KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

Bài 4: Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm BÀI KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Hướng dẫn học Bài giới thiệu khái niệm, cách phân loại chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm phương pháp kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp Người học cần hiểu chất, nội dung kinh tế chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm mối liên hệ khác biệt chúng Ngoài ra, người học phải nắm phương pháp kế toán chi phí sản xuất, phương pháp tính giá thành Từ đó, kế toán đầy đủ xác chi phí sản xuất phát sinh để làm sở tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm doanh nghiệp Để học tốt này, người học cần phải:  Học lịch trình môn học theo tuần, làm đầy đủ dạng tập tham gia thảo luận diễn đàn  Đọc tài liệu: Giáo trình kế toán tài chính, GS.TS Đặng Thị Loan chủ biên, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân Chế độ kế toán doanh nghiệp theo Thông tư số 200/2014/TT/BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài văn sửa đổi chế độ kế toán doanh nghiệp có liên quan  Thảo luận, làm việc theo nhóm trao đổi với giáo viên trực tiếp lớp qua email, trang Web môn học Nội dung Nội dung học bao gồm:  Phân tích khái niệm, nội dung chi phí sản xuất giá thành sản phẩm;  Trình bày phương pháp trình tự kế toán chi phí sản xuất;  Phương pháp tính giá sản phẩm dở dang tính giá thành sản phẩm hoàn thành kỳ (tính giá kết sản xuất thu được) Mục tiêu Sau nghiên cứu này, người học có thể:  Nắm vững nội dung chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm doanh nghiệp  Nhận diện mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm  Nắm vững phương pháp trình tự kế toán chi phí sản xuất, phương pháp tính giá sản phẩm dở dang phương pháp tính giá thành sản phẩm  Thực hành kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất thực tế 44 TXKTTC01_Bai4_v2.0015109208 Bài 4: Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Tình dẫn nhập Ngày 11 tháng 11 năm 2013, Thủ tướng Chính phủ ban hành Quyết định số 2165/QĐ–TTg khung giá mức bán lẻ điện bình quân năm 2013 – 2015 Biểu giá bán lẻ điện bình quân vừa ban hành, giá bán lẻ điện từ năm 2013 – 2015 (chưa tính thuế VAT) từ 1.437 – 1.835 đồng/kWh Theo giá mới, người sử dụng phải trả 2.918 đồng/kWh, tăng khoảng 22% so với mức cao 2.420 đồng/kWh Giải thích cho mức tăng tối đa gần 22%, lãnh đạo Bộ Công thương cho rằng, việc tính khung giá dựa giá thành sản xuất điện số khoản bị "treo", chưa tính vào giá điện Tuy nhiên, Thanh tra Chính phủ việc Tập đoàn điện lực Việt Nam (EVN) đưa chi phí xây dựng biệt thự, sân tennis vào giá điện Chính việc chưa minh bạch nên EVN muốn tăng giá điện có nhiều nghi vấn EVN tăng giá điện để trả nợ cũ hay giá thành sản xuất truyền tải điện cao Vấn đề đặt giá thành cao có xứng đáng không? Hay EVN dùng công nghệ, thiết bị lạc hậu chi trả chi phí không hợp lý? Mức giá bán lẻ điện bình quân có phù hợp với biến động chi phí sản xuất kinh doanh điện yêu cầu phân bổ khoản mục chi phí chưa tính vào giá bán điện? Vậy, nội dung việc ghi nhận chi phí sản xuất, tính giá thành điện EVN nào? TXKTTC01_Bai4_v2.0015109208 45 Bài 4: Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 4.1 Chi phí sản xuất kinh doanh giá thành sản phẩm doanh nghiệp 4.1.1 Khái niệm phân loại chi phí sản xuất kinh doanh 4.1.1.1 Khái niệm Bất kỳ doanh nghiệp nào, để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh phải có đủ ba yếu tố: Tư liệu lao động, đối tượng lao động lao động sống Sự tiêu hao yếu tố trình sản xuất kinh doanh hình thành chi phí tương ứng, chi phí tư liệu lao động đối tượng lao động (gọi chung chi phí lao động vật hóa), chi phí lao động sống Trong điều kiện tồn sản xuất hàng hóa chi phí phải biểu tiền Vậy hiểu khái niệm chi phí sản xuất kinh doanh biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hóa mà doanh nghiệp phải bỏ để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ định (tháng, quý, năm) 4.1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh việc xếp chi phí sản xuất kinh doanh vào loại, nhóm khác theo đặc trưng (tiêu thức phân loại) định Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có nhiều loại, khác nội dung, vai trò, công dụng trình sản xuất kinh doanh Tùy theo mục đích yêu cầu quản lý, chi phí sản xuất kinh doanh phân loại theo tiêu thức