Các vấn đề trong kế toán tài chính chương 11, 12 lê thị thanh huệ dịch

1 CHƯƠNG 11 KẾ TỐN TÀI SẢN VƠ HÌNH 11.1 Giới thiệu 11.2 Bản chất tài sản vơ hình 11.3 Phân biệt tài sản vơ hình từ lợi thương mại 11.4 Tài sản vơ hình: mua ngồi hay hình thành nội 11.5 Kế tốn tài sản vơ hình 11.5.1 Ghi nhận ban đầu tài sản vơ hình 11.5.2 Đo lường tài sản vơ hình 11.6 Chuẩn mực kế tốn tài sản vơ hình 11.6.1 Nghiên cứu phát triển 11.6.2 Các tài sản vơ hình khác 11.7 Lợi thương mại 11.7.1 Bản chất đo lường lợi thương mại 11.7.2 Kế toán lợi thương mại 11.7.3 Kế toán phụ trội mua 11.7.4 Các chuẩn mực kế toán lợi thương mại MỤC TIÊU VIỆC HỌC Sau học xong chương sinh viên có thể: Hiểu chất tài sản vơ hình; Phân biệt tài sản vơ hình lợi thương mại; Phân biệt tài sản mua ngồi hình thành nội bộ; Áp dụng u cầu AASB 138 “Tài sản vơ hình” việc ghi nhận ban đầu đo lường tài sản vơ hình; Phân biệt nghiên cứu phát triển; Issues in Financial Accounting Scott Henderson Người dịch: Lê Thị Thanh Huệ Mơ tả phương pháp thay kế tốn nghiên cứu phát triển; Áp dụng yêu cầu AASB 138 “Tài sản vơ hình” Chi phí nghiên cứu phát triển; Mơ tả phương pháp thay gợi ý cho kế tốn Lợi thương mại; Giải thích chất phụ trội mua phương pháp thay kế tốn cho nó, 10 Áp dụng yêu cầu AASB “Liên minh doanh nghiệp”, AASB 136 “Hư hỏng tài sản” AASB 138 “Tài sản vơ hình” cho kế tốn Lợi thương mại 11.1 Giới thiệu Kế tốn cho tài sản vơ hình vấn đề gây tranh cãi báo cáo tài Các vấn đề liệu tài sản vơ hình có tài sản có phương pháp thích hợp kế tốn ghi nhận ban đầu đo lường Chương xem xét vấn đề 11.2 Bản chất tài sản vơ hình Trong báo cáo tài chính, tài sản thường phân loại ngắn hạn hay dài hạn Tài sản ngắn hạn tài sản mà mong đợi cung cấp lợi ích kinh tế vịng 12 tháng chu kỳ sản xuất kinh doanh lớn hơn, tài sản dài hạn tài sản mà không thỏa mãn điều kiện phân loại tài sản ngắn hạn Tài sản dài hạn phân loại dựa vào hình thái vật chất Tài sản cố định hữu hình tài sản có hình thái vật chất cụ thể nhà cửa, đất đai thiết bị Tài sản cố định vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất cụ thể sáng chế, quyền tác giả, nhãn hiệu thương mại, nhãn hiệu, kinh doanh nhượng quyền thương mại, quyền Chúng phân loại với tài sản dài hạn khoản phải thu dài hạn sở tài sản vơ hình tài sản phi tiền tệ Thuật ngữ “Tài sản dài hạn” định nghĩa Chuẩn mực kế toán Úc (AASB 138) sau: “một tài sản vơ hình tài sản phi tiền tệ khơng có hình thái vật chất cụ thể xác định được” (Đoạn 8) AASB 138 liên hệ ba nhân tố cần thiết cho tồn tài sản vơ hình Chúng xác định được, có kiểm sốt có tồn lợi ích kinh tế tương lai Những điều thảo luận bên liên quan đến định nghĩa tài sản Khung quy định Khung quy định định nghĩa tài sản “một nguồn lực kiểm soát doanh nghiệp từ kết kiện khứ mong đợi thu lợi ích kinh tế tương lai (đoạn 49) Theo định nghĩa Khung quy định, tài sản vơ hình đủ điều kiện tài sản chúng đem lại lợi ích kinh tế tương lai Issues in Financial Accounting Scott Henderson Người dịch: Lê Thị Thanh Huệ kiểm soát doanh nghiệp từ kiện khứ Những quyền lợi ích kinh tế tương lai phần thiếu khả tìm kiếm thu nhập doanh nghiệp Chúng kiểm soát doanh nghiệp chúng thông thường sở hữu thuộc doanh nghiệp thu lợi ích điều có nghĩa doanh nghiệp hưởng lợi từ tài sản từ chối hay kiểm soát xâm nhập doanh nghiệp khác lợi ích Những quyền tồn số giao dịch kiện khứ mua phát triển nội tài sản vơ hình Yêu cầu cho kiểm soát tồn lợi ích kinh tế tương lai giống cho hai định nghĩa tài sản Khung quy định định nghĩa AASB 138 tài sản vơ hình Định nghĩa AASB tài sản vơ hình u cầu tài sản vơ hình xác định Định nghĩa không sử dụng định nghĩa Khung quy định tài sản AASB 138 thảo luận tính xác định tài sản xem xác định tách rời (có khả tách rời khỏi doanh nghiệp bán chuyển giao) tài sản hình thành từ hợp đồng hay quyền hợp pháp khác (đoạn 12) Cả hai Khung quy định hành lẫn Các quy định trước (SAC4) xác định tách rời khơng phải đặc trưng thiết yếu tài sản Vì vậy, việc thêm vào điều kiện tính tách rời chuẩn mực kế tốn khơng mong đợi gia tăng khác lớn lao ghi nhận báo cáo tài Kết khơng thật rõ ràng yêu cầu tính xác định đưa vào AASB 138 tài sản vô hình Tính khơng qn xác định đoạn trước mang lại số dấu hiệu việc kế tốn tài sản vơ hình chủ đề phức tạp tranh cãi Một lý gợi ý Lev thay đổi hoạt động doanh nghiệp Các tài sản vơ nhãn hiệu, hệ thống quy trình doanh nghiệp trở nên ngày quan trọng việc kiến tạo trì thành cơng doanh nghiệp Điều việc gia tăng chi tiêu doanh nghiệp giá trị vơ hình Bên cạnh việc gia tăng tầm quan trọng tài sản vơ hình có nhận tài sản vơ hình chậm chạp, điều có nghĩa thân chúng khơng tạo giá trị tạo tăng trưởng Tài sản vô hình cần hỗ trợ hệ thống nâng đỡ để tạo giá trị Nếu khơng có hỗ trợ hiệu quả, giá trị tài sản vơ hình hao mòn nhanh, nhiều nhiều so với giá trị tài sản vơ hình Điều chứng minh hàng triệu đô la tài sản vơ hình cơng ty phá sản One-Tel, AOL Time Warner Co Enron Các lý cho gia tăng hay giảm sút nhanh giá trị tài sản vơ hình khơng hiểu rõ khó cho hệ thống kế tốn để nắm giữ Bao gồm tính tách rời đặc trưng cần thiết tài sản vơ hình trái ngược với tranh cãi Lev tài sản vơ hình vốn trì trệ đóng góp cho giá trị doanh nghiệp gắn với hệ thống quy trình phù hợp Các tài sản nhãn hiệu bán hợp pháp Issues in Financial Accounting Scott Henderson Người dịch: Lê Thị Thanh Huệ tách rời Tuy nhiên, bị tách rời khỏi chu trình hệ thống doanh nghiệp hỗ trợ chúng, giá trị tài sản nhanh chóng giảm giá Trong thực tế, tìm khác tài sản vơ hình (có thể tách rời) cấu thành lợi thương mại (khơng thể tách rời) khó Trong phần tới, phân loại tài sản vơ hình lợi thương mại 11.3 Phân biệt tài sản vơ hình với lợi thương mại AASB 138 giải thích yêu cầu tài sản vơ hình có tính xác định dùng để phân loại tài sản vơ hình với lợi thương mại Các tài sản vơ hình xác định bao gồm sáng chế, quyền tác giả, nghiên cứu phát triển, nhãn hiệu hàng hóa, nhãn hiệu, tựa đề tờ báo, quyền truyền hình radio kinh doanh nhượng quyền thương mại Lợi thương mại tạo lợi ích kinh tế tương lai từ tài sản mà khơng có khả xác định độc lập ghi nhận riêng biệt Khi lợi thương mại thiếu đặc tính tính xác định theo yêu cầu AASB 138 tài sản vô hình, lợi thương mại khơng phải tài sản vơ hình Một doanh nghiệp có số lượng tài sản nhân viên trung thành có lực, danh sách khách hàng hình ảnh tốt Nói chung, chúng xem lợi thương mại Mặc dù không xác định được, nhân tố làm cho giá trị cho doanh nghiệp gia tăng liên tục lớn nhiều so với tổng giá trị hợp lý tài sản rịng xác định Vì vậy, lực thu hầu hết doanh nghiệp khơng đóng góp cách đơn lẻ từ tài sản xác định Ví dụ, người lao động doanh nghiệp khơng xem tài sản xác định doanh nghiệp khơng ghi nhận tách biệt chi phí hay giá trị khác người lao động mặc đóng góp quý báu doanh nghiệp Điều kiện xác định cho phép phân biệt rõ ràng tài sản vơ hình lợi thương mại phân biệt lợi thương mại với tài sản vơ hình quan trọng? Một giải thích chấp nhận theo quy tắc, lợi thương mại ghi nhận mua giao dịch độc lập doanh nghiệp với doanh nghiêp khác Ngoại trừ trường hợp này, lợi thương mại loại trừ khỏi tài khoản, tài sản vơ hình ghi nhận khơng cần biết liệu mua hay phát triển nội Sự khác ghi nhận kế tốn chủ yếu đến từ khó khăn rõ ràng việc ước tính giá trị mà doanh nghiệp sẵn sàng để tốn cho lợi thương mại doanh nghiệp khác giao dịch xảy Kết người ta cho đo lường đáng tin cậy lợi thương mại có doanh nghiệp mua từ doanh nghiệp khác Bản chất lợi thương mại đo lường thảo luận phần 11.7 Trong phần tiếp Issues in Financial Accounting Scott Henderson Người dịch: Lê Thị Thanh Huệ theo, xem xét trường hợp khác mà tài sản vơ hình tạo mua phương pháp kế tốn cho chúng 11.4 Tài sản vơ hình: Mua hay phát triển nội Một phân biệt phát sinh tài sản vơ hình mà mua hay phát triển nội doanh nghiệp Theo nguyên tắc, vấn đề mà số tài sản vơ hình mua số khác hình thành nội nên ghi nhận kế toán Nếu tài sản vơ hình mua giao dịch độc lập, chi phí nên ghi nhận tài sản sổ sách xác giống trường hợp mua tài sản hữu nhà cửa thiết bị Cả hai loại tài sản mong đợi mang lại lợi ích kinh tế tương lai chúng không không mua Tương tự vậy, tài sản vơ hình phát triển nội mong đợi mang lại lợi ích kinh tế tương lai, nên ghi nhận tài sản chi phí phát triển Ví dụ sáng chế sản phẩm hay quy trình phát triển nội bộ, chi phí phát triển sản phẩm hay quy trình đăng ký sáng chế nên ghi nhận tài sản Một sáng chế đăng ký lợi ích kinh tế tương lai mong đợi từ việc bán sản phẩm hình thành từ sáng chế việc sử dụng quy trình Hành động đơn lẻ đăng ký sáng chế không gia tăng lợi ích kinh tế tương lai Chỉ sản phẩm quy trình mà đăng ký quyền thành cơng lợi ích mang lại cho doanh nghiệp Trường hợp khác nhau, bản, cho doanh nghiệp ghi nhận tài sản nhà máy hay thiết bị tự xây dựng Nhà máy thiết bị mang lại lợi ích kinh tế tương lai sản phẩm đươc sản xuất nhà máy thiết bị bán có lời 11.5 Kế tốn cho tài sản vơ hình 11.5.1 Sự ghi nhận tài sản vơ hình Nếu lợi ích kinh tế tương lai tạo ra, tài sản ghi nhận, giả định lợi ích nhận chi phí tài sản giá trị khác đo lường cách tin cậy Những điều kiện ghi nhận áp dụng cho tài sản vơ hình hữu hình Một tài sản vơ hình nên, vậy, ghi nhận tài sản sổ sách, giả định định nghĩa điều kiện ghi nhận tài sản thỏa mãn Tuy nhiên, người ta tranh luận chi phí tài sản vơ hình nên ghi nhận chi phí thời kỳ mà chi phí phát sinh Sự ghi nhận chi phí tài sản vơ hình thường giải thích dựa vào ba lý sau: Issues in Financial Accounting Scott Henderson Người dịch: Lê Thị Thanh Huệ Nó phù hợp với việc ghi nhận chi phí cho mục đích thuế thu nhập; Chi phí khơng đủ đáp ứng điều kiện việc ghi nhận tài sản; Chi phí tài sản vơ hình thường vơ hình Mỗi đánh giá xem xét sau: Chi phí số tài sản vơ hình khoản giảm trừ cho phép cho mục đích thuế thu nhập thời kỳ mà chi phí phát sinh Ví dụ chi phí nghiên cứu dẫn đến sản phẩm hay quy trình đăng ký sáng chế thường giảm trừ cho mục đích thuế năm mà phát sinh Trong thuận lợi sử dụng cách ghi nhận cho mục đích thuế báo cáo tài khơng thích hợp làm Thu nhập chịu thuế nên tính toán sử dụng quy định cụ thể luật thuế thu nhập Lợi nhuận kế toán nên đo lường sử dụng khái niệm chuẩn mực kế tốn Khơng có mong đợi thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế toán nên Hơn nữa, việc ghi nhận chi phí cho khoản chi phí tài sản vơ hình cho mục đích kế tốn khơng, cho chi phí nghiên cứu phát triển, với ghi nhận thuế Để thúc đẩy việc chi tiêu cho nghiên cứu phát triển, Chính phủ cho phép giảm trừ thuế cho chi phí nghiên cứu phát triển nhiều chi phi phát sinh (125%) Các kế toán gợi ý ghi nhận chi phí tài sản vơ chi phí kỳ mà chi phí phát sinh xem xét khơng có chắn giá trị thời gian lợi ích kinh tế tương lai từ chúng Khung quy định cung cấp tài sản nên ghi nhận báo cáo tài việc nhận lợi ích kinh tế tương lai chi phí hay giá trị khác tài sản đo lường cách đáng tin cậy Trong trường hợp tài sản vơ hình mua giao dịch độc lập, khơng có lý để tin khả nhận lợi ích kinh tế tương lai thấp khả nhận lợi ích kinh