THỰC tế kế TOÁN TSCĐHH tại CÔNG TY cổ PHẦN kỹ THUẬT THIÊN VIỆT

Trường ĐH Kinh doanh và công nghệ Hà Nội Khoa Kế toán CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TSCĐ HỮU HÌNH 1.1 Những vấn đề chung TSCĐ hữu hình 1.1.1 Khái niệm đặc điểm TSCĐ hữu hình Hiện có nhiều khái niệm TSCĐHH theo quan điểm nhiều nhà kinh tế học khẳng định tiêu thức nhận biết TSCĐHH trình sản xuất việc xếp loại tài sản TSCĐHH dựa vào tiêu là: Tài sản có giá trị lớn tài sản có thời gian sử dụng lâu dài Hai tiêu quan Nhà nước quan có thẩm quyền quy định phụ thuộc vào quốc gia khác Tuy nhiên quy định khác thường mặt giá trị, mặt thời gian sử dụng tương đối giống Căn vào thực tế kinh tế nước ta Bộ tài quy định: "TSCĐHH tư liệu lao động có thời gian sử dụng năm trở lên, có giá trị từ 30.000.000 đồng trở lên chắn thu lợi ích tương lai." Đặc điểm quan trọng TSCĐHH tham gia vào trình sản xuất kinh doanh TSCĐHH bị hao mòn dần giá trị chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Khác với công cụ lao động nhỏ, TSCĐHH tham gia nhiều kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc hỏng Chỉ có tài sản vật chất sử dụng trình sản xuất lưu thông hàng hoá dịch vụ thoả mãn hai tiêu chuẩn gọi TSCĐHH TSCĐHH doanh nghiệp có nhiều loại, có loại có hình thái vật chất cụ thể nhà cửa, máy móc, thiết bị Mỗi loại có đặc điểm khác nhau, chúng giống giá trị ban đầu lớn thời gian thu hồi vốn năm SV:Phạm Tiến Duy MSV:12401220 GVHD: Th.S Nguyễn Huyền Quân Trường ĐH Kinh doanh và công nghệ Hà Nội Khoa Kế toán TSCĐHH phân biệt với hàng hoá Ví dụ doanh nghiệp mua máy vi tính để bán hàng hoá, doanh nghiệp mua để sử dụng cho hoạt động doanh nghiệp máy vi tính lại TSCĐHH 1.1.2 Phân loại TSCĐ hữu hình a, Theo hình thái biểu hiện: TSCĐHH tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất, có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu Thuộc loại gồm có: - Nhà cửa vật kiến trúc: bao gồm công trình xây dựng như: nhà cửa, vật kiến trúc, hàng rào, công trình sở hạ tầng đường sá, cầu cống, đường sắt… phục vụ cho hạch toán sản xuất kinh doanh - Máy móc thiết bị: bao gồm loại máy móc thiết bị dùng sản xuất kinh doanh máy móc chuyên dùng, máy móc thiết bị công tác, dây chuyền thiết bị công nghệ - Thiết bị phương tiện vận tải truyền dẫn: phương tiện dùng để vận chuyển loại đầu máy, đường ống phương tiện khác - Thiết bị, dụng cụ dùng cho quản lý: bao gồm thiết bị dụng cụ phục vụ cho quản lý dụng cụ đo lường, máy tính, máy điều hoà… - TSCĐHH khác: Bao gồm TSCĐHH mà chưa qui định phản ánh vào loai nói trên( tác phẩm nghệ thuật, sách chuyên môn kỹ thuật…) b,Theo quyền sở hữu: Theo cách toàn TSCĐHH doanh nghiệp phân thành TSCĐHH tự có thuê - TSCĐHH tự có: Là TSCĐHH xây dựng, mua sắm chế tạo nguồn vốn doanh nghiệp ngân sách cấp, vay ngân hàng, nguồn vốn tự bổ sung, nguồn vốn liên doanh… - TSCĐHH thuê: Là TSCĐHH mà doanh nghiệp thuê để phục vô cho yêu cầu sản xuất kinh doanh SV:Phạm Tiến Duy MSV:12401220 GVHD: Th.S Nguyễn Huyền Quân Trường ĐH Kinh doanh và công nghệ Hà Nội Khoa Kế toán Với cách phân loại giúp doanh nghiệp nắm TSCĐHH mà có TSCĐHH mà phải thuê, để có hướng sử dụng mua sắm thêm TSCĐHH phục vụ cho sản xuất kinh doanh c, Theo nguồn hình thành: Theo cách phân loại TSCĐHH phân thành: - TSCĐHH mua sắm, xây dựng nguồn vốn ngân sách cấp hay cấp cấp - TSCĐHH mua sắm, xây dựng nguồn vốn tự bổ sung doanh nghiệp( quỹ phát triển sản xuất, quỹ phúc lợi…) - TSCĐHH nhận vốn góp liên doanh Phân loại TSCĐHH theo nguồn hình thành, cung cấp thông tin cấu nguồn vốn hình thành TSCĐHH Từ có phương hướng sử dụng nguồn vốn khấu hao TSCĐHH cách hiệu hợp lý d, Theo tình hình sử dụng: TSCĐHH phân thành loại sau: - TSCĐHH sử dụng: TSCĐHH trực tiếp tham gia vào trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, hay sử dụng với mục đích khác doanh nghiệp khác - TSCĐHH chờ xử lý: bao gồm TSCĐHH không cần dùng, chưa cần dùng thừa so với nhu cầu sử dụng không phù hợp với việc sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, TSCĐHH tranh chấp chờ giải Những TSCĐHH