Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ sản phẩm tại Công ty Cổ phần Afoli

Header Page of 258 CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Khái quát chung tiêu thụ xác định kết tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 Một số khái niệm liên quan đến tiêu thụ xác định kết tiêu thụ sản phẩm 1.1.1.1 Thành phẩm Thành phẩm sản phẩm đƣợc chế tạo xong giai đoạn chế biến cuối quy trình công nghê doanh nghiệp, đƣợc kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật quy định đƣợc vào nhập kho Ngoài ra, cần phải lƣu ý đến khái niệm bán thành phẩm Bán thành phẩm sản phẩm chƣa trải qua giai đoạn chế biến cuối quy trình công nghệ doanh nghiệp nhƣng yêu cầu sản xuất tiêu thụ mà đƣợc nhập kho thành phẩm đƣợc bán cho khách hàng, bán thành phẩm có ý nghĩa nhƣ thành phẩm Việc hiểu rõ hai khái niệm giúp doanh nghiệp công tác tập hợp chi phí sản xuất để tính giá thành Từ đó, đánh giá đƣợc mức độ hoàn thành kế hoạch đơn vị nhƣ xác định xác kết tiêu thụ doanh nghiệp 1.1.1.2 Tiêu thụ thành phẩm Tiêu thụ thành phẩm giai đoạn trình sản xuất Để thực giá trị xã hội sản phẩm, hàng hoá lao vụ, dịch vụ, doanh nghiệp phải chuyển giao hàng hoá sản phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, đƣợc khách hàng trả tiền chấp nhận toán, trình đƣợc gọi trình tiêu thụ 1.1.1.3 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đƣợc kỳ kế toán phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thƣờng doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu (VAS 14) Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp khấu trừ doanh thu bán hàng doanh thu chƣa tính thuế GTGT doanh nghiệp sử dụng “Hoá đơn GTGT” Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp trực tiếp doanh thu bán hàng doanh thu có tính thuế GTGT doanh nghiệp sử dụng “Hoá đơn bán hàng thông thƣờng” Footer Page of 258 Header Page of 258 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ đƣợc ghi nhận thỏa mãn đồng thời điều kiện (VAS 14):  Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm bán hàng cho ngƣời mua;  Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa nhƣ ngƣời sở hữu hàng hóa kiếm soát hàng hóa;   hàng;  Doanh thu đƣợc xác định tƣơng đối chắn; Doanh nghiệp thu đƣợc thu đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán Xác định đƣợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh thu bán hàng đƣợc xác định theo công thức sau: Doanh thu bán hàng = Khối lƣợng hàng hóa bán x Giá bán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ số chênh lệch doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với khoản chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, doanh thu số hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp 1.1.1.4 Các khoản giảm trừ doanh thu  Chiết khấu thương mại: khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với số lƣợng lớn  Hàng bán bị trả lại: giá trị khối lƣợng hàng bán xác định bán bị khách hàng trả lại từ chối toán hàng phẩm chất sai quy cách so với hợp đồng ký kết,…  Giảm giá hàng bán: khoản giảm trừ cho khách hàng hàng phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu  Thuế tiêu thụ đặc biệt: loại thuế gián thu, đánh vào số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế theo qui định luật thuế TTĐB Đối tƣợng chịu thuế TTĐB loại hàng hóa, dịch vụ không thật cần thiết, có hại cho ngƣời ảnh hƣớng đến tiêu dùng nhƣ: thuốc lá, xì gà, rƣợu, kinh doanh vũ trƣờng…  Thuế GTGT (theo phương pháp trực tiếp): Thuế GTGT thuế gián thu, đƣợc tính khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lƣu thông, tiêu dùng Nếu Công ty nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp khoản giảm trừ doanh thu  Thuế xuất khẩu: Thuế xuất đánh vào mặt hàng chịu thuế xuất Footer Page of 258 Thang Long University Library Header Page of 258 1.1.1.5 Giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán dùng để phản ánh trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán đƣợc kỳ Việc hạch toán giá vốn đƣợc xảy đồng thời lúc với việc xác định doanh thu ghi nhận doanh thu 1.1.1.6 Chi phí quản lý kinh doanh Chi phí quản lý kinh doanh chi phí mà doanh nghiệp bỏ để tiến hành hoạt động kinh doanh kỳ Chi phí quản lý kinh doanh gồm có chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp hai phận có chức riêng, thiếu đƣợc có vai trò quan trọng Hai loại chi phí chung ảnh hƣởng trực tiếp tới kết hoạt động kinh doanh tồn doanh nghiệp Nếu quản lý chặt chẽ khoản chi này, doanh nghiệp đảm bảo kế hoạch lƣu thông sản phẩm, hàng hóa mà giảm chi phí tăng lợi nhuận doanh nghiệp  Chi phí quản lí kinh doanh bao gồm: Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp, với nội dung cấu thành sau:  Chi phí nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý: Phản ánh khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, quản lý…bao gồm: tiền lƣơng, tiền ăn ca, tiền công khoản trích theo lƣơng (BHXH, BHYT, BHTN kinh phí công đoàn)  Chi phí vật liệu bao bì: Phản ánh chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng trình tiêu thụ, sửa chữa TSCĐ dùng cho phận bán hàng, quản lý  Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng công tác bán