KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

Bài 3: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương BÀI KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG Hướng dẫn học Bài giới thiệu khái niệm tiền lương,các khoản khác doanh nghiệp phải trả người lao động quỹ trích theo lương tài khoản kế toán liên quan nội dung hạch toán tương ứng Sinh viên cần hiểu chất tiền lương; phân biệt hình thức tiền lương; nắm bắt rõ ràng nội dung quỹ tiền lương doanh nghiệp Ngoài sinh viên cần nhớ mục đích sử dụng nguồn hình thành quỹ trích theo lương (gồm có: Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Kinh tế công đoàn, Bảo hiểm tự nguyện) theo quy định chế độ tài hành Cuối cùng, sinh viên cần nắm vững nội dung, kết cấu TK trọng tâm như: TK 334, TK chi tiết TK 338 nội dung hạch toán nghiệp vụ tiền lương, toán với người lao động quỹ trích theo lương Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau:  Học lịch trình môn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn  Đọc tài liệu: Giáo trình Kế toán tài doanh nghiệp, Chủ biên: GS.TS Đặng Thị Loan, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, 2011 Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email Nội dung Bài giới thiệu khái niệm tiền lương, hình thức tiền lương, quỹ tiền lương, khoản trích theo lương Ngoài giới thiệu nội dung kết cấu tài khoản: TK 334 tài khoản chi tiết TK 338 (3382, 3383, 3384, 3386) nội dung hạch toán tài khoản Mục tiêu Sau học xong này, sinh viên cần thực việc sau:  Trình bày khái niệm về: Tiền lương; quỹ tiền lương doanh nghiệp; khoản (quỹ) trích theo lương, quỹ dự phòng trợ cấp việc làm  Phân biệt hình thức tiền lương phổ biến  Nắm vững mục đích sử dụng nguồn hình thành (tỷ lệ trích lập) quỹ Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Kinh tế công đoàn Bảo hiểm tự nguyện  Nắm vững nội dung kế toán nghiệp vụ liên quan đến tiền lương, khoản phải trả người lao động quỹ trích theo lương TXKTTC01_Bai3_v2.0015109202 29 Bài 3: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương Tình dẫn nhập Trong tháng 10 năm 2013, trường Đại học Kinh tế Quốc dân ký hợp đồng dài hạn với 10 giảng viên qua thời gian thử việc Trong ThS Nguyễn Thu Lan TS Trần Nhật Duy giảng viên làm việc viện Kế toán – Kiểm toán trực thuộc trường Mặc dù hai giảng viên ký hợp đồng thời điểm mức lương khởi điểm mà họ nhận khác Cụ thể: lương tháng ThS Nguyễn Thu Lan là: 5.500.000; lương tháng TS Trần Nhật Duy là: 7.000.000 Hãy lý giải khác biệt mức lương hai giảng viên nói 30 TXKTTC01_Bai3_v2.0015109202 Bài 3: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương 3.1 Ý nghĩa nhiệm vụ kế toán 3.1.1 Ý nghĩa Trong chế độ xã hội, việc sáng tạo cải vật chất không tách rời lao động Người lao động phải có vật phẩm tiêu dùng để tái sản xuất sức lao động, họ tham gia lao động sản xuất doanh nghiệp đòi hỏi doanh nghiệp phải trả thù lao lao động cho họ Trong kinh tế hàng hoá, thù lao lao động biểu thước đo giá trị gọi tiền lương Như vậy, tiền lương biểu tiền hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp trả cho người