Thực Trạng và một số biện pháp chống gian lận thuế GTGT ở Việt Nam

Header Page of 161 MC LC Trang Li m u: Chng I Mt s c bn v thu GTGT kinh doanh I Vai trũ ca thu GTGT hot ng ca cỏc doanh nghip thng mi II Ni dung c bn v thu GTGT III ỏnh giỏ chung v thu GTGT Chng II Thc trng gian ln thu GTGT Vit Nam I Khỏi quỏt vic xõy dng v trin khai lut thu GTGT nc ta II Vn gian ln thu GTGT cỏc doanh nghip thng mi nc ta thi gian qua III Nguyờn nhõn ca gian ln thu GTGT Chng III Mt s bin phỏp chng gian ln thu GTGT nc ta I Quan im v mc tiờu chng gian ln thu GTGT nc ta II Mt s bin phỏp III Mt s kin ngh Kt lun: Ti liu tham kho: Footer Page of 161 Header Page of 161 LI M U i vi bt k mt quc gia no thỡ thu cng úng mt vai trũ ht sc quan trng v chim phn ln tng thu ngõn sỏch Nh nc Vic thc thi mt s chớnh sỏch thu cú hiu qu s m bo n nh cho ngun thu ny v t ú to iu kin m rng sn xut v phỏt trin kinh t xó hi, t nc Vit Nam theo thng kờ ca Tng cc thu thỡ 92% ngõn sỏch Nh nc l thu t thu nờn cn phi cú phng phỏp tớnh hp lý nhm m bo s cụng bng cho cỏc i tng np thu kt hp vi vic hch toỏn thu ti cỏc doanh nghip phi theo ỳng ch k toỏn, ti chớnh v quy nh ca phỏp lut Thc trng tỡnh hỡnh thc hin Lut thu GTGT nc ta sau hn nm ỏp dng cho thy cỏc v gian ln thu GTGT ngy cng nhiu, cỏc hỡnh thc ngy cng tinh vi hn cho thy gian ln thu GTGT ó tr nờn vụ cựng nguy him v ỏng bỏo ng cho ton xó hi Ch riờng hon thu thỡ nm 1999 phỏt hin v gian ln thu GTGT, nm 2000 phỏt hin 17 v, nm 2001 phỏt hin 64 v v t u nm 2002 n khong thỏng nm 2002 ó phỏt hin 63 v, nõng tng s tin hon thu GTGT b chim ot lờn 500 t ng t nm 1999 cỏc v v mua bỏn hoỏ n hay lm sai lch giỏ trờn hoỏ n khụng h cú xu hng gim sỳt Tỡnh trng ny lm au u cỏc nh qun lý núi riờng v xó hi núi chung, cú nhng k ó li dng nhng k h lut v qun lý ca nh nc ta bũn rỳt tin t ngõn sỏch nh nc v ỳt tỳi cỏ nhõn mỡnh Ny sinh t cỏc ó c nờu trờn thỡ s cn thit vic nghiờn cu cỏc mt trỏi ca thu GTGT v a cỏc bin phỏp gim ti a nhng ú l ht sc cn thit Xut phỏt t nhng iu ú em ó mnh dn tham gia nghiờn cu ti Gian ln thu GTGT cỏc doanh nghip thng mi Vit Nam hin v bin phỏp phũng nga Footer Page of 161 Header Page of 161 C th bi vit gm nhng ni dung ch yu sau: Chng I: Mt s c bn v thu GTGT kinh doanh Chng II: Thc trng gian ln thu GTGT Vit Nam Chng III: Mt s bin phỏp chng gian ln thu GTGT Vit Nam Footer Page of 161 Header Page of 161 Chng I MT S VN C BN V THU GTGT TRONG KINH DOANH I VAI TRề CA THU GTGT TRONG HOT NG CA CC DOANH NGHIP THNG MI Doanh nghip thng mi v ngha v thu GTGT Thng mi l quỏ trỡnh mua bỏn hng hoỏ, dch v trờn th trng, l lnh vc phõn phi v lu thụng hng hoỏ Nu hot ng trao i hng hoỏ (kinh doanh hng húa) vt biờn gii quc gia thỡ ngi ta gi nú l ngoi thng (kinh doanh quc t) Theo lut thng mi thỡ cỏc hnh vi thng mi bao gm: Mua bỏn hng hoỏ, i din cho thng nhõn, mụi gii thng mi, u thỏc mua bỏn hng hoỏ, i lý mua bỏn hng hoỏ, gia cụng thng mi, u giỏ hng hoỏ, u thu hng hoỏ dch v giao nhn hng hoỏ, dch v giỏm nh hng hoỏ, khuyn mi, qung cỏo thng mi, trng by gii thiu hng hoỏ v hi tr trin lóm thng mi Doanh nghip thng mi: l cỏc t chc kinh t c hỡnh thnh hp phỏp hot ng lnh vc lu thụng, buụn bỏn hng hoỏ i vi doanh nghip thng mi núi riờng v cỏc doanh nghip sn xut kinh doanh núi chung ng ký thnh lp v i vo hot ng u phi chu ngha v thu GTGT i vi Nh nc S kin phỏp lý lm phỏt sinh ngha v thu GTGT l s i, thay i hoc chm dt ca ch th kinh doanh Thi im phỏt sinh ngha v ny c xỏc nh k t ngy i tng np thu c cp giy chng nhn ng ký kinh doanh Vic ng ký thu phi tuõn theo nhng quy trỡnh th tc nht nh gi l quy trỡnh ng ký thu.Kt qu ca ng ký thu la mi i tng np thu c cp mt mó s thu K t ngy c cp mó s thu, c i tng np thu v c quan thu u phi cú trỏch nhim s dng mó s thu i tng np thu Footer Page of 161 Header Page of 161 phi s dng mó s thu thc hin ngha v thu v cỏc ngha v khỏc cú liờn quan n thu vỡ vy phi ghi mó s thu trờn mi giy t giao dch, hp ng, hoỏ n., chng t mua bỏn hng hoỏ, dch v, s sỏch k toỏn, t khai thu, chng t np thu Np thu GTGT l vic ngi cung cp hng hoỏ, dch v chuyn s thu ó thu h nh nc ngi tiờu dựng tr thụng qua c ch giỏ mua hng hoỏ, dch v thuc din chu thu GTGT vo kho bc nh nc õy l ngha v c bn ca i tng np thu Vi c ch t ng ký, t kờ khai, t tớnh v np thu thỡ vic quyt toỏn thu hng nm ca c s kinh doanh vi c quan thu l ht sc cn thit Ngha v quyt toỏn thu phi c quy nh mt cỏch cht ch nhm xỏc nh y , chớnh xỏc s thu m c s kinh doanh thu h nh nc chuyn vo ngõn sỏch nh nc mt cỏch kp thi nhm trỏnh hin tng chim gi s thu GTGT thu h nh nc phc v li ớch riờng cu mỡnh 2.Vai trũ ca thu GTGT i vi cỏc DNTM Qua nhng nm trin khai v thc hin Lut thu GTGT ó em li mt s thnh tu ỏng k C th gúp phn thỳc y sn xut phỏt trin, m rng lu thụng hng hoỏ v y mnh xut khu Thu GTGT gúp phn khuyn khớch xut khu v bo h sn xut nc, sp xp li c cu kinh t Theo qui nh ca Lut thu GTGT hng hoỏ xut khu c hng thu sut 0% tc l c hon ton b s thu GTGT ó np u vo, vic hon thu GTGT u vo thc cht l nh nc tr giỏ cho hng xut khu nờn ó giỳp doanh nghip trung c ngun hng xut khu v cú iu kin cnh tranh vi hng hoỏ trờn th trng quc t Trong nm 1999 s tin c hon tng cho cỏc doanh nghip xut khu khong 2.700 t ng; nm 2000 l 5.000 t ng Vỡ vy, iu kin th trng xut khu b hn ch, giỏ xut khu gim nhng tng giỏ tr xut khu ca nc ta tng so vi nm 1998 l 23.18%; nm 2000 tng 21.3% Ngoi vic c hon thu GTGT, cỏc d ỏn u t cú giỏ tr Footer Page of 161 Header Page of 161 hng hoỏ xut khu t trờn 30% tng giỏ tr hng hoỏ cũn c u ói hng thu sut thu TNDN 25%; nu cú giỏ tr hng hoỏ xut khu trờn 50% tng giỏ tr hng hoỏ xut khu c thu thu nhp b sung ó to iu kin thun li v cho cỏc doanh nghip hot ng xut khu Lut thu GTGT khuyn khớch vic sn xut hng hoỏ xut khu v xut khu thay vỡ lut thu c khuyn khớch sn xut hng thay th hng nhp khu, c bit lut thu GTGT ó khuyn khớch sn xut, kinh doanh nhng mt hng m Vit Nam cú th mnh: nụng sn, lõm sn, hi sn, th cụng m ngh c bit lut thu GTGT gúp phn n cụng tỏc qun lý ca doanh nghip to iu kin cho c quan Nh nc kim tra, giỏm sỏt hot ng kinh doanh ca cỏc doanh nghip, tng cng cụng tỏc hch toỏn, k toỏn v thỳc y vic mua bỏn hoỏ n GTGT cỏc