hàng, công tác quản lý doanh nghiệp  Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp nhƣ: nhà cửa, vật kiến trúc, phƣơng tiện vận tải, máy móc thiết bị quản lý  Thuế, phí lệ phí: Phản ánh chi phí thuế, phí lệ phí nhƣ: thuế môn bài, thuế đất khoản phí, lệ phí khác  Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm chi phí phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp, khoản chi mua sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng chế…đƣợc tính theo phƣơng pháp phân bổ dần vào chi phí quản lý DN, tiền thuê TSCĐ…  Chi phí bảo hành sản phẩm: Là chi phí chi cho sản phẩm thời gian đƣợc bảo hành theo hợp đồng đƣợc ghi nhận cho chi phí bán hàng  Chi phí tiền khác: Là chi phí khác phát sinh kể nhƣ: Chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ,… 1.1.1.7 Kết tiêu thụ sản phẩm Kết tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ số chênh lệch doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Nếu doanh thu > chi phí kết tiêu thụ lãi Footer Page of 258 Header Page of 258 Ngƣợc lại, doanh thu < chi phí kết tiêu thụ lỗ Việc xác định kết đƣợc tiến hành vào cuối kỳ hạch toán nhƣ cuối tháng, cuối năm tùy thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh yêu cầu quản lý doanh nghiệp Khi xác định kết tiêu thụ phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp Kết Doanh thu Giá vốn = tiêu thụ hàng bán 1.1.2 Các phương thức tiêu thụ toán 1.1.2.1 Các phương thức tiêu thụ - Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp  Phƣơng thức tiêu thụ trực tiếp: Tiêu thụ trực tiếp phƣơng thức giao hàng cho ngƣời mua trực tiếp kho, phân xƣởng sản xuất (không qua kho) doanh nghiệp Sản phẩm bàn giao cho khách hàng đƣợc thức coi tiêu thụ đơn vị bán quyền sở hữu số hàng  Phƣơng thức chuyển hàng theo hợp đồng Theo phƣơng thức bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi hợp đồng Số hàng chuyển thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Khi đƣợc ngƣời mua toán chấp nhận toán số hàng chuyển giao (một phần hay toàn bộ) số hàng chấp nhận đƣợc coi tiêu thụ  Phƣơng thức bán hàng trả góp Theo phƣơng thức này, giao hàng cho ngƣời mua, lƣợng hàng chuyển giao đƣợc coi tiêu thụ, ngƣời mua toán lần đầu thời điểm mua phần Số tiền lại ngƣời mua trả dần phải chịu tỷ lệ lãi suất định Thông thƣờng số tiền trả kỳ nhau, bao gồm phần doanh thu gốc phần lãi suất trả chậm  Phƣơng thức tiêu thụ qua đại lý (ký gửi): Do hàng ký gửi thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thức tiêu thụ, nội dung hạch toán giống nhƣ tiêu thụ theo phƣơng thức chuyển hàng Riêng số tiền hoa hồng trả cho đại lý đƣợc tính vào chi phí bán hàng Bên đại lý đƣợc hƣởng thù lao đại lý dƣới hình thức hoa hồng chênh lệch giá Theo Luật thuế GTGT, bên đại lý bán hàng theo giá bên giao đại lý quy định toàn thuế GTGT chủ hàng chịu, bên đại lý phải nộp thuế GTGT phần hoa hồng đƣợc hƣởng Trƣờng hợp bên đại lý hƣởng khoản chênh lệch giá bên đại lý phải chịu thuế GTGT tính phần GTGT Footer Page of 258 Thang Long University Library Header Page of 258 Đại lý bán giá quy định hƣởng hoa hồng dịch vụ bán vé xổ số, vé máy bay, bảo hiểm, bƣu điện hàng hoá dịch vụ không chịu thuế GTGT kê khai, nộp thuế GTGT hàng bán đại lý hoa hồng đƣợc hƣởng  Các phƣơng pháp tiêu thụ khác Ngoài phƣơng thức tiêu thụ chủ yếu trên, doanh nghiệp sử dụng vật tƣ, hàng hoá, sản phẩm để toán tiền lƣơng, tiền thƣởng cho cán công nhân viên chức, để biếu tặng, quảng cáo, chào hàng hay sử dụng sản phẩm phục vụ sản xuất kinh doanh, để trao đổi lấy hàng hoá khác…Các trƣờng hợp đƣợc coi tiêu thụ tính tiêu thụ nội nguyên tắc hạch toán tƣơng tự nhƣ hạch toán tiêu thụ bên ngoài, khác số doanh thu tiêu thụ đƣợc ghi nhận doanh thu nội đƣợc xác định giá vốn theo giá bán nội 1.1.2.2 Các phương thức toán Việc tiêu thụ thành phẩm thiết đƣợc gắn với việc toán với ngƣời mua, doanh nghiệp thu nhận đƣợc đầy đủ tiền hàng bán chấp nhận trả tiền khách hàng việc tiêu thụ đƣợc ghi chép sổ sách kế toán Việc toán với ngƣời mua thành phẩm bán đƣợc thƣợc nhiều phƣơng thức:  Thanh toán trực tiếp tiền mặt Trong trƣờng hợp này, việc giao hàng toán tiền hàng đƣợc thực thời điểm doanh nghiệp Do vậy, việc tiêu thụ thành phẩm đƣợc hoàn tất giao hàng nhận tiền  Thanh toán phƣơng thức chuyển khoản qua ngân hàng với điều kiện ngƣời mua có quyền từ chối không toán phần toàn giá trị hàng mua, khối lƣợng hàng gửi đến cho ngƣời mua không phù hợp với hợp đồng số lƣợng chất lƣợng quy cách Trong trƣờng hợp này, việc tiêu thụ thành phẩm xem nhƣ đƣợc thực hiện, cần theo dõi công việc toán với ngƣời mua  Trong trƣờng hợp thành phẩm đƣợc chuyển đến cho ngƣời mua nhƣng chƣa thể xem đƣợc tiêu thụ kế toán cần theo dõi tình hình chấp nhận hay không chấp nhận để xử lý thời hạn quy định bảo đảm lợi ích doanh nghiệp 1.1.3 Vai trò nhiệm vụ kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ 1.1.3.1 Vai trò Mục đích kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm cung cấp thông tin đầy đủ cần thiết cho đối tƣợng khác với nhiều mục đích khác để đƣa định quản lý phù hợp Điều nói lên vai trò vô quan trọng kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm công tác quản lý sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Footer Page of 258 Header Page of 258 1.1.3.2 Nhiệm vụ Phản ánh ghi chép đầy đủ kịp thời cách xác tình hình có biến động loại thành phẩm theo tiêu số lƣợng, chất lƣợng, chủng loại giá trị Phản ánh ghi chép đầy đủ kịp thời xác khoản doanh thu, khoản giảm trừ doanh thu, chi phí hoạt động doanh nghiệp Phản ánh tính toán có hiệu hoạt động, giám sát tình hình thực nghĩa vụ ngân sách nhà nƣớc, tình hình phân phối kết hoạt động Cung cấp thông tin kế toán phục vụ cho việc lập báo cáo tài định kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến trình bán hàng, xác định kết phân phối kết 1.2 Kế toán tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp sản xuất 1.2.1 Kế toán giá vốn sản phẩm tiêu thụ 1.2.1.1 Tính giá vốn thành phẩm xuất bán Về nguyên tắc, thành phẩm phải đƣợc đánh giá theo giá thành sản xuất thực tế Đối với thành phẩm nhập kho: Giá thực tế thành phẩm nhập kho đƣợc xác định phù hợp theo nguồn nhập:  Thành phẩm doanh nghiệp sản xuất đƣợc đánh giá theo giá thành sản xuất thực tế, bao gồm: chi phí NVL trực tiếp, chi phí NC trực tiếp chi phí SXC  Thành phẩm thuê gia công nhập kho đƣợc đánh giá theo giá thành thực tế gia công, bao gồm: chi phí NVL trực tiếp, chi phí thuê gia công chi phí khác liên quan trực tiếp đến thành phẩm thuê gia công (chi phí vận chuyển, bốc dỡ…)  Nhập kho nhận liên doanh giá thực tế nhập kho hội đồng liên doanh thống Đối với thành phẩm xuất kho phải đƣợc phản ánh theo giá thành sản xuất thực tế Do thành phẩm nhập từ nguồn hay đợt nhập với giá khác nên việc xác định giá thực tế xuất kho áp dụng cách sau:  Tính theo giá thực tế đích danh: theo phƣơng pháp thành phẩm đƣợc xác định giá trị theo đơn hay lô giữ từ lúc nhập vào lúc xuất dùng Khi xuất dùng hàng (lô hàng) xác định theo giá đích danh hàng (lô hàng)  Phƣơng pháp nhập trƣớc xuất trƣớc (FIFO): theo phƣơng pháp thành phẩm nhập vào kho trƣớc đƣợc xuất trƣớc  Ưu điểm: Có thể tính đƣợc trị giá vốn hàng xuất kho cho lần xuất hàng Đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép khâu Footer Page of 258 Thang Long University Library Header Page of 258 nhƣ quản lý Trị giá vốn hàng tồn kho tƣơng đối sát với giá thị trƣờng mặt hàng Vì tiêu hàng tồn kho báo cáo kế toán có ý nghĩa thực tế  Nhược điểm: Làm cho doanh thu không phù hợp với chi phí (Doanh thu đƣợc tạo giá trị sản phẩm, vật tƣ nhập từ cách lâu) Số lƣợng, chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến khối lƣợng công việc hạch toán tăng lên nhiều  Phƣơng pháp nhập sau xuất trƣớc (LIFO): theo phƣơng pháp thành phẩm nhập kho sau xẽ đƣợc xuất trƣớc  Ưu điểm: Có thể tính đƣợc trị giá vốn hàng xuất Đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán Giá vốn hàng bán tƣơng đối sát với giá thị trƣờng hàng hóa thay Đảm bảo nguyên tắc phù hợp kế toán  Nhược điểm: Trị giá vốn hàng tồn cuối kỳ không sát với giá thị trƣờng hàng thay  Phƣơng pháp bình quân : phƣơng pháp lại có ba dạng nhƣ sau: Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trƣớc: hay dùng doanh nghiệp sản xuất Giá đơn vị bình quân sau lần nhập Sau lần nhập kế toán phải xác định lại giá trị thực hàng tồn kho giá đơn vị bình quân Đơn giá bình quân sau lần nhập = Tổng giá thực tế hàng hóa sau lần nhập Tổng số lƣợng thực tế hàng hóa sau lần nhập  Ưu điểm: Giá sản phẩm đƣợc cập nhật xác kịp thời, thƣờng xuyên liên tục  Nhược điểm: Phƣơng pháp nên áp dụng doanh nghiệp có chủng loại hàng tồn kho, có lƣu lƣợng nhập xuất việc tính toán phức tạp, nhiều lần, tốn công sức  Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ (bình quân gia quyền) Khi áp dụng nguyên tắc này, kế toán vào đơn giá mua bình quân loại hàng hóa kỳ để xác định giá trị thực tế hàng xuất kho nhƣ giá trị thực tế hàng tồn kho Giá thực tế hàng xuất bán = Số lƣợng hàng xuất bán x Đơn giá bình quân Trong đó: Footer Page of 258 Header Page of 258 Đơn giá bình quân kỳ dự trữ  = Giá trị hàng tồn đầu kỳ + Giá trị hàng nhập kỳ Số lƣợng hàng tồn đầu kỳ + Số lƣợng hàng nhập kỳ Ưu điểm: Việc tính toán đơn giản, dễ làm  Nhược điểm: Việc tính giá đƣợc thực dồn vào cuối kỳ dẫn đến không phản ánh kịp thời thông tin kế toán thời điểm phát sinh 1.2.1.2 Phương pháp kế toán giá vốn thành phẩm tiêu thụ  Chứng từ kế toán chi tiết thành phẩm tiêu thụ  Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh thực hoàn thành phải đƣợc lập chứng từ để làm sở pháp lý cho số liệu tài khoản kế toán, đồng thời tài liệu lịch sử doanh nghiệp Chứng từ kế toán phải đƣợc lập kịp thời, nội dung phƣơng pháp lập  Chứng từ chủ yếu gồm: Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, hoá đơn giá trị gia tăng (GTGT), hoá đơn bán hàng vận chuyển thẳng, thẻ kho, biên kiểm kê hàng hoá, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ…  Kế toán chi tiết thành phẩm tiêu thụ đƣợc thực kho thành phẩm phòng kế toán, đƣợc liên hệ mật thiết với Bởi vậy, doanh nghiệp phải lựa chọn phƣơng pháp hạch toán chi tiết phù hợp với yêu cầu trình độ đội ngũ kế toán doanh nghiệp Tuỳ theo đặc điểm riêng mà doanh nghiệp áp dụng ba phƣơng pháp sau: thẻ song song, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số dƣ  Kế toán tổng hợp thành phẩm