Những nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại kho bạc nhà nước trên địa bàn thành phố hồ chí minh

Những đóng góp của nghiên cứu:  Về mặt lý thuyết: Đề tài hệ thống hoá các vấn đề liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ theo INTOSAI, xác định và phân tích các yếu tố cấu thành hệ thố

PH ẠM HUYỀN TRANG

NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN

THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

Thành phố Hồ Chí Minh, 2017

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TPHCM

TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC TRÊN ĐỊA BÀN

L ỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn “Những nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu

c ủa hệ thống kiểm soát nội bộ tại các Kho bạc nhà nước trên địa bàn Thành phố

H ồ Chí Minh” là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu trong đề tài này

được thu thập và sử dụng một cách trung thực Kết quả nghiên cứu được trình bày trong luận văn này không sao chép của bất cứ luận văn nào và cũng chưa được trình bày hay công bố ở bất cứ công trình nghiên cứu nào khác trước đây

TP.HCM, tháng 04-2017 Tác giả luận văn

Ph ạm Huyền Trang

M ỤC LỤC

L ỜI CAM ĐOAN

DANH M ỤC VIẾT TẮT

DANH M ỤC CÁC BẢNG BIỂU

DANH M ỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ

PH ẦN MỞ ĐẦU 1

1 Tính c ấp thiết của đề tài: 1

2 M ục tiêu nghiên cứu: 2

3 Câu h ỏi nghiên cứu: 3

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu: 3

5 Phương pháp nghiên cứu: 3

6 Những đóng góp của nghiên cứu: 4

7 Kết cấu dự kiến 5

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 6

1.1 Tổng quan nghiên cứu trước đây liên quan đến đề tài 6

1.1.1 Các nghiên cứu công bố ngoài nước 6

1.1.1.1.Các bài nghiên cứu về hệ thống KSNB 7

1.1.1.2 Các bài nghiên cứu về hệ thống KSNB trong khu vực công 8

1.1.2 Các nghiên cứu công bố trong nước 11

1.1.2.1 Các nghiên cứu về hệ thống KSNB trong lĩnh vực kiểm toán 12

1.1.2.2 Các nghiên cứu về hệ thống KSNB trong lĩnh vực doanh nghiệp 12

1.1.2.3 Các nghiên cứu về hệ thống KSNB khu vực công 13

1.2 Khe hổng nghiên cứu: 14

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 17

2.1 Quá trình phát triển của Kiểm soát nội bộ: 17

2.1.1 Khái niệm về kiểm soát: 17

2.1.2 Khái niệm về kiểm soát nội bộ: 18

2.1.3 Lịch sử phát triển kiểm soát nội bộ: 20

2.1.4 Lịch sử ra đời và phát triển của KSNB trong khu vực công: 22

2.2 Sự khác biệt giữa INTOSAI 1992 và INTOSAI 2004 23

2.3 Các yếu tố cấu thành của hệ thống KSNB: 24

2.3.1 Môi trường kiểm soát 24

2.3.2 Đánh giá rủi ro 26

2.3.3 Hoat động kiểm soát 27

2.3.4 Thông tin và truyền thông 28

2.3.5 Giám sát 29

2.4 Tính hữu hiệu của hệ thống KSNB: 29

2.5 Vai trò của hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu 31

2.6 Tổng quan về KSNB tại KBNN của các quốc gia trên thế giới và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam: 32

2.6.1 Tổng quan về KSNB tại KBNN của các quốc gia trên thế giới: 32

2.6.2 Bài học kinh nghiệm cho hệ thống KSNB của KBNN Việt Nam 34

2.7 Ưu, nhược điểm của KSNB tại KBNN Việt Nam 35

2.7.1 Ưu điểm 36

2.7.2 Nhược điểm 36

2.8 Các lý thuyết nền liên quan đến hệ thống KSNB: 37

2.8.1 Lý thuyết đại diện: 37

2.8.2 Lý thuyết hành vi tổ chức 38

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 40

3.1 Quy trình nghiên cứu 40

3.1.1 Thiết kế nghiên cứu 40

3.1.2 Nguồn dữ liệu, phương pháp thu nhập và phân tích nghiên cứu 42

3.1.2.1 Nghiên cứu định tính 42

3.1.2.2 Nghiên cứu định lượng 46

3.2 Xây dựng mô hình và giả thuyết nghiên cứu 47

3.2.1 Mô hình nghiên cứu đề xuất: 47

3.2.2 Giả thuyết nghiên cứu 48

3.3 Xây dựng thang đo và thiết kế bảng câu hỏi 49

3.4 Thực hiện nghiên cứu định lượng 53

CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI KHO B ẠC NHÀ NƯỚC TRÊN ĐỊA BÀN TPHCM VÀ PHÂN TÍCH KẾT QUẢ KH ẢO SÁT 55

4.1 Giới thiệu về Kho bạc nhà nước TP.HCM 55

4.1.1 Cơ sở pháp lý 55

4.1.2 Quá trình hình thành và phát triển của hệ thống kho bạc nhà nước 55

4.1.3 Vị trí và chức năng 57

4.1.4 Nhiệm vụ và quyền hạn 57

4.1.5 Cơ cấu tổ chức 58

4.2 Thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại các đơn vị kho bạc trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh 58

4.2.1 Về môi trường kiểm soát 59

4.2.2 Về đánh giá rủi ro 61

4.2.3 Về hoạt động kiểm soát 62

4.2.4 Về hoạt động thông tin truyền thông 64

4.2.5 Về hoạt động giám sát 65

4.3 Kết quả nghiên cứu định lượng và bàn luận 66

4.3.1 Mẫu nghiên cứu 66

4.3.2 Kết quả đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến sự hữu hiệu của hệ thống KSNB tại KBNN trên địa bàn TP HCM 67

4.3.2.1 Đánh giá sơ bộ thang đo thiết kế nghiên cứu: 67

4.3.2.2 Đánh giá thang đo bằng hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha: 67

4.3.2.3 Phân tích nhân tố khám phá (EFA) ảnh hưởng đến hoạt động kiểm soát nội bộ tại kho bạc Tp Hồ Chí Minh 69

4.3.3 Kiểm định mô hình và giả thuyết nghiên cứu 74

4.3.3.1.Đánh giá mức độ phù hợp của mô hình 74

4.3.3.2 Sự phù hợp của mô hình hồi quy 75

4.3.3.3 Kiểm định mô hình hồi quy tuyến tính đa biến 76

4.3.4 Dò tìm sự vi phạm các giả định cần thiết trong hồi quy tuyến tính 79

4.3.4.1 Giả định liên hệ tuyến tính giữa biến phụ thuộc và các biến độc lập cũng như hiện tượng phương sai thay đổi 79

4.3.4.2 Giả định về phân phối chuẩn của phần dư 79

4.3.4.3 Giả định không có mối tương quan giữa các biến độc lập (đo lường đa cộng tuyến) 79

CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ VỀ GIẢI PHÁP NÂNG CAO TÍNH H ỮU HIỆU HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC KHO BẠC TRÊN ĐỊA BÀN TP.HCM 81

5.1Các giải pháp hoàn thiện 81

5.1.1 Hoàn thiện nhân tố thông tin và truyền thông 81

5.1.2 Hoàn thiện nhân tố giám sát 82

5.1.3 Giải pháp hoàn thiện về đánh giá rủi ro 84

5.1.4 Giải pháp hoàn thiện về môi trường kiểm soát 85

5.1.5 Giải pháp hoàn thiện về kiểm soát 87

5.2.Kết luận chung 87

5.3 Giới hạn nghiên cứu và hướng nghiên cứu trong tương lai 88 TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC 1

PHỤ LỤC 2

PHỤ LỤC 3

PHỤ LỤC 4

DANH M ỤC VIẾT TẮT

AICPA: American Institule of Certificated Public Accountant

(Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ) BTC Bộ Tài Chính

CoBIT: Control Objectives for Information and Related Technology

(Các mục tiêu kiểm soát trong công nghệ thông tin và các lĩnh vực

có liên quan) COSO: Committee of Sponsoring Organizations

ISACA: Information Systems Audit and Control Association

(Hiệp hội về kiểm soát và kiểm toán hệ thống thông tin) IFAC: International Federation of Accountant

(Liên Đoàn Kế toán Quốc tế) KBNN: Kho bạc nhà nước

KSNB: Kiểm soát nội bộ

NSNN: Ngân sách nhà nước

TABMIS: Treasury And Budget Management Information System

(Hệ thống Thông tin Quản lý Ngân Sách và Kho bạc) TCS: Tax Collection System

(Hệ thống thu ngân sách nhà nước)

TP HCM: Thành phố Hồ Chí Minh

TTSP Thanh toán song phương

DANH M ỤC CÁC BẢNG BIỂU

Bảng 1.1: Đo lường các biến của các nghiên cứu trước 10

Bảng 2.1.Các định nghĩa về kiểm soát 18

Bảng 3.1.Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các KBNN trên địa bàn TP HCM 44

Bảng 3.2.Kết quả thống kê ý kiến về tiêu chí đo lường tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các KBNN trên địa bàn TP HCM 45

