Mối quan hệ giữa IAS, IFRS, VAS với kế toán môi trường ở Việt Nam hiện nay

MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Chương 1: Khái quát chung về hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS), hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS), các chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) và kế toán môi trường. 2 1.1. Định nghĩa về kế toán và chuẩn mực kế toán 2 1.2. Chuẩn mực kế toán quốc tế 2 1.3. Chuẩn mực kế toán Việt Nam 3 1.4. Sự ra đời của kế toán môi trường và hệ thống KTMT 3 1.5. Các chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) 4 Chương 2: Mối quan hệ giữa IAS, IFRS, VAS với kế toán môi trường 7 ở Việt Nam hiện nay 7 2.1. Chuẩn mực IAS, VAS với kế toán môi trường 7 2.1.1. VAS không tách biệt được rõ yếu tố môi trường và cung cấp thông tin về thiệt hại môi trường của DN 7 2.1.2. VAS chưa đề cập cụ thể về kế toán môi trường: 7 2.1.3. VAS về các tài khoản kế toán môi trường còn có nhiều hạn chế 8 2.1.4. VAS chưa phân loại rõ rang nợ phải trả trong lĩnh vực kế toán môi trường 9 2.1.5. Không giống như IAS thì VAS cũng chưa phân loại rõ ràng các loại chi phí môi trường 10 2.1.6. Kinh nghiệm đối với Việt Nam về việc áp dụng kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm môi trường 11 2.1.7. Thu nhập môi trường 12 2.2. Chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS) liên quan đến kế toán môi trường 13 KẾT LUẬN 14 Tài liệu tham khảo 15 Phụ lục 16

MỤC LỤC MỞ ĐẦU Quá trình toàn cầu hóa với phát triển nhanh chóng thị trường vốn quốc tế đòi hỏi thông tin tài phải nâng cao chất lượng phải so sánh với nhau; để so sánh với thông tin tài phải ghi nhận hệ thống chuẩn mực kế toán chung, tiền đề để hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) hình thành Trên thực tế, quốc gia áp dụng chuẩn mực kế toán khác để lập báo cáo tài chuẩn mực kế toán có khác biệt Sự khác biệt hệ thống chuẩn mực kế toán xuất phát từ khác văn hóa, hệ thống pháp lý, trị, trình hình thành phát triển hiệp hội nghề nghiệp Và báo cáo tài doanh nghiệp lập hệ thống chuẩn mực khác có khác biệt Việt Nam ngoại lệ, với chuẩn mực kế toán ban hành vào ngày 31/12/2000, việc xây dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) dựa việc kế thừa điều chỉnh chuẩn mực kế toán quốc tế cho phù hợp với đặc điểm tình hình Việt Nam Tuy nhiên, việc xây dựng có điều chỉnh lại làm cho chuẩn mực kế toán Việt Nam có khác biệt so với chuẩn mực kế toán quốc tế Tuy nhiên, khác biệt chuẩn mực kế toán Việt Nam so với chuẩn mực kế toán quốc tế dẫn đến khác biệt thông tin báo cáo tài ảnh hưởng không xác đến trình phân tích so sánh để áp dụng vào kế toán môi trường Việt Nam Với tình hình chung đề tài “Mối quan hệ IAS, IFRS, VAS với kế toán môi trường Việt Nam nay” hy vọng cung cấp làm rõ thêm số vấn đề việc áp dụng kế toán môi trường Việt Nam Ngoài phần mở đầu, kết luận, tiểu luận gồm chương: Chương 1: Khái quát chung hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS), hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS), chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế (IFRS) kế toán môi trường Chương 2: Mối quan hệ IAS, IFRS, VAS với kế toán môi trường Việt Nam Chương 1: Khái quát chung hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS), hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS), chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế (IFRS) kế toán môi trường 1.1 Định nghĩa kế toán chuẩn mực kế toán Kế toán hoạt động mang tính chuyên môn cao có chức cung cấp thông tin trung thực, hợp lý tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, giúp cho người sử dụng đưa định Kế toán phải làm cho người sử dụng hiểu được, tin cậy phải giúp so sánh thông tin tài Muốn vậy, cần phải có quy định làm khuôn mẫu giúp đánh giá, ghi nhận trình bày thông tin tài chính, chuẩn mực kế toán Vậy chuẩn mực kế toán quy định hướng dẫn nguyên tắc, nội dung, phương pháp thủ tục kế toán bản, chung nhất, làm sở ghi chép kế toán lập Báo cáo tài nhằm đạt đánh giá trung thực, hợp lý, khách quan thực trạng tài kết kinh doanh doanh nghiệp 1.2 Chuẩn mực kế toán quốc tế Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế hệ thống chuẩn mực đề cập đến vấn đề mang tính tảng, khuôn mẫu, nguyên tắc, phương pháp có tính chất chấp thuận rộng rãi toàn giới Cơ quan xây dựng ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Ủy Ban chuẩn mực kế toán quốc tế (“IASC”) Đây tổ chức độc lập thành lập vào năm 1973, bao gồm đại diện 13 nước thành viên trực thuộc Liên đoàn kế toán quốc tế (“IFAC”), đại diện 03 tập đoàn kinh tế lớn số quan sát viên độc lập đến từ Ủy Ban Châu Âu, Trung Quốc, Ủy Ban chứng khoán quốc tế (IOSCO), Ủy