khác Để phục vụ cho công tác quản lý kế toán chi phí sản xuất kinh doanh góc độ kế toán tài chính, chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phân loại chủ yếu theo hai tiêu thức sau: Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo nội dung kinh tế (theo yếu tố) Cách phân loại này, vào nội dung kinh tế ban đầu chi phí để xếp chi phí có nội dung kinh tế ban đầu giống vào yếu tố chi phí không phân biệt chúng phát sinh đâu sử dụng cho mục đích Theo cách phân loại toàn chi phí sản xuất kinh doanh chia thành yếu tố chi phí:  Chi phí nguyên liệu, vật liệu: Là toàn giá trị loại nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ mà doanh nghiệp sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ  Chi phí nhân công: Bao gồm toàn số tiền lương, tiền công phải trả khoản trích theo quy định lương công nhân viên hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp  Chi phí khấu hao tài sản cố định: Là tổng số khấu hao tài sản cố định phải trích kỳ tất tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp  Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là toàn số tiền mà doanh nghiệp trả dịch vụ mua từ bên như: tiền điện, tiền nước, điện thoại phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 46 TXKTTC01_Bai4_v2.0015109208 Bài 4: Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chi phí khác tiền: Là toàn chi phí phát sinh trực tiếp tiền dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mà chưa phản ánh yếu tố Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố cho ta biết chi phí dùng vào sản xuất kinh doanh theo nội dung kinh tế ban đầu chi phí tỷ trọng loại chi phí đó, sở để xây dựng kế hoạch cung ứng vật tư, tiền vốn, lao động, xây dựng kế hoạch khấu hao tài sản cố định Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo công dụng chi phí (theo khoản mục chi phí) Cách phân loại xếp chi phí có công dụng kinh tế giống vào khoản mục chi phí không phân biệt chi phí có nội dung kinh tế Theo cách phân loại chi phí sản xuất kinh doanh chia thành khoản mục chi phí sau:  Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: toàn giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp để sản xuất, chế tạo sản phẩm hay trực tiếp thực dịch vụ  Chi phí nhân công trực tiếp: toàn tiền lương, phụ cấp lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất khoản trích theo theo tỷ lệ quy định (như trích quỹ Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn) tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất  Chi phí sản xuất chung: chi phí khác chi phí nguyên vật trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp phát sinh phạm vi phân xưởng sản xuất, như: Chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu phục vụ cho quản lý phân xưởng, chi phí công cụ dụng cụ, khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho phân xưởng  Chi phí bán hàng: toàn chi phí phát sinh có liên quan đến trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp Ví dụ như: chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu bao gói sản phẩm tiêu thụ, chi phí công cụ đồ dùng bán hàng, chi phí khấu hao tài sản cố định phận bán hàng  Chi phí quản lý doanh nghiệp: chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động chung toàn doanh nghiệp như: chi phí quản lý hành chính, chi phí quản lý kinh doanh chi phí chung khác doanh nghiệp Cách phân loại giúp cho quản lý biết nguyên nhân tăng giảm chi phí khoản mục chi phí để có biện pháp quản lý sử dụng chi phí hiệu  4.1.2 Khái niệm phân loại giá thành sản phẩm 4.1.2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm biểu tiền toàn khoản hao phí lao động sống lao động vật hóa có liên quan đến khối lượng công tác, sản phẩm, dịch vụ hoàn thành Quá trình sản xuất trình thống bao gồm hai mặt: Mặt hao phí sản xuất mặt kết sản xuất Chi phí sản xuất thể mặt hao phí, giá thành sản phẩm thể TXKTTC01_Bai4_v2.0015109208 47 Bài 4: Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm mặt kết trình sản xuất Do đó, giá thành sản phẩm biểu tiền chi phí sản xuất có liên quan đến (tính cho) khối lượng sản phẩm, công việc hoàn thành kỳ chi phí sản xuất phát sinh kỳ Vậy tiêu giá thành sản phẩm bao gồm chi phí sản xuất phát sinh từ kỳ trước cho sản phẩm hoàn thành kỳ lại không bao gồm chi phí sản xuất phát sinh kỳ cho sản phẩm hoàn thành kỳ sau Có thể phản ánh mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm qua công thức sau: Giá thành sản phẩm hoàn thành = Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh kỳ  Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có quan hệ mật thiết với chúng biểu tiền hao phí lao động sống lao động vật hóa mà doanh nghiệp phải bỏ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Chi phí sản xuất kỳ để tính giá thành sản xuất sản phẩm hoàn thành Trường hợp chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ cuối kỳ ngành sản xuất sản phẩm dở dang tổng giá thành sản phẩm tổng chi phí sản xuất phát sinh kỳ 4.1.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm Để đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán kế hoạch hóa giá thành sản phẩm, cần phải phân biệt loại giá thành Trong doanh nghiệp giá thành sản phẩm thường phân loại theo hai tiêu thức sau:  Phân loại giá thành theo thời điểm tính nguồn số liệu tính giá thành, giá thành chia thành giá thành kế hoạch, giá thành định mức giá thành thực tế: o Giá thành kế hoạch: giá thành xác định trước bắt đầu sản xuất kinh doanh kỳ kế hoạch dựa sở định mức, dự toán chi phí kỳ kế hoạch giá thành thực tế kỳ trước Giá thành kế hoạch mục tiêu phấn đấu doanh nghiệp, để phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành o Giá thành định mức: giá thành tính sở định mức chi phí hành thời điểm định kỳ kế hoạch Giá thành định mức xác định trước tiến hành sản xuất kinh doanh, công cụ quản lý định mức doanh nghiệp Tuy nhiên, khác với giá thành kế hoạch không biến đổi suốt kỳ kế hoạch, giá thành định mức thay đổi phù hợp với thay đổi định mức chi phí đạt trình sản xuất kinh doanh o Giá thành thực tế: giá thành xác định sau kết thúc trình sản xuất sản phẩm sở số liệu chi phí sản xuất thực tế phát sinh sản lượng sản phẩm sản xuất kỳ Giá thành thực tế sở để kiểm tra, đánh giá 48 TXKTTC01_Bai4_v2.0015109208 Bài 4: Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm  tình hình tiết kiệm chi phí, hạ giá thành xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Phân loại giá thành theo phạm vi phát sinh chi phí, giá thành chia thành giá thành sản xuất giá thành toàn (hay gọi giá thành tiêu thụ): o Giá thành sản xuất: tiêu phản ánh toàn chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm phạm vi phân xưởng, phận sản xuất Do đó, giá thành sản xuất bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung Giá thành sản xuất để xác định giá trị thành phẩm nhập kho gửi bán, đồng thời để xác định giá vốn hàng bán sản phẩm tiêu thụ o Giá thành toàn bộ: tiêu phản ánh toàn khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp Vì vậy, giá thành toàn sản phẩm tiêu thụ bao gồm: giá thành sản xuất, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Giá thành toàn xác định sản phẩm tiêu thụ, để xác định kết (lãi, lỗ) hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 4.2 Kế toán chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên 4.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm Đối với vật liệu xuất dùng có liên quan trực tiếp đến đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xưởng, phận sản xuất, sản phẩm, loại sản phẩm, đơn hàng) hạch toán trực tiếp cho đối tượng Trường hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí mà hạch toán riêng cho đối tượng phải áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho đối tượng có liên quan Tiêu thức thường sử dụng để phân bổ là: phân bổ theo định mức hao phí, theo hệ số, theo trọng lượng, theo số lượng sản phẩm Công thức phân bổ là: Chi phí vật liệu phân bổ cho đối tượng = Tiêu thức phân bổ đối tượng  Tỷ lệ phân bổ Trong đó: Tỷ lệ phân bổ = Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ đối tượng Để phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 621 “Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp”  Bên Nợ: Tập hợp chi phí nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ  Bên Có: o Phản ánh giá trị nguyên vật liệu xuất dùng không hết TXKTTC01_Bai4_v2.0015109208 49 Bài 4: Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho đối tượng có liên quan (kết chuyển vào tài khoản tính giá thành sản phẩm) Tài khoản 621 cuối kỳ số dư mở chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phí doanh nghiệp (phân xưởng, phận sản xuất, sản phẩm, loại sản phẩm) Trình tự kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực sau:  Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh kỳ o Xuất kho nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm trực tiếp thực dịch vụ, kế toán ghi: Nợ TK 621(Chi tiết theo đối tượng) Có TK 152: Giá thực tế vật liệu xuất kho o Trường hợp vật liệu mua xuất thẳng cho chế tạo sản phẩm hay thực dịch vụ, không qua nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 621(Chi tiết theo đối tượng): Giá thực tế nguyên vật liệu Nợ TK 133(1331): Thuế giá trị gia tăng khấu trừ (nếu có) o  4.2.2 Có TK 111, 112, 331: Tổng giá toán o Trường hợp vật liệu xuất dùng sử dụng không hết nhập lại kho, kế toán ghi: Nợ TK 152 (Chi tiết vật liệu) Có TK 621 (Chi tiết đối tượng) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực đối tượng để tính giá thành sản phẩm, kế toán ghi: Nợ TK 154 (Chi tiết theo đối tượng) Có TK 621 (Chi tiết theo đối tượng) Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm khoản tiền lương, phụ cấp có tính chất lương (phụ cấp khu vực, phụ cấp độc hại, phụ cấp giờ, thêm giờ), tiền ăn ca phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực dịch vụ Ngoài ra, chi phí nhân công trực tiếp bao gồm khoản trích theo lương (khoản đóng góp cho quỹ Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm thất nghiệp, Kinh phí công đoàn) doanh nghiệp chịu tính vào chi phí kinh doanh theo tỷ lệ quy định tiền lương phát sinh công nhân trực tiếp sản xuất Để phản ánh chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 622 “ Chi phí nhân công trực tiếp”  Bên Nợ: Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp phát sinh kỳ  Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp cho đối tượng có liên quan (kết chuyển vào tài khoản tính giá thành) Tài khoản 622 cuối kỳ số dư mở chi tiết cho đối tượng tập hợp chi phí doanh nghiệp giống tài khoản 621 50 TXKTTC01_Bai4_v2.0015109208 Bài 4: Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Trình tự kế toán chi phí nhân công trực tiếp thực sau:  Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp phát sinh kỳ: o Tính tiền lương, phụ cấp phải trả cho công nhân sản xuất nhân viên trực tiếp thực dịch vụ kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 622 (chi tiết theo đối tượng) Có TK 334: Tổng số tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất o Trích Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm thất nghiệp, Kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định tiền lương công nhân sản xuất tính vào chi phí, kế toán ghi: Nợ TK 622 (chi tiết theo đối tượng) Có TK 338 (3382, 3383, 3384, 3386)  Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp cho đối tượng có liên quan để tính giá thành sản phẩm, kế toán ghi: Nợ TK 154 (chi tiết theo đối tượng) Có TK 622 (chi tiết theo đối tượng) 4.2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung chi phí cần thiết lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp phát sinh phạm vi phân xưởng, phận sản xuất doanh nghiệp Để phản ánh chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung”, mở chi tiết theo phân xưởng, phận sản xuất, dịch vụ Bên Nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh kỳ Bên Có: Phản ánh khoản làm giảm chi phí sản xuất chung Phân bổ kết chuyển chi phí sản xuất chung cho đối tượng để tính giá thành sản phẩm dịch vụ Tài khoản 627 cuối kỳ số dư mở chi tiết thành tài khoản cấp 2:  TK 6271 – Chi phí nhân viên phân xưởng: Phản ánh chi phí tiền lương khoản trích theo tỷ lệ quy định tiền lương nhân viên phân xưởng (Quản đốc, phó quản đốc, nhân viên kinh tế phân xưởng, bảo vệ phân xưởng)    TK 6272 – Chi phí vật liệu: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho quản lý phân xưởng xuất sửa chữa, bảo dưỡng máy móc thiết bị, xuất phục vụ cho quản lý chung phân xưởng (giấy bút, văn phòng phẩm) TK 6273 – Chi phí dụng cụ sản xuất: Là chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất dùng phân xưởng TK 6274 – Chi phí khấu hao tài sản cố định: Phản ánh toàn khấu hao tài sản cố định sử dụng phân xưởng, phận sản xuất doanh nghiệp máy móc thiết bị, nhà xưởng, kho tàng TXKTTC01_Bai4_v2.0015109208 51 Bài 4: Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm TK 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là toàn chi phí dịch vụ mua phục vụ cho sản xuất kinh doanh phân xưởng như: chi phí sửa chữa tài sản cố định, điện, nước, điện thoại  TK 6278 – Chi phí tiền khác: Là chi phí khác lại phát sinh trực tiếp