Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng

LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong chế mới, với hoạt động nhiều thành phần kinh tế tính độc lập, tự chủ doanh nghiệp ngày cao hơn, doanh nghiệp phải động sáng tạo kinh doanh, phải chịu trách nhiệm trước kết kinh doanh mình, bảo toàn vốn kinh doanh quan trọng kinh doanh có lãi Muốn , doanhnghiệp phải nhận thức vị trí khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá định đến kết kinh doanh doanh nghiệp sở để doanh nghiệp có thu nhập bù đắp chi phí bỏ ra, thực nghĩa vụ với Ngân sách Nhà Nước Bên cạnh đó, mục đích hoạt động doanh nghiệp lợi nhuận, nên việc xác định đắn KQKD nói chung kết bán hàng nói riêng quan trọng Do vậy, bên cạnh biện pháp quản lý chung, việc tổ chức hợp lý công tác kế toán bán háng cần thiết giúp doanh nghiệp có đầy đủ thông tin kịp thời xác để đưa định kinhdoanh đắn Doanh nghiệp kinh doanh đạt hiệu kinh tế cao sở doanh nghiệp tồn phát triển ngày vững kinh tế thị trường cạnh tranh sôi động liệt Nhận thức tầm quan trọng công tác kế toán bán hàng vận dụng lý luận học tập trường kết hợp với thực tế thu nhận từ công tác kế toán công ty TNHH MTV Diesel Sông Công, em chọn đề tài “Kế toán bán hàng xác định kết bán hang” để nghiên cứu viết chuyên đề Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung báo cáo thực tập gồm chương: Chương I: Lý luận chung kế toán bán hàng xác đinh kết kinh doanh Chương II: Thực tế công tác kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Chương III: Nhận xét kiến nghị công tác kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty TNHH MTV Diesel Sông Công Đề hoàn thiện báo cáo thực tập này, trước hết em xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành tới anh chị Phòng Kế toán Ban lãnh đạo công ty TNHH MTV Diesel Sông Công tạo điều kiện giúp đỡ em suốt trình thực tập Quý Công ty Đặc biệt em xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành tới cô giáo Phạm Thị Tuyết Minh, người tận tình giúp đỡ em trình thực tập nghiên cứu đề tài Tuy nhiên, hạn chế trình độ thời gian không nhiều nên viết em không tránh khỏi thiếu sót định Vì vậy, em mong nhận góp ý Quý thầy cô giáo để đề tài em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn!!! MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BHTN………………………………………………………….Bảo hiểm thất nghiệp BHXH……………………………………………………………….Bảo hiểm xã hội BHYT………………………………………………………………….Bảo hiểm y tế GTGT……………………………………………………………… Giá trị gia tăng KPCĐ……………………………………………………………Kinh phí công đoàn KH………………………………………………………… Khấu hao TK………………………………………………………………………….Tài khoản TNDN……………………………………………………… Thu nhập doanh nghiệp TNHH………………………………………………………….Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ…………………………………………………………………Tài sản cố định TTĐB……………………………………………………………….Tiêu thụ đặc biệt XK…………………………………………………………………………Xuất DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Sơ đồ 1.2: Kế tóa giá vốn bán hàng theo phương pháp kê khai thường xuyên Sơ đồ 1.3: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai định kỳ Sơ đồ 1.4: Kế toán chi phí quản lý doanh nghiêp Sơ đồ 1.5: Kế toán chi phí hoạt động tài Sơ đồ 1.6: Kế toán doanh thu hoạt động tài Sơ đồ 1.7: Kế toán chi phí khác Sơ đồ 1.8: Kế toán thu nhập khác Sơ đồ 1.9: Sơ đồ xác định kết kinh doanh Sơ đồ 2.1: Bộ máy quản lý công ty Sơ đồ 2.2: Bộ máy kế toán Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật kí chung Sơ đồ 2.4: Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán máy vi tính Sơ đồ 2.5: Quá trình luân chuyển chứng từ nguyên vật liệu Sơ đồ 2.6: Trình tự ghi sổ Sơ đồ 2.6: Trình tự ghi sổ Bảng 2.1: Hóa đơn GTGT số 0001035 Bảng 2.2: Sổ nhật ký chung (phần kế toán doanh thu bán hàng) Bảng 2.3: Sổ TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Bảng 2.4: Sổ chi tiết tài khoản 621 Bảng 2.5: Sổ chi tiết tài khoản 622 Bảng 2.6: Sổ chi tiết tài khoản 627 Bảng 2.7: Sổ chi tiết tài khoản 154 Bảng 2.8: Sổ TK 154 – Chi phí SXKDDD SP HonDa Bảng 2.9: Sổ tính giá thành Bảng 2.10: Sổ TK 155– Thành phẩm