Ban chuẩn mực kế toán tài Hoa Kỳ Đến năm 12/1999, IASC định ủy ban lựa chọn thành lập Hội đồng thành viên (“Trustees”) gồm 22 thành viên đến từ khu vực địa lý, lĩnh vực chuyên môn khác Để thực chức mình, vào tháng 02/2001, Hội đồng thành viên Trustees thiết lập nên Ủy Ban sáng lập chuẩn mực kế toán quốc tế gồm ba tổ chức Ủy Ban Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB), Hội đồng cố vấn chuẩn mực (SAC) Ủy Ban hướng dẫn chuẩn mực báo cáo tài (IFRIC) Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành quản lý Ủy Ban sáng lập chuẩn mực kế toán quốc tế Các chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs) kế thừa chuẩn mực kế toán quốc tế IASC ban hành trước Ủy Ban sáng lập chuẩn mực kế toán quốc tế tiếp tục xây dựng, ban hành phát triển chuẩn mực kế toán với tên gọi chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRSs 10 Cho đến 01/01/2009, IASC IASB ban hành 30 chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) 08 chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) Hiện nay, có dịch chuyển dần từ IAS sang IFRS việc ban hành thêm IFRS Trong đó, IAS đứng khía cạnh mang nguyên tắc giá gốc nhiều với chuyển đổi qua IFRS nguyên tắc giá trị hợp lý đề cập nhiều IFRS đề cập nhiều đến việc trình bày thông tin tài để đảm bảo lợi ích cao cho đối tượng sử dụng báo cáo tài lập từ kết công việc kế toán, Mai Hương (2008) 1.3 Chuẩn mực kế toán Việt Nam Với mục tiêu đáp ứng cho nhu cầu hội nhập, từ năm 1996 Việt Nam nghiên cứu toàn hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam nghiên cứu xây dựng dựa sở IAS IFRS cập nhật nhất, nên thuận lợi chuẩn mực kế toán Việt Nam vận dụng sát với hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Tại Việt Nam, Bộ Tài quan có thẩm quyền ban hành chuẩn mực kế toán Các chuẩn mực kế toán nghiên cứu soạn thảo Ban đạo nghiên cứu, soạn thảo chuẩn mực kế toán Việt Nam gồm 13 thành viên, bao gồm thành viên đến từ quan trực thuộc Bộ Tài thành viên đến từ trường đại học Hội kế toán Việt Nam Vụ chế độ kế toán đơn vị thường trực Ban đạo Tổ soạn thảo chuẩn mực, có nhiệm vụ tổ chức triển khai việc soạn thảo, tiếp thu ý kiến hoàn chỉnh trình Bộ ký ban hành Việt Nam ban hành 26 chuẩn mực kế toán sau đợt ban hành Các chuẩn mực kế toán Việt Nam dịch tiếng Anh nhằm đáp ứng nhu cầu nhà đầu tư nước việc tìm hiểu hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Các chuẩn mực kế toán Việt Nam so với chuẩn mực kế toán quốc tế 11 có tương đối phù hợp nội dung, sở đánh giá, ghi nhận trình bày BCTC mà hình thức trình bày 1.4 Sự đời kế toán môi trường hệ thống KTMT − Kế toán môi trường (KTMT) vấn đề mẻ Việt Nam xuất nước phát triển từ thập niên 90 kỷ trước Kế toán môi trường xuất Mỹ vào năm 1972 Tuy nhiên, phải đến năm 1990, kế toán môi trường bắt đầu nghiên cứu doanh nghiệp Và đến năm 1992, Ủy ban Bảo vệ môi trường (BVMT) Hoa Kỳ tiến hành dự án kế toán môi trường nhằm khuyến kích thúc đẩy doanh nghiệp nhận thức đầy đủ yếu tố chi phí môi trường − ảnh hưởng chi phí môi trường đến định kinh doanh Kế toán môi trường đời từ áp lực công chúng phong trào bảo vệ môi trường Nhờ có áp lực mà doanh nghiệp phải quan tâm đến vấn đề môi trường trình kinh doanh Nếu gây cố môi trường doanh nghiệp phải bồi thường trước phủ điều lại làm tăng chi phí, ảnh hưởng đến khoản nợ tiềm tàng, từ ảnh hưởng đến giá cổ phiếu lợi ích cổ đông  Hệ thống KTMT − Kế toán truyền thống hệ thống kế toán có kết hợp yếu tố môi trường, đo lường tác + động môi trường đến tình hình tài DN hình thức tiền tệ, bao gồm: KTQT môi trường, theo ủy ban phát triển bền vững Liên hợp quốc định nghĩa “ hiểu biết tốt đắn KTQT + Kế toán tài môi trường có nhiệm vụ ghi nhận, đo lường khai báo tác động môi trường báo cáo tài thiết kế nhằm thỏa mãn nhu cầu đối tượng bên quan tâm đến tình hình tài DN 1.5 Các chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế (IFRS) Chuẩn mực lập báo cáo tài quốc tế (IFRS) điều kiện để đảm bảo doanh nghiệp tổ chức toàn giới áp dụng nguyên tắc kế toán cách thống công tác lập báo cáo tài Việc áp dụng IFRS nhằm cải thiện chất lượng thông tin kế toán HĐ chuẩn mực kế toán quốc tế thuận tiện cho nghiệp vụ tài giới Giữa năm 1973 năm 2000, chuẩn mực quốc tế phát hành Trong thời kỳ nguyên tắc kế toán biểu chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) Từ năm 2001, Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế mô tả nguyên tắc kế toán với tên gọi Chuẩn mực lập báo cáo tài quốc tế, chuẩn mực kế toán quốc tế tiếp tục thừa nhận Năm 2005, đánh dấu bắt đầu kỷ nguyên cách quản lý kinh doanh toàn cầu hoàn thành nỗ lực 30 năm việc ban hành nguyên tắc lập báo cáo tài cho thị trường vốn giới Hầu hết nguyên tắc kế toán chấp