KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

Chương KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG Mục tiêu: Trang bị cho sinh viên phương pháp tập hợp, phân bổ tiền lương khoản trích theo lương công nhân viên vào chi phí sản xuất kinh doanh; tổng hợp nghiệp vụ toán tiền lương, khoản phải trả công nhân viên khoản phải trả theo lương 6.1 Ý NGHĨA VÀ NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG 6.1.1 Ý nghĩa tiền lương a Khái niệm tiền lương Quá trình sản xuất trình kết hợp đồng thời trình tiêu hao yếu tố bản: lao động, đối tượng lao động tư liệu lao động Trong đó, lao động với tư cách hoạt động chân tay trí óc người sử dụng tư liệu lao động nhằm tác động, biến đổi đối tượng lao động thành vật phẩm có ích phục vụ cho nhu cầu sinh hoạt Để bảo đảm tiến hành liên tục trình tái sản xuất, trước hết cần phải bảo đảm tái sản xuất sức lao động, nghĩa sức lao động mà người bỏ phải bồi hoàn dạng thù lao lao động Tiền lương (tiền công) phần thù lao lao động biểu tiền mà doanh nghiệp trả cho người lao động vào thời gian, khối lượng chất lượng công việc họ Về chất, tiền lương biểu tiền giá sức lao động Mặt khác, tiền lương đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần hăng hái lao động, kích thích tạo mối quan tâm người lao động đến kết công việc họ b Ý nghĩa tiền lương Tiền lương nguồn thu nhập chủ yếu người lao động, doanh nghiệp sử dụng tiền lương làm đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần tích cực lao động, nhân tố thúc đẩy tăng suất lao động Đối với doanh nghiệp tiền lương phải trả người lao động yếu tố cấu thành nên giá trị sản phẩm, dịch vụ doanh nghiệp sáng tạo Do vậy, doanh nghiệp phải sử dụng sức lao động có hiệu để tiết kiệm chi phí tiền lương 6.1.2 Nhiệm vụ kế toán tiền lương Kế toán tiền lương khoản trích theo lương phải thực nhiệm vụ chủ yếu sau: - Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu số lượng lao động, thời gian lao động, kết lao động người, phận cách xác kịp thời - Tính phân bổ xác tiền lương khoản trích theo lương cho đối tượng sử dụng - Hướng dẫn, kiểm tra nhân viên kinh tế phân xưởng phòng, ban liên quan thực đầy đủ việc hạch toán ban đầu lao động, tiền lương theo quy định - Lập báo cáo lao động tiền lương kịp thời, xác - Tham gia phân tích tình hình quản lý, sử dụng lao động số lượng, thời gian, suất Trên sở đó, đề xuất giải pháp thích hợp để nâng cao hiệu sử dụng lao động 98 - Phân tích tình hình quản lý, sử dụng quỹ tiền lương, xây dựng phương án trả lương hợp lý nhằm kích thích người lao động nâng cao suất lao động, tiết kiệm chi phí, nâng cao chất lượng sản phẩm 6.2 CÁC HÌNH THỨC TIỀN LƯƠNG 6.2.1 Hình thức tiền lương theo thời gian Trả lương theo thời gian hình thức trả lương cho người lao động vào thời gian làm việc thực tế Tiền lương theo thời gian chia ra: - Tiền lương tháng: tiền lương trả cố định hàng tháng sở hợp đồng lao động - Tiền lương tuần: tiền lương trả cho tuần làm việc Tiền lương tháng x 12 (tháng) Tiền lương tuần = 52(tuần) - Tiền lương ngày: tiền lương trả cho ngày làm việc Tiền lương tháng Tiền lương ngày = Số ngày làm việc tháng - Tiền lương giờ: tiền lương trả cho làm việc Tiền lương ngày Tiền lương = Số làm việc tiêu chuẩn ngày Hình thức trả lương theo thời gian thường áp dụng cho lao động làm công tác văn phòng hành quản trị, tổ chức lao động, thống kê, tài vụ - kế toán Hình thức trả lương mang tính bình quân, chưa thực gắn với kết sản xuất, chưa khuyến khích tinh thần hăng hái làm việc người lao động 6.2.2 Hình thức tiền lương theo sản phẩm Tiền lương theo sản phẩm hình thức trả lương cho người lao động vào số lượng, chất lượng sản phẩm họ làm đơn giá tiền lương tính cho đơn vị sản phẩm Việc trả lương theo sản phẩm tiến hành theo nhiều hình thức khác trả theo sản phẩm trực tiếp không hạn chế, trả theo sản phẩm gián tiếp, trả theo sản phẩm có thưởng, trả theo sản phẩm luỹ tiến - Trả lương theo sản phẩm trực tiếp không hạn chế vào số lượng sản phẩm hoàn thành quy cách, phẩm chất nhân (x) đơn giá tiền lương quy định cho sản phẩm (hình thức áp dụng phân công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm) - Trả lương theo sản phẩm gián tiếp: áp dụng để trả lương cho phận nhân viên quản lý phục vụ sản xuất sở xuất lao động công nhân trực tiếp sản xuất - Trả lương theo sản phẩm có thưởng: việc kết hợp trả lương theo sản phẩm (sản phẩm trực tiếp sản phẩm gián tiếp) với chế độ tiền thưởng sản xuất (thưởng nâng cao chất lượng, thưởng tăng suất lao động, thưởng tiết kiệm chi phí) Nhờ đó, người lao động quan tâm đến việc cải tiến kỹ thuật, nâng cao chất lượng sản phẩm làm ra, tiết kiệm chi phí, tăng suất lao động 99 - Trả lương theo sản phẩm luỹ tiến: việc trả lương sở sản phẩm trực tiếp, đồng thời vào mức độ hoàn thành định mức sản xuất Mức độ hoàn thành định mức sản xuất cao suất lương