Bảng 2.11: Bảng tính phân bổ KH TSC Bảng 2.12: Bảng chấm công Bảng 2.13 : Bảng toán tiền lương tháng năm 2015 Bảng 2.14 : Sổ nhật ký chung ( phần kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp) Bảng 2.15 : Sổ chi tiết nhân viên quản lý Bảng 2.16 : Sổ chi tiết chi phí quản lý khấu hao TSCĐ CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐINH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1.Khái quát hoạt động bán hàng xác đinh kết hoạt động kinh doanh 1.1.1 Khái niệm Bán hàng khâu cuối hoạt động kinh doanh, trình thực giá trị hàng hoá Nói khác đi, bán hàng trình doanh nghiệp chuyển giao hàng hoá cho khách hàng khách hàng trả tiền hay chấp nhận trả tiền cho doanh nghiệp Kết từ hoạt động SXKD (Bán hàng, cung cấp dịch vụ) Kết từ hoạt động tài = Tổng DT bán hàng cung cấp dịch vụ Tổng DT hoạt động tài = Giá vốn hàng xuất bán CP thuế TNDN - CPBH CPQLD N Chi phí hoạt động tài Trong đó: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tính tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trừ khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại, thuế tiếu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp) Kết hoạt động khác kết tính chênh lệch thu nhập khác chi phí khác Kết hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác 1.1.2 Đặc điểm trình tiêu thụ hàng hóa Đó trình mua bán có thỏa thuận, doanh nghiệp đồng ý bán khách hàng đồng ý mua toán chấp nhận toán có chuyển đổi từ doanh nghiệp sang khách hàng Doanh nghiệp giao hàng hóa cho khách hàng nhận lại từ họ khoản tiền hay khoản nợ tương ứng, khoản tiền gọi doanh thu tiêu thụ để bù đắp khoản chi phí bỏ trình kinh doanh Căn sổ tiền hay khoản nợ mà khách hàng chấp nhận toán để hoạch toán kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh Để đáp ứng yêu cầu quản lý trình tiêu thụ sản phẩm xác định kết tiêu thụ sản phẩm Kế toán có nhiệm vụ chủ yếu sau đây: - Phản ánh tình hình thực tiêu kinh tế tiêu thụ xác định kết tiêu thụ mức bán ra, danh thu tiêu thụ, mà quan trọng lãi hoạt động tiêu thụ - Ghi chép phản ánh đầy đủ, kịp thời, chi tiết biến động hàng hóa tất trạng thái: hàng đường, hàng kho, hàng gia công chế biến hàng gửi đại lý nhằm đảm bảo an toàn cho hàng hóa - Tính toán xác giá vốn, chi phí khối lượng tiêu thụ hàng hóa, toán chấp nhận toán, hàng trả lại - Phản ánh xác, kịp thời doanh thu tiêu thụ để xác định kết đảm bảo thu đủ kịp thời tiền bán hàng tránh tình trạng chiếm dụng vốn - Phản ánh giám sát tình hình thực kết tiêu thụ, cung cấp số liệu lập BCTC lập toán đầy đủ kịp thời để đánh giá hiệu tiêu thụ việc thực nghĩa vụ nhà nước Để thực tốt nhiệm vụ kế toán bán hàng xác đinh kết kinh danh cần ý số điểm sau: - Xác định thời điểm tiêu thụ để kịp thời lập báo cáo bán hàng phản ánh doanh thu Báo cáo thường xuyên kịp thời tình hình bán hàng toán với khách hàng chi tiết theo hoạt đồng kinh tế nhằm giám sát hàng hóa bán ra, đôn đốc toán, nộp tiền bán hàng vào quỹ - Các chứng từ ban đầu phải đầy đủ, hợp pháp hợp lệ Tổ chức hệ thống chứng từ ban đầu trình tự luận chuyển chứng từ hợp lý, khoa học Tránh trùng lắp, bỏ sót, chậm chễ - Xác định tập hợp đầy đủ giá vốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ Phân bổ xác chi phí cho hàng tiêu thụ 1.1.4 Các hình thức bán hàng Trong kinh tế thị trường tiêu thụ hàng hóa thực theo nhiều phương thức khác nhau, theo hàng hóa vận động đến tận tay người tiêu dùng Việc lựa chọn áp dụng linh hoạt phương thức tiêu thụ góp phần không nhỏ vào thực kế hoạch tiêu thụ doanh nghiệp Hiện nay, doanh nghiệp thường sử dụng số phương thức tiêu thụ sau: 1.1.4.1 Phương thức bán buôn Bán buôn hàng hóa hiểu hình thức bán hàng cho người mua trung gian để họ tiếp tục chuyển bán bán cho nhà sản xuất 1.1.4.2 Phương thức bán lẻ Là phương thức bán hàng hóa trực tiếp cho người tiêu dùng để sử dụng vào mục địch tiêu dùng 1.1.4.3 Phương thức hàng đổi hàng Là phương thức tiêu thụ mà người bán đem vật tư sản phẩm, hoàng hóa để đổi lấy vật tư, hàng hóa, sản phẩm người mua Giá trao đổi giá bán vật tư, hàng hóa, sản phẩm thị