Hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Deloitte Việt Nam

Header Page of 126 BỘ̣ GIA GIÁO DỤC BÔ ́O DU ̣C VÀ VÀ ĐÀO ÀO TẠO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG ẠI HỌC À NẴNG PHẠM THỊ KIỀU CHINH PHẠM KIỀU CHINH HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TNHH DELOITTE VIỆT NAM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH DELOITTE VIÊngành: ̣T NAM Chuyên Kế Toán Mã số: 60.34.30 Chuyên ngành: Kế Toán Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH TÓM TẮT LUẬN V N THẠC SĨ: THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng- Năm 2011 Footer Page of 126 Header Page of 126 Công trình hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Phản biện 1: TS Đường Nguyễn Hưng Phản biện 2: TS Phan Thị Minh Lý Luận văn bảo vệ Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ Quản Trị Kinh Doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 12 tháng năm 2011 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin-Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh Tế, Đại học Đà Nẵng Footer Page of 126 Header Page of 126 MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn phải thực kiểm toán nào, giai đoạn có ý nghĩa định hướng cho bước công việc kiểm toán chuẩn bị điều kiện cho kiểm toán tiến hành Song thực tế hoạt động kiểm toán thời gian qua cho thấy yêu cầu đòi hỏi thực tế lập kế hoạch kiểm toán khoảng cách lớn Vì vậy, việc nghiên cứu lý luận tìm hiểu thực tiễn công tác lập kế hoạch kiểm toán BCTC để tìm vấn đề tồn đề hướng khắc phục điều cần thiết Chính lý mà tác giả chọn đề tài “ Hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán BCTC công ty TNHH Deloitte Việt Nam” MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU Mục đích nghiên cứu đề tài làm rõ phần lý luận lập kế hoạch kiểm toán BCTC, tiến hành phân tích thực trạng lập kế hoạch kiểm toán công ty TNHH Deloitte Việt Nam- chi nhánh Thành Phố Hồ Chí Minh để đưa giải pháp để góp phần hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán đơn vị TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Lập kế hoạch kiểm toán BCTC bước công việc cần thiết thực trình kiểm toán KTV Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC giúp KTV khoanh vùng rủi ro trọng yếu từ giúp tiết kiệm thời gian kiểm toán hiệu công việc không ngừng tăng lên Đối với đề tài lập kế hoạch kiểm toán BCTC số công ty kiểm toán khác, có số tác giả nghiên cứu luận văn thạc sỹ sau: Lê Hoài Phương, (2008), Hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán Footer Page of 126 Header Page of 126 kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán tư vấn tài kế toán chi nhánh Hà Nội, Đại Học Kinh Tế Quốc Dân, Hà Nội Tào Thị Mai Lan, (2008), Hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán BCTC dự án công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán AASC thực hiện, Đại học Kinh tế Quốc Dân, Hà Nội Tại công ty Deloitte Việt Nam, tác giả tìm thấy nghiên cứu đề tài lập kế hoạch kiểm toán BCTC có liên quan sau: Đinh Anh Nam, (2004), Hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán BCTC công ty TNHH Deloitte Việt Nam, Đại học kinh tế, TP Hồ Chí Minh, (2007), Nguyễn Thị Hằng, Hoàn thiện công tác đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC công ty TNHH Deloitte Việt Nam, Đại học Văn Hiến, TP Hồ Chí Minh ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU a Đối tượng nghiên cứu đề tài: Luận văn nghiên cứu công tác lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Deloitte Việt Nam b Phạm vi nghiên cứu: Trong phạm vi đề tài này, tác giả sâu để xem xét việc lập kế hoạch kiểm toán BCTC công ty TNHH Deloitte Việt Nam chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Luận văn sử dụng phương pháp luận vật biện chứng trình thực đề tài Các phương pháp cụ thể sử dụng để tìm hiểu thực trạng công tác lập kế hoạch kiểm toán công ty Deloitte bao gồm: vấn người có liên quan nghiên cứu hồ sơ kiểm toán Footer Page of 126 Header Page of 126 NHỮNG ĐÓNG GÓP CỦA ĐỀ TÀI Trên sở nghiên cứu lý luận phân tích thực trạng lập kế hoạch kiểm toán công ty Deloitte Việt Nam- chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh thực hiện, luận văn đưa phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán BCTC công ty Deloitte Việt Nam KẾT CẤU CỦA LUẬN VĂN Chương 1: Lý luận chung lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng công tác lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Deloitte Việt Nam Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Deloitte Việt Nam CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC VÀ VAI TRÒ CỦA GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BCTC 1.1.1 Quy trình kiểm toán BCTC Quy trình kiểm toán BCTC bao gồm ba giai đoạn giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn thực kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán 1.1.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: giai đoạn tiền kế hoạch trình KTV tiếp cận khách hàng để thu thập thông tin cần thiết nhằm giúp cho KTV hiểu nhu cầu họ, đánh giá khả phục vụ khách hàng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc thu thập thông tin đặc điểm hoạt động kinh Footer Page of 126 Header Page of 126 doanh, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, xác định mức trọng yếu… để lập kế hoạch kiểm toán chương trình kiểm toán với mục đích nâng cao tính hữu hiệu hiệu chung kiểm toán 1.1.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán Trong giai đoạn thực kiểm toán, KTV phải thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp nhằm làm sở cho ý kiến nhận xét KTV việc thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm 1.1.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV phải rà soát tổng hợp lại chứng thu thập để hình thành ý kiến nhận xét BCTC phát hành loại báo cáo kiểm toán tương ứng 1.1.2 Vai trò việc lập kế hoạch kiểm toán - Kế hoạch kiểm toán giúp KTV thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm sở để đưa ý kiến xác đáng BCTC - Kế hoạch kiểm toán thích hợp để công ty kiểm toán tránh xảy bất đồng khách hàng - KTV kiểm soát đánh giá chất lượng công việc kiểm toán thông qua kế hoạch kiểm toán 1.2 TRÌNH TỰ LẬP KẾ HOẠCH VÀ THIẾT KẾ CÁC PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN 1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát: 1.2.1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán KTV phải thực bước công việc: Đánh giá khả chấp nhận khách hàng tiếp tục khách hàng cũ, nhận diện lý kiểm toán đơn vị khách hàng, lựa chọn đội ngũ nhân viên thực kiểm toán, lập hợp đồng kiểm toán Footer Page of 126 Header Page of 126 1.2.1.2 Thu thập thông tin sở Trong giai đoạn này, KTV phải tiến hành tìm hiểu ngành nghề kinh doanh khách hàng, xem xét lại kết kiểm toán trước hồ sơ kiểm toán chung, tham quan nhà xưởng, nhận diện bên liên quan, dự kiến nhu cầu chuyên gia bên 1.2.1.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng: KTV phải tiến hành thu thập giấy phép thành lập điều lệ công ty, biên họp cổ đông, hội đồng quản trị ban giám đốc, hợp đồng cam kết quan trọng, BCTC, BCKT, tra hay kiểm tra năm hành vài năm trước 1.2.1.4 Thực thủ tục phân tích Việc sử dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC nhằm giúp KTV hiểu biết công việc kinh doanh khách hàng, xác định vấn đề nghi vấn khả hoạt động liên tục khách hàng, đánh giá diện sai số có BCTC doanh nghiệp nhằm giảm bớt khảo sát chi tiết Các thủ tục phân tích bao gồm phân tích xu hướng phân tích tỉ suất 1.2.1.5 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót BCTC chấp nhận sở xác định phạm vi kiểm toán, xác định nội dung trình tự thực thử nghiệm kiểm toán việc ước lượng ban đầu mức trọng yếu phân bổ ước lượng ban đầu cho khoản mục Bên cạnh đó, KTV cần đánh giá ba loại rủi ro: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát hiện.Rủi ro kiểm soát tỉ lệ thuận với số lượng chứng cần thu thập tỉ lệ nghịch với rủi ro phát Mức trọng yếu cao rủi ro kiểm toán thấp ngược lại Footer Page of 126 Header Page of 126 1.2.1.6 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát CMKT quốc tế 400 (ISA 400), quy định đánh giá rủi ro KSNB, “KTV phải có đủ hiểu biết hệ thống KSNB hệ thống kế toán có ảnh hưởng đến sở dẫn liệu cho việc lập BCTC” Việc đánh giá HTKSNB bao gồm yếu tố môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông giám sát KTV phải đánh giá HTKSNB rủi ro kiểm soát không để xác minh tính hữu hiệu KSNB mà để xác định phạm