luỹ tiến lớn Nhờ vậy, trả lương theo sản phẩm luỹ tiến kích thích người lao động tăng nhanh suất lao động 6.2.3 Hình thức tiền lương khoán Tiền lương khoán hình thức trả lương cho người lao động theo khối lượng chất lượng công việc mà họ hoàn thành Hình thức trả lương thường áp dụng phận công việc mà khó hạch toán để trả lương theo sản phẩm công việc mà để hoàn thành cần phải có kết hợp thực nhiều người 6.3 QUỸ LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 6.3.1 Quỹ lương Quỹ tiền lương doanh nghiệp toàn tiền lương mà doanh nghiệp trả cho tất lao động thuộc doanh nghiệp quản lý sử dụng Thành phần quỹ tiền lương bao gồm nhiều khoản lương thời gian, lương sản phẩm, phụ cấp, tiền thưởng sản xuất Quỹ tiền lương bao gồm nhiều loại phân theo nhiều tiêu thức khác tuỳ theo mục đích nghiên cứu phân theo chức lao động, phân theo hiệu tiền lương… 6.3.2 Các khoản trích theo lương a Quỹ bảo hiểm xã hội Quỹ bảo hiểm xã hội (BHXH) thành lập với mục đích để chi tiêu cho trường hợp người lao động ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hưu trí, tử tuất Quỹ quan BHXH quản lý hình thành cách trích theo tỷ lệ quy định tổng số quỹ tiền lương cấp bậc khoản phụ cấp (chức vụ, khu vực, đắt đỏ, thâm niên) công nhân viên chức thực tế phát sinh tháng Theo chế độ thành, tỷ lệ trích bảo hiểm xã hội 22%, 16% người sử dụng lao động nộp, tính vào chi phí kinh doanh, 6% lại người lao động đóng góp trừ vào lương tháng b Quỹ bảo hiểm y tế Quỹ bảo hiểm y tế (BHYT) sử dụng để toán khoản tiền khám, chữa bệnh, viện phí, thuốc thang cho người lao động thời gian ốm đau, sinh đẻ Quỹ hình thành cách trích theo tỷ lệ quy định tổng số tiền lương công nhân viên chức thực tế phát sinh tháng Tỷ lệ trích bảo hiểm y tế hành 4,5% , 3% tính vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp 1,5 % trừ vào thu nhập người lao động c Quỹ bảo hiểm thất nghiệp Quỹ bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) sử dụng để toán tiền cho người lao động bị thất nghiệp (nếu người lao động có đủ điều kiện hưởng bảo hiểm thất nghiệp theo Điều 15 Nghị định 127//2008/NĐ - CP người ủy quyền quy định khoản Điều Nghị định 127/2008/NĐ-CP), để hỗ trợ việc học nghề, hỗ trợ tìm việc làm cho người lao động hưởng trợ cấp thất nghiệp Quỹ hình thành cách trích theo tỷ lệ quy định tổng số tiền lương công nhân viên chức thực tế phát sinh tháng Tỷ lệ trích BHTN 3%, 1% tính vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp, 1% trừ vào thu nhập người lao động 1% Ngân sách Nhà nước hỗ trợ 100 d Kinh phí công đoàn Kinh phí công đoàn nguồn tài trợ cho hoạt động công đoàn đơn vị Theo chế độ kế toán hành, KPCĐ trích theo tỷ lệ 2% tổng tiền lương phải trả cho người lao động doanh nghiệp phải chịu toàn (tính vào chi phí sản xuất – kinh doanh) Thông thường, trích KPCĐ nửa doanh nghiệp phải nộp cho công đoàn cấp trên, nửa sử dụng để chi tiêu cho hoạt động công đoàn đơn vị 6.4 KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG 6.4.1 Tài khoản sử dụng Để kế toán tiền lương khoản trích theo lương người lao động, kế toán sử dụng tài khoản sau: - Tài khoản 334 - Phải trả công nhân viên: tài khoản dùng để phản ánh khoản toán với người lao động doanh nghiệp tiền lương, tiền công, phụ cấp, BHXH, tiền thưởng khoản khác thuộc thu nhập họ Bên Nợ: + Các khoản khấu trừ vào tiền công, tiền lương người lao động + Tiền lương, tiền công khoản khác trả cho người lao động + Kết chuyển tiền lương người lao động chưa lĩnh Bên Có: tiền lương, tiền công khoản khác phải trả cho người lao động thực tế phát sinh kỳ Tài khoản 334 có số dư bên Có bên Nợ Dư Có: tiền lương, tiền công khoản khác phải trả cho người lao động Dư Nợ (nếu có): số trả thừa cho người lao động Tài khoản 334 mở chi tiết theo nội dung toán (thanh toán lương toán khoản khác) 6.4.2 Phương pháp kế toán (1) Hàng tháng, tính tổng số tiền lương khoản phụ cấp mang tính chất tiền lương phải trả cho công nhân viên theo đối tượng sử dụng lao động, kế toán ghi: Nợ TK 622 (chi tiết đối tượng): phải trả công nhân trực tiếp sản xuất Nợ TK 627 (6271): phải trả nhân viên quản lý phân xưởng Nợ TK 641 (6411): phải trả cho nhân viên bán hàng Nợ TK 642 (6421): phải trả cho nhân viên quản lý doanh nghiệp Có TK 334: tổng số tiến lương, phụ cấp lương phải trả (2) Trích BHXH, BHYT, BHTN KPCĐ theo tỷ lệ quy định: Nợ TK 622 (chi tiết đối tượng): phần tính vào CPNCTT (22%) Nợ TK 627 (6271): phần tính vào chi phí sản xuất chung (22%) Nợ TK 641 (6411): phần tính vào chi phí bán hàng (22%) Nợ TK 642 (6421): phần tính vào chi phí QLDN (22%) Nợ TK 334: phần trừ vào thu nhập công nhân viên chức (8,5%) Có TK 338: tổng số KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN phải trích (30,5%) 101 (3) Số tiền ăn ca phải trả cho người lao động kỳ: Nợ TK 622, 627, 641,642 : tiền ăn ca phải trả cho phận Có TK 334: tổng số tiền ăn