Tổ chức hạch toán tài sản cố định với những vấn đề về quản lý và nâng cao hiệu quả sử dụng tài sản cố định tại Công ty cổ phần Du Lịch và Thương Mại Đông Nam Á

LỜI NÓI ĐẦU Trong nghiệp công nghiệp hoá, đại hoá đất nước kế toán công việc quan trọng phục vụ cho việc hạch toán quản lý kinh tế, có vai trò tích cực việc quản lý tài sản điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tài sản cố định (TSCĐ) phận tạo nên sở vật chất kỹ thuật cho kinh tế quốc dân, đồng thời phận quan trọng định sống doanh nghiệp trình sản xuất kinh doanh Đối với doanh nghiệp TSCĐ điều kiện cần thiết để giảm cường độ lao động tăng suất lao động Nó thể sở vật chất kỹ thuật, trình độ công nghệ, lực mạnh doanh nghiệp việc phát triển sản xuất kinh doanh Trong kinh tế thị trường khoa học kỹ thuật trở thành lực lượng sản xuất trực tiếp TSCĐ yếu tố quan trọng để tạo nên sức mạnh cạnh tranh cho doanh nghiệp Đối với ngành Du Lịch Thương Mại, kế toán tài sản cố định khâu quan trọng toàn khối lượng kế toán Nó cung cấp toàn nguồn số liệu đáng tin cậy tình hình tài sản cố định có công ty tình hình tăng giảm TSCĐ Từ tăng cường biện pháp kiểm tra, quản lý chặt chẽ TSCĐ công ty Chính vậy, tổ chức công tác kế toán TSCĐ quan tâm doanh nghiệp Thương Mại nhà quản lý kinh tế Nhà nước Với xu ngày phát triển hoàn thiện kinh tế thị trường nước ta quan niệm TSCĐ cách hạch toán chúng trước không phù hợp cần phải sửa đổi, bổ sung, cải tiến hoàn thiện kịp thời mặt lý luận thực tiễn để phục vụ yêu cầu quản lý doanh nghiệp Trong trình học tập trường thời gian thực tập, tìm hiểu, nghiên cứu Công ty cổ phần Du Lịch Thương Mại Đông Nam Á Cùng với hướng dẫn nhiệt tình thầy cô giáo cán nhân viên phòng tài kế toán em mạnh dạn chọn đề tài “Tổ chức hạch toán tài sản cố định với vấn đề quản lý nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định Công ty cổ phần Du Lịch Thương Mại Đông Nam Á” với mong muốn góp phần công sức nhỏ bé vào công cải tiến hoàn thiện máy kế toán công ty Kết cấu chuyên đề lời mở đầu kết luận gồm có phần sau: Phần I: Lý luận chung kế toán TSCĐ doanh nghiệp Phần II: Thực trạng kế toán TSCĐ Công ty cổ phần Du Lịch Thương Mại Đông Nam Á Phần III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán TSCĐ Công ty cổ phần Du Lịch Thương Mại Đông Nam Á PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ HOẠCH TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ TSCĐ Khái niệm đặc điểm TSCĐ 1.1 Khái niệm TSCĐ Theo quan điểm nhiều nhà kinh tế học khẳng định tiêu thức nhận biết TSCĐ trình sản xuất việc xếp loại tài sản TSCĐ dựa vào tiêu là: - Tài sản có giá trị lớn - Tài sản có thời gian sử dụng lâu dài Hai tiêu quan Nhà nước có thẩm quyền quy định phụ thuộc vào quốc gia khác Tuy nhiên, quy định khác thường mặt giá trị, thời gian sử dụng tương đối giống Đặc biệt quy định bất biến, mà thay đổi để phù hợp với giá trị thị trường yếu tố khác Ví dụ theo định số 507/TC ngày 22/7/1986 quy định TSCĐ phải tư liệu lao động có giá trị 100 ngàn đồng thời gian sử dụng lớn năm Hiện nay, vào trình độ quản lý thực tế kinh tế nước ta, Bộ tài quy định cụ thể tiêu qua định 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 Đó là: - Có thời gian sử dụng từ năm trở lên - Có giá trị từ 5.000.000 đồng trở lên Những tư liệu lao động không thoả mãn hai tiêu gọi công cụ lao động nhỏ Việc Bộ tài quy định giá trị để xác định tài sản TSCĐ định phù hợp, tạo điều kiện dễ dàng cho quản lý sử dụng TSCĐ, đồng thời đẩy nhanh việc đổi trang thiết bị, công cụ dụng cụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh 1.2 Đặc điểm TSCĐ Một đặc điểm quan trọng TSCĐ tham gia vào trình sản xuất kinh doanh bị hao mòn dần giá trị hao mòn dịch chuyển vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Khác với công cụ lao động nhỏ, TSCĐ tham gia nhiều kỳ kinh doanh, giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc hư hỏng Tuy nhiên, ta cần lưu ý điểm quan trọng là, có tài sản vật chất sử dụng trình sản xuất lưu thông hàng hoá dịch vụ thoả mãn tiêu chuẩn trên, gọi TSCĐ Điểm giúp ta phân biệt TSCĐ hàng hoá Ví dụ máy vi tính hàng hoá hay thay thuộc loại TSCĐ văn phòng, doanh nghiệp mua máy để bán Nhưng doanh nghiệp sử dụng máy vi tính cho hoạt động doanh nghiệp máy vi tính TSCĐ Tài sản cố định phân biệt với đầu tư dài hạn, cho dù hai loại trì kỳ kế toán Nhưng đầu tư dài hạn dùng cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Ví dụ đất đai trì để mở rộng sản xuất tương lai, xếp vào loại đầu tư dài hạn Ngược lại đất đai mà xây dựng nhà xưởng doanh nghiệp lại TSCĐ Phân loại TSCĐ Do TSCĐ doanh nghiệp có nhiều loại với nhiều hình thái biểu hiện, tính chất đầu tư, công dụng tình hình sử dụng khác nên để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán TSCĐ, cần xếp TSCĐ vào nhóm theo đặc trưng định Sự xếp tạo điều kiện thuận lợi cho việc khai thác tối đa công dụng TSCĐ phục vụ tốt cho công tác thống kê TSCĐ Tài sản cố định phân theo nhiều tiêu thức khác nhau, theo hình thái biểu hiện, theo nguồn hình thành, theo công dụng tình hình sử dụng cách phân loại đáp ứng nhu cầu quản lý định cụ thể: 2.1 Theo hình thái biểu Tài sản cố định phân thành TSCĐ vô hình TSCĐ hữu hình * Tài sản cố định hữu hình: Là tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất, có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu Thuộc loại gồm có: - Nhà cửa vật kiến trúc: Bao gồm công trình xây dựng nhà cửa, vật kiến trúc, cầu cống phục vụ cho SXKD - Máy móc thiết bị: Bao gồm loại máy móc thiết bị dùng sản xuất kinh doanh - Thiết bị phương tiện vận tải truyền dẫn: Là phương tiện dùng để vận chuyển loại đầu máy, đường ống phương tiện khác (ô tô, máy kéo, xe tải ) - Thiết bị dụng cụ dùng cho quản lý: gồm thiết bị dụng cụ phục vụ cho quản lý dụng cụ đo lường, máy tính, máy điều hoà - Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm: Gồm loại lâu năm (càphê, chè, cao su ) súc vật làm việc (voi, bò, ngựa cày kéo ) súc vật nuôi để lấy sản phẩm (bò sữa, súc vật sinh sản ) - Tài sản cố định phúc lợi: Gồm tất TSCĐ sử dụng cho nhu cầu phú lợi công cộng (Nhà ăn, nhà nghỉ, nhà văn hoá, sân bóng, thiết bị thể thao ) - Tài sản cố định hữu hình khác: Bao gồm TSCĐ mà chưa quy định phản ánh vào loại nói (tác phẩm nghệ thuật, sách chuyên môn kỹ thuật ) * Tài sản cố định vô hình: Là TSCĐ hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư có liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp Thuộc TSCĐ vô hình gồm có: - Chi phí thành lập, chuẩn bị sản xuất: Bao gồm chi phí liên quan đến việc thành lập, chuẩn bị sản xuất, chi phí khai hoang, chi cho công tác nghiên cứu, thăm dò, lập dự án đầu tư, chi phí huy động vốn ban đầu, chi phí lại, hội họp, quảng cáo, khai trương - Bằng phát minh sáng chế: Là chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để mua lại quyền tác giả, sáng chế, trả cho công trình nghiên cứu, sản xuất thử, nhà nước cấp phát minh sáng chế - Chi phí nghiên cứu phát triển: Là khoản chi phí cho việc nghiên cứu, phát triển doanh nghiệp đơn vị đầu tư thuê - Lợi thương mại: Là khoản chi phí lợi thương mại doanh nghiệp phải trả thêm giá trị thực tế TSCĐ hữu hình, thuận lợi vị trí thương mại, tín nhiệm khách hàng danh tiếng doanh nghiệp - Quyền đặc nhượng (hay quyền khai thác): Bao gồm chi phí doanh nghiệp phải trả để mua đặc quyền khai thác nghiệp vụ quan trọng độc quyền sản xuất, tiêu thụ loại sản phẩm theo hợp đồng đặc nhượng ký kết với Nhà nước hay đơn vị nhượng quyền với chi phí liên quan đến việc tiếp nhận đặc quyền (Hoa hồng, giao tiếp, thủ tục pháp lý ) - Quyền thuê nhà: Là chi phí phải trả cho người thuê nhà trước để thừa kế quyền lợi thuê nhà theo hợp đồng hay theo luật định - Nhãn hiệu: Bao gồm chi phí mà doanh nghiệp phải trả để mua lại nhãn hiệu hay tên nhãn hiệu Thời gian có ích nhãn hiệu thương mại kéo dài suốt thời gian tồn tại, trừ có dấu hiệu giá (sản phẩm, hàng hoá mang nhãn hiệu tiêu thụ chậm, doanh số giảm ) - Quyền sử dụng đất: Bao gồm toàn chi phí mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến việc giành quyền sử dụng đất đai, mặt nước khoảng thời gian định - Bản quyền tác giả: Là tiền chi phí thù lao cho tác giả Nhà nước công nhận cho tác giả độc quyền phát hành bán tác phẩm Việc phân loại TSCĐ theo tiêu thức tạo điều kiện thuận lợi cho người tổ chức hạch toán TSCĐ sử dụng tài khoản kế toán cách phù hợp khai thác triệt để tính kỹ thuật TSCĐ 2.2 Theo quyền sở hữu Theo tiêu thức TSCĐ phân thành TSCĐ tự có TSCĐ thuê * TSCĐ tự có: Là TSCĐ xây dựng, mua sắm chế tạo nguồn vốn doanh nghiệp, ngân sách Nhà nước cấp, vay ngân hàng, nguồn vốn tự bổ sung, nguồn vốn liên doanh * TSCĐ thuê lại phân thành: - TSCĐ thuê hoạt động: Là TSCĐ doanh nghiệp thuê đơn vị khác để sử dụng thời gian định theo hợp đồng ký kết - TSCĐ thuê tài chính: Là TSCĐ doanh nghiệp thuê công ty cho thuê tài chính, hợp đồng thuê thoả mãn điều sau đây: + Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hợp đồng, bên thuê nhận quyền sử hữu tài sản thuê tiếp tục thuê theo thoả thuận + Khi kết thúc thời hạn thuê bên thuê quyền lựa chọn mua tài sản thuê theo giá danh nghĩa thấp giá trị thực tế tài sản thuê thời điểm mua lại + Thời hạn thuê tài sản phải 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản thuê + Tổng số tiền thuê tài sản phải trả phải tương đương với giá trị tài sản thị trường vào thời điểm ký hợp đồng Việc phân loại TSCĐ theo tiêu thức phản ánh xác tỷ trọng TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp tỷ trọng TSCĐ thuộc quyền quản lý sử dụng doanh nghiệp đến đối tượng quan tâm Bên cạnh xác định rõ trách nhiệm doanh nghiệp loại TSCĐ 2.3 Theo nguồn hình thành Đứng phương diện TSCĐ chia thành: - TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn ngân sách cấp hay cấp cấp - TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn tự bổ sung doanh nghiệp (quỹ phát triển sản xuất, quỹ phúc lợi ) - TSCĐ nhận góp vốn liên doanh Phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành, cung cấp thông tin cấu nguồn vốn hình thành TSCĐ Từ có phương hướng sử dụng nguồn vốn khấu hao TSCĐ cách hiệu hợp lý 2.4 Theo công dụng tình hình sử dụng Đây hình thức phân loại hữu ích tiện lợi cho việc phân bổ khấu hao vào tài khoản chi phí phù hợp Theo tiêu thức này, TSCĐ phân thành: - TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh : Là TSCĐ thực tế sử dụng, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Những tài sản bắt buộc phải trích khấu hao tính vào chi phí sản xuất kinh doanh - TSCĐ dùng mục đích phúc lợi, nghiệp, an ninh quốc phòng: Là TSCĐ doanh nghiệp quản lý sử dụng cho mục đích phúc lợi, nghiệp, an ninh quốc phòng doanh nghiệp - TSCĐ chờ xử lý: Bao gồm TSCĐ không cần dùng, chưa cần dùng thừa so với nhu cầu sử dụng không thích hợp với đổi quy trình công nghệ, bị hư hỏng chờ lý, TSCĐ tranh chấp chờ giải quyết, TSCĐ cần xử lý nhanh chóng để thu hồi vốn sử dụng cho việc đầu tư đổi TSCĐ - TSCĐ bảo quản, giữ hộ nhà nước: Bao gồm TSCĐ doanh nghiệp bảo quản hộ, giữ hộ cho đơn vị khác cất hộ nhà nước theo quy định quan nhà nước có thẩm quyền Mặc dù, TSCĐ chia thành nhóm với đặc trưng khác nhau, Nhưng công tác quản lý, TSCĐ phải theo dõi chi tiết cho TSCĐ cụ thể riêng biệt, gọi đối tượng ghi TSCĐ Đối tượng ghi TSCĐ đơn vị TS có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với nhau, thực hay số chức định Trong sổ kế toán đối tượng TSCĐ đánh số hiệu định, gọi số hiệu hay danh điểm TSCĐ Đánh giá TSCĐ Chỉ tiêu vật TSCĐ sở lập kế hoạch phân phối, sử dụng đầu tư TSCĐ Trong kế toán quản lý tổng hợp TSCĐ theo tiêu tổng hợp phải sử dụng tiêu giá trị TSCĐ, mà muốn nghiên cứu mặt giá trị TSCĐ, phải tiến hành đánh giá xác loại TSCĐ thông qua hình thái tiền tệ Đánh giá TSCĐ hoạt động thiết yếu mối doanh nghiệp thông qua hoạt động này, người ta xác định giá trị ghi sổ TSCĐ TSCĐ đánh giá lần đầu đánh giá lại trình sử dụng (doanh nghiệp đánh giá lại TS có định quan nhà nước có thẩm quyền hay dùng tài sản để liên doanh, góp vốn cổ phần, tiến hành thực cổ phần hoá, đa dạng hoá hình thức sở hữu doanh nghiệp) Thông qua đánh giá TSCĐ, cung cấp thông tin tổng hợp TSCĐ đánh giá quy mô doanh nghiệp TSCĐ đánh giá theo nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại * Nguyên giá TSCĐ Nguyên giá TSCĐ toàn chi phí thực tế chi để có TSCĐ đưa TSCĐ vào hoạt động bình thường Nguyên giá TSCĐ cho việc tính khấu hao TSCĐ, cần phải xác định dựa sơ sở nguyên tắc giá phí nguyên tắc khách quan Tức nguyên giá TSCĐ hình thành chi phí hợp lý hợp lệ dựa có tính khách quan, hoá đơn, giá thị trường TSCĐ Việc xác định nguyên giá xác định cụ thể cho loại sau: * Đối với TSCĐ hữu hình: - Nguyên giá TSCĐ loại mua sắm (kể mua cũ) bao gồm giá thực tế phải trả, lãi tiền vay đầu tư cho TSCĐ chưa đưa TSCĐ vào sử dụng, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí sửa chữa, tân trang trước đưa TSCĐ vào sử dụng, chi phí lắp đặt, chạy thử, thuế lệ phí trước bạ (nếu có) - Nguyên giá TSCĐ loại đầu tư xây dựng (cả tự làm