trường 1.1.4.4 Phương thức bán hàng đại lý Phương thức bán hàng đại lý phương thức mà bên chủ hàng (bên giao đại lý) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý (bên đại lý) để bán Bên đại lý hưởng thù lao đại lý hình thức hoa hồng chênh lệch giá 1.1.4.5 Phương thức trả góp Khi giao cho người mua hàng hóa coi hàng tiêu thụ Người mua trả tiền mua hàng nhiều lần Ngoài số tiền bán hàng doanh nghiệp hưởng thêm người mua khoản lãi vè trả chậm 1.2 Kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh 1.2.1 Kế toán bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu tổng lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ hạch toán, phát sinh từ hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu xác định tổng doanh thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán doanh thu hàng bán bị trả lại Các loại doanh thu: - Doanh thu bán hàng - Doanh thu cung cấp dịch vụ - Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi tức chia  Thời điểm ghi nhận doanh thu Thời điểm chung: Theo quy định Thông tư số 200/2014/TT-BTC thì: Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua -Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa người kiểm soát hàng hóa - Doanh thu xác định tương đối chắn - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận đồng thời thỏa mãn điều kiện sau: - Doanh thu xác định tương đối chắn - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ - Xác định phần công việc hoàn thành vào thời điểm báo cáo Thời điểm cụ thể tùy thuộc vào phương thức bán hàng: - Bán buôn qua kho, bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp, thời điểm xác định hàng bán ghi nhận doanh thu bán hàng thời điểm đại diện bên mua ký nhận đủ hàng, toán tiền chấp nhận nợ - Bán buôn qua kho, bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng, thời điểm xác định hàng bán ghi nhận doanh thu bán hàng thời điểm thu tiền bên mua bên mua xác nhận nhận hàng chấp nhận toán - Bán lẻ hàng hóa, thời điểm xác định hàng bán ghi nhận doanh thu bán hàng thời điểm nhận báo cáo bán hàng nhân viên bán hàng - Bán hàng đại lý, ký gửi hàng hóa, thời điểm xác định hàng bán ghi nhận doanh thu bán hàng thời điểm sở đại lý, ký gửi thông báo hàng bán được, toán tiền hàng hay chấp nhận toán  Nguyên tắc xác định doanh thu: - Nguyên tắc sở dồn tích: doanh thu phải ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không phân biệt thu hay chưa thu tiền - Nguyên tắc phù hợp: ghi nhận doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí phù hợp - Nguyên tắc thận trọng: doanh thu ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế 1.2.1.1 Chứng từ sử dụng Chứng từ ghi nhận danh thu bán hàng cung cấp dịch vụ gôm: Hóa đơn GTGT, Hóa đơn bán hàng, hợp đồng kinh tế, hóa đơn đặc thù, phiếu thu, giấy báo có, chứng từ liên quan 1.2.1.2 Tài khoản sử dụng Kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ TK511 Kết cấu tài khoản 511 Bên Nợ: Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT) Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ Kết chuyển doanh thu vào tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ kế toán Tài khoản 511 số dư cuối kỳ Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, có tài khoản cấp 2: Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng hoá Tài khoản 5112 – Doanh thu bán thành phẩm Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ Tài khoản 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá Tài khoản 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư Tài khoản 5118 – Doanh thu khác 1.2.1.3 Phương pháp kế toán Sơ đồ 1.1: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ TK 333 TK 511 TK 111,112,131,… Tổng giá toán Thuế XK, TTĐB Thuế GTGT phải nộp (PP trực tiếp) TK 521 (Tính thuế GTGT theo PP trực tiếp) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cuối kỳ, kết chuyển chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại Giá chưa có thuế GTGT (Tính thuế GTGT theo PP khấu trừ) TK 911 TK 333 (33311) Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu Thuế GTGT đầu Chiết khấu thương mại, doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán 1.