tế tương lai từ việc mua tài sản hữu hình, việc đo lường chi phí giá trị khác khơng đáng tin cậy Tuy nhiên, trường hợp tài sản vơ hình phát triển nội bộ, có khơng chắn hai trường hợp thu hồi lợi ích kinh tế giá trị ghi nhận chi phí giá trị khác tài sản Mức độ cao không chắn sử dụng để phán xét việc cấm ghi nhận tài sản vơ hình phát triển nội Một lý việc ghi nhận chi phí chi phí tài sản vơ hình giá trị thường khơng đáng kể Nếu chi phí tài sản vơ hình khơng đáng kể, việc ghi nhận vào chi phí chi phí xem xét Ví dụ, tổng tài sản dài hạn lợi nhuận báo cáo bị ảnh hưởng khơng đáng kể việc thêm vào khoản chi phí thời kỳ $3000 để đăng ký nhãn hiệu, tổng tài sản dài hạn $5 triệu Issues in Financial Accounting Scott Henderson Người dịch: Lê Thị Thanh Huệ kết hoạt động cho thời kỳ $1 triệu Trong trường hợp này, tổng chi phí tài sản vơ hình khơng đáng kể nên ghi nhận chi phí thời kỳ mà phát sinh Lưu ý rằng, nhiên, chi phí đăng ký nhãn hiệu thường khơng chắn đại điện cho tổng tồn chi phí phát triển tài sản Trong nhiều trường hợp, vấn đề không không đáng kể chi phí mà cịn khó khăn việc đo lường cách đáng tin cậy tổng chi phí tài sản phát triển nội Khi tài sản tồn điều kiện ghi nhận thỏa mãn, tài sản nên ghi nhận theo chi phí mua Kết là, tài sản vơ hình mua cách riêng biệt giao dịch độc lập, chi phí mua nên ghi nhận báo cáo tài doanh nghiệp Nếu chi phí mua trình mua chiếm đoạt hay sát nhập dẫn đến sát nhập doanh nghiệp, chi phí mua đo lường tài sản vơ hình theo giá trị hợp lý ngày mua Tương tự vậy, tài sản vơ hình phát triển nội bộ, chi phí phát triển chúng mức độ chúng thỏa mãn điều kiện ghi nhận, ghi nhận tài sản báo cáo tài Trong hợp lý, quan điểm thất bại nhận khó khăn đáng kể đo lường liên quan đến việc ghi nhận tài sản hình thành nội Báo cáo thảo luận AASB “Kế toán cho tài sản hình thành nội bộ”, xuất năm 2008, đề xuất chi phí tài sản hình thành nội đo lường cách đáng tin cậy việc tạo tài sản lập kế hoạch Dường giá trị ghi nhận cho tài sản hình thành nội khác với giá trị ghi nhận cho tài sản tương tự mua giao dịch độc lập Ví dụ là, sản phẩm hay quy trình đăng ký sáng chế phát triển nội bộ, chi phí ghi nhận chi phí cho việc nghiên cứu phát triển đăng ký sáng chế Khi sáng chế mua giao dịch độc lập, chi phí ghi nhận chi phí mua 11.5.2 Đo lường tài sản vơ hình Sau ghi nhận ban đầu tài sản vơ hình, cần phải có sách cho việc ghi nhận kế toán chúng Một vấn đề liệu mơ hình đánh giá lại nên sẵn có cho việc đo lường tài sản vơ hình kỳ báo cáo Một lựa chọn mơ hình chi phí mơ hình đánh giá lại có sẵn cho đất đai, nhà máy thiết bị Hơn nữa, việc sẵn sàng cho lựa chọn không nên mối bận tâm đo lường giá trị hợp lý hình thành cho tài sản vơ hình mua sát nhập doanh nghiệp Một vấn đề làm cách để ghi nhận kế toán cho việc sử dụng lợi ích kinh tế tương lai thể tài sản vơ hình Một cách tiếp cận ghi nhận tài sản vơ hình giống tài sản dài hạn vơ hình – phân bổ giá trị hao mòn chúng kỳ báo cáo sở có hệ thống để phản ánh việc sử dụng lợi ích kinh tế có tài sản vơ hình Các tiếp cận thất bại việc ghi nhận tài sản vô Issues in Financial Accounting Scott Henderson Người dịch: Lê Thị Thanh Huệ hình dẫn đến tăng trưởng nhanh suy giảm giá trị tài sản hữu hình Bởi hình mẫu cho việc sử dụng lợi ích kinh tế tương lai tài sản vơ hình khó xác định, việc phân bổ cách có hệ thống không cách tiếp cận tốt để ghi nhận việc sử dụng lợi ích kinh tế tương lai từ tài sản vơ hình Một cách tiếp cận khác để kiểm tra tồn giảm giá tài sản vào cuối thời kỳ báo cáo Nếu tài sản bị giảm giá, giá trị tài sản đo lường lại khoản ghi nợ thực báo cáo thu nhập cho giá trị ghi giảm xuống Việc kiểm tra giảm giá thực kết hợp với tính khấu hao cách có hệ thống (khi mà tài sản vơ hình có đời sống có ích hữu hạn) khơng tính khấu hao cách có hệ thống (nếu tài sản vơ hình có đời sống hữu ích vơ hạn) Dựa vào khái niệm Khung quy định, tài sản vơ hình mua hay phát triển nội tài sản chúng mong đợi mang lại lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp kiểm soát Những tài sản nên ghi nhận sổ sách, giả định điều kiện cho việc ghi nhận tài sản thỏa mãn Những người chủ trương cho quan điểm tranh luận tài sản vơ hình nên ghi nhận theo cách tài sản khác Bất gợi ý tài sản vô hình đặc biệt chúng địi hỏi ghi nhận khác khơng qn với quan điểm tài sản lợi ích kinh tế tương lai Tuy nhiên, lưu ý trên, Lev tranh luận tài sản vơ hình đặc biệt Sự quan trọng chúng thành công doanh nghiệp khả chúng cho tăng trưởng hay suy giảm nhanh giá trị lý cho việc đưa quan tâm đặc biệt báo cáo tài tài sản vơ hình Những điều mâu thuẫn nhấn mạnh khó khăn kế tốn tài sản vơ hình 11.6 Chuẩn mực kế tốn tài sản vơ hình Như chúng tơi lưu ý phần 11.2, chuẩn mực kế toán vẽ phân biệt tài sản vơ hình xác định sáng chế, quyền tác giả, nhãn hiệu hàng hóa, nhãn hiệu chi phí nghiên cứu phát triển với tài sản vơ hình mà khơng xác định lợi thương mại Trong phần này, khái quát thảo luận vấn đề liên quan đến báo cáo tài tài sản vơ hình AASB 138 “Các tài sản vơ hình” Lịch sử việc thực hành báo cáo tài tài sản vơ hình Úc bị ảnh hưởng vài nhân tố Sự phát triển AASB 1013 “Kế toán cho lợi thương mại” yêu cầu việc tính khấu hao lợi thương mại tạo khích lệ cho công ty liên quan đến sát nhập doanh nghiệp để ghi nhận nhiều tài sản vơ hình mua tốt Điều làm giảm giá trị ghi nhận lợi thương mại Một Issues in Financial Accounting Scott Henderson Người dịch: Lê Thị Thanh Huệ khích lệ cho phương pháp niềm tin doanh nghiệp tài sản vơ hình mua khơng địi