Bảng 3.3.Tình hình thu thập dữ liệu nghiên cứu định lượng 54

Bảng 4.1.Thống kê mẫu khảo sát định lượng 66

Bảng 4.2.Thống kê ý kiến khảo sát của các thang đo trong nghiên cứu 67

Bảng 4.3.Tổng hợp đánh giá các thang đo nghiên cứu 68

Bảng 4.4Hệ số KMO và kiểm định Barlett các thành phần lần thứ nhất 70

Bảng 4.5.Bảng phương sai trích lần thứ nhất 71

Bảng 4.6.Hệ số KMO và kiểm định Barlett các thành phần lần thứ năm 72

Bảng 4.7.Bảng phương sai trích lần thứ năm 73

Bảng 4.8.Bảng đánh giá mức độ phù hợp của mô hình 75

Bảng 4.9.Bảng ANOVA 76

Bảng 4.10.Trọng số hồi quy 77

Bảng 5.1.Bảng sắp xếp thứ tự quan trọng theo hệ số Beta của các nhân tố 81

DANH M ỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ

Hình 2.1.Quy trình Đánh giá rủi ro 26

Hình 3.1.Quy trình nghiên cứu 41

Hình 3.2 Mô hình lý thuyết về đánh giá HTKSNB 48

Hình 4.1.Sơ đồ cơ cấu tổ chức kho bạc nhà nước Thành phố Hồ Chí Minh 58

Hình 4.2.Kết quả phân tích hồi quy 78

PH ẦN MỞ ĐẦU

1 Tính c ấp thiết của đề tài:

Trong những năm gần đây với chính sách đổi mới đúng đắn của Đảng và Nhà nước, nền kinh tế của nước ta đã chuyển từ cơ chế kế hoạch hoá tập trung sang nền kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước theo định hướng xã hội

chủ nghĩa và đặc biệt là nước ta đã trở thành thành viên của tổ chức thương mại

thế giới (WTO) với mong muốn học hỏi, hợp tác với tất cả các quốc gia trên thế

giới Để có những cơ chế, chính sách, những quyết định phù hợp với quy luật thị trường, hệ thống KSNB đã trở thành một công cụ đắc lực và thật sự cần thiết đối

với hoạt động tài chính Nhà nước Trong thời gian vừa qua việc thực hiện thu, chi ngân sách của Chính phủ đã và đang đạt được những kết quả khả quan Mặc dù đạt được như vậy nhưng trong lĩnh vực đó cũng đặt ra nhiều vấn đề cần phải quan tâm

như việc thu NSNN hiện nay vẫn còn thất thu ở một số khâu, ở một số lĩnh vực và chi NSNN cũng còn nhiều vấn đề bất cập như một số khoản chi còn lãng phí, thất thoát tiền của Nhà nước Nguyên nhân của những hiện tượng này có thể là do phần

lớn việc quản lý ngân sách còn nhiều hạn chế, việc áp dụng các quy trình nghiệp

vụ chưa đúng theo quy định, vai trò kiểm soát quỹ NSNN của KBNN chưa được coi trọng đúng mức, năng lực của một số cán bộ chưa đáp ứng được nhu cầu ngày càng phát triển của đất nước Việc thanh tra kiểm soát chưa được quan tâm, chưa được chú trọng Vì vậy việc hoàn thiện hệ thống KSNB có vai trò quan trọng trong

việc nâng cao chất lượng công tác quản lý, là phương pháp và chính sách được thiết

kế để ngăn chặn và phòng ngừa những rủi ro có thể xảy ra, giảm thiểu những sai sót, khuyến khích hiệu quả hoạt động và nhằm đạt được sự tuân thủ các chính sách

và quy trình được thiết lập Với những sự cần thiết trên nên việc tăng cường kiểm soát nội bộ trong quản lý NSNN được xem như một sự cần thiết tất yếu

Để đáp ứng ngày một tốt hơn trước yêu cầu đổi mới, KBNN đang không

ngừng củng cố, hoàn thiện tổ chức bộ máy, phát triển nguồn nhân lực đáp ứng ngày càng tốt hơn yêu cầu, nhiệm vụ chính trị được giao Quá trình xây dựng, củng

cố và phát triển tổ chức bộ máy của KBNN gắn liền với việc phát triển, hoàn thiện

chức năng, nhiệm vụ chuyên môn Năm 2015, Thủ tướng Chính phủ ban hành Quyết định số Quyết định số 26/2015/QĐ-TTg về chức năng, nhiệm vụ và tổ chức

bộ máy của KBNN đã tạo dựng nền tảng cơ sở pháp lý cho hệ thống KBNN nâng cao vị thế, vai trò trong hoạt động của ngành tài chính

Từ những vấn đề trên đòi hỏi KBNN nói chung và KBNN TPHCM nói riêng

phải có một hệ thống KSNB hữu hiệu Việc hoàn thiện một hệ thống KSNB chính

là xác lập một cơ chế giám sát mà ở đó không quản lý bằng lòng tin mà phải bằng

những quy định rõ ràng nhằm giảm bớt nguy cơ rủi ro tiềm ẩn trong hoạt động của đơn vị Mặc dù có rất nhiều nghiên cứu về hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp, công ty, tuy nhiên trong phạm vi KBNN thì có rất ít nghiên cứu về vấn đề này

Với những lý do nêu trên, người viết chọn đề tài nghiên cứu cho luận

văn thạc sỹ của mình là “Những nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của

h ệ thống kiểm soát nội bộ tại Kho bạc Nhà nước trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh”

2 M ục tiêu nghiên cứu:

 Mục tiêu tổng quát: Xác định các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ

thống KSNB tại KBNN trên địa bàn TP.HCM

- Xác định các nhân tố và mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến tính hữu hiệu

của hệ thống KSNB tại KBNN trên địa bàn TP HCM

- Xây dựng giải pháp cụ thể và các kiến nghị để nâng cao tính hữu hiệu của hệ

thống KSNB tại Kho bạc Nhà nước trên địa bàn TP.HCM

3 Câu h ỏi nghiên cứu:

 Các nhân tố nào ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại KBNN trên địa bàn TP HCM?

 Các nhân tố có mức độ ảnh hưởng như thế nào đến tính hữu hiệu của hệ thống

kiểm soát nội bộ tại KBNN trên địa bàn TP.HCM?

 Có những giải pháp kiến nghị nào nhằm nâng cao tính hữu hiệu của hệ

thống KSNB tại KBNN trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh?

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

 Đối tượng nghiên cứu:

- Nghiên cứu tổng quan về hệ thống KSNB theo INTOSAI

- Luận văn này tập trung nghiên cứu thực trạng hoạt động của hệ thống KSNB tại KBNN trên địa bàn TP.HCM Trong đó, chủ yếu tập trung vào

khảo sát các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại KBNN trên địa bàn TP.HCM

5 Phương pháp nghiên cứu:

- Dữ liệu nghiên cứu :

+ Dữ liệu sơ cấp: các bảng khảo sát thu thập từ các chuyên gia

+ Dữ liệu thứ cấp: Các Thông tư, quy định, công văn, báo cáo, các kế hoạch

của Bộ Tài Chính,

- Phương pháp nghiên cứu chung: kết hợp phương pháp định tính và định lượng

- Phương pháp nghiên cứu cụ thể :

 Chương 1: Sưu tầm, phân tích, tổng hợp các công trình nghiên cứu có liên quan để đúc kết những kết quả nghiên cứu, những vấn đề chưa nghiên cứu và

từ đó xây dựng những vấn đề kế thừa, những vấn đề nghiên cứu riêng của tác

giả về những nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại KBNN TP HCM

 Chương 2: Sưu tầm, phân tích, chọn lọc những cơ sở luận liên quan đến các nhân tố ảnh hưởng và mô hình chung để đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kKSNB tại Kho bạc trên địa bàn TP HCM

 Chương 3: Xác lập mô hình và phương pháp tiến hành thu thập thông tin, phương pháp tính toán để định hóa các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu

của hệ thống KSNB tại KBNN TP HCM

 Chương 4: Tổng hợp, phân tích các kết quả nghiên cứu và các kiểm định về các biến nghiên cứu theo kết quả đối chiếu với thực tế

 Chương 5: Phân tích, tổng hợp, suy luận các giải pháp nâng cao tính hữu

hiệu của hệ thống KSNB tại KBNN trên địa bàn TP HCM Đồng thời, đưa ra các hạn chế của bài nghiên cứu và hướng nghiên cứu trong tương lai

6 Những đóng góp của nghiên cứu:

 Về mặt lý thuyết:

Đề tài hệ thống hoá các vấn đề liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ theo INTOSAI, xác định và phân tích các yếu tố cấu thành hệ thống KSNB tại KBNN trên địa bàn TP HCM