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán giá thực tế xuất kho bao gồm chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa bán kỳ, giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành xác định tiêu thụ khoản khác tính vào giá vốn để xác định kết kinh doanh kỳ 1.2.2.1 Chứng từ sử dụng Kế toán vào chứng từ gốc phiếu nhập kho, xuất kho, Sổ tổng hợp chi phí sản xuất, hợp đồng mua bán, hợp đồng bán hàng để tiến hành xác định giá vốn hàng bán 1.2.2.2 Tài khoản sử dụng Để kế toán giá vốn hàng bán kế toán sử dụng TK 632 - Giá vốn hàng bán Tài khoản 632 số dư cuối kỳ Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 632 Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Bên Nợ: - Trị giá vốn hàng hóa bán kỳ; - Các khoản hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ phần bồi thường trách nhiệm cá nhận gây ra; - Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm lớn số dự phòng lập năm trước) Bên Có: - Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài (chênh lệch số dự phòng phải lập năm nhỏ số lập năm trước); - Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho; - Kết chuyển giá vốn hàng hóa bán kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”; Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ Bên Nợ: - Trị giá vốn hàng hóa xuất bán kỳ; - Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch số dự phòng phải lập năm lớn số lập năm trước) 10 Chi phí quản lý doanh nghiệp toàn chi phí liên quan đến hoạt động quản lý sản xuất kinh doanh, quản lý hành số khoản có tính chất chung toàn doanh nghiệp  Tài khoản sử dụng: + Tài khoản tổng hợp: TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp + Tài khoản chi tiết: - TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý - TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý - TK 6423 – Chi phí phân bổ công cụ, dụng cụ - TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6425 – Thuế, phí, lệ phí - TK 6426 – Chi phí thuê nhà - TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua - TK 6428 – Chi phí tiền khác  Sổ theo dõi: - Sổ tổng hợp: Sổ nhật ký chung, Sổ TK 642 - Sổ chi tiết: Sổ chi tiết chi phí quản lý kinh doanh, Bảng tổng hợp chi phí quản lý kinh doanh Vi dụ: Ngày 31/03/2015, kế toán công ty trích khấu hao TSCĐ tháng 2.440.500 đồng Trên sở bảng chấm công nhận từ phòng nhân sự, kế toán tính tổng lương nhân viên tháng 93,701,000 đồng, khoản trích theo lương tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp công ty 22,488,240 đồng Chứng từ sử dụng: Bảng 2.11: Bảng tính phân bổ KH TSC CÔNG TY TNHH NHÀ NƯỚC MTV DIESEL SÔNG CÔNG Thị xã Sông Công BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ 51 Tháng 03 năm 2015 ĐVT: đồng ST Chỉ tiêu T KH 2014 TG Thời điểm 31/12/2014 năm Nguyên giá KH lũy kế GTCL KH T03/2015 IV.Số KH trích tháng 29.286.000 707.579.856 620.099.073 87.480.783 2.440.500 1.TSCĐ hình 29.286.000 707.579.856 620.099.073 87.480.783 2.440.500 Dụng cụ quản lý năm 29.286.000 707.579.856 620.099.073 87.480.783 2.440.500 hữu Người lập (Ký, họ tên) Người lập (Ký, họ tên) (Nguồn: Phòng Kế toán Công ty Diesel Sông Công) Bảng 2.12: Bảng chấm công Công ty TNHH NN MTV DIESEL SÔNG CÔNG Thị Xã Sông Công M (Ban hàn Ngày BẢNG CHẤM CÔNG Tháng 03 năm 2014 Đơn vị: Phòng KSC Số ngày tháng ST T Họ tên Chức vụ Lê Hồng PT 52 23 24 25 26 27 28 29 30 31 × × × × C × × × × C P × × × × 30 Hà Bùi Hải Nam Nguyễn thị Kiều Oanh Tổng NV × × × × N C N × C N TP KSC × Ký hiệu chấm công trách đơn vị 53 × P × × × × × × × N C N × × P × × × C N × × × × × Người chấm công Người duyệ Phụ - Lương sản phẩm: X - Ốm, điều dưỡng: Ô - Con ốm: CÔ - Nghỉ phép: P - Hội nghị, học tập: H - Nghỉ bù: NB Tại nạn: TN - Thai sản: TS - Nghỉ không lương: KL - Ngừng việc: N Bảng 2.13 : Bảng toán tiền lương tháng năm 2015 CÔNG TY TNHH NN MTV DIESEL SÔNG CÔNG Thành Phố Sông Công BẢNG LƯƠNG THÁNG NĂM 2015 Lương LƯƠNG Trách CHỨ LƯƠNG STT HỌ VÀ TÊN NGÀY Công hưởng TỔNG Ăn ca