doanh nghip Do yờu cu ca vic kờ khai thu GTGT, khu tr thu GTGT u vo, tớnh ỳng thu nhp ca doanh nghip nờn nhng ngi lm cụng tỏc qun lý kinh doanh ó bt u trỳ trng n cụng tỏc m s k toỏn, ghi chộp, qun lý v s dng hoỏ n chng t Thụng qua vic chp hnh cụng tỏc k toỏn, hoỏ n chng t ca cỏc doanh nghip, qua vic kờ khai thu, hon thu, quyt toỏn thu ó giỳp c quan chc nng v c quan thu tng bc nm c tỡnh hỡnh kinh doanh ca cỏc doanh nghip II NI DUNG C BN V THU GTGT gúp phn thỳc y sn xut, m rng lu thụng hng hoỏ, dch v khuyn khớch phỏt trin nn KTQD, ng viờn phn thu nhp ca ngi tiờu dựng vo ngõn sỏch Nh nc Cn c vo Hin phỏp nc Cng ho xó hi ch ngha Vit Nam, lut ny quy nh thu GTGT Ni dung v thu GTGT bao gm: i tng np thu v chu thu GTGT iu Thu giỏ tr gia tng Footer Page of 161 Header Page of 161 Thu giỏ tr gia tng l thu tớnh trờn khon giỏ tr tng thờm ca hng hoỏ, dch v phỏt sinh quỏ trỡnh t sn xut, lu thụng n tiờu dựng iu i tng chu thu Hng hoỏ, dch v dựng cho sn xut, kinh doanh v tiờu dựng Vit Nam l i tng chu thu giỏ tr gia tng, tr cỏc i tng quy nh ti iu ca lut ny iu i tng np thu T chc, cỏ nhõn sn xut, kinh doanh hng hoỏ, dch v chu thu (gi chung l c s kinh doanh) v t chc, cỏ nhõn khỏc nhp khu hng hoỏ chu thu (gi chung l ngi nhp khu) l i tng np thu giỏ tr gia tng iu i tng khụng thuc din chu thu giỏ tr gia tng Hng hoỏ, dch v di õy khụng thuc di chu thu giỏ tr gia tng: Sn phm trng trt, chn nuụi, nuụi trng thu sn cha ch bin thnh cỏc sn phm khỏc hoc ch qua s ch thụng thng ca cỏc t chc, cỏ nhõn t sn xut v bỏn Sn phm mui Hng hoỏ, dch v thuc din chu thu tiờu th c bit khụng phi np thu giỏ tr gia tng khõu ó chu thu tiờu th c bit Thit b, mỏy múc, phng tin ti chuyờn dựng thuc loi nc cha sn xut c m c s cú d ỏn u t nhp khu lm ti sn c nh theo d ỏn ú Chuyn quyn s dng t thuc din chu thu chuyn quyn s dng t Nh thuc s hu Nh nc Nh nc bỏn cho ngi ang thuờ Dch v tớn dng, qu u t Bo him nhõn th, bo him hc sinh, bo him vt nuụi, cõy trng v cỏc loi bo him khụng nhm mc ớch kinh doanh Dch v y t Footer Page of 161 Header Page of 161 Hot ng hoỏ, trin lóm v th dc th thao khụng nhm mc ớch kinh doanh, biu din ngh thut, sn xut phim, phỏt hnh v chiu phim nha, phim video ti liu Dy hc, dy ngh Phỏt súng truyn thanh, truyn hỡnh theo chng trỡnh bng ngun ngõn sỏch Nh nc In, xut bn v phỏt hnh bỏo, chớ, bn tinh chuyờn ngnh, sỏch chớnh tr, sỏch giỏo khoa, giỏo trỡnh, sỏch bn phỏp lut, sỏch in bng ting dõn tc thiu s, tranh nh, ỏp phớch tuyờn truyn c ng, in tin Dch v phc v cụng cng v v sinh, thoỏt nc ng ph v khu dõn c, trỡ thỳ, hoa, cụng viờn, cõy xanh ng ph, chiu sỏng cụng cng, phc v tang l vv iu Ngha v v trỏch nhim thc hin lut thu GTGT C s kinh doanh v ngi nhp khu cú ngha v np thu y , ỳng hn theo quy nh ca lut ny C quan thu phm vi nhim v quyn hn ca mỡnh cú trỏch nhim thc hin ỳng cỏc quy nh ca lut ny C quan nh nc, t chc chớnh tr, t chc chớnh tr xó hi, t chc xó hi, t chc xó hi ngh nghip, n v v trang nhõn dõn phm vi chc nng, nhim v quyn hn ca mỡnh giỏm sỏt, phi hp vi c quan thu vic thi hnh lut thu GTGT Cụng dõn Vit