vi thực thử nghịêm số dư đơn vị 1.2.2 Thiết kế chương trình kiểm toán Chương trình kiểm toán thiết kế thành phần: khảo sát nghiệp vụ, thủ tục phân tích khảo sát chi tiết số dư Mục tiêu kiểm toán bao gồm: Sự tồn phát sinh, quyền lợi nghĩa vụ, ghi chép đầy đủ, đánh giá, ghi chép xác, trình bày khai báo.Trên sở mục tiêu kiểm toán tổng quát, thiết kế chương trình kiểm toán cho khoản mục, KTV xác định mục tiêu kiểm toán riêng biệt đề thủ tục kiểm toán cần thiết cho khoản mục liên quan KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương trình bày cách khái quát kiến thức kiểm toán nói chung giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nói riêng việc trình bày khái niệm bước lập kế hoạch kiểm toán, nêu vai trò công tác lập kế hoạch kiểm toán Bên cạnh đó, chương hệ thống hóa bước giai đoạn lập kế hoạch theo quy định chuẩn mực kiểm toán ban hành Trên sở lý luận giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Chương trình bày thực tế công tác lập kế hoạch kiểm toán công ty TNHH Deloitte Việt Nam- chi nhánh Thành Phố Hồ Chí Minh Footer Page of 126 Header Page of 126 CHƯƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO) thành lập năm 1991 theo Quyết định số 165TC/QĐ/TCCB ngày 13 tháng năm 1991 Bộ trưởng Bộ Tài Ngày 7/5/2007, Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO) hoàn thành việc chuyển đổi sở hữu trở thành thành viên Deloitte Southeast Asia - bốn hãng kiểm toán lớn giới 2.1.2 Cơ cấu tổ chức Đại diện kiểm toán Đông Nam Á ( SEA Audit Leader ) Thư kí (Secretary) Văn phòng Hà Nội Giám đốc điều hành (CEO) Đại diện kiểm toán quốc gia ( National Audit Leader) Văn phòng TP HCM 2.1.3 Phương hướng mục tiêu hoạt động Phương hướng công ty Deloitte Việt Nam hoạt động theo nguyên tắc độc lập mặt, khách quan tuyệt đối bảo mật, Deloitte đặt chất lượng dịch vụ, hiệu tài uy tín nghề nghiệp lên hàng đầu Footer Page of 126 Header Page 10 of 126 2.1.4 Những dịch vụ cung cấp Bao gồm dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn giải pháp doanh nghiệp, dịch vụ đào tạo quản lý nhân lực Việc thực quy trình kiểm toán BCTC nói chung quy trình lập kế hoạch kiểm toán BCTC nói riêng công ty Deloitte Việt Nam chi nhánh kiểm toán áp dụng thống nhất, tuân thủ theo quy trình kiểm toán cách nghiêm ngặt Xem xét hồ sơ kiểm toán quy trình lập kế hoạch kiểm toán BCTC chi nhánh Thành Phố Hồ Chí Minh mang tính đại diện cho quy trình lập kế hoạch kiểm toán BCTC công ty Deloitte Việt Nam Do điều kiện chủ quan nên tác giả thu thập số liệu kiểm toán chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh để minh họa thực tế phần công tác lập kế hoạch kiểm toán công ty TNHH Deloitte Việt Nam 2.2 THỰC TẾ CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM- CHI NHÁNH THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Tác giả tiến hành khảo sát công tác lập kế hoạch kiểm toán BCTC công ty Deloitte Việt Nam- chi nhánh Thành Phố Hồ Chí Minh năm 2010 cách nghiên cứu hồ sơ kiểm toán doanh nghiệp Cách phân loại khách hàng để kiểm toán Deloitte chủ yếu dựa quy mô hoạt động doanh nghiệp Theo đó, hồ sơ kiểm toán khách hàng phân thành ba gói: quy mô hoạt động nhỏ, trung bình lớn Căn vào gói liệu kiểm toán theo quy định công ty Deloitte, tác giả chọn ngẫu nhiên loại quy mô hoạt động doanh nghiệp năm hồ sơ tiến hành nghiên cứu, xem xét kết hợp với trình vấn KTV thực kiểm toán khách hàng Footer Page 10 of 126 Header Page 12 of 126 10 2.2.1.2 Lựa chọn nhóm kiểm toán: Công ty A khách hàng hoạt động lĩnh vực sản xuất thương mại nên KTV lựa chọn người có kinh nghiệm lĩnh vực Còn công ty B khách hàng thường niên nên chủ nhiệm kiểm toán xếp KTV tham gia kiểm toán năm trước với mục đích làm giảm thời gian tìm hiểu khách hàng hoạt động kinh doanh họ 2.2.1.3 Thiết lập ký kết điều khoản hợp đồng kiểm toán: Đối với kiểm toán, công ty kiểm toán nên lập hợp đồng kiểm toán cụ thể trước bắt đầu thực công việc kiểm toán để cam kết với khách hàng mục tiêu phạm vi tham gia kiểm toán, mức độ trách nhiệm khách hàng công ty kiểm toán 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 2.2.2.