lao động theo thời gian, khối lượng công việc mà người lao động cống hiến cho doanh nghiệp 3.1.2 Nhiệm vụ hạch toán lao động tiền lương doanh nghiệp  Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu số lượng lao động, thời gian kết lao động, tính lương trích khoản theo lương, phân bổ chi phí nhân công theo đối tượng sử dụng lao động  Hướng dẫn, kiểm tra nhân viên hạch toán phân xưởng, phận sản xuất – kinh doanh, phòng ban thực đầy đủ chứng từ ghi chép ban đầu lao động, tiền lương, mở sổ cần thiết hạch toán nghiệp vụ lao động, tiền lương chế độ, phương pháp  Theo dõi tình hình toán tiền lương, tiền thưởng, khoản phụ cấp, trợ cấp cho người lao động  Lập báo cáo lao động, tiền lượng phục vụ cho công tác quản lý Nhà nước doanh nghiệp 3.2 Các hình thức tiền lương 3.2.1 Hình thức tiền lương theo thời gian Hình thức tiền lương theo thời gian thực việc tính trả lương cho người lao động theo thời gian làm việc, theo ngành nghề trình độ thành thạo nghiệp vụ, kỹ thuật, chuyên môn người lao động  Đơn vị để tính tiền lương thời gian lương tháng, lương ngày lương  Lương tháng quy định sẵn bậc lương thang lương Lương tháng thường áp dụng để trả lương cho nhân viên làm công tác quản lý kinh tế, quản lý hành nhân viên thuộc ngành hoạt động tính chất sản xuất  Lương ngày tiền lương trả cho người lao động theo mức lương ngày số ngày làm việc thực tế tháng Mức lương ngày tính cách lấy mức lương tháng chia (:) cho số ngày làm việc tháng theo chế độ Lương ngày thường TXKTTC01_Bai3_v2.0015109202 31 Bài 3: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương áp dụng để trả lương cho lao động trực tiếp hưởng lương thời gian, tính trả lương cho người lao động ngày hội họp, học tập, làm nghĩa vụ khác làm để tính trợ cấp Bảo hiểm xã hội  Mức lương tính cách lấy mức lương ngày chia (:) cho số làm việc ngày theo chế độ Lương thường áp dụng để trả lương cho người lao động trực tiếp thời gian làm việc không hưởng lương theo sản phẩm 3.2.2 Hình thức tiền lương theo sản phẩm Hình thức tiền lương theo sản phẩm thực việc tính trả lương cho người lao động theo số lượng chất lượng sản phẩm công việc hoàn thành Đây hình thức tiền lương phù hợp với nguyên tắc phân phối theo lao động, gắn chặt suất lao động với thù lao lao động; có tác dụng khuyên khích người lao động nâng cao suất lao động góp phần tăng thêm sản phẩm cho xã hội Hình thức tiền lương theo sản phẩm tuỳ thuộc vào tình hình cụ thể doanh nghiệp mà vận dụng theo hình thức cụ thể sau đây:  Hình thức tiền lương theo sản phẩm trực tiếp không hạn chế Với hình thức này, tiền lương phải trả cho người lao động tính trực số lượng sản phẩm hoàn thành quy cách, phẩm chất đơn giá tiền lương sản phẩm quy định, không chịu hạn chế  Hình thức tiền lương theo sản phẩm gián tiếp: thường áp dụng để trả lương cho lao động gián tiếp phận sản xuất lao động làm nhiệm vụ vận chuyển vật liệu, thành phẩm, bảo dưỡng máy móc thiết bị Tuy lao động họ không trực tiếp tạo sản phẩm, lại gián tiếp ảnh hưởng đến suất lao động trực tiếp  Hình thức tiền lương theo sản phẩm có thưởng, có phạt: Theo