Tổ chức kế toán trách nhiệm tại Công ty CP Vinatex Đà Nẵn

Header Page of 126 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG NGUYỄN TRẦN PHÚC NGUYÊN TỔ CHỨC KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CP VINATEX ĐÀ NẴNG Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng- Năm 2013 Footer Page of 126 Header Page of 126 Công trình hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN MẠNH TOÀN Phản biện 1: PGS.TS Trần Đình Khôi Nguyên Phản biện 2: Nguyễn Phùng Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn thạc sĩ quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 14 tháng 03 năm 2013 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin-Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Footer Page of 126 Header Page of 126 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài: Với mục tiêu đưa Vinatex Đà Nẵng ngày lớn mạnh vững hơn, không ngừng nâng cao hiệu sử dụng vốn đầu tư, quy mô Công ty ngày mở rộng phân cấp quản lý cần thiết cho đơn vị, Vinatex Đà Nẵng đòi hỏi cấp bách cần phải có hệ thống kế toán trách nhiệm nhằm hướng phận vào mục tiêu chung Vì nghiên cứu đề tài “Tổ chức Kế toán trách nhiệm Công ty CP Vinatex Đà Nẵng” thực cần thiết cho công tác quản lý tài điều hành doanh nghiệp giai đoạn Mục tiêu nghiên cứu Trên sở lý luận kế toán trách nhiệm thực trạng kế toán trách nhiệm Vinatex Đà Nẵng, đề tài nghiên cứu với mục tiêu sau: + Hệ thống hoá sở lý luận kế toán trách nhiệm doanh nghiệp + Thực trạng công tác kế toán trách nhiệm Công ty CP Vinatex Đà Nẵng sở phân cấp quản lý + Hoàn thiện tổ chức kế toán trách nhiệm Công ty Vinatex Đà Nẵng Đối tượng phạm vi nghiên cứu Luận văn tập trung vào nghiên cứu lý luận kế toán trách nhiệm vận dụng tổ chức kế toán trách nhiệm Công ty CP Vinatex Đà Nẵng Phương pháp nghiên cứu - Luận văn sử dụng phương pháp tiếp cận vấn trực tiếp, thu thập thông tin, tổng hợp số liệu - Ngoài ra, luận văn sử dụng phương pháp thống kê, so sánh, phân tích thực chứng, nghiên cứu trường hợp… Footer Page of 126 Header Page of 126 Bố cục luận văn 6.Tổng quan tài liệu Kế toán trách nhiệm lĩnh vực nghiên cứu từ thập kỷ cuối kỷ 20 vận dụng thành công doanh nghiệp nhiều ngành kinh tế hóa chất, dầu khí, dệt may… Châu Âu Châu Á Gắn với kế toán trách nhiệm trung tâm trách nhiệm, bao gồm TTTN: chi phí - doanh thu - lợi nhuận đầu tư Khi thực đề tài “Kế toán trách nhiệm công ty CP Vinatex Đà Nẵng”, tác giả tham khảo tài liệu liên quan đến Kế toán quản trị, kế toán trách nhiệm, bên cạnh kế thừa kết nghiên cứu đề tài tương tự Nhìn chung để kế toán trách nhiệm thực công cụ đắc lực hệ thống kiểm soát quản lý cần phải có đồng lòng thống phận, cá nhân công ty từ xuống ngược lại nhà quản trị cấp phải thấy vai trò tầm quan trọng kế toán trách nhiệm cung cấp thông tin cho nhà quản trị cấp cao để đưa định tối ưu trình điều hành sản xuất kinh doanh CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM VÀ VAI TRÒ CỦA KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM VỚI HỆ THỐNG KIỂM SOÁT TRONG QUẢN LÝ 1.1.1 Hệ thống kiểm soát quản lý Hệ thống kiểm soát quản lý hợp thành cách logic phương pháp nhằm thu thập sử dụng thông tin để hoạch định, kiểm soát định thúc đẩy hành vi người lao động đánh giá việc thực Footer Page of 126 Header Page of 126 1.1.2 Khái niệm kế toán trách nhiệm Kế toán trách nhiệm hiểu hệ thống thu thập, báo cáo thông tin doanh thu chi phí theo nhóm trách nhiệm, đo lường đánh giá thành phận doanh nghiệp thông qua phân chia trách nhiệm quyền hạn để hướng