tiêu thụ Kế toán tổng hợp việc sử dụng tài khoản kế toán để phản ánh, kiểm tra giám sát đối tƣợng hạch toán kế toán nội dung kinh tế dạng tổng quát  Tài khoản sử dụng (theo định 48/2006/QĐ-BTC, ngày 14/09/2006): Trong kế toán tổng hợp thành phẩm tiêu thụ ngƣời ta sử dụng tài khoản chủ yếu : TK 155 – Thành phẩm TK 157 – Thành phẩm gửi bán Tk 632 – Giá vốn hàng bán Kết cấu tài khoản nhƣ sau:  TK 155 - Thành phẩm: Tài khoản đƣợc sử dụng để phản ánh giá trị có tình hình biến động loại thành phẩm nhập, xuất qua kho doanh nghiệp Footer Page of 258 Thang Long University Library Header Page of 258 Nợ TK 155 – Thành phẩm + Giá trị thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ + Trị giá thực tế thành phẩm nhập kho + Trị giá thành phẩm thừa phát kiểm kê + Ghi nhận giá trị thực tế thành phẩm Có + Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho + Trị giá thành phẩm thiếu phát kiểm kê + Trị giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ kết chuyển (phƣơng pháp KKDK) cuối kỳ (phƣơng pháp KKĐK) SDCK: Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho  TK157 – Hàng gửi bán: Dùng để theo dõi giá trị sản phẩm mà doanh nghiệp bán theo phƣơng thức giao đại lý, gửi bán chuyển thẳng Thành phẩm tài khoản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi loại thành phẩm cung cấp cho khách hàng, sở nhận đại lý Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Có - Trị giá vốn sản phẩm gửi bán; - Trị giá vốn sản phẩm cung cấp đƣợc xác định bán; - Kết chuyển trị giá sản vốn phẩm gửi bán - Trị giá vốn sản phẩm gửi bị chƣa đƣợc xác định tiêu thụ cuối kỳ khách hàng trả lại; (KKĐK) - Kết chuyển giá trị vốn sản phẩm gửi bán chƣa đƣợc xác định tiêu thụ đầu kỳ (KKĐK) SDCK: Trị giá sản phẩm cung cấp chƣa đƣợc xác định tiêu thụ kỳ  TK 632 - Giá vốn hàng bán: Phản ánh trị giá vốn thành phẩm thực bán kỳ Nợ Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán: Có - Trị giá vốn sản phẩm xuất bán - Kết chuyển giá vốn hàng bán kỳ; nhƣng bị trả lại - Trị giá vốn sản phẩm tồn đầu kỳ kết - Kết chuyển trị giá vốn hàng xuất bán vào bên Nợ tài khoản 911 chuyển (KKĐK) - Kết chuyển giá vốn sản phẩm tồn cuối kỳ (KKĐK) Footer Page of 258 Header Page 10 of 258  Trình tự kế toán tổng hợp số nghiệp vụ chủ yếu giá vốn thành phẩm tiêu thụ  Trƣờng hợp doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp KKĐK để kế toán thành phẩm tiêu thụ (Sơ đồ 1.1) Sơ đồ 1.1 Sơ đồ kế toán thành phẩm theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ TK 155, 157 TK 632 Kết chuyển hàng tồn đầu kỳ TK155, 157 Kết chuyển sản phẩm chưa bán cuối kỳ TK 631 TK 911 Nhập bán sản phẩm hoàn thành kỳ kế toán Kết chuyển giá vốn sản phẩm thực bán  Trƣờng hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên Phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên phƣơng pháp theo dõi, phản ánh liên tục, thƣờng xuyên, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tƣ hàng hoá thành phẩm sổ kế toán Việc xác định giá trị thành phẩm xuất kho đƣợc vào chứng từ xuất kho Tuy trình hạch toán phức tạp nhƣng phƣơng pháp phản ánh xác giá trị thành phẩm sau lần nhập, xuất kho, đảm bảo cân đối mặt giá trị vật Các nghiệp vụ phƣơng pháp đƣợc khái quát qua sơ đồ sau (Sơ đồ 1.2): 10 Footer Page 10 of 258 Thang Long University Library Header Page 68 of 258 Mẫu sổ 2.27 Sổ nhật ký chung SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 03 năm 2014 (Trích) ĐVT: Đồng Chứng từ NTGS SH Diễn giải NT Đã ghi sổ SH TK X 632 Số phát sinh Nợ Có … 03/03 PXK02 03/03 Xuất kho bán cho Công ty Cổ Phần ứng dụng khoa học kỹ thuật bảo hộ lao động Xuất kho bán cho Công ty Cổ Phần ứng dụng khoa học kỹ thuật bảo hộ lao động 03/03 HĐ0000005 03/03 40.000.000 155 40.000.000 Xuất kho bán cho Công ty Cổ Phần ứng dụng khoa học kỹ thuật bảo hộ lao động X 131 Xuất kho bán cho Công ty Cổ Phần ứng dụng khoa học kỹ thuật bảo hộ lao động X 511 50.000.000 3331 5.000.000 Thuế GTGT đầu phải nộp 55.000.000 … 15/03 PBC 15/03 Thu tiền hàng từ Công ty Cổ Phần ứng dụng khoa học kỹ thuật bảo hộ lao động Thu tiền hàng từ Công ty Cổ Phần ứng dụng 112 X 68 Footer Page 68 of 258 Thang Long University Library 131 55.000.000 55.000.000 Header Page 69 of 258 khoa học kỹ thuật bảo hộ lao động Cộng mang sang trang sau Số trang trƣớc chuyển sang 15/03 HĐ0032012 15/03 Cƣớc viễn thông X 642 369.090 Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ 133 36.090 Cƣớc viễn thông 111 405.999 … 29/03 HĐ0001029 29/03 Thanh toán tiền photo X 642 500.000 Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ 133 50.000 Thanh toán tiền photo 111 550.000 … 31/03 BPBKH 31/03 Khấu hao tháng 03/2014 X Khấu hao tháng 03/2014 31/03 PKT 31/03 BPBTL 31/03 Phân bổ CP CCDC X BPBTL 31/03 Tiền lƣơng nhân viên BPQL X 4.506.657 642 4.506.657 46.486.770 334 Các khoản trích lƣơng X 46.486.770 642 4.774.000 Các khoản trích lƣơng 334 2.278.500 Các khoản trích lƣơng 338 Cộng mang sang trang sau Số trang trƣớc chuyển sang 69 Footer Page 69 of 258 642 10.572.120 242 Tiền lƣơng nhân viên BPQL 31/03 10.572.120 214 Phân bổ CP CCDC 31/03 642 7.486.500 Header Page 70 of 258 31/03 BPBTL 31/03 Tiền lƣơng nhân viên BPBH X Tiền lƣơng nhân viên BPBH 