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng bao gồm tìm hiểu nhân tố nội nhân tố bên ảnh hưởng đến công ty Tại Deloitte Việt Nam, qua trao đổi với KTV, tác giả thấy khảo sát thực tế đơn vị khách hàng biện pháp quan trọng để thu thập chứng kiểm toán Các thông tin tìm hiểu tình hình hoạt động cuả công ty A B tóm tắt phụ lục phụ lục 2.2.2.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội mức độ bao quát Theo phương pháp kiểm toán Deloitte, giai đoạn tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội mức độ bao quát, KTV phải đạt hiểu biết bốn nhân tố sau: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin, kiểm tra giám sát Tác giả nghiên cứu hồ sơ kiểm toán hai công ty A B nhận thấy hai công ty Footer Page 12 of 126 Header Page 13 of 126 11 thực công việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội theo quy trình kiểm toán mà Deloitte đề việc tìm hiểu tài liệu khách hàng cung cấp, vấn trực tiếp ban quản trị kết hợp với quan sát thực tế công tác điều hành hoạt động đơn vị khách hàng ( Phụ lục 6: minh họa phần tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội công ty A) 2.2.2.3 Tìm hiểu quy trình kế toán áp dụng Mục đích việc tìm hiểu quy trình kế toán giúp cho việc xác định đánh giá đầy đủ rủi ro liên quan đến sai sót trọng yếu báo cáo tài Công ty Deloitte thường thực việc tìm hiểu sáu quy trình bao gồm: chi phí, quản lý hàng tồn kho, doanh thu, tiền lương, tài sản cố định, báo cáo tài Ở hai hồ sơ kiểm toán công ty A B, tác giả thấy phần tìm hiểu sáu quy trình kế toán hai công ty A B KTV tìm hiểu trình bày rõ ràng Các rủi ro tác giả trình bày phần lập kế hoạch kiểm tra chi tiết số dư tài khoản 2.2.2.4 Tìm hiểu vấn đề xếp loại sử dụng máy tính Phương pháp kiểm toán Deloitte yêu cầu KTV phải thực việc tìm hiểu vấn đề xếp loại sử dụng máy tính cấp độ “rất nhiều”, “nhiều” hay “ít” để xác định chất phạm vi yêu cầu việc tìm hiểu quy mô sử dụng máy tính công ty Công ty A hoạt động với quy mô nhỏ, sử dụng phần mềm kế toán Soft-T phận công nghệ thông tin công ty soạn thảo Phần mềm đơn giản cho việc tổng hợp thông tin xử lý báo cáo tài Qua trao đổi với kế toán trưởng công ty trả lời bảng câu hỏi Deloitte thiết kế sẵn, KTV kết luận xếp loại sử dụng máy tính công ty khách hàng “Ít”( xem phụ lục 7: Bảng mẫu xếp loại sử dụng máy tính) Ngược lại công ty B lại hoạt động với quy mô lớn, công ty áp dụng hệ thống ERP, chạy liệu cốt lõi từ Oracle Theo đó, tất Footer Page 13 of 126 Header Page 14 of 126 12 giao dịch xử lý công ty chuyển trực tiếp vào máy chủ công ty mẹ đặt Nhật Bản Qua trao đổi với chuyên gia máy tính công ty B, KTV xếp loại sử dụng máy tính quan trọng 2.2.2.5 Thực thủ tục phân tích tổng quát Quá trình thực thủ tục phân tích tổng quát phải thực ba bước sau: thu thập thông tin, so sánh số liệu năm, rút nhận xét số liệu báo cáo tài chính, xem xét số dư tài khoản bất thường để từ xác định rủi ro số dư tài khoản Thực thủ tục phân tích cách so sánh số liệu ngày 31/12/2009 với 31/10/2010, tác giả nhận thấy kết hoạt động kinh doanh công ty A có dấu hiệu xuống, thể qua tài sản doanh thu, hàng tồn kho….giảm sút Đối với công ty B, qua xem xét bảng cân đối kế toán bảng kết hoạt động kinh doanh (xem phụ lục 10 11), tác giả nhận thấy doanh thu năm 2010 tăng công ty mở rộng thị trường tiêu thụ nước, tăng sản lượng xuất tập trung cao độ vào hoạt động tiếp thị quảng cáo sản phẩm Điều dẫn đến chi phí cho hoạt động tăng lên Doanh thu tăng dẫn đến giá vốn tăng 2.2.2.6 Xác lập mức trọng yếu Qua nghiên cứu phương pháp kiểm toán Deloitte, bước công việc đòi hỏi KTV phải xác lập mức trọng yếu, từ suy giá trị trọng yếu chi tiết sai sót ước tính cho số dư tài khoản Giá trị trọng yếu chi tiết giá trị tính toán dựa vào mức trọng yếu thường nhỏ mức trọng yếu xác định (thường 80% đến 90% mức trọng yếu).Việc xác định giá trị trọng yếu chi tiết sở để KTV chọn mẫu kiểm tra số dư tài khoản Tổng sai sót không điều chỉnh khoảng Footer Page 14 of 126 Header Page 15 of 126 13 chênh lệch từ 10% đến 20% PM, tổng giá trị sai sót xác định ước tính mà KTV ước đoán không điều chỉnh toàn tổng thể sai sót xác định ước tính cuối kiểm toán Tại Deloitte, mức sai sót chấp nhận kiểm tra chi tiết không vượt 5% PM 2.2.3 Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể Căn vào mô hình độ tin cậy kiểm toán, KTV xác định độ tin cậy mặc định, độ tin cậy kiểm soát dựa