hình thức này, tiền lương theo sản phẩm trực tiếp, người lao động thưởng sản xuất thưởng chất lượng sản phẩm tốt, thưởng tăng suất lao động, tiết kiệm vật tư Trong trường hợp người lao động làm sản phẩm hỏng, lãng phí vật tư định mức quy định không bảo đảm ngày công quy định phải chịu tiền phạt trừ vào thu nhập họ  Hình thức tiền lương sản phẩm thưởng luỹ tiến: Theo hình thức này, tiền lương theo sản phẩm trực tiếp có phần tiền thưởng tính sở tăng đơn giá tiền lương mức suất cao Hình thức tiền lương có tác dụng kích thích người lao động trì cường độ lao động mức tối đa, hình thức làm tăng khoản mục chi phí nhân công giá thành sản phẩm doanh nghiệp cho nên, sử dụng số trường hợp cần thiết cần phải hoàn thành gấp đơn đặt hàng trả lương cho người lao động làm việc khâu khó để bảo đảm tính đồng cho sản xuất 32 TXKTTC01_Bai3_v2.0015109202 Bài 3: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương 3.3 Kế toán tiền lương, tiền lương toán với người lao động 3.3.1 Tính lương, tính thưởng cho người lao động Công việc tính lương, tính thưởng khoản khác phải trả cho người lao động thực tập trung phòng kế toán doanh nghiệp Thời gian để tính lương, tính thưởng khoản phải trả cho người lao động hàng tháng Căn để tính chứng từ theo dõi thời gian lao động, kết lao động chứng từ khác có liên quan (như giấy nghỉ phép, biên ngừng việc) Tất chứng từ phải kế toán kiểm tra trước tính lương, tính thưởng phải đảm bảo yêu cầu chứng từ kế toán “Bảng toán tiền lương” chứng từ làm toán tiền lương, phụ cấp cho người lao động làm việc đơn vị sản xuất – kinh doanh, “Bảng toán tiền lương” lập cho phận (phòng, ban, tổ, nhóm) tương ứng với “Bảng chấm công” Khi tính tiền thưởng thường xuyên cho người lao động, kế toán lập “Bảng toán tiền thưởng” dựa chứng từ ban đầu “Bảng chấm công”, “Phiếu xác nhận sản phẩm công việc hoàn thành” phương án tính thưởng người có thẩm quyền phê duyệt “Bảng toán tiền thưởng” (mẫu 03 – LĐTL chế độ chứng từ kế toán) Trong trường hợp thưởng đột xuất cho người lao động, kế toán không lập “Bảng toán tiền thưởng” theo mẫu mà tự thiết kế mẫu phù hợp với phương án tính thưởng 3.3.2 Kế toán tổng hợp tiền lương tình hình toán với người lao động Tài khoản sử dụng để kế toán tổng hợp tiền lương, tiền thưởng tình hình toán với người lao động TK 334 “Phải trả người lao động” Nội dung TK sau:  Bên Nợ: o Các khoản tiền lương, tiền thưởng, Bảo hiểm xã hội khoản khác trả, ứng trước cho người lao động o Các khoản khấu trừ vào thu nhập người lao động  Bên Có: Các khoản tiền lương, tiền thưởng, Bảo hiểm xã hội khoản khác thực tế phải trả cho người lao động  Số dư bên Có: Các khoản tiền lương, tiền thưởng phải trả cho người lao động Trường hợp cá biệt, TK 334 có số dư bên Nợ phản ánh số tiền trả số tiền phải trả cho người lao động TK 334 phải hạch toán chi tiết theo nội dung: toán lương toán khoản khác TK 334 chi tiết thành tài khoản cấp 2: TK 3341 “Phải trả công nhân viên”: Phản ánh khoản phải trả toán khoản phải trả cho công nhân viên tiền lương, tiền thưởng có tính chất lương, Bảo hiểm xã hội khoản phải trả khác thuộc