tiền phân xưởng, phận sản xuất chi phí kể chi phí hội nghị, giao dịch, tiếp khách phân xưởng Trình tự kế toán chi phí sản xuất chung thực sau:  Tập hợp chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh kỳ o Tính tiền lương, phụ cấp có tính chất lương phải trả nhân viên phân xưởng, kế toán ghi: Nợ TK 627(6271) Có TK 334: Phải trả người lao động o Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định lương nhân viên phân xưởng tính vào chi phí kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 627 (6271) Có TK 338 (3382, 3383, 3384, 3386) o Chi phí vật liệu xuất dùng chung cho quản lý phân xưởng, ghi: Nợ TK 627 (6272) Có TK 152: Nguyên vật liệu o Chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất phục vụ cho phân xưởng, phận sản xuất, ghi: Nợ TK 627 (6273) Có TK 153: Giá thực tế công cụ dụng cụ xuất dùng kỳ Có TK 242: Phân bổ giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng kỳ trước vào chi phí o Trích khấu hao tài sản cố định phận sản xuất, phân xưởng sản xuất, ghi: Nợ TK 627 (6274) Có TK 214: Hao mòn tài sản cố định o Chi phí dịch vụ mua phục vụ cho phân xưởng sản xuất: Nợ TK 627 (6277) Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng khấu trừ (nếu có)  o  Có TK 111, 112, 331: Tổng giá toán dịch vụ Chi phí tiền khác phát sinh phân xưởng, kế toán ghi: Nợ TK 627 (6278) Có TK 111, 112 Phản ánh khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ, như: Hoàn nhập chi phí trích thừa, giá trị thu hồi từ lý công cụ đồ dùng, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 138, 152 Có TK 627 52 TXKTTC01_Bai4_v2.0015109208 Bài 4: Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cuối kỳ, phân bổ kết chuyển chi phí sản xuất chung cho đối tượng chịu chi phí để tính giá thành sản phẩm, kế toán ghi: Nợ TK 154 (chi tiết theo đối tượng) Có TK 627 (6271 – 6278) Do chi phí sản xuất chung thường có liên quan đến nhiều loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ phân xưởng nên cần thiết phải phân bổ chi phí cho đối tượng (từng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ) theo tiêu thức hợp lý Tùy thuộc đặc điểm, điều kiện cụ thể doanh nghiệp để lựa chọn tiêu thức phân bổ phù hợp Tiêu thức thường sử dụng để phân bổ chi phí sản xuất chung là: Phân bổ theo định mức, theo số máy hoạt động, theo tiền lương công nhân sản xuất Công thức phân bổ:  Chi phí sản xuất chung phân bổ cho đối tượng 4.2.4 = Tổng chi phí sản xuất chung cần phân bổ Tổng tiêu thức sử dụng để phân bổ  Tiêu thức phân bổ đối tượng Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất Các phần thể kế toán chi phí sản xuất phát sinh kỳ theo khoản mục chi phí tương ứng Tuy nhiên, chi phí sản xuất cuối kỳ phải tổng hợp vào tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” Tài khoản 154 mở chi tiết theo ngành sản xuất, đối tượng tập hợp chi phí đối tượng tính giá thành doanh nghiệp có kết cấu sau:  Bên Nợ: Tổng hợp chi phí sản xuất sản phẩm phát sinh kỳ (bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung)  Bên Có: o Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất sản phẩm o Tổng giá thành sản xuất thực tế sản phẩm, dịch vụ hoàn thành kỳ  Số dư Nợ: Phản ánh chi phí sản xuất sản phẩm, dịch vụ dở dang chưa hoàn thành (giá trị sản phẩm dở dang) Trình tự kế toán tổng hợp chi phí sản xuất tiến hành sau:  Cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất sản phẩm, dịch vụ tập hợp cho đối tượng chịu chi phí: o Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán ghi: Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp o Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp, kế toán ghi: Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 622: Chi phú nhân công trực tiếp o Phân bổ kết chuyển chi phí sản xuất chung cho đối tượng có liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 627: Chi phí sản xuất chung TXKTTC01_Bai4_v2.0015109208 53 Bài 4: Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm   4.3 Phản ánh khoản ghi giảm chi phí sản xuất sản phẩm, kế toán ghi: Nợ TK 152: Giá trị phế liệu thu hồi từ trình sản xuất nhập kho Nợ TK 1381: Giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa Nợ TK 138, 334: Giá trị sản phẩm, vật tư thiếu hụt bất thường sản xuất Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Phản ánh tổng giá thành thực tế sản phẩm, dịch vụ hoàn thành kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 