nhiệm/Kiê C VỤ CƠ BẢN theo CÔNG thực tế m nhiệm ngày công 12 20 VĂN PHÒNG Lê Hồng Hà PT 4,652,000 178,923 25.0 4,473,077 500,000 1,923,077 6,896,154 Bùi Hải VN Nam 4,348,000 167,231 25.0 4,180,769 500,000 961,538 5,642,308 Nguyễn Thị TP 30 Kiều Oanh KSC 3,100,000 119,231 13.0 1,550,000 260,000 1,810,000 75,868,352 12,024,956 5,807,692 93,701,000 NGỪƠI LẬP PHÊ DUYỆT (Nguồn: Phòng Kế toán Công ty Diesel Sông Công) Bảng 2.14 : Sổ nhật ký chung ( phần kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp) 54 Đơn vị: Công ty TNHH NN MTV Diesel Sông Công Địa chỉ: Lô 10 – E1 Khu ĐTM Yên Hòa, Cầu Giấy, HN Mẫu số S03a-DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm 2015 Từ ngày 01/03/2015 đến ngày 31/03/2015 Đơn vị tính: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải A B Ngày, tháng C … … … 31/03 BTTTL 31/03 31/03 BTTTL 31/3 31/03 BTTTL 31/03 31/03 BTTTL 31/03 31/03 BKH 31/03 Số hiệu 31/03 BKH 31/03 Đã ghi Sổ Cái E STT dòng Số phát sinh TK Nợ Có D Số trang trước chuyển sang … … G H 150,429,249 150,429,249 … … … … Tiền lương nhân viên tháng Tiền lương nhân viên tháng Các khoản trích theo lương tính vào chi phí Các khoản trích theo lương tính vào chi phí Trích khấu hao TSCĐ tháng × 1251 642 93,701,000 × 1252 334 × 1253 642 × 1254 338 × 1255 642 Trích khấu hao × TSCĐ tháng Cộng chuyển sang trang sau 93,701,000 22,488,240 22,448,240 2.440.500 1256 214 2.440.500 269.018.989 Ngày 31 tháng 03 năm 2015 55 269.018.989 Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) (Nguồn: Phòng Kế toán Công ty Diesel Sông Công) Bảng 2.15 : Sổ chi tiết nhân viên quản lý Đơn vị: Công ty cổ phần Vina Sen Địa chỉ: P Lương Yên – TP Sông Công – Thái Nguyên SỔ CHI TIẾT Tài khoản: 6421 Đối tượng: Chi phí nhân viên quản lý Đơn vị tính: đồng Ngày tháng A Chứng từ Số hiệu Ngày tháng B C 31/03 31/03 BTL BTL Người lập (Ký, họ tên) 31/03 31/03 Diễn giải D Số phát sinh tháng Tính tiền lương tháng Tính tiền lương tháng Cộng số phát sinh tháng Kế toán trưởng (Ký, họ tên) TK đối Số phát sinh ứng Nợ Có E 334 338 93,701,000 22,488,200 116,189,200 Ngày 31 tháng 03 năm 2015 Giám đốc (Ký, họ tên) (Nguồn: Phòng kế toán – Công ty TNHH NN MTV Diesel Sông Công) Bảng 2.16 : Sổ chi tiết chi phí quản lý khấu hao TSCĐ Đơn vị: Công ty TNHH NN MTV Diesel Sông Công Địa chỉ: P Lương Yên – TP Sông Công – Thái Nguyên 56 SỔ CHI TIẾT Tài khoản: 6424 Đối tượng: Chi phí quản lý khấu hao TSCĐ Đơn vị tính: đồng Ngày tháng A Chứng từ Số hiệu Ngày tháng B C 31/03 BKH Người lập (Ký, họ tên) Diễn giải D Số phát sinh tháng Trích KH TSCĐ tháng Cộng số phát sinh tháng 31/03 TK đối Số phát sinh ứng Nợ Có E 214 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 33,901,414 33,901,414 Ngày 31 tháng 03 năm 2015 Giám đốc (Ký, họ tên) (Nguồn: Phòng kết toán Công ty Diesel Sông Công) 2.2.4 Kế toán thu nhập chi phí khác 2.2.4.1 Thu nhập khác Thu nhập khác Công ty TNHH NN MTV Diesel Sông Công chủ yếu từ lý tài sản cố định, tiền phạt thu khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế Chứng từ sử dụng: Biên giao nhận TSCĐ, Biên lý, Biên đánh giá lại TSCĐ, Biên kiểm kê TSCĐ Tài khoản sử dụng: TK711 - Thu nhập khác Sổ theo dõi: sổ nhật ký chung, sổ TK711, công ty không mở sổ chi tiết thu nhập khác Trong kỳ công ty không phát sinh khoản thu nhập khác 2.2.4.2 Chi phí khác Chi phí khác khoản chi phí không thuộc hoạt động kinh doanh hay hoạt động tài chính, khoản không xảy thường xuyên như: chi phí lý, nhượng bán tài sản cố định, khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế 57 Chứng từ sử dụng: hợp đồng kinh tế, hóa đơn chứng từ khác có liên quan Tài khoản sử dụng: TK811 – Chi phí khác Sổ theo dõi: sổ nhật ký chung, sổ TK811, công ty không mở sổ chi tiết chi phí khác Trong kỳ công ty không phát sinh khoản chi phí khác 2.2.5 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Mỗi quý, kế toán xác định ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp quý Sau tính thuế thu nhập doanh nghiệp quý, kế toán tiến hành nộp thuế quý vào ngày cuối tháng sau quý Cuối năm, kế toán xác