Nam cú trỏch nhim giỳp c quan thu, cỏn b thu vic thi hnh lut ny C s tớnh thu GTGT Gm giỏ tớnh thu v thu sut thu GTGT V giỏ tớnh thu GTGT, v lý thuyt cú hai cỏch xỏc nh: Footer Page of 161 Header Page of 161 Giỏ tớnh thu l giỏ ó bao gm thu GTGT, cú ngha l thu c tớnh trờn giỏ bỏn ó bao gm thu Giỏ tớnh thu l giỏ cha bao gm thu GTGT Cỏch tớnh ny lm cho bờn mua v bờn bỏn thy rừ rng hn l giỏ cha cú thu v thu GTGT iu Giỏ tớnh thu GTGT Giỏ tớnh thu GTGT c quy nh nh sau: i vi hng hoỏ, dch v l giỏ bỏn cha cú thu GTGT i vi hng hoỏ nhp khu l giỏ ti ca khu cng vi thu nhp khu i vi hng hoỏ, dch v dựng trao i, s dng ni b, biu tng l giỏ tớnh thu GTGT ca hng hoỏ, dch v cựng loi hoc tng ng ti thi im phỏt sinh cỏc hot ng ny i vi hot ng cho thuờ ti sn l s tin thuờ thu tng k i vi hng hoỏ bỏn theo phng thc tr gúp l giỏ bỏn ca hng húa tớnh theo giỏ bỏn tr ln khụng tớnh theo s tin tr tng k i vi gia cụng hng hoỏ l giỏ gia cụng i vi hng hoỏ, dch v khỏc l giỏ chớnh ph quy nh V thu sut l i lng xỏc nh mc , phm vi, ngha v np thu trờn mt n v ca i tng chu thu Hay núi cỏch khỏc, thu sut l nh mc thu thu trờn mt n v ca i tng chu thu Thu sut biu hin chớnh sỏch iu chnh kinh t xó hi ca Nh nc, tc l th hin quan im ng viờn ca Nh nc vi tng hot ng sn xut kinh doanh Thu sut thu GTGT l loi thu sut theo giỏ tr tc l thu sut quy nh t l % huy ng trờn mt n v giỏ tr i tng np thu V mc thu sut thu GTGT c quy nh nh sau: Mc thu sut 0% i vi hng hoỏ xut khu Mc thu sut 5% i vi hng hoỏ, dch v: nc sch, nc sinh hot, phõn bún, thuc khỏm bnh, chi tr em, sỏch khoa hc Mc thu sut thụng thng giao ng t 10 20% Footer Page of 161 Header Page 10 of 161 Nhúm thu sut u ói giao ng t 5%- 7% Nhúm thu sut c bit u ói: di 5% ỏp dng i vi hng hoỏ, dch v c bit u ói Nhúm thu sut iu tit trờn 20% Phng phỏp tớnh thu GTGT Thu GTGT phi np c tớnh theo phng phỏp khu tr thu hoc phng phỏp tớnh trc tip trờn giỏ tr gia tng 3.1 Phng phỏp khu tr thu: S thu phi np bng thu GTGT u tr thu GTGT u vo Thu GTGT u bng giỏ tớnh thu ca hng hoỏ, dch v bỏn nhõn vi thu sut Thu GTGT u vo bng tng s thu GTGT ó toỏn c ghi trờn hoỏ n GTGT mua hng húa, dch v hoc chng t np thu GTGT hng hoỏ nhp khu 3.2 Phng phỏp tớnh trc tip trờn giỏ tr gia tng S thu phi np bng GTGT ca hng hoỏ, dch v nhõn vi thu sut thu GTGT Giỏ tr gia tng ca hng hoỏ, dch v bng giỏ toỏn ca hng húa, dch v bỏn tr giỏ toỏn ca hng húa, dch v mua vo Phng phỏp tớnh trc tip ch ỏp dng i vi cỏc i tng sau: Cỏ nhõn sn xut kinh doanh v t chc, cỏ nhõn nc ngoi kinh doanh Vit Nam khụng theo bc u t nc ngoi ti Vit Nam cha thc hin y cỏc iu kin v k toỏn, hoỏ n, chng t lm cn c tớnh thu theo phng phỏp khu tr C s kinh doanh mua bỏn vng bc, ỏ quý C ch thc hin ngha v thu GTGT Footer Page 10 of 161 10 Header Page 95 of 161 Li m u i vi bt k mt quc gia no thỡ thu cng úng mt vai trũ ht sc quan trng v chim phn ln tng thu ngõn sỏch Nh nc Vic thc thi mt s chớnh sỏch thu cú hiu qu s m bo n nh cho ngun thu ny v t ú to iu kin m rng sn xut v phỏt trin kinh t xó hi, t nc Footer Page 95 of 161 95 Header Page 96 of 161 Vit Nam