Advanced management accounting chương 2 (tt) đặng thị tâm ngọc dịch

Advanced Management Accounting–Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis 2.4 Áp dụng kỹ thuật xác định chi phí chênh lệch/chi phí tăng thêm để định quản lý: Đây kỹ thuật sử dụng để định cách xem xét thu nhập chi phí chênh lệch phương án khác Kỹ thuật áp dụng cho tình mà có chi phí cố định thay đổi Kỹ thuật nhấn mạnh vào việc so sánh chi phí tăng thêm với doanh thu tăng thêm để đưa định quản lý Nếu doanh thu tăng thêm lớn chi phí tăng thêm phương án nên ủng hộ Có thể sử dụng kỹ thuật phân tích chi phí loại định sau: (i) Quyết định tiếp tục sản xuất sản phẩm hay bán (ii) Quyết định sản xuất thêm dòng sản phẩm (iii) Sử dụng khoản đầu tư cách tốt (iv) Có nên chấp nhận đơn hàng đặc biệt với giá thấp giá (v) Mở địa điểm bán hàng hay chi nhánh (vii) Quyết định sản xuất hay mua (viii) Tham gia đấu thầu (ix) Quyết định thuê hay mua (x) Quyết định thay thiết bị 2.4.1 Quyết định tiếp tục chế biến sản phẩm Quyết định có nên tiếp tục chế biến sản phẩm hay không thường gặp công ty sản xuất sản phẩm mà bán tiếp tục chế biến sản phẩm Nó phế liệu từ hoạt động nhà máy mà bán bán sau dùng để chế biến kế hoạch sản xuất khác Ví dụ cơng ty là: chế biến thịt, sản xuất đồng nhôm,… Trong trường hợp này, vấn đề cần xem xét liệu doanh thu tăng thêm phát sinh từ việc tiếp tục sản xuất có đủ để trang trải chi phí tăng thêm liên quan đến qui trình chế biến thêm tạo khoản đóng góp vào lợi nhuận Minh họa 15: Một công ty sản xuất sản phẩm A, bán với giá 7Rs/sản phẩm, sản lượng sản xuất hàng tháng 25.000 đơn vị Cơng ty sử dụng đơn vị sản phẩm A nguyên liệu để tiếp tục sản xuất đơn vị sản phẩm F Sản phẩm F bán với giá 10Rs/sản phẩm.Công ty trả tiền hoa hồng bán hàng 10% giá bán Năng lực sản xuất F có sẵn phạm vi 12.500 đơn vị tháng mà không tốn thêm vốn bổ sung Sử dụng thông tin cho thêm để tư vấn xem công ty có nên tiếp tục sản xuất sản phẩm F Chi phí Sản phẩm A Sản phẩm F Chi phí nguyên liệu 1,5 0,5 Chi phí nhân cơng sản xuất chung 2,1 1,4 Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn Advanced Management Accounting–Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Các số liệu sản phẩm F cho bảng đại diện cho chi phí phát sinh thêm ngồi chi phí sản xuất sản phẩm A Phí giám sát sản xuất sản phẩm F phát sinh 4.000Rs/tháng Khoản mục A (12.500sp) F (12.500sp) Doanh thu/Chi phí Tính cho Tổng Tính cho Tổng tăng thêm SP SP Doanh thu 7,0 87.500 10,0 125.000 37.500 (-) Hoa hồng 10% 0,7 8.750 1,0 12.500 3.750 Doanh thu (i) 6,3 78.750 9,0 112.500 33.750 Chi phí nguyên liệu 1,5 18.750 2,0 25.000 6.250 Chi phí nhân cơng 2,1 26.250 3,5 43.750 17.500 sản xuất chung Định phí tăng thêm 0,32 4.000 4.000 Tổng chi phí (ii) 3,6 45.000 5,82 72.750 27.750 Lợi nhuận (i)-(ii) 2,7 33.750 3,18 39.750 6.000 Bảng tính tốn việc tiếp tục chế biến 12.500 đơn vị sản phẩm A thành sản phẩm F, hàng tháng cơng ty kiếm thêm 6.000Rs lợi nhuận, phương án nên thực Lưu ý: Trong vấn đề nêu xảy khả cơng ty thay sử dụng cơng suất để sản xuất sản phẩm F họ gia tăng cơng suất sản xuất sản phẩm A đến mức Trong trường hợp đó, lợi nhuận tăng thêm phương án nên so sánh với lợi nhuận tăng thêm đạt Minh họa 16: Công ty X hoạt động ngành công nghiệp chế biến thực phẩm Trong qui trình sản xuất nó, có ba sản phẩm kết hợp tạo Thơng thường, cơng ty phân bổ chi phí phát sinh đến điểm phân chia dựa sở trọng lượng sản phẩm đầu Gần bạn bổ nhiệm làm Kế tốn chi phí điều tra chi phí qui trình sản xuất thủ tục kế toán Bạn yêu cầu chuẩn bị báo cáo cho quản lý vấn đề sau: (a) Lãi lỗ loại sản phẩm phân bổ chi phí phát sinh đến thời điểm phân chia dựa theo lượng sản phẩm đầu (b) Số dư đảm phí tối ưu đạt từ việc sản xuất loại sản phẩm Dữ liệu qui trình tháng 12 cho Chi phí phát sinh đến điểm phân chia 96.000Rs Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn Advanced Management Accounting–Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Sản phẩm A Sản phẩm B Sản phẩm C Chi phí phát sinh sau điểm phân chia 20.000 12.000 8.000 Giá bán/tấn thành phẩm 500 800 600 Giá bán dự kiến điểm phân chia 250 700 450 Sản lượng (tấn) 100 60 80 Chi phí công suất không sử dụng đến sau điểm phân chia bỏ qua Giải pháp: (a) Báo cáo lãi lỗ loại sản phẩm phân bổ chi phí phát sinh đến thời điểm phân chia dựa theo lượng sản phẩm đầu Tổng Sản phẩm Sản phẩm Sản phẩm A B C Chi phí tính đến điểm phân 96.000 40.000 24.000 32.000 chia phân bổ theo tỷ lệ (100:60:80) (5:3:4) Chi phí sau điểm phân chia 40.000 20.000 12.000 8.000 Tổng chi phí 136.000 60.000 36.000 40.000 Tổng doanh thu 146.000 50.000 48.000 48.000 Lãi/lỗ 10.000 (10.000) 12.000 8.000 (b) Để xác định số dư đảm phí tối ưu, tính lãi lỗ tăng thêm sản phẩm tiếp tục chế biến sau điểm phân chia Báo cáo cho thấy lãi lỗ tăng thêm sau tiếp tục chế biến Sản phẩm A Sản phẩm B Sản phẩm C Sản lượng (tấn) 100 60 80 Doanh thu tăng thêm 25.000 6.000 12.000 ((500 – 250) x 100) ((800 – 700) x 60) ((600 – 450) x 80) (-) Chi phí tăng thêm 20.000 12.000 8.000 Lãi (lỗ) tăng thêm 5.000 (6.000) 4.000 Nhìn từ báo cáo trên, ta thấy tiếp tục chế biến sản phẩm B sau điểm phân chia bị 6.000Rs Do đó, đề nghị sản phẩm B cần bán điểm phân chia Số dư đảm phí tối ưu theo đề nghị thể bảng sau: Sản phẩm A Sản phẩm B Sản phẩm C Tổng Sản lượng (tấn) 100 60 80 Doanh thu tăng thêm 50.000 42.000 48.000 140.000 (100 x 500Rs) (60 x 700Rs) (80 x 600Rs) (-) Chi phí tăng thêm 20.000 8.000 28.000 Số dư đảm phí 30.000 42.000 40.000 112.000 Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ môn Kiểm Toán Advanced Management Accounting–Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis 2.4.2 Bỏ thêm dòng sản phẩm: Thông thường, công ty sản xuất nhiều loại sản phẩm nhận vài loại sản phẩm không đáng để sản xuất xét từ quan điểm lợi nhuận Vì mục tiêu tổ chức kinh doanh tối đa hóa lợi nhuận, trường hợp cơng ty xem xét lợi ích kinh tế việc loại bỏ sản phẩm không mang lại lợi nhuận thêm vào sản phẩm có khả tạo lợi nhuận nhiều Trong trường hợp vậy, cơng ty có hai phương án lựa chọn sau: (a) Loại bỏ sản phẩm không sinh lợi chưa tận dụng lực có để thực phương án khác (b) Loại bỏ sản phẩm không sinh lợi tận dụng lực để sản xuất nhiều sản phẩm có lợi Nếu xem xét phương án (a) trên, điều quan trọng sản phẩm khơng cịn sản xuất khoản định phí chung phân bổ cho sản phẩm tồn Nếu công suất liên quan đến sản phẩm chưa sử dụng, phần đóng góp mà sản phẩm tạo nhằm bù đắp chi phí cố định khơng cịn Như vậy, tiếp tục dịng sản phẩm cho khơng có lợi nhuận, dựa giá thành đầy đủ làm cho vấn đề tồi tệ Việc sử dụng phương pháp số dư đảm phí giúp cơng ty để đưa định nhanh chóng tình Khi số định phí giảm cách loại bỏ dòng sản phẩm, định phí trở thành chi phí thích hợp đưa định việc ngừng sản xuất dòng sản phẩm Nếu chọn phương án (b) chi phí cố định phân bổ cho dịng sản phẩm bị ngưng tiếp tục phân bổ cho sản phẩm Việc so sánh lúc việc ngừng dòng sản phẩm giới thiệu dịng sản phẩm khác có lợi Bởi chi phí cố định khơng giảm phương án nên sản phẩm sinh số dư đảm phí cao lựa chọn tối đa hóa lợi nhuận tổng thể cơng ty Minh họa 17: Một công ty sản xuất ba loại sản phẩm, số liệu chi tiết doanh thu, số dư đảm phí chi phí cố định phân bổ cho sản phẩm cho đây: Sản phẩm A B C Doanh thu 1.000.000 800.000 200.000 Tỷ lệ số dư đảm phí 40% 30% 25% Định phí 340.000 180.000 90.000 Chi phí cố định thân sản phẩm C 40.000Rs Sản phẩm C bị lỗ quản lý muốn xem xét hai phương án: (i) Ngừng sản phẩm C để giảm lỗ (ii) Ngừng sản phẩm C sử dụng lực để sản xuất sản phẩm D Trong trường hợp doanh thu sản phẩm D 200.000Rs tỷ lệ số dư đảm phí 35% Nên chấp nhận phương án nào? Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ môn Kiểm Toán Advanced Management Accounting–Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Giải pháp: (i) Chúng ta lập bảng kết công ty đây: Lợi nhuận công ty: Sản phẩm A B C Doanh thu 1.000.000 800.000 200.000 Tỷ lệ số dư đảm phí 40% 30% 25% Số dư đảm phí 400.000 240.000 50.000 Định phí 340.000 180.000 90.000 Lãi (Lỗ) 60.000 60.000 (40.000) Tổng 2.000.000 34,5% 690.000 610.000 80.000 690.000 Tỷ lệ SDĐP = x 100% = 34,5% bình quân 2.000.000 Trong phương án (i), so sánh tổng lợi nhuận lợi nhuận mà khơng có sản phẩm C thích hợp, thể đây: Sản phẩm Chỉ sản phẩm Chênh lệch A, B & C A&B Doanh thu 2.000.000 1.800.000 200.000 Số dư đảm phí 690.000 640.000 50.000 Định phí 610.000 570.000 40.000 Lãi 80.000 70.000 10.000 Quan sát từ bảng cho thấy việc ngưng sản phẩm C làm giảm tổng lợi nhuận từ 80.000Rs xuống 70.000Rs Nói cách khác, sản phẩm C tạo số dư đảm phí đủ để trang trải định phí tăng thêm 40.000Rs để sản xuất (ii) Trong phương án (ii), so sánh lợi nhuận sản phẩm C sản phẩm D thông tin thích hợp, cụ thể: Sản phẩm C Sản phẩm D Chênh lệch Doanh thu 200.000 200.000 Tỷ lệ số dư đảm phí 25% 35% Số dư đảm phí 50.000 70.000 20.000 Do D mang lại số dư đảm phí cao nên tổng lợi nhuận gia tăng 20.000Rs Các khoản chi phí cố định khơng thay đổi Điều minh họa đây: Sản phẩm A B D Tổng Doanh thu 1.000.000 800.000 200.000 2.000.000 Tỷ lệ số dư đảm phí 40% 30% 35% 35,5% Số dư đảm phí 400.000 240.000 70.000 710.000 Định phí 340.000 180.000 90.000 610.000 Lãi (Lỗ) 60.000 60.000 (20.000) 100.000 Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn Advanced Management Accounting–Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Tỷ lệ SDĐP bình quân = 710.000 2.000.000 x 100% = 35,5% 2.4.3 Tối ưu hóa lợi nhuận điều kiện lực sản xuất kinh doanh giới hạn Minh họa 18: Công ty SM xem xét bổ sung thêm sản phẩm sản xuất cho dòng sản phẩm Sau nhiều thảo luận nhân viên bán hàng nhân viên sản xuất, sản phẩm P, Q R lựa chọn bổ sung đáng giá cho dòng sản phẩm cơng ty lực kỹ thuật, tiềm tiếp thị tính linh hoạt sản xuất liên quan đến sản phẩm Trong thực tế P, Q R sản xuất nhà máy sẵn có sản xuất, tất sản phẩm dễ dàng thay đổi cho Tuy nhiên, cần thiết xem xét việc mở rộng nhà máy để phục vụ cho việc sản xuất bổ sung Có thơng tin thích hợp sau đây: Sản phẩm P Q R Chi phí vật liệu trực tiếp/sản phẩm 100 120 90 Chi phí nhân cơng trực tiếp/sản phẩm 50 70 90 Biến phí sản xuất chung/sản phẩm 50 130 100 Giá bán 350 420 370 Nhu cầu tiêu thụ kì (dựa giá bán) 200 125 750 Số máy sản xuất/sản phẩm 15 Nhà máy xây dựng thêm để hoạt động năm mức khác 1.800, 2.300, 2.800, 3.300 3.800 máy kỳ Định phí sản xuất chung kì liên quan đến năm mức độ hoạt động khác ước tính khoảng 15.000Rs, 20.000Rs, 26.000Rs, 33.000Rs 39.000Rs Hãy tư vấn số liệu cụ thể sản phẩm sản phẩm nên sản xuất với số lượng mức hoạt động mức để đạt tối đa hoá lợi nhuận Giải pháp: (xem bảng tính tốn trang bên) 28* 61* đơn vị sản phẩm P sử dụng 420 915 máy tương ứng thực tế có 425 925 máy Đối với sản phẩm dở dang bán kì sau hoàn thành xong, sản phẩm hồn thành xem xét tính tốn Mức độ hoạt động tốt 2.800 máy móc để sản xuất tiêu thụ 750 sản phẩm R 110 sản phẩm Q Tại mức hoạt động lợi nhuận tối đa 52.500Rs Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn Advanced Management Accounting–Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Mức