định lại ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm sở tổng thu nhập chịu thuế năm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm lớn số thuế tạm nộp quý, kế toán phải ghi nhận nộp bổ sung thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, số thuế phải nộp năm nhỏ số thuế tạm nộp công ty hoàn lại số thuế chênh lệch Thời điểm công ty nộp thuế năm 10/03 năm sau Chứng từ sử dụng: - Hóa đơn GTGT đầu ra, đầu vào; - Tờ khai thuế TNDN tạm tính, tờ khai toán thuế TNDN năm; - Phiếu chi Tài khoản sử dụng: cuối tháng, kế toán tập hợp chi phí, doanh thu để tính chi phí thu nhập doanh nghiệp hành sử dụng hai tài khoản là: - Tài khoản 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp - Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 2.3 Đánh giá thực trạng công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh 3.1.1 Ưu điểm  Về đội ngũ cán kế toán 58 Phòng kế toán Công ty có đội ngũ nhân viên lành nghề, dày dạn kinh nghiệm, có trình độ chuyên môn cao đồng thời không ngừng tự trau dồi nâng cao trình độ để cung cấp thông tin cách đầy đủ, xác kịp thời giúp cho ban lãnh đạo nắm tình hình kinh doanh Công ty từ đưa định đắn  Về hình thức kế toán Hiện Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chug sử dụng phần mềm kế toán ACSOFT SERVER giúp cho việc quản lý số liệu chứng từ chặt chẽ, khoa học Việc áp dụng phần mềm ACSOFT SERVER thuận tiện cho việc kiểm tra đối chiếu giảm cường độ lao động từ giúp cho công tác kế toán Công ty trở nên xác đơn giản  Về hệ thống tài khoản, chứng từ, sổ sách kế toán Việc lựa chọn tài khoản, sử dụng sổ sách kế toán phù hợp với quy mô đặc điểm sản xuất kinh doanh Công ty Các chứng từ kế toán sử dụng theo hướng dẫn quy định Bộ tài Chứng từ sổ sách trình bày rõ ràng xác thuận tiện cho việc kiểm tra kế toán trưởng Giám đốc Công ty Hệ thống sổ sách phù hợp với loại hình sản xuất kinh doanh theo quy định Nhà nước đảm bảo công việc kế toán tiến hành thường xuyên, liên tục Công ty tiến hành lập báo cáo kế toán đầy đủ thời gian quy định đáp ứng kịp thời yêu cầu quản trị ban lãnh đạo Công ty  Về tổ chức công tác kế toán Với ưu điểm có phòng kế toán riêng nên công tác kế toán Công ty thực cách nhanh chóng, cẩn thận xác Các công việc kế toán chuyên môn hoá, kế toán trưởng làm nhiệm vụ kế toán tổng hợp, công việc cụ thể giao cho nhân viên kế toán Do phân chia rõ ràng nên công tác kế toán thực chi tiết cụ thể Công tác kế toán Công ty hoạt động theo pháp luật quy định Công ty Nhìn chung công tác hạch toán kế toán Công ty bố trí xắp xếp công việc cách hợp lý, sổ sách ghi chép cách rõ ràng, khoa học, chứng từ bảo quản ngăn nắp, gọn gàng, dễ lấy, dễ xem Các báo cáo tài lập theo yêu cầu Công ty Nhờ áp dụng hệ thống máy tính nên việc lập báo cáo đáp ứng yêu cầu chất lượng tiến độ thời gian Công ty quy định Phòng kế toán bố trí công việc theo lực người, giúp họ phát huy khả sẵn có hoàn thành tốt công việc giao 59  Về công tác tổ chức phần hành kế toán - Việc áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh Công ty, đáp ứng nhu cầu theo dõi thường xuyên tình hình biến động vật tư - Công ty áp dụng chế độ phương pháp tính lương phân phối tiền lương đến phân xưởng, tổ đội sản xuất người lao động cách phù hợp, đảm bảo tiền lương phân phối cách công bằng, hợp lý, thực tốt quy chế trả lương - Đối với kế toán tập hợp chi phí tính giá thành, việc lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý làm cho giá thành sản phẩm phản ánh cách xác 3.1.2 Một số hạn chế Nhìn cách tổng thể tình hình tổ chức công tác kế toán Công ty tương đối hoàn thiện, nhiên số hạn chế nhỏ cần khắc phục để công tác kế toán hoàn thiện - Việc theo dõi chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sổ chi tiết xuất vật tư hàng tháng không cần thiết số liệu nhập xuất vật tư phản ánh sổ chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, (sản phẩm, hàng hóa) bảng tổng hợp nhập xuất tồn Việc sử dụng bảng kê sổ sách dẫn đến việc chồng chéo số liệu cách không cần thiết - Các chứng từ, sổ sách kế toán nhiều thiếu