nhận phổ biến (GAAP) quốc gia bị giảm tầm quan trọng thay IFRS IFRS Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) Hội đồng giải thích lập báo cáo tài quốc tế (IFRIC) biên soạn theo định hướng thị trường vốn hệ thống lập báo cáo tài Phương thức lập báo cáo tài mô tả tập trung vào mối quan hệ doanh nghiệp với nhà đầu tư tập trung vào luồng thông tin đến thị trường vốn Cơ quan nhà nước sử dụng báo cáo tài hoạt động kinh tế, nhiên báo cáo tài lập cho mục đích nhà đầu tư IFRS áp dụng tạo nhiều điều kiện thuận lợi cho nhà đầu tư Cụ thể, báo cáo tài cung cấp thông tin toàn diện, đắn, kịp thời nhà đầu tư có nhiều thông tin thị trường vốn giảm rủi ro việc đưa định kinh tế báo cáo tài định dạng theo biểu mẫu thống loại trừ khác biệt chuẩn mực kế toán, thông tin báo cáo tài có tính so sánh qua giúp cho nhà đầu tư giảm chi phí việc xử lý thông tin kế toán, giảm khác biệt khác biệt quốc tế chuẩn mực kế toán Ngoài ra, chất lượng thông tin cao hơn, tính minh bạch rõ ràng làm giảm rủi ro cho nhà đầu tư Đặc điểm IFRS thông qua chuẩn mực nguyên tắc giá trị hợp lý đề cập nhiều Đáng ý việc áp dụng giá trị hợp lý chuẩn mực IAS 16, 36, 38, 39, 40, IFRS 2, IFRS Danh sách chuẩn mực sử dụng giá trị hợp lý nhiều thêm qua thời gian Theo kế hoạch IASB, thời gian tới IASB tập trung vào vấn đề liên quan đến IFRS Vấn đề lập báo cáo (hiện đổi tên trình bày báo cáo tài chính) công việc ưu tiên phải làm Đầu tiên giải những trình bày báo cáo tài chính, dẫn đến việc sửa đổi dự án ghi nhận doanh thu thông qua việc phân tích tài sản, nợ phải trả thay phương pháp tập trung vào nghiệp vụ hoàn thành doanh thu thu tiền Phương pháp có ảnh hưởng lớn thời gian ghi nhận lợi nhuận, dẫn đến việc ghi nhận doanh thu theo giai đoạn thông qua chu trình nghiệp vụ Có thể nói việc áp dụng IFRS mở thời kỳ làm thay đổi cách thức ghi nhận, đo lường trình bày tiêu khoản mục báo cáo tài IFRS chấp nhận chuẩn mực chuẩn mực lập báo cáo tài cho công ty tìm kiếm thừa nhận thị trường chứng khoán giới Việc áp dụng IFRS tăng khả so sánh thông tin tài tăng chất lượng thông tin cung cấp cho nhà đầu tư, giảm bất định đầu tư, giảm rủi ro đầu tư, tăng hiệu thị trường giảm thiểu chi phí vốn Hơn nữa, thông qua việc áp dụng IFRS giảm ngăn cách buôn bán chứng khoán việc đảm bảo báo cáo tài minh bạch báo cáo tài lập theo IFRS dễ hiểu so sánh cải thiện tạo lập mối quan hệ với người sử dụng báo cáo tài Tuy nhiên, việc áp dụng IFRS không hoàn toàn dễ dàng doanh nghiệp Một thách thức phải có đội ngũ nhân viên kế toán tài có lực Điều vấn đề đơn giản IFRS coi phức tạp nước phát triển Theo đó, phương pháp hạch toán giao dịch theo IFRS dựa chất giao dịch dựa nhiều xét đoán đánh giá phân tích nhà quản lý, người tư vấn cho kế toán viên lập báo cáo tài Hơn nữa, để áp dụng IFRS đơn vị phải bỏ chi phí ban đầu lớn, xây dựng lại hệ thống thu thập, xử lý trình bày thông tin tài Chương 2: Mối quan hệ IAS, IFRS, VAS với kế toán môi trường Việt Nam 2.1 Chuẩn mực IAS, VAS với kế toán môi trường 2.1.1 VAS không tách biệt rõ yếu tố môi trường cung cấp thông tin thiệt hại môi trường DN Trái với IAS, hoàn cảnh ngày nay, kế toán truyền thống Việt Nam có hạn chế, đặc biệt vấn đề liên quan đến môi trường Kế toán truyền thống không tách biệt rõ yếu tố môi trường cung cấp thông tin thiệt hại môi trường DN, thông tin chi phí môi trường thường bị tiềm ẩn tài khoản chi phí chung Do đó, nhà quản lý khó nắm bắt thông tin chi phí môi trường cần thiết Ngoài ra, việc sử dụng tài khoản chi phí chung cho chi phí môi trường thường dẫn đến khó hiểu khoản chi phí phân bổ trở lại vào giá thành sản phẩm công đoạn sản xuất dựa vào khối lượng sản phẩm hay làm việc, phân bổ dẫn đến sai lầm không phân bổ xác số loại chi phí môi trường Khi thực kế toán môi trường, giúp DN khắc phục nhược điểm 2.1.2 VAS chưa đề cập cụ thể kế toán môi trường: Việc áp dụng kế toán môi trường giúp cung cấp thông tin xác, đầy đủ toàn diện để đo lường trình thực hiện, từ cải thiện hình ảnh DN với bên liên quan, tránh chi phí tiền phạt, chi phí rủi ro khắc phục, Mặt khác, thực tốt kế toán môi trường hạn chế yếu tố đầu vào nguyên vật liệu, lượng, nhân công bị tiêu hao trình tạo ô nhiễm, làm tăng hiệu sử dụng tài nguyên, tăng lợi cạnh tranh giảm giá thành sản xuất Tuy vậy, chưa thực Từ việc thực tốt kế toán môi trường giúp nhà quản trị đưa định quan trọng giảm chi phí sản xuất, tăng suất, đầu tư máy móc thiết bị để sản xuất tốt hơn, hơn, đem lại sản phẩm có chất lượng, dẫn đến làm giảm giá thành Điều giúp DN có lợi cạnh tranh giá bán lợi nhuận cao hơn, cải thiện hình ảnh DN mối quan hệ với cộng đồng, giảm vấn đề mặt pháp lý, nâng cao vị DN thị trường 2.1.3 VAS tài khoản kế toán môi trường