Một số kết đạt Các văn quy phạm pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp ban hành trước ngày 01/01/2012 điều kiện thuận lợi tiên cho công tác nghiên cứu, triển khai thực Luật Từ kinh nghiệm thí điểm áp dụng Luật thuế số tỉnh trình xây dựng sách thu, Tổng cục Thuế tổ chức tập huấn sách phương pháp kê khai thuế sử dụng đất phi nông nghiệp miền (Bắc - Trung - Nam); giao Cục thuế tỉnh, thành phố thành lập Tổ thường trực giúp việc ban đạo để có biện pháp đạo xử lý vướng mắc phát sinh trình triển khai địa phương Bên cạnh đó, đơn đốc thực công việc như: phối hợp với quan liên quan rà sốt tính thuế, đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật; Mở chuyên mục Luật Thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp website Tổng cục Thuế, có văn hướng dẫn địa phương đề cương tuyên truyền, hiệu tuyên truyền phát hành tờ rơi tuyên truyền vê thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Với phạm vi triển khai rộng (gần 700 quận huyện), khối lượng liệu phải xử lý lớn, số lượng NNT đến 17 triệu người số lượng đất phải quản lý lên đến gần 18 triệu thửa, tương ứng với tổng diện tích hơn 46,2 tỷ m2 cá nhân sở hữu gần 80.000 đất ứng với 1,2 tỷ m2 đất tổ chức kinh tế sở hữu, ứng dụng cơng nghệ thơng tin góp phần khơng nhỏ cho việc triển khai luật thuế thời hạn Ứng dụng công nghệ thông tin không giúp quản lý thông tin kê khai đất, số thuế phải nộp, nộp mà cịn hồn thành khối lượng công việc lớn cấp mã số thuế (MST) cho người nộp thuế (NNT) sử dụng đất phi nông nghiệp (14,1 triệu MST cấp 2,3 triệu MST xác nhận), hỗ trợ cho cơng tác kiểm sốt kê khai tổng hợp Những vướng mắc phát sinh Bên cạnh kết đạt trên, thực tiễn triển khai thực thuế sử dụng đất phi nông nghiệp gặp phải số vướng mắc, cụ thể: - Trường hợp đất chưa cấp Giấy chứng nhận không áp dụng hạn mức tính thuế khơng cơng người sử dụng đất, gây thắc mắc cho người dân người chây ỳ nghĩa vụ tài với Nhà nước nên chưa cấp Giấy chứng nhận lại hưởng mức thu có lợi so với người chấp hành tốt sách pháp luật Nhà nước Hơn nữa, trường hợp xét miễn giảm xét cho tồn diện tích không xét theo đất hạn mức NNT sử dụng đất có Giấy chứng nhận bất hợp lý, cần phải có sửa đổi - Trường hợp quy định hạn mức sử dụng đất UBND cấp tỉnh điều chỉnh phải kê khai lại hồ sơ khai thuế năm điều chỉnh khơng phù hợp Vì sách thay đổi NNT kê khai sai - Người thuê đất nộp tiền sử dụng đất thuê lại phải nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp (thu trùng khoản nộp vào ngân sách nhà nước) sử dụng đất, điều gây phản ứng thắc mắc NNT - Trong trường hợp NNT có nhiều đất phải kê khai tổng hợp cách tính thuế q phức tạp (Quảng Trị, Ninh Bình) NNT chưa nộp tờ khai tổng hợp tuyền truyền, hướng dẫn nhiều quan thuế chưa kết nối liệu nhà đất NNT (Long An) Việc tập huấn, hướng dẫn để NTT thực kê khai, nộp tờ khai tổng hợp tốn nhiều thời gian, cơng sức giải thích, hướng dẫn NNT Uỷ nhiệm thu thực tế đạt chưa cao, số thuế dự kiến thu thêm phát sinh không nhiều (Đà Nẵng) - Tại thời điểm cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất UBND tỉnh tạm cấp chưa quy định hạn mức, đến đổi giấy chứng nhận quyền sử dụng đất đồng loạt có quy định hạn mức Do đó, tính thuế sử dụng đất phi nông nghiệp theo Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất có hạn mức đất người dân khiếu nại - Có trường hợp cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất lần đầu hạn mức công nhận Nhưng sau thời gian, xin tách địa phương lại có hạn mức gây nên sở bất hợp lý - Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp chưa hướng dẫn chi tiết việc miễn, giảm thuế đối tượng sách liệt sỹ khơng hưởng trợ cấp; Việc xác định hồn cảnh khó khăn cho người bị nhiễm chất độc màu da cam gặp vướng mắc (như: nhiễm chất độc hoá