155: Tổng giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành nhập kho Nợ TK 157: Tổng giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành gửi bán Nợ TK 632: Tổng giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành tiêu thụ trực tiếp Có TK 154: Tổng giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành kỳ Kiểm kê tính giá sản phẩm dở dang cuối kỳ Sản phẩm dở dang sản phẩm chưa kết thúc giai đoạn chế biến, nằm trình sản xuất Để tính giá thành sản phẩm hoàn thành kỳ, doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê tính giá sản phẩm dở dang cuối kỳ (thực chất xác định chi phí sản xuất tính cho khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ) Tùy theo đặc điểm doanh nghiệp quy trình công nghệ, tính chất sản phẩm, tổ chức sản xuất trình độ kế toán để lựa chọn phương pháp tính giá sản phẩm dở dang sau:  Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo sản lượng ước tính tương đương: Phương pháp dựa vào số lượng sản phẩm dở dang mức độ hoàn thành sản phẩm dở dang để quy đổi số lượng sản phẩm dở dang thành số lượng sản phẩm hoàn thành tương đương Trên sở đó, kế toán phân bổ chi phí sản xuất tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ Tuy nhiên để đảm bảo tính xác việc tính giá, phương pháp sử dụng để xác định chi phí chế biến, chi phí nguyên vật liệu (là đối tượng chế biến thường bỏ lần khâu ban đầu, không phụ thuộc vào mức độ chế biến) tính cho sản phẩm dở dang theo số lượng thực tế Do vậy, giá trị sản phẩm dở dang tính theo công thức sau: Giá trị sản phẩm dở dang = Chi phí nguyên vật liệu tính cho sản phẩm dở dang + Chi phí chế biến tính cho sản phẩm dở dang Trong đó: Chi phí nguyên vật liệu tính cho sản phẩm dở dang Chi phí chế biến tính cho sản phẩm dở dang 54 = Tổng chi phí nguyên vật liệu tiêu hao (Đầu kỳ phát sinh) Số lượng sản phẩm hoàn thành + Số lượng sản phẩm dở dang Tổng chi phí chế biến (Đầu kỳ phát sinh) = Số lượng sản phẩm hoàn thành + Số lượng sản phẩm dở dang  Tỷ lệ % hoàn thành  Số lượng sản phẩm dở dang Số lượng sản phẩm  dở dang  Tỷ lệ % hoàn thành TXKTTC01_Bai4_v2.0015109208 Bài 4: Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm   Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Theo phương pháp này, xác định giá trị sản phẩm dở dang tính chi phí nguyên vật liệu chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí khác tính hết cho sản phẩm hoàn thành kỳ Phương pháp đơn giản, dễ tính toán thường áp dụng doanh nghiệp có chi phí nguyên vật liệu chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến Phương pháp tương tự phương pháp sản lượng ước tính tương đương, khác để đơn giản người ta giả định mức độ hoàn thành sản phẩm dở dang đồng 50% Giá trị sản phẩm dở dang = Chi phí nguyên vật liệu + 50% chi phí chế biến  Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức kế hoạch Phương pháp vào chi phí định mức chi phí kế hoạch bước, giai đoạn, khâu công việc để xác định giá trị sản phẩm dở dang giai đoạn, khâu công việc 4.4 Phương pháp tính giá thành sản phẩm 4.4.1 Khái niệm Phương pháp tính giá thành phương pháp hệ thống phương pháp sử dụng để xác định giá thành đơn vị sản phẩm, mang tính túy kỹ thuật tính toán chi phí cho đối tượng tính giá thành 4.4.2 Các phương pháp tính giá thành sản phẩm Việc tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp, tùy thuộc vào khác biệt đối tượng kế toán chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành mà áp dụng phương pháp, kỹ thuật tính toán khác Do tạo nên phương pháp tính giá thành khác Về bản, có phương pháp tính giá thành sau đây:  Phương pháp trực tiếp (phương pháp giản đơn): Phương pháp áp dụng doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất giản đơn, kế toán chi phí sản xuất theo sản phẩm (đối tượng kế toán chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành) Vì vậy, giá thành sản phẩm tính cách trực tiếp lấy tổng chi phí sản xuất tập hợp cộng (+) trừ (–) số chênh lệch giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ cuối kỳ chia cho số lượng sản phẩm hoàn thành  Phương pháp tổng cộng chi phí: Phương pháp áp dụng doanh nghiệp mà trình sản xuất sản phẩm thực nhiều phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ, đối tượng kế toán chi phí sản xuất phận, TXKTTC01_Bai4_v2.0015109208 55 Bài 4: Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm chi tiết sản phẩm giai đoạn công