Đề tài sử dụng phương pháp thống kê khảo sát kết hợp một số kỹ thuật thống

kê phân tích định lượng để phân tích các nhân tố cơ bản trong việc đánh giá hệ

thống KSNB và làm cơ sở cho các kết luận

 Vê mặt thực tiễn

• Nghiên cứu này làm nổi bật đặc điểm và rủi ro trọng yếu trong lĩnh vực kho

bạc tại TP HCM

• Từ kết quả khảo sát, đề tài mang đến cho người đọc cái nhìn khái quát về

thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại KBNN trên địa bàn TP.HCM, đánh giá mức độ hiệu quả hệ thông kiểm soát nội bộ hiện hành; đặc biệt trong việc

kiểm soát nhằm giảm thiểu rủi ro trọng yếu trong việc quản lý thu chi NSNN

tại KBNN

• Trên cơ sở các kết quả nghiên cứu, khảo sát và đánh giá, luận văn đề xuất

những phương pháp, giải pháp thiết thực nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát

nội tại KBNN TP HCM với trọng tâm hướng đến kiểm soát các rủi ro trọng

yếu ảnh hưởng đến việc hoàn thành mục tiêu của đơn vị

7 K ết cấu dự kiến

Ngoài phần mở đầu, kết thúc, luận văn bao gồm 5 chương

* Chương 1: Tổng quan nghiên cứu

* Chương 2: Cơ sở lý luận về hệ thống kiểm soát nội bộ

* Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

* Chương 4: Thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại KBNN trên địa bàn TP HCM

và Phân tích kết quả nghiên cứu

* Chương 5: Kết luận và kiến nghị về giải pháp nâng cao tính hữu hiệu hệ thống

kiểm soát nội bộ tại KBNN trên địa bàn TP HCM

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU

Chương này cung cấp một bức tranh tổng quan về quá trình nghiên cứu liên quan đến nội dung kiểm soát nội bộ Tính tổng quát của chương thể hiện thông qua

việc khái quát hóa những nghiên cứu trong và ngoài nước về một số nội dung khác nhau liên quan đến hướng nghiên cứu trong bài luận văn, từ đó, xác định khe hổng nghiên cứu và thấy được tính cấp thiết của đề tài

1.1 T ổng quan nghiên cứu trước đây liên quan đến đề tài

1.1.1 Các nghiên c ứu công bố ngoài nước

Với sự thành lâp của Ủy ban COSO, năm 1992, COSO đã cho ra đời báo cáo đầu tiên về hệ thống KSNB; bao gồm 05 thành phần: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, và giám sát Đặc điểm nổi bật của báo cáo COSO là một tầm nhìn rộng và mang tính quản trị, trong

đó kiểm soát nội bộ không còn chỉ là một vấn đề liên quan đến báo cáo tài chính mà được mở rộng ra cho nhiều lĩnh vực hoạt động Việc thành lập hê thống KSNB trở thành vấn đề quan tâm hàng đầu của nhiều tổ chức, không chỉ trong khu vực tư mà

cả trong khu vực công

Từ khi ra đời, báo cáo COSO được thực hiện trong các công ty và có rất nhiều bài nghiên cứu liên quan đến việc sự hữu hiệu của hệ thống KSNB tại khu

vực doanh nghiệp, ngân hàng… Theo Hevesi G (2005), chính phủ cũng như khu

vực công cũng nên tập trung vào việc quản lý rủi ro và kiểm soát nội bộ vì hệ thống KSNB giúp cho tổ chức kiểm soát nguồn ngân sách, đánh giá giá trị của các công trình mà chính phủ thực hiện Do đó, cùng với sự ra đời của COSO 1992 đối với khu vực tư, IFAC ban hành báo cáo INTOSAI hướng dẫn về KSNB trong khu vực công năm 1992 và bản cập nhật năm 2001 đã có sự tích hợp với khái niệm trong báo cáo COSO, được công bố và năm 2004

Bên cạnh các nghiên cứu về hệ thống KSNB trong khu vực tư, việc nghiên

cứu hệ thống KSNB trong khu vực công cũng là đề tài được các nhà nghiên cứu quan tâm Trong khi đề cập đến các nghiên cứu quốc tế, luận án đã tiến hành tìm

hiểu các công trình nghiên cứu trên các tạp chí, các báo cáo của tổ chức nghề nghiệp…và mỗi tác phẩm đều hướng đến việc tìm hiểu về vai trò và các nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống KSNB để đưa ra giải pháp hoàn thiện trong việc quản lý rủi ro

1.1.1.1.Các bài nghiên c ứu về hệ thống KSNB

Trong lĩnh vực ngân hàng, tác giả Sulatna và Haque (2011) tiến hành

nghiên cứu sự đánh giá trong cấu trúc của hệ thống KSNB tại ngân hàng ở Bangladesh Trong bài nghiên cứu này, các tác giả đã cho thấy được có 5 nhân tố tác động đến sự hữu hiệu của hệ thống KSNB (môi trường kiểm soát, đánh giá rủi

ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông và giám sát) và 2 biến điều

tiết (quyền hạn và mối quan hệ công việc)

Tác giả Wiliam & Kwasi (2013) khi thực hiện nghiên cứu về tính hiệu quả

của hệ thống KSNB ở các ngân hàng khu vực phía đông Ghana đã chứng minh được rằng 3 yếu tố của hệ thống KSNB (kiểm soát quản lý, kiểm soát kế toán nội bộ

và kiểm toán nội bộ) hỗ trợ nhà quản lý trong việc đạt được các mục tiêu của đơn vị mình

Tác giả Gamage et al (2014) khi nghiên cứu về sự hữu hiệu của hệ thống

KSNB tại hai ngân hàng thương mại ở Srilanka, đã sử dụng mô hình nghiên cứu

giống như mô hình của Amudo, A & Inanga, E.L (2009), Sulatna và Haque (2011) nhưng bỏ qua hai biến điều tiết (quyền hạn và mối quan hệ công việc) Nghiên cứu cho thấy kết quả là các biến độc lập (môi trường kiểm soát, đánh giá rủi

ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông và giám sát) có sự tác động cùng chiều đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB

Tác giả Ho Tuan Vu (2016) đã xác định 05 thành phần: môi trường kiểm

soát, đánh giá rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, và giám sát

có ảnh hưởng tích cực đến sự hữu hiệu của hệ thống KSNB khi nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại ngân hàng thương mại

ở Việt Nam Ngoài ra, bài nghiên cứu đưa ra 2 nhân tố mới là tổ chức chính trị và lợi

ích nhóm cũng có ảnh hưởng đến hệ thống KSNB, trong đó, tổ chức chính trị có ảnh hưởng tích cực và lợi ích nhóm có ảnh hưởng tiêu cực

Trong lĩnh vực Công nghệ thông tin, tác giả She-l et al (2014) tiến hành

nghiên cứu khuôn mẫu KSNB trong môi trường ứng dụng hệ thống ERP Bài nghiên cứu cung cấp một khuôn mẫu với 37 biến kiểm soát với mục đích hỗ trợ

kiểm toán hiệu quả bằng việc xem xét KSNB thiết yếu trong hệ thống ERP Khuôn

mẫu đề nghị cho phép các công ty nâng cao hiệu quả kiểm toán IT và giảm thiểu rủi

ro

1.1.1.2 Các bài nghiên c ứu về hệ thống KSNB trong khu vực công

Amudo, A & Inanga, E.L (2009) khi nghiên cứu về sự đánh giá về hệ

thống KSNB tại Uganda đã đưa ra mô hình lý thuyết nhằm đánh giá hệ thống kiểm

soát nội bộ trong những dự án khu vực công ở Uganda mà được hỗ trợ tài chính bởi Ngân hàng Phát triển Châu Phi Mô hình thực nghiệm được tác giả phát triển dựa vào khuôn khổ KSNB của COSO và COBIT Trong mô hình này, các biến độc lập bao gồm các biến độc lập chính (môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, và giám sát, công nghệ thông tin) và 12

biến độc lập phụ (được dùng để đo lường từng biến độc lập chính) Biến phụ thuộc

là sự hiệu quả của kiểm soát nội bộ và được đo lường trong mối quan hệ với mục tiêu của tổ chức (sự hiệu quả và hiệu suất của hoạt động; sự tin cậy và chính xác của báo cáo tài chính; tương thích với luật, chính sách) Biến điều tiết là Ủy quyền và

Mối quan hệ công tác

Bài nghiên cứu đã thiết lập được mô hình lý thuyết về mối quan hệ của các nhân tố tác động đến tính hữu hiệu hệ thống KSNB Tuy nhiên, bài nghiên cứu thực

hiện bằng các hình thức quan sát, phân tích tài liệu, xếp hạng, chưa có sự phân tích định lượng về các con số thống kê để đưa ra kết luận mức độ ảnh hưởng của các nhân tố Từ đó, có thể nhận biết được những chỗ yếu kém để hoàn thiện và nâng cao trong hệ thống KSNB, hỗ trợ việc quản lý ngân sách trong khu vực công tốt hơn

Badara M.S & Saidin S.Z (2013) nghiên cứu sự ảnh hưởng của hệ thống KSNB đến tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ trong các cơ quan hành chính địa phương Bài nghiên cứu đã xây dựng một khung lý thuyết với hệ thống KSNB bao

gồm 5 thành phần: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, và giám sát có tác động đến kiểm toán nội bộ tại khu vưc công Giới hạn của bài nghiên cứu là sự tổng hợp các lý thuyết nhưng đã đóng góp trong việc mở rộng các lý thuyết tồn tại và thiết lập mô hình lý thuyết về mối quan

hệ của hệ thống KSNB và kiểm toán nội bộ mà các nghiên cứu chưa thực hiện được; làm tiền đề cho các nghiên cứu trong tương lai

Afiah N.N & Azwari P.C (2015) đã tiến hành nghiên cứu sự ảnh hưởng của

kiểm soát nội bộ đến chất lượng báo cáo tài chính và ảnh hưởng của nó đến việc

quản lý tốt của khu vực công, nhấn mạnh rằng các biến phụ thuộc bao gồm chất lượng báo cáo tài chính (gồm 4 phần: tính thích hợp, độ tin cậy, sự so sánh, tính

kiểm chứng) và việc thực hiện quản lý tốt (3 phần: sự tham gia, tính giải trình, tính chính trực) tác động đến biến thực hiện hệ thống KSNB Kết quả là bài nghiên cứu