theo thng kờ ca Tng cc thu thỡ 92% ngõn sỏch Nh nc l thu t thu nờn cn phi cú phng phỏp tớnh hp lý nhm m bo s cụng bng cho cỏc i tng np thu kt hp vi vic hch toỏn thu ti cỏc doanh nghip phi theo ỳng ch k toỏn, ti chớnh v quy nh ca phỏp lut Thc trng tỡnh hỡnh thc hin thu nc ta sau hn nm ỏp dng cho thy cỏc v gian ln thu GTGT ngy cng nhiu, cỏc hỡnh thc ngy cng tinh vi hn cho thy gian ln thu GTGT ó tr nờn vụ cựng nguy him v ỏng bỏo ng cho ton xó hi Ch riờng hon thu thỡ nm 1999 phỏt hin v gian ln thu GTGT, nm 2000 phỏt hin 17 v, nm 2001 phỏt hin 64 v v t u nm 2002 n khong thỏng nm 2002 ó phỏt hin 63 v, nõng tng s tin hon thu GTGT b chim ot lờn 500 t ng t nm 1999 cỏc v v mua bỏn hoỏ n hay lm sai lch giỏ trờn hoỏ n khụng h cú xu hng gim sỳt Tỡnh trng ny lm au u cỏc nh qun lý núi riờng v xó hi núi chung, cú nhng k ó li dng nhng k h lut v qun lý ca nh nc ta bũn rỳt tin t ngõn sỏch nh nc v ỳt tỳi cỏ nhõn mỡnh Ny sinh t cỏc ó c nờu trờn thỡ s cn thit vic nghiờn cu cỏc mt trỏi ca thu GTGT v a cỏc bin phỏp gim ti a nhng ú l ht sc cn thit Xut phỏt t nhng iu ú em ó mnh dn tham gia nghiờn cu ti Gian ln thu GTGT cỏc doanh nghip thng mi Vit Nam hin v bin phỏp phũng nga C th bi vit gm nhng ni dung ch yu sau: Chng I: Mt s c bn v thu GTGT kinh doanh Chng II: Thc trng gian ln thu GTGT Vit Nam Chng III: Mt s bin phỏp chng gian ln thu GTGT Vit Nam BIU D TON THU THU GTGT NM 2002 Footer Page 96 of 161 96 Header Page 97 of 161 Footer Page 97 of 161 97 Header Page 98 of 161 Biểu đồ cấu - c thực thu VAT Q1-2003 XNT 18% NQD 24% XNQD 45% XS 13% Biểu đồ cấu dự toá n thực thu VAT 2003 XNT 19% NQD 22% XNQD 47% XS 12% D TON 2003 C QI/2003 XNQD 9154 XNT 3592 NQD 4228 XS 2264 2205 870 1175 619 n v tớnh: T ng TNG 19238 4869 Ngun thu t thu ca Nh nc trung ch yu vo xớ nghip quc doanh S úng gúp ca ngnh ny vo ngõn sỏch nh nc luụn chim trờn Footer Page 98 of 161 98 Header Page 99 of 161 45% (nm 2003 l 47%, tng s thu t tt c cỏc ngnh) ng sau xớ nghip quc doanh l NQD 64 70 60 46 50 40 30 17 20 10 1999 2000 2001 2002 (6thá ng đầu nă m) 22%, XNT 19v XS 12% Nhỡn chung t l úng gúp ny tng i n nh BIU V S V LA O HON THU QUA CC NM Nhỡn vo biu ta thy tỡnh trng gian ln v hon thu tng lờn vi tc khỏ nhanh t v nm 1999 n 17 v nm 2000, 64 v nm 2001 v 46 v vi thỏng u nm 2002 ó c phỏt hin Vi s ny chng t s thỏch thc ca nhng k phm ti i vi nh qun lý Chỳng ó s dng nhiu hỡnh thc khỏc qua mt cỏn b qun lý, s tng lờn nhanh chúng ca s v gian ln cng chng t chỳng ó khỏ tinh vi vic s dng cỏc mỏnh khoộ Thc trng trờn khin cỏc nh lm lut v cỏc nh qun lý khụng th khoanh tay ng nhỡn Footer Page 99 of 161 99 Header Page 100 of 161 Biểu đồ cấu toá n thực thu VAT 2001 XNT 16% NQD 23% XNQD 49% XS 12% Ch tiờu Thu VAT XNQD 6895 Footer Page 100 of 161 XNT 2254 NQD 3173 n v tớnh: T ng XS TNG 1630 13.952 100 Header Page 101 of 161 TèNH HèNH THU THU VAT CA NGNH HI QUAN GIAI ON T NM 1999 N NM 2003 Nm 1999 2000 2001 2002 2003 TT Tng thu (KH) Tng thu 21000 23669 22960 24417 25200 29519 33200 37221 38500 39223 VT: T NG VAT/Tng T l hon