có nhiều hạn chế Thực tế nay, yếu tố chi phí “môi trường” thu nhập “môi trường” mang lại không nằm tài khoản, khoản mục riêng rẽ, cụ thể kế toán Rất nhiều chi phí liên quan đến môi trường phản ánh chung tài khoản chi phí quản lý nhà quản lý kinh tế phát hiện, thấy quy mô tính chất chi phí môi trường nói chung khoản chi phí môi trường nói riêng Ngoài ra, nay, tài khoản kế toán chưa ghi nhận chi phí đáng kể liên quan đến môi trường chi phí sửa chữa, đền bù, chi phí khắc phục cố chi phí dọn dẹp, xử lý vụ tai nạn, hủy hoại môi trường sinh thái, môi trường sống Hiện có nhiều doanh nghiệp, tổ chức hướng tới quy trình sản xuất kinh doanh cung ứng dịch vụ theo tiêu chuẩn “xanh, sạch”, thân thiện với môi trường phù hợp với chiến lược phát triển bền vững để thực kế toán môi trường, doanh nghiệp sản xuất kinh doanh dự án phải lập báo cáo đánh giá tác động môi trường theo Luật bảo vệ môi trường thực đánh giá tác động môi trường Tuy nhiên, việc áp dụng kế toán môi trường Việt Nam gặp phải nhiều khó khăn xuất phát từ nhiều nguyên nhân, đó: − Việt Nam có chuyên gia tài liệu nghiên cứu tổng quan vấn đề Nguồn số liệu - sở để thực hạch toán môi trường thiếu Số liệu sử dụng tài nguyên cho hoạt động kinh tế với chức đầu vào sản xuất có hạch toán chưa đầy đủ Việt Nam chưa xây dựng ngân hàng liệu môi trường quốc gia (thông tin tài sản môi trường Ví dụ: tài nguyên nước, khoáng sản, rừng; công nghệ xử lý chất thải; tiêu chuẩn môi trường ngành, lĩnh vực …) làm sở cho hạch toán − Chưa quan có trách nhiệm công bố mức chi tiêu hàng năm cho hoạt động bảo vệ môi trường Sở dĩ chi tiêu cho hoạt động nước ta chủ yếu từ nguồn ngân sách Nhà nước phân bổ cho nhiều bộ, ngành có chức thực hoạt động bảo vệ môi trường Bộ Tài nguyên môi trường, Bộ Công nghiệp, Bộ Nông nghiệp phát triển nông thôn, Bộ Thủy sản − Các công cụ kinh tế quản lý môi trường như: thuế tài nguyên, phí ô nhiễm chưa áp dụng phổ biến Các văn pháp lý tiêu chuẩn môi trường hoạt động doanh nghiệp thiếu chưa đồng Các doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân gây ô nhiễm chưa buộc trả theo nguyên tắc người gây ô nhiễm phải trả chi phí − Nhận thức trách nhiệm xã hội doanh nghiệp, tổ chức cộng đồng trình độ thấp Nhân tố môi trường chưa tính đến phương án sản xuất kinh doanh doanh nghiệp − Công tác đào tạo chuyên gia kế toán viên có kiến thức kế toán môi trường hạn chế Do chưa xây dựng đội ngũ kế toán viên chuyên nghiệp lĩnh vực môi trường − Hiệp hội nghề nghiệp kế toán chưa phối hợp với quan, tổ chức môi trường để xây dựng quy trình, phương pháp riêng kế toán môi trường Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 “ Tài sản cố định hữu hình” ghi nhận tài sản môi trường sau: Những tài sản dùng cho mục đích bảo vệ môi trường, không trực tiếp đem lại lợi ích kinh tế tài sản cố định khác, chúng lại cần thiết cho doanh nghiệp việc đạt lợi ích kinh tế nhiều từ tài sản khác Tuy nhiên, tài sản ghi nhận tài sản cố định hữu hình nguyên giá chúng tài sản có liên quan không vượt tổng giá trị thu hồi từ tài sản tài sản có liên quan Qua khái niệm tài sản môi trường nêu trên, tài sản môi trường có đặc trưng sau: − Tài sản môi trường hình thành với mục đích bảo vệ môi trường, nguồn lực kiểm soát doanh nghiệp, phát sinh từ kiện khứ dự kiến mang lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp − Tài sản môi trường thỏa mãn tiêu chí để ghi nhận tài sản, phân bổ thời gian mà chúng tạo lợi ích kinh tế tương lai − Nếu chi phí môi trường đáp ứng tiêu chuẩn để công nhận tài sản, chi phí môi trường vốn hóa thành tài sản 10 Chi phí môi trường gồm có hai loại: hữu không hữu (chi phí ẩn) Chi phí hữu bao gồm chi phí trực tiếp liên quan đến cải tiến, thay công nghệ quy trình sản xuất, chi phí làm chi phí bị loại bỏ, chi phí xả thải, chi phí để có giấy phép hoạt động, khoản phạt môi trường, phí lệ phí môi trường theo yêu cầu pháp luật Chi phí không hữu bao gồm chi phí lên quan đến yếu tố nhằm quản lý, giám sát vấn đề môi trường doanh nghiệp Các chi phí thường nằm chi phí hành chính, chi phí tư vấn pháp lý, đào tạo nhân viên trình độ nhận thức môi trường 2.1.6 Kinh nghiệm Việt Nam việc áp dụng kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm môi trường Theo kinh nghiệm áp dụng, nước có kinh tế phát triển, có bề dày phát triển kế toán chi phí tính giá thành hai phương diện lý luận thực tiễn việc áp dụng lý thuyết đại hạn chế Chính vậy, tiếp cận với nhiều lý thuyết đại việc áp dụng lý thuyết vào thực tiễn hoạt động doanh nghiệp Việt Nam vấn đề thực khó khăn Việt Nam với điều kiện kinh tế thấp móng kế toán chi phí tính giá thành hạn chế, lý thuyết kế toán chi phí tính giá thành nước phát triển chưa thể áp dụng cách triệt