phận đạt đến mục tiêu chung doanh nghiệp Các cấp quản lý phải chịu trách nhiệm lĩnh vực hoạt động mình, thuộc cấp tất hoạt động khác thuộc trách nhiệm họ 1.1.3 Vai trò kế toán trách nhiệm - Kế toán trách nhiệm nội dung kế toán quản trị - Kế toán trách nhiệm - công cụ đắc lực quan trọng hệ thống kiểm soát quản lý Vai trò báo cáo kế toán trách nhiệm phục vụ cho chức kiểm soát quản lý biểu qua: + Chức việc kiểm soát quản lý + Chức kiểm soát hoạt động Kế toán trách nhiệm công cụ đắc lực hệ thống quản lý để thu thập báo cáo thông tin dự toán thực tế “đầu vào” “đầu ra” trung tâm trách nhiệm, phân tích tìm sai lệch thực tế dự toán sở nhà quản lý phận kiểm soát hoạt động chi phí phát sinh phận 1.2 PHÂN CẤP QUẢN LÝ - ĐIỀU KIỆN HÌNH THÀNH KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP Hệ thống kế toán trách nhiệm gắn liền với phân cấp quản lý Thật vậy, phân cấp quản lý không tồn hệ thống kế toán trách nhiệm hay hệ thống kế toán trách nhiệm ý nghĩa Hệ thống kế toán trách nhiệm tồn tại, hoạt Footer Page of 126 Header Page of 126 động có hiệu tổ chức phân quyền, quyền định trách nhiệm trải rộng toàn tổ chức Các cấp quản lý khác quyền định chịu trách nhiệm với phạm vi quyền hạn họ Phân cấp quản lý biểu chủ yếu phân quyền hệ thống quản lý doanh nghiệp Ở cấp quản lý quy trách nhiệm quyền hạn quản lý cách tương ứng Hệ thống kế toán trách nhiệm hoạt động thực hiệu tổ chức mà phân quyền thực mức phù hợp với cấu tổ chức Phân cấp quản lý vừa tiền đề vừa động lực thúc đẩy hoạt động kế toán trách nhiệm Hay nói cách khác, doanh nghiệp có phân cấp quản lý thực kế toán trách nhiệm phân cấp quản lý chặt chẽ, phù hợp hiệu kế toán trách nhiệm cao 1.3 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP 1.3.1 Các trung tâm trách nhiệm doanh nghiệp a Khái niệm trung tâm trách nhiệm Để thực kế toán trách nhiệm trước tiên doanh nghiệp phải xây dựng trung tâm trách nhiệm đơn vị Hệ thống kế toán trách nhiệm xây dựng sở xác định trách nhiệm đơn vị, phận tổ chức Mỗi đơn vị phận tổ chức có nhà quản lý chịu trách nhiệm kết tài cụ thể đơn vị phận Một đơn vị phận gọi TTTN b Phân loại trung tâm trách nhiệm Có thể chia thành bốn loại trung tâm trách nhiệm chính: chi phí, doanh thu, lợi nhuận đầu tư b1 Trung tâm chi phí Footer Page of 126 Header Page of 126 Trung tâm chi phí trung tâm trách nhiệm mà nhà quản lý thường chịu trách nhiệm chi phí mà họ kiểm soát Có hai dạng trung tâm chi phí: - Trung tâm chi phí định mức (Trung tâm chi phí tiêu chuẩn) - Trung tâm chi phí tự (Trung tâm chi phí tuỳ ý) b2 Trung tâm doanh thu Trung tâm doanh thu trung tâm trách nhiệm mà nhà quản lý chịu trách nhiệm kết đầu doanh thu đạt đơn vị b3 Trung tâm lợi nhuận Trung tâm lợi nhuận trung tâm trách nhiệm mà nhà quản trị phải chịu trách nhiệm với doanh thu chi phí phát sinh đơn vị b4 Trung tâm đầu tư Trung tâm đầu tư trung tâm trách nhiệm mà nhà quản trị việc phải chịu trách nhiệm với doanh thu, chi phí, lợi nhuận trung tâm phải chịu trách nhiệm với vốn đầu tư khả huy động nguồn tài trợ 1.3.2 Xác định tiêu đo lường thành TTTN Hoạt động trung tâm trách nhiệm thường xem xét hai mặt hiệu hiệu Việc đánh giá hai tiêu chí thực hai mặt định tính định lượng: - Đánh giá định tính tức tiêu phi tài - Đánh giá định lượng thực thông qua tiêu đo lường tài cụ thể Sau ví dụ liên quan để đo lường mức độ hoàn thành trung tâm Footer Page of 126 Header Page of 126 Bảng1.1: Đo lường mức độ hoàn thành theo dạng TTTN Loại trung tâm trách nhiệm Chỉ tiêu đánh giá Trung tâm chi phí -Chi phí sản