cần xử lý nhanh chóng để thu hồi vốn sử dụng cho việc đầu tư đổi TSCĐHH Phân loại TSCĐHH theo tình hình sử dụng giúp doanh nghiệp nắm TSCĐHH sử dụng tốt, TSCĐHH không sử dụng để có phương hướng lý thu hồi vốn cho doanh nghiệp Mặc dù TSCĐHH phân thành nhóm với đặc trưng khác việc hạch toán TSCĐHH phải theo dõi chi tiết cho tài sản cụ thể riêng biệt, gọi đối tượng ghi TSCĐHH Đối tượng ghi TSCĐHH đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với thực hay số chức định SV:Phạm Tiến Duy GVHD: Th.S Nguyễn Huyền Quân MSV:12401220 Trường ĐH Kinh doanh và công nghệ Hà Nội Khoa Kế toán 1.1.3 Đánh giá TSCĐ hữu hình Đánh giá TSCĐHH xác định giá trị ghi sổ tài sản TSCĐHH đánh giá lần đầu đánh giá lại trình sử dụng Nó đánh giá theo nguyên giá( giá trị ban đầu), giá trị hao mòn giá trị lại Nguyên giá TSCĐHH bao gồm toàn chi phí liên quan đến việc xây dựng, mua sắm, kể chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử trước dùng Nguyên giá TSCĐHH trường hợp cụ thể xác định sau: - Nguyên giá TSCĐHH mua sắm (kể tài sản mới) sử dụng gồm: giá mua, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí lắp đặt chạy thử (nếu có) trừ số giảm giá hưởng( có) - Nguyên giá TSCĐHH xây dựng mới, tự chế gồm giá thành thực tế (giá trị toán) TSCĐHH tự xây dựng, tự chế chi phí lắp đặt, chạy thử - Nguyên giá TSCĐHH thuộc vốn tham gia liên doanh đơn vị gồm: giá trị TSCĐHH bên tham gia đánh giá chi phí vận chuyển lắp đặt( có) - Nguyên giá TSCĐHH cấp, điều chuyển đến: + Nếu đơn vị hạch toán độc lập: Nguyên giá bao gồm giá trị lại sổ đơn vị cấp ( giá trị đánh giá thực tế hội đồng giao nhận) chi phí tân trang, chi phí sửa chữa, vận chuyển bốc dỡ lắp đặt, chạy thử mà bên nhận tài sản trả trước đưa TSCĐHH vào sử dụng + Nếu điều chuyển đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc: Nguyên giá, giá trị lại số khấu hao luỹ kế ghi theo sổ đơn vị cấp Các phí tổn trước dùng phản ánh trực tiếp vào chi phí kinh doanh mà không tính vào nguyên giá TSCĐHH Trong thời gian sử dụng, nguyên giá TSCĐHH bị thay đổi, phải vào thực trạng để ghi tăng hay giảm nguyên giá TSCĐHH thay đổi trường hợp sau: + Đánh giá lại giá trị TSCĐHH SV:Phạm Tiến Duy MSV:12401220 GVHD: Th.S Nguyễn Huyền Quân Trường ĐH Kinh doanh và công nghệ Hà Nội Khoa Kế toán + Nâng cấp, cải tạo làm tăng lực kéo dài thời gian hữu dụng TSCĐHH + Tháo dỡ hay số phận TSCĐHH Qua phân tích đánh giá ta thấy loại giá trị có tác dụng phản ánh định, có hạn chế, kế toán TSCĐHH theo dõi loại: nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại để phục vụ cho nhu cầu quản lý TSCĐHH 1.2 Tổng quan kế toán TSCĐ hữu hình 1.2.1 Nhiệm vụ kế toán TSCĐ hữu hình Để quản lý tốt TSCĐHH doanh nghiệp kế toán phải phản ánh, theo dõi chặt chẽ đầy đủ trường hợp biến động tăng, giảm, điều chuyển TSCĐ nội đơn vị đơn vị nội công ty nhằm giám sát chặt chẽ việc mua sắm, bảo quản sử dụng đơn vị Kế toán phải lưu giữ đầy đủ chứng từ, biên Tất biên như: biên giao nhận TSCĐHH, biên đánh giá lại TSCĐHH… có lưu giữ phòng kế toán có chữ ký xét duyệt Hạch toán chi tiết TSCĐHH tiến hành bước sau: - Đánh giá số hiệu cho TSCĐHH - Lập thẻ TSCĐHH vào sổ chi tiết TSCĐHH theo đối tượng tài sản 1.2.2 Kế toán chi tiết TSCĐ hữu hình a, Kế toán chi tiết TSCĐ hữu hình bộ phận kế toán Tổ chức hạch toán TSCĐHH giữ vị trí quan trọng công tác kế toán Nó cung cấp tài liệu đảm bảo xác cho phận quản lý doanh nghiệp để tiến hành phân tích, đánh giá thực tăng, giảm TSCĐHH công ty.Do việc quản lý hạch toán dựa hệ thống đầy đủ chứng từ gốc chứng minh cho tính hợp pháp nghiệp vụ kinh tế phát sinh, bao gồm: Hoá đơn giá trị gia tăng, biên lý TSCĐ, biên toán… Căn SV:Phạm Tiến Duy MSV:12401220 GVHD: Th.S Nguyễn Huyền Quân Trường ĐH Kinh doanh và công nghệ Hà Nội Khoa Kế toán vào chứng từ gốc tài liệu khác mà phận kế toán tiến hành lập sổ theo dõi thẻ chi tiết TSCĐHH, sổ chi tiết tăng giảm TSCĐHH… b, Hạch toán TSCĐHH bộ phận sử dụng Do hoạt động lĩnh vực kinh doanh lữ hành, phương tiện vận tải hoạt động thường xuyên nên có biến động lúc tăng, lúc giảm