ca phải trả (4) Số tiền thưởng phải trả cho công nhân viên từ quỹ khen thưởng (thưởng thi đua, thưởng cuối quý, cuối năm) Nợ TK 353 (3531): thưởng thi đua từ quỹ khen thưởng Có TK 334: tổng số tiền thưởng phải trả cho công nhân viên (5) Số BHXH phải trả trực tiếp cho công nhân viên kỳ (ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, ): Nợ TK 338 (3383): ghi giảm quỹ BHXH Có TK 334: ghi tăng số phải trả người lao động (6) Các khoản khấu trừ vào thu nhập công nhân viên: Nợ TK 334: tổng số khoản khấu trừ Có TK 333 (3335): thuế thu nhập cá nhân phải nộp Có TK 141,138: số tạm ứng khoản bồi thường vật chất trừ vào lương (7) Thanh toán tiền lương khoản phải trả cho người lao động: + Nếu toán tiền: Nợ TK 334: khoản toán Có TK 111: toán tiền mặt Có TK 112: toán chuyển khoản Ngân hàng + Nếu toán sản phẩm, hàng hoá: BT1: Ghi nhận giá vốn: Nợ TK 632: ghi tăng giá vốn hàng bán kỳ Có TK 155,156 BT2: Ghi nhận giá toán: Nợ TK 334: tổng giá toán (cả thuế GTGT) Có TK 512: doanh thu nội Có TK 3331 (33311): thuế GTGT đầu phải nộp (8) Nộp BHXH, BHYT, BHTN, kinh phí công đoàn: Nợ TK 338 (3382, 3383, 3384,3389): ghi giảm số phải nộp Có TK 111,112 (9) Chi tiêu phần kinh phí công đoàn để lại doanh nghiệp Nợ TK 338 (3382): ghi giảm kinh phí công đoàn Có TK 111, 112 (10) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số tiền công nhân vắng chưa lĩnh Nợ TK 334: ghi giảm số phải trả người lao động Có TK 338 (3388): ghi tăng số phải trả khác 102 (11) Trường hợp số trả, nộp kinh phí công đoàn, BHXH (kể số vượt chi) lớn số phải trả, phải nộp cấp bù, ghi: Nợ TK 111, 112: số tiền cấp bù nhận Có TK 338 (3382, 3383): số cấp bù TK 141,138 TK622, 627,641,642 TK 334 Các khoản khấu trừ vào lương Tiền lương, phụ cấp lương, công nhân viên tiền thưởng phải trả công nhân TK 3383,3384, 3389 TK 3531 Phần đóng góp cho quỹ Tiền thưởng thuộc quỹ khen BHXH, BHYT, BHTN thưởng phải trả công nhân viên TK 3383 TK 111,112,512 Thanh toán lương khoản BHXH phải trả cho công nhân viên khác cho công nhân viên Sơ đồ 6-1 Sơ đồ kế toán tiền lương khoản phải trả người lao động 6.5 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 6.5.1 Tài khoản sử dụng - Tài khoản 338 - Phải trả, phải nộp khác: tài khoản dùng để phản ánh khoản phải trả phải nộp cho quan pháp luật, cho tổ chức, đoàn thể xã hội, cho cấp kinh phí công đoàn, BHXH, BHYT; doanh thu chưa thực hiện; khoản khấu trừ vào lương theo định án; giá trị tài sản thừa chờ xử lý; khoản vay mượn tạm thời; khoản nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn phía đối tác; khoản thu hộ, giữ hộ; khoản vay tạm thời,… Bên Nợ: + Các khoản nộp cho quan quản lý quỹ + Các khoản chi kinh phí công đoàn + Kết chuyển doanh thu chưa thực đến kỳ hạch toán + Xử lý giá trị tài sản thừa + Kết chuyển doanh thu chưa thực vào doanh thu bán hàng tương ứng kỳ kế toán + Các khoản trả, nộp khác Bên Có: + Trích kinh phí công đoàn, BHXH, BHYT, BHTN theo tỷ lệ quy định + Tổng số doanh thu chưa thực thực tế phát sinh kỳ 103 + Giá trị tài sản thừa chờ xử lý + Số nộp, trả lớn số phải nộp, phải trả hoàn lại Tài khoản 338 có số dư bên Có bên Nợ Dư Có: số tiền phải trả, phải nộp giá trị tài sản thừa chờ xử lý Dư Nợ (nếu có): số trả thừa, nộp thừa vượt chi chưa toán Tài khoản 338 chi tiết làm tài khoản cấp 2: TK 3381- Tài sản thừa chờ giải TK 3382- Kinh phí công đoàn TK 3383-Bảo hiểm xã hội TK 3384- Bảo hiểm y tế TK 3385 – Phải trả cổ phần hóa TK 3386 – Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn TK 3387- Doanh thu chưa thực TK 3388- Phải trả phải nộp khác TK 3389- Bảo hiểm thất nghiệp 6.5.2 Phương pháp kế toán (1) Trích BHXH, BHYT, BHTN KPCĐ theo tỷ lệ quy định: Nợ TK 622 (chi tiết đối tượng): phần tính vào chi phí nhân công trực tiếp (22%) Nợ TK 627 (6271): phần tính vào chi phí sản xuất chung(22%) Nợ TK 641 (6411): phần tính vào chi phí bán hàng(22%) Nợ TK 642 (6421): phần tính vào chi phí QLDN (22%) Nợ TK 334: phần trừ vào thu nhập công nhân viên chức (8,5%) Có TK 338: tổng số KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN phải trích (30,5%) (2) Phần BHXH trợ cấp cho người lao động: Nợ TK 338 (3383) Có TK 334 (3) Phản ánh chi tiêu KPCĐ đơn vị: Nợ TK 338 (3382) Có TK 111, 112 (4) Khi nộp BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ: Nợ TK 338 (3382, 3383, 3384, 3389) Có TK 111, 112 (5) Quỹ BHXH trợ cấp cho người lao động doanh nghiệp: Nợ TK 111, 112 Có TK 338 (3383) 104 6.6 KẾ TOÁN TRÍCH TRƯỚC TIỀN LƯƠNG NGHỈ PHÉP 6.6.1 Nội dung mức trích lập Trong doanh nghiệp, hàng năm công nhân viên nghỉ phép theo chế độ Trong thời gian công nhân viên nghỉ phép, doanh nghiệp phải tính trả lương nghỉ phép cho công nhân viên hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh Trường hợp doanh nghiệp điều kiện để bố trí cho công nhân viên nghỉ phép đặn tháng năm, doanh nghiệp phải trích trước tiền