xuất, Chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp Trung tâm doanh thu -Đơn giá bán -Doanh số bán Trung tâm lợi nhuận -Lợi nhuận phận, Khả sinh lời Trung tâm đầu tư ROI (return on investment)-tỉ lệ hoàn vốn đầu tư RI – Thu nhập thặng dư 1.3.3 Báo cáo thành a Khái niệm báo cáo thành Để cấp quản trị cao tổ chức nắm toàn tình hình hoạt động tổ chức, định kỳ trung tâm trách nhiệm từ cấp thấp phải báo cáo dần lên cấp cao hệ thống tiêu tài chủ yếu đạt trung tâm khoảng thời gian định gọi báo cáo thành kế toán trách nhiệm b Nội dung báo cáo thành kế toán trách nhiệm Các trung tâm trách nhiệm, từ cấp quản trị thấp phải lập báo cáo thành đệ trình lên cấp quản trị cao tổ chức.Kế toán trách nhiệm cung cấp hệ thống báo cáo cấp khác tổ chức, báo cáo thành kiểm soát nhà quản trị trung tâm trách nhiệm đó, mức độ chi tiết phụ thuộc vào cấp độ nhà quản trị tổ chức c Đặc điểm báo cáo thành kế toán trách nhiệm Báo cáo thành kế toán trách nhiệm có đặc điểm chung là: Mức độ chi tiết báo cáo giảm dần cấp độ nhà quản trị nhận báo cáo tăng dần Footer Page of 126 Header Page of 126 d Các loại báo cáo thành kế toán trách nhiệm Mỗi loại hình TTTN có hệ thống báo cáo thành tương ứng - Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí - Báo cáo trách nhiệm trung tâm doanh thu - Báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận - Báo cáo trách nhiệm trung tâm đầu tư 1.3.4 Đánh giá thành trung tâm trách nhiệm a Đánh giá thành trung tâm chi phí Cần phân biệt hai dạng : trung tâm chi phí định mức trung tâm chi phí tự - Chỉ tiêu đánh giá: Chênh lệch chi phí = chi phí thực tế - chi phí dự toán b Đánh giá thành trung tâm doanh thu Quyền hạn trách nhiệm trung tâm doanh thu doanh nghiệp thể qua hai tiêu: + Tổng doanh thu: Chỉ tiêu cho thấy quy mô tài hoạt động phạm vi trách nhiệm trung tâm doanh thu + Tỷ lệ lợi nhuận doanh thu: Chỉ tiêu cho thấy hiệu suất tài trung tâm doanh thu Chỉ tiêu đánh giá: Chênh lệch doanh thu = doanh thu thực tế - doanh thu dự toán c Đánh giá thành trung tâm lợi nhuận + Về mặt hiệu thường đánh giá thông qua việc đảm bảo mức lợi nhuận Xác định nguyên nhân chủ quan, khách quan làm biến động lợi nhuận so với dự toán + Về mặt hiệu đánh giá dựa vào việc đảm bảo gia tăng tốc độ lợi nhuận cao gia tăng tốc độ vốn Footer Page of 126 Header Page 10 of 126 Ngoài tiêu sử dụng hai trung tâm trên, sử dụng tiêu sau: - Tổng lợi nhuận - Tỷ suất lợi nhuận vốn phân cấp Chỉ tiêu đánh giá: Chênh lệch lợi nhuận = lợi nhuận thực tế - lợi nhuận dự toán - Dấu hiệu tích cực chênh lệch lợi nhuận tỷ lệ lợi nhuận đạt dấu dương ngược lại d Đánh giá thành trung tâm đầu tư d1.Chỉ tiêu Tỷ suất sinh lời vốn đầu tư - ROI (return on investment) Mục tiêu quan trọng doanh nghiệp kinh doanh mục tiêu lợi nhuận tối đa hoá lợi nhuận sử dụng vốn đầu tư có hiệu Sử dụng hai phương pháp khác để đánh giá hiệu trung tâm đầu tư: ROI = Lợi nhuận Vốn đầu tư d2 Thu nhập thặng dư RI Một phương pháp khác để đánh giá hiệu trung tâm đầu tư sử dụng tiêu thu nhập thặng dư hay gọi Lợi nhuận lại (residual income - RI) Thu nhập thặng dư RI = Lợi nhuận trung tâm đầu tư - Chi phí vốn sử dụng Chi phí vốn sử dụng = Vốn đầu tư trung tâm đầu tư x Tỷ lệ lãi suất Tỷ lệ lãi suất > Lãi suất nợ vay Footer Page 10 of 126 Header Page 12 of 126 10 DANANG TEXTILE MANUFACTURING EXPORT IMPORT JOINT STOCK ENTER PRISE, tên viết tắt VINATEX DANANG Ngày 01/07/2008 đổi tên thành Công ty CP Vinatex Đà Nẵng 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ Công ty CP Vinatex Đà Nẵng