hoạt động (giờ máy) 1.800 2.300 2.800 3.300 3.800 Công ty SM Báo cáo thứ tự ưu tiên sản xuất sản phẩm R, P & Q dựa số dư đảm phí/giờ máy để tối đa hóa lợi nhuận mức hoạt động khác P Q R Tổng Định Lãi số dư phí Nhu cầu tối đa Nhu cầu tối đa Nhu cầu tối đa đảm 200sp 125sp 750sp phí Tổng máy Tổng máy Tổng máy SX tối đa 3.000 SX tối đa 625 SX tối đa 2.250 giờ SDĐP Tổng SDĐP Tổng SDĐP Tổng đơn vị SDĐP đơn vị SDĐP đơn vị SDĐP 600 54.000 54.000 15.000 39.000 10 1.000 750 67.500 68.500 20.000 48.500 110 11.000 750 67.500 78.500 26.000 52.500 28* 4.200 125 12.500 750 67.500 84.200 33.000 51.200 61* 9.150 125 12.500 750 67.500 89.150 39.000 50.150 Ghi chú: Bảng tính số dư đảm phí cho sản phẩm cho máy Sản phẩm P Sản phẩm Q Sản phẩm R Giá bán (A) 350 420 370 (-) Biến phí (B): 200 320 280 Chi phí vật liệu trực tiếp 100 120 90 Chi phí nhân cơng trực tiếp 50 70 90 Biến phí sản xuất chung 50 130 100 Số dư đảm phí/sản phẩm (A-B) 150 100 90 Số máy SX/sản phẩm 15 Số dư đảm phí/giờ máy 10 20 30 Để tối đa hóa lợi nhuận, sản phẩm tạo số dư đảm phí/giờ máy cao nên quan tâm bị giới hạn số máy Do đó, thứ tự ưu tiên cho sản xuất sản phẩm R, Q, P 2.4.4 Tối ưu hóa kế hoạch đầu tư: Các định đầu tư, hay gọi định lập ngân sách vốn, liên quan đến chi tiêu để đổi lấy dịng lợi ích tương lai Khi phương án hội đầu tư có rủi ro tương tự có sẵn, sử dụng phương pháp doanh thu chi phí tăng thêm để tìm phương án đầu tư tối ưu Trong trường hợp này, tính mức đầu tư tăng thêm tỷ lệ hoàn vốn gia tăng giảm xuống tỷ lệ giới hạn Tỷ lệ giới hạn định nghĩa tỷ lệ hoàn vốn đầu tư mong muốn tối thiểu Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn Advanced Management Accounting–Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Minh họa 19: Một cơng ty có 200.000Rs để đầu tư kiếm 14% lợi nhuận cách đầu tư vào tài khoản tiền gửi Cơng ty có hội để đầu tư số tiền vào năm dự án dưới: Dự án A B C D E Tổng đầu tư 20.000 60.000 100.000 160.000 200.000 Lợi nhuận hàng năm 1.000 8.400 15.600 24.240 28.640 Tỷ lệ hoàn vốn 5% 14% 15,6% 15,15% 14,32% Tìm phương án đầu tư tối ưu Giải pháp: Tìm kế hoạch đầu tư tối ưu cách sử dụng phương pháp gia tăng sau đây: Dự án B C D E Đầu tư tăng thêm 40.000 40.000 60.000 40.000 Lãi tăng thêm 7.400 7.200 8.640 4.400 Tỷ lệ hoàn vốn khoản 18,5% 18% 14,4% 11% đầu tư tăng thêm Nhìn vào số trên, thấy dự án D dự án sinh lợi cao chọn dự án E, tỉ suất lợi nhuận vốn đầu tư gia tăng mức giới hạn 14% khơng thể chấp nhận Bảng chứng minh thật Có thể thấy tổng thu nhập cao đầu tư vào dự án D số lại để khoản tiền gửi công ty mức 14% Dự án A B C D E Tổng vốn sẵn có 200.000 200.000 200.000 200.000 200.000 Vốn đầu tư vào dự án 20.000 60.000 100.000 160.000 200.000 Số lại đầu tư vào tài 180.000 140.000 100.000 40.000 khoản tiền gửi Lãi từ dự án 1.000 8.400 15.600 24.240 28.640 Lãi tiền gửi 14% 25.200 19.600 14.000 5.600 Tổng lãi 26.200 28.000 29.600 29.840 28.640 2.4.5 Ra định kỹ thuật dịng tiền: Kỹ thuật hữu ích việc đưa định liên quan đến phương án đầu tư Trong kỹ thuật định này, dòng tiền khác biệt xem xét Dòng tiền đề cập đến lưu chuyển thực tế tiền mặt thu vào chi tổ chức Khi nhận tiền, gọi “dòng tiền thu vào” dòng tiền dương, trả tiền, gọi Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn Advanced Management Accounting–Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis “dòng tiền chi ra” dòng tiền âm Sự khác biệt hai dòng tiền gọi “dòng tiền ròng” Kỹ thuật định áp dụng trường hợp mà khác biệt đo lường theo thời gian dòng tiền tương lai phương án xem xét Một phương án mà tạo dòng tiền ròng tốt chọn Áp dụng kỹ thuật dòng tiền bao gồm bước sau đây: (i) Tính tốn dịng tiền thu vào dòng tiền chi tương lai phương án xem xét (ii) Xác định dịng tiền rịng (iii) Lựa chọn phương án mà có dòng tiền ròng thuận lợi tức dòng tiền mặt rịng cao Minh họa 20: Một cơng ty cần chi tiết để lắp ráp sản phẩm Nếu muốn tự sản xuất cần phải mua máy móc thiết bị trị giá 400.000Rs sử dụng năm, khơng có giá trị lý Chi phí sản xuất hàng năm năm 600.000Rs, 700.000Rs, 800.000Rs 1.000.000Rs Nếu công ty mua chi tiết lắp ráp từ nhà cung cấp, chi phí 900.000Rs, 1.000.000Rs, 1.100.000Rs 1.400.000Rs bốn năm Tuy nhiên, máy chiếm diện tích sàn sử dụng cho máy khác Máy thứ hai cho thuê không sản xuất mặt hàng nào, thu nhập từ cho thuê tạo dịng tiền rịng 200.000Rs năm Khơng thể tìm chỗ cho máy bỏ qua yếu tố tác động khác bên ngồi Chi phí vốn 10% tỷ lệ chiết khấu để tính giá trị bốn năm 0,909, 0,826, 0,751 0,683 Công ty nên tự sản xuất hay mua từ bên chi tiết lắp ráp? Giải pháp: Đánh giá việc tự sản xuất hay mua ngồi Tự sản xuất Mua ngồi Tỷ lệ chiết Dịng tiền Năm khấu Dòng tiền Giá trị chi Giá trị mức 10% chi ra* (Chi phí mua ngoài) (a) (b) (c) (d)=(b)x(c) (e) (f)=(b)x(e) 1,0 400.000 400.000 0,909 800.000 727.200 900.000 818.100 0,826 900.000 743.400 1.000.000 826.000 0,751 1.000.000 751.000 1.100.000 826.100 0,683 1.200.000 819.600 1.400.000 956.200 Tổng 3.441.200 3.426.400 * (Chi phí vốn + chi phí sản xuất + chi phí hội) Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn Advanced Management Accounting–Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Tổng giá trị Tổng giá trị = dòng tiền dòng tiền chi chi tự SX mua = 3.441.200Rs – 3.426.400Rs = 14.800Rs Kết luận: Vì tiết kiệm 14.800Rs mua ngồi nên chọn phương án Lưu ý: Nếu tự sản xuất, khoản thiệt hại dòng tiền thu vào 200.000Rs năm năm từ việc cho thuê máy xem chi phí hội Khoản tiết kiệm mua 2.5 Quyết định ngừng cắt giảm kinh doanh Thường trở nên cần thiết cho cơng