đã chứng minh rằng kiểm soát nội bộ có ảnh hưởng tốt hơn đến chất lượng báo cáo

tài chính và chất lượng báo cáo tài chính tác động tích cực đến việc quản lý tốt

Mặc dù bài nghiên cứu đưa ra kết luận việc nâng cao hệ thống kiểm soát nội

bộ của chính phủ đóng vai trò quan trọng trong chất lượng báo cáo tài chính và

quản lý điều hành nhưng vẫn chưa phân tích phương pháp để nâng cao hê thống

kiểm soát nội bộ

Trong ph ạm vi KBNN, Joseph O.N & Albert O & Byaruhanga P.J

(2015) đã tập trung vào tìm hiểu sự ảnh hưởng của hệ thống kiểm soát nội bộ trong

việc nhận diện và ngăn chặn gian lận tại Kakamega, xác định rằng 5 thành phần của

hệ thống kiểm soát nội bộ (Môi trường kiểm soát, Quản lý rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Thông tin và truyền thông, Giám sát) có tác động đến các chỉ số của việc nhận

diện và ngăn chặn gian lận (khả năng giải trình của quỹ, sự sự hữu hiệu và hiệu suất

của hoạt động, tính kinh tế trong dự án thực hiện) Từ đó, bài nghiên cứu đưa ra

những đề nghị nhằm nâng cao khả năng loại trừ gian lận Bên cạnh những đóng góp đạt được, bài nghiên cứu tập trung vào mối quan hệ tích cực mà chưa tìm hiểu và phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó, tác động gián

tiếp đến việc ngăn chặn gian lận Đây là hướng đi mới trong các nghiên cứu tương lai

B ảng 1.1: Đo ường các biến của các nghiên cứu trước

lãnh đạo và nhân viên

(Ngu ồn: Tác giả tự tổng hợp từ các nghiên cứu trước đây)

Tóm l ại: Các bài nghiên cứu cho thấy hệ thống kiểm soát nội bộ là một đề tài

vẫn được nhiều đối tượng lựa chọn nghiên cứu cho đến nay Các đề tài tập trung nghiên cứu sự ảnh hưởng của hệ thống KSNB đến các khía cạnh khác nhau, các khu

vực, ngành nghề khác nhau và các nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống KSNB tại khu

vực tư và khu vực công, trong phạm vi toàn thế giới hay một quốc gia, địa phương

cụ thể

1.1.2 Các nghiên c ứu công bố trong nước

1.1.2.1 Các nghiên c ứu về hệ thống KSNB trong lĩnh vực kiểm toán

Lê Quang Bính (2006) khái quát hóa những vấn đề lý luận cơ bản nghiên về

hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán và xác định trọng yếu, rủi ro trong hoạt động kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước; đồng thời, đánh giá thực trạng

hệ thống KSNB trong các cuộc kiểm toán trong 10 năm và đưa ra đề xuất, giải pháp hoàn thiện Tuy nhiên, hệ thống KSNB được trình bày trong đề tài chưa thật đầy đủ trên các phương diện khái niệm, các bộ phận cấu thành nhằm đối phó với rủi ro của doanh nghiệp

Tác giả Ngô Thế Chi & Phạm Tiến Hưng (2013) khi nghiên cứu về việc

đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ các tập đoàn kinh tế Nhà nước trong quá trình

kiểm toán do Kiểm toán Nhà nước tiến hành, đã khái quát hóa những vấn đề lý luận

về đặc điểm tập đoàn kinh tế Nhà nước và hệ thống KSNB của tập đoàn kiểm toán làm cơ sở cho công tác nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB do Kiểm toán nhà nước thực hiện Nội dung chính của đề tài là nghiên cứu, xác định mục tiêu, đối tượng và đánh giá hệ thống KSNB cũng như xây dựng quy trình nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB của các tập đoàn kinh tế Nhà nước Vì vậy, đề tài chưa nghiên

cứu và phân tích sâu về hệ thống KSNB nhằm hạn chế rủi ro trong quản lý và kiểm soát

1.1.2.2 Các nghiên c ứu về hệ thống KSNB trong lĩnh vực doanh nghiệp

Việc nghiên cứu về hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp là đề tài được nhiều nhà nghiên cứu thực hiện Các bài nghiên cứu chủ yếu tập trung vào việc

đánh giá hệ thống KSNB và đưa ra giải pháp hoàn thiện (Phạm Nguyễn Quỳnh Thanh (2011), Hoàng Thị Thanh Thủy (2011)) hay các nhân tố tác động đến hệ

thống KSNB (Nguyễn Thị Bích Hiệp (2012), Huỳnh Xuân Lợi (2013))

Trong bài nghiên cứu Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại các doanh

nghi ệp trong Tổng công ty Đầu tư phát triển nhà và đô thị, tác giả Đinh Hoài Nam

(2016) đã hệ thống hóa các vấn đề mang tính chất lý luận về hệ thống KSNB và hệ

thống KSNB tại các doanh nghiệp hoạt động theo mô hình mẹ- con Bài nghiên cứu

đã nhận diện và phân tích những rủi ro ảnh hưởng đến mục tiêu hệ thống KSNB và

xác định các yếu tố cấu thành hệ thống KSNB bao gồm: môi trường kiểm soát, hệ

thống kế toán, thủ tục kiểm soát và đề xuất giải pháp hoàn thiện nhằm ngăn ngừa và

hạn chế mức thấp nhất các rủi ro trọng yếu Tuy nhiên, điểm hạn chế của bài nghiên

cứu là mang tính khái quát cao, chưa nghiên cứu chi tiết và chuyên sâu về thành

phần hệ thống KSNB theo COSO 1992 và 2013

1.1.2.3 Các nghiên c ứu về hệ thống KSNB khu vực công

Với nghiên cứu về Tăng cường kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách tại

trường Đại học Quảng Nam, tác giả Trần Thị Tài (2010) đã nêu được thực tế về

công tác kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách tại Trường Đại học Quảng Nam những

mặt đã đạt được và những vấn đề còn tồn tại của công tác kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách tại đơn vị Từ đó đề xuất những giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát nội

bộ thu, chi ngân sách tại đơn vị nhằm giảm thiểu những sai sót, gian lận

Trong ph ạm vi các đơn vị thu sự nghiệp, tác giả Phan Nam Anh (2013),

Ph ạm Thị Hoàng (2013), Nguyễn Thị Thu Hậu (2014) và một số tác giả khác đã

nghiên cứu về hệ thống KSNB tại trường đại học, cao đẳng công Các bài nghiên

cứu tập trung phân tích các thực trạng, đưa ra các nhân tố ảnh hưởng theo COSO, INTOSAI và đưa ra giải pháp Tất cả đều mang tính chất định tính, chưa có thang

đo cụ thể

Trong các cơ quan đơn vị hành chính sự nghiệp, tác giả Nguyễn Đức Thọ

(2015) tiến hành nghiên cứu Việc đổi mới hoạt động KSNB về sử dụng ngân sách, tài sản Nhà nước tại các cơ quan hành chính, sự nghiệp thuộc Bộ tài chính Bài nghiên cứu này đã hệ thống hóa cơ sở lý thuyết, nghiên cứu mô hình sử dụng ngân sách, phân tích thực trạng và đưa ra phương hướng cũng như giải pháp trong việc đồi mới hệ thống KSNB

Trong ph ạm vi Kho bạc Nhà nước, Bùi Thanh Huyền (2011) đã khái quát

hóa lý thuyết về khái niệm, thành phần của hệ thống KSNB, nêu lên thực trạng hệ

thống KSNB tại Kho bạc Nhà nước Quận 10 và đã đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB tại KBNN Quận 10 Tuy nhiên, bài nghiên cứu chỉ nghiên cứu về mặt định tính, chưa có số liệu thống kê về mức độ ảnh hưởng của các

yếu tố tác động đến hệ thống KSNB nhằm đưa ra biện pháp có giá trị cao trong việc hoàn thiện hệ thống

Nguy ễn Thanh Hiếu (2015) khi nghiên cứu về hệ thống KSNB tại các

KBNN trên địa bàn TP.HCM, đã phân tích các yếu tố cấu thành hệ thống KSNB theo báo cáo COSO 1992 và sử dụng phần mềm SPSS để kiểm định thang đo và xác định mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến hệ thống KSNB tại các KBNN Bài nghiên cứu cũng phân tích thực trạng về hệ thống KSNB tại các KBNN trên đại bàn

TP HCM và đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB Tuy nhiên,

việc tiếp cận theo báo cáo COSO 1992 là chưa phù hợp vì KBNN thuộc khu vực công

Tóm l ại, các công trình khoa học đã có những nghiên cứu về việc nâng cao

hệ thống KSNB trong các lĩnh vực kiểm toán, kế toán cũng như trong các doanh nghiệp, đơn vị thu chi ngân sách, KBNN Cụ thể, các đề tài đã đánh giá thực trạng

hệ thống KSNB và đề nghị các giải pháp để hoàn thiện kiểm soát nội bộ nhằm hạn

chế rủi ro về gian lận, ngăn ngừa đến mức thấp nhất

1.2 Khe h ổng nghiên cứu:

Sau quá trình tìm hiểu các nghiên cứu trong nước và ngoài nước có liên quan tương đối đến đề tài luận văn, người viết nhận định một số hạn chế tồn tại và khe hở trong nghiên cứu để đề tài có thể khai thác như sau:

Đối với các công trình nước ngoài:

• Thứ nhất, các tác giả chủ yếu phân tích những tác động của hệ thống KSNB đến báo cáo tài chính, đến các hoạt động khác trong việc quản lý trong các doanh nghiệp, ngân hàng… mà chưa có thực hiện nghiên cứu nhiều vào các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát nội bộ trong khu vực công

• Thứ hai, các công trình nghiên cứu chủ yếu giới hạn tại các quốc gia mà các tác

giả sinh sống và học tập, dẫn đến ở Việt Nam là một lỗ hổng cần được khai thác

• Thứ ba, các bài viết thực hiện nghiên cứu hệ thống KSNB như là 1 khía cạnh

của đề tài nghiên cứu, chưa thực hiện nghiên cứu chuyên sâu về hệ thống

KSNB Việc phân tích hệ thống KSNB trong khu vực công theo khuôn mẫu NTOSAI 2001 là một mảng đất có thể khai thác

Đối với nghiên cứu trong nước:

• Thứ nhất, các nghiên cứu về hệ thống KSNB trong nước chủ yếu thực hiện trên phương diện lý luận, tổng quan lý thuyết, nghiên cứu thực trạng, đề xuất giải pháp; có rất ít nghiên cứu về mặt định lượng, sử dụng mô hình để nghiên cứu

vấn đề kiểm soát nội bộ

• Thứ hai, các nghiên cứu đa số tập trung vào các vấn đề thực trạng kiểm soát nội

bộ tại các doanh nghiệp, thực trạng kiểm soát thu chi ngân sách tại đơn vị …

mà các nghiên cứu về việc phân tích các nhân tố tác động đến hệ thống KSNB trên nền tảng COSO và INTOSAI thì rất hạn chế

• Thứ ba, hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp đã được nghiên cứu khá nhiều, trong khi đó, hệ thống KSNB của khu vực công thì chưa được khai thác nhiều

Tóm l ại, với tổng thể nghiên cứu trong và ngoài nước như trên, cùng với

việc xác định được những khe hở nghiên cứu, có thể thấy có rất ít các công trình nghiên cứu một cách hệ thống về các nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội

bộ trên nền tảng INTOSAI – khung lý thuyết về việc đánh giá hệ thống KSNB trong khu vực công nói chung và Kho bạc nói riêng Ngoài ra, tại Kho Bạc nhà nước trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh, các công trình nghiên cứu về kiểm soát nội bộ theo phương pháp định lượng có số lượng rất hạn chế

Do đó, về mặt thực tiễn, bài nghiên cứu này sẽ là một tham khảo hữu ích giúp các nhà quản lý trong khu vực công nói chung và Kho bạc nói riêng lập kế hoạch triển khai và sử dụng cũng như giám sát, nâng cao hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm

hạn chế rủi ro trọng yếu trong quản lý thu chi NSNN

Tóm t ắt chương 1:

Chương này đề cập đến các nghiên cứu trong và ngoài nước liên quan đến đề tài, những đóng góp của họ cũng như những hạn chế, những khía cạnh chưa được nghiên cứu Từ đó, chương này đưa ra lỗ hổng nghiên cứu và sự cần thiết khi thực

hiện đề tài này Chương tiếp theo tác giả trình bày về cơ sở lý luận về hệ thống kiểm soát nội bộ

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT

N ỘI BỘ 2.1 Quá trình phát tri ển của Kiểm soát nội bộ:

2.1.1 Khái ni ệm về kiểm soát:

Trong từ điển Quốc tế (2002), kiểm soát được định nghĩa là: giám sát, điều tra; so sánh thực tế với các điều kiện được đặt ra; duy trì hoạt động của một vật thể Trong từ điển về Kinh tế, kiểm soát là cách thể hiện sự ảnh hưởng trong việc quản

lý của công ty; là quyền lợi theo luật và hợp đồng liên quan đến việc sở hữu tài sản;

là quyền mà có ảnh hưởng quan trọng đến việc quản lý và hoạt động của công ty

hoặc là sự giám sát Theo nhiều nguồn thông tin, khái niệm về kiểm soát được hình thành khác nhau mặc dù ý nghĩa khá giống nhau Theo Vaclovas L.& Lukas G.(2012), khi kiểm soát được định nghĩa cụ thể, nguyên tắc và yêu cầu của nó sẽ được mô tả chi tiết; khi đó, kiểm soát trở nên hiệu quả hơn, chuyên môn hơn

Trong các lý thuyết khoa học, những diễn giải về kiểm soát khác nhau thường liên quan đến những khía cạnh của kiểm soát và ý nghĩa của chúng trong các trường hợp khác nhau cũng có thể xác định theo nhiều cách khác phụ thuộc vào tình huống và các nhân tố bên ngoài khác Theo Lee Summers (1991), kiểm soát được nhấn mạnh là phương tiện giám sát mà cung cấp khả năng điều chỉnh giữa tình

trạng thực tế - kế hoạch và cách hoạt động của doanh nghiệp Ngoài ra, theo cách

tiếp cận hiện đại hơn, V Navickas (2011) và P Gupta (2010) chỉ ra rằng kiểm soát không chỉ là nhân tố chính ảnh hưởng đến thành quả, hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp và việc quản lý của nó mà còn là công cụ đánh giá cho các quyết định được

thực hiện và giá trị đạt được Về vai trò của kiểm soát, Vaclovas L.& Lukas G.(2012) đã xác định kiểm soát hữu ích và hiệu quả tồn tại khi doanh nghiệp cố

gắng thực hiện mục đích của nó và tránh các sai sót và gian lận Theo J.A.Pfister (2009), có nhiều loại kiểm soát và được nhóm thành chiến lược, quản lý và kiểm soát nội bộ Theo J.Wash, J Seward (1990), H.K.Chung, H.Lee Chong, H.K.Jung (1997), kiểm soát chia làm hai loại là kiểm soát nội bộ và kiểm soát bên ngoài Do

đó, sự tồn tại của nhiều khái niệm về kiểm soát khác nhau cũng chỉ ra rằng có nhiều

loại kiểm soát

B ảng 2.1: Các định nghĩa về kiểm soát

A.Katkus (1997) Kiểm soát được định nghĩa là sự quan sát, giám sát quy trình cụ

thể trong hệ thống xã hội (nhà nước, tổ chức, phòng ban…), phát triển các kết quả đạt được, so sánh và đánh giá dựa trên mục tiêu được thiết lập và chuẩn mực

cầu đối với các mục tiêu cụ thể

P.Grupta (2010) Kiểm soát là sự quản lý hoạt động và tài chính của doanh nghiệp

nhằm đạt được lợi nhuận từ việc thực hiện của doanh nghiệp N.B Macintosh

(2010)

Kiểm soát là chức năng mà đảm bảo hoạt động của hệ thống hiệu

quả hoặc tạo ra lợi nhuận mong muốn

K.H.S Pickett

(2010)

Kiểm soát là quá trình bắt đầu từ những tiêu chuẩn được thiết lập

cụ thể và kết thúc bởi việc thực hiện thành công và sự cải tiến trong tương lai cũng như sự ngăn ngừa

K.AMerchant

(2011)

Kiểm soát là sự so sánh giữa tình trạng thực tế và theo kế hoạch

Ngu ồn: trích từ (L.Vaclovas &G Lukas, 2012)

2.1.2 Khái ni ệm về kiểm soát nội bộ:

Khái niệm kiểm soát nội bộ (KSNB) được sử dụng lần đầu tiên vào năm

1949 bởi Hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA) Kiểm soát nội bộ được định nghĩa là một kế hoạch và là cách mà tổ chức giữa an toàn cho tài sản, kiểm tra

độ tin cậy của dữ liệu, làm tăng tính hiệu quả và bảo đảm các chính sách quản lý được thiết lập

Theo Hội kế toán Anh quốc (EAA) định nghĩa về hệ thống KSNB như sau:

“Hệ thống KSNB là một hệ thống kiểm soát toàn diện về kinh nghiệm tài chính và các lĩnh vực khác nhau được thành lập bởi Ban quản lý nhằm:

- Tiến hành kinh doanh của đơn vị trong trật tự và có hiệu quả;

- Đảm bảo tuân thủ tuyệt đối đường lối kinh doanh của Ban quản trị;

- Giữ an toàn tài sản;

- Đảm bảo tính toàn diện và chính xác của số liệu hạch toán, những thành

phần riêng lẻ của hệ thống KSNB được coi là hoạt động kiểm tra hoặc hoạt động

kiểm tra nội bộ

Theo Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC), hệ thống KSNB là kế hoạch của đơn

vị và toàn bộ các phương pháp, các bước công việc mà các nhà quản lý doanh nghiệp tuân theo Hệ thống KSNB trợ giúp cho các nhà quản lý đạt được mục tiêu

một cách chắc chắn theo trình tự và kinh doanh có hiệu quả kể cả việc tôn trọng các quy chế quản lý; giữ an toàn tài sản, ngăn chặn, phát hiện sai phạm và gian lận; ghi chép kế toán đầy đủ, chính xác, lập báo cáo tài chính kịp thời, đáng tin cậy