a Chức b Nhiệm vụ 2.1.3 Mục tiêu hoạt động Công ty CP Vinatex Đà Nẵng 2.1.4 Cơ cấu tổ chức quản lý Công ty 2.1.5 Chức năng, nhiệm vụ đơn vị, phận - Hội đồng Quản trị - Ban kiểm soát - Tổng Giám đốc: - Tổng giám đốc HĐQT bổ nhiệm, bãi nhiệm, người đại diện theo pháp luậtt Công ty, chịu trách nhiệm trước HĐQT, định tất vấn đề liên quan đến hoạt động hàng ngày công ty - Phòng Tổ chức Hành - Phòng Tài - Kế toán - Phòng Kinh doanh - Phòng kế hoạch thị trường - Phòng quản lý chất lượng (QA) - Phòng kỹ thuật công nghệ - Các xí nghiệp may: Có nhiệm vụ tổ chức sản xuất đơn đặt hàng công ty giao, tạo sản phẩm may mặc hợp đồng gia công xuất hay bán thị trường nội địa - Xưởng thêu: Xưởng chịu trách nhiệm may thêu thiết kế, thực Footer Page 12 of 126 Header Page 13 of 126 11 hợp đồng theo đạo lãnh đạo cấp - Trung tâm thương mại dệt may Vinatex Đà Nẵng: Trung tâm thương mại dệt may tổ chức quản lý cửa hàng bán lẻ, chức kinh doanh thương mại cho đối tượng khách hàng nước sản phẩm quần áo may mặc thời trang Chủ động việc tìm kiếm nguồn hàng từ nhà cung cấp thị trường tiêu thụ - Các nhà máy may công ty: Được quyền chủ động việc tìm kiếm thị trường, ký kết hợp đồng thu mua nguyên vật liệu cung cấp sản phẩm, chịu trách nhiệm kết hoạt động kinh doanh nhà máy trước Hội đồng quản trị Cty CP Vinatex Đà Nẵng 2.1.6 Tổ chức máy kế toán Công ty CP Vinatex Đà Nẵng a Bộ máy kế toán Văn phòng công ty CP Vinatex Đà Nẵng b Chức năng, nhiệm vụ phận 2.2 THỰC TRẠNG PHÂN CẤP QUẢN LÝ VÀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CP VINATEX ĐÀ NẴNG 2.2.1 Tình hình phân cấp quản lý Qua đánh giá thực tế Vinatex Đà Nẵng, nói cấu tổ chức Công ty giúp định hình phân cấp quản lý rõ nét Vinatex - Cấp cao xét toàn Công ty Tổng giám đốc chịu trách nhiệm toàn mặt trước Hội đồng quản trị Tổng công ty Dệt May Việt Nam tiêu doanh thu, chi phí lợi nhuận toàn Công ty - Cấp thứ hai Giám đốc đơn vị thành viên trực thuộc Công ty - Cấp thứ ba Giám đốc các xí nghiệp, quản đốc phân xưởng sản xuất, trưởng phòng văn phòng công ty Footer Page 13 of 126 12 Header Page 14 of 126 chịu trách nhiệm chi phí phát sinh phận tương ứng có liên quan Các xí nghiệp may, xưởng thêu chịu trách nhiệm lập trình duyệt chi phí công tác sữa chữa lớn, lên kế hoạch chi phí nhân công trực tiếp, quản lý chi phí sản xuất chung… Tuy nhiên, cấp này, phân quyền bị chồng chéo, chưa tách bạch rõ ràng Cụ thể Phòng Kinh doanh chịu trách nhiệm doanh thu công ty lại nơi xây dựng định mức chi phí sản xuất kinh doanh hàng may mặc cho xí nghiệp, nhà máy công ty định theo dõi chi phí thu mua nguyên phụ liệu cho sản xuất, gia công sản phẩm công ty 2.2.2 Tổ chức kế toán trách nhiệm Công ty CP Vinatex ĐN a.Thực tế công tác kế hoạch Công ty CP Vinatex Đà Nẵng a1 Kế hoạch Tổng Cty Dệt May Việt Nam giao tiêu cho Công ty CP Vinatex ĐN: Bảng 2.1: Chỉ tiêu kế hoạch năm 2012 Cty CP Vinatex Đà Nẵng Chỉ tiêu ĐVT Thực 2011 Kế hoạch 2012 Mức tăng Doanh thu Tỷ đồng 369,8 480 29,8% Lợi nhuận 7,998 12 50,03% Tỷ đồng a2 Chỉ tiêu kế hoạch doanh thu năm 2012 Cty CP Vinatex Đà Nẵng cho đơn vị thành viên công ty a3.Công tác lập kế hoạch chi phí - Kế hoạch chi phí NVL trực tiếp - Kế hoạch chi phí nhân công - Kế hoạch chi phí gián tiếp b Tình hình tổ chức hệ thống báo cáo kế toán trách nhiệm Công ty CP Vinatex ĐN Footer Page 14 of 126 13 Header Page 15 of 126 b1 Báo cáo tổng hợp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kỳ b2 Báo cáo chi phí sản xuất giao khoán đơn vị thành viên b3 Báo cáo chi phí sản xuất công ty Đối với xí nghiệp may Đà Nẵng, báo cáo chi phí sản xuất, kinh doanh đơn vị thành viên minh họa Bảng 2.6 Đối với xí nghiệp sản xuất, gia công báo cáo tình hình ghi chép ban đầu nghiệp vụ kinh tế phát sinh xí nghiệp chứng từ sổ sách có liên quan lên công ty Qua khảo sát đơn vị trực thuộc Vinatex báo cáo gồm có: + Báo cáo tình hình sử dụng nguyên vật liệu + Báo cáo tình hình sử dụng lao động, chi phí nhân công + Báo cáo khác phục vụ công tác quản lý chi phí b4 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty CP Vinatex ĐN Kết hợp báo cáo doanh thu khoản chi phí phát sinh để gia công, sản xuất, kinh doanh đơn vị thành viên, với phát sinh khoản chi phí quản lý văn phòng công ty CP Vinatex ĐN, xác định kết lợi nhuận đạt kỳ bảng 2.10 Bảng 2.10: Kết hoạt động kinh doanh Đơn vị thành viên Tháng 02 năm 2012 ĐƠN VỊ DOANH THU GIÁ VỐN CHI PHÍ LỢI HÀNG BÁN QLDN NHUẬN Xi nghiệp 2,401 Xi nghiệp 3,502 Footer Page 15 of 126 (2,401) (2,401) (3,502) 14 Header Page 16 of 126 Xi nghiệp 3,343 Xi nghiệp 3,067 (3,343) (3,343) (3,067) 63 Xưởng Thêu 1,542 1,479 NM May Phù Mỹ 2,776 2,277 268 231 NM May Dung Quất TTTM Dệt May Vinatex VP ĐN 3,298 2,846 203 249 3,798 3,302 188 308 13,436 981 12,445 TỔNG CỘNG 24,850 1,640 993 22,217 Bảng 2.6: Báo cáo chi phí sản xuất, kinh doanh đơn vị thành viên - Tháng02 năm 2012 Xí Nghiệp Yếu tố chi phí Xưởng thêu XN1 XN2 XN3 1,988,990,240 2,735,323,166 2,769,409,969 Chi phí không giao khoán cho Đơn Vị 412,095,264 566,726,623 573,789,006 526,437,486 253,847,027 Bảo hiểm XH,BHYT,BHTN 149,912,530 206,164,519 208,733,681 191,508,086 92,344,789 Kinh phí công đoàn 18,328,441 25,205,860 25,519,968 23,413,951 11,290,157 Khấu hao tài sản cố định 56,611,385 77,853,792 78,823,984 72,319,092 34,872,111 Trích chi phí sửa chữa đột xuất 1,646,000 2,263,632 2,291,841 2,102,708 1,013,921 Chi phí vận chuyển 113,663,672 156,313,927 158,261,866 145,201,421 70,015,814 Chi phí khác 48,500,625 66,699,615 67,530,806 61,957,876 29,875,955 Tổng chi phí khoán cho Đơn vị Footer Page 16 of 126 XN4 2,540,866,428 1,225,200,345 15 Header Page 17 of 126 Chi phí lãi vay Tổng cộng 23,432,611 32,225,278 32,626,860 2,401,085,504 3,302,049,789 3,343,198,975 29,934,352 14,434,281 3,067,303,914 1,479,047,372 2.3.ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CP VINATEX ĐÀ NẴNG * Cơ cấu tổ chức: - Cơ cấu tổ chức công ty theo chức nhiệm vụ cấp quản lý thể cụ thể Trách nhiệm quyền lực cao thuộc Tổng Giám Đốc, thể chế độ quản lý thủ trưởng, không bị phân tán * Phân cấp quản lý tài Trong trình chuyển đổi doanh nghiệp thành Công ty cổ phần, Công ty cổ phần Vinatex Đà Nẵng không ngừng hoàn thiện phân cấp quản lý cho đơn vị thành viên việc chủ động khai thác nguồn lực nhân lực để hoàn thành kế hoạch sản xuất-gia công, chủ động lên kế hoạch dự trù Nguyên phụ liệu, nhiên liệu, vật liệu, tiền lương, công cụ, dụng cụ khoản chi phí khác liên quan đến trình sản xuất, gia công, cung cấp dịch vụ Tuy nhiên, sở quyền hạn trách nhiệm phân cấp, ban quản lý đơn vị chưa có phân chia trách nhiệm quyền hạn cụ thể cho phận Xí nghiệp để lập kế hoạch chi phí chịu trách nhiệm với kế hoạch * Tỷ lệ giao khoán cho đơn vị: Công ty ban hành quy chế khoán cho phép xí nghiệp quyền tự việc trang trải số khoản chi phí với tỷ lệ phù hợp tương * Công tác lập kế hoạch: Qua trình nghiên cứu cho thấy công tác lập kế hoạch sơ sài, kế hoạch doanh thu, chi phí, lợi nhuận chưa quan Footer Page 17 of 126 16 Header Page 18 of 126 tâm nên chưa có phối hợp nhịp nhàng trình lập kế hoạch