nghệ, phận sản xuất đối tượng tính giá thành sản phẩm cuối quy trình công nghệ hay trình sản xuất (một đối tượng tính giá thành bao gồm nhiều đối tượng kế toán chi phí sản xuất) Vì vậy, giá thành sản phẩm xác định cách cộng chi phí sản xuất phận, chi tiết sản phẩm hay tổng chi phí sản xuất giai đoạn công nghệ tính cho thành phẩm  Phương pháp hệ số: Phương pháp áp dụng doanh nghiệp mà trình sản xuất, sử dụng loại nguyên vật liệu lượng lao động thu đồng thời nhiều loại sản phẩm khác Chi phí sản xuất tập hợp chung cho trình sản xuất không hạch toán riêng cho loại sản phẩm (một đối tượng kế toán chi phí sản xuất bao gồm nhiều đối tượng tính giá thành) Vì vậy, để tính giá thành loại sản phẩm kế toán phải vào hệ số quy đổi loại sản phẩm để quy đổi loại sản phẩm khác loại sản phẩm (gọi sản phẩm gốc hay sản phẩm tiêu chuẩn) Từ dựa chi phí sản xuất tập hợp để tính giá thành sản phẩm gốc giá thành loại sản phẩm Trình tự tính giá thành hệ số thực theo bước sau: Bước 1: Quy đổi số lượng thực tế loại sản phẩm số lượng sản phẩm gốc Số lượng sản phẩm gốc loại sản phẩm = Số lượng thực tế loại sản phẩm  Hệ số quy đổi sản phẩm gốc loại sản phẩm Bước 2: Xác định tổng giá thành nhóm sản phẩm giá thành đơn vị sản phẩm gốc Tổng giá thành sản xuất thực tế loại sản phẩm (nhóm sản phẩm) Giá thành đơn vị sản phẩm gốc = Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh kỳ Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ  Tổng giá thành thực tế nhóm sản phẩm = Tổng số lượng sản phẩm gốc nhóm sản phẩm Bước 3: Xác định tổng giá thành giá thành đơn vị loại sản phẩm  56 Tổng giá thành thực tế loại sản phẩm = Giá thành đơn vị loại sản phẩm = Số lượng sản phẩm gốc loại sản phẩm  Giá thành đơn vị sản phẩm gốc Tổng giá thành thực tế loại sản phẩm Số lượng thực tế loại sản phẩm Phương pháp tỷ lệ: Trong doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm có quy cách, phẩm chất khác may mặc, dệt kim để giảm bớt khối lượng công việc, kế toán thường tập hợp chi phí sản xuất theo nhóm sản phẩm loại Vì vậy, kế toán vào tỷ lệ tổng giá thành thực tế tổng giá thành TXKTTC01_Bai4_v2.0015109208 Bài 4: Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm kế hoạch (hoặc định mức) để tính giá thành thực tế loại sản phẩm nhóm Công thức tính sau: Tổng giá thành sản xuất thực tế nhóm sản phẩm = Tổng giá thành kế hoạch (hoặc định mức) loại sản phẩm Tỷ lệ giá thành  Chi phí sản – xuất dở dang cuối kỳ Giá thành đơn vị kế hoạch (định mức) loại sản phẩm Tổng giá thành thực tế nhóm sản phẩm =  100 Tổng giá thành kế hoạch (định mức) nhóm sản phẩm Tổng giá thành kế hoạch (hoặc định mức) loại sản phẩm =  Tỷ lệ giá thành Phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ: Phương pháp áp dụng doanh nghiệp mà trình sản xuất, vừa thu sản phẩm vừa thu sản phẩm phụ (sản phẩm phụ đối tượng tính giá thành), doanh nghiệp chế biến đường, rượu, bia, xay xát lương thực Do đó, để tính xác giá thành sản phẩm phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ Ta có: Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành  + Chi phí sản xuất phát sinh kỳ Số lượng sản phẩm hoàn thành thực tế loại sản phẩm = Tổng giá thành thực tế loại sản phẩm  Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ = Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh kỳ – Giá trị sản phẩm phụ thu hồi – Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Giá trị sản phẩm phụ thu hồi tùy theo doanh nghiệp mà sử dụng phương pháp xác định khác như: giá kế hoạch, giá ước tính giá bán thị trường sản phẩm phụ Phương pháp liên hợp: Phương pháp áp dụng doanh nghiệp có quy trình công nghệ tính chất sản phẩm phức tạp Do để tính giá thành sản phẩm hoàn thành, kế toán phải kết hợp nhiều phương pháp tính giá thành khác nhau, kết hợp phương pháp trực tiếp với phương pháp tổng cộng chi phí, phương pháp hệ số với loại trừ sản phẩm phụ, kết hợp phương pháp tổng cộng chi phí với phương pháp tỷ lệ TXKTTC01_Bai4_v2.0015109208 57 Bài 4: Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Tóm lược cuối Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm phần hành kế toán trọng yếu công tác kế toán doanh nghiệp, nhằm cung cấp thông tin cần thiết để tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất xác định xác giá thành sản xuất sản phẩm Thông tin chi phí giá thành sản phẩm quan trọng giúp nhà quản trị doanh nghiệp đưa định kinh doanh có hiệu Vì