TSCĐHH Qua phận sử dụng mở sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng cho đơn vị, phận Sổ đùng để theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ suốt thời gian sử dụng đơn vị sở chứng từ gốc tăng giảm TSCĐ 1.2.3 Kế toán tổng hợp tăng giảm TSCĐ hữu hình a, Đặc điểm TSCDĐ công ty tăng nhiều nguyên nhân mua sắm, xây dựng, cấp vốn, viện trợ, biếu tặng… Khi TSCĐ tăng nguyên nhân phải có đầy đủ chứng từ gốc có liên quan, đảm bảo cho nghiệp vụ tăng thực tế phát sinh đắn b, Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT, phiếu chi, ủy nhiệm chi, giấy báo nợ ngân hàng, biên bàn giao TSCĐ, hợp đồng mua bán… c, Tài khoản sử dụng Để công tác quản lý TSCĐ thuận lợi phù hợp với tình hình hoạt động công ty, tài khoản 211 “Tài sản cố định hữu hình” tài khoản 214 “Hao mòn TSCĐ hữu hình ”được mở chi tiết theo loại tài sản theo nguồn hình thành tài sản đó: + Tài khoản 211: Tài sản cố định hữu hình - Tài khoản 211.1: Nhà cửa vật kiến trúc - Tài khoản 211.2: Máy móc thiết bị - Tài khoản 211.3: Thiết bị vận tải, truyền dẫn - Tài khoản 211.4: Thiết bị dụng cụ quản lý - Tài khoản 211.8: TSCĐ hữu hình khác SV:Phạm Tiến Duy MSV:12401220 GVHD: Th.S Nguyễn Huyền Quân Trường ĐH Kinh doanh và công nghệ Hà Nội Khoa Kế toán + Tài khoản 214: Hao mòn TSCĐ - Tài khoản 214.1: Hao mòn TSCĐ hữu hình d, Phương pháp kế toán + Kế toán tổng hợp tăng TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình tăng thêm nhiều nguyên nhân như: điều chuyển, mua sắm, nhận góp vốn liên doanh, viện trợ, biếu tặng, bàn giao công tŕnh XDCB hoàn thành (Trình tự hạch toán tăng TSCĐ hữu hình phản ánh sơ đồ 1,2,3,4,5,6,7,8 – Phụ Lục) + Kế toán tổng hợp giảm TSCĐ hữu hình Tài sản công ty giảm chủ yếu lý Đối với nghiệp vụ lý TSCĐ, sau thủ tục chứng từ cần thiết hoàn thành đầy đủ, kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết giảm TSCĐ bước cuối kế toán tổng hợp TSCĐ Cũng nghiệp vụ tăng TSCĐ, kế toán tổng hợp giảm TSCĐ lập chứng từ ghi sổ ghi giảm TSCĐ sổ TK 211 (Trình tự hạch toán tăng TSCĐ hữu hình phản ánh sơ đồ 9,10,11,12,13,14 – Phụ lục) 1.2.4 Kế toán khấu hao TSCĐ hữu hình a, Khái niệm Tài sản cố định bền mói với thời gian mà giá trị giá trị sử dụng bị giảm dần tác động nhiều nhân tố Sự giảm dần tượng hao mòn gây nên, bao gồm hao mòn vô hình hao mòn hữu hình Hao mòn hữu hình hao mòn TSCĐ trình sử dụng bị cọ sát, bị ăn mòn hay điều kiện thiên nhiên tác động Mức độ hao mòn hữu hình tỷ lệ thuận với thời gian cường độ sử dụng TSCĐ Hao mòn TSCĐ phạm trù có tính trừu tượng Vì cần phải thể dựa cụ thể Trên thực tế, để thu hồi lại giá trị SV:Phạm Tiến Duy MSV:12401220 GVHD: Th.S Nguyễn Huyền Quân Trường ĐH Kinh doanh và công nghệ Hà Nội Khoa Kế toán hao mòn TSCĐ người ta tiến hành tính khấu hao cách chuyển phần giá trị hao mòn vào giá trị sản phẩm làm Như vậy, khấu hao TSCĐ biểu tiền phần giá trị tài sản hao mòn Khấu hao TSCĐ phạm trù có tính chủ quan tính cụ thể: Việc tiến hành khấu hao TSCĐ xuất phát từ hao mòn thực tế TSCĐ Trong doanh nghiệp, TSCĐ sử dụng thường xuyên, liên tục điều kiện để xác định hao mòn sở khách quan Vì hao mòn TSCĐ tính mức khấu hao TSCĐ Để theo dõi tình hình có, biến động tăng giảm khấu hao, kế toán sử dụng tài khoản 214 TK 214 Hao mòn TSCĐ TK 2141 Hao mòn TSCĐHH TK 2142 Hao mòn TSCĐHH cho thuê tài TK 2143 Hao mòn TSCĐ vô hình TK 2147 Hao mòn bất động sản đầu tư Tài khoản dùng để phản ánh giá trị hao mòn TSCĐHH trình sử dụng trích khấu hao khoản tăng giảm hao mòn khác loại TSCĐHH doanh nghiệp Các bút toán khấu hao hao mòn TSCĐHH (phản ánh sơ đồ 16) b, Các phương pháp tính khấu hao Khấu hao TSCĐHH phần giá trị TSCĐHH tính chuyển vào chi phí SXKD doanh nghiệp nên mặt làm tăng giá trị hao mòn, mặt khác làm tăng chi phí SXKD Theo chuẩn mực kế toán BTC có phương pháp khấu hao TSCĐHH: + Khấu hao theo phương pháp đường thẳng Theo phương pháp số khấu hao không thay đổi suốt tŕnh sử dụng TS tính theo công thức sau: SV:Phạm Tiến Duy MSV:12401220 GVHD: Th.S Nguyễn Huyền Quân Trường ĐH Kinh doanh và công nghệ Hà Nội Mức khấu