phận xí nghiệp để làm sở tổng hợp lên kế hoạch tổng thể Chỉ tiêu kế hoạch giao cho đơn vị thành viên chưa phù hợp với quyền hạn trách nhiệm * Hệ thống báo cáo kế toán : Hệ thống tài khoản chi tiết, loại chi phí phát sinh có số hiệu tài khoản riêng biệt, thuận lợi cho việc trích lọc liệu * Một số hạn chế KẾT LUẬN CHƯƠNG Sau tìm hiểu tình hình tổ chức kế toán công ty, cho thấy công ty trình xây dựng trung tâm trách nhiệm theo mô hình quản lý đảm bảo công việc giao quyền trách nhiệm cho người liên quan Bên cạnh ban giám đốc đề tiêu, báo cáo để đánh giá kết quả, hiệu hoạt động kinh doanh phận Các thông tin sử lý hệ thống vi tính đưa báo cáo hoạt động phận toàn doanh nghiệp CHƯƠNG GIẢI PHÁP TỔ CHỨC KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VINATEX ĐÀ NẴNG 3.1 TỔ CHỨC XÂY DỰNG MÔ HÌNH CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CP VINATEX ĐÀ NẴNG 3.1.1 Xác định trung tâm trách nhiệm Dựa vào phân cấp quản lý tài cấu tổ chức hành Công ty CP VINATEX Đà Nẵng, tiến hành tổ chức trung tâm trách nhiệm sau: - Công ty CP Vinatex Đà Nẵng xem trung tâm đầu tư Hội đồng quản trị người chịu trách nhiệm cao trước Footer Page 18 of 126 17 Header Page 19 of 126 Tổng công ty Dệt May Việt Nam tiêu tài người định chiến lược định hướng đầu tư phát triển cho tương lai - Văn phòng Đà Nẵng, nhà máy may Dung Quốc, Phù Mỹ, Trung tâm thương mại Dệt May quyền chủ động việc tìm kiếm thị trường, ký kết hợp đồng chịu trách nhiệm trước Hội đồng Quản trị kết hoạt động kinh doanh nên xem trung tâm lợi nhuận - Tại Văn phòng Công ty CP Vinatex Đà Nẵng, theo phân cấp quản lý, Phòng Kinh doanh xem trung tâm doanh thu Các phòng ban lại với chức năng, nhiệm vụ quyền hạn phân cấp xem trung tâm chi phí 3.1.2.Xác định máy nhân cho mô hình kế toán trách nhiệm 3.1.3 Xác định mục tiêu, nhiệm vụ trung tâm trách nhiệm Trước tiên phải xác định mục tiêu, nhiệm vụ cụ thể cho trung tâm trách nhiệm Công ty Cp Vinatex Đà Nẵng 3.2 HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CTY CP VINATEX ĐN 3.2.1 Hoàn thiện công tác lập kế hoạch cho đơn vị thành viên công ty CP Vinatex Đà Nẵng a Lập kế hoạch trung tâm đầu tư Bảng3.1 :Dự kiến tiêu đạt với mục tiêu ROI=11.4 % Năm 2012 CHỈ TIÊU ĐVT SỐ TỶ LỆ DỰ KIẾN VỐN ĐẦU TƯ Tỷ đồng 102.3 Tăng % DOANH LỢI ROI THU MONG Tỷ đồng 480.0 Tăng 29,8% NHUẬN MONG Tỷ đồng % 12.0 Tăng 50.3% 11.4 Tăng 42.5% Footer Page 19 of 126 Header Page 20 of 126 18 b Lập kế hoạch trung tâm lợi nhuận Để hoàn thành tiêu lợi nhuận giao, trung tâm lợi nhuận tiến hành lập dự toán Tổng hợp báo cáo trung tâm lợi nhuận gửi về, từ dự kiến tiêu lợi nhuận trung tâm lợi nhuận (bảng 3.2) Bảng 3.2: Dự kiến tiêu lợi nhuận trung tâm lợi nhuận năm 2012 cty VINATEX ĐN CHỈ TIÊU LỢI NHUẬN (ĐVT:tr.đ) MỨC TĂNG TRƯỞNG KẾ HOẠCH 2012 THỰC HIỆN 2011 Văn phòng công ty Vinatex 5,450 4,157 1,293.00 31.10 Nhà máy may Phù Mỹ 1670 -67.13 1,737.13 - NM May Dung Quất 3,280 2,626 654.00 24.90 TTTM Dệt May Vinatex 1,600 1,282 318.00 24.80 12,000 7,998 4,002.13 50.03 Tổng cộng KH-TH % chênh lệch c Lập dự toán trung tâm doanh thu Công ty CP Vinatex ĐN - Lập kế hoạch doanh thu Năm 2012 Phòng kinh doanh VP ĐN –Vinatex ĐN - Bên cạnh đó, nhà máy may phù mỹ, nhà máy may Dung Quất, TTTM Dệt May lập bảng dự toán doanh thu cho tháng, quý, năm 2012 Bảng 3.6: Tổng hợp Kế hoạch doanh thu Năm 2012 (Cty CP Vinatex ĐN) Đơn vị thực (ĐVT : tỷ đồng) Doanh thu Thực 2011 Kế hoạch 2012 Mức tăng trưởng so với TH Phòng kinh doanh ĐN 134.3 189 40.73% Nhà máy may Phù Mỹ 77.2 98 26.94% Nhà máy