để doanh nghiệp Việt Nam Trước mắt, Việt Nam nên áp dụng số biện pháp để hoàn thiện hệ thống kế toán chi phí tính giá thành: − Xác định trung tâm chi phí từ hoàn thiện việc xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất: Để quản lý tốt doanh nghiệp, nên tổ chức phận quản lý khác phận có chức năng, nhiệm vụ riêng biệt, thông thường có phận: văn phòng, phân xưởng, kho hàng Các trung tâm việc tập hợp chi phí phải tập hợp theo sản phẩm nhằm kiểm tra, kiểm soát ghi − lập báo cáo chi phí sản xuất theo phận Hoàn thiện việc phân loại chi phí sản xuất cho kế toán quản trị doanh nghiệp: việc phân loại chi phí sản xuất doanh nghiệp thực theo nhiều tiêu chuẩn khác Để phục vụ cho việc định sản xuất kinh doanh cần phân loại chi phí theo mức hoạt động thành biến phí, định phí chi phí hỗn hợp − Hoàn thiện hệ thống chứng từ kế toán: sử dụng chứng từ quy định Nhà nước kế toán tài Đồng thời thiết kế số chứng từ kế toán cần thiết để phản ánh nội dung thông tin thích hợp theo yêu cầu mục đích quản trị 12 nội ví dụ chứng từ trung gian để tổng hợp định mức chi phí vật liệu, nhân công để tập hợp chi phí theo đối tượng Theo IAS, Chi phí môi trường bao gồm chi phí bước thực hiện, yêu cầu phải thực để quản lý tác động môi trường doanh nghiệp cách có trách nhiệm với môi trường, chi phí khác phát sinh cho mục tiêu yêu cầu môi trường doanh nghiệp Chi phí môi trường ghi nhận khoảng thời gian mà chúng xác định Trong số trường hợp chi phí môi trường liên quan đến thiệt hại xảy khoảng thời gian trước, thiệt hại môi trường tài sản trước thu hồi, hậu ô nhiễm môi trường khoảng thời gian trước mà phải yêu cầu xử lý làm sạch, chi phí xử lý chất thải độc hại tạo khoảng thời gian trước trình sản xuất Nếu chi phí môi trường đáp ứng tiêu chuẩn để công nhận tài sản phải vốn hóa Tài sản môi trường chi phí môi trường vốn hóa đáp ứng tiêu chí để ghi nhận tài sản trình bày bảng cân đối kế toán Chi phí môi trường phải vốn hóa chúng liên quan trực tiếp gián tiếp đến lợi ích kinh tế doanh nghiệp tương lai Chi phí môi trường không đáp ứng tiêu chuẩn để công nhận tài sản cần phải phản ánh vào báo cáo kết kinh doanh qua thời kỳ thích hợp tương lai Chi phí môi trường phản ánh vào báo cáo kết kinh doanh kỳ bao gồm: Chi phí xử lý chất thải, chi phí làm liên quan đến hoạt động kinh doanh tại, chi phí xử lý ô nhiễm phát sinh khoảng thời gian trước đây, doanh nghiệp có trách nhiệm phải làm sạch, chi phí cho hoạt động quản lý môi trường thường xuyên, chi phí cho kiểm toán môi trường, tiền phạt phát sinh kỳ việc không tuân thủ quy định môi trường, bồi thường cho bên thứ ba thiệt hại môi trường… 2.1.7 Thu nhập môi trường Theo IAS, Thu nhập môi trường kết thu từ thực hoạt động bảo vệ môi trường doanh nghiệp Thu nhập môi trường bắt nguồn từ việc bán phế liệu, phế thải (để tái sử dụng đơn vị khác), trợ giá tiêu thụ sản phẩm từ hoạt động bảo vệ môi trường, thu nhập từ nhượng bán chứng phát thải (CER s) 13 Ngoài ra, để cung cấp thông tin cho việc đánh giá hiệu môi trường nội doanh nghiệp, khoản lợi nhuận cao sản xuất sản phẩm thiện với môi trường, tiết kiệm chi phí môi trường xem khoản thu nhập môi trường Theo VAS, Định nghĩa doanh thu môi trường doanh nghiệp biểu kết hoạt động bảo vệ môi trường thực tính toán liệu thực tế Khoản mục bao gồm: Doanh thu từ bán sản phẩm tái chế bán sản phẩm không sử dụng tạo từ hoạt động sản xuất kinh doanh Qua phân tích khái niệm trên, doanh thu môi trường thu nhập môi trường lợi ích kinh tế thu phát sinh từ hoạt động môi trường, phận doanh thu thu nhập khác doanh nghiệp, chúng nhận diện riêng để phản ánh thu nhập phát sinh từ hoạt động môi trường Theo chúng tôi, để phản ánh lợi ích kinh tế thu từ hoạt động bảo vệ môi trường doanh nghiệp sử dụng khái niệm thu nhập môi trường hợp lý, đầy đủ toàn diện 2.2 Chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS) liên quan đến kế toán môi trường Đối với doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực nhạy cảm với môi trường ngành công nghiệp, hóa chất, giấy… việc thiếu thông tin kế toán liên quan đến xử lý nợ phải trả môi trường, suy giảm tài sản nhằm cung cấp cho đối tượng sử dụng thông tin bên ảnh hưởng đến định đầu tư họ IFRS không yêu cầu việc công khai thông tin chi phí môi trường nợ phải trả môi trường Việc ghi nhận nợ phải trả môi trường rõ ràng việc xác định xử lý, liên quan đến thời gian, đo lường không chắn khoản nợ Thực tiễn nhiều quốc gia, IFRS vận dụng việc công bố thông tin riêng chi phí môi trường nợ phải trả môi trường doanh nghiệp tác dụng thông tin tình hình tài chính, hoạt động thay đổi tình hình tài doanh nghiệp ảnh hưởng đến định kinh tế đối tượng sử dụng báo cáo tài 14 KẾT LUẬN Hiện nay, chuẩn