thuê ngoài): Là giá toán công trình xây dựng theo quy định điều lệ quản lý đầu tư xây dựng hành, chi phí liên quan lệ phí trước bạ ( có) - Nguyên giá TSCĐ cấp, điều chuyển đến: + Nếu đơn vị hạch toán độc lập: Nguyên giá bao gồm giá trị lại sổ đơn vị cấp (hoặc giá trị đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận) chi phí tân trang, chi phí sửa chữa, vận chuyển bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử mà bên nhận tài sản trả trước đưa TSCĐ vào sử dụng + Nếu điều chuyển đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc: Nguyên giá, giá trị lại số khấu hao luỹ kế ghi theo sổ đơn vị cấp Các phí tổn trước dùng phản ánh trực tiếp vào chi phí kinh doanh mà không tính vào nguyên giá TSCĐ - Nguyên giá TSCĐ loại cho, biếu tặng, nhận góp vốn liên doanh, nhận lại vốn góp, phát thừa Bao gồm giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận phí tổn trước dùng (nếu có) * Đối với TSCĐ vô hình Nguyên giá TSCĐ vô hình chi phí thực tế phải trả thực phí tổn thành lập, chi phí cho công tác nghiên cứu, phát triển * Đối với TSCĐ thuê tài Nguyên giá TSCĐ thuê tài phản ánh đơn vị thuê, đơn vị chủ sở hữu tài sản bao gồm: giá mua thực tế, chi phí vận chuyển bốc dỡ, chi phí sửa chữa, tân trang trước đưa TSCĐ vào sử dụng, chi phí lắp đặt chạy thử, thuế lệ phí trước bạ (nếu có) Phần chênh lệch tiền thuê TSCĐ phải trả cho đơn vị cho thuê nguyên giá TSCĐ hạch toán vào chi phí kinh doanh phù hợp với thời hạn hợp đồng thuê TSCĐ tài * Trong thời gian sử dụng, nguyên giá TSCĐ bị thay đổi, phải vào thực trạng để ghi tăng hay giảm nguyên giá TSCĐ Nguyên giá TSCĐ doanh nghiệp thay đổi trường hợp sau: - Đánh giá lại giá trị TSCĐ - Nâng cấp TSCĐ - Tháo dỡ hay số phận TSCĐ Khi thay đổi nguyên giá TSCĐ doanh nghiệp phải lập biên ghi rõ thay đổi xác định lại tiêu nguyên giá, giá trị lại sổ kế toán số khấu hao luỹ kế TSCĐ tiến hành hạch toán theo quy định hành * Giá trị lại Giá trị lại TSCĐ xác định nguyên giá trừ giá trị hao mòn Đây tiêu phản ánh trạng thái kỹ thuật TSCĐ, số tiền lại cần tiếp tục thu hồi hình thức khấu hao để lập kế hoạch tăng cường đổi TSCĐ Qua phân tích đánh giá ta thấy loại giá trị có tác dụng phản ánh định, có hạn chế, kế toán TSCĐ theo dõi loại, nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại để phục vụ cho nhu cầu quản lý TSCĐ II HẠCH TOÁN BIẾN ĐỘNG TSCĐ Vai trò nhiệm vụ hạch toán TSCĐ Hạch toán nói chung hạch toán TSCĐ nói riêng nhu cầu khách quan thân trình sản xuất xã hội Ngày mà quy mô sản xuất ngày lớn, trình độ xã hội hoá sức phát triển sản xuất ngày cao, hạch toán nói chung hạch toán TSCĐ nói riêng không ngừng 10 Ngày ghi sổ SH NT Số hiệu TK đối ứng Số dư đầu kỳ Nợ 1938.278.400 15.12 118 Nhập TS xe ô tô 29H.4709 2411 269.732.000 1.12 118 Nhập TS xe ô tô 29L.4618 112 260.554.000 5.12 118 Mua TS xe ô tô 29L.4375 111 248.642.700 Mua TS xe ô tô 29M.4502 31.10 27 Có Thanh lý TS xe ô tô W50 29L1438 212.279.700 214 75.000.000 821 Nhượng bán xe 29L.1187 214 70.000.000 821 Cộng số phát sinh 991.208.400 Số dư cuối kỳ 2784486800 145.000.000 IV HẠCH TOÁN KHẤU HAO TSCĐ CỦA CÔNG TY Trong trình sử dụng TSCĐ bị hao mòn dần giá trị Do kế toán phải làm công tác trích khấu hao Tại Công ty cổ phần du lịch thương mại Đông Nam Á khấu hao TSCĐ trình chuyển đần giá trị TSCĐ cách có kế hoạch vào giá thành Khấu hao TSCĐ biện pháp kinh tế nhằm bù đắp hay khôi phục lại phần toàn giá trị TSCĐ Công ty cổ phần du lịch thương mại Đông Nam Á khấu hao phương tiện vận tải thực chất xác nhận phương diện kế toán khoản giá trị bị giảm phương tiện vận tải tham gia vào trình vận tải - Việc tính khấu hao TSCĐ phải theo quy định sau: + Về tính khấu hao vào nguyên giá TSCĐ tỷ lệ khấu hao theo định 166/1999/QĐ-BTC, ngày 30/12/1999 + Công ty áp dụng phương pháp khấu hao tuyến tính Tất TSCĐ trích khấu hao sở tỷ lệ tính khấu hao đăng ký theo định kỳ năm với Cục quản lý vốn tài sản Nhà nước doanh nghiệp 71 + Tất TSCĐ có công ty tham gia vào trình kinh doanh phải tính khấu hao phân bổ vào giá thành + Việc tính khấu hao phương tiện vận tải Công ty cổ phần du lịch thương mại Đông Nam Á dựa sở: Nguyên giá phương tiện, máy móc (ô tô, nhà cửa ) thời gian sử dụng Công ty cổ phần du lịch thương mại Đông Nam Á tỷ lệ khấu hao phương tiện vận tải quy định sau: Đối với xe vận tải hành khách từ 25 chỗ ngồi