may Dung Quốc 88.5 115 29.94% TTTM Dệt May Vinatex 69.8 78 11.75% TỔNG 369.8 480 29.80% Footer Page 20 of 126 Header Page 21 of 126 19 d Lập kế hoạch trung tâm chi phí Công ty CP Vinatex ĐN d1 Phân loại chi phí Xí nghiệp: Trung tâm chi phí có hai loại trung tâm chi phí tự trung tâm chi phí định mức Với khoản chi phí thuộc quyền kiểm soát xí nghiệp phân sau: d2.Tổng hợp dự toán chi phí Công ty CP Vinatex ĐN d3 Kế hoạch chi phí Xí nghiệp d4 Kế hoạch chi phí phòng ban Văn phòng Công ty 3.2.2 Xây dựng kênh thông tin báo cáo cho nhà quản trị 3.3 ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VINATEX ĐÀ NẴNG 3.3.1 Đánh giá thành trung tâm đầu tư Hội đồng Quản trị người chịu trách nhiệm cao hiệu hoạt động đầu tư Chính vậy, báo cáo thành trung tâm đầu tư đóng vai trò quan trọng Footer Page 21 of 126 20 Header Page 22 of 126 Bảng 3.7: Phân tích trung tâm đầu tư công ty CP Vinatex Đà Nẵng S T T Năm 2012 CHỈ TIÊU ĐVT MỨC TĂNG TRƯỞNG KẾ HOẠCH THỰC HIỆN TH-KH % so KH Doanh thu Tỷ.đ 480 446.9 (33.1) (7.4) Chi phí sản xuất KD Tỷ.đ 468 436.6 (31.4) (7.2) Lợi nhuận Tỷ.đ 12 10.3 (1.7) (16.5) Vốn đầu tư bình quân Tỷ.đ 102.3 95.3 (7.0) (7.3) Chi phí vốn sử dụng Tỷ.đ 8.2 7.6 (0.6) (7.3) Tỉ suất sinh lợi doanh số (6)=(3)/(1) % 2.50 2.30 (0.195) (8.5) Lần 4.69 4.69 (0.003) (0.1) Số vòng quay vốn đầu tư (7)=(1)/(4) ROI (8)=(3)/(4) % 11.73 10.81 (0.922) (8.5) RI (9)= (3)-(5) % 3.82 2.68 (1.1) (42.6) Dựa vào báo cáo nhà quản trị cấp cao biết mục tiêu: -Tỷ suất lợi nhuận vốn đầu tư ROI, cung cấp đánh giá gần toàn diện thành công sách đầu tư công ty Năm 2012, mặt dù giảm chi phí so với kế hoạch (31,4 tỷ tương đương 7.2%) doanh thu giảm mức độ nhiều (33,1 tỷ tương đương 7.4%) làm cho lợi nhuận giảm so với kế hoạch nhiều, ta nhận thấy tốc độ giảm lợi nhuận 16.5% tốc độ giảm vốn đầu tư mức không đáng kể 7.3%, tiêu ROI giảm so với kế hoạch 8.5%, bên cạnh thu nhập thặng dư RI đạt giảm nhiều so với mục tiêu đặt Footer Page 22 of 126 Header Page 23 of 126 21 (42.6%), công ty thực không đạt kế hoạch giao 3.3.2 Đánh giá thành trung tâm lợi nhuận Tổng hợp kết kinh doanh nhà máy may Phù Mỹ, Nhà máy may Dung Quất, TTTM Dệt May Vinatex, Văn Phòng Công ty tiến hành đánh giá thành trung tâm lợi nhuận đạt so với mục tiêu đặt Bảng3.8:Đánh giá trung tâm lợi nhuận Nhà máy may Dung Quất năm 2012 Năm 2012 STT CHỈ TIÊU ĐVT Doanh thu Tỷ.đ 115.00 Tỷ.đ 111.72 3.28 Chi phí sản xuất KD Lợi nhuận Tỷ.đ Vốn đầu tư bình quân Tỷ.đ Tỉ suất lợi nhuận % doanh thu (6)=(3)/(1) Tỷ suất lợi nhuận % vốn đầu tư (6)=(3)/(4) Footer Page 23 of 126 Kế hoạch Mức tăng trưởng Thực TH-KH % so TH 115.10 0.10 0.09 111.85 0.13 0.12 3.25 (0.03) (0.92) 25.30 25.92 0.62 2.39 2.85 2.82 (0.03) (1.01) 12.96 12.54 (0.43) (3.40) Header Page 24 of 126 Tỷ suất lợi nhuận % chi phí SXKD (7)=(3)/(2) 22 2.94 2.91 (0.03) (1.04) Năm 2012, nhà máy may Dung Quất đạt doanh thu tăng so với kế hoạch 0.1 Tỷ tương đương 0.09% mức độ tăng doanh thu thấp mức độ tăng chi phí 0.12%, mức độ không đáng kể, làm cho lợi nhuận đạt giảm so với kế hoạch 30 triệu tương đương 0.92%, tỷ lệ thấp nên xem trung tâm lợi nhuận Nhà máy may Dung Quất đạt hiệu tương đối tiêu kế hoạch lợi nhuận đặt đầu năm 3.3.3 Đánh giá thành trung tâm doanh thu Trưởng Phòng Kinh doanh dựa vào báo cáo sản lượng tuần tháng, quý để tổng hợp, phân tích, so sánh đối chiếu thực tế đạt so với kế hoạch đặt từ đưa nguyên nhân dẫn đến biến động kết cấu mặt hàng làm biến động doanh thu 3.3.4 Đánh giá thành trung tâm chi phí a Đánh giá thành trung tâm chi phí