thu nhập công nhân viên TXKTTC01_Bai3_v2.0015109202 33 Bài 3: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương TK 3348 “Phải trả người lao động khác”: Phản ánh khoản phải trả tình hình toán khoản phải trả cho người lao động khác công nhân viên doanh nghiệp tiền công, tiền thưởng có tính chất tiền công khoản khác thuộc thu nhập người lao động Căn vào bảng toán tiền lương, bảng toán tiền thưởng (có tính chất lương), kế toán phân loại tiền lương lập chứng từ phân bổ tiền lương, tiền thưởng vào chi phí sản xuất – kinh doanh Khi phân bổ tiền lương khoản có tính chất lương vào chi phí sản xuất – kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 622: Phải trả cho lao động trực tiếp Nợ TK 627: Phải trả nhân viên phân xưởng Nợ TK 641: Phải trả cho nhân viên bán hàng Nợ TK 642: Phải trả cho nhân viên quản lý doanh nghiệp Có TK 334: Tiền lương, tiền thưởng, khoản phụ cấp, trợ cấp có tính chất lương mà doanh nghiệp phải trả cho người lao động Với cách ghi chép vào tài khoản tiền lương khoản phải trả cho người lao động kỳ tính vào chi phí kỳ Theo nguyên tắc phù hợp chi phí sản xuất kết sản xuất cách làm thích ứng với doanh nghiệp bố trí cho người lao động trực tiếp nghỉ phép tương đối đặn kỳ hạch toán tính thời vụ Trường hợp doanh nghiệp sản xuất điều kiện để bố trí cho lao động trực tiếp nghỉ phép đặn kỳ hạch toán có tính thời vụ kế toán phải dự toán tiền lương nghỉ phép ngừng sản xuất theo kế hoạch họ để tiến hành trích trước tính vào chi phí kỳ hạch toán theo số dự toán Mục đích việc làm không làm giá thành sản phẩm thay đổi đột ngột số lượng lao động trực tiếp nghỉ phép nhiều kỳ hạch toán bù đắp tiền lương cho họ thời gian ngừng sản xuất có kế hoạch Cách tính khoản tiền lương nghỉ phép năm người lao động trực tiếp để trích trước vào chi phí sản xuất sau: Mức trích trước tiền lương lao động trực kế hoạch Tỷ lệ trích trước = = Tiền lương phải trả cho lao động trực tiếp kỳ  Tỷ lệ nghỉ phép, ngừng sản xuất theo kế hoạch năm lao động trực tiếp Tổng số tỷ lệ kế hoạch năm lao động trực tiếp Tỷ lệ trích trước  100  Khi trích trước tiền lương nghỉ phép ngừng sản xuất có kế hoạch lao động trực tiếp, kế toán ghi: Nợ TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 335: Chi phí phải trả  Khi có lao động trực tiếp nghỉ phép, ngừng sản xuất có kế hoạch, phản ánh tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả cho họ, kế toán ghi: Nợ TK 335: Chi phí phải trả Có TK 334: Phải trả người lao động 34 TXKTTC01_Bai3_v2.0015109202 Bài 3: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương  Phản ánh khoản phụ cấp, trợ cấp, tiền thưởng có nguồn bù đắp riêng trợ cấp ốm đau từ quỹ Bảo hiểm xã hội, tiền thưởng thi đua trích từ quỹ khen thưởng phải trả cho người lao động, kế toán ghi: Nợ TK 3531: Tiền thưởng thi đua trích từ quỹ khen thưởng Nợ TK 3532: Tiền trợ cấp trích từ quỹ phúc lợi Nợ TK 338 (3383): Tiền trợ cấp từ quỹ Bảo hiểm xã hội Có TK 334: Phải trả người lao động  Phản ánh khoản khấu trừ vào thu nhập người lao động tiền tạm ứng thừa, Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế mà