Có rất nhiều định nghĩa về KSNB, vì nó ảnh hưởng khác nhau đến các bên liên quan trong tổ chức theo những cách khác nhau với những mức độ khác nhau Theo báo cáo COSO 2013, khái niệm KSNB được bổ sung như sau: “KSNB là một quá trình do người quản lý, hội đồng quản trị và các nhân viên của đơn vị chi phối,

nó được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm thực hiện các mục tiêu liên quan đến hoạt động, báo cáo và tuân thủ” Khái niệm này nhấn mạnh đến mục tiêu hoạt động và báo cáo, làm rõ những yêu cầu của việc xác định cái gì góp phần

tạo ra KSNB hữu hiệu

Theo Cobit (2007), KSNB là 1 quá trình bao gồm các tiêu chuẩn, chính sách, cách thức hoạt động và cấu trúc của tổ chức được thiết lập để đảm bảo đạt được các

mục tiêu đề ra và tránh được các tình huống không mong muốn

Theo Chuẩn mực kiểm toán số 315 (VSA 315) được ban hành theo Thông tư

số 214/2012/TT-BTC có hiệu lực từ 01/01/2014, hệ thống KSNB được định nghĩa

là “quy trình do Ban quản trị, Ban Giám Đốc và các cá nhân khác trong đơn vị thiết

kế, thực hiện và duy trì để tạo sự đảm bảo hợp lý về khả năng đạt được mục tiêu của đơn vị trong việc đảm bảo độ tin cậy của báo cào tài chính, đảm bảo hiệu quả, hiệu

suất hoạt động, tuân thủ pháp luật và các quy định liên quan.”

Luật Kế toán 2015 cho rằng, “Kiểm soát nội bộ là việc thiết lập và tổ chức

thực hiện trong nội bộ đơn vị kế toán các cơ chế, chính sách, quy trình, quy định nội

bộ phù hợp với quy định của pháp luật nhằm bảo đảm phòng ngừa, phát hiện, xử lý

kịp thời rủi ro và đạt được yêu cầu đề ra”

Tóm lại, mặc dù khái niệm KSNB được xác định theo nhiều cách khác nhau

và nhấn mạnh các khía cạnh khác nhau, điểm chung của các định nghỉa này là kiểm soát nội bộ là sự kiểm tra, quan sát, duy trì và quy tắc trong hoạt động của tổ chức

với mục tiêu chung là đảm bảo độ tin cậy của thông tin, bảo vệ tài sản, đảm bảo

hoạt động hiệu quả, kiểm soát rủi ro….KSNB trong một tổ chức không chỉ tập trung vào các hoạt động của tổ chức mà còn phải thực hiện mục tiêu, nhiệm vụ, trong đó

mục tiêu chính là quản trị rủi ro hiệu quả

2.1.3 L ịch sử phát triển kiểm soát nội bộ:

Trong một tổ chức, các hoạt động được thực hiện thông qua một quá trình lập

kế hoạch, thực hiện và giám sát cùng với sự tham gia của các cá nhân Các cá nhân này đóng góp một phần không nhỏ cho sự thành công của tổ chức, tuy nhiên, đôi khi mục tiêu của họ không phù hợp với mục tiêu của tổ chức do đó tạo thành lực

cản Ngoài ra, với nền kinh tế đang phát triển, có nhiều nguyên nhân tác động đến

hoạt động của tổ chức: chính sách không phù hợp, gian lận, thông tin bị đánh

cắp… các nhà quản lý đang tìm kiếm công cụ để có thể kiểm soát và ngăn ngừa các

rủi ro Do đó, hệ thống kiểm soát nội bộ ra đời với mục tiêu quản trị rủi ro, bảo vệ tài sản, đảm bảo sự tin cậy trong báo cáo tài chính, duy trì sự tuân thủ Dưới góc độ

chủ động phòng ngừa, ngăn chặn sai phạm, yếu kém, một hệ thống KSNB hữu hiệu

sẽ góp phần trong việc nâng cao chất lượng, hiệu quả hoạt động của tổ chức

Khái niệm KSNB bắt đầu xuất hiện vào đầu thế kỷ 20 trong các tài liệu kiểm toán (Công bố của Cục Dự trữ Liên Bang Hoa Kỳ (1929), công bố của AICPA (1936)…) Từ năm 1940, các tổ chức kế toán và kiểm toán nội bộ Hoa kỳ đã xuất

bản một loạt các báo cáo, hướng dẫn và tiêu chuẩn về tìm hiểu KSNB trong các

cuộc kiểm toán như:

- SAP 29 (1958) “Phạm vi xem xét KSNB của kiểm toán viên độc lập”: lần đầu tiên phân biệt KSNB về quản lý và KSNB về kế toán

- SAP 54 (1972) “Tìm hiểu và đánh giá KSNB”: đưa ra 4 thủ tục kiểm soát kế toán

Năm 1977, Đạo luật về chống hối lộ nước ngoài ra đời, yêu cầu các công ty cần duy trì KSNB và hoàn thiện hệ thống kế toán Từ năm 1980-1985, nhu cầu về việc xây dựng hệ thống KSNB hữu hiệu và các tiêu chuẩn đánh giá trở thành mối quan tâm lớn Năm 1985, Hội đồng quốc gia chống gian lận báo cáo tài chính Hoa Kỳ (thường được gọi là Ủy ban Treaway) đã thành lập Ủy ban các tổ chức đồng bảo trợ (COSO) nhằm nghiên cứu KNSB và công bố Báo cáo COSO 1992 – tài liệu đầu tiên trên thế giới đưa ra Khuôn mẫu lý thuyết về kiểm soát nội bộ một cách đầy đủ

và hệ thống Báo cáo này cung cấp một tầm nhìn rộng và mang tính quản trị, trong

đó KSNB được mở rộng ra cho các phương diện hoạt động và tuân thủ Nhiều quy định hướng dẫn về KSNB của các cơ quan chức năng Hoa kỳ được ban hành như:

Ủy ban chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ năm 1988; Tổ chức nghiên cứu kiểm toán nội

bộ năm 1991; Ủy ban chứng khoán Hoa kỳ (SEC) năm 1998

Trên cơ sở đó, các nghiên cứu về KNSB trên các lĩnh vực khác nhau được ra đời và phát triển như:

- KSNB phát triển theo hướng quản trị: năm 2001, COSO nghiên cứu khuôn

mẫu quản trị rủi ro doanh nghiệp (ERM)

- KSNB trong môi trường công nghệ thông tin: Năm 1996, ISACA ban hành CoBIT nhằm nhấn mạnh đến kiểm soát trong môi trường tin học bao gồm những lĩnh vực hoạch định và tổ chức, mua và triển khai, phân phối và hỗ trợ, giám sát

- KSNB theo hướng chuyện sâu vào ngành nghề cụ thể: báo cáo Basel về khuôn

khổ KSNB trong ngân hàng; năm 2002, chính phủ Hoa Kỳ ban hành luật Sarbanes- Oxley quy định triển khai KSNB cho tất cả các công ty niêm yết trên sàn giao dịch

chứng khoán

2.1.4 L ịch sử ra đời và phát triển của KSNB trong khu vực công:

Trong lĩnh vực công, hoạt động chính là kiểm soát các khoản thu chi ngân sách

và việc sử dụng các khoản tiền này được cộng đồng quan tâm Do đó việc đảm bảo

an toàn cho nguồn lực trong khu vực công (tiền, tài sản….) là mối quan tâm hàng đầu và KSNB là công cụ hữu hiệu trong việc kiểm soát, phát hiện và ngăn ngửa rủi

ro trong chính phủ các quốc gia Một số quốc gia như Mỹ, Canada đã có những công bố chính thức về KSNB áp dụng cho các cơ quan hành chính sự nghiệp Chuẩn mực về kiểm toán của Tổng kế toán nhà nước Hoa Kỳ (GAO) 1999 đưa ra năm yếu tố về KSNB trong đơn vị hành chính sự nghiệp bao gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát

Năm 1992, Tổ chức quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) ban hành hướng dẫn về KNSB áp dụng cho khu vực công (INTOSAI 1992) Năm 2001, INTOSAI 1992 được cập nhật và tích hợp với khái niệm KSNB của báo cáo COSO

và được công bố vào năm 2004 (INTOSAI 2004) Bằng việc thực hiện mô hình COSO trong hướng dẫn, INTOSAI không chỉ cập nhật lý luận chung về KSNB mà còn xây dựng hệ thống KSNB phù hợp với đặc điểm của khu vực công Bộ tài liệu này cung cấp khuôn mẫu KSNB trong khu vực công và cung cấp các tiêu chuẩn cơ

bản để đánh giá KSNB hữu hiệu

INTOSAI 2004 đưa ra hai nhóm chuẩn mực cụ thể:

- Chuẩn mực chung: INTOSAI GOV 9100 – bao gồm khái niệm, các thành

phần của KSNB và cung cấp vai trò, trách nhiệm của những thành phần tham gia

- Chuẩn mực cụ thể: các quy định về báo cáo, cách đánh giá chính sách, quản lý tài sản, sổ sách, quản trị rủi ro Ví dụ:

+ INTOSAI GOV 9110: Hướng dẫn cho Báo cáo về tính hữu hiệu của KSNB: Kinh nghiệm của kiểm toán trong việc thực hiện và đánh giá KSNB