hỏi tính khấu hao định kỳ Các tài sản vơ nhãn hiệu hàng hóa, quyền truyền hình, tựa đề tờ báo chủ đề yêu cầu AASB 1013, chúng chủ đề yêu cầu AASB 1021 “Trích khấu hao” Một số cơng ty khơng chọn tính khấu hao tài sản vơ hình Sự lựa chọn dựa vào tranh luận tài sản có đời sống vơ hạn giá trị khấu hao zero, giá trị cịn lại mong đợi chúng với chi phí hay giá trị sổ sách chúng Các nhà hoạch định chuẩn mực kế toán phản ứng lại việc phát hành Hướng dẫn kế toán AAG5 “Kế tốn tài sản vơ hình” (được ghi nhận phù hợp với Chuẩn mực kế toán AAS18 “Kế toán Lợi thương mại”) vào năm 1988 AAG5 liên hệ đến yêu cầu chuẩn mực khấu hao để tính khấu hao tài sản dài hạn xác định khoản chi phí có hệ thống Báo cáo thu nhập suốt thời gian mà lợi ích mong đợi tạo AAG5 thu hồi vào tháng năm 1997 Tuy nhiên, vào tháng năm 1999, nhà hoạch định chuẩn mực kế toán chuẩn bị Bản giải thích kế tốn “Tính khấu hao tài sản vơ hình xác định được”, mà lần kéo ý nhà biên soạn yêu cầu AASB 1021 Trước tháng năm 2004, khơng có chuẩn mực kế tốn Úc đặc biệt đề cập đến báo cáo tài tài sản vơ hình Vấn đề AASB 138 “Tài sản vơ hình”, thực từ 1/1/2005, kéo theo chuẩn mực kế toán giải vấn đề báo cáo tài tài sản vơ hình Những sửa đổi nhỏ chuẩn mực thực hiện, với biên soạn vào tháng 6/2009 Các yêu cầu AASB 138 “Tài sản vơ hình” cho ghi nhận đo lường tài sản vơ hình tóm tắt bảng 11.1 Bảng 11.1 Các yêu cầu ghi nhận ban đầu đo lường tài sản vơ hình AASB 138 “Tài sản vơ hình” Vấn đề kế tốn Phương pháp hình thành tài sản vơ hình Mua Riêng lẻ Một phần từ sát nhập doanh nghiệp Ghi nhận ban Đáp ứng định nghĩa Thỏa mãn định đầu tài sản vơ hình nghĩa tài sản vơ (đoạn 8-17) điều hình (đoạn 8-17) kiện ghi nhận (đoạn điều kiện ghi nhận 21-23) AASB (đoạn 21-23) 138 AASB 138 Issues in Financial Accounting Scott Henderson Phát triển nội Giai đoạn nghiên Giai đoạn phát cứu triển Không tài sản vô Thỏa mãn điều hình kiện tài sản vơ ghi nhận hình (đoạn 8-17) phát sinh từ giai điều kiện ghi đoạn nghiên cứu nhận (đoạn 21-23) dự án AASB 138 Người dịch: Lê Thị Thanh Huệ 10 (đoạn 54) Đo lường ban Đo lường theo giá đầu gốc (đoạn 24) Giá gốc đo lường bao gồm giá mua cơng với chi phí liên quan trực tiếp với việc sẵn sàng đưa tài sản vào trạng thái sử dụng Đo lường theo giá Không áp dụng gốc (đoạn 24) Chi phí đo lường theo giá trị hợp lý ngày mua đáp ứng điều kiện từ đoạn 57 Nghiêm cấm cụ thể từ việc ghi nhận nhãn hiệu, tựa đề báo, tiêu đề xuất bản… phát triển nội (đoạn 63) Được đo lường theo giá gốc (đoạn 24) Chi phí đo lường tổng chi phí phát sinh từ ngày mà tài sản vơ hình đáp ứng điều kiện ghi nhận Mặc cho tranh cãi phần 11.4, AASB 138 đánh giá định nghĩa ghi nhận tài sản vơ hình cách khác biệt phụ thuộc vào việc liệu tài sản vơ hình mua hay phát triển nội Khi tài sản vơ hình mua (Có thể độc lập phận sát nhập doanh nghiệp), yêu cầu đoạn 18 AASB áp dụng sau: Việc ghi nhận khoản mục tài sản vô hình địi hỏi doanh nghiệp chứng minh khoản mục thỏa mãn: (a) Định nghĩa tài sản vơ hình (xem đoạn 8-17); (b) Các điều kiện ghi nhận (xem đoạn 21-23) Định nghĩa tài sản vơ hình thảo luận phần 11.2 Trong phần lưu ý định nghĩa tài sản vơ hình địi hỏi tài sản xác định được, kiểm sốt doanh nghiệp tạo lợi ích kinh tế tương lai Trong tồn lợi ích kinh tế tương lai kiểm soát doanh nghiệp phần thiếu cho tài sản (Khung quy định, đoạn 49 (a)), yêu cầu tính xác định cho tài sản vơ hình khơng phải phần Khung quy định định nghĩa cho tài sản Lý cho việc thêm vào tính xác định định nghĩa tài sản vơ hình Issues in Financial Accounting Scott Henderson Người dịch: Lê Thị Thanh Huệ 31 Với nhà sản xuất hay kinh doanh, tài sản cho thuê hàng tồn kho vậy, có lợi nhuận hay lỗ từ việc bán tài sản Một vấn đề kế toán việc cho thuê liên quan đến nhà sản xuất hay kinh doanh là: • Lời hay lỗ nhà sản xuất kinh doanh từ việc bán tài sản gì? • Khi ghi nhận? Lãi hay lỗ từ việc bán tài sản bao gồm doanh thu từ việc bán ghi nhận nhà sản xuất hay kinh doanh thời điểm bắt đầu hợp đồng thuê trừ chi phí giá vốn hàng bán Đoạn 44 AASB 117 định nghĩa doanh thu bán giá trị hợp lý tài sản thấp hơn, giá trị khoản tốn tiền th tối thiểu tính tốn theo lãi suất thị trường Các nhà sản xuất kinh doanh cho thuê với lãi suất thấp khích lệ khách hàng để mua sản phẩm Để ngăn cản việc sử dụng tỷ lệ lãi suất thấp việc gia tăng lợi nhuận từ nghiệp vụ bán ghi nhận nhà sản xuất hay kinh doanh, AASB 117 đòi hỏi lãi suất thị trường sử dụng để tính tốn giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Chi phí giá vốn hàng bán đo lường chi phí tài sản thuê hay giá trị lại thấp hơn, trừ giá trị khoản giá trị lại không đảm bảo Lời hay lỗ từ việc bán ghi nhận phù hợp với sách chấp nhận cho doanh nghiệp bán hoạt động bình thường doanh nghiệp Trong hầu hết trường hợp, sách thực để ghi nhận tất lợi nhuận thời kỳ bán Một khác chi phí khác gánh chịu nhà sản xuất hay kinh doanh liên quan đến việc xếp cho thuê ghi nhận chi phí lợi nhuận từ việc bán ghi nhận Thu nhập tài từ hợp đồng thuê sau ghi nhận giống tất trường hợp thuê tài khác Điều minh họa ví dụ 12.7 EXAMPLE 12.7 XYZ nhà kinh doanh hàng hóa mà ABC muốn mua ví dụ 12.6 Chi phí giá vốn hàng bán XYZ $25000 giá bán lẻ (fair value) $30000 XYZ cung cấp cho ABC lãi suất đặc biệt 10%/năm, lãi suất thị trường 15%/năm Giả định trường hợp khác ví dụ 12.6 khơng thay đổi (đặc biệt, giá trị lại $12838 bao gồm $10000 đảm bảo bên thuê $2838 không đảm bảo) Lợi nhuận từ việc bán hàng hóa cho XYZ tính tốn sau: Doanh thu bán giá trị hợp lý $30000 hoặc, thấp hơn, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu lãi suất thị trường PV = $5000 + $ହ଴଴଴ ଴.