ty tạm thời đóng cửa nhà máy suy thoái kinh tế thương mại nhằm mở lại tương lai Trong trường hợp này, định đưa dựa việc phân tích chi phí biên Nếu sản phẩm tạo số dư đảm phí nhằm bù đắp chi phí cố định hay nói cách khác, giá bán cao chi phí biên nên tiếp tục kinh doanh thiệt hại giảm thiểu Bằng cách ngưng sản xuất, số chi phí cố định chắn tránh số chi phí cố định phát sinh thêm tùy thuộc vào chất ngành cơng nghiệp, ví dụ chi phí phát sinh cho bảo trì máy móc thiết bị Vì vậy, định dựa vào việc liệu số dư đảm phí có lớn chênh lệch chi phí cố định phát sinh hoạt động bình thường chi phí cố định phát sinh nhà máy đóng cửa hay khơng Nói cách khác, điểm đóng cửa tính tốn cơng thức: Điểm đóng cửa = (Tổng chi phí cố định - Chi phí đóng cửa) ÷ SDĐP đơn vị Trong trường hợp định dừng hoạt động đóng cửa, xem xét điểm sau đây: Lợi nhuận phải trì, cách phân tích phương án ngừng sản xuất hay mua ngoài, thấy thu nhập bị giảm sút khơng phép ngừng sản xuất trừ sản phẩm nhà máy giai đoạn cuối chu kì sống Tránh thiệt hại ngắn hạn gây giá trị thương hiệu thị trường nguồn nhân lực có hiệu Vì trường hợp việc tiếp tục kinh doanh cho lợi nhuận tốt sau giai đoạn suy thoái Trong trường hợp mua ngồi, áp dụng khái niệm chi phí chênh lệch, tức khoản chi phí tiết kiệm phải lớn với chi phí mua ngồi Ở đây, khoản chi phí tiết kiệm dịng tiền tính theo khái niệm chi phí thích hợp, có nghĩa cách ngừng sản xuất, tiết kiệm chi phí sản xuất biến đổi chi phí cố định tùy ý chi phí ngừng sản xuất Dịng tiền phân loại thành hai phần: Chi phí biến đổi tiết kiệm thời kì, tức dịng tiền (CIF) hàng năm Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn 10 Advanced Management Accounting–Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Cũng hợp lý bán sản phẩm với giá thấp biến phí khoảng thời gian giới hạn điều kiện sau xảy ra: (i) Trường hợp vật liệu có tính chất dễ hỏng (ii) Trường hợp hàng tồn kho tích lũy với số lượng lớn giá thị trường giảm Điều tiết kiệm chi phí vận chuyển hàng tồn kho (iii) Có cần thiết để giảm giá đến mức độ để phổ biến sản phẩm mới? (iv) Trường hợp giảm cho phép công ty thúc đẩy doanh số bán hàng sản phẩm khác có lợi nhuận biên lớn 2.10.2 Giá bán khác biệt: Giá bán khác biệt lớn biến phí thấp tổng chi phí dùng đến để tận dụng cơng suất dư thừa Có hai cách để làm điều này: (i) Công ty sản xuất sản phẩm có thương hiệu muốn sử dụng lực dư thừa để sản xuất sản phẩm tương tự bán với giá cao biến phí thị trường khác biệt Bán phá giá hàng hóa thị trường xuất ví dụ loại giá Sản phẩm bán thị trường nước bù đắp tất chi phí cố định Vì việc giảm giá thị trường nước gây tổn hại đến doanh số bán hàng bình thường, nên khơng sử dụng Bất kì giảm giá bán thị trường xuất không ảnh hưởng đến giá hành thị trường nước (ii) Cơng ty sản xuất bán sản phẩm có thương hiệu, chẳng hạn sản phẩm A, mà bù đắp tồn định phí sản xuất chung sử dụng công suất dư thừa để sản xuất sản phẩm B, bán với giá lớn biến phí Lợi nhuận tổng thể tăng lên Tuy nhiên, việc sản xuất sản phẩm B nên giới hạn công suất dư thừa không để khả trở thành sản phẩm với mức giá thấp bán Vì lợi nhuận sụt giảm minh họa đây: Tình Tình Sản phẩm A Sản phẩm B Sản phẩm A Sản phẩm B Công suất 90% 10% 60% 40% Doanh thu 9.000 2.000 6.000 8.000 Biến phí 6.000 1.800 4.000 7.200 Số dư đảm phí 3.000 200 2.000 800 Định phí 2.000 2.000 Lợi nhuận 1.000 200 800 Tổng lợi nhuận 1.200 800 Công suất dư thừa giả định 10% ví dụ 2.11 Chấp nhận đề nghị tham gia đấu thầu:  Chấp nhận đề nghị : Khi cơng ty có khả thặng dư nhận đề nghị từ khách hàng đặc biệt thị trường xuất khẩu, định xem có chấp Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ môn Kiểm Toán 24 Advanced Management Accounting–Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis nhận hay không chấp nhận lời đề nghị đưa sau phân tích chi phí tăng thêm doanh thu tăng thêm Minh họa 28: Cơng suất Chi phí đơn vị Giá bán 6.000 80 100 7.000 75 97 8.000 74 95 9.000 72 10.000 71 Công ty hoạt động với công suất 8.000 đơn vị nhận đơn đặt hàng 2.000 đơn vị từ thị trường xuất với giá 70Rs đơn vị Tư vấn cho cơng ty liệu có nên chấp nhận đơn hàng xuất hay không Giải pháp: Thoạt nhìn, chi phí đơn vị cơng suất 9.000 10.000 72Rs 71Rs tương ứng giá đơn hàng xuất 70Rs, đơn hàng khơng có lợi nhuận Nhưng suy nghĩ sai lầm Hãy để lập bảng số liệu lần xem kết Cơng suất Chi phí Tổng Chi phí Giá bán Tổng Doanh thu đơn vị chi phí tăng thêm doanh thu tăng thêm 6.000 80 480.000 100 600.000 7.000 75 525.000 45.000 97 679.000 79.000 8.000 74 592.000 67.000 95 760.000 81.000 9.000 72 648.000 56.000 10.000 71 710.000 62.000 Ở mức sản lượng 8.000, tổng doanh thu 760.000Rs tổng chi phí 592.000Rs, lợi nhuận 168.000Rs Thực tế mức sản lượng tạo lợi nhuận có nghĩa chi phí cố định bù đắp Do phải tốn chi phí tăng thêm cho sản lượng tăng thêm Để có thêm doanh thu 2.000 đơn vị chi phí tăng thêm 710.000Rs – 592.000Rs = 118.000Rs Do đó, chi phí đơn vị 118.000Rs ÷ 2.000 đơn vị = 59Rs, đó, giá đề nghị 70Rs Lời đề nghị này, đó, chấp nhận  Tham gia đấu thầu: Đối với việc tham gia đấu thầu, cách tiếp cận theo doanh thu tăng thêm chi phí gia tăng hữu ích Xét ví dụ trên, cơng ty hoạt động mức 8.000 sản phẩm mức giá đưa mức giá đề nghị lớn chi phí đơn vị 59Rs sản lượng gia tăng tạo lợi nhuận Minh họa 29: Công ty TNHH APN chuyên gia lĩnh vực sản xuất mặt hàng thể thao Họ sản xuất vồ sử dụng chơi mơn bóng vồ mua bóng gỗ, mái vịm sắt cọc để hồn thành bóng vồ Cái vồ cấu tạo bao gồm đầu tay cầm Mỗi tay cầm cần 1,5 feet gỗ với mức giá 40Rs/foot gỗ Thiệt hại hư hỏng sản xuất không đáng kể Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn 25 Advanced Management Accounting–Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Đầu vồ thường chia nhỏ tạo phế liệu đáng kể Một đầu vồ đòi hỏi 0,2 feet gỗ chất lượng cao trị giá 70Rs/foot gỗ Sản phẩm hỏng thường chiếm 20% lượng đầu vồ hồn thành 4% sản phẩm hỏng thu hồi bán phế liệu mức 10Rs/sản phẩm hỏng Ở phận gia công lắp ráp vồ, 12 nam công nhân làm việc ngày cho 25 ngày tháng Mỗi công nhân đứng máy lắp ráp 15 vồ thời gian qui định 50 phút liên tục Trong ngày làm việc, có 15 phút giải lao, trung bình phút việc huấn luyện phút để hướng dẫn giám sát Bên cạnh đó, 10% thời gian ngày dành để kiểm tra việc vào thay đổi hoạt động, nhận vật liệu vấn đề linh tinh khác Công nhân trả mức 6Rs Bộ phận hướng đến việc sản xuất 40.000 vồ tháng khoản chi phí hàng tháng phận sau: Hồn thiện sơn vồ 50.800Rs Dầu bơi trơn cho máy cắt 300Rs Khấu hao cho máy cắt 700Rs Sữa chữa bảo trì 100Rs Năng lượng chạy máy 200Rs Lương quản lý 2.700Rs Chi phí chúng khác phân bổ cho phận 120.000Rs Nếu vồ gia công lắp ráp lô 500 cái, chuẩn bị bảng tính tổng chi phí cho lơ tư vấn cho quản lý mức giá bán cố định cho vồ để đảm bảo lợi nhuận tối thiểu 20% giá bán Giải pháp: Ghi chú: Vì lượng sản phẩm hỏng chiếm 20% lượng đầu vồ hoàn thành nên đơn vị sản phẩm đầu đòi hỏi + 0,2 = 1,20 đơn vị đầu vào; vậy, tổng số đầu vồ sản xuất: 1,20 × 500 = 600, lượng đầu vồ bị hỏng 100 Tổng số thời gian ngày: × 60 480 phút Trừ: Thời gian nhàn rỗi 48 phút Nghỉ giải lao 15 phút Hướng dẫn phút Huấn luyện phút 80 phút Thời gian sản xuất ngày 400 phút Vì thế, số vồ sản xuất/công nhân/ngày (400/50 x 15) = 120 Vì định mức sản xuất 120 vồ/cơng nhân/ngày nên tổng sản lượng sản xuất tháng 120cái x 12công nhân x 25ngày = 36.000 vồ Chi phí hồn thiện sơn giả định biến phí sản xuất 40.000 vồ Tất chi phí khác cố định tính hết cho 36.000 vồ sản xuất hàng tháng Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn 26 Advanced Management Accounting–Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Cơng ty APN Bảng chi phí lơ 500 vồ Chi phí vật liệu trực tiếp: Tay cầm (1,5feet x 500cái x 40Rs) 30.000 Đầu vồ (1,2 x 500cái x 0,2 x 70Rs) 8.400 (Xem ghi 1) Trừ phế liệu thu hồi (4% x 100 x 10Rs) 40 8.360 Chi phí nhân cơng trực tiếp (8giờ x 6Rs x 500)/120 (Xem ghi 2) Chi phí ban đầu Chi phí sản xuất chung: Biến phí: Hồn thiện sơn (Xem ghi 3) (50.800Rs/40.000 x 500) Định phí (124.000Rs/36.000 x 500) (Xem ghi 4) Tổng chi phí Báo giá: Chi phí/vồ (40.917Rs/500cái) Cộng lợi nhuận 25% chi phí (20% lợi nhuận giá bán nghĩa 25% chi phí) Giá bán 38.360 200 38.560 635 1.722 40.917 81.834 20.458 102.292 Minh họa 30: Cơng ty A sản xuất bán cơng suất tối đa 20.000 đơn vị sản phẩm Giá bán cho đơn vị 100Rs Sản lượng bán 15.000 đơn vị Để sản xuất 20.000 đơn vị lên đến thêm 10.000 đơn vị, số thiết bị cân lắp đặt với chi phí 1.000.000Rs có tuổi thọ 10 năm Cơ cấu chi phí dưới: Vật liệu trực tiếp 30% doanh thu Lao động trực tiếp 20% doanh thu Chi phí chung biến đổi 20Rs/sản phẩm Lợi nhuận 15Rs/sản phẩm Các chi phí ước tính tăng lên giá leo thang đây: 10% nguyên liệu trực tiếp so mức 30% 25% lao động trực tiếp so mức 20% 50.000Rs chi phí cố định năm Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn 27 Advanced Management Accounting–Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Có đề nghị cụ thể từ đối tác mua 10.000 đơn vị sản phẩm tăng thêm so với sản lượng dài hạn với đơn giá 90Rs Ngoài việc đầu tư 1.000.000Rs, trình bày trên, chi phí chung cố định tăng 50.000Rs tăng thêm chi phí hành Cơng ty tình trạng khó xử xem xét có nên chấp nhận đơn hàng 10.000 sản phẩm sử dụng công suất nhàn rỗi 5.000 sản phẩm mà phát sinh thêm chi phí bán hàng 50.000Rs Bỏ qua chi phí tài đưa đề nghị bạn Giải pháp: Báo cáo lợi nhuận phương án Phương án I II III IV Từ chối đề Từ chối đề nghị Chấp nhận đơn Chấp nhận đơn nghị mua mua 10.000sp hàng 10.000sp hàng 10.000sp 10.000sp và bán đến với giá 90Rs với giá 90Rs tiếp tục bán công suất tối đa cách lắp cách lắp sản lượng với chi phí bán đặt thiết bị cân đặt thiết bị cân hàng tăng thêm tiếp tục bán bán sản lượng đến cơng suất tối đa với chi phí bán hàng tăng thêm Sản lượng bán 15.000 20.000 25.000 30.000 Doanh thu (A) 1.500.000 2.000.000 2.400.000 2.900.000 Biến phí: Vật liệu trực tiếp (33% doanh thu) Lao động trực tiếp (25% doanh thu) Biến phí chung (20Rs/sp) Tổng biến phí (B) Định phí: Định phí chung (Xem ghi chú) Chi phí bán hàng tăng thêm Khấu hao thiết bị (15.000x100Rs) (20.000x100Rs) (15.000x100Rs) +(10.000x90Rs) (20.000x100Rs) +(10.000x9Rs) 495.000 660.000 825.000 990.000 375.000 500.000 625.000 750.000 300.000 400.000 500.000 600.000 1.170.000 1.560.000 1.950.000 2.340.000 275.000 275.000 275.000 275.000 - 50.000 - 50.000 - - 100.000 100.000 Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn 28 Advanced Management Accounting–Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis cân Chi phí hành tăng thêm Tổng định phí (C) Tổng chi phí (D)=(C)+(D) Lợi nhuận (A)-(D) - - 50.000 50.000 275.000 1.445.000 325.000 1.885.000 425.000 2.375.000 475.000 2.815.000 55.000 115.000 25.000 85.000 Ghi chú: Chi phí chung cố định: Giá trị bán (A): 15.000sp x 100Rs 1.500.000 Vật liệu trực tiếp (30% doanh thu) 450.000 Lao động trực tiếp (20% doanh thu) 300.000 Chi phí chung biến đổi (20Rs/sp) 300.000 Tổng chi phí biến đổi (B) 1.050.000 Số dư đảm phí (C)=(A)-(B) 450.000 Lợi nhuận (D) (15.000sp x 15Rs) 225.000 Chi phí chung cố