định mức đơn vị Từ báo cáo chi phí phận trung tâm chi phí ta tổng hợp chi phí sản xuất toàn công ty, sau báo cáo chi phi phí sản xuất toàn Công ty CP Vinatex Đà Nẵng, báo cáo phản ánh mức độ thực dự toán chi phí đơn vị thành viên tình hình thực dự toán chi phí toàn công ty nêu rõ người chịu trách nhiệm trung tâm chi phí b Đánh giá thành trung tâm chi phí tự đơn vị Ngoài TTCP định mức phận sản xuất ra, Vinatex có TTCP tự phận quản lý bao gồm phận kế toán, phận hành nhân sự, phận công nghệ, kế hoạch thị Footer Page 24 of 126 23 Header Page 25 of 126 trường …Kế toán trách nhiệm công ty cần tiến hành đối chiếu chi phí thực tế phát sinh dự toán ngân sách phê duyệt qua kỳ kình doanh để thấy tiết kiệm hay gia tăng chi phí phận TT qua đánh giá khả kiểm soát phận Cũng giống phận TTCP định mức, phận TT chi phí tự thuộc quyền kiểm soát đơn vị tiến hành phân tích chi phí thực tế phát sinh phận so với dự toán chi phí điều chỉnh tương ứng với sản lượng hàng hoá sản xuất, gia công KẾT LUẬN CHƯƠNG Ở chương 3, Tác giả đưa số giải pháp tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm Công ty CP Vinatex Đà Nẵng dựa ưu điểm nhược điểm phân tích chương 2, tiến hành xây dựng trung tâm trách nhiệm, xác định mục tiêu nhiệm vụ cụ thể cho trung tâm trách nhiệm hợp lý với phân cấp quản lý tài chính, mang đặc thù riêng công ty Vinatex, mặt khác xây dựng báo cáo thành đưa số tiêu đánh giá thành phận Mục đích hướng phận vào hoàn thành mục tiêu chung tổ chức, bên cạnh giúp cho nhà quản trị có sở để đưa sách thưởngphạt kịp thời, động viên khích lệ phận Footer Page 25 of 126 24 Header Page 26 of 126 KẾT LUẬN Luận văn phần đáp ứng vấn đề bản, nhiên để kế toán trách nhiệm thực công cụ đắc lực hệ thống kiểm soát đòi hỏi phải có đồng lòng thống phận (cá nhân) công ty từ xuống Các nhà quản trị cấp phải thấy vai trò tầm quan trọng kế toán trách nhiệm cung cấp thông tin cho nhà quản trị cấp cao để đưa định kịp thời trình điều hành sản xuất Luận văn giải số vấn đề sau: Hệ thống hoá vấn đề kế toán trách nhiệm đưa nhìn tổng thể, đồng thời xác định nội dung tổ chức kế toán trách nhiệm Cty CP Vinatex Đà Nẵng Phản ánh thực trạng phân cấp quản lý, công tác lập kế hoạch, tình hình quản trị doanh thu, chi phí vốn đầu tư tình hình lập báo cáo nội bộ… từ đưa đề xuất khắc phục mặt hạn chế tồn Luận văn đưa giải pháp thiết lập trung tâm trách nhiệm, xác định mục tiêu nhiệm vụ cụ thể cho trung tâm trách nhiệm, thiết lập hệ thống báo cáo thành trung tâm, đưa số tiêu đo lường đánh giá thành phận… sở đưa giải pháp tăng doanh thu, không ngừng kiểm soát chặt chẽ tiết kiệm chi phí, tăng lợi nhuận nâng cao hiệu sử dụng vốn đầu tư lĩnh hoạt động toàn Cty CP Vinatex Đà Nẵng Thực kế toán trách nhiệm doanh nghiệp cách thức tiên tiến giới hiệu Trong trình hội nhập với kinh tế toàn cầu, doanh nghiệp Việt Nam cần quan tâm học hỏi ứng dụng Footer Page 26 of 126 ... thành Công ty CP Vinatex Đà Nẵng 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ Công ty CP Vinatex Đà Nẵng a Chức b Nhiệm vụ 2.1.3 Mục tiêu hoạt động Công ty CP Vinatex Đà Nẵng 2.1.4 Cơ cấu tổ chức quản lý Công ty 2.1.5... công sản phẩm công ty 2.2.2 Tổ chức kế toán trách nhiệm Công ty CP Vinatex ĐN a.Thực tế công tác kế hoạch Công ty CP Vinatex Đà Nẵng a1 Kế hoạch Tổng Cty Dệt May Việt Nam giao tiêu cho Công ty. .. Cty CP Vinatex Đà Nẵng 2.1.6 Tổ chức máy kế toán Công ty CP Vinatex Đà Nẵng a Bộ máy kế toán Văn phòng công ty CP Vinatex Đà Nẵng b Chức năng, nhiệm vụ phận 2.2 THỰC TRẠNG PHÂN CẤP QUẢN LÝ VÀ KẾ