rủi ro để từ có cở sở xác định độ tin cậy kiểm tra chi tiết để suy số mẫu cần lựa chọn cho số dư tài khoản cần kiểm tra 2.2.3.1 Lập kế hoạch kiểm tra rủi ro chi tiết có liên quan đến số dư tài khoản sai sót tiềm tàng Tại công ty A, xem xét tất kế hoạch kiểm tra chi tiết số dư tài khoản công ty, tác giả nhận thấy rủi ro xảy sau: - Doanh thu ghi nhận kỳ số tiền thực sau chiết khấu tài khoản chiết khấu bán hàng phản ánh phần chiết khấu chi trả tiền kỳ Trong đó, phần chiết khấu bổ sung giảm trừ quý năm so với quý năm trước lại hạch toán vào tài khoản chi phí bán hàng Vì thế, báo cáo kết hoạt động kinh doanh không phản ánh doanh thu chiết khấu kỳ Điều sai sót việc trình bày báo cáo tài - Tài khoản chi phí phải trả sử dụng để ghi nhận phần điều chỉnh chiết khấu năm, lũy kế từ năm sang năm khác Điều dễ dẫn đến sai sót tính xác tài khoản chi phí phải trả cho phần chiết khấu ghi nhận kỳ Footer Page 15 of 126 Header Page 16 of 126 14 - Doanh thu ghi nhận kế toán phát hành hóa đơn KTV nhận thấy có số trường hợp hàng hoá vận chuyển sau ngày hóa đơn phát hành Việc ghi nhận doanh thu theo hóa đơn phát hành công ty dẫn đến sai sót ghi nhận doanh thu không kỳ - Công ty hoạt động với nhiều loại hình hoạt động kinh doanh Mỗi loại hình hoạt động công ty chịu mức thuế suất khác theo quy định Đối với hoạt động sản xuất giao khoán cho nông dân chịu mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10%, hoạt động thương mại chịu mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% KTV cần xem lại việc hạch toán nghiệp vụ có liên quan có phản ánh kết kinh doanh Điều thường dẫn đến sai sót tính đầy đủ ghi nhận thấp số thực Tại công ty B, xem xét tất tài liệu trình lập kế hoạch kiểm tra chi tiết, nhận thấy số rủi ro sau: - Việc trích trước chi phí cho quảng cáo khuyến thường dựa theo dự toán ngân sách, hầu hết khoản trích trước không điều chỉnh vào cuối năm tài Điều dễ dẫn đến sai sót việc ghi nhận chi phí vượt số thực tế với mục đích làm giảm số tiền thuế phải nộp - Việc ghi nhận hàng tồn kho vào ngày thực nhận hàng mà không vào ngày giao hàng theo điều khoản Incoterm dẫn đến sai sót tính kỳ - Sự chênh lệch lượng hàng thực nhận với hóa đơn kế toán ghi nhận vào tài khoản giá vốn dẫn đến rủi ro ghi chép không xác Footer Page 16 of 126 Header Page 17 of 126 15 2.2.3.2 Lập kế hoạch kiểm tra hệ thống kiểm soát Tại công ty A , KTV kết luận hệ thống kiểm soát nội đơn vị có hỗ trợ việc lập báo cáo tài quy mô công ty không lớn nên KTV nhận thấy việc kiểm tra hệ thống kiểm soát để tin cậy vào không hiệu việc tập trung vào thủ tục kiểm toán chi tiết Vì KTV lựa chọn mức tin cậy kiểm soát Ngược lại công ty B, quy trình kế toán đặt với hoạt động kiểm soát thiết kế thực cách thích hợp, hệ thống kiểm soát nội công ty đáng tin cậy Các nghiệp vụ mua bán hàng giao dịch thường xuyên, liên tục, lựa chọn mẫu để kiểm tra chi tiết số lượng mẫu lớn Do đó, KTV thực chiến lược kiểm toán tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội bộ, với việc tập trung vào hai tài khoản doanh thu chi phí 2.2.3.3 Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết Tại công ty A B, qua trình tìm hiểu hoạt động kinh doanh công ty, KTV nhận thấy không phát sai sót tiềm tàng xảy nên kết luận độ tin cậy mặc định = Hơn nữa, qua trình lập kế hoạch kiểm tra kiểm soát, KTV chọn mức tin cậy kiểm soát công ty A = 0, công ty B= 1.3 Từ đó, theo bảng độ tin cậy kiểm toán, KTV chọn mức độ tin cậy kiểm tra chi tiết công ty A mức độ trung bình (=2) công ty B mức độ đại diện (=0.7) Trong giai đoạn này, KTV xác định thủ tục kiểm toán cần thiết rủi ro chi tiết tìm hiểu trên.