vậy, nghiên cứu cần phải nắm vững nội dung sau:  Bản chất, nội dung kinh tế chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm cách phân loại chi phí, giá thành sản phẩm kế toán tài  Nội dung trình tự kế toán chi phí sản xuất doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên  Các phương pháp tính giá sản phẩm dở dang tính giá thành sản phẩm hoàn thành doanh nghiệp 58 TXKTTC01_Bai4_v2.0015109208 Bài 4: Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Câu hỏi ôn tập Trình bày khái niệm chi phí sản xuất kinh doanh, khái niệm giá thành sản phẩm Cho biết mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Trong kế toán tài chính, chi phí sản xuất kinh doanh thường phân loại theo tiêu thức nào? Trình bày nội dung cách phân loại Khi cần phải phân bổ chi phí sản xuất? Hãy nêu công thức phân bổ chi phí Cho ví dụ minh họa Trình tự kế toán chi phí sản xuất sản phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên Qua khái quát sơ đồ tài khoản chữ T Các phương pháp tính giá sản phẩm dở dang Ưu nhược điểm điều kiện áp dụng phương pháp Các phương pháp tính giá thành điều kiện vận dụng TXKTTC01_Bai4_v2.0015109208 59 Bài 4: Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Bài tập thực hành Tại Công ty A có tài liệu chi phí sản xuất sản phẩm T tháng 8/N sau (đơn vị: 1.000 đồng): I Giá trị sản phẩm dở dang đầu tháng: 55.000 II Các nghiệp vụ phát sinh tháng: Xuất nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm T: 620.000 Vật liệu phụ mua xuất thẳng không qua nhập kho, sử dụng trực tiếp chế tạo sản phẩm T theo giá thuế giá trị gia tăng 10% 33.000, toán chuyển khoản qua ngân hàng Tiền lương phải trả tháng cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm: 100.000; cho nhân viên quản lý phân xưởng: 8.000 Trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp theo tỷ lệ quy định Xuất dùng công cụ dụng cụ thuộc loại phân bổ lần cho phân xưởng sản xuất: 3.500 Chi phí điện mua phục vụ cho phân xưởng sản xuất theo giá thuế giá trị gia tăng 10% 7.700, chưa toán Khấu hao tài sản cố định phân xưởng sản xuất 12.300 Cuối kỳ hoàn thành nhập kho 8.500 sản phẩm T, dở dang 1.500 sản phẩm (mức độ hoàn thành 60%) III Yêu cầu: Xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ, biết doanh nghiệp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu Tính giá thành sản phẩm T hoàn thành kỳ theo khoản mục Định khoản phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Lời giải: Yêu cầu 1: 55.000  620.000  1.500  101.250 8.500  1.500 Yêu cầu 2: Bảng tính giá thành sản phẩm T theo khoản mục Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ  Khoản mục chi phí Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ Chi phí sản xuất phát sinh kỳ Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành Giá thành đơn vị Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 55.000 650.000 101.250 603.750 71,03  Nguyên vật liệu 55.000 620.000 101.250 573.750 67,50  Vật liệu phụ – 30.000 – 30.000 3,53 Chi phí nhân công trực tiếp – 123.000 – 123.000 14,47 Chi phí sản xuất chung – 32.640 – 32.640 8,84 55.000 805.640 101.250 759.390 89,34 Tổng cộng 60 TXKTTC01_Bai4_v2.0015109208 Bài 4: Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Yêu cầu 3: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nợ TK 621: 620.000 Có TK 152: 620.000 Nợ TK 621: 30.000 Nợ TK 133: 3.000 Có TK 112: 33.000 Nợ TK 622: 100.000 Nợ TK 627: 8.000 Có TK 334: 108.000 Nợ TK 622: 23.000 Nợ TK 627: 1.840 Có TK 338: 24.840 Nợ TK 627: 3.500 Có TK 153: 3.500 TXKTTC01_Bai4_v2.0015109208 Nợ TK 627: 7.000 Nợ TK 133: 700 Có TK 331: 7.700 Nợ TK 627: 12.300 Có TK 214: 12.300 a Nợ TK 154: 805.640 Có TK 621: 650.000 Có TK 622: 123.000 Có TK 627: 32.640 b Nợ TK 155: 759.390 Có TK 154: 759.390 61 ... nghệ sản xuất giản đơn, kế toán chi phí sản xuất theo sản phẩm (đối tượng kế toán chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành) Vì vậy, giá thành sản phẩm tính cách trực tiếp lấy tổng chi phí sản xuất. .. Bài 4: Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cuối kỳ, phân bổ kết chuyển chi phí sản xuất chung cho đối tượng chịu chi phí để tính giá thành sản phẩm, kế toán ghi: Nợ TK 154 (chi tiết... nhận chi phí sản xuất, tính giá thành điện EVN nào? TXKTTC01_Bai4_v2.0015109208 45 Bài 4: Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 4.1 Chi phí sản xuất kinh doanh giá thành sản phẩm doanh