ଵହ (1- ଵ (ଵା଴.ଵହ)ళ Issues in Financial Accounting ) + $10000(1 + 0.15)ି଼ Scott Henderson Người dịch: Lê Thị Thanh Huệ 32 PV = $ 29072 Vì vậy, $29072 ghi nhận doanh thu bán Chi phí giá vốn hàng bán chi phí $25000 hoặc, thấp hơn, giá trị lại tài sản bán trừ giá trị giá trị lại khơng đảm bảo Chi phí giá vốn hàng bán $25000 trừ ($2838(1 + 0.15)ି଼ )= $24072 Nhà kinh doanh ghi nhận giao dịch sau: Nợ Khoản phải thu cho thuê $30000 Nợ Chi phí giá vốn $24072 Có Hàng tồn kho $25000 Có Doanh thu $29072 12.2.5 Bán thuê lại: AASB 117 Một “giao dịch bán thuê lại ” giao dịch mà người sở hữu tài sản bán cho tổ thức tài thuê lại từ người chủ sở hữu Việc sử dụng tài sản tiếp tục mà khơng có gián đoạn người chủ cũ (bây bên th) thường tốn tất chi phí bảo dưỡng, bảo hiểm lãi suất, giống quyền sở hữu không chuyển giao cho bên cho thuê Một giao dịch bán thuê lại thường xảy mong muốn huy động tiền việc sử dụng tài sản phi tiền tệ, nhà cửa Nó thay để sử dụng tài sản đảm bảo cho khoản vay Kế toán bán thuê lại bên thuê xem xét từ đoạn 58 đến đoạn 66 AASB 117 Việc ghi nhận kế toán thực theo trường hợp mà hợp đồng thuê phân loại thuê hoạt động hay thuê tài Thuê tài Nếu hợp đồng thuê phân loại thuê tài chính, mà phần lớn rủi ro lợi ích quyền sở hữu chuyển giao cho bên thuê, bên mà trước chủ sở hữu – có liên quan tài sản thuê bán cho bên cho thuê Giao dịch cách để sử dụng tài sản để huy động tiền giao dịch bán thơng thường Đoạn 59 AASB 117 địi hỏi khoản tăng thêm thu nhập nhận bên thuê giá trị cịn lại tài sản phải hỗn lại phân bổ theo thời hạn thuê Bất kỳ thu nhập bán ghi nhận khoản giảm trừ khoản toán tiền thuê Ví dụ 12.8 minh họa phù hợp với AASB 117, việc ghi nhận kế toán hợp đồng thuê tài giao dịch bán thuê lại mà có thu nhập từ việc bán cho bên thuê Issues in Financial Accounting Scott Henderson Người dịch: Lê Thị Thanh Huệ 33 VÍ DỤ 12.8 Hãng hàng không Southern tham gia vào thỏa thuận bán thuê lại với Ngân hàng Federal Southern bán máy bay với giá trị rịng ghi sổ kế tốn $75000 cho Federal với giá $80000 thuê lại 10 năm với khoản tiền thuê hàng năm $10870 phải trả vào cuối năm Tại ngày giao dịch, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu $80000 Nếu hợp đồng thuê phân loại thuê tài chính, định khoản ghi nhận ghi vào sổ sách Southern phù hợp với AASB 117: Nợ Tiền gởi $80000 Có Máy bay $75000 Có Thu nhập hoãn lại từ việc bán Nợ Máy bay thuê $5000 $80000 Có Nợ thuê phải trả $80000 Trong năm tiếp theo, tài sản thuê nợ thuê phải trả ghi nhận giống trường hợp th tài khác Việc hỗn lại thu nhập từ việc bán ($5000) khấu hao suốt thời hạn thuê (10 năm) ghi nhận thu nhập báo cáo thu nhập, sau: Nợ Thu nhập hỗn lại $500 Có Thu nhập từ bán $500 AASB 117 không cụ thể khoản thu nhập hỗn lại cơng bố báo cáo tài Tuy nhiên, chúng nên liệt kê khoản nợ phải trả Nếu giao dịch bán thuê lại dẫn đến hợp đồng th tài có khoản lỗ từ việc bán bên thuê, AASB khơng cụ thể việc ghi nhận kế tốn Vì vậy, mà có khoản lỗ từ việc bán bên thuê giao dịch bán th lại, khoản lỗ hỗn lại thể tài sản báo cáo tài ghi nhận Lưu ý thu nhập hoãn lại ghi nhận nợ hay lỗ hoãn lại ghi nhận tài sản khơng phù hợp với định nghĩa với quy định Thuê hoạt động Khi mà hợp đồng thuê từ giao dịch bán thuê lại phân loại hợp đồng thuê hoạt động có nghĩa số rủi ro lợi ích quyền sở hữu giữ lại bên cho thuê, bên mua lại tài sản thuê AASB 117 địi hỏi ghi nhận khác Issues in Financial Accounting Scott Henderson Người dịch: Lê Thị Thanh Huệ 34 định mối quan hệ giá trị lại tài sản, giá trị hợp lý giá bán Để cho việc ghi nhận rõ ràng có thể, giải trường hợp việc xem xét yêu cầu đoạn 63 61 Chúng ta xem xét yêu cầu đoạn 63 trước yêu cầu đoạn 61 giảm số lượng so sánh Việc áp dụng đoạn 63 minh họa ví dụ 12.9 VÍ DỤ 12.9 Một công ty tham gia vào thỏa thuận bán thuê lại Chi tiết giao dịch cho sau: Giá trị lại tài sản $16000 Giá trị hợp lý tài sản $13000 AASB đòi hỏi bên thuê viết tài sản theo giá trị hợp lý Bút toán ghi nhận chung để ghi nhận kiện sau: Nợ Lỗ đánh giá tài sản Có Tài sản $3000 $3000 Lưu ý rằng, tài sản bán thuê lại đo lường theo mơ hình giá đánh giá lại AASB 116 “Nhà cửa, đất đai thiết bị” trước đánh giá lại tăng lên, bút tốn Nợ tài khoản thặng dư đánh giá lại Đoạn 63 giải trường hợp mà giá trị hợp lý tài sản bán giá trị lại Trong trường hợp khoản lỗ ghi nhận Giá mà tài sản bán không tham gia vào so sánh yêu cầu Đoạn 63 Đoạn 61 xem xét mối quan hệ giá bán giá trị hợp lý Ba khả nhận diện sau: • Giá bán (SP) = Giá trị hợp lý (FV): hoàn thành việc so sánh giá trị hợp lý giá trị lại (Đoạn 63) Trong trường hợp SP = FV, khơng có lỗ giá trị cịn lại khơng vượt q giá trị hợp lý Tuy nhiên, SP>CA (giá trị lại), khoản tăng thêm ghi nhận • SP>FV: thu nhập hỗn lãi phân bổ suốt thời kỳ mà tài sản mong đợi sử dụng Một lần nữa, khả khoản lỗ kiểm tra đoạn 63, giá trị cịn lại khơng vượt q giá trị hợp lý • SPGiá trị hợp lý Một công ty tham gia vào thỏa thuận bán thuê lại Chi tiết giao dịch sau: Giá trị lại tài sản $13000 Giá trị hợp lý tài sản $13000 Thu nhập từ việc bán tài sản 15000 Khi giá bán vượt giá trị hợp lý phải ghi nhận vào thu nhập AASB 117 địi hỏi thu nhập phải hỗn lại Bút toán phản ánh ghi nhận sau: Nợ Tiền gởi $15000 Có Thu nhập từ việc bán Issues in Financial Accounting $2000 Scott Henderson Người dịch: Lê Thị Thanh Huệ 36 Có Tài sản 13000 Thu nhập hỗn lại từ việc bán ghi nhận báo cáo tài phân