định (C)-(D) 225.000 (mức tại) Cộng chi phí chung cố định tăng thêm giá leo thang 50.000 Tổng chi phí chung cố định 275.000 * Lưu ý: Tính tốn chi phí vật liệu chi phí lao động theo phương án III & IV, lưu ý giá bán 100Rs tính cho 10.000 sản phẩm tăng thêm Khuyến nghị: Phương án II tốt cho lợi nhuận tối đa 2.12 Báo giá cho đơn hàng xuất khẩu: Minh họa 31: Somesh of Agra hoạt động mức 80% cơng suất bình thường để sản xuất loại sản phẩm để đáp ứng nhu cầu Chính phủ Tamil Nadu theo hợp đồng giá thỏa thuận Công ty cung cấp sản phẩm với doanh thu 400.000Rs kiếm mức lợi nhuận biên 20% doanh thu thực Chi phí trực tiếp đơn vị sản phẩm không đổi Các chi phí gián dự tốn ngân sách là: Chi phí gián tiếp 20.000 sản phẩm 22.500 sản phẩm 25.000 sản phẩm (80% công suất) (90% công suất) (100% cơng suất) Biến phí 80.000 90.000 100.000 Bán biến phí 40.000 42.500 45.000 Định phí 80.000 80.000 80.000 Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ môn Kiểm Toán 29 Advanced Management Accounting–Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Công ty nhận đơn đặt hàng xuất sản phẩm với mức tương đương 20% mức hoạt động Chi phí đóng gói phát sinh thêm cho đơn hàng 1.000Rs Báo giá cho đơn hàng xuất để tạo mức lợi nhuận biên 10% giá xuất Giải pháp: Ghi chú: Chi phí trực tiếp đơn vị: Đơn giá bán ( 400.000Rs /20.000sp) 20Rs Trừ: Lợi nhuận biên (20% × 20Rs/sp) 4Rs Tổng chi phí 16Rs Trừ: Chi phí gián tiếp (200.000Rs/20.000sp) 10Rs Chi phí trực tiếp đơn vị 6Rs Báo cáo chi phí chênh lệch 4.000 sản phẩm (20% 20.000 sản phẩm): Sản lượng Sản lượng đề Chi phí chênh 20.000sp xuất 24.000sp lệch 4.000sp Chi phí trực tiếp (6Rs/sp) 120.000 144.000 24.000 Chi phí gián tiếp: Biến phí (4Rs/sp) 80.000 96.000 16.000 Bán biến phí 40.000 44.000 4.000 Định phí 80.000 81.000 1.000 Tổng 320.000 365.000 45.000 Tính tốn giá đề nghị cho đơn hàng xuất 4.000 sản phẩm: Chi phí chênh lệch (Xem ghi 2) 45.000Rs Cộng: Lợi nhuận (10% giá xuất 1/9 chi phí) 5.000Rs Giá đề nghị 50.000Rs Giá xuất khẩu/sản phẩm (50.000Rs/4.000sp): 12,5Rs 2.13 Quyết định sản xuất hay mua ngoài: Nhà quản lý thường xuyên đối mặt với vấn đề liệu chi tiết, phận sản phẩm nên sản xuất hay nên mua từ thị trường bên Trong trường hợp vậy, hai yếu tố cần xem xét: (a) Liệu có cơng suất dư thừa, (b) Biến phí Minh họa 32: Tổng chi phí chi tiết sản phẩm sau: Chi phí ban đầu 15Rs Định phí sản xuất chung 4Rs Biến phí sản xuất chung 7Rs Tổng chi phí 26Rs Chi tiết tương tự có sẵn thị trường với giá bán 23Rs Công ty nên tự sản xuất hay mua ngồi? Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Toán 30 Advanced Management Accounting–Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Giải pháp: Nếu cịn cơng suất dư thừa nhàn rỗi chi tiết mua, tiết kiệm 23Rs đơn vị, nhiều 1Rs so với chi phí biến đổi (thích hợp) việc sản xuất chi tiết 22Rs (15Rs + 7Rs) Vì vậy, xét mặt kinh tế nên sản xuất chi tiết Tuy nhiên, công ty tận dụng tận dụng cơng suất để sản xuất chi tiết khác có số dư đảm phí 4Rs đơn vị, chi phí tiết kiệm việc mua chi tiết 19Rs (23Rs trừ 4Rs số dư đảm phí từ sản phẩm khác) Trong trường hợp này, tiết kiệm mua chi tiết với giá 23Rs đơn vị từ bên ngồi Tính tốn thơng tin thích hợp để định: Sản xuất Chi phí mua ngồi Mua ngồi sử đơn vị để công dụng công suất nhàn suất nhàn rỗi rỗi sản xuất SP khác Chi phí SX/mua ngồi (22) (23) (23) SDĐP từ SP khác Chi phí thích hợp (22) (23) (19) Minh họa 33: Công ty TNHH PP mua thành phần sản phẩm từ nhà cung cấp địa phương với đơn giá 15Rs Nguồn cung có xu hướng khơng đặn Hai đề xuất xem xét: Mua cài đặt máy bán tự động để sản xuất thành phần mà liên quan đến khoản định phí hàng năm 900.000Rs biến phí 6Rs thành phần sản xuất 2.Mua cài đặt máy tự động để sản xuất thành phần phát sinh khoản định phí hàng năm 1.500.000Rs chi phí biến đổi 5Rs thành phần sản xuất Thực tính tốn cần thiết: (1) Sản lượng cần thiết hàng năm, trường hợp, để chứng minh cho việc chuyển đổi từ mua sang ‘tự sản xuất' (2) Sản lượng cần thiết hàng năm để chứng minh cho lựa chọn máy tự động thay máy bán tự động (3) Nếu sản lượng hàng năm năm tới dự kiến 500.000 khối lượng dự kiến tăng nhanh chóng sau đó, bạn đề nghị máy tự động hay máy bán tự động Chứng minh đề nghị bạn Giải pháp: (1) Đề xuất Đề xuất Máy bán tự động Máy tự động Chi phí mua ngồi/ đơn vị mua 15 15 Trừ: Biến phí đơn vị “tự sản xuất” SDĐP đơn vị “tự sản xuất” 10 Tổng định phí hàng năm thu lại 900.000 1.500.000 Số lượng sản phẩm cần thiết để bù đắp định phí 100.000sp 150.000sp Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn 31 Advanced Management Accounting–Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Những số cho thấy khối lượng hàng năm 100.000 thành phần chứng minh cho việc “tự sản xuất” máy bán tự động thay mua từ bên Để chứng minh cho việc lắp đặt máy tự động, đòi hỏi số lượng hàng năm 150.000 (2) Định phí hàng năm tăng thêm chọn máy tự động: 600.000Rs Tiết kiệm biến phí đơn vị cách chọn máy tự động: 1Rs Khối lượng sản xuất cần thiết để bù đắp định phí tăng thêm hàng năm thơng qua tiết kiệm biến phí đơn vị 600.000Rs Đối với yêu cầu hàng năm 600.000 đơn vị thành phần, máy tự động kinh tế so với máy bán tự động (3) Nếu yêu cầu hàng năm 500.000 đơn vị, máy bán tự động tốt hơn, cho chi phí đơn vị thành phần thấp hơn, đây: Máy bán tự động Máy tự động Tổng biến phí 3.000.000 2.500.000 500.000sp x 6Rs, 5Rs tương ứng Tổng định phí 900.000 1.500.000 Tổng chi phí 3.900.000 4.000.000 Chi phí đơn vị 7,8 8,0 Tuy nhiên, yêu cầu hàng năm dự kiến tăng nhanh 5,00,000 đơn