học có xếp vào loại khơng?) (Quảng Trị)… - Trên địa bàn số địa phương diện tích đất phi nơng nghiệp nằm danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội khó khăn, đặc biệt khó khăn lớn, nên đối tượng miễn, giảm thuế sử dụng đất phi nông nghiệp chiếm số lượng lớn Tuy nhiên, giá đất thấp nên số thuế phải nộp thấp số thuế miễn, giảm thấp, có xã số thuế lập bình quân hộ khoảng 800 đồng, NNT thuộc đối tượng miễn, giảm phải làm thủ tục: Bản Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, hồ sơ chứng minh thành viên hộ gia đình miễn, giảm thuế như: Sổ hộ giấy khai sinh… Tại Khoản 2, Điều 9, Thông tư 153/2011/TT-BTC hướng dẫn thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quy định: “Việc miễn thuế giảm thuế đất áp dụng đất nơi NNT đứng tên lựa chọn, trừ trường hợp quy định Khoản Điều 10 Khoản Điều 11 Thông tư này” Quy định chưa cụ thể, cụm từ “ở nơi” hiểu phạm vi địa bàn hành xã, huyện rộng phạm vi tỉnh Vì vậy, có nhiều vướng mắc NNT có nhiều lơ đất nằm huyện khác Thực tế có nhiều trường hợp người dân tự chuyển mục đích sử dụng đất từ đất nông nghiệp sang đất không làm hồ sơ thủ tục, để Nhà nước cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất ở, mức thu tiền chuyển mục đích sử dụng cao, người dân cịn nhiều khó khăn nên khơng đủ tiền để nộp, dẫn đến tình trạng vi phạm sách pháp luật đất đai Từ có nhiều trường hợp người dân kê khai thuế sử dụng đất phi nông nghiệp tờ khai ghi đất giấy chứng nhận quyền sử dụng đất đất nông nghiệp Vấn đề nảy sinh nhiều vướng mắc cơng tác lập bộ, tính thuế thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp - Theo quy định Khoản Điều Luật Thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp có hiệu lực thi hành từ 01/01/2012 đất dự án đầu tư, đất hạn mức địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn thuộc đối tượng miễn thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp, cịn Khoản Điều 10 quy định đất dự án đầu tư, đất hạn mức địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn thuộc đối tượng giảm 50% thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Tại Khoản Điều Nghị định số 53/2011/NĐ-CP ngày 01/07/2011 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quy định: “Danh mục lĩnh vực khuyến khích đầu tư, lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư, địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định khoản 1, khoản Điều khoản 1, khoản Điều 10 Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp thực theo quy định pháp luật đầu tư.” Trên thực tế, nhiều địa phương xã xếp vào danh mục xã đặc biệt khó khăn, xã biên giới, xã an tồn khu Thủ tướng Chính phủ phê duyệt vào diện đầu tư chương trình phát triển kinh tế - xã hội xã đặc biệt khó khăn vùng đồng bào dân tộc miền núi giai đoạn 2006 – 2010 (Chương trình 135 giai đoạn II), khơng nằm danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn theo quy định Nghị định số 108/2006/NĐ-CP hướng dẫn Luật Đầu tư khơng xét miễn, giảm thuế sử dụng đất phi nông nghiệp theo Khoản Điều Khoản Điều 10 Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp nêu Đây điểm bất hợp lý sách thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp, sắc thuế thu chủ yếu sử dụng đất mà người dân khơng có dự án đầu tư nên miễn theo danh mục địa bàn ưu đãi đầu tư chưa phù hợp mặt đạo lý Tại huyện thuộc khu vực kinh tế khó khăn, giảm 50% thuế sử dụng đất phi nông nghiệp diện tích đất hạn mức Một số xã, thơn huyện công nhận vùng kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn theo quy định Chính phủ Vậy, xã, thơn huyện có miễn thuế sử dụng đất phi nông nghiệp không? Các xã có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn theo quy định Chính phủ có giảm 50% thuế sử dụng đất phi nông nghiệp diện tích