( xem phụ lục 15: thủ tục kiểm toán sai sót tiềm tàng số dư ) Footer Page 17 of 126 Header Page 18 of 126 16 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM- CHI NHÁNH TP Hồ CHÍ MINH 2.3.1 Những mặt tích cực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC công ty TNHH Deloitte Việt Nam - Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC đáp ứng yêu cầu lập kế hoạch kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán nói chung theo quy trình lập kế hoạch kiểm toán Deloitte xây dựng sẵn nói riêng Về bản, quy trình lập kế hoạch kiểm toán Deloitte thực với đầy đủ nội dung yêu cầu, trình tự công việc tiến hành cách logic - Vấn đề đặc biệt đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Deloitte việc sử dụng giá trị trọng yếu chi tiết toàn kiểm toán tiết kiệm thời gian, chi phí kiểm toán đạt hiệu cao chất mức trọng yếu tính đến sai sót không điều chỉnh theo ước tính kiểm toán viên Việc sử dụng giá trị trọng yếu chi tiết MP thay cho mức trọng yếu PM việc tính toán giá trị sai sót không khách hàng đồng ý điều chỉnh chấp nhận toàn báo cáo tài thấp mức chênh lệch giá trị trọng yếu chi tiết MP mức trọng yếu PM nâng cao tính thận trọng trình kiểm toán Deloitte đảm bảo sai sót phát KTV phải điều chỉnh mức độ hợp lý, đảm bảo tính trung thực hợp lý báo cáo tài - Tổ chức lưu trữ tài liệu kiểm toán vấn đề không đơn giản, đòi hỏi phải có bố trí xếp kế hoạch Và điều Deloitte thực hợp lý thông qua hình thức tham chiếu có Footer Page 18 of 126 Header Page 19 of 126 17 mục từ 1000 đến 8000 Trong phần mục 1000 thể phần lập kế hoạch kiểm toán 2.3.2 Những mặt hạn chế giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC công ty TNHH Deloitte Việt Nam- Chi nhánh TP Hồ Chí Minh - Công ty Deloitte Việt Nam sử dụng số liệu thống kê, phân tích ngành doanh nghiệp liên quan để phục vụ cho việc phân tích sơ BCTC, chưa có so sánh thực tế đơn vị với đơn vị khác ngành có quy mô hoạt động, chủ yếu phân tích thông tin tài với Việc phân tích tập trung quy mô biến động chưa quan tâm đến chất biến động - Trong bước tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng giai đoạn lập kế hoạch, KTV Deloitte chủ yếu sử dụng kỹ thuật vấn, quan sát thực tế, xem xét hồ sơ, tài liệu khách hàng, vấn nhân viên công ty khách hàng, quan sát trình hoạt động đơn vị khách hàng để tìm hiểu ghi chép lại thông tin Khi thái độ trả lời người vấn không trung thực gây khó khăn cho KTV trình tìm điểm yếu hệ thống KSNB, từ ảnh hưởng đến việc xác định rủi ro kiểm soát Một KTV đặt niềm tin vào hệ thống kiểm soát nội khách hàng thực tế không mong muốn việc xác định rủi ro không xác, từ thủ tục kiểm toán thiết kế không phù hợp, ảnh hưởng đến hiệu kiểm toán - Việc áp dụng mô hình kiểm toán theo hướng đảm bảo gây lãng phí thời gian kiểm toán, nhân lực tài khoản không trọng yếu báo cáo tài chính, KTV Footer Page 19 of 126 Header Page 20 of 126 18 phải thực thủ tục soát xét nhằm đạt mức đảm bảo theo yêu cầu KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương giới thiệu cách tổng quát công ty TNHH Deloitte Việt Nam quy trình lập kế hoạch kiểm toán công ty với số liệu kiểm toán thu thập chi nhánh Thành Phố Hồ Chí Minh Quá trình lập kế hoạch kiểm toán BCTC giúp KTV nhận thấy rủi ro nằm số dư tài khoản, khoản mục để vào giai đoạn thực kiểm toán, KTV dựa việc đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán để tập trung thời gian nhân lực kiểm toán nhiều khoản mục đánh giá có nhiều rủi ro Bên cạnh đó, trình nghiên cứu thực trạng công tác lập kế hoạch kiểm toán BCTC, tác giả ưu khuyết điểm công tác lập kế hoạch kiểm toán BCTC công ty Deloitte Việt Nam Đây sở để tác giả đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán BCTC công ty Deloitte Việt Nam- Chi nhánh Thành Phố Hồ Chí Minh chương CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY DELOITTE VIỆT NAM- CHI NHÁNH THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY DELOITTE VIỆT NAM- CHI NHÁNH THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Chất lượng kiểm toán thời kỳ phát triển kinh tế công ty kiểm toán ngày đòi hỏi cao Để có kiểm toán hữu hiệu hiệu cần thiết phải lập kế hoạch Footer Page 20 of 126 Header Page 21 of 126 19 kiểm toán Việc bước hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC vấn đề tất yếu đặt thực tiễn hoạt động kiểm toán nước ta việc nghiên cứu tìm tòi vận dụng lý thuyết kiểm toán nước vào Việt Nam 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM- CHI NHÁNH THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 3.2.1 Về vấn đề hoàn thiện thủ tục phân tích sơ báo cáo tài Để hoàn thiện việc phân tích sơ thông tin BCTC, trước hết Deloitte nên xây dựng quy trình phân tích đầy đủ từ xác định mục tiêu, thiết kế khảo sát đến phân tích kết đưa kết luận KTV nên tiến hành thực thủ tục phân tích tỉ suất dễ dàng nhìn thấy biến động hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các KTV trình thực thủ tục phân tích quan tâm đến quy mô biến động mà chưa ý đến chất biến động Để khắc phục hạn chế đó, KTV vận dụng cách thức phân tích khác đối tượng khách hàng Đối với khách hàng có quy mô nhỏ, KTV tiến hành phân tích số dư khoản mục, phân tích tỷ suất tài theo năm tìm hiểu nguyên nhân biến động Đối với khách hàng lớn, việc so sánh số liệu năm kiểm toán với số liệu năm trước, KTV nên kết hợp với việc phân tích biến động chúng qua quãng thời gian ngắn (như tháng quý) Ngoài ra, trình phân tích, công ty nên bổ sung việc thu thập sử dụng thông tin phân tích cách mở rộng tìm hiểu thông tin nội ngành Footer Page 21 of 126 Header Page 22 of 126 20 ngành có liên quan nhằm giúp KTV hiểu biết sâu hoạt động khách hàng, nhận biết dấu hiệu khả rủi ro, khả thất bại… 3.2.2 Về vấn đề sử dụng lưu đồ mô tả hệ thống KSNB Sử dụng lưu đồ đặc biệt hữu ích khách hàng công ty lớn tính chất hoạt động phức tạp việc sâu vào vấn hết vấn đề Sử dụng lưu đồ KSNB giúp KTV mô tả đầy đủ thủ tục kiểm soát áp dụng hoạt động công ty Các KTV cần phải nắm vững nội dung ký hiệu có quy định thống hình ảnh ký hiệu để người khác hiểu nội dụng trình bày Lưu đồ vẽ giúp KTV nhìn thấy rõ ràng hệ thống KSNB khách hàng, giúp KTV nhìn vào lưu đồ mà nhận thấy rủi ro kiểm soát 3.2.3 Về giải pháp đổi phương pháp kiểm toán 3.2.3.1 Lí chuyển đổi mô hình kiểm toán: Hiện nay, công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam áp dụng mô hình kiểm toán theo hướng đảm bảo gây lãng phí thời gian kiểm toán, nhân lực tài khoản không trọng yếu BCTC, KTV phải thực thủ tục soát xét nhằm đạt mức đảm bảo theo yêu cầu Do đó, công ty Deloitte Việt Nam nên có thay đổi mô hình kiểm toán đảm bảo sang mô hình kiểm toán tập trung vào rủi ro để đảm bảo phản ánh thay đổi chuẩn mực kiểm toán quốc tế Ủy ban chuẩn mực kiểm toán quốc tế ban hành, áp dụng cho năm tài ngày 15 tháng 12 năm 2009 trở sau Footer Page 22 of 126 Header Page 23 of 126 21 3.2.3.2 Mục tiêu việc chuyển đổi phương pháp kiểm toán Mục tiêu cốt lõi việc áp dụng phương pháp kiểm toán nhằm hướng đến chất lượng kiểm toán cao hơn, cách tập trung nhiều vào yếu tố có rủi ro cao nhất, giảm thiểu công việc kiểm toán yếu tố rủi ro Việc xác định rủi ro không bao gồm rủi ro đáng kể mà rủi ro sai sót trọng yếu xảy KTV thực thủ tục kiểm toán yếu tố báo cáo tài có rủi ro sai sót trọng yếu không tìm kiếm bảo đảm cho tính xác thực tất tài khoản 3.2.3.3.Cách thức thực kiểm toán theo phương pháp kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Để minh họa cụ thể cho phần đổi phương pháp kiểm toán, có đổi phương pháp lập kế hoạch kiểm toán công ty Deloitte Việt Nam, tác giả sử dụng báo cáo tài công ty A vào năm 2010 để điểm đổi trình lập kế hoạch kiểm toán so với phương pháp cũ Phần xác lập mức trọng yếu phương pháp có thay đổi lớn Việc xác lập mức trọng yếu không áp dụng theo bảng hướng dẫn đánh giá mức trọng yếu theo doanh thu mà dựa xét đoán nghề nghiệp công ty mà chủ nhiệm kiểm toán định áp dụng mức trọng yếu theo tỉ lệ phần trăm với doanh thu Cụ thể công ty A, chủ nhiệm kiểm toán định mức trọng yếu 3% doanh thu lấy giá trị trọng yếu/Doanh thu năm 2010 công ty A tương đương 3% ( 154000USD/6.250.082 USD) Trong phần tìm hiểu doanh nghiệp môi trường hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, bao gồm hệ thống kiểm soát nội bộ, tìm hiểu việc lựa chọn áp dụng sách kế toán doanh nghiệp, tìm hiểu quy trình giao dịch thực đòi hỏi Footer Page 23 of 126 Header Page 24 of 126 22 tham gia nhiều chủ nhiệm kiểm toán Cụ thể công ty Deloitte Việt Nam- chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh, chủ nhiệm kiểm toán ông Trần Đình Nghi Hạ phải tham gia suốt trình lập kế hoạch công ty A việc thiết lập thời gian, phạm vi trực tiếp đạo trình lập kế hoạch kiểm toán Ông chịu trách nhiệm thảo luận với nhóm kiểm toán để xác định rủi ro gian lận, rủi ro từ giao dịch có liên quan công ty Vì khác biệt lớn phương pháp kiểm toán tập trung vào rủi ro thay việc đảm bảo cho tất số dư tài khoản trung thực, hợp lý nên KTV phải xác định tất rủi ro có ảnh hưởng đến toàn báo cáo tài ảnh hưởng đến khoản mục BCTC, tiến hành phân loại rủi ro có đáng kể hay không Đối với rủi ro coi