hao bình quân năm Khoa Kế toán Nguyên giá TSCĐHH = Thời gian sử dụng TSCĐHH Mức khấu hao trung bình hàng tháng số khấu hao tính năm chia cho 12 Mức khấu hao TSCĐHH bình quân năm tháng Mức khấu hao bình quân tháng = 12 tháng Để xác định thời gian sử dụng TSCĐHH doanh nghiệp cần ý yếu tố sau: - Tuổi thọ kỹ thuật TSCĐ theo thiết kế - Hiện trạng TSCĐ ( thời gian TSCĐ đă qua sử dụng, tình trạng thực tế tài sản…) - Tuổi thọ kinh tế TSCĐ: định thời gian kiểm soát TSCĐ yếu tố hao mòn vô hình tiến khoa học kỹ thuật + Phương pháp tính khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh Việc khấu hao xác định theo phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần (khấu hao nhanh) phương pháp khấu hao đường thẳng Các doanh nghiệp hoạt động có hiệu kinh tế cao khấu hao nhanh tối đa không lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi công nghệ TSCĐHH tham gia vào hoạt động kinh doanh tính khấu hao nhanh là: máy móc, thiết bị, dụng cụ làm việc đo lường thí nghiệm Khi thực trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi Số khấu hao TSCĐHH giảm dần qua năm suốt thời gian sử dụng tài sản xác định theo công thức: SV:Phạm Tiến Duy GVHD: Th.S Nguyễn Huyền trị Tỷ Quân lệ khấu hao Mức trích khấu hao Giá lại MSV:12401220 nhanh năm TSCĐ TSCĐ Trường ĐH Kinh doanh và công nghệ Hà Nội Khoa Kế toán = x Trong đó, tỷ lệ khấu hao nhanh tính theo công thức: Tỷ lệ khấu hao Tỷ lệ khấu hao TSCĐTheo phương = nhanh x Hệ số điều chỉnh pháp đường thằng Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng xác định sau: Tỷ lệ khấu hao theo phương pháp đường = thẳng (%) x 100 Thời gian sử dụng TSCĐ Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng TSCĐ sau: Thời gian sử dụng TSCĐ Hệ số điều chỉnh (lần) Đến năm 1.5 Trên năm đến năm 2.0 Trên năm 2.5 + Phương pháp khấu hao theo khối lượng sản phẩm Phương pháp khấu hao áp dụng để tính khấu hao cho loại máy móc, thiết bị thỏa măn đồng thời điều kiện sau: - Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm - Xác định tổng số lượng, khối lượng sản xuất theo công xuất thiết kế TSCĐ - Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng năm tài không thấp 50% công suất thiết kế Công thức tính khấu hao sau: Mức trích khấu hao tháng bình quân đơn SV:Phạm Tiến Duy vị sản phẩm MSV:12401220 Nguyên giá TSCĐ Sản lượng thực tế Huyền Quân 10 GVHD: Th.S Nguyễntrong tháng Trường ĐH Kinh doanh và công nghệ Hà Nội Khoa Kế toán Ngày 30/11/2013, công ty tiến hành kiểm kê định kỳ số lượng TSCĐ dùng cho phòng kinh doanh, phát thiếu máy in màu trị giá ghi sổ 31.986.500đ, số khấu hao 19.771.778đ Sự việc lập biên ghi nhận tình hình báo cáo với cấp trên, chờ định xử lý Kế toán ghi: Nợ TK 214 19.771.778đ Nợ TK 1381 12.214.722đ Có TK 211 31.986.500đ Ngày 02/12/2013, ban giám đốc định xử lý trừ vào lương nhân viên tháng 12.2013 nhân viên phòng kinh doanh: Kế toán ghi: Nợ TK 334 12.214.722đ Có TK 1381 12.214.722đ 2.2.5 Kế toán khấu hao TSCĐ hữu hình Công ty áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng hay gọi phương pháp tính khấu hao cho tất TSCĐ công ty Để tính toán phân bổ khấu hao TSCĐ cách xác hợp lý vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ kế toán, việc tính khấu hao TSCĐ công ty tuân thủ theo nguyên tắc sau: - Khấu hao TSCĐ tuân thủ theo nguyên tắc tròn tháng Để đơn giản cho việc tính toán TSCĐ tăng vào đầu tháng trích khấu hao tháng tăng từ ngày 15 hàng tháng tính khấu hao vào tháng sau - Công ty có tách riêng sản suất kinh doanh, công ty lại tính khấu hao cho tất TSCĐ theo phương pháp đường thẳng b Phương pháp tính khấu hao - Mức trích khấu hao năm tính theo công thức: SV:Phạm Tiến Duy MSV:12401220 24 GVHD: Th.S Nguyễn Huyền Quân Trường ĐH Kinh doanh và công nghệ Hà Nội Mức trích khấu hao bình Nguyên giá TSCĐHH = quân năm Khoa Kế toán Thời gian sử dụng TSCĐHH - Mức khấu hao trung bình hàng tháng tính theo công thức Mức khấu hao TSCĐHH bình quân năm Mức khấu hao bình quân tháng = 12 tháng Ngày 12/11/2013 Công ty ký hợp đồng mua xe chỗ phục vụ cho ban quản lý Với nguyên