thực trạng và giải pháp cho thuế tiêu thụ đặc biệt tronh tình hình hiện nay

Tuy nhiên, việc quy định các hàng hóa, dịch vụ nào thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt còn tùy thuộc vào chính sách điều tiết của từng nước hay dựa vào những phong tục và tập quá

1

hư chúng ta đã biết, thuế có vai trò hết sức quan trọng Nó không chỉ chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng thu của Ngân sách Nhà nước mà còn là một công

cụ điều tiết vĩ mô đảm bảo cho sự phát triển của nền kinh tế quốc dân, ổn định đời sống xã hội Để phát huy tác dụng tốt nhất đó, các nội dung của chính sách thuế đã thường xuyên được thay đổi cho phù hợp với diễn biến của đời sống kinh tế xã hội

và phù hợp với yêu cầu quản lý tài chính Hiện nay nước ta đang áp dụng một số sắc thuế như: thuế VAT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập doanh nghiệp… Trong bối cảnh đó việc cải cách thuế tiêu thụ đặc biệt cũng là một trong những mối quan tâm của các nhà hoạch định chính sách Thông qua đó, nhóm sẽ đi tìm hiểu về loại thuế tiêu thụ đặc biệt để có cái nhìn rõ hơn về loại thuế này cũng như tình trạng thực hiện hiện nay và đưa ra cái giải pháp khi có hiện tượng tiêu cực xảy ra

N

2

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

1 KHÁI QUÁT VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế gián thu đánh vào một số hàng hóa đặc biệt do các doanh nghiệp sản xuất và tiêu thụ tại Thuế này do các cơ sở trực tiếp sản xuất

ra hàng hoá đó nộp nhưng người tiêu dùng là người chịu thuế vì thuế được cộng vào giá bán

Tuy nhiên, việc quy định các hàng hóa, dịch vụ nào thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt còn tùy thuộc vào chính sách điều tiết của từng nước hay dựa vào những phong tục và tập quán tiêu dùng của một số loại hàng hóa, dịch vụ trong từng giai đoạn phát triển kinh tế-xã hội cụ thể

Thuế tiêu thụ đặc biệt được áp dụng phổ biến ở các nước trên thế giới với những tên gọi khác nhau: chẳng hạn ở Pháp gọi là thuế tiêu dùng đặc biệt, ở Thụy Ðiển gọi là thuế đặc biệt; Ở nước ta, tiền thân của thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành là thuế hàng hóa được ban hành năm 1951 Ðến năm 1990 Bộ tài chính soạn thảo dự án luật thuế mới, đổi thuật ngữ thuế hàng hóa thành thuế tiêu thụ đặc biệt và được Quốc hội thông qua ngày 30/6/1990 Sau đó được sửa đổi bổ sung tại kỳ họp thứ 3 Quốc hội khóa 9 và thông qua ngày 5/7/1993 Ðến tháng 10/1995 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt lại được sửa đổi, bổ sung lần nữa Ðể phát huy vai trò của luật thuế tiêu thụ đặc biệt trong điều tiết sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập của người tiêu dùng cho ngân sách nhà nước một cách hợp lý, tăng cường quản lý sản xuất kinh doanh đối với một số hàng hóa, dịch vụ; ngày 20/5/1998 Quốc hội đã thông qua Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và có hiệu lực thi hành kể từ ngày 1/1/1999 thay thế Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 và hai đạo luật sửa đổi, bổ sung ban hành năm

1993 và năm 1995 Hiện tại, luật Thuế tiêu thụ đặc biệt được áp dụng là luật số 70/2014/QH13 bắt đầu có hiệu lực từ ngày 1/1/2016

2 ĐẶC ĐIỂM THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

Về bản chất, thuế tiêu thụ đặc biệt cũng là một loại thuế gián thu nhưng thuế tiêu thụ đặc biệt có những đặc điểm riêng giúp chúng ta phân biệt loại thuế này với các loại thuế gián thu khác

Thứ nhất, thuế tiêu thụ đặc biệt có tính chất gián thu Tính chất gián thu của loại thuế này thể hiện: thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào thu nhập của người tiêu dùng