người lao động phải nộp, thuế thu nhập cá nhận kế toán ghi: Nợ TK 334: Phải trả người lao động Có TK 141: Tiền tạm ứng thừa Có TK 138: Tiền phạt, tiền bồi thường phải thu Có TK 338: Thu hộ quỹ Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế (phần người lao động phải đóng góp) Có TK 3335: Thu hộ thuế thu nhập cá nhân cho Nhà nước  Khi toán cho người lao động, kế toán ghi: Nợ TK 334: Phải trả người lao động Có TK 111: Trả tiền mặt Có TK 112: Trả chuyển khoản  Nếu doanh nghiệp chuẩn bị đủ tiền để toán với người lao động lý đó, người lao động chưa lĩnh kế toán lập danh sách để chuyển thành số giữ hộ, kế toán ghi: Nợ TK 334: Phải trả người lao động Có TK 338 (3388)  Khi toán số tiền cho người lao động, kế toán ghi: Nợ TK 338 (3388) Có TK 111, 112 3.4 Kế toán khoản trích theo lương 3.4.1 Chế độ trích khoản theo lương  Quỹ Bảo hiểm xã hội Quỹ Bảo hiểm xã hội quỹ dùng để trợ cấp cho người lao động có tham gia đóng góp quỹ trường hợp họ bị khả lao động ốm đau, thai sản; tai nạn lao động, hưu trí, sức Theo chế độ tài hành, quỹ Bảo hiểm xã hội hình thành cách tính theo tỷ lệ 26% tổng quỹ lương doanh nghiệp Người sử dụng lao động phải nộp 18% tổng quỹ lương tính vào chi phí sản xuất – kinh doanh, 8% tổng quỹ lương người lao động trực tiếp đóng góp (trừ vào thu nhập họ) Những khoản trợ cấp thực tế cho người lao động doanh nghiệp trường hợp họ bị ốm đau, tai nạn lao động, nữ công nhân viên nghỉ đẻ TXKTTC01_Bai3_v2.0015109202 35 Bài 3: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương thai sản… tính toán sở mức lương ngày họ, thời gian nghỉ (có chứng từ hợp lệ) tỷ lệ trợ cấp Bảo hiểm xã hội Khi người lao động nghỉ hưởng Bảo hiểm xã hội, kế toán phải lập phiếu nghỉ hưởng Bảo hiểm xã hội cho người lập bảng toán Bảo hiểm xã hội để làm sở toán với quan quản lý quỹ Các doanh nghiệp phải nộp Bảo hiểm xã hội trích kỳ vào quỹ tập trung quỹ Bảo hiểm xã hội quản lý (qua tài khoản họ kho bạc)  Quỹ Bảo hiểm y tế Quỹ Bảo hiểm y tế quỹ sử dụng để trợ cấp cho người có tham gia đóng góp quỹ hoạt động khám, chữa bệnh Theo chế độ hành doanh nghiệp phải thực trích quỹ Bảo hiểm y tế 4,5% tổng quỹ lương, doanh nghiệp phải chịu 3% (tính vào chí phí sản xuất – kinh doanh) người lao động trực tiếp nộp 1,5% (trừ vào thu nhập họ) Quỹ Bảo hiểm y tế quan Bảo hiểm y tế thống quản lý trợ cấp cho người lao động thông qua mạng lưới y tế Vì vậy, trích Bảo hiểm y tế, doanh nghiệp phải nộp cho Bảo hiểm y tế (qua tài khoản họ kho bạc)  Quỹ Kinh phí công đoàn Kinh phí công đoàn nguồn tài trợ cho hoạt động công đoàn cấp Theo chế độ tài hành, kinh phí công đoàn trích theo tỷ lệ 2% tổng số tiền lương thực tế phải trả cho người lao động doanh nghiệp phải chịu toàn (tính vào chi phí sản xuất – kinh doanh) Thông thường, trích kinh phí công đoàn nửa doanh nghiệp phải nộp cho công đoàn cấp trên, nửa sử dụng để chi tiêu cho hoạt động công đoàn đơn vị  Quỹ Bảo hiểm tự nguyện Quỹ Bảo hiểm tự nguyện sử dụng để phản ánh tình hình trích đóng Bảo hiểm thất nghiệp cho người lao động đơn vị theo quy định pháp luật bảo hiểm thất nghiệp Theo chế độ hành