31/03 BPBTL 31/03 642 16.993.500 334 Các khoản trích lƣơng X 16.993.500 642 2.046.000 Các khoản trích lƣơng 334 976.500 Các khoản trích lƣơng 338 3.208.500 … 31/03 31/03 31/03 PKT PKT PKT 31/03 31/03 31/03 Kết chuyển GVHB X 911 Kết chuyển GVHB X 632 Kết chuyển Doanh thu X 511 Kết chuyển Doanh thu X 911 Kết chuyển CPQLKD X 911 Kết chuyển CPQLKD X 642 590.000.000 590.000.000 840.000.000 840.000.000 89.708.137 89.708.137 Cộng mang sang trang sau (Nguồn: Phòng Tài Kế toán) 70 Footer Page 70 of 258 Thang Long University Library Header Page 71 of 258 Mẫu sổ 2.28 Sổ tài khoản 911 – Xác định kết bán hàng SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản 911-Xác định kết bán hàng Tháng 03 năm 2014 ĐVT: Đồng Chứng từ Số NKC Diễn giải NT Tran Dòng g TK ĐƢ Số tiền Có Nợ Số dƣ đầu kỳ 31/03 Kết chuyển doanh thu bán hàng 511 31/03 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 590.000.000 31/03 Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh 642 89.708.137 31/03 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài 515 1.633.065 31/03 Kết chuyển thu nhập khác 711 31/03 Kết chuyển chi phí khác 811 31/03 Kết chuyển thuế TNDN 8211 32.384.986 31/03 Kết chuyển lợi nhuận sau thuế TNDN 4212 129.539.943 Tổng số phát sinh 840.000.000 841.633.065 Số dƣ cuối kỳ 841.633.065 Ngày 31 tháng 03 năm 2014 Ngƣời ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, ghi rõ họ tên) (Nguồn: Phòng Tài Kế toán) Trong chƣơng khóa luận, em tìm hiểu đƣợc tình hình thực tế công tác kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty Cổ phần AFOLI Qua mà em thấy đƣợc ƣu, nhƣợc điểm công tác kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty Dựa sở lý thuyết chƣơng kiến thức học đƣợc ghế nhà trƣờng, em xin nêu vài kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán bàng hàng xác định kết bán hàng chƣơng khóa luận 71 Footer Page 71 of 258 Header Page 72 of 258 CHƢƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN AFOLI 3.1 Đánh giá thực trạng kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ sản phẩm Công ty Cổ phần AFOLI 3.1.1 Nhận xét chung Việt Nam nỗ lực đẩy mạnh việc xây dựng công nghiệp công nghệ thông tin (CNTT) phát triển thị trƣờng CNTT, có thị trƣờng phần mềm Nhiều sách biện pháp nhằm khuyến khích phát triển doanh nghiệp (DN) phần mềm đƣợc Chính phủ ban hành nhƣ miễn thuế thu nhập DN bốn năm đầu thành lập, nâng cao mức chịu thuế thu nhập cá nhân ngƣời làm phần mềm, miễn thuế giá trị gia tăng cho sản phẩm phần mềm (SPPM) Trong bối cảnh đó, nhiều DN phần mềm nhanh chóng đƣợc thành lập Tuy nhiên, DN phần mềm đƣợc hƣởng điều kiện thuận lợi từ sách nâng đỡ Nhà nƣớc, nhƣng họ gặp nhiều khó khăn việc tiêu thụ sản phẩm Các doanh nghiệp nói chung, Công ty Cổ phần AFOLI nói riêng phải nỗ lực không ngừng để tồn phát triển Trong suốt năm hoạt động nay, Công ty Cổ phần AFOLI trải qua khó khăn, thử thách Công ty bƣớc khắc phục khó khăn đạt đƣợc thành công định Để đạt đƣợc thành tựu nhờ đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp có chuyên môn dƣới đạo nhiệt tình ban lãnh đạo Trong nội Công ty có thống phòng ban, giúp hoạt động Công ty hƣớng, mang lại kết Công ty trọng đến công tác quản lý, đặc biệt công tác kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm Bên cạnh sách đặt khách hàng lên hàng đầu Thắt chặt mối quan hệ với khách hàng tạo lòng tin với khách hàng đƣợc thực cách nghiêm túc khéo léo Trong thời gian thực tập tìm hiểu công tác tiêu thụ xác định kết tiêu thụ sản phẩm Công ty, em xin đƣa số ƣu điểm nhƣợc điểm Công ty nhƣ sau: 3.1.2 Ưu điểm  Bộ máy quản lý: Bộ máy quản lý đƣợc bố trí phù hợp với đặc điểm kinh doanh quy mô Công ty Cơ cấu tổ chức máy quản lý Công ty chặt chẽ rõ ràng Mỗi phòng ban cụ thể đảm nhận vai trò nhiệm vụ khác nhƣng lại có mối quan hệ mật thiết hỗ trợ lẫn 72 Footer Page 72 of 258 Thang Long University Library Header Page 73 of 258 Tại phòng ban, dƣới đạo Trƣởng phòng, nhân viên phối hợp nhịp nhàng ăn khớp với công việc Nhân viên đƣợc bố trí vị trí, công việc chế độ lƣơng thƣởng phù hợp với chuyên môn thân  Bộ máy kế toán: Bộ máy kế toán Công ty đƣợc tổ chức theo mô hình tập trung phù hợp với điều kiện kinh doanh doanh nghiệp thành lập hạch toán độc lập Đồng thời tạo điều kiện cho kế toán kiểm tra, giám sát chặt chẽ hoạt động kinh doanh cách hiệu Việc tổ chức công tác kế toán Công ty đảm bảo đƣợc tính thống phạm vi, phƣơng pháp tính tiêu chí kinh tế Đồng thời đảm bảo số liệu kế toán đƣợc phản ánh trung thực, hợp lý, rõ ràng, dễ hiểu, dễ đối chiếu Đội ngũ nhân viên kế toán có chuyên môn, am hiểu đặc điểm kinh doanh Công ty có tinh thần trách nhiệm cao  Kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ sản phẩm: Công ty áp dụng tƣơng đối đầy đủ quy định chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa (QĐ 48/2006/QĐ-BCT ngày 14/09/2006 Bộ Tài Chính) Nhìn chung, kế toán thành phẩm phản ánh cách đầy đủ hoạt động kinh tế liên quan đến thành phẩm Thành phẩm Công ty đƣợc quản lý chặt chẽ từ khâu nhập kho đến khâu xuất kho mặt số lƣợng chất lƣợng thành phẩm Mọi hoạt động nhập, xuất kho thành phẩm đƣợc phản ánh sổ sách, chứng từ kế toán theo quy định chung Bắt đầu