3

hàng hoá và dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt một cách gián tiếp thông qua giá cả của hàng hoá, dịch vụ mà người đó tiêu dùng và người sản xuất và kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là người nộp thuế cho nhà nước thay cho người tiêu dùng Như vậy, người sản xuất, nhập khẩu hàng hoá, kinh doanh dịch vụ

sẽ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt và khoản thuế này được chuyển vào giá bán sản phẩm

và chuyển sang cho người tiêu dùng gánh chịu

Thứ hai, thuế tiêu thụ đặc biệt là thuế tiêu dùng nhưng khác với thuế Thu nhập doanh nghiệp và thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt có đối tượng chịu thuế hẹp, chỉ bao gồm một số hàng hóa, dịch vụ mà Nhà nước cần điều tiết

Thứ ba, thuế tiêu thụ đặc biệt thường có mức thuế suất cao nhằm điều tiết sản xuất và hướng dẫn tiêu dùng hợp lý, thông qua đó nhằm điều tiết một phần thu nhập của những người tiêu dùng các hàng hóa, dịch vụ này Do đối tượng của Thuế tiêu thụ đặc biệt chỉ áp dụng với một số hàng hoá, dịch vụ nên các nước thường áp dụng mức thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt cao để hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng qua

đó cũng điều tiết một phần thu nhập của những người tiêu dùng các hàng hóa, dịch

vụ có thu nhập cao, đảm bảo công bằng xã hội

Thứ tư, thuế tiêu thụ đặc biệt chỉ thu ở khâu sản xuất hoặc khâu nhập khẩu, cung ứng hàng hoá dịch vụ Khi hàng hoá và dịch vụ này chuyển qua khâu lưu thông thì không phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

3 VAI TRÒ CỦA THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

Thuế tiêu thụ đặc biệt có tầm quan trọng như sau:

- Thông qua chế độ thu thuế tiêu thụ đặc biệt, nhà nước động viên một phần thu nhập đáng kể của người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước

- Thuế tiêu thụ đặc biệt là công cụ rất quan trọng để nhà nước thực hiện chức năng hướng dẩn sản xuất và điều tiết tiêu dùng xã hội

- Thuế tiêu thụ đặc biệt cũng là công cụ để nhà nước điều tiết thu nhập của người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước một cách công bằng hợp lý: ai tiêu dùng nhiều các hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì nộp thuế nhiều hơn người tiêu dùng ít hoặc không phải nộp thuế nếu không tiêu dùng các hàng hóa, dịch vụ đó

- Việc ban hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt để điều chỉnh việc sản xuất, kinh doanh, lưu thông và tiêu dùng một số hàng hóa, dịch vụ mang tính chất xa xỉ, chưa thật cần

4

thiết cho nhu cầu xã hội thể hiện sự tăng cường quản lý, kiểm soát của nhà nước một cách tập trung, chặt chẽ đối với các loại hàng hóa, dịch vụ này

4 ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

BIỂU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

I Hàng hóa

1 Thuốc lá điếu, xì gà và các chế phẩm khác từ cây thuốc lá

Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12

2 Rượu

a) Rượu từ 20 độ trở lên

Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12

Từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 đến hết ngày 31 tháng 12

b) Rượu dưới 20 độ

Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12

3 Bia

Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12

5

Từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 đến hết ngày 31 tháng 12

4 Xe ô tô dưới 24 chỗ

a) Xe ô tô chở người từ 9 chỗ trở xuống, trừ loại quy định

tại điểm 4đ, 4e và 4g của Biểu thuế quy định tại Điều này

Loại có dung tích xi lanh từ 2.000 cm3 trở xuống 45

Loại có dung tích xi lanh trên 2.000 cm3 đến 3.000 cm3 50

Loại có dung tích xi lanh trên 3.000 cm3 60

b) Xe ô tô chở người từ 10 đến dưới 16 chỗ, trừ loại quy

định tại điểm 4đ, 4e và 4g của Biểu thuế quy định tại Điều

này

30

c) Xe ô tô chở người từ 16 đến dưới 24 chỗ, trừ loại quy

định tại điểm 4đ, 4e và 4g của Biểu thuế quy định tại Điều

này

15

d) Xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng, trừ loại quy định

tại điểm 4đ, 4e và 4g của Biểu thuế quy định tại Điều này 15

đ) Xe ô tô chạy bằng xăng kết hợp năng lượng điện, năng

lượng sinh học, trong đó tỷ trọng xăng sử dụng không quá

70% số năng lượng sử dụng

Bằng 70% mức thuế suất áp dụng cho xe cùng loại quy định tại điểm 4a, 4b, 4c và 4d của Biểu thuế quy định tại Điều này

e) Xe ô tô chạy bằng năng lượng sinh học

Bằng 50% mức thuế suất áp dụng cho xe cùng loại quy định tại điểm 4a, 4b, 4c và 4d của Biểu thuế quy định tại Điều này