lương nghỉ phép theo kế hoạch tính vào chi phí sản xuất kinh doanh hàng tháng để không gây ảnh hưởng đột biến đến giá thành sản phẩm tháng Mức trích trước tháng xác định sau: Mức trích trước tháng = Tổng tiền lương thực tế phải trả CNTTSX tháng x Tỷ lệ trích trước Trong đó: Tỷ lệ trích trước (%) Tổng tiền lương nghỉ phép theo kế hoạch CNTTSX năm = x 100 Tổng tiền lương theo kế hoạch CNTTSX năm Cuối năm, doanh nghiệp phải toán số trích trước theo kế hoạch với tiền lương nghỉ phép thực tế năm nhằm đảm bảo chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xác định xác 6.6.2 Tài khoản sử dụng Để hạch toán khoản trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân trực tiếp sản xuất, kế toán sử dụng TK 335 – Chi phí phải trả Tài khoản phản ánh khoản chi phí thực tế chưa phát sinh tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ cho đối tượng chịu chi phí để đảm bảo khoản chi trả phát sinh thực tế không gây đột biến cho chi phí sản xuất kinh doanh Thuộc loại chi phí phải trả bao gồm khoản: trích trước tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất thời gian nghỉ phép, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ theo kế hoạch, tiền lãi vay phải trả trường hợp vay trả lãi sau Kết cấu tài khoản sau: Bên Nợ: + Các khoản chi trả thực tế phát sinh tính vào chi phí phải trả + Số chênh lệch chi phí phải trả lớn số chi phí thực tế ghi giảm chi phí Bên Có: Chi phí phải trả dự tính trước ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh Số dư Có: Chi phí phải trả tính vào chi phí sản xuất kinh doanh thực tế chưa phát sinh 6.6.3 Phương pháp kế toán (1) Trích trước vào chi phí tiền lương nghỉ phép CNTTSX Nợ TK 622 Có TK 335 (2) Khi tính tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả cho CNTTSX Nợ TK 622: số phải trả lớn số trích trước Nợ TK 335: số trích trước 105 Có TK 334: tổng tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả Có TK 622: số phải trả nhỏ số trích trước ÔN TẬP Phần lý thuyết Trình bày khái niệm, ý nghĩa tiền lương khoản trích theo lương Vai trò kế toán lao động, tiền lương? Trình bày nguyên tắc kế toán tiền lương khoản trích theo lương, chế độ tiền lương? Trình bày quỹ lương, mục đích sử dụng tỷ lệ trích quỹ BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ Trình bày tài khoản sử dụng, phương pháp kế toán tổng hợp tiền lương khoản trích theo lương Vẽ sơ đồ kế toán tổng quát Phần tập Bài số Tài liệu tiền lương khoản trích theo lương Công ty TNHH Tiến Đạt tháng 7/N sau: (ĐVT: 1.000 đồng) I Số dư đầu kỳ số tài khoản: - TK 334 (dư Có): 60.000 - TK 338 (dư Có): 25.000 Trong TK 338.2: 4.000; TK 338.3: 12.000; TK 338.4: 4.000; TK 338.9: 5.000 II Trong tháng có nghiệp vụ phát sinh sau: Dùng tiền gửi ngân hàng nộp BHXH 12.000, BHYT 4.000, nhập quỹ tiền mặt 60.000 Trả lương nợ kỳ trước cho người lao động 54.000, số lại tạm giữ hộ công nhân vắng chưa lĩnh Tính tiền lương phải trả tháng - Lương CNTTSX sản phẩm trả lương sản phẩm trực tiếp không hạn chế, biết số lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho 60.000, đơn giá tiền lương vị sản phẩm 15 - Lương nhân viên quản lý phân xưởng trả theo tỷ lệ 5% tổng lương CNTTSX - Lương nhân viên bán hàng 10.000 - Lương nhân viên quản lý DN trả theo tỷ lệ 3% tổng tiền lương CNTTSX Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định Dùng tiền gửi ngân hàng nộp BHXH, BHYT, BHTN, 1% KPCĐ phát sinh tháng Tiền thưởng từ quỹ khen thưởng trả cho CNTTSX 15.000; nhân viên quản lý phân xưởng 6.000; nhân viên bán hàng 2.000; nhân viên quản lý DN 7.000 Tính số BHXH phải trả CNTTSX kỳ 5.000, nhân viên quản lý PX 3.000 Các khoản khấu trừ vào lương CNV: tạm ứng hạn 12.000; thu tiền bồi thường làm tài sản 6.000 Nhận số BHXH cấp bù chi 8.000 tiền mặt 10 Thanh toán tiền lương khoản khác cho người lao động, đó: - Trả tiền 60% tiền lương tháng cho CNV sau trừ khoản khấu trừ vào lương - Thanh toán toàn tiền thưởng BHXH Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh 106 Phản ánh vào sơ đồ tài khoản có liên quan Bài số Tài liệu tiền lương khoản trích theo lương Công ty TNHH Nam Á tháng 10/N sau: (ĐVT: 1.000 đồng) I Số dư đầu kỳ số tài khoản: - TK 334 (dư Có): 95.000 - TK 338 (dư Có): 25.000 đó: TK 338.3 (dư Nợ: 18.000) TK 338.4 (dư Có: 32.000) II Trong tháng có nghiệp vụ phát sinh sau: Thanh toán tiền lương nợ người lao động tiền mặt 88.000, số lại giữ hộ người lao động Tính tiền lương phải trả tháng cho người lao động 290.000, đó: CNTTSX 185.000; nhân viên quản lý phân xưởng 15.000; nhân viên bán hàng 22.000; quản lý DN 68.000 Tính BHXH phải trọ cấp cho người lao động 12.000, CNTTSX 7.500, nhân viên quản lý phân xưởng 7.500, nhân viên quản lý DN 3.000 Trích quỹ khen thưởng thưởng cho tập thể người lao động 39.000, CNTTSX 19.000, nhân viên quản lý phân xưởng 7.500, nhân viên bán hàng 6.500, số lại nhân viên