thnh k thu hoch 0.344839 113% 0.438956 106% 0.397202 117% 0.403267 112% 0.446728 102% VAT 8162 10718 11725 15010 17522 17522 39223 38500 2003 15010 2002 37221 33200 11725 29519 25200 2001 2000 10718 24417 VAT Tổng thu Tổng thu KH 22960 1999 8162 23699 21000 120000 100000 80000 VAT Tổng thu Tổng thu KH 60000 40000 20000 1999 Footer Page 101 of 161 2000 2001 2002 2003 101 Header Page 102 of 161 T nm 1999 n nm 2003 s thu VAT úng gúp vo s thu ca ngnh Hi quan tng i n nh v cú xu hng tng lờn Nm 1999 l 8.162 t ng, nm 2000 l 1.0.718 t ng, nm 2001 l 11.725 t ng, nm 2002 l 15.010 t ng, nm 2003 l 15.722 t ng Trong ú nm 2002 v nm 2003 l cú s thu ln nht T l thu thu VAT ngy cng cú xu hng tng nhanh t nm 1999 n nm 2003 ó tng lờn hn 200% Con s thu c thc t luụn vt mc k hoch Nm 1999 t l hon thnh k hoch l 113%, nm 2000 l 106%, nm 2001 l 117%, nm 2002 l 112% v nm 2003 l 102% Tc tng ngy cng ln v t trng úng gúp vo tng thu ca ngnh Hi quan cú xu hng tng nhanh chng t thu VAT cú vai trũ ln ngun thu ca ngnh Hi quan núi riờng v thu ngõn sỏch nh nc núi chung Thu ngõn sỏch nh nc v thu thu GTGT t nm 2001 n nm 2003 Nm Thu ngõn sỏch nh nc Thu thu VAT % thu VAT 2001 103.888 13952 13,43% 2002 105.200 15.465 14,70% 2003 123.700 19.238 15,56% Bng s liu cho thy ch qua nm: 2001, 2002 v 2003 t l úng gúp thu VAT ngun thu ca ngõn sỏch nh nc luụn tng t 13,43% nm 2001 lờn 14,7% nm 2002 v 15,56% nm 2003 iu ny cho thy vic ỏp dng lut thu VAT vo nc ta l hp lý, s tng lờn t l úng gúp ny cho thy s phỏt trin nhanh sn xut v lu thụng hng hoỏ, thỳc y s phỏt trin ca xó hi Footer Page 102 of 161 102 Header Page 103 of 161 CC MT HNG XUT KHU CH YU T NM 1999 N 2003 Mt hng Nm1999 Nm 2000 Nm 2001 Nm 2002 Nm 2003 Du thụ (nghỡn tn) 14.881,9 15.423,5 16.731,6 16.879,0 17.169,0 Dt may (triu ụ) 1.746,2 1.891,9 1.975,4 2.752,0 3.630,0 Giy, dộp (triu ụ) 1.387,1 1.471,7 1.578,4 1.867,0 2.225,0 Thu sn (triu ụ) 973,6 1.478,5 1.816,4 2.023,0 2.217,0 4.508,3 3.476,7 3.721,0 3.241,0 3.820,0 C phờ (nghỡn tn) 482,0 733,9 931,0 719,0 700,0 Th cụng m ngh (triu ụ) 200,4 273,7 299,7 331,0 367,0 Ht tiờu (nghỡn tn) 34,8 37,0 57,0 77,0 74,4 Ht iu (nghỡn tn) 18,4 34,2 43,6 62,0 83,6 263,0 273,4 308,0 449,0 438,0 3.260,0 3.251,2 4.292,0 6.049,0 7.049,0 Chố (nghỡn tn) 36,0 55,6 67,9 75,0 60,0 Lc (nghỡn tn) 56,0 76,1 78,2 105,0 83,3 Go (nghỡn tn) Cao su (nghỡn tn) Than ỏ (nghỡn tn) Footer Page 103 of 161 103 Header Page 104 of 161 45000 37221 40000 35000 30000 33200 24417 25000 20000 25200 21000 22960 17522 15010 15000 10000 38500 29519 23699 39223 8162 Tổng thu KH VAT Tổng thu 11725 10718 5000 1999 2000 2001 2002 2003 3.1 Phm vi ỏp dng ca thu GTGT * i tng chu thu GTGT Theo quy nh ca lut thu GTGT nc ta hin nay, i tng chu thu GTGT l hng hoỏ, dch v dựng cho sn xut, kinh doanh v tiờu dựng Footer Page 104 of 161 104 Header Page 105 of 161 Vit Nam S quy nh cha phn ỏnh ỳng bn cht ca s vt, hin tng Bi: Th nht, thu GTGT khụng ỏnh vo bn thõn hng hoỏ, dch v m ỏnh vo hnh vi tiờu dựng hng hoỏ, dch v nờn thu GTGT thuc loi thu tiờu dựng m s