doanh nghiệp phải thực trích quỹ Bảo hiểm tự nguyện 2% tổng quỹ lương, doanh nghiệp phải chịu 1% (tính vào chí phí sản xuất – kinh doanh) người lao động trực tiếp nộp 1% (trừ vào thu nhập họ) 3.4.2 Kế toán tổng hợp khoản trích theo lương  Để hạch toán tổng hợp khoản trích theo lương kế toán phải sử dụng tài khoản cấp sau đây: o TK 3382 “Kinh phí công đoàn”  Bên Nợ: Chi tiêu kinh phí công đoàn đơn vị, nộp Kinh phí công đoàn cho công đoàn cấp 36 TXKTTC01_Bai3_v2.0015109202 Bài 3: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương o o o  Bên Có: Trích Kinh phí công đoàn tính vào chí phí sản xuất – kinh doanh  Số dư bên Có: Kinh phí công đoàn chưa nộp, chưa chi  Số dư bên Nợ: Kinh phí công đoàn vượt chi TK3383 “Bảo hiểm xã hội”  Bên Nợ: Bảo hiểm xã hội phải trả cho người lao động nộp cho quan quản lý quỹ  Bên Có: Trích Bảo hiểm xã hội vào chi phí kinh doanh trừ vào thu nhập người lao động  Số dư bên Có: Bảo hiểm xã hội chưa nộp  Số dư bên Nợ: Bảo hiểm xã hội chưa cấp bù TK 3384 "Bảo hiểm y tế"  Bên Nợ: Nộp Bảo hiểm y tế  Bên Có: Trích Bảo hiểm y tế tính vào chi phí sản xuất – kinh doanh trừ vào thu nhập cửa người lao động  Số dư bên Có: Bảo hiểm y tế chưa nộp TK 3386 “Bảo hiểm tự nguyện”  Bên Nợ: Nộp Bảo hiểm tự nguyện  Bên Có: Trích Bảo hiểm tự nguyện tính vào chi phí sản xuất – kinh doanh trừ vào thu nhập cửa người lao động  Số dư bên Có: Bảo hiểm tự nguyện chưa nộp  Khi trích Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm tự nguyện Kinh phí công đoàn, kế toán ghi: Nợ TK 622, 627, 641, 642 Phần tính vào chi phí doanh nghiệp Nợ TK 334: Phần trừ vào thu nhập người lao động Có TK 338 (3382, 3383, 3384, 3386)  Phản ánh phần Bảo hiểm xã hội trợ cho người lao động doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ TK 338 (3383) Có TK 334: Phải trả người lao động  Phản ánh chi tiêu Kinh phí công đoàn đơn vị, kế toán ghi: Nợ TK 338 (3382) Có TK 111, 112  Khi nộp Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí công đoàn, Bảo hiểm tự nguyện kế toán ghi: Nợ TK 338 (3382, 3383, 3384, 3386) Có TK 111, 112…  Trường hợp Quỹ Bảo hiểm xã hội trợ cấp cho người lao động doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 338 (3383) TXKTTC01_Bai3_v2.0015109202 37 Bài 3: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương Tóm lược cuối Trong doanh nghiệp, chi phí sử dụng lao động thể phạm trù tiền lương khoản trích theo lương Hạch toán tiền lương khoản trích theo lương không phục vụ cho công tác quản lý, mà tiền đề để hạch toán chi phí tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp Vì vậy, nghiên cứu hạch toán tiền lương, khoản trích theo lương, tình hình toán với người lao động cần nắm vững nội dung sau:  Khái niệm, chất, nhiệm vụ hạch toán tiền lương, khoản trích theo lương  Các hình thức trả lương, thưởng cho người lao động; ưu, nhược điểm điều kiện vận dụng hình thức cấu quỹ tiền lương doanh nghiệp  Phương pháp tính lương, hạch toán tổng hợp tiền lương tình hình toán với người lao động  Chế độ tài hành hạch toán khoản trích theo lương như: Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí công đoàn, Bảo hiểm thất nghiệp 38 TXKTTC01_Bai3_v2.0015109202 Bài 3: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương Câu hỏi ôn tập Thế tiền lương thời gian? Tiền lương thời gian thường áp dụng trường hợp nào? Thế tiền lương sản phẩm? Tiền lương sản phẩm thường áp dụng trường hợp nào? Nội dung quỹ tiền lương doanh nghiệp gồm khoản nào? Thế tiền lương chính, tiền lương phụ? Tại phải phân biệt tiền lương tiền lương phụ? Tại phải trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân sản xuất? Tính toán mức trích trước nào? Nguồn hình thành mục đích sử dụng quỹ Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí công đoàn, Bảo hiểm tự nguyện Hạch toán tiền lương sử dụng tài khoản kế toán nào? Hạch toán quỹ Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm tự nguyện Kinh phí công đoàn tài khoản kế toán nào? Các khoản tiền thưởng phải trả cho công nhân viên hạch toán nào? 10 Trường hợp đến kỳ trả lương mà người lao động vắng chưa nhận hạch toán nào? TXKTTC01_Bai3_v2.0015109202 39 Bài 3: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương Bài tập tình Chị Nguyễn Thị Lan công nhân may công ty may An Lạc thuộc nhóm 2, bậc thang lương A2 quy định Nghị định 205/2004/NĐ–CP có hệ số lương 2,9; hệ số phụ cấp khu vực 0,2; phụ cấp chức vụ 0,2; hệ số điều chỉnh tiền lương tối thiểu công ty An Lạc 0,4 Hãy xác định tiền lương tháng chị Lan trường hợp chị Lan hưởng lương theo thời gian, số ngày làm việc thực tế chị Lan 20 ngày, số ngày làm việc theo chế độ 22 ngày, mức tiền lương tối thiểu theo chế độ 1.150.000 đồng Hãy xác định khoản trích theo lương chị Lan Giả sử tháng năm N, kết hạch toán thời gian lao động chị Lan là:  Số công làm việc hưởng lương theo sản phẩm trực tiếp: 25 công (trong công làm thêm giờ: 10 công)  Số công làm việc hưởng lương theo thời gian: công  Số ngày nghỉ ốm hưởng bảo hiểm (trợ cấp 100% lương): công  Số ngày hưởng tiền ăn ca: 19 ngày, mức trợ cấp tiền ăn ca: 50.000 đồng/ngày Kết chị Lan: Số sản phẩm hoàn thành đủ tiêu chuẩn tính lương: 3000 sản phẩm, số sản phẩm làm thêm: 1000 sản phẩm, đơn giá bình thường 2000 đồng/sản phẩm, đơn giá làm thêm giờ: 3000 đồng/sản phẩm Hãy xác định thu nhập ban đầu thu nhập sau khấu trừ khoản trích theo lương chị Lan Hướng dẫn giải tập tình huống: Yêu cầu 1: Hãy xác định tiền lương tháng chị Lan trường hợp chị Lan hưởng lương theo thời gian:  Tiền lương tháng quy định công ty: = (1.150.000  1,4)  (2,9 + 0,2 + 0,2) = 5.313.000 đồng  Tiền lương tháng tính theo thời gian phải trả chị Lan: = (5.313.000 : 22)  20 = 4.830.000 đồng Yêu cầu 2: Xác định khoản trích theo lương chị Lan Tiền lương theo quy định chế độ dùng để đóng Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm tự nguyện = 1.150.000  (2,9 + 0,2) = 3.565.000 đồng (giải thích: 2,9 hệ số lương bản; 0,2 phụ cấp chức vụ) Trích BHXH = 3.565.000  7% = 249.550 Trích BHYT = 3565.000  1,5% = 53.475 Trích BHTN = 3.565.000  1% = 35.650 Tổng cộng: 338.675 đồng Yêu cầu 3: Xác định thu nhập ban đầu thu nhập sau trừ khoản trích theo lương chị Lan (trong trường hợp chị