+ INTOSAI GOV 9130: Hướng dẫn cho tiêu chuẩn KSNB trong khu vực công – Quản trị rủi ro đơn vị

2.2 S ự khác biệt giữa INTOSAI 1992 và INTOSAI 2004

Theo INTOSAI 1992, hệ thống KSNB là kế hoạch của tổ chức bao gồm thái

độ của nhà quản lý, quy trình, phương pháp và các đo lường khác mà cung cấp sự đảm bảo hợp lý nhằm đạt được mục tiêu chung:

- Thúc đẩy các hoạt động hữu hiệu, hiệu quả và nâng cao chất lượng dịch vụ,

sản phẩm phù hợp với nhiệm vụ của tổ chức

- Bảo vệ các nguồn lực không bị lãng phí, tham ô, gian lận và các vi phạm pháp luật khác

- Khuyến khích tuân thủ luật pháp, quy định nhà nước

- Phát triển, duy trì các dữ liệu quản lý, tài chính đáng tin cậy và báo cáo kịp

thời

Trong bản hướng dẫn cập nhật, INTOSAI 2004 định nghĩa về KSNB như sau: KSNB là quy trình tích hợp được thực hiện bởi nhà quản lý và các nhân viên

của tổ chức và được thiết kế để phát hiện rủi ro và cung cấp sự đảm bảo hợp lý cho

việc đạt được các mục tiêu chung, nhiệm vụ của tổ chức:

- Thúc đẩy các hoạt động hữu hiệu, hiệu quả, kinh tế và đạo đức

- Thực hiện trách nhiệm giải trình

- Tuân thủ luật pháp và các quy định

- Bảo vệ các nguồn lực chống lại việc thất thoát, phá hủy

Hệ thống KSNB là quy trình bao gồm các hoạt động trong tổ chức mà thích nghi liên tục với sự thay đổi của tổ chức cùng với sự tham gia từ cấp quản lý đến nhân viên Một hệ thống KSNB hiệu quả nhất là khi nó được xây dựng thành một

bộ phận cần thiết của tổ chức và được tích hợp với các quy trình quản lý cơ bản như

lập kế hoạch, quản lý và kiểm soát

So với định nghĩa COSO và hướng dẫn INTOSAI 1992, INTOSAI 2004 đã thêm khía cạnh đạo đức và trách nhiệm giải trình Mục tiêu chính của KSNB đã

được điều chỉnh với việc nhấn mạnh tầm quan trọng của hành động đạo đức, nhận diên và ngăn ngừa các gian lận và tham nhũng trong khu vực công

Tương tự như Báo cáo COSO, INTOSAI đưa ra năm yếu tố của KSNB gồm: Môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt đông kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát

2.3 Các y ếu tố cấu thành của hệ thống KSNB:

Theo INTOSAI 2004, hệ thống KSNB bao gồm năm thành phần: Môi trường

kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt đông kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát

2.3.1 Môi trường kiểm soát

Theo Amudo, A & Inanga, E.L (2009), môi trường kiểm soát được thiết lập trong nội bộ tổ chức, là các yếu tố môi trường thể hiện thái độ, nhận thức về KSNB được thiết lập và duy trì bởi nhà quản lý và nhân viên trong tổ chức Môi trường

kiểm soát là nền tảng cho tất cả các yếu tố khác trong KSNB, tạo lập nguyên tắc kỷ cương và cơ cấu cho tổ chức mà ảnh hưởng đến chất lượng của hệ thống KSNB

Theo Subramaniam et al (2006), môi trường kiểm soát bao gồm các yếu tố: Giá trị đạo đức, Sự cạnh tranh của nhân viên, Phong cách lãnh đạo, Phân chia quyền

hạn và trách nhiệm

Theo INTOSAI 2004 đưa ra các yếu tố ảnh hưởng đến môi trường kiểm soát bao gồm:

 Tính liêm chính và giá tr ị đạo đức của nhà quản lý và nhân viên:

Sự liêm chính và giá trị đạo đức của nhà lãnh đạo và đội ngũ nhân viên xác định thái độ cư xử chuẩn mực trong công việc của họ, có thái độ ủng hộ việc KSNB trong tổ chức Tinh thần đạo đức thể hiện qua tất cả các cá nhân, mọi cá nhân phải tuân thủ các điều lệ, quy định và đạo đức về cách thức ứng xử của từng người Tính trung thực và giá trị đạo đức cao sẽ tạo môi trường thuận lợi để liên

kết và phát huy sức mạnh tập thể giúp công ty hoàn thành kế hoạch, đạt được mục tiêu của mình

 Năng lực nhà quản lý và nhân viên

Bao gồm trình độ hiểu biết và kỹ năng làm việc cần thiết để đảm bảo việc

thực hiện có kỷ cương, trung thực, tiết kiệm, hiệu quả và hữu hiệu, cũng như có

một sự am hiểu đúng đắn về trách nhiệm của bản thân trong việc thiết lập hệ

thống KSNB

 Tri ết lý quản lý và phong cách lãnh đạo

Triết lý quản lý được thể hiện qua quan điểm và nhận thức của người quản

lý đối với KSNB thông qua các chính sách, quy trình và việc thực hiện Phong cách điều hành lại thể hiện qua cá tính, tư cách và thái độ của họ khi điều hành đơn vị trong việc theo đuổi mục tiêu KSNB, cụ thể là các hoạt động mang tính đạo đức

Nếu nhà quản lý cấp cao tin rằng KSNB là quan trọng thì những người khác trong tổ chức cũng sẽ nhận thấy và tham gia vào kiểm soát Ví dụ, việc thành lập ban kiểm toán như là một phần của hệ thống KSNB là dấu hiệu mạnh chứng tỏ KSNB là quan trọng Ngược lại, nếu các thành viên trong tổ chức thấy rằng KSNB không phải là mối quan tâm hàng đầu của các nhà quản lý cấp cao thì mục tiêu kiểm soát sẽ không hiệu quả

 Cơ cấu tổ chức

Cơ cấu tổ chức của một đơn vị là sự phân chia các bộ phận trong một đơn vị theo những trách nhiệm và quyền hạn nhất định, sự trao quyền và trách nhiệm giải trình, phân cấp báo cáo phù hợp Cơ cấu tổ chức hợp lý đảm bảo một hệ thống xuyên suốt từ trên xuống dưới trong việc ban hành các quyết định, triển khai các quyết định đó cũng như việc giám sát thực hiện các quyết định đó trong toàn bộ tổ

chức; góp phần ngăn ngừa các hành vi gian lận và sai sót trong hoạt động tài chính

kế toán có hiệu quả

 Chính sách nhân s ự

Chính sách nhân sự là toàn bộ các phương pháp quản lý nhân sự và các quy

chế của đơn vị với các nhân viên như tuyển dụng, hướng nghiệp, đào tạo, đánh giá, tư vấn Một hệ thống KSNB có thiết kế tốt bao nhiêu, nhưng người vận

hành nó lại kém về năng lực và phẩm chất đạo đức thì hệ thống KSNB cũng không thể phát huy hiệu quả

Như vậy, để hệ thống KSNB thiết kế và vận hành một cách hiệu quả thì nhà

qu ản lý cần phải nhận thức rõ về tầm quan trọng của những yếu tố thuộc về môi trường kiểm soát, nó là tiền đề cho việc thiết kế các bộ phận hợp thành tiếp theo

c ủa hệ thống KSNB

2 3.2 Đánh giá rủi ro

Đánh giá rủi ro là quá trình nhận dạng và phân tích những rủi ro ảnh hưởng đến việc đạt được mục tiêu, từ đó có thể quản trị được rủi ro Mỗi đơn vị luôn phải đối phó với hàng loạt rủi ro từ bên trong lẫn bên ngoài

• Rủi ro bên trong: Những rủi ro này có thể do bản thân doanh nghiệp hay

từ môi trường kinh tế, chính trị, xã hội bên ngoài tác động

• Rủi ro bên ngoài: thay đổi công nghệ làm thay đổi quy trình vận hành, sự ban hành của một đạo luật hay chính sách mới ảnh hưởng đến hoạt động của tổ

chức,

Kiểm soát nội bộ hỗ trợ tổ chức cách thức trong việc đánh giá rủi ro bên trong cũng như bên ngoài: Xác định rủi ro, phân tích rủi ro, đánh giá rủi ro, xem xét

mức độ thường xuyên xảy ra, cân nhắc làm thế nào quản lý rủi ro

Hình 2.1 : Quy trình Đánh giá rủi ro

Tất cả các đơn vị, bất kể quy mô, cấu trúc đều phát sinh rủi ro ở tất cả các

mức độ Rủi ro ảnh hưởng đến sự tồn tại của mỗi đơn vị, đến sự thành công, tình hình tài chính, hình ảnh của đơn vị Không có cách nào để triệt tiêu rủi ro vì vậy nhà

quản lý phải quyết định một cách thận trọng mức rủi ro như thế nào là có thể chấp

nhận được và cố gắng duy trì rủi ro ở mức cho phép

Theo Walker (1999), quản lý rủi ro trong môi trường thay đổi cần được thiết

kế để ngăn ngừa hoặc tối thiểu rủi ro; các nhà quản lý nên điều hành các thay đổi để đảm bảo rằng quản lý rủi ro vẫn tiếp tục khi có thay đổi xảy ra