trở lên xe vận tải hàng hoá trích khấu hao năm, sân bãi để xe, đường, trích khấu hao năm, nhà cửa kiến trúc tính khấu hao 19 năm Mức khấu hao tính sau: Mức khấu hao Hàng năm = Nguyên giá Σ số năm sử dụng Mức khấu hao hàng tháng tính sau: Mức khấu hao hàng tháng = Mức khấu hao hàng năm 12 tháng Đầu năm vào TSCĐ có công ty kế toán tính khấu hao cho năm Dựa vào mức khấu hao năm để tính khấu hao tháng Trích bảng chi tiết TSCĐ trích khấu hao năm 2000 CHI TIẾT TSCĐ TRÍCH KHẤU HAO NĂM 2000 TT Tên tài sản trích khấu hao Nguồn vốn Nguyên giá 31.12.2000 Mức tính khấu hao I NS 1.434.389.891 300.684.086 Nhà cửa vật kiến trúc 72 GTCL 1.133.714.805 BX II Máy móc thiết bị BX 137.120.300 11.869.000 125.251.300 Máy điều hoà National 11.030.000 3.862.000 7.168.000 Máy điều hoà 12000PTU 14.421.000 1.923.000 12.498.000 Máy điều hoà 12000PTU 14.421.000 1.923.000 12.498.000 Máy điều hoà 20000PTU 21.778.000 2.903.000 18.875.000 Máy photocopy 29.095.000 485.000 28.610.000 Máy điều hoà General 31.665.000 528.000 31.137.000 Máy vi tính 14.710.300 245.000 14.465.300 III Phương tiện vận tải 5.494.619.400 2.891.009.000 2.603.610.400 NS BX Xe ca 4.990.619.400 2.602.891.000 2.387.728.400 Xe 280.000.000 187.238.000 92.762.000 Cuối tháng vào phần trích khấu hao TSCĐ phận tính kết chuyển vào chi phí để tính giá thành Đối với khấu hao TSCĐ công ty sử dụng TK sau: TK 214: Khấu hao máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, nhà cửa vật kiến trúc TK 627 (6274): chi phí khấu hao phương tiện TSCĐ TK 642 (6424): chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho QLDN TK 009: Nguồn vốn khấu hao Ngoài kế toán sử dụng số TSCĐ có liên quan khác Khi tính khấu hao phương tiện vận tải phục vụ trực tiếp cho hoạt động kinh doanh vận tải Nợ TK 627 (6274) : Chi phí khấu hao phương tiện vận tải Nợ TK 642 (6424): Chi phí khấu hao phận QLDN Có TK 2144: Hao mòn TSCĐ Nghiệp vụ khấu hao TSCĐ tháng 5/2000 Công ty cổ phần du lịch thương mại Đông Nam Á trích khấu hao phương tiện vận tải sau: 73 Phương tiện phục vụ hành khách xe ca 3.198.000 Kế toán vào nguyên giá đầu năm thời gian sử dụng TSCĐ để ghi: Nợ TK 627(4) 3.198.000 Có TK 214 Nợ TK 009 3.198.000 3.198.000 Còn phương tiện phục vụ hàng hoá 3.000.000 kế toán ghi sổ: Nợ TK 642(4) 3.000.000 Có TK 214 Nợ TK 009 3.000.000 3.000.000 Cuối tháng kế toán chuyển khấu hao phương tiện vận tải phận xe ca vào chi phí để tính giá thành sản phẩm Nợ TK 154 6.198.000 Có TK 627 (4) 3.198.000 Có TK 642 (4) 3.000.000 Sau tập hợp số chi phí khấu hao xe ca cho mục đích vận chuyển hành khách vận chuyển hàng hoá vào chứng từ ghi sổ Cộng số liệu thực tế chứng từ ghi sổ số 31/5/2000 để vào sổ 214 V TỔ CHỨC HẠCH TOÁN SỬA CHỮA TSCĐ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH VÀ THƯƠNG MẠI ĐÔNG NAM Á TSCĐ tư liệu lao động phục vụ lâu dài cho hoạt động sản xuất kinh doanh Do để trì tính kỹ thuật khả hoạt động liên tục tài sản Công ty quan tâm đến việc bảo dưỡng sửa chữa TSCĐ Bản thân phương tiện vận tải lập định mức sửa chữa thường xuyên (Bảo dưỡng) sửa chữa lớn (Đại tu) Công ty cổ phần du lịch thương mại Đông Nam Á tính chi phí sửa chữa ô tô vào chi phí vận tải khoản chi phí trực tiếp hoạt động kinh doanh vận tải ô tô khoản mức giá thành vận tải ô tô tháng Căn vào định mức chi phí sửa chữa phương tiện ô tô tính cho km xe lăn bánh số km thực tế hoạt động tháng để tính số phải trích tháng 74 Chi phí sửa chữa phương tiện tháng = Định mức sửa chữa phương tiện tính cho km xe lăn bánh * Số km thực tế hoạt động tháng Quá trình sửa chữa phương tiện vận tải ô tô máy móc thiết bị kế toán sử dụng tài khoản 627 (6277), 2413, 335 để hạch toán chi phí sửa chữa TSCĐ TK 6277: chi phí dịch vụ mua dùng để đại tu máy, đèn pha, săm lốp TK 2413: chi phí sửa chữa lớn TSCĐ đại tu máy (số lượng lớn), đóng vỏ xe ca TK 335: sửa chữa kế hoạch đơn vị TSCĐ Ngoài kế toán sử dụng TK liên quan 152, 111, 112, 331, 1421 Quá trình sửa chữa TSCĐ phát sinh nhiều vấn đề điều để TSCĐ sửa chữa cho tốt mang tính hợp pháp chế độ kế toán Kế toán phải vào chứng từ sau: - Biên xác định tình trạng kỹ thuật máy - Căn vào biên kiểm tra sửa chữa - Căn vào phương án dự toán sửa chữa - Căn vào định sửa chữa - Căn vào hợp đồng kinh tế - Căn vào toán sửa chữa xe Đối với trình sửa chữa phương tiện công ty + Sửa chữa thường xuyên: Giao trực