bổ suốt thời kỳ mà tài sản sử dụng VÍ DỤ 12.12 Giá bán < Giá trị hợp lý Một công ty tham gia vào hợp đồng bán thuê lại Chi tiết giao dịch cho sau: Giá trị lại tài sản $14000 Giá trị hợp lý tài sản $15000 Thu nhập từ bán tài sản 13000 Để ghi nhận nghiệp vụ bán tài sản, khác giá trị lại thu nhập từ bán phải ghi nhận khoản lỗ lập tức: Nợ Tiền gởi Nợ Lỗ từ bán $13000 1000 Có Tài sản $14000 Mặc dù lỗ phải ghi nhận lập tức, có ngoại lệ khoản lỗ bù đắp khoản toán tiền thuê tương lai với giá thấp giá thị trường, hỗn lại phân bổ phần theo khoản toán tiền thuê suốt thời kỳ mà tài sản sử dụng (đoạn 61) Điều minh họa ví dụ 12.3 VÍ DỤ 12.13 Giá bán < giá trị hợp lý; trường hợp ngoại lệ Một công ty tham gia vào hợp đồng bán thuê lại tài sản, chi tiết cho đây: Giá trị lại tài sản $18000 Giá trị hợp lý tài sản $18000 Thu nhập từ việc bán tài sản 15000 Issues in Financial Accounting Scott Henderson Người dịch: Lê Thị Thanh Huệ 37 Thu nhập từ việc bán tài sản giảm xuống $2000 $15000 để bù đắp cho bên cho thuê khoản tiền thuê tương lai giá thị trường Việc bán tài sản ghi nhận phù hợp với đoạn 61 sau: Nợ Tiền gởi $15000 Nợ Lỗ từ bán hoãn lại 2000 Nợ Lỗ từ bán 1000 Có Tài sản $18000 Khoản Lỗ từ bán hoãn lại giá trị khoản lỗ giảm xuống khoản tốn tiền th Nó ghi nhận tài sản phân bổ thời hạn thuê phần theo khoản toán tiền thuê (theo ví dụ 12.8) 12.3 Một cách tiếp cận kế toán thuê tài sản? Vào tháng năm 2009, IASB xuất Tài liệu thảo luận, “Thuê tài sản – Các quan điểm sơ bộ” (DP/2009/1) Nó xuất vào tháng 4/2009 AASB Lời mời gọi để thảo luận Văn gợi ý cách tiếp cận toàn diện thuê tài sản Tài liệu thảo luận giới thiệu quan điểm sơ IASB FASB kế toán thuê tài sản bên thuê Ban chuẩn mực kế toán quốc tế thăm dò đưa đề xuất khác biệt thuê hoạt động thuê tài loại bỏ Tất thỏa thuận thuê đơn giản phải tính tốn cho bên th việc ghi nhận quyền sử dụng tài sản nghĩa vụ để toán nợ thuê tạo hợp đồng thuê Ủy thăm dò định có tài sản quyền sử dụng đơn lẻ kết hợp với quyền mua lựa chọn thuê lại mua lại nghĩa vụ riêng lẻ để toán nợ thuê phải trả kết hợp với nghĩa vụ thỏa thuận thuê tiềm tàng giá trị lại đảm bảo Ủy ban đề xuất đo lường nghĩa vụ toán nợ thuê quyền sử dụng tài sản với chi phí với giá trị khoản toán tiền thuê, sử dụng lãi suất vay bên thuê Các đo lường nghĩa vụ toán nợ thuê phải trả chi phí phân bổ dần, với tài sản quyền sử dụng trích khấu hao theo thời gian ngắn thời hạn thuê thời gian hữu ích tài sản thuê Các đề xuất thực Ủy ban cho phương án kết hợp để thuê lại phương án mua lại đo lường tài sản quyền sử dụng Bên cạnh đó, đề xuất thực cho kết hợp thoản thuận thuê tiềm tàng giá trị lại đảm bảo đo lường nghĩa vụ để toán nợ thuê Issues in Financial Accounting Scott Henderson Người dịch: Lê Thị Thanh Huệ 38 Ngụ ý đề xuất Ủy ban để việc ghi nhận “ngoài bảng cân đối kế toán” thuê tài sản bên thuê khơng cịn Tranh luận rằng, làm giảm, khơng hồn tồn kiên quyết, vấn đề phần 12.1.7 mục Trọng Tâm Kế tốn (trang 360) Lưu ý rằng, nhiên, có đa dạng thời hạn thuê điều kiện thuê Ghi nhận tất trường hợp thuê th tài tạo tình thoản thuận khác chất kinh tế coi đồng Hơn nữa, nhiều nhà cung cấp tài nhà quản lý có động mạnh mẽ để vận động cho việc trì ghi nhận ngồi bảng cân đối kế tốn Vì vậy, nhữn đề xuất thay đổi hoãn lại việc thực Sau nhận thảo luận, hội đồng chuẩn bị nháp với mục đích phát hành chuẩn mực sửa đổi trước năm 2011 CÂU HỎI Định nghĩa hợp đồng thuê Xác định năm điều khoản yếu mà thường đưa vào thỏa thuận thuê Theo quan điểm bên thuê, tóm tắt thuận lợi bất lợi thuê tài sản Phân biệt thuê hoạt động thuê tài Các trường hợp thuê hoạt động th tài có phải loại trừ lẫn phạm trù đầy đủ thuê tài sản? Thảo luận Đặc tính then chốt hợp đồng thuê để định liệu nên vốn hóa hay khơng khả hủy bỏ Hãy thảo luận Các quyền nghĩa vụ từ hợp đồng thuê tài sản nên ghi nhận tài sản nợ phải trả sổ sách bên thuê Hãy khái quát ý kiến để ủng hộ điều Hãy tóm tắt u cầu kế tốn cho trường hợp thuê tài bên cho thuê Nhà quản trị dịch vụ tư vấn doanh nghiệp xem xét ảnh hưởng giao dịch thuê tài sản lên “Thu nhập tổng tài sản” tỷ số “khả toán lãi vay” sổ sách bên thuê Hãy chuẩn bị báo cáo nhỏ cho nhà quản trị báo cáo ảnh hưởng lên “thu nhập tổng tài sản” hệ số khả toán lãi vay thuê hoạt động thuê tài sổ sách bên thuê Issues in Financial Accounting Scott Henderson Người dịch: Lê Thị Thanh Huệ 39 Các nhà quản lý khơng giống khác phương pháp kế tốn chi phí vốn hóa th tài sản Hãy tóm tắt động lực nhà quản trị để ưa thích hình thức th tài sản hình thức cịn lại 10 Tóm tắt việc ghi nhận kế toán thuê tài sản bên thuê đề xuất IASB Discussion Paper 2009 Theo bạn, liệu đề xuất khắc phục vấn đề tồn phân biệt thuê hoạt động hay thuê tài chính? Giải thích 11 Fast Freddie Finance (FFF) đệ trình cho Redeye hợp đồng đề xuất thuê máy tính mà Redeye dự định mua FFF cho lợi ích đề xuất FFF tài sản thuê không cần vốn hóa báo cáo tài Redeye vì: (a) Thời hạn thuê chiếm 74% thời gian sử dụng hữu ích máy tính; (b) Giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu 89% giá trị hợp lý máy tính Các điều khoản khác hợp đồng thuê đề xuất cung cấp hợp đồng th khơng thể hủy bỏ Redeye chịu trách nhiệm cho hư hỏng bảo dưỡng máy tính Bạn có đồng ý với ý kiến FFF hợp đồng thuê không vốn hóa? Giải thích sao? 12 Ngun lý chung thể AASB 117 cho việc phân biệt th hoạt động th tài khơng thống với Khung quy định Hãy thảo luận 13 Các chứng nghiên cứu thực nghiệm thống với quan điểm nguyên tắc phân loại thuê tài sản AASB 117 mơ hồ gây tranh cãi cho phép quản trị doanh nghiệp phân loại trường hợp thuê theo loại Hãy thảo luận 14 Vào ngày tháng năm 2010, Beaman Ltd tham gia vào hợp đồng với Skully Finance Ltd để thuê đồ dùng thiết bị hai năm Hợp đồng thuê yêu cầu Beaman Ltd thực khoản toán $2750 24 tháng, ngày tháng năm 2010 Có giá trị cịn lại không đảm bảo $7836 Lãi suất ngầm định hợp đồng thuê 0.5%/tháng Hợp đồng thuê cho Beaman Ltd chịu trách nhiệm cho việc bảo dưỡng bảo hiểm đồ dùng thiết bị Giá trị hợp lý đồ dùng thiết bị thời điểm khởi đầu thuê tài sản $69000 thời gian sử dụng hữu ích tài sản năm năm Hợp đồng thuê yêu cầu khoản phạt 12 tháng toán tiền thuê Beaman Ltd rút khỏi hợp đồng thuê trước kết thúc thời hạn thuê Yêu cầu: Issues in Financial Accounting Scott Henderson Người dịch: Lê Thị Thanh Huệ 40 Phân loại hợp đồng thuê thuê hoạt động hay thuê tài phù hợp với yêu cầu AASB 117 Cung cấp tranh luận để ủng hộ ý kiến 15 Phân loại hợp đồng thuê tài trực tiếp hợp đồng thuê từ nhà sản xuất nhà kinh doanh bán bn Tóm tắt AASB 117 u cầu vấn đề giải 16 Tóm tắt u cầu cơng bố thuê hoạt động theo AASB 117 Thảo luận tranh luận chứng thực nghiệm công bố thuê hoạt động cung cấp thông tin tương đương với việc ghi nhận tài sản nợ thuê trường hợp thuê tài 17 Thế hợp đồng bán thuê lại? 18 Giải thích bên nắm giữ phần lớn rủi ro lợi ích quyền sở hữu trường hợp bán thuê lại theo: (a) hợp đồng thuê tài chính; (b) hợp đồng thuê hoạt động Những ảnh hưởng nào, có, việc phân chia rủi ro lợi ích quyền sở hữu kế toán bán thuê lại tài sản 19 Tóm tắt việc ghi nhận kế tốn u cầu cho hợp đồng bán thuê lại theo hợp đồng th tài Việc ghi nhận kế tốn có quán với điều khoản Khung quy định? 20 Giải thích khác biệt có hợp dồng thuê thông thường hợp đồng thuê-mua BÀI TẬP Vào ngày tháng năm 2009, Tasman Ltd ký hợp đồng thuê thiết bị năm năm với mức tiền thuê hàng năm $20000 trả đầu năm Thiết bị mua lại từ nhà cung cấp $80 747 Lãi suất ngầm định hợp đồng thuê 12% ngày cuối kỳ báo cáo 30 tháng Yêu cầu: (a) Ghi nhận định khoản chung cho năm tài kết thúc vào ngày 30 tháng năm 2010, giả định hợp đồng thuê thuê hoạt động (b) Ghi nhận định khoản chung cho năm tài kết thúc vào ngày 30 tháng năm 2010, giả định hợp đồng thuê thuê tài (c) Ghi nhận Bảng tốn tiền th gồm lãi thuê nợ gốc cho hai năm Issues in Financial Accounting Scott Henderson Người dịch: Lê Thị Thanh Huệ 41 (a) “Nếu quyền nghĩa vụ thuê Báo cáo tình trạng tài bên th, thơng tin liên quan đến nghĩa vụ tài tương lai bị bỏ sót, chừng mực Báo cáo tình trạng tài khơng đầy đủ khơng đúng” Hãy thảo luận (b) Compak Finance Ltd mua thiết bị với chi phí $65 343 Vào ngày tháng năm 2009, công ty tham gia vào hợp đồng thuê thiết bị DRD Ltd bốn năm với số tiền thuê hàng năm $20 000 với khoản toán phải trả vào ngày 30 tháng năm 2010 Hợp đồng cung cấp giá trị lại không đảm bảo cuối thời hạn thuê $5000 Lãi suất ngầm định hợp đồng thuê 11% ngày cuối kỳ báo cáo 30 tháng Yêu cầu: (a) Ghi nhận định khoản chung sổ sách Compak Finance Ltd năm tài kết thúc ngày 30 tháng năm 2010, giả định hợp đồng thuê thuê hoạt động (b) Ghi nhận định khoản chung sổ sách Compak Finance cho năm tài kết thúc vào ngày 30 tháng năm 2010, giả định hợp đồng thuê thuê tài (c) Chuẩn bị Bảng toán tiền thuê gồm lãi thuê nợ gốc cho năm Sử dụng thông tin đây, chuẩn bị định khoản chung cần thiết để ghi nhận hợp đồng thuê sổ sách bên cho thuê ngày 30 tháng năm 2010, phù hợp với điều khoản AASB 117 “Thuê tài sản” Giá trị sổ sách bên cho thuê máy móc vào ngày 1/7/2009 Giá bán thơng thường máy vào ngày 1/7/2009 Thời hạn thuê Thời gian sử dụng hữu ích tài sản Giá trị lại đảm bảo bên thuê vào cuối thời hạn thuê Khoản toán tiền thuê hàng năm, bắt đầu ngày 1/7/2009 Hợp đồng thuê không hủy bỏ $14000 $18850 năm năm $3500 $4000 Box Ltd tham gia vào hợp đồng thuê tài với GEC Ltd để sử dụng dịch vụ xe tải cẩu Thời hạn hợp đồng thuê bốn năm để đổi lại Box Ltd đồng ý thực khoản toán $4000 47 tháng toán $2000 Tỷ lệ lãi suất tính tốn bên cho th 1%/tháng, bên cho thuê mua xe tải cẩu với giá $78 707 Issues in Financial Accounting Scott Henderson Người dịch: Lê Thị Thanh Huệ 42 Yêu cầu: (a) Ghi nhận việc thuê xe tải cẩu, bao gồm khoản toán $4000 khoản toán tiền thuê $2000, sổ sách bên cho thuê (b) Ghi nhận việc thuê xe tải cẩu, bao gồm khoản toán $4000 khoản khoản toán tiền thuê $2000, sổ sách bên thuê Vào ngày tháng năm 2009, Công ty ABC thuê máy móc cơng ty XYZ thời gian sáu năm Máy móc có thời gian sử dụng hữu ích sáu năm giá trị lại zero Giá bán bình thường máy $71 861 giá trị ghi sổ sổ sách công ty XYZ $52 000 ABC đồng ý thực khoản toán hàng năm $15000, bắt đầu thời điểm khởi đầu thuê; bên cạnh đó, ABC tham gia tốn tất chi phí liên quan bao gồm chi phí bảo dưỡng bảo hiểm Lãi suất ngầm định hợp đồng thuê 10% Yêu cầu: Chỉ định khoản chung để ghi nhận giao dịch thuê cho hai năm sổ sách bên cho thuê bên thuê Xác định giả định phía định khoản bạn Vào ngày tháng năm 2010, Công ty cho thuê Ford cho thuê xe tải với thời gian sử dụng hữu ích năm năm cho Cubic-Haul cho thời gian năm năm Giá bán thông thường xe tải $47 600 Cơng ty Ford phát sinh chi phí sản xuất xe tải $35 000 Cubic-Haul đồng ý toán hàng tháng tiền thuê $1000 thời điểm đầu tháng chịu trách nhiệm cho tất chi phí bảo dưỡng, bảo hiểm… Giả định giá trị cịn lại khơng đảm bảo xe tải vào cuối thời hạn thuê $4000 Lãi suất ngầm định hợp đồng thuê 1$/tháng Yêu cầu: (a) Giải thích trường hợp thuê nên ghi nhận Báo cáo tài Cubic-Haul (b) Chuẩn bị định