việc lập chứng từ gốc ban đầu đến công tác kế toán chi tiết, tổng hợp mối liên hệ sổ sách kế toán cách thƣờng xuyên Đồng thời phản ánh cách kịp thời hoạt động kinh tế diễn ra, qua theo dõi cách chi tiết tình hình sản xuất kinh doanh Công ty Trong trình hạch toán hạn chế việc ghi chép trùng lắp nhƣng đảm bảo đƣợc tính thống số liệu ban đầu Để phản ánh giám sát tình hình liên quan đến thành phẩm tiêu thụ thành phẩm, Công ty chấp hành đầy đủ sách giá, thuế, tổ chức sổ sách cách phù hợp Đồng thời ghi chép đầy đủ, hợp lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh, nhờ kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm góp phần bảo vệ tài sản Công ty trình lƣu thông, đảm bảo cho trình sản xuất lƣu thông đạt hiệu cao  Hình thức sổ kế toán: Công ty áp dụng hình thức ghi sổ Nhật ký chung Hình thức tạo điều kiện cho kế toán viên ghi chép hạch toán nghiệp vụ phát sinh cách kịp thời, xác, rõ ràng tránh trùng lặp không cần thiết  Hệ thống chứng từ: Công ty sử dụng hệ thống chứng từ phục vụ cho công tác hạch toán tƣơng đối hoàn thiện Các chứng từ sử dụng đề phù hợp với yêu cầu kinh tế 73 Footer Page 73 of 258 Header Page 74 of 258 pháp lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo mẫu quy định Bộ Tài Chính ban hành Mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đƣợc phản ánh cách xác hóa đơn, chứng từ, phù hợp số lƣợng nguyên tắc ghi chép nhƣ yêu cầu công tác quản lý chứng từ 3.1.3 Nhược điểm Bên cạnh ƣu điểm bật nói trên, công tác kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ sản phẩm Công ty tồn số hạn chế đòi hỏi phải đƣa biện pháp cụ thể có tính thực thi cao nhằm khắc phục hoàn thiện  Tổ chức máy kế toán Mặc dù việc tổ chức máy kế toán có tính chuyên môn hóa cao nhƣng có nhƣợc điểm Số lƣợng kế toán viên Công ty hạn chế (3 ngƣời), việc kế toán đảm nhiệm nhiều nhiệm vụ điều tránh khỏi trƣờng hợp lƣợng công việc nhiều Điều dẫn đến gián đoạn khâu quản lý xử lý số liệu, chứng từ, chí thiếu sót không đáng có Bên cạnh đó, nhân viên phòng kế toán nữ độ tuổi 25-30 Đây độ tuổi nghỉ thai tƣơng đối nhiều Ảnh hƣởng tới suất làm việc tác phong làm việc không ổn định  Phƣơng thức tiêu thụ Công ty có phƣơng thức tiêu thụ hình thức bán hàng trực tiếp Việc hạn chế phƣơng thức tiêu thụ hạn chế lƣợng khách hàng Công ty  Thu hồi công nợ hạch toán dự phòng nợ phải thu khó đòi Công ty thƣờng cho khách hàng nợ lại tiền hàng nhằm tạo điều kiện cho khách hàng việc toán Việc áp dụng sách nới lỏng có ƣu điểm thu hút lƣợng khách hàng lớn, đặc biệt doanh nghiệp mua với số lƣợng lớn Tuy nhiên, Công ty phải chịu số hạn chế việc quản lý khoản nợ, khoản toán phức tạp hơn, nguồn vốn bị chiếm dụng làm khả toán tức thời Công ty với nhà cung cấp bị giảm Công ty nên có sách hợp lý để khách hàng sớm toán khoản nợ, theo dõi khoản nợ cách chặt chẽ, có phƣơng pháp lập dự phòng hợp lý để tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn phát sinh khoản nợ xấu 3.2 Một số ý kiến góp phần hoàn thiện kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ sản phẩm Công ty Cổ phần AFOLI Hạch toán kế toán công cụ quan trọng phục vụ việc điều hành quản lý việc kinh doanh doanh nghiệp Phòng tài kế toán đóng vai trò theo dõi hoạt động Công ty lĩnh vực tài chính, từ đánh giá đƣợc kết 74 Footer Page 74 of 258 Thang Long University Library Header Page 75 of 258 hoạt động phận, trình Công ty Xuất phát từ vai trò đó, yêu cầu cần thiết đặt phải tổ chức cách khoa học hợp lý công tác hạch toán kế toán Công ty Công ty cần có biện pháp để phát huy mặt tích cực đồng thời hạn chế khuyết điểm tồn Tuy nhiên, kiến nghị hay giải pháp đƣa nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ sản phẩm Công ty cần đảm bảo yêu cầu nhƣ:  Hoàn thiện, đảm bảo tuân thủ chế độ kế toán hành theo hệ thống tài khoản kế toán thống dùng cho doanh nghiệp nhỏ vừa Bộ Tài Chính ban hành thông tƣ Bộ Tài Chính sửa đổi, bổ sung Việc tuân thủ giúp cho việc kiểm tra đối chiếu tham khảo số liệu cấp có thẩm quyền nhƣ ngân hàng, quan thuế nhà nƣớc… đƣợc dễ dàng  Trong điều kiện nay, với bùng nổ thông tin cạnh trang gay gắt nhiệm vụ kế toán đảm bảo cung cấp thông tin cách kịp thời, đầy đủ cho ban lãnh đạo để bƣớc nâng cao hoạt động kinh doanh  Mặt khác, hoạt động kinh doanh phát triển không ngừng số lƣợng, chất lƣợng, loại mặt hàng, phức tạp thƣơng vụ, yêu cầu việc hoàn thiện đặt vận dụng linh hoạt tình kinh doanh  Thứ nhất: Hoàn thiện tổ chức máy kế toán Trong thời gian tới, để đảm bảo việc phân công kịp thời lƣợng công việc phòng ban Kế toán điều chỉnh lại máy kế toán cho phù hợp với quy định Nhà nƣớc, Công ty nên tổ chức lại máy kế toán cho hoàn thiện Việc kế toán kiêm nhiều chức Công ty nhƣ: kế toán toán kiêm thủ quỹ không hợp lý Công ty phân bố lại vị trí kế toán viên nhƣ: kế toán toán kiêm thủ kho Hoặc kế toán kho kiêm thủ quỹ  Thứ hai: Phƣơng pháp hạch toán Đối với phƣơng thức tiêu thụ sản phẩm theo hình thức chuyển hàng theo hợp đồng, Công ty cần sử dụng tài khoản 157 – Thành phẩm gửi bán, trình hạch toán Khi Công ty chuyển hàng cho bên mua theo địa ghi hợp đồng Số hàng chuyển thuộc quyền sở hữu Công ty Khi đƣợc ngƣời mua toán chấp nhận toán số hàng chuyển giao (một phần hay toàn bộ) số hàng đƣợc coi tiêu thụ Trình tự hạch toán nhƣ sau:  Khi xuất kho thành phẩm để chuyển đến cho ngƣời mua, kế toán ghi theo giá trị thực tế hàng xuất kho: 75 Footer Page 75 of 258 Header Page 76 of 258 Nợ TK 157: Thành phẩm gửi bán Có TK 155: Thành phẩm  Khi đƣợc khách hàng chấp nhận (một phần hay toàn bộ), ghi:  Phản ánh trị giá vốn hàng đƣợc chấp nhận: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 157: Thành phẩm gửi bán  Phản ánh doanh thu bán hàng ghi: Nợ TK 111, 112: Doanh thu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng thu Nợ TK 131: Phải thu khách hàng Có TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Áp dụng vào nghiệp vụ bán sản phẩm phần mềm Quản lý Nhân sự-Tiền lƣơng (AFOLI-HRM) Công ty Chƣơng 2, kế toán hạch toán nhƣ sau (ĐVT: đồng):  Khi xuất kho sản phẩm để chuyển đến cho ngƣời mua, kế toán ghi Nợ TK 157: 40.000.000 Có TK 155: 40.000.000  Khi đƣợc khách hàng chấp nhận toán, ghi Nợ TK 632: 40.000.000 Có TK 157: 40.000.000  Phản ánh doanh thu bán hàng, ghi: Nợ TK 131: 55.000.000 Có TK 511: 50.000.000 Có TK 3331: 5.000.000  Thứ ba: Hoàn thiện công tác thu hồi nợ trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Hoạt động Công ty hoạt động thƣơng mại nên việc mua bán chịu điều tất yếu xảy Để đảm bảo nguyên tắc thận trọng, đề phòng tổn thất khoản phải thu khó đòi xảy ra, hạn chế đột biến ảnh hƣởng đến kết hoạt động kinh doanh Công ty việc lập dự phòng cần thiết Việc trích lập dự phòng khoản nợ khó đòi đƣợc tiến hành vào cuối kỳ kế toán theo quy định Bộ Tài Chính Kế toán phân loại khoản nợ để có xác định số trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi tiến hành xử lý thu hồi nợ Theo thông tƣ 200/2014/TT-BTC đƣợc áp dụng từ ngày 01/01/2015.Mức trích lập áp dụng: 76 Footer Page 76 of 258 Thang Long University Library Header Page 77 of 258 + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến dƣới năm + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến dƣới năm + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến dƣới năm + 100% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm trở lên Số dự phòng đƣợc trích lập vào tài khoản 2293 – “Dự phòng tổn thất tài sản” Sau lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp tổng hợp toàn khoản dự phòng khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp Căn khoản nợ phải thu đƣợc phân loại nợ phải thu khó đòi, số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập kỳ kế toán lớn số dự phòng nợ phải thu khó đòi trích lập kỳ kế toán trƣớc chƣa sử dụng hết, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) Căn khoản nợ phải thu đƣợc phân loại nợ phải thu khó đòi, số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập kỳ kế toán nhỏ số dự phòng nợ phải thu khó đòi trích lập kỳ kế toán trƣớc chƣa sử dụng hết, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Đối với khoản nợ phải thu khó đòi xác định thu hồi đƣợc, kế toán thực xoá nợ theo quy định pháp luật hành Căn vào định xoá nợ, ghi: Nợ TK 111, 112, 331, 334 (phần tổ chức cá nhân phải bồi thƣờng) Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293)(phần lập dự phòng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (phần đƣợc tính vào chi phí) Có TK 131, 138, 128, 244 Đối với khoản nợ phải thu khó đòi đƣợc xử lý xoá nợ, sau lại thu hồi đƣợc nợ, kế toán vào giá trị thực tế khoản nợ thu hồi đƣợc, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác Ví dụ: Tính đến 31/03/2014, khoản phải thu khách hàng 55.000.000 đồng Công ty TNHH TM đầu tƣ Khánh An có thời hạn tháng , Công ty chƣa trích lập dự phòng phải thu khó đòi  Công ty nên trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi cho khoản phải thu Kế toán thực việc trích lập nhƣ sau: 77 Footer Page 77 of 258 Header Page 78 of 258  Mức trích lập: 55.000.000 x 30% = 16.500.000 đồng  Hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 6422: 16.500.000 Có TK 2293: 16.500.000  Thứ tƣ: Thực chiết khấu thƣơng mại giảm giá hàng bán cho khách hàng quen: Để khuyến khích khách hàng, Công ty nên thực chiết khấu thƣơng mại cho khách hàng Số tiền chiết khấu trả cho khách hàng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, trừ vào khoản nợ cho khách hàng… thực chiết khấu kế toán có bút toán sau: Theo điều 81 – thông tƣ 200 tài ban hành 22/12/2014 tài khoản đƣợc dùng để hạch toán chiết khấu thƣơng mại tài khoản 5211 Nợ TK 5211: Chiết khấu cho khách hàng, giảm giá hàng bán Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Có TK 111, 112, 131… Tổng số tiền phải trả cho khách hàng Và Nợ TK 511: Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu Có TK 5211: Chiết khấu cho khách hàng, giảm giá hàng bán  Thứ năm: Đẩy mạnh bán hàng tồn kho để tránh chi phí lƣu kho nhƣ bù đắp thiệt hại giá trị hàng lƣu kho có biến động giá thị trƣờng Tăng cƣờng công tác quảng cáo, tiếp thị mở rộng phƣơng thức bán hàng để đẩy mạnh doanh thu bán hàng Khuyến khích bán lẻ trực tiếp cho khách hàng có khả toán nhanh để tăng vòng quay vốn phục vụ hoạt động kinh doanh Công ty nhƣ tiết kiệm chi phí bảo quản hàng tồn kho Trích lập giảm giá hàng tồn kho, theo thông tƣ 200/2014/TT-BTC nhƣ sau: Nếu số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ lớn số trích lập từ kỳ trƣớc, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2294) Nếu số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ nhỏ số trích lập từ kỳ trƣớc, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2294) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán 78 Footer Page 78 of 258 Thang Long University Library Header Page 79 of 258 Kế toán xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho vật tƣ, hàng hóa bị hủy bỏ hết hạn sử dụng, phẩm chất, hƣ hỏng, không giá trị sử dụng, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (số đƣợc bù đắp dự phòng) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu số tổn thất cao số lập dự phòng) Có TK 152, 153, 155 Ví dụ: Tại thời điểm 31/03/2014, phần mềm hệ thống Quản lý Bán hàng Siêu thị (AFOLI-Salesoft) có giá thị trƣờng 18 triệu đồng/ bản, giá vốn phần mềm 20 triệu đồng/ bản, giá bán 30 triệu đồng/ Công ty chƣa lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Kế toán thực trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (phần mềm hệ thống Quản lý Bán hàng Siêu thị) nhƣ sau: Mức dự phòng cần trích lập đƣợc xác định theo công thức sau: Mức dự phòng giảm giá vật tƣ hàng hóa = Lƣợng vật tƣ hàng hóa thực tế tồn kho thời điểm lập báo cáo tài x (Giá gốc hàng tồn kho theo sổ kế toán - Giá trị thực đƣợc hàng tồn kho)  Mức trích lập dự phòng: 30 * (20.000.000-18.000.000) = 60.000.000 đồng  Kế toán hạch toán nhƣ sau: Nợ TK 632: 60.000.000 Có TK 2294: 60.000.000  Thứ sáu: Sổ sách kế toán dùng theo thông tƣ 200/2014/TT-BTC áp dụng cho doanh nghiệp từ ngày 01/01/2015 DN tự định hình thức sổ phù hợp với DN, Doanh nghiệp sử dụng mẫu sổ phụ lục thông tƣ 200/2014/TT-BTC VD: mẫu sổ theo thông tƣ 200/2014/TT-BTC 79 Footer Page 79 of 258 Header Page 80 of 258 Mẫu sổ 3.1 Mẫu sổ theo thông tƣ 200/2014/TT-BTC Đơn vị:…………………… Địa chỉ:………………… Mẫu số S03b-DN (Ban hành theo Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) SỔ CÁI (Dùng cho hình thức kế toán Nhật ký chung) Năm: Tên tài khoản: Số hiệu: Ngày, tháng ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng A B C Chứng từ Diễn giải D - Số dƣ đầu năm Nhật ký chung E G Số tiền Số hiệu TK đối ứng Nợ Có H - Số phát sinh tháng - Cộng phát sinh tháng - Số dƣ cuối tháng - Cộng lũy kế từ đầu quý - Sổ có … trang, đánh số từ trang số 01 đến trang … - Ngày mở sổ:… Ngƣời ghi sổ (Ký tên) Kế toán trƣởng (Ký tên) 80 Footer Page 80 of 258 Thang Long University Library Ngày…tháng…năm… Giám đốc (Ký tên, đóng dấu) Header Page 81 of 258 KẾT LUẬN Xu hội nhập mở thị trƣờng rộng lớn với nhiều hội mà doanh nghiệp nắm bắt để thành công đồng thời mở cho doanh nghiệp môi trƣờng cạnh trang rộng rãi gay gắt Trong điều kiện đó, kế toán đƣợc doanh nghiệp sử dụng nhƣ công cụ khoa học để tiếp cận cách khách quan, thông hiểu tƣờng tận liệu tài từ ghi nhận, phân tích trình bày cách thích hợp Kế toán tiêu thụ sản phẩm nhân tố đóng vai trọng quan trọng, định tồn phát triển doanh nghiệp thƣơng mại Trải qua tháng thực tập Công ty Cổ phần AFOLI, em lại hiểu rõ tầm quan trọng Trong thời gian này, em tìm hiểu đƣợc số thực tế Công ty, nhƣ áp dụng đƣợc kiến thức học trƣờng Đại học Thăng Long để áp dụng vào thực tế Trong khóa luận này, em trình bày khái quát sở lý luận chung công tác kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ sản phẩm, phân tích thực trạng nhƣ kiến nghị số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán tiêu thụ xác định kết tiêu thụ sản phẩm Công ty Cổ phần AFOLI Với kiến thức sinh viên thực tập, trình độ lực hạn chế nên khóa luận em khó tránh khỏi sai sót Em mong đƣợc lắng nghe tiếp thu ý kiến bổ sung thầy, cô giáo để khóa luận em hoàn chỉnh Em xin gửi lời cảm ơn đến cô chú, anh chị phòng Tài Kế toán Công ty Cổ phần AFOLI, thầy cô trƣờng Đại học Thăng Long đặc biệt cô giáo – PGS.TS Nguyễn Thị Đông - ngƣời tận tình hƣớng dẫn em suốt thời gian vừa qua Nhờ có giúp đỡ dẫn ngƣời, em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 29 tháng 06 năm 2015 Sinh viên Đặng Thị Thu Phƣơng Footer Page 81 of 258 Header Page 82 of 258 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Ths Đào Diệu Hằng – Bài giảng “Kế toán tài 2” - Đại học Thăng Long Ths Đoàn Hồng Nhung – Bài giảng “Tổ chức hạch toán kế toán” - Đại học Thăng Long PGS.TS Nguyễn Thị Đông (2009), NXB Tài Chính – Giáo trình “Hạch toán kế toán doanh nghiệp” Số liệu Công ty CP AFOLI năm 2014 Một số khóa luận anh chị khóa trƣớc Thông tƣ 200/2014/TT-BTC Footer Page 82 of 258 Thang Long University Library ... University Library Bảng tổng hợp chi tiết Header Page 25 of 258 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN AFOLI 2.1 Khái quát chung Công ty Cổ phần. .. hàng, xác định kết phân phối kết 1.2 Kế toán tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp sản xuất 1.2.1 Kế toán giá vốn sản phẩm tiêu thụ 1.2.1.1 Tính giá vốn thành phẩm xuất bán Về nguyên tắc, thành phẩm. .. 1.4 Kế toán tiêu thụ XĐKQ tiêu thụ hệ thống sổ kế toán doanh nghiệp sản xuất Đế hạch toán nghiệp vụ thành phẩm tiêu thụ thành phẩm kế toán sử dụng sổ kế toán có liên quan đến toàn trình tiêu thụ,