quản lý DN Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định Chi tiêu KPCĐ cho hội nghị công nhân viên toàn doanh nghiệp tiền mặt 16.500 Nộp toàn BHXH, BHYT, BHTN 50% KPCĐ trích kỳ cho quan quản lý quỹ chuyển khoản Các khoản khấu trừ vào thu nhập người lao động tháng gồm: tiền tạm ứng thừa hạn toán 15.000 Tiền phạt bồi thường trách nhiệm vật chất 8.500, thuế thu nhập cá nhân 14.500 Nhận tiền BHXH từ quan BHXH đê trợ cấp cho người lao động chuyển khoản 24.000 10 Thanh toán cho người lao động tiền mặt khoản tiền: tiền lương kỳ 215.000, tiền lương giữ hộ 7.000, BHXH 12.000 tiền thưởng 39.000 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh Phản ánh vào sơ đồ tài khoản liên quan Bài số Trong tháng 3/N phòng kế toán DN có tình sau: (ĐVT: đồng) Ngày 5/3 tạm ứng lương kỳ 195.000.000đ có số tiền là: 1.560.000đ quỹ BHXH đài thọ phần tiền lương cán nghỉ thai sản Ngày 20/3 tổng hợp khoản trợ cấp BHXH trợ cấp khó khăn phải trả sau: - Tổng số ngày nghỉ ốm CBCNV toàn DN 250 ngày, hưởng 70% lương bình quân ngày 15.000đ - Trợ cấp khó khăn cho 24 CNV, người 250.000đ, lấy từ quỹ phúc lợi - Tính khoản trợ cấp tai nạn lao động phải trả tháng 2.450.000đ Cuối tháng bảng toán lương, tổng hợp tiền lương phải trả: - Công nhân SX trực tiếp: 234.100.000đ - Công nhân phục vụ máy móc thiết bị: 21.720.000đ - Nhân viên quản lý: 12.460.000đ - Cán bộ, nhân viên quản lý doanh nghiệp: 52.000.000đ - Bộ phận bán hàng: 8.100.000đ Trích BHXH, kinh phí công đoàn, BHTN BHYT theo chế độ hành 107 Cuối tháng rút TGNH quỹ tiền mặt để toán toàn lương BHXH phải trả tháng Đã chi xong lương BHXH Yêu cầu: Tính toán phản ánh vào tài khoản tình hình Bài số Tại DN có 625 công nhân SX, mức lương bình quân ngày theo kế hoạch công nhân 60.000đ Theo chế độ nghỉ phép năm công nhân nghỉ phép 12 ngày Tổng quỹ tiền lương năm công nhân sản xuất theo kế hoạch 4.500.000.000đ DN có lập kế hoạch trích trước lương nghỉ phép công nhân sản xuất Trong tháng có tình sau: Tính tiền lương phải trả thời gian nghỉ phép 30 công nhân SX 3.600.000đ Tổng hợp chứng từ phải toán BHXH tháng 842.000đ Cuối tháng tổng hợp quỹ tiền lương thực tế phải trả cho CBCNV: - Công nhân sản xuất: 18.000.000đ (trong quỹ tiền lương 16.000.000đ) - Cán bộ, nhân viên quản lý DN: 4.500.000đ - Nhân viên quản lý phân xưởng: 3.100.000đ Trích BHXH, KPCĐ, BHTN BHYT theo chế độ hành Căn tỉ lệ trích trước lương nghỉ phép theo kế hoạch, DN trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân sản xuất tháng Yêu cầu: Tính toán phản ánh vào tài khoản tình hình Bài số Tại doanh nghhiệp có tình hình tháng 2/N sau: (ĐVT: 1.000đ) I Số dư đầu kỳ số tài khoản - TK 334 (dư Có): 30.000 - TK 338 (dư Có): 10.000 Trong đó: 3382: 2.000; 3383: 6.000; 3384: 2.000 II Các nghiệp vụ phát sinh kỳ: Dùng tiền gửi ngân hàng nộp BHXH: 6.000, BHYT: 2.000 nhập quỹ tiền mặt 30.000 Trả lương nợ kỳ trước cho người lao động: 27.000, số lại đơn vị tạm giữ công nhân vắng chưa lĩnh Tính số tiền lương phải trả tháng: - Lương công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm: Trả theo sản phẩm trực tiếp không hạn chế (biết giá tiền lương/đơn vị sản phẩm: 20) số lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho: 30.000 Tiền lương phải trả trực tiếp công nhân thời gian nghỉ phép: 15.000 - Lương trả công nhân quản lý phân xưởng sản xuất: trả theo tỷ lệ 5% tổng số tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất - Lương nhân viên bán hàng: 20.000 - Lương nhân viên quản lý doanh nghiệp trả theo tỷ lệ 3% tổng mức lương công nhân trực tiếp sản xuất Trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN theo tỷ lệ quy định Dùng tiền gửi ngân hàng nộp KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN Tiền thưởng thi đua cho công nhân trực tiếp sản xuất: 10.000 nhân viên quản lý sản xuất: 4.000, Nhân viên bán hàng 1.000 nhân viên quản lý DN 5.000 BHXH phải trả công nhân trực tiếp sản xuất kỳ 3.000, nhân viên quản lý doanh nghiệp 2.000 Các khoản trừ vào thu nhập công nhân viên: - Tạm ứng: 10.000 - Bồi thường vật chất: 5.000 vay ngắn hạn ngân hàng 700.000 nhập quỹ để chuẩn bị trả lương 10 toán khoản khác cho người lao động: 108 - Lương: Trả 60% tiền lương tháng cho công nhân viên sau trừ khoản khấu trừ theo lương; có 10.000 công nhân viên vắng chưa lĩnh lương, doanh nghiệp giữ hộ - Trả tiền giữ hộ kỳ trước: 3.000 - BHXH tiền thưởng toán toàn Yêu cầu: Định khoản phản ánh vào sơ đồ tài khoản Cho biết khoản nợ người lao động cuối tháng Tài liệu tham khảo (1) GS.TS Nguyễn Đình Đỗ, TS Nguyễn Vũ Việt, Nguyên tắc, chuẩn mực quốc tế kế toán kế toán tài doanh nghiệp – NXB Tài chính, 2008 (2) GS.TS Đặng Thị Loan, Kế toán tài doanh nghiệp – NXB Kinh tế quốc dân, 2009 (3) Thông tư 244/2009/TT – BTC ngày 31/12/2009 hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán doanh nghiệp 109 Chương KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Mục tiêu: Trang bị cho sinh viên phương pháp tập hợp; phân bổ chi phí sản xuất; đánh giá sản phẩm dở dang tính giá thành sản phẩm hoàn thành doanh nghiệp sản xuất 7.1 KHÁI NIỆM CHI PHÍ SẢN XUẤT, GIÁ THÀNH SẢN PHẨM VÀ NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN CHI PHÍ, GIÁ THÀNH 7.