mực kế toán Việt Nam chưa hòa hợp hoàn toàn với chuẩn mực kế toán quốc tế Sự khác biệt chủ yếu VAS IAS/IFRS khác biệt sở đo lường tài sản dựa sở giá trị hợp lý vấn đề khai báo thông tin Sự chưa hòa hợp VAS IAS/IFRS có nguyên nhân trực tiếp nguyên nhân thuộc yếu tố xã hội, kinh tế pháp luật Nhìn chung, việc Việt Nam lựa chọn mô hình vận dụng có chọn lọc IAS/IFRS làm sở chủ yếu để xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán cho lựa chọn hợp lý Trong thời gian tới, để đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế kế toán, phù hợp trình hội nhập kinh tế đất nước, Việt Nam cần tiến hành số giải pháp vừa mang tính cấp bách, vừa mang tính lâu dài, bao gồm giải pháp trực tiếp hệ thống chuẩn mực kế toán giải pháp thuộc môi trường kinh tế, pháp luật./ Ngày nay, định nghĩa báo cáo tài mở rộng để báo cáo tài vấn đề môi trường hầu hết đơn vị kinh doanh Nội dung vấn đề môi trường trình bày báo cáo tài bao gồm tất hoạt động liên quan đến việc trình bày thông tin môi trường góc độ tài Các vấn đề môi trường trình bày báo cáo tài có khác biệt khác bị chi phối hoàn cảnh kinh tế, quy định pháp lý, trách nhiệm xã hội quốc gia khác Nhìn chung, vấn đề liên quan đến hoạt động môi trường báo cáo tài để cung cấp thông tin cho bên tuân thủ chuẩn mực kế toán quốc tế yêu cầu công bố thông tin quốc gia Chuẩn mực kế toán quốc tế có vai trò lớn việc trình bày công khai thông tin kế toán môi trường báo cáo tài đơn vị nhằm đưa sở, tiêu chuẩn vững để nhận diện, xác định, ghi nhận công bố thông tin liên quan đến vấn đề môi trường báo cáo tài doanh nghiệp 15 16 Tài liệu tham khảo − Thông tin DN (2015), “Chuẩn mực BCTC Quốc tế: Thách thức kinh nghiệm cho − Việt Nam”, Tạp chí Tài chính, tháng 11/2015 Trần Thúy Tiên (2015), “Thích nghi với toàn cầu hóa kinh tế: Từ chuần mực kế toán Việt Nam (VAS) tới chuần mực kế toán quốc tế (IFRS)”, tháng 11/2015 − Ths Nguyễn Thị Kim Chung (2016), “Chuẩn mực BCTC quốc tế kinh nghiệm cho Việt Nam”, Tạp chí Tài kỳ tháng 3/2016 − Báo điện tử Đảng cộng sản Việt Nam (2016), ”Những thách thức kinh nghiệm áp − dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế”, tháng 6/2016 số trang web: http://www.sav.gov.vn, http://www.misa.com.vn/ 17 Phụ lục Bảng 1: So Sánh IFRS (IAS) VAS trình bày báo cáo tài Nội dung IFRSs VASs IAS VAS 21 - Trình bày Báo cáo tài Hệ thống báo cáo Hệ thống báo cáo tài doanh Hệ thống báo cáo tài tài nghiệp gồm: doanh nghiệp a) Bảng cân đối kế toán cuối kỳ; gồm: b) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh a) Bảng cân đối kế toán; kỳ, trình bày kết hoạt b) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh loại báo cáo: động kinh doanh; Báo cáo kết hoạt động kinh doanh c) Báo cáo lưu chuyển Báo cáo tổng hợp khoản thu nhập; tiền tệ; c) Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu; d) Thuyết minh báo cáo d) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; tài e) Các thuyết minh báo cáo tài chính, bao Báo cáo thay đổi vốn gồm thuyết minh sách kế chủ sở hữu trình toán chủ yếu thuyết minh khác bày phần thuyết minh f) Bảng cân đối kế toán thời điểm đầu báo cáo tài kỳ so sánh gần doanh nghiệp áp dụng hồi tố sách kế toán thực việc điều chỉnh hồi tố số khoản mục báo cáo tài doanh nghiệp thực phân loại lại khoản mục báo cáo tài Doanh nghiệp đặt tên khác cho báo cáo thay sử dụng tên chuẩn mực Trình bày trung Báo cáo tài phải trình bày cách trung thực hợp lý tình thực, hợp lý hình tài kết kinh doanh luồng tiền doanh phù hợp với nghiệp chuẩn mực IFRSs Việc áp dụng chuẩn mực mực, trường hợp, nhằm đảm 18 Nội dung IFRSs VASs bảo việc trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài Tính linh hoạt việc áp dụng Tính bắt buộc việc chuẩn mực áp dụng chuẩn mực, sách quy định Xây dựng Cho phép sử dụng quy định Chuẩn mực yêu cầu xem sách kế toán tổ chức ban hành chuẩn mực khác xét quy định chuẩn có quy định chung để xây hướng dẫn chuẩn mực kế toán cụ dựng chuẩn mực kế toán, hướng mực kế toán hành thể dẫn kế toán thông lệ chấp vấn đề tương nhận ngành với điều kiện tự liên quan, quy quy định không mâu thuẫn với định chung quy chuẩn mực kế toán hành quy định định lĩnh vực chung kinh doanh Các nguyên tắc Các nguyên tắc việc lập trình bày báo cáo tài chính, bao gồm: - Hoạt động liên tục; - Cơ sở dồn tích; - Nhất quán; - Trọng yếu tập hợp; - Bù trừ: Các khoản mục tài sản nợ phải trả, thu nhập chi phí trình bày báo cáo tài không bù trừ, trừ chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép bù trừ; - Thông tin so sánh: Các thông tin báo cáo tài nhằm so sánh kỳ kế toán phải trình bày tương ứng với Trường thông tin báo cáo tài kỳ trước hợp Trong số trường hợp đặc biệt, cho Không đề cập vấn đề không