tiờu dựng hng hoỏ, dch v c biu hin qua mua bỏn, trao i hng hoỏ, dch v, nu hng hoỏ, dch v nm kho hoc cha c a vo lu thụng tc l cha thụng qua vic mua bỏn, trao i thỡ cha b ỏnh thu GTGT Th hai, theo lý lun iu chnh phỏp lut thu GTGT, khng nh nhng hot ng chu thu c xỏc nh lut thu l s kin phỏp lý lm phỏt sinh ngha v thu GTGT, nờn s kin phỏp lý khụng th l bn thõn hng hoỏ, dch v Th ba, c s tớnh thu GTGT l giỏ tớnh thu m giỏ tớnh thu ca hng hoỏ, dch v ch c xỏc nh thụng qua quan h mua bỏn, trao i, nu hng hoỏ c nm im kho thỡ khụng th bit c giỏ tớnh thu ca hng hoỏ, dch v c th ú l bao nhiờu m ch cú th bit c giỏ thnh ca hng hoỏ, dch v ú Th t, vic quy nh trc tip i tng chu thu l hng hoỏ, dch v nờn x lý cỏc tip theo nh k np thu, n thu, trn thu, hoón np thu s gp nhiu lỳng tỳng nhn thc v sinh nhiu cỏch x lý khỏc nhau, vỡ vy, khụng m bo tớnh cụng bng vic xỏc nh mc v phm vi ca ngha v thu Vic lut thu GTGT phõn i tng chu thu v i tng khụng chu thu GTGT nh hin cng cha chớnh xỏc v mt khoa hc Bi vỡ núi n i tng khụng thuc dng chu thu l núi n nhng hot ng cung ng hng húa, dch v khụng thuc phm vi iu chnh ca lut thu GTGT, bi vỡ nú khụng ỏp ng y nhng thuc tớnh ca hỡnh thc cung ng hng hoỏ, dchv chu thu GTGT nờn v nguyờn tc khụng c quy nh lut thu Footer Page 105 of 161 105 Header Page 106 of 161 Vớ d nh hnh vi bỏn trang sc ca mt cỏ nhõn cho ngi khỏc m ngi ny khụng nhm mc ớch bỏn li kim li Cũn nhng hng hoỏ, dch v c lit kờ iu lut thu GTGT khụng thuc hỡnh thc cung ng ny u l nhng hng hoỏ, dch v thuc din chu thu GTGT nhng c tr thu Hay núi cỏch khỏc chỳng u l nhng hot ng sn sinh t thu GTGT luụn thuc phm vi iu chnh ca lut thu GTGT nhng c tr thu GTGT bng mt iu lut c bit vỡ nhng lý khỏc H qu ca s thu ny l cỏc ch th thc hin cỏc nghip v c khu tr khụng phi tớnh v thu thu v cng khụng c khu tr thu GTGT u vo xut phỏt t ch trng nhm thc hin u ói v thu Lut thu GTGT ó xỏc nh din thu GTGT rt rng, cú th chia thnh mt s nhúm lp sau: - Mt s hot ng, sn phm ca mt s ngnh, lnh vc cũn ang khú khn, cn khuyn khớch to iu kin phỏt trin nh sn xut nụng, lõm, thu sn dng thụ cha qua ch bin, sn phm mui, ti tiờu nc phc v sn xut nụng nghip - Mt s hng hoỏ, dch v thit yu phc v i sng xó hi cng ng nh dch v khỏm cha bnh, dy hc, dy ngh, dch v cụng cng v sinh, thoỏt nc - Mt s hng hoỏ, dch v liờn quan n cụng ngh, u t, nh thit b mỏy múc, phng tin ti chuyờn dng thuc loi nc cha sn xut c, nhp khu lm ti sn c nh, dch v tớn dng, qu u t, chuyn giao cụng ngh - Mt s hng hoỏ, dch v s dng khụng nhm mc ớch kinh doanh hoc vỡ mc ớch chớnh sỏch xó hi nh v khớ, khớ ti chuyờn dng cho an ninh quc phũng, tu sa cha cỏc cụng trỡnh hoỏ ngh thut - Mt s hng hoỏ, dch v cn u ói cú mc nh ti nguyờn xut khu dng cha ch bin, hng hoỏ, dch v cung ng cho ti quc t Footer Page 106 of 161 106 Header Page 107 of 161 - Mt s hng hoỏ, dch v a vo din khụng chu thu th hin tớnh k thut h thng thu nh sn phm thuc din chu thu tiờu th c bit, hng chuyn khu, tm nhp tỏi xut, tm xut tỏi nhp Tuy nhiờn, quỏ trỡnh ỏp dng nhiu trng hp li cú kt qu ngc li vi ý ca nh hoch nh chớnh