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm - Chi phí sản xuất biểu tiền toàn hao phí mà doanh nghiệp phải bỏ thời kỳ để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh - Giá thành sản phẩm biểu tiền toàn hao phí mà doanh nghiệp phải bỏ để sản xuất hoàn thành đơn vị sản phẩm khối lượng công việc Chi phí giá thành hai mặt trình sản xuất Chi phí sản xuất phản ánh mặt hao phí sản xuất, giá thành sản phẩm phản ánh mặt kết sản xuất Tất khoản chi phí phát sinh thời điểm có liên quan đến khối lượng sản phẩm hoàn thành kỳ tạo nên tiêu giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có quan hệ mật thiết với chúng biểu tiền toàn hao phí mà doanh nghiệp phải bỏ để sản xuất sản phẩm Chi phí sản xuất kỳ để tính giá thành sản phẩm hoàn thành Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành = Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh kỳ - Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ 7.1.2 Nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm - Lựa chọn, xác định đắn đối tượng kế toán chi phí sản xuất, đối tượng tính giá thành, lựa chọn phương pháp tập hợp chi phí sản xuất theo phương án phù hợp với điều kiện sản xuất đặc điểm sản phẩm doanh nghiệp - Tổ chức máy kế toán cách khoa học, hợp lý sở phân công rõ ràng trách nhiệm nhân viên, phận kế toán có liên quan đặc biệt phận kế toán yếu tố chi phí - Thực tổ chức hạch toán ban đầu, lựa chọn tài khoản sổ kế toán chi phí, giá thành phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực, chế độ kế toán - Tổ chức lập phân tích báo cáo kế toán chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm giúp nhà quản trị doanh nghiệp định cách nhanh chóng, phù hợp với trình sản xuất – tiêu thụ sản phẩm 7.2 PHÂN LOẠI CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 7.2.1 Phân loại chi phí sản xuất * Phân loại theo yếu tố Theo cách phân loại này, toàn chi phí sản xuất chia thành yếu tố sau: - Chi phí nguyên vật liệu: Bao gồm toàn giá trị loại nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay mà doanh nghiệp sử dụng cho hoạt động sản xuất 110 - Chi phí nhân công: Là toàn tiền lương, tiền công phải trả, tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn công nhân viên tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh - Chi phí dịch vụ mua (điện, nước, điện thoại ) - Các chi phí khác tiền * Phân loại theo khoản mục Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất bao gồm: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm toàn giá trị loại nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm - Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm chi phí tiền lương khoản trích theo lương công nhân trực tiếp sản xuất - Chi phí sản xuất chung: Là khoản chi phí dùng cho hoạt động chung phân xưởng sản xuất tiền lương khoản trích theo lương nhân viên phân xưởng, khấu hao tài sản cố định, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí dịch vụ mua khác * Phân loại theo quan hệ chi phí với khối lượng sản phẩm hoàn thành Theo cách phân loại này, chi phí chia thành định phí biến phí: - Định phí: Là chi phí không đổi tổng số so với khối lượng công việc hoàn thành chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí thuê mặt bằng, chi phí tiền lương nhân viên quản lý - Biến phí: Là chi phí thay đổi tỉ lệ với khối lượng công việc hoàn thành (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp) 7.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm * Phân loại theo thời điểm tính nguồn số liệu để tính giá thành - Giá thành kế hoạch: Là loại giá thành xác định trước tiến thành sản xuất kinh doanh sở giá thành thực tế kỳ trước định mức, dự toán chi phí kỳ kế hoạch - Giá thành định mức: Giá thành định mức xác định sở định mức chi phí hành thời điểm định kỳ kế hoạch; giá thành định mức xác định trước tiến hành sản xuất sản phẩm - Giá thành thực tế: Là tiêu xác định sau kết thúc trình sản xuất sản phẩm dựa sở chi phí thực tế phát sinh trình sản xuất * Phân loại theo phạm vi phát sinh chi phí - Giá thành sản xuất (giá thành công xưởng): Là tiêu phản ánh toàn chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm phạm vi phân xưởng sản xuất - Giá thành tiêu thụ (giá thành toàn bộ): Là tiêu phản ánh toàn khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất tiêu thụ sản phẩm Tổng giá thành tiêu thụ = Giá thành sản xuất 111 + Chi phí bán hàng + Chi phí QLDN 7.3 KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT 7.3.