vị; sản lượng 600.000 đơn vị, máy bán tự động trở nên đắt so với máy tự động Sau đó, cần thiết lắp đặt máy tự động phát sinh mà thời gian ngắn sau vận hành máy bán tự động Thay máy bán tự động máy tự động trở nên tốn kém, khơng tổn thất xảy với máy bán tự động mà giá cao máy tự động Vì vậy, nhà quản lý lắp đặt máy tự động Minh họa 34: Công ty Agrocaps sản xuất máy móc nơng nghiệp, chuẩn bị ngân sách hàng năm cho năm tới Công ty có cơng suất ép kim loại 20.000 giờ, mà khơng đủ cho sản xuất tất thành phần A, B, C D theo u cầu Cơng ty có lựa chọn sau đây: (i) Mua hoàn toàn thành phần từ nhà cung cấp bên (ii) Mua từ nhà cung cấp bên / sử dụng ca sản xuất thứ Các liệu cho năm đưa đây: Chi phí sản xuất định mức đơn vị Thành phần A B C D Biến phí: Vật liệu trực tiếp 37 27 25 44 Tiền lương trực tiếp 10 22 40 Chi phí trực tiếp 10 20 10 60 Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ môn Kiểm Toán 32 Advanced Management Accounting–Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Định phí chung 11 20 Tổng chi phí sản xuất đơn vị 62 59 68 164 Sản lượng yêu cầu 2.000 3.500 1.500 2.800 Chi phí trực tiếp liên quan đến việc sử dụng máy ép kim loại 10Rs/giờ để hoạt động Định phí chung phân bổ theo tỷ lệ phần trăm tiền lương trực tiếp Nguồn cung tất thành phần yêu cầu mua với sau, vận chuyển đến nhà máy: Thành phần Giá A 60 B 59 C 52 D 168 Hoạt động ca thứ hai gia tăng tiền lương trực tiếp 25% so với ca bình thường định phí chung 500Rs cho 1.000 (hoặc phần số đó) làm việc ca thứ hai Bạn yêu cầu trình bày tính tốn: (a) Thành phần số lượng sản xuất 20.000 có sẵn? (b) Liệu có lợi nhuận để cân nhắc việc sản xuất thành phần ca thứ thay mua chúng từ nguồn cung bên Giải pháp: (a) Ghi chú: (i) Thời gian ấn định theo yêu cầu để sản xuất đơn vị sản phẩm: Thành phần A B C D Chi phí trực tiếp đơn vị 10 20 10 60 Số SX ấn định đơn vị, chi phí trực tiếp ấn định 10RS (ii) Biến phí sản xuất đơn vị so với đơn giá mua ngoài: Thành phần A B C D Vật liệu trực tiếp 37 27 25 44 Lương trực tiếp 10 22 40 Chi phí trực tiếp 10 20 10 60 Biến phí đơn vị (A) 57 55 57 144 Đơn giá mua (B) 60 59 52 168 Chênh lệch giá mua với biến phí đơn (5) 24 vị (B)-(A) Số SX ấn định cho đơn vị Chênh lệch giá mua tính cho đơn (5) vị điều kiện giới hạn (số SX ấn định) Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn 33 Advanced Management Accounting–Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Giá mua thành phần C thấp 5Rs so với biến phí sản xuất phải mua từ bên ngồi Trong trường hợp thành phần lại A, B D mua, xếp chúng theo mức thiệt hại đơn vị điều kiện giới hạn (số sản xuất ấn định) D (lỗ cao đơn vị), A B Do đó, với cơng suất có triển khai sản xuất D đến A sau B Sản lượng sản xuất thành phần mức 20.000 ấn định có (hoạt động ca nhất): Công suất ép kim loại có 20.000 Đầu tiên, số cần thiết để sản xuất D (2.800đv x giờ) 16.800 Số lại 3.200 Thứ 2, số cần thiết để sản xuất A (2.000đv x giờ) 2.000 Số lại 1.200 Thứ 3, số cần thiết để sản xuất B (600đv x giờ) 1.200 Số cịn lại Vì vậy, 20.000 ấn định có, tất sản lượng yêu cầu thành phần D A có 600 đơn vị thành phần B sản xuất Số lượng cịn lại thành phần B theo yêu cầu 2.900 (3.500 - 600) đơn vị phải mua sản xuất ca thứ hai (b) Bởi giá mua thành phần C (52Rs) thấp biến phí sản xuất (57Rs) ca sản xuất nhất, khơng có lợi nhuận sản xuất nó, phải mua từ bên ngồi Bây để xem xét liệu 2.900 đơn vị thành phần B nên sản xuất ca thứ hai mua từ bên Sự so sánh đưa đây: Chi phí sản xuất đơn vị 2.900 đơn vị thành phần B ca thứ 2: Biến phí đơn vị theo ca sản xuất 55Rs Cộng tiền lương trực tiếp tăng thêm/đơn vị 2Rs Biến phí đơn vị 57Rs Tổng biến phí 2.900 đơn vị (2.900đv x 57Rs) 165.300Rs Định phí tăng thêm: Số cần thiết để SX 2.900 đơn vị B (2.900đv x giờ): 5.800 Định phí tăng thêm cho 5.800 với mức 500Rs cho 1.000 (hoặc phần số đó) 3.000Rs Tổng chi phí SX 2.900 đơn vị B ca thứ 168.300Rs Giá mua 2.900 đơn vị B (2.900đv x 59Rs) 171.100Rs Thiệt hại mua (2.800Rs) Vì chi phí sản xuất số lượng lại 2.900 đơn vị thành phần B ca thứ hai 2.800Rs, lợi nhuận việc sản xuất ca thứ hai thay mua từ nhà cung cấp bên ngồi Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Toán 34 Advanced Management Accounting–Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Minh họa 35: Một công ty sản xuất dòng mỹ phẩm thành cơng có ý định đa dạng hóa sản phẩm để đạt đến hết công suất nhà máy Theo kết nghiên cứu, cơng ty phát triển sản phẩm có tên gọi "EMO" EMO đóng gói ống dung lượng 50 gram bán theo thùng 24 ống cho người bán buôn với giá 240Rs thùng Vì cơng ty sử dụng cơng suất dư thừa để sản xuất EMO, không phát sinh định phí tăng thêm Tuy nhiên, kế tốn chi phí có phân bổ định phí cơng ty cho sản phẩm EMO khoản 450.000Rs tháng mục đích tính giá thành Cơng ty ước tính sản xuất bán EMO 300.000 ống tháng sở dự tốn chi phí xây dựng sau: Vật liệu trực tiếp/thùng 108Rs Lương trực tiếp/thùng 72Rs Chi phí sản xuất chung/thùng 54Rs Tổng chi phí 234Rs Sau khảo sát chi tiết thị trường, công ty tin việc sản xuất bán EMO tăng lên đến 350.000 ống tháng cuối 450.000 ống tháng Công ty có khả sản xuất 300.000 ống rỗng chi phí ống rỗng mua từ bên ngồi dẫn đến tiết kiệm 20% nguyên liệu 10% tiền lương trực tiếp biến phí sản xuất chung EMO Giá ống rỗng mà cơng ty bên ngồi sẵn sàng cung cấp 1,35Rs Nếu công ty mong muốn sản xuất vượt 300.000 ống rỗng phải lắp đặt máy làm phát sinh thêm định phí sản xuất chung 30.000Rs tháng u cầu: (i) Trình bày tính tốn bạn cho biết liệu công ty nên sản xuất hay mua ống rỗng khối