sỏch cng nh ý ca cỏc nh lm lut S u ói ny a n nhiu bt n cho cỏc ch th thc hin cỏc nghip v ny bt ngun t c ch khu tr c bit trng hp ch th s dng nguyờn liu thuc din tr thu GTGT Nh ngnh in bỏo, chớ, sỏch khoa hc v nhng n phm thuc dng tr thu Ti khu vc bỏn hng s khụng phỏt sinh thu GTGT, cỏc doanh nghip s khụng phi np thu GTGT cho kho bc nh nc, nhng mua nguyờn vt liu nh giy, in hoc mỏy múc thit bli phi chu 10% thu GTGT u vo Do khụng cú thu GTGT u khu tr nờn ton b s thu GTGT ó tr mua nguyờn vt liu, mỏy múc thit b s tớnh c vo giỏ thnh sn phm, lm i giỏ bỏn gõy khú khn cho bỏn hng Hoc khon 3, iu quy nh dch v chu thu tiờu th c bit khụng phi np thu GTGT khõu ó chu thu tiờu th c bit, tng rng quy nh ny lm gim gỏnh nng thu cho cỏc doanh nghip sn xut nhng mt hng chi thu tiờu th c bit ó ri vo tỡnh trng khn n, mt c ba trũng, c bit i vi cỏc doanh nghip lp rỏp ụ tụ, mỏy lnh cú u vo ch yu l linh kin nhp khu, va chu thu nhp khu va chu thu GTGT v bỏn th trng sn phm ny phi chu thu tiờu th c bit nhng c thu GTGT tc l khụng c khu tr thu GTGT u vo ó toỏn Rừ rng õy thiu s cụng bng, bỡnh ng vic xỏc nh phm vi, mc ngha v thu GTGT * i tng np thu GTGT i tng chu thu ch rừ sc thu iu chnh hot ng kinh t no thỡ i tng np thu ch rừ sc thu ú iu chnh cỏc hot ng kinh t ca y Footer Page 107 of 161 107 Header Page 108 of 161 iu lut thu GTGT quy nh t chc, cỏ nhõn sn xut, kinh doanh hng hoỏ, dch v chu thu (gi chung l c s kinh doanh) v t chc, cỏ nhõn khỏc nhp khu hng hoỏ chu thu (gi chung l ngi nhp khu) l i tng np thu GTGT Theo quy nh ny thỡ i tng np thu rt rng, bao gm tt c cỏc t chc, cỏ nhõn cú hot ng sn xut kinh doanh hng hoỏ, dch v chu thu GTGT ca Vit Nam khụng phõn bit hỡnh thc s hu, ngnh ngh, hỡnh thc t chc kinh doanh v cỏc t chc, cỏ nhõn cú nhp khu hỏng hoỏ, dch v chu thu GTGT, khụng phõn bit t chc kinh doanh nc ngoi hay nc Vic quy nh ny hon ton phự hp vi lý thuyt song thc tin ca ny cng cn bn ti bi s lng h kinh doanh cỏ th nc ta chim mt t trng ln nhng phn ln hot ng kinh doanh li khụng cú hiu qu ú lut thu GTGT li khụng xỏc nh ngng chu thu GTGT nh cỏc nc khỏc nờn chi phớ qun lý hnh chớnh thu rt ln so vi s thu GTGT thu c t nhung i tng ny Mt khỏc cng cn phi xem xột khỏi nim ngi nhp khu v c s kinh doanh bi khỏi nim c s kinh doanh bao hm c ngi nhp khu Nu cỏc c s kinh doanh thc hin hot ng nhp khu hng hoỏ thỡ c gi l ngi nhp khu Footer Page 108 of 161 108 Header Page 109 of 161 Footer Page 109 of 161 109 ... chủ yếu sau: Chương I: Một số vấn đề thuế GTGT kinh doanh Chương II: Thực trạng gian lận thuế GTGT Việt Nam Chương III: Một số biện pháp chống gian lận thuế GTGT Việt Nam Footer Page of 161 Header... quan thuế việc thi hành luật thuế GTGT Công dân Việt Nam có trách nhiệm giúp quan thuế, cán thuế việc thi hành luật Cơ sở tính thuế GTGT Gồm giá tính thuế thuế suất thuế GTGT Về giá tính thuế GTGT, ... số thuế GTGT trả mua hàng, số thuế GTGT thu bán hàng, số thuế GTGT nộp, số thuế GTGT phải nộp kỳ cho quan thuế Việc kê khai thuế tiến hành theo mẫu tờ khai thuế Người có nghĩa vụ kê khai thuế vào