tiếp cho công nhân sử dụng xe để sữa chữa theo biên xác định tình trạng kỹ thuật phương tiện phòng kỹ thuật gửi lên + Sửa chữa lớn: Do trình sử dụng, TSCĐ bị hao mòn hư hỏng phận bản, TSCĐ hoạt động bình thường nhanh chóng Công ty lập kế hoạch trình trước khoản chi phí để sử dụng vào mục đích lớn, sửa chữa lớn phương tiện như: Tân trang vỏ xe bị hư hỏng gặp tai nạn 75 trình vận chuyển Khoản chi phí giao cho người nhận thầu sửa chữa công nhân công ty muốn xin sửa chữa * Sửa chữa thường xuyên Do khối lượng sửa chữa không nhiều chi phí phát sinh tập hợp trực tiếp vào chi phí kinh doanh Kế toán vào chứng từ phiếu xuất kho, hoá đơn (VAT) mua dịch vụ có phiếu chi.v.v để ghi sổ 76 PHẦN III MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH VÀ THƯƠNG MẠI ĐÔNG NAM Á I PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH SỬ DỤNG TSCĐ CỦA CÔNG TY TSCĐ sở vật chất kỹ thuật công ty, phản ánh lực sản xuất có trình độ tiến khoa học công ty Nó tư liệu sản xuất chủ yếu trình sản xuất thông qua tác động người nhằm tạo sản phẩm TSCĐ đặc biệt máy móc, thiết bị sản xuất điều kiện quan trọng cần thiết để tăng sản lượng, suất lao động giảm chi phí hạ giá thành Việc phân tích tình hình TSCĐ để có biện pháp triệt để số lượng, thời gian công suất máy móc, thiết bị TSCĐ khác vấn đề có ý nghĩa quan trọng trình sản xuất kinh doanh công ty Việc đầu tư thêm vốn cố định vào SXKD dẫn đến thừa vốn, ứ đọng vốn làm giảm hiệu suất sử dụng vốn đầu tư với nhu cầu Nhưng trình đầu tư (tăng phương tiện vận tải, trang bị quản lý mới) tạo điều kiện thuận lợi cho việc tăng tổng doanh thu Song thực tế công ty đặc trưng ngành vận tải bị tác động lớn Bởi điều kiện kinh tế, tư nhiên, việc xẩy hai trận lũ lớn vào cuối năm tác động lớn đến tình hình kinh doanh công ty Một số điểm du lịch bị ngừng hoạt động, chuyến du lịch nội địa quốc tế bị cắt giảm Từ khó khăn công ty khắc phục phần nhờ vào quản lý tốt TSCĐ sử dụng TSCĐ * Quá trình nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ - Sau nhận xe công ty định giao cho lái xe bàn giao phận đánh giá chất lượng kể săm lốp TSCĐ khác có phiếu nhập, phiếu xuất, tên người quản lý phòng quản lý Định kỳ kiểm tra bảo dưỡng theo quy trình kinh tế Các tài sản khác phải quản lý, kiểm kê định kỳ có quy định quy chế sử dụng TSCĐ - Để đảm bảo TS an toàn tốt hàng năm công ty có mua bảo hiểm với xe ô tô mua mới100% Sau có cố tai nạn xẩy bồi 77 thường bảo hiểm Đảm bảo phương tiện tốt làm cho nhân viên có tâm lý vững vàng làm việc - Ngoài công ty mở số quy chế nhằm bảo quản tốt TSCĐ chiến sĩ thi đua lao động giỏi thưởng suất II SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN CÔNG TÁC HẠCH TOÁN TSCĐ TẠI CÔNG TY Hiện công tác kế toán dần nâng cao hoàn thiện hầu hết doanh nghiệp kế toán khoa học nghệ thuật, phản ánh giám đốc liên tục, toàn diện, có hệ thống tất loại tài sản, nguồn vốn, hoạt động kinh tế công ty Hơn thông tin kế toán có vai trò quan trọng việc định người quản lý tổ chức tốt công tác kế toán góp phần nâng cao hiệu kinh doanh công ty Tại Công ty cổ phần du lịch thương mại Đông Nam Á, công tác hạch toán TSCĐ không ngừng hoàn thiện để thích nghi đáp ứng kịp thời yêu câù quản lý Song hạch toán TSCĐ tồn số thiéu xót cần bổ sung chỉnh lý hoàn thiện Có giúp cho công ty quản lý sử dụng cách có hiệu loại TSCĐ III NHẬN XÉT CHUNG TÌNH HÌNH CỦA CÔNG TY Kể từ thành lập Công ty cổ phần du lịch thương mại Đông Nam Á đến sau nhiều năm củng cố đầu tư xây dựng sở vật chất, bổ sung TSCĐ nâng cấp cải tạo hoàn chỉnh văn phòng công ty, phân xưởng sửa chữa Công ty cổ phần du lịch thương mại Đông Nam Á có bước chuyển biến rõ rệt việc đạt thành tích cao doanh thu lợi nhuận Điều vừa đảm bảo đáp ứng nhu cầu du lịch ngày tăng lên tầng lớp nhân dân ngày dễ dàng, đầu tư cho trình tổ chức tour, nâng cao chất lượng nhiều chương trình góp phần tăng tổng thu nhập cho kinh tế quốc dân ngày cao Mặc dù gặp khó khăn trở ngại suốt tình hình thành phát triển Nhưng công ty khẳng định vị trí vai trò kinh tế quốc dân thành tích nhiều năm qua công ty đạt được, phải nói đến phần lớn đóng góp quan trọng máy quản lý công ty nói chung, máy kế toán nói riêng Tổ chức công tác kế toán, hạch toán kế toán theo chủ trương đổi Nhà nước Công tác kế toán công ty thực công cụ đắc lực phục vụ cho lãnh đạo công ty việc kiểm tra