áp dụng phép việc không áp dụng yêu cầu Trong thực tế, các yêu cầu chung nhằm đảm bảo báo cáo tài doanh nghiệp phải được trình bày trung thực hợp lý, đồng ý Bộ Tài Ban giám đốc doanh nghiệp thấy việc áp dụng 19 Nội dung IFRSs VASs việc tuân thủ theo quy định chung sách kế toán làm sai lệch báo cáo tài Tuy nhiên, có khác biệt so với việc không áp dụng theo quy định chuẩn mực Kỳ báo cáo chung cần trình bày Báo cáo tài doanh nghiệp phải lập cho kỳ kế toán năm Trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm dẫn đến việc lập báo cáo tài cho niên độ kế toán dài ngắn năm dương dịch việc thay đổi cần thuyết minh Không đề cập vấn đề Việc lập báo cáo tài cho niên độ kế toán không vượt 15 tháng Có thể lập báo cáo tài cho giai đoạn Không đề cập vấn đề 52 tuần yêu cầu thực tế báo cáo tài khác biệt trọng yếu so với báo cáo tài lập cho kỳ kế toán năm Phân biệt tài sản Doanh nghiệp trình bày riêng biệt Tài sản, nợ phải trả ngắn nợ, nợ phải trả tài sản nợ phải trả thành ngắn hạn hạn dài hạn phải ngắn hạn dài dài hạn Trường hợp doanh nghiệp trình bày thành hạn không trình bày riêng biệt tài sản khoản mục riêng biệt công nợ ngắn hạn dài hạn, tài sản Bảng cân đối kế nợ phải trả trình bày theo tính toán khoản giảm dần việc trình bày Trường hợp doanh cung cấp thông tin phù hợp đáng nghiệp phân tin cậy loại tài sản nợ phải trả đặc thù hoạt động tài sản 20 Nội dung IFRSs VASs nợ phải trả phải trình bày thứ tự theo tính khoản giảm dần Cho dù sử dụng phương pháp trình bày nào, doanh nghiệp phải trình bày tổng số tiền dự tính thu hồi toán sau 12 tháng khoản mục tài sản công nợ có bao gồm khoản dự tính thu hồi hay toán: a) Trong vòng 12 tháng sau kỳ báo báo; b) Sau 12 tháng sau kỳ báo cáo Ngày đáo hạn Doanh nghiệp cần trình bày ngày đáo hạn Không đề cập đến vấn tài sản tài sản công nợ để đánh giá tính đề công nợ khoản khả toán doanh nghiệp Mẫu biểu Bảng Không đưa Bảng cân đối kế toán mẫu Bảng cân đối kế toán cân đối kế toán trình tự trình bày khoản mục lập phù hợp với quy định văn hướng dẫn thực chuẩn mực Việc điều chỉnh khoản mục trình bày Bảng cân đối kế toán bao gồm: - Việc trình bày riêng biệt Bảng cân đối kế toán, quy mô, chất chức khoản mục đòi hỏi phải trình bày riêng biệt nhằm phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp; - Cách thức trình bày xếp theo thứ tự yếu tố thông tin sửa đổi theo tính chất đặc điểm hoạt động doanh nghiệp nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho việc nắm bắt Trình bày tình hình tài tổng quan doanh nghiệp Báo Doanh nghiệp phải trình bày khoản Chuẩn mực yêu cầu cáo kết hoạt mục thu nhập chi phí ghi nhận doanh nghiệp trình bày động kinh doanh 21 kỳ: báo cáo kết hoạt Nội dung IFRSs VASs a) Trong báo cáo tổng hợp khoản động kinh doanh riêng thu nhập; b) Trong loại báo cáo: Báo cáo trình bày lỗ/lãi (báo cáo kết hoạt động kinh doanh riêng); báo cáo trình bày khoản lỗ/lãi khoản thu nhập khác (báo cáo tổng hợp khoản thu nhập) Doanh nghiệp cần trình bày Báo cáo kết Doanh nghiệp cần trình hoạt động kinh doanh/Báo cáo tổng bày Báo cáo kết hợp khoản thu nhập theo chức hoạt động kinh doanh chi phí theo chức chi theo chức chi phí theo chất chi phí, tùy phí Trường hợp tính thuộc vào cách trình bày cung cấp chất ngành nghề kinh thông tin hợp lý đáng tin cậy doanh mà doanh nghiệp trình bày yếu tố thông tin Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo chức chi phí trình bày theo chất chi phí Các thông tin phải trình bày Báo cáo kết kinh Cổ tức doanh Thuyết minh báo cáo tài Thông tin trình bày Doanh nghiệp cần phải Thuyết minh báo cáo tài trình bày lãi cổ báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu phiếu, số cổ tức công bố đề xuất cho kỳ báo cáo tài Thông tin cần phải trình bày Thuyết minh báo cáo tài 22 Nội dung IFRSs VASs Thay đổi nguồn Doanh nghiệp phải trình bày thông Thông tin trình vốn chủ sở hữu tin phản ánh thay đổi nguồn vốn chủ sở bày thuyết minh hữu: báo cáo tài - Lãi lỗ niên độ; - Các nghiệp vụ giao dịch vốn với chủ sở hữu việc phân phối lợi nhuận cho chủ sở hữu; - Số dư khoản mục lãi, lỗ lũy kế vào thời điểm đầu niên độ cuối niên độ, biến động niên độ; - Đối chiếu giá trị ghi sổ loại vốn góp, thặng dư vốn cổ phần, khoản dự phòng vào đầu niên độ cuối niên độ trình bày riêng biệt biến động Bảng 2: So Sánh IFRS (IAS) VAS hàng tồn kho Nội dung IFRSs IAS VAS - Hàng tồn kho Hàng tồn kho Hàng tồn kho bao gồm: VASs Tương tự nội dung IFRS, ngoại - Hàng hóa mua để bán như: hàng trừ việc không đề cập đến trường hóa đại lý mua để bán đất hợp hàng tồn kho bao gồm đất đai tài sản khác giữ để bán; tài sản khác giữ lại để - Thành phẩm tồn kho sản phẩm dở bán dang; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, phục