6

g) Xe ô tô chạy bằng điện

Loại chở người từ 10 đến dưới 16 chỗ 15

Loại chở người từ 16 đến dưới 24 chỗ 10

Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng 10

5 Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh

8 Xăng các loại

9 Điều hòa nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống 10

II Dịch vụ

7

3 Kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng 35

( Theo Luật số 70/2014/QH13)

5 ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

Tổ chức, cá nhân (gọi chung là cơ sở) sản xuất, nhập khẩu hàng hóa và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt

6 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG THUỘC DIỆN CHỊU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

Hàng hóa do cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu, hoặc ủy thác cho cơ sở khác để xuất khẩu ( Rượu, thuốc ls điều sản xuất để xuất khấu thì không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt)

Hàng hóa nhập khẩu trong các trương hợp sau:

 Hàng hóa viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại

 Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh, mượn đường biên giới qua của khẩu biên giới

 Hàng hóa tạm nhập, tái xuất

Hàng hóa mang theo người trong tiêu chuẩn hành lí miễn thuế

Tàu bay, du thuyền nhập khẩu để phục vụ kinh doanh vận tải hàng hóa, hành khách hoặc kinh doanh du lịch

8

Xe ô tô dưới 24 chỗ chuyên dùng làm xe cứu thương, xe chở phạm nhân, xe tang

lễ

Điều hòa nhiệt độ công suất dưới 90000BTU chuyên dùng về lắp đặt trên các phương tiện vận tải

7 CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

7.1 Căn cứ tính thuế đối với hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là:

số lượng hàng hóạ chịu thuế, giá tính thuế và thuế suất

7.1.1 Giá tính thuế

Đối với hàng hóa, dịch vụ sản xuất kinh doanh trong nước

Giá tính thuế TTĐB

=

Giá bán chưa thuế GTGT

1 + Thuế suất thuế

TTĐB

Giá bán chưa có thuế GTGT được xác định theo quy định của pháp luật về thuế giá trị gia tăng

Đối với hàng nhập khẩu

Giá tính thuế

nhập khẩu + Thuế nhập khẩu

Giá tính thuế nhập khẩu được xác định theo các quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế không bao gồm số thuế nhập khẩu được miễn, giảm

Đối với hàng bán theo phương thức trả chậm, trả góp

Giá tính thuế TTĐB là giá bán chưa có thuế GTGT và chưa có thuế TTĐB của hàng hóa bán theo phương thức trả tiền một lần, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm

Đối với hàng hóa dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mãi

9

Giá tính thuế TTĐB là giá bán chưa có thuế GTGT và chưa có thuế TTĐB của hàng hóa, dịch vụ cùng loại được bán ra tại cùng thời điểm

Đối với dịch vụ

Giá tính thuế TTĐB

=

Giá dịch vụ chưa thuế

GTGT

1 + Thuế suất thuế

TTĐB

Giá tính thuế TTĐB là giá dịch vụ chưa có thuế GTGT và chưa có thuế TTĐB

7.2 Phương pháp tính thuế tiêu thụ đặc biệt

7.2.1 Trường hợp cơ sở sản xuất hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB, không sử dụng nguyên vật liệu trực tiếp nhập khẩu chịu thuế TTĐB

Thuế TTĐB phải

Giá tính thuế TTĐB x

Thuế suất thuế TTĐB Thuế suất thuế TTĐB được quy định trong biểu thuế suát TTĐB

7.2.2 Trường hợp cơ sở sản xuất hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB, bằng nguyên vật liệu trực tiếp nhập khẩu chịu thuế TTĐB