giá 433.975.980đ, đưa vào sử dụng Dự tính sử dụng vòng năm TSCĐ trích KH hàng tháng tháng 11/2013 Mức khấu hao năm = 433.975.980 / = 61.996.569đ Mức khấu hao tháng = 61.996.569 / 12 = 5.166.380đ Kế toán ghi: Nợ TK 6422 5.166.380đ Có TK 214 5.166.380đ 2.2.6 Kế toán sửa chữa TSCĐ hữu hình Như nói, công ty quản lý TSCĐ chủ yếu nhà cửa vật kiến trúc, máy móc thiết bị chủ yếu văn phòng máy tính, máy in, lại máy móc lớn phục vụ cho sản xuất máy hàn, cầu trục… công ty bàn giao cho nhà máy khí để nhà máy khí hạch toán độc lập đơn vị Vì sửa chữa công ty đơn mang tính chất bảo dưỡng, bảo trì thiết bị, máy móc văn phòng máy phôtô, máy in, xe máy, ôtô…Vì chi phí sửa chữa không lớn, công ty không tiến hành thủ tục hợp đồng sửa chữa, biên bàn giao…mà tất chi phí công ty tập hợp vào chi phí quản lý bán hàng kỳ a Kế toán sửa chữa thường xuyên: Khi khối lượng công việc sửa chữa không nhiều, quy mô sửa chữa nhỏ, chi phí nên phát sinh tập hợp trực tiếp vào chi phí kinh doanh phận sử dụng TSCĐ SV:Phạm Tiến Duy MSV:12401220 25 GVHD: Th.S Nguyễn Huyền Quân Trường ĐH Kinh doanh và công nghệ Hà Nội Khoa Kế toán Ví dụ: Ngày 26/10/2013, Ông Nguyễn Đức Cường - lái xe công ty có yêu cầu bảo dưỡng sửa chữa xe ô tô vận chuyển hàng Tổng chi phí sửa chữa 2.750.000đ (Bao gồm 10% VAT) Kế toán ghi phản ánh nghiệp vụ sau: Nợ TK 6421 2.500.000đ Nợ TK 133 250.000đ Có TK 111 2.750.000đ b Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ: Tiến hành TSCĐ hư hỏng nặng, kỹ thuật sửa chữa phức tạp, thời gian kéo dài TSCĐ phải ngừng hoạt động Chi phí sửa chữa phát sinh lớn nên không tính hết lần vào chi phí đối tượng mà sử dụng phương pháp phân bổ thích ứng Do đó, kế toán thường tiến hành trích trước vào chi phí sản xuất đặn hàng tháng, quỹ trích trước, có phát sinh kết chuyển sang chi phí trả trước phân bổ dần vào chi phí phận sử dụng Ví dụ: Ngày 15/11/2013 Công ty thuê Công ty CP xây dựng 10-10 sửa chữa lớn nhà kho dự tính, cuối tháng sửa chữa hoàn thành Kế toán vào Hóa đơn GTGT số 000987 ngày 30/11/2013 Công ty CP xây dựng 10-10, phản ánh chi phí sửa chữa lớn phát sinh Nợ TK 2413 76.450.000đ Nợ TK 1331 7.645.000đ Có TK 331 84.095.000đ Kế toán tiến hành kết chuyển chi phí sửa chữa lớn vào tài khoản chi phí trả trước, phân bổ năm Nợ TK 242 Có TK 2413 76.450.000đ 76.450.000đ Hàng tháng tính trích phân bổ vào chi phí quản lý Nợ TK 6422 Có TK 242 SV:Phạm Tiến Duy MSV:12401220 3.185.417đ 3.185.417đ 26 GVHD: Th.S Nguyễn Huyền Quân Trường ĐH Kinh doanh và công nghệ Hà Nội Khoa Kế toán CHƯƠNG III MỘT SỐ TỒN TẠI VÀ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT GÓP PHẦN NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TSCĐ HỮU HÌNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KỸ THUẬT THIÊN VIỆT 3.1 Nhận xét chung công tác kế toán TSCĐ hữu hình công ty Cổ Phần Kỹ Thuật Thiên Việt 3.1.1 Ưu điểm: Công tác kế toán công ty phận vô quan trọng hệ thống công ty Qua thời gian thực tập công ty em thấy công tác kế toán công ty có ưu điềm bật sau: - Thứ là: Về máy kế toán công ty tổ chức bố trí tương đối phù hợp Công ty áp dụng mô hình kế toán tập trung, máy kế toán tổ chức gọn, nhẹ, phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh công ty Các phần hành kế toán tổ chức khoa học, có mối liên hệ chặt chẽ với tạo thành khối thống giúp cho công việc hạch toán tổng hợp dễ dàng -Thứ hai là: Công ty tổ chức hạch toán kế toán phù hợp với quy mô thông qua việc áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ Đây hình thức sổ phù hợp với chế độ kế toán hành đồng thời phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh công ty, tạo điều kiện cho công tác kiểm tra, đối chiếu -Thứ ba là: Công ty chấp hành sách, chế độ tài nhà nước, sách thuế, giá cả, tổ chức sổ sách kế toán phù hợp với chế độ kế toán hành Công tác ghi chép đầy đủ phản ánh kịp thời nghiệp vụ kinh tế phát sinh -Thứ tư là: Về công tác kế toán TSCĐ: Kế toán cập nhập cách xác, kịp thời, đầy đủ tình hình biến động tăng, giảm TSCĐ kỳ công ty thông qua hệ thống sổ sách báo cáo Đối với nghiệp