vụ trình sản xuất; Giá gốc hàng tồn - Chi phí dịch vụ dở dang Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên kho quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái Phương pháp xác tại, không bao gồm khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái Phương pháp giá đích danh giá bán Không đề cập đến vấn đề định giá trị hàng tồn lẻ sử dụng kết kho không chênh lệch với giá thực tế Giá đích danh phải xem xét thường xuyên điều chỉnh theo điều kiện thời 23 Nội dung IFRSs VASs Phương pháp tính Không cho phép áp dụng phương pháp Cho phép sử dụng phương pháp giá hàng tồn kho Ghi giảm giá gốc nhập sau, xuất trước (LIFO) nhập sau, xuất trước (LIFO) Tài sản không phản ánh lớn giá trị thực ước tính từ việc bán hay hàng tồn kho cho sử dụng chúng với giá trị Các khoản dự phòng công nợ tiềm tàng phát sinh từ hợp đồng thực bán hàng cung cấp dịch vụ hủy bỏ Trong trường hợp số hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng giá trị thực số chênh lệch hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng đánh giá sở giá bán ước tính Nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho Không cho phép ghi giảm giá gốc với giá trị thực hàng tồn kho nhóm thực sở mặt hàng hàng hóa cho giá trị có tồn kho (trong số trường hợp, thể thực thực nhóm hàng hóa Trình bày báo có liên quan) - Các sách kế toán áp dụng báo Tương tự nội dung IAS, ngoại cáo tài gồm phương pháp tính giá trị hàng tồn trừ việc không cho phép trình bày kho; chi phí hàng tồn kho Báo cáo - Việc phân loại phù hợp với doanh kết hoạt động kinh doanh nghiệp; - Giá trị thực được, giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho; - Giá trị hàng tồn kho cầm cố đảm bảo cho khoản nợ phải trả; - Giá trị hàng tồn kho ghi nhận chi phí kỳ chi phí hoạt động phân loại theo tính chất chi phí Nếu doanh nghiệp trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo chức chi phí doanh nghiệp cần trình bày tổng số chi phí hoạt động theo chức chi phí, tương ứng với doanh thu kỳ 24 Bảng 3: SO SÁNH TỔNG HỢP HỆ THỐNG CHUẨN MỰC IFRSs IAS IAS IAS IAS IAS IAS 10 IAS 11 IAS 12 IAS 16 IAS 17 IAS 18 IAS 19 IAS 20 IAS 21 IAS 23 IAS 24 IAS 26 IAS 27 IAS 28 IAS 29 TÊN CHUẨN MỰC Quy định chung Trình bày báo cáo tài Hàng tồn kho Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Chính sách kế toán, thay đổi ước tính kế toán sai sót Các kiện sau ngày kết thúc kỳ kế toán Hợp đồng xây dựng Thuế thu nhập doanh nghiệp TSCĐ hữu hình Thuê Tài sản Doanh thu Phúc lợi cho người lao động Kế toán khoản trợ cấp Chính phủ trình bày khoản hỗ trợ Chính phủ Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái Chi phí vay Thông tin bên liên quan Kế toán báo cáo quỹ hưu trí Báo cáo tài hợp báo cáo tài riêng Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết Báo cáo tài điều kiện kinh tế siêu lạm phát 25 VASs tương đương VAS VAS 21 VAS VAS 24 VAS 29 VAS 23 VAS 15 VAS 17 VAS VAS VAS 14 Không có Không có VAS 10 VAS 16 VAS 26 Không có VAS 25 VAS Không có IFRSs IAS TÊN CHUẨN MỰC 30 VASs tương đương VAS 22 (được thay Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân IFRS từ hàng tổ chức tài tương tự ngày 1/1/2007) IAS 31 IAS 32 IAS 33 IAS 34 IAS 36 IAS 37 IAS 38 IAS 39 IAS 40 IAS 41 IFRS Góp vốn liên doanh Công cụ tài chính: Trình bày Lãi cổ phiếU Báo cáo tài niên độ Tổn thất tài sản Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tang Tài sản cố định vô hình Công cụ tài chính: Ghi nhận xác định giá trị Bất động sản đầu tư Nông nghiệp Lần đầu áp dụng Chuẩn mực báo cáo tài VAS Không có VAS 30 VAS 27 Không có VAS 18 VAS Không có VAS Không có Không có IFRS IFRS IFRS IFRS quốc tế Thanh toán sở cổ phiếu Hợp kinh doanh Hợp đồng bảo hiểm Tài sản dài hạn nắm giữ để bán hoạt động không Không có VAS 11 VAS 19 Không có IFRS IFRS IFRS IFRS 26 liên tục Thăm dò đánh giá tài nguyên khoáng sản Không có Không có (có đề Công cụ tài chính: Trình bày cập phần Bộ phận kinh doanh Công cụ tài VAS 22) VAS 28 Không có ... hệ IAS, IFRS, VAS với kế toán môi trường Việt Nam 2.1 Chuẩn mực IAS, VAS với kế toán môi trường 2.1.1 VAS không tách biệt rõ yếu tố môi trường cung cấp thông tin thiệt hại môi trường DN Trái với. .. mực kế toán Việt Nam (VAS) , hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS), chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế (IFRS) kế toán môi trường Chương 2: Mối quan hệ IAS, IFRS, VAS với kế toán môi trường Việt Nam. .. thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) , hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS), chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế (IFRS) kế toán môi trường 1.1 Định nghĩa kế toán chuẩn mực kế toán Kế toán hoạt động