giám sát 78 tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh công ty, tình hình quản lý sử dụng tài sản vật tư tiền vốn, giúp cho lãnh đạo có chủ trương, biện pháp tích cực công tác quản lý điều hành hoạt động sản xuất Hoàn thành nhiệm vụ mục tiêu kế hoạch đề không ngừng tăng doanh thu thu nhập cho công ty bước cải thiện nâng cao đời sống cho án công nhân viên chức Những ưu điểm bật công tác kế toán công ty Tổ chức công tác kế toán công ty phù hợp với quy mô đặc điểm hình thức sản xuất Bộ máy kế toán gọn nhẹ với việc phân công lao động cụ thể, trách nhiệm, nhiệm vụ cho cán kế toán Mọi phần hành công tác kế toán có người theo dõi, thực đầy đủ nội quy - Công ty tính đến quy mô tính chất công ty sử dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ, phân cách ghi sổ, công việc phận cách rõ ràng để kế toán viên phụ trách hai phận - Sổ sách kế toán sử dụng thực theo quy định Ban tài chính, tập hợp chứng từ gốc vào sổ chi tiết TSCĐ thẻ TSCĐ Sau ghi vào chứng từ ghi sổ cách cụ thể Số liệu từ chứng từ ghi sổ vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ vào trực tiếp sổ để tiến hành lập bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh cách rõ ràng đầy đủ - Trong năm qua công ty mạnh dạn đầu tư đổi trang thiết bị máy móc để đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh Đồng thời nâng cao chất lượng sản phẩm không ngừng tăng doanh thu lợi nhuận cho đơn vị - Về kế toán TSCĐ theo dõi tình hình tăng giảm, khấu hao kiểm kê TSCĐ theo quy trình đảm bảo việc phản ánh nguyên giá TSCĐ có mức trích khấu hao, nhà cửa 15 năm phương tiện vận tải năm phù hợp với quy định Bộ tài - Công ty có đội ngũ cán có đầy đủ kinh nghiệm lực để điều hành vững công ty năm qua Cùng với thành viên có tinh thần trách nhiệm cao công việc - Bộ phận kế toán cung cấp đầy đủ kịp thời, xác số liệu cho đối tượng cần quan tâm đến bên quản lý giám đốc, phó giám đốc Để đề phương hướng biện pháp kịp thời nhằm tạo cải cho xã hội đáp ứng nhu cầu đảm bảo đời sống cho người lao động 79 Ngoài ưu điểm nêu công ty tồn số thiếu sót công tác quản lý hạch toán TSCĐ Một số tồn tổ chức hạch toán TSCĐ công ty - TSCĐ công ty chiếm tỷ trọng vốn lớn Tất số vốn mà công ty có đầu tư vào đổi mới, mua sắm trang thiết bị phương tiện vận tải Nhưng từ trình mua TSCĐ vào Bộ phận kế toán không đưa thẻ TSCĐ vào phần mua kế toán thuận lợi việc tính giá trị lại TSCĐ, mức khấu hao, nguyên giá Mà vào thẻ TSCĐ theo phương pháp thủ công, dùng tay, ghi số liệu Mỗi TSCĐ vào mẫu thẻ mà theo quy mô tính chất TSCĐ công ty chủ yếu tìm giá trị lại mức khấu hao trở nên khó khăn phải tính toán thủ công Vì bất tiện muốn nâng cấp cải tạo, lý TSCĐ - TSCĐ công ty chiếm 2/3 20 năm sử dụng Mà theo quy định Bộ tài ban hành phương tiện vận tải theo định 166/1999/QĐ-BTC ngày 30-12-1999 thời gian sử dụng loại TSCĐ "phương tiện vận tải đường thời gian tối thiểu năm, thời gian tối đa 10 năm" Như mặt pháp lý công ty vi phạm luật Mặt khác, thực tế phương tiện xe lạc hậu cũ kỹ nên trình vận chuyển khách du lịch dễ gây tai nạn nhân tố khách quan đem lại vừa thiệt hại tài sản công ty vừa thiệt hại tiền tài sản nhân dân Qua làm cho tâm lý lái xe không an tâm điều khiển số xe cũ, khấu hao hết từ năm - TSCĐ công ty chưa đề tổ chức đánh số TSCĐ theo dõi chi tiết đối tượng cụ thể TCSĐ Việc đánh số phản ánh nhóm, loại cho chặt chẽ - Việc lý TSCĐ diễn chậm chạp hệ thống thủ tục rườm rà Mỗi lý hay nhượng bán công ty phải lập phiếu xác định tình trạng kinh tế tình trạng kỹ thuật cho TSCĐ Lập tờ trình xin lý gửi cho giám đốc có định cho phép công ty lý Vì thường nhiều thời gian cho công việc làm ảnh hưởng đến việc quản lý nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ công ty Trên mặt tồn công tác hạch toán TSCĐ Công ty cổ phần du lịch thương mại Đông Nam Á Việc tìm phương hướng giải 80 tồn giúp cho công tác hạch toán, quản lý TSCĐ công ty hoàn thiện, đồng thời nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ công ty IV MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TSCĐ Ở CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH VÀ THƯƠNG MẠI ĐÔNG NAM Á Qua thời gian thực tập Công ty cổ phần du lịch thương mại Đông Nam Á với Đề tài “Tổ chức hạch toán tài sản cố định với vấn đề quản lý nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định Công