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất - Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phạm vi giới hạn cần phải tập hợp chi phí Tuỳ theo cấu tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ sản xuất mà đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là: toàn quy trình công nghệ sản xuất đơn đặt hàng, nhóm sản phẩm, sản phẩm hay phận, chi tiết sản phẩm - Hoạt động sản xuất tiến hành nhiều địa điểm khác nhau: phân xưởng, tổ đội sản xuất Ở địa điểm sản xuất lại chế biến nhiều loại sản phẩm, thực nhiều công việc khác theo quy trình công nghệ sản xuất khác Vì vậy, chi phí sản xuất phát sinh nhiều địa điểm, nhiều phận, liên quan đến nhiều loại sản phẩm công việc Kế toán cần phải xác định phạm vi giới hạn mà chi phí cần phải tập hợp 7.3.2 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất a Phương pháp trực tiếp Phương pháp áp dụng khoản chi phí sản xuất có liên quan đến đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt Kế toán tổ chức ghi chép ban đầu theo đối tượng từ phản ánh vào sổ kế toán chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phí sản xuất b Phương pháp phân bổ gián tiếp Phương pháp áp dụng chi phí sản xuất có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tổ chức ghi chép ban đầu riêng theo đối tượng Để tập hợp phân bổ chi phí sản xuất cho đối tượng có liên quan, kế toán phải tiến hành theo trình tự sau: - Tổ chức ghi chép ban đầu tổng hợp số liệu sổ kế toán theo địa điểm phát sinh chi phí - Chọn tiêu chuẩn phân bổ phù hợp với loại chi phí - Xác định hệ số phân bổ (H) C H = ∑ Tn - Phân bổ chi phí cho đối tượng có liên quan: Cn = Tn x H Trong đó: C: Tổng chi phí tập hợp cần phân bổ Tn: Tiêu thức phân bổ đối tượng n Cn: Chi phí phân bổ cho đối tượng n Ví dụ: Một phân xưởng sản xuất loại sản phẩm A B, kỳ kế toán có tình hình sau: Chi phí vật liệu để sản xuất sản phẩm A: 20.000.000đ Chi phí vật liệu để sản xuất sản phẩm B: 30.000.000đ Chi phí vật liệu phụ dùng chung cho loại sản phẩm A, B: 12.000.000đ 112 Yêu cầu: Phân bổ chi phí vật liệu phụ cho loại sản phẩm A, B theo chi phí NVLchính 12.000.000 H = = 0,24 20.000.00 + 30.000.000 Chi phí vật liệu phụ phân bổ cho sản phẩm A = 20.000.000 x 0,24 = 4.800.000 Chi phí vật liệu phụ phân bổ cho sản phẩm B = 30.000.000 x 0,24 = 7.200.000 7.3.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp KKTX a Kế toán tập hợp phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp * Phương pháp tập hợp phân bổ - Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có liên quan trực tiếp đến đối tượng tập hợp chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành dùng phương pháp trực tiếp - Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí sử dụng phương pháp phân bổ gián tiếp * Tài khoản sử dụng Để tập hợp phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Kết cấu tài khoản sau: Bên nợ: Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm thực lao vụ, dịch vụ kỳ Bên có: Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng không hết Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản 621 cuối kỳ số dư mở chi tiết theo đối tượng * Phương pháp kế toán (1) Xuất kho nguyên vật liệu để trực tiếp sản xuất sản phẩm Nợ TK 621 (chi tiết đối tượng): chi phí NVLTT Có TK 152 (chi tiết vật liệu): giá trị thực tế xuất kho (2) Mua vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm không qua kho Nợ TK 621 (chi tiết đối tượng): giá mua chưa thuế Nợ TK 133: thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331 tổng giá toán (3) Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng không hết nhập kho hay để lại kỳ sau Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu) Có TK 621 (chi tiết đối tượng) (4) Trường hợp vật liệu dùng không hết để lại phân xưởng dùng cho kỳ sau, đầu kỳ sau kế toán ghi: Nợ TK 621: ghi giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 152 : giá trị nguyên vật liệu dùng không hết kỳ trước 113 (5) Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực đối tượng để tính giá thành Nợ TK 154 (chi tiết đối tượng) Có TK 621 (chi tiết đối tượng) TK 152 TK 621 TK 152 NVL dùng không hết nhập kho để lại kỳ sau Xuất kho NVL để trực tiếp sản xuất sản phẩm TK 154 TK 111,112,331… Mua NVL dùng trực tiếp cho sản xuất SP không qua kho Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp TK 133 Sơ đồ 7-1 Sơ đồ kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp b Kế toán tập hợp phân bổ chi phí nhân công trực tiếp *Nội dung phương pháp tập hợp Chi phí nhân công trực tiếp toàn khoản tiền lương, phụ cấp lương, tiền ăn ca khoản trích theo lương công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm thực lao vụ dịch vụ - Đối với chi phí nhân công trực tiếp có liên quan đến đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt dùng phương pháp tập hợp trực tiếp - Đối với chi phí nhân công trực tiếp liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí dùng phương pháp phân bổ gián tiếp * Tài khoản sử dụng Để tập hợp phân bổ chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 622 Chi phí nhân công trực tiếp Kết cấu tài khoản sau: Bên nợ: Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp phát sinh kỳ Bên có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản 622 số dư cuối kỳ mở chi tiết theo đối tượng * Phương pháp kế toán (1) Tổng số tiền lương phụ cấp lương, tiền ăn ca phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất kỳ Nợ TK 622 (chi tiết đối tượng) Có TK 334 : tổng số tiền lương phụ cấp phải trả công nhân viên 114 (2) Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ qui định tính vào chi phí sản xuất kỳ Nợ TK 622 (chi tiết đối tượng) Có TK 338 (3382, 3383, 3384,3389) (3) Trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân trực tiếp sản xuất Nợ TK 622 (chi tiết đối tượng) Có TK 335 (4) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 154 (chi tiết đối tượng) Có TK 622 (chi tiết đối tượng) TK 334 TK 622 TK 154 Tiền lương, phụ cấp lương CN TTSX TK 338 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp Các khoản trích theo lương CN TTSX TK 335 Trích trước tiền lương phép CN TTSX Sơ đồ 7-2 Sơ đồ kế toán chi phí nhân công trực tiếp c Kế toán tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung * Nội dung phương pháp phân bổ Chi phí sản xuất chung toàn khoản chi phí phát sinh phân xưởng sản xuất khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp Bao g + Tiền lương khoản trích theo lương nhân viên phân xưởng + Khấu hao tài sản cố định phân xưởng sản xuất + Chi phí nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu chung phân xưởng + Chi phí công cụ dụng cụ + Chi phí dịch vụ mua chi phí tiền khác Chi phí sản xuất chung tập hợp theo địa điểm phát sinh chi phí (từng phân xưởng, tổ đội sản xuất) Cuối kỳ, phân bổ chi phí sản xuất chung cho đối tượng chịu chi phí theo tiêu thức phù hợp 115 * Tài khoản sử dụng Để tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627- Chi phí sản xuất chung Kết cấu tài khoản sau: Bên nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung, phân bổ kết chuyển chi phí sản xuất chung Tài khoản 627 số dư cuối kỳ chi tiết thành tiểu khoản: 6271- Chi phí nhân viên phân xưởng 6274- Chi phí khấu hao TSCĐ 6272- Chi phí vật liệu 6277- Chi phí dịch vụ mua 6273- Chi phí dụng cụ sản xuất 6278- Chi phí tiền khác * Phương pháp kế toán (1) Tính tiền lương khoản trích theo lương nhân viên phân xưởng Nợ TK 627 Có TK 334, 338 (3382,3383, 3384,3389) (2) Chi phí vật liệu xuất kho dùng cho nhu cầu chung phân xưởng Nợ TK 627: chi phí sản xuất chung Có TK 152: trị giá NVL thực tế xuất kho (3) Chi phí công cụ dụng cụ dùng cho phân xưởng (loại phân bổ lần) Nợ TK 627: chi phí sản xuất chung Có TK 153: toàn giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng (4) Phân bổ khoản chi phí trả trước vào chi phí sản xuất kỳ Nợ TK 627: chi phí trả trước phân bổ vào CPSXC kỳ Có TK 142, 242 : phân bổ chi phí trả trước (5).Trích khấu hao tài sản cố định phân xưởng Nợ TK 627: chi phí khấu hao phân xưởng Có TK 214: trích khấu hao tài sản cố định (6) Trích trước chi phí phải trả vào chi phí sản xuất chung Nợ TK 627: Có TK 335: chi phí phải trả (7) Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác tiền phục vụ sản xuất Nợ TK 627: giá chưa thuế Nợ TK 133: thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112 , 331 : tổng giá toán (8) Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung Nợ TK 111, 112, 152 Có TK 627: ghi giảm chi phí sản xuất chung 116 (9) Phân bổ, kết chuyển chi phí sản xuất chung Nợ TK 154 (chi tiết đối tượng) Có TK 627 (chi tiết theo phân xưởng) TK 627 Tk 334,338 TK 152,111,112 Chi phí nhân viên phân xưởng Tk 152,153 Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung Chi phí NVL, CCDC TK 214 Chi phí khấu hao TSCĐ TK 242,335 TK 154 Chi phí trả trước, chi phí phải trả TK 111,112,331 Kết chuyển chi phí sản xuất chung n chi phÝ Các khoản chi phí mua TK 133 Sơ đồ 7-3 Sơ đồ kế toán chi phí sản xuất chung d Tổng hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp * Tài khoản sử dụng Để tổng hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản 154Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Tài khoản có kết cấu sau: Bên Nợ: + Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung Bên Có: + Giá trị phế liệu thu hồi + Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành Dư Nợ: Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Tài khoản 154 mở chi tiết cho đối tượng * Phương pháp kế toán (1) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí sản xuất phát sinh theo đối tượng - Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Nợ TK 154 (chi tiết đối tượng) Có TK 621 (chi tiết đối tượng) 117