đáng kể, KTV tiến hành xem xét hoạt động kiểm soát rủi ro công ty thực nào? Còn phương pháp cũ, KTV phải xác định rủi ro liên quan đến toàn BCTC rủi ro liên quan đến khoản mục việc xác định nằm số rủi ro đáng kể để KTV tập trung sâu tài khoản mà có rủi ro đáng kể giai đoạn thực kiểm toán Một điểm khác biệt lớn phương pháp cũ phương pháp việc xác định thủ tục kiểm toán chi tiết cho rủi ro Theo phương pháp cũ, thủ tục kiểm toán thiết lập sẵn cho khoản mục, tài khoản KTV lựa chọn thủ tục kiểm toán phù hợp cho doanh nghiệp Còn phương pháp mới, KTV phải tự thiết kế thủ tục kiểm toán để phù hợp với loại rủi ro doanh nghiệp Việc xác định quy mô chọn mẫu kiểm tra chi tiết giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán sở để KTV xác định số mẫu cần chọn để kiểm tra chi tiết số dư tài khoản Số cỡ Footer Page 24 of 126 Header Page 25 of 126 23 mẫu phương pháp dựa vào rủi ro phân loại đáng kể hay không việc có tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội hay không? Trong phương pháp cũ, cỡ mẫu xác định dựa vào việc xác định rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát suy rủi ro kiểm tra chi tiết ( Phụ lục 18: Bảng cỡ mẫu theo phương pháp kiểm toán mới) Về vấn đề xếp loại sử dụng máy tính, phương pháp cũ, KTV việc tìm hiểu hệ thống máy tính khách hàng kiểm toán phương pháp đòi hỏi phải có thảo luận chủ nhiệm kiểm toán với KTV để xác định có cần có tham gia chuyên gia máy tính hay không? Cụ thể công ty A, chủ nhiệm kiểm toán KTV phải có thảo luận hệ thống máy tính công ty bao gồm việc trả lời câu hỏi: - Sự phức tạp hệ thống công nghệ thông tin công ty A cách mà công ty sử dụng hoạt động kinh doanh: Hệ thống phần mềm Soft-T nhân viên công ty biên soạn năm 2004 cập nhật cho phù hợp với sách công ty Công ty hệ thống ứng dụng khác ngoại trừ hệ thống phụ quản trị kết nối với phần mềm - Tầm quan trọng thay đổi hệ thống: Không có thay đổi hệ thống thực hệ thống - Phạm vi liệu chia sẻ hệ thống: Hệ thống quản trị phụ sử dụng cho mục đích quản trị - Tầm quan trọng chứng kiểm toán dạng điện tử: Như đề cập trên, công ty sử dụng phần mềm tự biên soạn để ghi nhận bút toán hàng ngày Hệ thống phần mềm không phức tạp Dựa vào nội dung thảo luận, chủ nhiệm kiểm toán đưa kết luận hệ thống máy tính công ty A không cần Footer Page 25 of 126 Header Page 26 of 126 24 thiết có tham gia chuyên gia máy tính Như vậy, phương pháp mới, KTV không cần phải trả lời bảng câu hỏi phần phụ lục minh họa bảng câu hỏi thực tế không phù hợp với tình hình sử dụng máy tính doanh nghiệp Việt Nam Ngược lại, phương pháp yêu cầu KTV thảo luận để xem xét việc cần thiết nhờ đến giúp đỡ chuyên gia máy tính hệ thống máy tính phức tạp tiềm ẩn nhiều rủi ro ảnh hưởng đến việc ghi chép số liệu công ty KẾT LUẬN Trong xu hội nhập kinh tế giới, cạnh tranh doanh nghiệp ngày cao Sự canh tranh chất lượng đặt yêu cầu thách thức công ty kiểm toán phải tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán mà phải tự thiết kế phương pháp kiểm toán đạt hiệu công việc cao hơn.Lập kế hoạch kiểm toán bước lại có vai trò quan trọng kiểm toán, góp phần tiết kiệm chi phí cho kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm toán Qua trình nghiên cứu lý luận lập KHKT nghiên cứu thực tế trình lập kế hoạch kiểm toán công ty TNHH Deloitte Việt Nam- chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh, luận văn hệ thống hóa vấn đề lý luận lập kế hoạch kiểm toán BCTC, tổng hợp, phân tích đánh giá thực trạng lập KHKT công ty Deloitte Việt Nam, đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện việc lập kế hoạch kiểm toán BCTC Với giải pháp đề xuất, tác giả tin mang lại hiệu cao cho kiểm toán, góp phần ngày nâng cao chất lượng kiểm toán Footer Page 26 of 126 ... Giải pháp hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Deloitte Việt Nam CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC VÀ... PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY DELOITTE VIỆT NAM- CHI NHÁNH THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH... Deloitte Việt Nam KẾT CẤU CỦA LUẬN VĂN Chương 1: Lý luận chung lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng công tác lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Deloitte Việt Nam Chương