ty cổ phần Du Lịch Thương Mại Đông Nam Á” Tuy thời gian tìm hiểu nghiên cứu thực tế công ty thân em nhiều mặt hạn chế kiến thức lý luận, kinh nghiệm thực tế kế toán TSCĐ Nhưng vào tồn công ty, vào chế độ kế toán TSCĐ Nhà nước Bộ tài Em mạnh dạn nói nên suy nghĩ chủ quan minh, đề xuất đóng góp vài ý kiến mong muốn góp phần hoàn thiện thêm công tác kế toán TSCĐ công ty - Vấn đề thứ nhất: Phần hao mòn cách xác Bên cạnh việc đưa thẻ TSCĐ vào phần mềm kế toán giảm sức lao động kế toán để giới hoá, đại hoá cập nhật với kế toán giới thêm vào để xem chi tiết loại tài sản mà không cần phương pháp tìm kiếm mẫu số đánh nhiều thời gian - Vấn đề thứ hai: Hiện doanh nghiệp gặp khó khăn việc huy động vốn cho đầu tư TSCĐ Công ty cổ phần Du lịch Thương mại Đông Nam Á không tránh khỏi thực tế Từ trước tới theo em biết trường hợp làm tăng TSCĐ công ty mua sắm theo nguồn vốn chủ sở hữu, thông qua lắp đặt, vay vốn công nhân, đánh giá tăng Công ty không áp dụng theo hình thức góp vốn tham gia liên doanh thuê tài Nhưng nguồn vốn chủ sở hữu, vay vốn công nhân có hạn, công ty nên chủ động tìm thêm nguồn đầu tư - Vấn đề thứ ba Để đảm bảo an toàn người lao động (công nhân) người dân công ty cần trang bị đổi trang thiết bị cũ Vừa làm tăng suất lao động, vừa đem lại nhiều lợi nhuận cho công ty 81 - Vấn đề thứ tư Hiện công ty đầu tư số máy vi tính đưa vào sử dụng Nhưng số máy phục vụ cho công việc soạn thảo công văn, văn mà chưa đưa vào sử dụng cho công tác kế toán Vì công ty nên trang bị thêm máy vi tính để phục vụ cho công tác này, làm công ty giảm tối thiểu công việc làm tay, số liệu kế toán đề xuất kịp thời, đầy đủ xác - Vấn đề thứ năm Để tăng cường công tác quản lý TSCĐ, việc giao trách nhiệm quyền hạn cho phận, cá nhân sử dụng TSCĐ việc bảo quản đảm bảo an toàn cho TSCĐ, tránh mát hư hỏng, công ty nên có giải pháp khác trách nhiệm vật chất như: Thưởng xứng đáng cho việc bảo quản, sử dụng tốt TSCĐ Đồng thời quy định hình phạt cụ thể (cảnh cáo, khiển trách, phạt tiền ) có vi phạm bảo quản sử dụng TSCĐ Tóm lại khó khăn hạn chế công ty không khắc phụ Em tin với đội ngũ cán công nhân viên nổ nhiệt tình chắn công ty vượt qua thử thách, vững vàng sản xuất kinh doanh để có vị trí xứng đáng ngành du lịch thương mại 82 KẾT LUẬN Hạch toán tài sản cố định vấn đề khó khăn, phức tạp Dù công ty có quy mô lớn hay nhỏ hạch toán tài sản cố định vấn đề cốt lõi để nâng cao hiệu kinh doanh, doanh nghiệp du lịch tầm quan trọng hạch toán tài sản cố định rõ nét Sau hai tháng thực tập Công ty cổ phần Du lịch Thương mại Đông Nam Á, em thấy tầm quan trọng công tác hạch toán tài sản cố định hoạt động kinh doanh công ty Công tác hạch toán tài sản cố định công ty chưa thực cách đầy đủ nhìn chung đem lại số hiệu định Công ty cần có nhìn sâu công tác hạch toán tài sản cố định để từ hoàn thiện công tác hạch toán tài sản cố định nói riêng hạch toán kế toán nói chung 83 CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc Hà Nội ngày 31/1/2002 ĐƠN XIN CHỨNG NHẬN THỰC TẬP Kính gửi ban giám đốc Công ty cổ phần Du lịch Thương mại Đông Nam Á Tên là: Ngô Nam An Sinh viên lớp Kế Toán A – Khoá Trường đại học Kinh Tế Quốc Dân Hà Nội Trong thời gian qua thực tập công ty với đề tài “Tổ chức hạch toán tài sản cố định với vấn đề quản lý nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định Công ty cổ phần Du Lịch Thương Mại Đông Nam Á” làm đơn kính mong công ty xác nhận cho Xác nhận công ty thực tập Chữ ký cán hướng dẫn Người làm đơn Ngô Nam An 84 “Tổ chức hạch toán tài sản cố định với vấn đề quản lý nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định Công ty cổ phần Du Lịch Thương Mại Đông Nam Á” MỤC LỤC 85 ... TSCĐ Công ty cổ phần Du Lịch Thương Mại Đông Nam Á PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ HOẠCH TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ TSCĐ Khái niệm đặc điểm TSCĐ 1.1 Khái niệm TSCĐ.. .Phần I: Lý luận chung kế toán TSCĐ doanh nghiệp Phần II: Thực trạng kế toán TSCĐ Công ty cổ phần Du Lịch Thương Mại Đông Nam Á Phần III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán TSCĐ Công ty. .. kế toán TSCĐ theo dõi loại, nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại để phục vụ cho nhu cầu quản lý TSCĐ II HẠCH TOÁN BIẾN ĐỘNG TSCĐ Vai trò nhiệm vụ hạch toán TSCĐ Hạch toán nói chung hạch toán