lượng sản xuất EMO cụ thể 300.000; 350.000 450.000 ống (ii) Khối lượng bán tiết kiệm cho công ty để cài đặt thêm thiết bị sản xuất ống rỗng? (iii) Đánh giá khả sinh lời việc bán EMO cấp độ sản lượng đầu nêu dựa định bạn chi phí ống rỗng yếu tố chi phí riêng biệt Giải pháp: (i) Ghi chú: (1) Chi phí sản xuất chung cho thùng (24 ống) 54Rs Vì vậy, chi phí SX chung/ống (54Rs/ 24 ống) 2,25Rs Định phí chung phân bổ cho 300.000 ống 450.000Rs Tính cho ống = 450.000Rs ÷ 300.000 = 1,5Rs Vì vậy, biến phí SX chung/ống = 2,25Rs – 1,5Rs = 0,75Rs Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn 35 Advanced Management Accounting–Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis (2) Lương trực tiếp/thùng 72Rs Vì vậy, lương trực tiếp/ống (72Rs/ 24 ống) 3Rs (3) Vật liệu trực tiếp/thùng 108Rs Vì vậy, vật liệu trực tiếp/ống (108Rs/ 24 ống) 4,5Rs (4) Chi phí sản xuất ống rỗng: Chi phí % chi phí Chi phí của ống ống ống rỗng EMO rỗng Vật liệu trực tiếp Lương trực tiếp Biến phí sản xuất chung 4,5 3,0 0,75 8,25 20 10 10 0,9 0,3 0,075 1,275 Chi phí ống EMO khơng tính ống rỗng 3,6 2,7 0,675 6,975 Chi phí sản xuất/mua ngồi 300.000 ống rỗng EMO: Chi phí Nếu sản xuất Nếu mua ống rỗng ống rống ống rỗng Vật liệu trực tiếp 0,9 270.000 Lương trực tiếp 0,3 90.000 Biến phí sản xuất chung 0,075 22.500 Giá mua 1,35 405.000 382.500 405.000 Vì cơng suất có để sản xuất 300.000 ống rỗng với chi phí 382.500Rs tổng chi phí mua ống cao hơn, tức 405.000Rs, cơng ty nên sản xuất ống rỗng khối lượng 300.000 ống EMO Sản xuất 300.000 ống rỗng, công ty phải cài đặt máy làm cho định phí sản xuất chung tăng thêm 30.000Rs Chi phí sản xuất mua thêm 50.000 150.000 ống rỗng đây: Chi phí Sản xuất thêm ống rỗng 50.000 ống 150.000 ống ống rỗng Làm Mua Làm Mua Vật liệu trực tiếp 0,9 45.000 135.000 Lương trực tiếp 0,3 15.000 45.000 Biến phí sản xuất chung 0,075 3.750 11.250 Định phí SX chung tăng thêm 30.000 30.000 Giá mua 1,35 - 67.500 - 202.500 Tổng 93.750 67.500 221.250 202.500 Báo cáo cho thấy chi phí mua thêm ống rỗng mức thấp so với chi phí sản xuất Do đó, công ty gia tăng sản xuất lên 350.000 ống EMO Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn 36 Advanced Management Accounting–Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis 300.000 ống nên sản xuất nhà máy 50.000 ống tăng thêm nên mua với chi phí 67.500Rs Nếu cơng ty gia tăng sản xuất lên 450.000 ống EMO 300.000 ống rỗng nên sản xuất nhà máy 150.000 ống tăng thêm nên mua với chi phí 202.500Rs (ii) Định phí sản xuất chung tăng thêm phát sinh từ máy 30.000Rs Khoản tiết kiệm đơn vị ống rỗng sản xuất thay mua: 1,35Rs - 1,275Rs = 0,075Rs Lượng ống rỗng tối thiểu cần sản xuất thêm để bù đắp định phí tăng thêm: 30.000Rs ÷ 0,075Rs = 400.000 ống rỗng Vì vậy, cơng ty nên bán 300.000 + 400.000 = 700.000 ống EMO tháng để đảm bảo cho việc lắp đặt máy để sản xuất ống rỗng (iii) Đánh giá khả sinh lời việc bán EMO ba mức: Tính cho 300.000 35.000 450.000 ống ống ống ống Doanh thu (240Rs/ 24 ống) 10 3.000.000 3.500.000 4.500.000 Vật liệu trực tiếp 3,6 1.080.000 1.260.000 1.620.000 Lương trực tiếp 2,7 810.000 945.000 1.215.000 Biến phí sản xuất chung 0,675 202.500 236.250 303.750 Sản xuất ống rỗng 1,275 382.500 382.500 382.500 Mua ống rỗng 1,35 67.500 202.500 Tổng chi phí 2.475.000 2.891.250 3.723.750 Lợi nhuận 525.000 608.750 776.250 Minh họa 36: Một công ty cần chi tiết cho hoạt động lắp ráp Nếu muốn tự sản xuất, cần phải mua máy 400.000Rs mà sử dụng năm, khơng có giá trị lý Chi phí sản xuất năm 600.000Rs, 700.000Rs, 800.000Rs 1.000.000Rs Nếu công ty phải mua thành phần từ nhà cung cấp, chi phí 900.000Rs, 1.000.000Rs, 1.100.000Rs 1.400.000Rs năm Tuy nhiên, máy chiếm diện tích sàn sử dụng cho máy khác Máy thứ hai cho thuê không sản xuất mặt hàng nào, thu nhập từ cho thuê tạo dịng tiền rịng 200.000Rs năm Khơng thể tìm chỗ cho máy bỏ qua yếu tố tác động khác bên ngồi Chi phí vốn 10% tỷ lệ chiết khấu để tính giá trị bốn năm 0,909, 0,826, 0,751 0,683 Công ty nên tự sản xuất hay mua từ bên chi tiết lắp ráp? Giải pháp: Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn 37 Advanced Management Accounting–Chapter 2: Decision Making Using Cost Concepts and CVP Analysis Đánh giá đề xuất sản xuất mua Nếu sản xuất chi tiết Nếu mua ngồi chi tiết Tỷ lệ chiết Year Dịng tiền chi Giá trị Dòng tiền Giá trị khấu 10% chi 1,0 400.000 400.000 0,909 600.000 + 200.000 727.200 900.000 818.100 0,826 700.000 + 200.000 743.400 1.000.000 826.000 0,751 800.000 + 200.000 751.000 1.100.000 826.100 0,683 1.000.000 + 200.000 819.600 1.400.000 956.200 3.441.200 3.426.400 Nếu mua tiết kiệm được: 3.441.200Rs – 3.426.400Rs = 14.800Rs Vì vậy, có lợi mua chi tiết từ bên Lưu ý: Nếu sản xuất chi tiết này, khoản thiệt hại dòng tiền thu vào 200.000Rs năm năm từ việc cho thuê máy xem chi phí hội Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ môn Kiểm Toán 38 ... 440 20 110 Mua máy Mỗi Tổng Khác biệt năm dòng tiền thứ năm lũy kế 2, 3,4 năm 150 600 150 600 36 110 12 130 20 520 80 Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ môn Kiểm Toán 137 13 440 24 12 125 25 5 12. .. 1.560.000 1.950.000 2. 340.000 27 5.000 27 5.000 27 5.000 27 5.000 - 50.000 - 50.000 - - 100.000 100.000 Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn 28 Advanced Management Accounting? ??Chapter 2: Decision... liệu trực tiếp 37 27 25 44 Tiền lương trực tiếp 10 22 40 Chi phí trực tiếp 10 20 10 60 Biên dịch: Đặng Thị Tâm Ngọc – Bộ mơn Kiểm Tốn 32 Advanced Management Accounting? ??Chapter 2: Decision Making