chữ ký người liên quan - Việc khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng đơn giản, thuận tiện tính linh hoạt không cao loại tài sản cố định có đặc điểm riêng Sử dụng phương pháp khấu hao có nhược điểm thu hồi vốn chậm, tài sản không phản ánh mức hao mòn thực tế hao mòn vô hình, gây khó khăn cho việc đổi mới, đầu tư không kịp thời, TSCĐ bị lạc hậu ảnh hưởng đến xuất sản phẩm - Về NVL: NVL tiêu hao nhiều chưa thực tiết kiệm, từ làm tăng chi phí ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm - Về CPNVLTT: việc xuất kho NVL phục vụ trực tiếp cho sản xuất tập chung vào cuối tháng làm cho số liệu ghi chép thường dồn cuối tháng xử lý, từ làm cho công việc dồn lại Nếu không giải kịp thời số liệu tồn sang 60 đầu tháng sau làm cho công việc trở nên trì trệ Từ ảnh hưởng đến yêu cầu báo cáo nhanh theo tuần hay mười ngày làm cho chức kiểm tra, giám sát thường xuyên kế toán bị hạn chế - Đối với CPNCTT: việc hạch toán CPNCTT kế toán tiền lương thực thông qua bảng tính excel nhiều thời gian công sức so với phần hành khác Do hàng năm có điều chỉnh tỉ lệ trích mức lương nên việc làm lương phần mềm khó thực - Đối với CPSXC: CPSXC hạch toán thành nhiều loại CPSXC chưa chia thành CPSXC cố định CPSXC biến đổi rõ ràng Trong CPSXC cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm dựa công suất bình thường máy móc sản xuất Như Công ty chưa hạch toán CPSXC theo chuẩn mực số 02 - Công ty theo dõi sản phẩm khâu cuối Do có sản phẩm sai hỏng khâu đầu làm tổn thất chi phí cho khâu sau - Khi hàng hoá coi tiêu thụ, lúc khách hàng chấp nhận toán toán hết số tiền ghi hoá đơn GTGT, tổng doanh thu số hàng kế toán ghi nhận vào sổ kế toán Việc thu hồi hết số nợ khách hàng vấn đề khó khăn Công ty Tuy nhiên chưa xác định có phải khoản nợ khó đòi hay không nên Công ty chưa lập dự phòng phải thu khó đòi Điều dẫn tới khó khăn cho việc theo dõi sổ sách kế toán khoản nợ khó đòi khách hàng, làm ảnh hưởng đến công tác kế toán kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chương 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH NN MTV DIESEL SÔNG CÔNG 3.1 Sự cần thiết hoàn thiện định hướng hoàn thiện công tác kế toán bán hàng xác đinh kết kinh doanh công ty TNHH NN MTV Diesel Sông Công 3.1.1 Sự cần thiết hoàn thiện Trong điều kiện kinh tế thị trường, cạnh tranh ngày trở nên gay gắt, doanh nghiệp thương mại không ngừng thay đổi, phát triển mạnh mẽ để mở rộng 61 mối quan hệ thị trường, phục vụ ngày hiệu yêu cầu người tiêu dùng Mặt khác, hoạt động kinh tế thương mại, trình bán hàng khâu kinh doanh cuối khâu quan trọng trình luân chuyển vốn kinh doanh doanh nghiệp Do vậy, việc hoàn thiện công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh mặt nội dung lẫn phương pháp kế toán để phù hợp với thực tế vấn đề cấp thiết đặt cho doanh nghiệp để mang lại lợi nhuận cao nhất, chi phí thấp 3.1.2 Định hướng hoàn thiện Để hoàn thiện công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh nói riêng toàn hệ thống kế toán nói chung, cần đáp ứng yêu cầu sau: + Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh sở tôn trọng thể chế tài chính, tôn trọng chế độ kế toán Việc tổ chức hạch toán kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh phải tuân theo nguyên tắc định, đảm bảo tuân thủ theo quy định chế độ kế toán Việt Nam, phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế + Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh phải dựa định Bộ Tài Chính phương pháp thực hiện, hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán, hệ thống tài khoản, chế độ báo cáo + Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh phải sở phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lý – kinh doanh, đặc điểm tổ chức công tác kế toán nhằm mang lại hiệu cao + Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh tức làm tốt vai trò cung cấp thông tin kế toán cho công trác quản trị nội công ty cho nhà quản trị tài chính, người quan tâm đến tình hình tài công ty, đáp ứng thông tin cách đầy đủ, xác kịp thời + Hoàn thiện phải nhạy