2.3 3 Hoat động kiểm soát

Các hoạt động kiểm soát là các biện pháp, quy trình, thủ tục đảm bảo thực

hiện chỉ thị của ban lãnh đạo trong giảm thiểu rủi ro và tạo điều kiện cho tổ chức đạt được mục tiêu đặt ra và được thực hiện nghiêm túc trong toàn tổ chức Hoạt động

kiểm soát hiệu quả cần phải phù hợp với kế hoạch, tiết kiệm chi phí, hợp lý, dễ hiểu

và liên quan trực tiếp đến mục tiêu kiểm soát

Mọi hoạt động kiểm soát đều bao gồm hai yếu tố là:

- Chính sách kiểm soát: Là những nguyên tắc cần làm, là cơ sở cho việc thực hiện các thủ tục kiểm soát, được tài liệu hóa đầy đủ và có hệ thống Theo Jenkinson (2008), chính sách kiểm soát cần được thiết lập nhằm đảm bảo các hoạt động cần thiết để đạt được mục tiêu của tổ chức và thực hiện hiệu quả

- Thủ tục kiểm soát: Là những quy định cụ thể để thực thi chính sách kiểm soát

Việc thiết lập các thủ tục kiểm soát cần phải cân đối mối quan hệ giữa lợi ích và chi phí, cân đối giữa hoạt động kiểm soát và rủi ro phát sinh

Ramos (2004) cho rằng sự đa dạng của hoạt động kiểm soát nên được thực

hiện nhằm kiểm tra sự chính xác và đầy đủ của thông tin cũng như quyền hạn trong các giao dịch Các hoạt động kiểm soát thường bao gồm:

- Quyền hạn và quy trình phê duyệt

- Phân chia trách nhiệm đầy đủ, Uỷ quyền đúng đắn cho các nghiệp vụ hoặc các

hoạt động

- Đảm bảo an toàn cho tài sản vật chất, thông tin và ghi nhận vào sổ sách

- Soát xét việc thực hiện

- Kiểm tra hoạt động, quy trình, việc thực hiện

- Giám sát việc phân công, kiểm tra, sự phê chuẩn

Tổ chức cần thực hiện cân bằng giữa nhận dạng và ngăn ngừa các hoạt động

kiểm soát Trong thời đại công nghệ thông tin phát triển với nguy cơ an toàn thông tin tăng cao, vai trò của hoạt động kiểm soát trong công nghệ thông tin rất quan

trọng và là trách nhiệm của các nhân viên mà sử dụng máy tính trong công việc (Thomas (2016))

2.3.4 Thông tin và truy ền thông

Hệ thống thông tin đại diện cho các kênh và phương pháp truyền đạt thông tin quan trọng, chính sách (Robert &Abbie (2013)) Thông tin và truyền thông tập trung vào chất lượng của thông tin mà được sử dụng dùng để báo cáo một cách hiệu

quả Thông tin nên được truyền đạt từ cao xuống thấp dưới các hình thức và thời gian thích hợp, sao cho nó giúp mọi thành viên trong tổ chức thực hiện được nhiệm

vụ của mình và được sử dụng cho bên ngoài va nội bộ

Thông tin là một dạng cơ bản của truyền thông, đáp ứng mong đợi của nhóm

và cá nhân để thực hiện được trách nhiệm của họ Truyền thông hữu hiệu là việc cung cấp thông tin từ cấp trên xuống cấp dưới hoặc từ cấp dưới lên cấp trên hoặc ngang hàng giữa các bộ phận, thông tin xuyên suốt toàn bộ tổ chức Một trong

những kênh truyền thông quan trọng là giữa quản lý và nhân viên Ngoài ra cũng

cần có sự truyền thông hiệu quả từ bên ngoài tổ chức bởi vì truyền thông bên ngoài cung cấp các yếu tố đầu vào và có ảnh hưởng cao đến việc đạt mục tiêu của tổ chức

Theo Lamoye (2005) với hệ thống KSNB hiệu quả, thì thông tin liên quan và tin cậy nên được ghi nhận và truyền thông đến nhà quản lý và nhân viên khác trong

tổ chức Để tiến hành KSNB và nhiệm vụ trong hoạt động, thông tin nên cung cấp

kịp thời, đúng người, đúng lúc Các nhân viên trong tổ chức hiểu được vai trò của mình trong hệ thống KSNB, vai trò đối với người khác và trách nhiệm giải trình của

họ thông qua hệ thống thông tin và truyền thông Thông tin và truyền thông có vai

trò ngày càng quan trọng trong việc giúp doanh nghiệp đạt được các mục tiêu của mình để tồn tại và phát triển

2.3.5 Giám sát

Giám sát là một trong những khía cạnh quan trọng của hệ thống KSNB trong các tổ chức, là quá trình đánh giá chất lượng của hệ thống kiểm soát nội bộ theo

thời gian Springer (2004) cho rằng phải giám sát hoạt động của hệ thống KSNB

mọi lúc mọi nơi, thực hiện việc đánh giá liên tục và độc lập Mục tiêu chính của

việc giám sát là nhằm đảm bảo chất lượng của hệ thống KSNB luôn hữu hiệu; do

vậy cần giám sát tất cả các hoạt động trong đơn vị và đôi khi còn áp dụng cho các đối tượng bên ngoài đơn vị như nhà cung cấp, khách hàng

Giám sát bao gồm giám sát thường xuyên và giám sát định kỳ nhằm xác định được những yếu điểm của kiểm soát nội bộ và báo cáo ngay cho các nhà quản lý

cấp cao để đưa ra các hoạt động cần thiết

 Giám sát thường xuyên

Giám sát thường xuyên được thiết lập cho những hoạt động thông thường và

lặp lại của tổ chức Bao gồm cả những hoạt động giám sát và quản lý mang tính

chất định kỳ ngay trong cả quá trình thực hiện của các nhân viên trong công việc hàng ngày

 Giám sát định kỳ:

Phạm vi và tần xuất giám sát định kỳ phụ thuộc vào đánh giá mức độ rủi ro

và hiệu quả của thủ tục giám sát thường xuyên Nếu hoạt động giám sát thường xuyên càng hữu hiệu thì giám sát định kỳ sẽ giảm đi Việc tổ chức giám sát định kỳ hoàn toàn là do xét đoán của người quản lý dựa trên các nhân tố: bản chất và mức

độ của các thay đổi và những rủi ro, năng lực và kinh nghiệm của người thực hiện

kiểm soát, kết quả của các hoạt động giám sát thường xuyên

2.4 Tính h ữu hiệu của hệ thống KSNB:

Hệ thống KSNB của các tổ chức khác nhau trong khu vực công được vận hành với các mức độ hữu hiệu khác nhau Tương tự như thế, một hệ thống KSNB

cụ thể cũng hoạt động khác nhau ở những thời điểm khác nhau Vậy thế nào là một

hệ thống KSNB hữu hiệu (xét ở một thời điểm xác định)?

Báo cáo COSO (1992), Basel (1998), COSO (2013) cho rằng: sự hữu hiệu

của một hệ thống KSNB có thể được xem xét theo một trong ba nhóm mục tiêu khác nhau nếu ban giám đốc và nhà quản lý đảm bảo hợp lý rằng:

- Họ hiểu rõ mục tiêu hoạt động của tổ chức đang đạt được ở mức độ nào?

- Báo cáo tài chính đang được lập và trình bày một cách đáng tin cậy

- Các luật lệ và quy định đang được tuân thủ

Theo INTOSAI 2004, sự hữu hiệu của hệ thống KSNB thể hiện qua 4 mục tiêu:

- Thúc đẩy các hoạt động hữu hiệu, hiệu quả, kinh tế và đạo đức

- Thực hiện trách nhiệm giải trình

- Tuân thủ luật pháp và các quy định

- Bảo vệ các nguồn lực chống lại việc thất thoát, phá hủy

Như vậy, trong khi khẳng định KSNB là một quá trình thì sự hữu hiệu của hệ

thống KSNB lại là một trạng thái (tình trạng) của quá trình đó ở một thời điểm xác định Việc đánh giá sự hữu hiệu của một hệ thống KSNB thì mang tính xét đoán Trong khu vực tư, một hệ thống KSNB hữu hiệu được đánh giá dựa trên COSO

2013 Đối với phạm vi của đề tài là KBNN – thuộc về khu vực công thì để đánh giá

hệ thống KSNB là hữu hiệu thì phải đáp ứng được các yêu cầu theo bản hướng dẫn KSNB của INTOSAI 2004 Như vậy, ngoài 4 tiêu chí theo INTOSAI 2004 thì cần

phải đánh giá thêm là:

- Năm bộ phận cấu thành của hệ thống KSNB có hiện hữu hay không?

- Nếu có, thì chúng có đang hoạt động hữu hiệu và đáp ứng được các yêu cầu

của INTOSAI 2004 không?

Có thể thấy, 5 bộ phận cấu thành của một hệ thống KSNB trong khu vực công của INTOSAI cũng chính là tiêu chí để đánh giá sự hữu hiệu của hệ thống KSNB Tuy nhiên cần lưu ý rằng, 6 tiêu chí trên cần được thỏa mãn khi đánh giá sự

hữu hiệu của hệ thống KSNB thì điều này không có nghĩa là mỗi bộ phận hợp thành