khoản chung liên quan đến hợp đồng thuê cho tháng hai sổ sách Cubic-Haul Hawthorne Pty Ltd bán tòa nhà cho Kew Ltd vào ngày 1/7/2010 với giá $3 triệu tiền mặt thuê lại 10 năm Khoản tốn tiền th hàng năm $600 000 khoản toán vào ngày 1/7/2010 Giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu $3 triệu Tại thời điểm đó, giá trị hợp lý tịa nhà $ 520 000 giá trị sổ sách $ 800 000 Thu nhập từ việc Issues in Financial Accounting Scott Henderson Người dịch: Lê Thị Thanh Huệ 43 bán ghi nhận giảm xuống $520 000 để bù đắp cho bên cho thuê khoản toán tiền thuê tương lai thấp giá thị trường Yêu cầu: Chuẩn bị định khoản chung sổ sách Hawthorne Pty Ltd vào ngày 1/7/2010 phù hợp với điều khoản AASB 117, giả định rằng: (a) Hợp đồng thuê phân loại thuê tài chính; (b) Hợp đồng thuê phân loại thuê hoạt động Conservative Ltd sản xuất thiết bị cho ngành công nghiệp sản xuất ô tô Nhà máy thiết bị bao gồm nhiều phần nhỏ máy móc máy móc lớn Máy lớn th hợp đồng thuê thuê lại cho thời kỳ 1/7/2009 Conservative Ltd ghi nhận kế toán truyền thống cho giao dịch thuê sử dụng phương pháp chi phí th Tuy nhiên, áp lực từ bên kiểm tốn cho th tài chính, nên quản trị Conservative Ltd định phân tích ảnh hưởng trường hợp vốn hóa th Yêu cầu: (a) Sử dụng thông tin điều kiện thuê cho phía dưới, đưa lời khuyên cho nhà quản trị liệu hợp đồng thuê nên vốn hóa theo điều khoản AASB 117 (b) Điều chỉnh vào ngày 30/6/2010 báo cáo tài Conservative Ltd để phản ánh giao dịch thuê: (i) Sử dụng phương pháp chi phí; (ii) giả định hợp đồng thuê vốn hóa phù hợp với điều khoản AASB 117 (c) Phân tích ảnh hưởng việc vốn hóa hợp đồng thuê theo tỷ số toán hành, tỷ số nợ vốn cổ phần tỷ số thu nhập tổng tài sản, so sánh với báo cáo tài sử dụng phương pháp chi phí Thơng tin Conservative Limited Báo cáo thu nhập Cho năm tài kết thúc vào ngày 30/06/2010 Issues in Financial Accounting Scott Henderson Người dịch: Lê Thị Thanh Huệ 44 Lợi nhuận trước thuê thu nhập Chi phí thuế thu nhập Lợi nhuận $64 000 19200 44800 Vào ngày tháng năm 2009, Ryan Transport Ltd tham gia vào hợp đồng hủy bỏ với Công ty Ezi-Lease để thuê ba xe tải vòng năm năm Các xe tải hàng tồn kho Ezi Lease Hợp đồng thuê yêu cầu Ryan Transport thực việc toán nửa năm $140 000 vào ngày tháng ngày tháng năm, ngày tháng năm 2009 Giá trị cịn lại khơng đảm bảo khơng có thỏa thuận mua mặc Lãi suất ngầm định hợp đồng thuê 4.5%/6 tháng Theo hợp đồng thuê, Ryan Transport chịu trách nhiệm cho việc bảo dưỡng bảo hiểm xe tải Giá trị hợp lý xe tải thời điểm khởi đầu thuê tài sản $ 275 000, thời gian sử dụng hữu ích tài sản thuê bảy năm, giá trị lại mong đợi cuối thời điểm thuê $500 000 Ryan Transport Ltd phát sinh chi phí pháp lý $ 5000 để thực hợp đồng thuê Yêu cầu (a) Áp dụng điều khoản AASB 117 phân loại thuê thuê hoạt động hay thuê tài Chứng minh trả lời bạn (b) Giả định hợp đồng thuê thuê tài chính: (i) Chuẩn bị tính tốn cần thiết cho Ryan Transport Ltd (ii) Chỉ định khoản liên quan đến hợp đồng thuê sổ sách Ryan Transport Ltd cho năm tài kết thúc vào ngày 30 tháng năm 2010 10 Dohn Jeere (Aust) Ltd cung cấp hợp đồng thuê đặc biệt với máy kéo nơng trại mà sản xuất Lãi suất hợp đồng thuê 6%/năm (lãi kép hàng tháng) lãi suất thị trường 12%/năm (lãi kép tháng) Vào ngày 31 tháng năm 2009 công ty tham gia vào hợp đồng cho thuê máy kéo với giá trị hợp lý $160 000 với điều khoản sau đây: • Các khoản tốn hàng tháng $2500 năm năm giá trị lại đảm bảo $64 000 vào cuối giai đoạn • Chi phí máy kéo $120 000 sách cơng ty ghi nhận tất lợi nhuận từ việc bán máy kéo thời kỳ bán Yêu cầu Issues in Financial Accounting Scott Henderson Người dịch: Lê Thị Thanh Huệ 45 Giả định hợp đồng thuê thuê tài chính, chuẩn bị định khoản cho hợp đồng thuê sổ sách Dohn Jeere (Aust) Ltd cho kỳ báo cáo kết thúc vào ngày 30 tháng năm 2009 10 Vào ngày tháng năm 2009, Berns Manufacturing Ltd thuê từ Superior Service Group Ltd máy siêu nén kim loại Chi phí sản xuất phát sinh Superior Service $2 500 000 Máy nén bán thuê, giá bán khoảng chừng $3000 000 Chính sách cơng ty ghi nhận tất lợi nhuận từ việc bán máy nén thời kỳ bán Hợp đồng thuê năm năm, với khoản toán $325 000 toán sáu tháng ngày 30 tháng 31 tháng 12 Tổng cộng 11 khoản toán, bao gồm khoản toán $325 000 vào ngày tháng năm 2009 thực Theo hợp đồng thuê, Bern Manufacturing chịu trách nhiệm cho việc trì bảo hiểm máy nén Lãi suất ngầm định hợp đồng thuê 5%/6 tháng Berns Manufacturing tin máy nén hoạt động tám năm (đời sống kinh tế máy nén) Giá trị lại đảm bảo $300 000 vào cuối năm thứ năm Yêu cầu (a) Superior Services Group Ltd nên phân loại hợp đồng thuê nào? Giải thích phân loại hợp đồng thuê nên áp dụng (b) Giả định thuê tài chính, chuẩn bị định khoản cần thiết để ghi nhận thuê sổ sách Superior Services Group cho thời kỳ vào ngày tháng năm 2009 đến ngày 30 tháng năm 2009 11 Evolve Ltd tham gia vào hợp đồng bán thuê lại với ngân hàng nó, qua bán tòa nhà văn phòng cho ngân hàng với giá $20 000 000 thuê lại 25 năm với khoản toán tiền thuê hàng năm $2 475 000 phải trả cuối năm Lãi suất ngầm định hợp đồng thuê 11.57%/năm Tòa nhà văn phòng tốn Evolve $18 000 000 để xây dựng giá trị hợp lý tòa nhà ước đoán $22 500 000 Yêu cầu Chuẩn bị định khoản cần thiết để ghi nhận giao dịch bán thuê lại sổ sách Evolve cho hai năm phù hợp với yêu cầu AASB 117, giả định rằng: (a) Hợp đồng thuê phân loại thuê tài chính; (b) Hợp đồng thuê phân loại thuê hoạt động Issues in Financial Accounting Scott Henderson Người dịch: Lê Thị Thanh Huệ