vụ TSCĐ phát sinh thực đầy đủ SV:Phạm Tiến Duy MSV:12401220 27 GVHD: Th.S Nguyễn Huyền Quân Trường ĐH Kinh doanh và công nghệ Hà Nội Khoa Kế toán thủ tục, chứng từ cần thiết theo trình tự hợp lệ theo quy định Bộ tài Các biến động tăng, giảm kế toán theo dõi cách chặt chẽ thông qua biên chứng từ liên quan như: Quyết định Giám đốc, hóa đơn GTGT, Hợp đồng mua bán, Biên bàn giao, phiếu thu, phiếu chi … Việc lập đầy đủ chứng từ tạo điều kiện thuận lợi cho việc hạch toán theo dõi TSCĐ kế toán cần kế toán rà soát lại mà không nhiều thời gian Hơn kế toán luôn kết hợp với phòng ban khác công ty để nắm vững tình trạng kỹ thuật, thời gian sử dụng TSCĐ, để trích khấu hao, tham mưu cho nhà quản lý định mua sắm mới, lý, nhượng bán TSCĐ không sử dụng sử dụng hiệu - Thứ năm là: Về đội ngũ nhân viên kế toán người có lực, trình độ, nắm vững chế độ sách nhà nước, đồng thời thường xuyên tham gia lớp chuyên tu, bồi dưỡng nghiệp vụ Bên cạnh việc thực chế độ sách nhà nước hạch toán kế toán đội ngũ kế toán công ty vận dụng cách linh hoạt phù hợp với đặc điểm kinh doanh công ty 3.1.2 Một số tồn tại: - Thứ là: Về trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Hiện tại, hàng năm công ty không trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ mà phát sinh đến đâu liệt kê tính phân bổ chi phí đến TSCĐ công ty nguồn để tiến hành kế hoạch bảo dưỡng định kỳ - Thứ hai là: Áp dụng phương pháp khấu hao chưa hợp lý Hiện công ty áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng Phương pháp chưa thực phù hợp với tình hình hoạt động kinh doanh công ty Nó không phản ánh xác mức độ hao mòn loại TSCĐ hoạt động sản xuất kinh doanh không hoạt động Nó phù hợp với loại TSCĐ văn phòng Nên việc tính khấu hao công ty chưa thật hiệu - Thứ ba là: Về việc lập kế hoạch khấu hao TSCĐ SV:Phạm Tiến Duy 28 GVHD: Th.S Nguyễn Huyền Quân MSV:12401220 Trường ĐH Kinh doanh và công nghệ Hà Nội Khoa Kế toán - Hàng năm kế toán TSCĐ công ty chưa lập kế hoạch khấu hao trước vào ghi nhận khấu hao TSCĐ Điều ảnh hưởng đến công tác lập kế hoạch tài công ty 3.2 Một số ý kiến đề xuất góp phần nâng cao công tác kế toán TSCĐ hữu hình công ty Cổ phần Kỹ Thuật Thiên Việt: Bên cạnh mặt tích cực công tác kế toán TSCĐ công ty không tránh khỏi tồn tại, vấn đề chưa hoàn toàn hợp lý, chưa thật tối ưu Để phát huy ưu điểm có đồng thời khắc phục mặt tồn hạch toán kế toán, góc độ sinh viên thực tập có điều kiện tìm hiểu đặc điểm sản xuất kinh doanh tình trạng hạch toán công ty, em xin có vài ý kiến sau: - Thứ là: Trích trước chi phí sữa chữa lớn TSCĐHH Công ty nên tiến hành trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định, để có kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ, không làm ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh công ty - Thứ ba là: Công ty nên áp dụng hình thức khấu hao phù hợp với đối tượng sản xuất Phương pháp khấu hao đường thẳng nên áp dụng với TSCĐ văn phòng TSCĐ tham gia vào trình hoạt động sản xuất công ty nên thực theo phương pháp khấu hao theo khối lượng, số lượng sản phẩm dịch vụ … sau: - Điều kiện để áp dụng phương pháp : + TSCĐ trực tiếp tham gia vào sản xuất sản phẩm + Đơn vị xác định khối lượng, số lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế TSCĐ + Công suất máy móc thiết bị thực tế sử dụng bình quân tháng năm tài không thấp 50% công suất thiết kế SV:Phạm Tiến Duy MSV:12401220 29 GVHD: Th.S Nguyễn Huyền Quân Trường ĐH Kinh doanh và công nghệ Hà Nội Khoa Kế toán - Dựa vào hồ sơ kỹ thuật, đơn vị phải xác định sản lượng theo công suất thiết kế - Xác định khối lượng, sản phẩm sản xuất thực tế hàng tháng, hàng năm TSCĐ - Thứ ba là: Về việc lập kế hoạch khấu hao TSCĐ Về việc lập kế hoạch khấu hao TSCĐ, kế toán TSCĐ công ty nên lập kế hoạch khấu hao TSCĐ hàng năm trước vào ghi nhận khấu hao TSCĐ Trước lập kế hoạch khấu hao TSCĐ cần xác định phạm vi khấu hao TSCĐ Trong đó: * Các TSCĐ cần phải tính khấu hao:  Các TSCĐ có liên quan đến hoạt động kinh doanh  Các TSCĐ ngừng hoạt động để sửa chữa lớn phải trích khấu hao * Các TSCĐ trích khấu hao:  Các TSCĐ phúc lợi  Những TSCĐ không cần dùng, chưa cần dùng  Các TSCĐ khấu hao hết sử dụng vào hoạt động kinh doanh  Các TSCĐ thuê hoạt động  Các TSCĐ chưa khấu hao hết hư hỏng Việc tính khấu hao TSCĐ theo tháng áp dụng theo nguyên tắc tính tròn tháng, tức TSCĐ tăng lên giảm tháng tháng sau trích hoạc trích khấu hao Bởi vậy, nguyên giá TSCĐ cần tính khấu hao đầu tháng nguyên giá TSCĐ cần tính khấu hao đầu tháng trước cộng với nguyên giá TSCĐ tăng lên tháng trừ nguyên giá TSCĐ giảm tháng trước Ta viết công thức tính số khấu hao tháng sau: Số KH TSCĐ tháng = số KH TSCĐ tháng trước + số KH tăng lên tháng – số KH giảm tháng SV:Phạm Tiến Duy MSV:12401220 30 GVHD: Th.S Nguyễn Huyền Quân Trường ĐH Kinh doanh và công nghệ Hà Nội Khoa Kế toán Ví dụ: tháng 10/2013 có tình biến động TSCĐ sau: Số khấu hao tăng tháng = 45.808.320đ Số khấu hao giảm tháng = 35.061.720đ Số khấu hao TSCĐ tháng 09 = 34.753.250đ Vậy số khấu hao tháng 10 = 34.753.250 + 45.808.320 - 35.061.720 = 45.499.850đ SV:Phạm Tiến Duy MSV:12401220 31 GVHD: Th.S Nguyễn Huyền Quân Trường ĐH Kinh doanh và công nghệ Hà Nội Khoa Kế toán KẾT LUẬN Trong điều kiện kinh tế thị trường nay, để đứng vững tự khẳng định vấn đề khó khăn doanh nghiệp Vấn đề đặt cho doanh nghiệp tồn phát triển doanh nghiệp kinh tế uy tín chất lượng sản phẩm Để tạo uy tín chất lượng sản phẩm, trình độ chuyên môn, tay nghề người lao động cao chưa đủ mà cần có dây chuyền công nghệ tiên tiến, máy móc thiết bị đại Đối với ngành kinh tế nói chung công ty Cổ phần Kỹ Thuật Thiên Việt nói riêng vấn đề có ý nghĩa quan trọng quan tâm hàng đầu Phải đầu tư đổi máy móc thiết bị, trang bị thêm dây truyền sản xuất đại đảm bảo phục vụ cho công tác sửa chữa chế tạo sản phẩm sản xuất phải có chất lượng cao, mẫu mã đẹp, giá thành phải đáp ứng nhu cầu khách hàng Bên cạnh việc đầu tư đổi trang thiết bị cải tiến cách có hiệu công tác hạch toán kế toán TSCĐHH phải thực tốt, thường xuyên cập nhập tình hình tăng, giảm, có, khấu hao sửa chữa…cũng tính toán số tiêu hiệu sử dụng TSCĐHH doanh nghiệp Công tác hạch toán tiêu hiệu sử dụng TSCĐHH tốt không góp phần nâng cao chất lượng quản lý sử dụng hiệu qủa sử dụng tài sản mà có ý nghĩa thiết thực trình định hướng đầu tư Với hiểu biết có hạn kinh nghiệm thực tế chưa sâu nên viết em nhiều thiếu sót, thiếu thực tế việc đưa làm rõ nguyên nhân, tồn tìm giải pháp khắc phục Em mong nhận nhận xét đánh giá từ thầy cô khoa kế toán để luận văn em hoàn thiện Một lần em xin chân thành cảm ơn thầy ThS Nguyễn Huyền Quân anh chị công ty cổ phần Kỹ Thuật Thiên Việt giúp em hoàn thành luận văn Em xin chân thành cảm ơn! SV:Phạm Tiến Duy MSV:12401220 GVHD: Th.S Nguyễn Huyền Quân Trường ĐH Kinh doanh và công nghệ Hà Nội Khoa Kế toán MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TSCĐ HỮU HÌNH 1.1 Những vấn đề chung TSCĐ hữu hình .1 1.1.1 Khái niệm đặc điểm TSCĐ hữu hình .1 1.1.2 Phân loại TSCĐ hữu hình 1.1.3 Đánh giá TSCĐ hữu hình 1.2 Tổng quan kế toán TSCĐ hữu hình 1.2.1 Nhiệm vụ kế toán TSCĐ hữu hình .5 1.2.2 Kế toán chi tiết TSCĐ hữu hình 1.2.3 Kế toán tổng hợp tăng giảm TSCĐ hữu hình 1.2.4 Kế toán khấu hao TSCĐ hữu hình 1.2.5.Kế toán sửa chữa TSCĐ hữu hình 11 CHƯƠNG II 13 THỰC TẾ KẾ TOÁN TSCĐHH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KỸ THUẬT THIÊN VIỆT .13 2.1 Tổng quan công ty CP Kỹ Thuật Thiên Việt 13 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cty CP Kỹ Thuật Thiên Việt: 13 2.1.2 Chức nhiệm vụ SXKD công ty 13 2.1.3 Cơ cấu tổ chức máy quản lý công ty (Phụ lục 1) 14 2.1.4 Kết SXKD công ty số năm gần (phụ lục 2) 14 2.1.5 Đặc điểm tổ chức máy kế toán công ty .14 2.2 Kế toán TSCĐHH công ty CP Kỹ Thuật Thiên Việt 15 2.2.1 Đặc điểm phân loại TSCĐHH công ty 15 2.2.2 Đánh giá TSCĐHH công ty 17 2.2.3 Kế toán chi tiết TSCĐ hữu hình 18 2.2.4 Kế toán tổng hợp tăng giảm TSCĐHH 19 2.2.5 Kế toán khấu hao TSCĐ hữu hình 24 2.2.6 Kế toán sửa chữa TSCĐ hữu hình 25 CHƯƠNG III .27 MỘT SỐ TỒN TẠI VÀ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT GÓP PHẦN NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TSCĐ HỮU HÌNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KỸ THUẬT THIÊN VIỆT 27 3.1 Nhận xét chung công tác kế toán TSCĐ hữu hình công ty Cổ Phần Kỹ Thuật Thiên Việt 27 3.1.1 Ưu điểm: 27 3.1.2 Một số tồn tại: 28 3.2 Một số ý kiến đề xuất góp phần nâng cao công tác kế toán TSCĐ hữu hình công ty Cổ phần Kỹ Thuật Thiên Việt: 29 SV:Phạm Tiến Duy MSV:12401220 GVHD: Th.S Nguyễn Huyền Quân Trường ĐH Kinh doanh và công nghệ Hà Nội Khoa Kế toán KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO SV:Phạm Tiến Duy MSV:12401220 GVHD: Th.S Nguyễn Huyền Quân Trường ĐH Kinh doanh và công nghệ Hà Nội Khoa Kế toán LỜI NÓI ĐẦU Hiện Việt Nam thành viên thứ 150 tổ chức thương mại giới WTO Nó mở hội lớn để phát triển kinh tế đồng thời thách thức cho nước nói chung cho doanh nghiệp nói riêng Do để tồn phát triển doanh nghiệp cần phải cố gắng đổi cho phù hợp với nhu cầu thị trường, phù hợp với xu hướng phát triển kinh tế Một vấn đề trọng tâm để tăng lực sản xuất khả cạnh tranh thị trường,đó việc doanh nghiệp phải quan tâm tới việc sử dụng TSCĐ tìm cách nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ TSCĐ sở vật chất thiếu kinh tế quốc dân hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, TSCĐ phản ánh lực sản xuất, trình độ trang bị sở vật chất kỹ thuật mà phản ánh phận vốn kinh doanh doanh nghiệp, sức cạnh tranh doanh nghiệp Từ thực tế mà kế toán TSCĐ trở thành công cụ đắc lực trình tổ chức nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ Qua thời gian học tập nghiên cứu trường thời gian thực tập thực tế công ty Cổ phần Kỹ Thuật Thiên Việt, em nhận thấy rõ tầm quan trọng TSCĐ trình sản xuất kinh doanh công ty Dưới hướng dẫn tận tình thầy ThS Nguyễn Huyền Quân cán phòng kế toán công ty, em chọn đề tài: “Kế toán tài sản cố định Hữu hình công ty Cổ phần Kỹ Thuật Thiên Việt” làm chuyên đề luận văn tốt nghiệp Nội dung luận văn tốt nghiệp em gồm chương: Chương : Lý luận chung kế toán TSCĐ Hữu hình Chương 2: Thực tế kế toán TSCĐHH công ty CP Kỹ Thuật Thiên Việt Chương 3: Một số tồn ý kiến đề xuất nhằm nâng cao chất lượng công tác kế toán TSCĐHH công ty Cổ phần Kỹ Thuật Thiên Việt Do thời gian trình độ hạn chế, viết em tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy cô để hoàn chỉnh viết SV:Phạm Tiến Duy MSV:12401220 GVHD: Th.S Nguyễn Huyền Quân Trường ĐH Kinh doanh và công nghệ Hà Nội Khoa Kế toán DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DN : Doanh nghiệp ĐVSP : Đơn vị sản phẩm GTGT : Giá trị gia tăng KH : Khấu hao NG : Nguyên giá NKCT : Nhật ký chứng từ XDCB : Xây dựng SXKD : Sản xuất kinh doanh SP : Sản phẩm CP : Cổ phần TSCĐHH : Tài sản cố định hữu hình SV:Phạm Tiến Duy MSV:12401220 GVHD: Th.S Nguyễn Huyền Quân Trường ĐH Kinh doanh và công nghệ Hà Nội Khoa Kế toán TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kế toán doanh nghiệp – ĐH Kinh doanh Công Nghệ Hà Nội Giáo trình kế toán doanh nghiệp – ĐH Kinh Tế Quốc Dân Chế độ kế toán doanh nghiệp – NXB Tài Báo cáo tài năm 2010-2011 công ty CP Kỹ Thuật Thiên Việt Quyết định 48/2006/QB/BTC ngày 20/03/2006 Bộ Tài Chính Các sách tham khảo khác SV:Phạm Tiến Duy MSV:12401220 GVHD: Th.S Nguyễn Huyền Quân Trường ĐH Kinh doanh và công nghệ Hà Nội Khoa Kế toán NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN SV:Phạm Tiến Duy MSV:12401220 GVHD: Th.S Nguyễn Huyền Quân ... CHƯƠNG II THỰC TẾ KẾ TOÁN TSCĐHH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KỸ THUẬT THIÊN VIỆT 2.1 Tổng quan công ty CP Kỹ Thuật Thiên Việt Tên công ty : Công ty Cổ phần Kỹ thuật Thiên Việt - Loại hình : Công ty cổ phần. .. chung công tác kế toán TSCĐ hữu hình công ty Cổ Phần Kỹ Thuật Thiên Việt 3.1.1 Ưu điểm: Công tác kế toán công ty phận vô quan trọng hệ thống công ty Qua thời gian thực tập công ty em thấy công. .. phát triển Cty CP Kỹ Thuật Thiên Việt: Công ty Công ty Cổ phần Kỹ thuật Thiên Việt công ty cổ phần thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh doanh nghiệp số 01011865708 Sở kế hoạch đầu