Thuế TTĐB phải

Thuế TTĐB đầu ra x

Thuế TTĐB đàu vào đã nộp ở khâu nhập khẩu tương ứng

8 CHẾ ĐỘ MIỄN, GIẢM THUẾ TTĐB

Theo điều 15 Luật Thuế TTĐB, việc giảm thuế, miễn thuế tiêu thụ đặc biệt quy định như sau:

1 Cơ sở sản xuất mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gặp khó khăn do thiên tai, địch hoạ, tai nạn bất ngờ được xét giảm thuế tiêu thụ đặc biệt Mức giảm

10

được tính theo tỷ lệ (%) thiệt hại về tài sản, nhưng không quá 50% số thuế phải nộp

và số tiền thuế được giảm không quá 30% giá trị tài sản bị thiệt hại Thời gian giảm thuế không quá 180 ngày kể từ sau thời điểm xẩy ra thiệt hại và có xuất hàng;

2 Cơ sở sản xuất mới thành lập hoặc cơ sở mở rộng sản xuất, áp dụng công nghệ sản xuất mới, nếu nộp đủ thuế tiêu thụ đặc biệt mà bị lỗ được xét giảm thuế theo từng năm

Mức giảm thuế tương ứng với số lỗ của từng năm (tính theo năm dương lịch) nhưng không quá 30% (ba mươi phần trăm) số thuế phải nộp của năm đó Thời gian được xét giảm thuế không quá hai năm (24 tháng)

Cơ sở sản xuất mới thành lập là cơ sở mới được đầu tư xây dựng, được cấp giấy phép sản xuất Những cơ sở đã thành lập trước đây, nay chia tách, sáp nhập, đổi tên, giải thể rồi thành lập lại không thuộc đối tượng xét giảm thuế theo quy định này

Trường hợp giảm thuế cho cơ sở mở rộng sản xuất hoặc áp dụng công nghệ mới chỉ xét trên phần hàng hoá tăng thêm so với sản lượng trước đó

3 Đối với những cơ sở sản xuất quy mô nhỏ, nếu khả năng không nộp đủ được theo mức thuế quy định thì Bộ Tài chính căn cứ vào tình hình sản xuất kinh doanh, giá cả thị trường, quyết định mức và thời gian miễn, giảm thuế cho từng trường hợp

cụ thể

4 Các trường hợp miễn, giảm khác, Bộ Tài chính trình Chính phủ quyết định miễn, giảm cho từng trường hợp cụ thể

Bộ Tài chính quy định thủ tục kê khai xin miễn thuế, giảm thuế và quy định thủ tục, thẩm quyền xét miễn thuế, giảm thuế quy định tại khoản 1, 2, 3 Điều này

11

CHƯƠNG II: NHỮNG GIAN LẬN PHỔ BIẾN TRONG THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT, PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI

PHÁP KHẮC PHỤC

1 NHỮNG GIAN LẬN PHỔ BIẾN

Gian lận thuế là hành vi vi phạm pháp luật luôn tồn tại song hành với hoạt động thuế của Nhà nước Có thể nói, Nhà nước còn đánh thuế thì sẽ còn tồn tại hành vi gian lận thuế do động cơ của gian lận thuế luôn tồn tại khi Nhà nước thu thuế, đó là mong muốn giảm nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Tuy nhiên, điều đó không có nghĩa là chúng ta chấp nhận các hành vi gian lận thuế Gian lận thuế sẽ giảm bớt nếu hoạt động quản lý thuế đạt hiệu quả cao Có nhiều việc phải làm để giảm bớt gian lận thuế, trong đó, nhận diện các hành vi gian lận thuế là việc cần làm thường xuyên

Những hình thức gian lận thuế TTĐB phổ biến hiện nay có thể điểm qua như:

- Buôn lậu: Đây là hành vi buôn bán trái phép qua biên giới những loại hàng hoá

cấm, không khai báo, tránh sự quản lý của hải quan và trốn nghĩa vụ thuế Hàng nhập lậu chủ yếu là hàng tiêu dùng, nhu yếu phẩm