bén, chân thực, phù hợp với quy luật thị trường sở tiết kiệm thời gian, chi phí 3.2 Nội dung giải pháp hoàn thiện công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh công ty cổ phần Vina Sen Để công tác tổ chức kế toán Công ty hoàn thiện em xin mạnh dạn đưa số ý kiến sau: 62 Về công tác trích khấu hao tài sản cố định cần áp dụng phương pháp khấu hao thích hợp nhóm, loại tài sản cố định Phương pháp khấu hao nên áp dụng TSCĐ tham gia giám tiếp vào trình sản xuất kinh doanh nhà cửa, vật kiến trúc,… Còn loại TSCĐ trực tiếp tham gia vào trình sản xuất kinh doanh Công ty nên áp dụng phương pháp khấu hao nhanh hay gọi phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh để đẩy nhanh trình thu hồi vốn tránh tình trạng giảm giá trị tài sản hao mòn vô hình gây Phương pháp khấu hao nhanh tính sau: Mức trích KH hàng năm = GTCL TSCĐ × Tỷ lệ KH nhanh Trong đó: Tỷ lệ KH = nhanh Tỷ lệ KH theo phương × Hệ số điều chỉnh pháp đường thẳng Hệ số điều chỉnh quy định sau: Dưới năm: H = 1,5 Từ năm đến năm: H = 2,0 Trên năm: H = 2,5 Những năm cuối mức khấu hao hàng năm TSCĐ thấp mức khấu hao bình quân giá trị lại số năm sử dụng lại TSCĐ kể từ năm mức khấu hao tính giá trị lại TSCĐ chia cho số năm sử dụng lại TSCĐ Điều nhằm thúc đẩy nhanh trình thu hồi vốn Công ty, tạo điều kiện thay đổi tài sản làm tăng suất lao động theo kịp tiến khoa học kỹ thuật, tránh hao mòn vô hình Công ty cần quan tâm đến công tác sửa chữa, bảo dưỡng máy móc thiết bị mực, tránh tình trạng hư hỏng ngừng hoạt động dẫn đến trì trệ SX Đối với chứng từ, sổ sách kế toán cần có đầy đủ chữ ký người có trách nhiệm, đồng thời cũng cần điền đầy đủ thông tin, số liệu ngày tháng chứng từ, ngày tháng ghi sổ, số hiệu, thông tin chứng từ, để chứng từ sổ sách kế toán hoàn chỉnh hợp lệ Phòng vật tư nên kết hợp chặt chẽ với phòng kế toán phòng ban chức khác để đẩy nhanh trình chu chuyển chứng từ tránh tình trạng thất 63 thoát nguyên vật liệu tình tình trạng chậm luân chuyển chứng từ trình tập hợp chi phí sản xuất đảm bảo cho việc tính giá thành xác Có chế độ khen thưởng kịp thời cán công nhân viên thực tốt việc tăng sản lượng kèm với tiết kiệm CPSX Cũng có hình phạt thích hợp với cá nhân không đảm bảo tiến độ đề Để theo dõi xác khoản phải thu khách hàng doanh thu lợi nhuận công ty Bộ máy kế toán công ty nói chung kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm nói riêng với chức kiểm tra giám sát trình hoạt động sản xuất kinh doanh công ty cần phải có biện pháp ghi chép hợp lý giải vấn đề lập dự phòng cho khoản thu khó đòi Để lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, kế toán phải chứng từ gốc xác nhận đơn vị số tiền nợ chưa trả - Để phát triển tình hình tiêu thụ sản phẩm, bên cạnh việc hoàn thiện công tác thành phẩm tiêu thụ thành phẩm, Công ty cần có biện pháp khác như: cho khách hàng hưởng chiết khấu toán để nhanh chóng thu hồi vốn, tiếp tục đầu tư vào tái sản xuất mở rộng sản xuất; nghiên cứu, hoàn thiện sản phẩm để đáp ứng yêu cầu người tiêu dùng Bên cạnh việc giữ vững quan hệ với khách hàng truyền thống, Công ty nên ý nghiên cứu mở rộng thị trường nước nước Hiện nay, doanh thu tiêu thụ từ hoạt động xuất chiếm phần nhỏ tổng doanh thu tiêu thụ toàn công ty, Công ty cần có kế hoạch nghiên cứu để khai thác thị trường nước Trên số ý kiến đánh giá đề xuất em để nhằm hoàn thiện công tác tổ chức kế toán Công ty KẾT LUẬN Sau thời gian tìm hiểu thực tế Công ty TNHH NN MTV Diesel Sông Công giúp em tìm hiểu kỹ kiến thức học nhà trường sau kì học Đây hội cho em tìm hiểu thực tế áp dụng kiến thức học vào thực tế, tìm hiểu công việc công ty Trong thời gian thực tập môn học Công ty TNHH NN MTV Diesel Sông Công, em nhận giúp đỡ nhiệt tình anh chị công ty, đặc biệt hướng dẫn tận tình Cô giáo Phạm Thị Tuyết Minh giúp em hoàn thành báo cáo Do hiểu biết, kinh nghiệm hạn chế thân nên báo cáo thực 64 tập không tránh khỏi thiếu sót, khuyết điểm, em kính mong nhận ý kiến đóng góp Thầy, Cô giáo để báo cáo thực tập tốt nghiệp em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn ! 65