hạn mức theo quy định Luật không? - Theo điểm b1, b2 mục 1.4 khoản Điều Thơng tư 153/2011/TT-BTC hạn mức đất làm tính thuế thực theo 02 loại hạn mức: Hạn mức công nhận đất hạn mức giao đất Hạn mức công nhận đất hạn mức giao đất áp dụng thuế suất 0,03% Như vậy, diện tích miễn, giảm thuế sử dụng đất phi nông nghiệp thực theo hạn mức công nhận đất hay hạn mức giao đất ở? - Đối với hộ gia đình thuộc đối tượng hộ tái định cư hộ gia đình đủ điều kiện cấp giấy chứng nhận chưa quan có thẩm quyền cấp; hộ gia đình xã vùng sâu, vùng xa (đặc biệt vùng dân tộc thiểu số) khơng có giấy chứng nhận quyền sử dụng đất dẫn đến khó khăn cho công tác lập hồ sơ miễn, giảm hộ gia đình, cá nhân thuộc đối tượng miễn, giảm theo khoản 4, điều 10 Thông tư 153/2011/TT-BCT ngày 11/11/2011 Bộ Tài Kiến nghị, đề xuất - Mức thu thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp tính theo giá đất UBND tỉnh ban hành Thực tế, nhiều địa phương có giá đất thấp 500.000 đồng/m2 (chủ yếu đất khu dân cư nông thôn, đất hẻm thuộc vị trí 4, vị trí đất thị), diện tích tính thuế 70 m2 nên sau giảm thuế theo quy định, số thuế sử dụng đất phi nông nghiệp phải nộp 5.000 đồng, nhiều trường hợp hộ gia đình, cá nhân có số thuế phải nộp chưa tới 1.000 đồng… Do đó, đề nghị sửa luật theo hướng cho ngưỡng có mức thuế phải nộp từ 10.000 đồng trở xuống miễn thuế (như ngưỡng phải nộp thuế GTGT), chi phí quản lý cao - Đề nghị thu hẹp đối tượng miễn, giảm thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, nhiều đối tượng miễn, giảm gây khó khăn cho cơng tác quản lý quan thuế - Về đối tượng nộp thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp: Đề nghị cần có quy định dự án thuê đất, nộp tiền thuê đất hàng năm thuộc đối tượng nộp thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp Vì Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp số thu không lớn với mục đích quản lý đất đai, đơn vị thuê đất quản lý chặt thông qua Quyết định Hợp đồng thuê đất - Kiến nghị sửa đổi quy định khoản Điều Nghị định số 53/2011/NĐ-CP; Điều 10 Thông tư số 153/2011/TT-BTC sau: “ địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn thực theo quy định Luật Đầu tư ” đề nghị sửa thành “địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn thực theo quy định Chính phủ ” - Xem xét miễn thuế đối tượng quy định khoản 4, khoản 5, khoản Điều 10 giảm thuế khoản 3, khoản Điều 11 Thơng tư số 153/2011/TT-BTC (địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn, đối tượng sách, hộ nghèo NNT gặp khó khăn kiện bất khả kháng gây thiệt hại đất nhà) không phân biệt đất hay sai mục đích, khống chế diện tích đất không vượt hạn mức đất cho phép - Chính sách miễn giảm hộ nghèo, theo văn hướng dẫn trường hợp hộ nghèo phải có Giấy chuyển nhượng quyền sử dụng đất (trong hạn mức) miễn giảm, hộ nghèo thường khơng có Giấy chuyển nhượng quyền sử dụng đất nên việc miễn giảm cho hộ nghèo khó Đề nghị bỏ quy định phải có Giấy chuyển nhượng quyền sử dụng đất xem xét miễn giảm cho hộ nghèo (trong hạn mức) - Nghiên cứu xem xét miễn thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp đối với: (i) địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn theo quy định Chính phủ; (ii) xã đặc biệt khó khăn, xã biên giới, xã an tồn khu Thủ tướng Chính phủ phê duyệt vào diện đầu tư chương trình phát triển kinh tế - xã hội xã đặc biệt khó khăn vùng đồng bào dân tộc miền núi; (iii) xã đặc biệt khó khăn khác HĐND tỉnh quy định - Các trường hợp chưa cấp giấy Giấy chuyển nhượng quyền sử dụng đất có hồ sơ địa đủ điều kiện cấp giấy, đề nghị áp dụng cho khai tổng hợp trường hợp hộ có 02 đất trở lên, đảm bảo tính kịp thời, tránh thất thu ngân sách nhà nước Nguon:THS NGUYỄN THÀNH HƯNG - VỤ CHÍNH SÁCH THUẾ- TỔNG CỤC THUẾ trang :Tapchitaichinh.vn