- Khai sai chủng loại hàng hoá, thiếu số lượng: Lợi dụng sự thông thoáng về thủ

tục hải quan cũng như nguồn lực có hạn của cơ quan hải quan, nhiều chủ hàng đã thực hiện hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu nhưng không khai báo đầy đủ các mặt hàng hoặc khai sai tên hàng Người nộp thuế còn trốn lậu thuế bằng cách nhập khẩu hàng hóa là sản phẩm hoàn chỉnh nhưng lại tháo bớt một số bộ phận để trở thành hàng hóa chưa hoàn thiện nhằm hưởng thuế suất thấp của hàng linh kiện

- Khai sai xuất xứ hàng hóa nhập khẩu: Lợi dụng việc áp dụng thuế suất ưu đãi

hoặc thuế suất ưu đãi đặc biệt đối với các hàng hóa có xuất xứ từ các nước, vùng lãnh thổ khác nhau, các chủ hàng hóa cố tình khai sai xuất xứ hàng hóa nhập khẩu

và làm các giấy chứng nhận xuất xứ giả để được hưởng các mức thuế suất ưu đãi,

ưu đãi đặc biệt

- Gian lận trong giá tính thuế: Các hành vi gian lận thường được thực hiện dưới

các hình thức sau:

12

+ Khai báo thấp trị giá đối với những mặt hàng chịu thuế suất cao, chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, những mặt hàng hay biến động về giá

+ Khai báo thấp trị giá của các lô hàng nhập khẩu giống hệt nhau

+ Khai tăng trị giá tính thuế so với giá trị thực tế của hàng hóa nhập khẩu để tăng vốn đầu tư và chuyển lợi nhuận ra nước ngoài…

VD THỰC TẾ

a) Cửa hàng miễn thuế trốn thuế hơn 131 tỷ đồng

Cơ quan Cảnh sát điều tra Bộ Công an vừa có kết luận điều tra vụ án buôn bán hàng cấm xảy ra tại cửa hàng miễn thuế Cảng Sài Gòn Phó chủ nhiệm cửa hàng Nguyễn Thị Thúy Hạnh cùng các đồng phạm được xác định đã tuồn ra ngoài gần 131.000 bao thuốc lá, trên 227.000 chai rượu và trên 23.000 lon bia ngoại, trốn thuế trên 131 tỷ đồng

Cửa hàng miễn thuế Cảng Sài Gòn là đơn vị trực thuộc Công ty cổ phần xuất nhập khẩu và dịch vụ Cảng Sài Gòn - Tổng cục hàng hải Việt Nam Tuy chỉ là phó chủ nhiệm cửa hàng nhưng Nguyễn Thị Thúy Hạnh là người quản lý, chỉ đạo trực tiếp mọi hoạt động tại đây

Theo quy định, cửa hàng được phép nhập khẩu hàng hóa miễn thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng để bán cho những đối tượng xuất nhập cảnh nhưng không được phép bán hàng vào thị trường trong nước nếu không được phép của Bộ thương mại

Tuy nhiên, từ năm 1999 đến 2004, Hạnh đã cung cấp hàng cho các nhân viên hải quan, bộ đội biên phòng làm việc tại cảng Sài Gòn, sau đó chỉ đạo nhân viên hợp thức hóa bằng cách sửa chữa, ghi thêm lượng hàng bán sai quy định vào các hóa đơn bán hàng cho tàu biển và cho ra đời các hóa đơn bán lẻ khống

Cụ thể, khi nhận được các tờ đặt mua hàng của tàu biển, Hạnh đã chỉ đạo kế toán viết từ 2 đến 3 bộ hóa đơn/mỗi tờ đặt hàng Mỗi tờ hóa đơn chỉ ghi một vài dòng, không ghi tổng số tiền và không gạch chéo khoảng trống phía sau để có thể ghi thêm lượng hàng vào các hóa đơn này rồi đưa xuống quầy hàng để lấy hàng Theo quy định, trước khi hàng xuống tàu phải được hải quan giám sát cảng Nhà Rồng kiểm tra nên Hạnh đã chỉ đạo nhân viên móc nối, vô hiệu hóa các nhân viên này Vì vậy, những hóa đơn có ghi thêm lượng hàng đều được các nhân viên hải quan xác nhận là đã kiểm tra nhưng không ghi cụ thể số kiện, số niêm phong và để cách khoảng trống Sau khi đã giao hàng xong, lượng hàng "ngoài" được ghi thêm vào