Lan vừa hưởng lương theo sản phẩm vừa hưởng lương theo thời gian)  Lương sản phẩm chị Lan = 2.000sp  2000 đồng/sp + 1.000sp  3.000 đồng/sp = 7.000.000 đồng 40 TXKTTC01_Bai3_v2.0015109202 Bài 3: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương  Lương thời gian chị Lan = (5.313.000 : 22)  = 966.000 đồng  Tiền trợ cấp Bảo hiểm xã hội chị Lan = (3.565.000 : 22)   75% = 364.602 đồng  Tiền ăn ca chị Lan = 19  50.000 = 950.000 đồng  Thu nhập ban đầu chị Lan tháng năm N: = 7.000.000 + 966.000 + 364.602 + 950.000 = 9.280.602 đồng  Thu nhập sau khấu trừ Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm tự nguyện: = 9.280.602 – 338.675 = 8.941.927 đồng TXKTTC01_Bai3_v2.0015109202 41 Bài 3: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương Bài tập thực hành Cho tài liệu tiền lương phát sinh tháng năm N doanh nghiệp Thanh Hà sau: Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt để tạm ứng lương kỳ cho nhân viên: 42.000.000 đồng Chi tạm ứng lương kỳ cho nhân viên: 42.000.000 đồng Căn bảng tổng hợp toán tiền lương tháng năm N tổng hợp tiền lương phải trả cho người lao động phận doanh nghiệp Thanh Hà sau:  Lương công nhân trực tiếp sản xuất: 155.000.000 đồng Trong có tiền lương nghỉ phép: 5.000.000 đồng  Lương nhân viên phân xưởng: 13.000.000 đồng  Lương nhân viên bán hàng: 8.000.000 đồng  Lương nhân viên quản lý: 22.000.000 đồng Trích trước lương nghỉ phép công nhân sản xuất theo tỷ lệ 2% (150.000.000 đồng  2%) Trích Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí công đoàn, Bảo hiểm tự nguyện theo tỷ lệ quy định Trợ cấp ốm đau, thai sản phải trả 5.600.000 đồng Chuyển khoản nộp Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm tự nguyện 1% Kinh phí công đoàn cho quan quản lý quỹ Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt để toán lương kỳ khoản khác tháng cho công nhân viên Nhận tiền hoàn trả quan Bảo hiểm xã hội số Bảo hiểm xã hội mà doanh nghiệp thực chi nghiệp vụ 10 Thanh toán lương kỳ cho công nhân viên tiền mặt Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh vào tài khoản 334 Hướng dẫn giải: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Nợ TK 111: 42.000.000 Có TK 112: 42.000.000 Nợ TK 334: 42.000.000 Có TK 111: 42.000.000 Nợ TK 622: 150.000.000 Nợ TK 627: 13.000.000 Nợ TK 641: 8.000.000 Nợ TK 642: 22.000.000 Nợ TK 335: 5.000.000 Có TK 334: 198.000.000 Nợ TK 622: 3.000.000 (150.000.000  2%) Có TK 335: 3.000.000 42 TXKTTC01_Bai3_v2.0015109202 Bài 3: Kế toán tiền lương khoản trích theo lương Nợ TK 622: 34.500.000 (150.000.000  23%) Nợ TK 627: 2.990.000 (13.000.000  23%) Nợ TK 641: 1.840.000 Nợ TK 642: 5.060.000 Nợ TK 334: 18.810.000 (198.000.000  9.5%) Có TK 338: 64.350.000 TK 3382: 3.960.000 TK 3383: 47.520.000 TK 3384: 8.910.000 TK 3386: 960.000 Nợ TK 3383: 5.600.000 Có TK 334: 5.600.000 Nợ TK 338: 62.370.000 Có TK 112: 62.370.000 Nợ TK 111: 142.790.000 Có TK 112: 142.790.000 (= 198.000.000 + 5.600.000 – 42.000.000 – 18.810.000) Nợ TK 111: 5.600.000 Có TK: 3383: 5.600.000 10 Nợ TK 334: 142.790.000 Có TK 111: 142.790.000 TXKTTC01_Bai3_v2.0015109202 43