THỰC TRẠNG kế TOÁN NGUYÊN LIỆU vật LIỆU tại CÔNG TY cổ PHẦN xây DỰNG AN VIỆT

Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 1.1.Khái niệm ,đặc điểm vai trò kế toán nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp xây lắp * Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu - Khái niệm nguyên vật liệu: Nguyên vật liệu phận trọng yếu tư liệu sản xuất Trong vật liệu nguyên liệu trải qua chế biến Việc phân chia nguyên liệu thành vật liệu chính, vật liệu phụ tham gia chúng vào cấu thành sản phẩm Trong trình thi công xây dựng công trình, chi phí sản xuất cho ngành xây lắp gắn liền với việc sử dụng nguyên nhiên liệu vật liệu, máy móc thiết bị thi công trình vật liệu ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành lên sản phẩm công trình - Đặc điểm nguyên vật liệu: Trong doanh nghiệp xây lắp chi phí vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn từ 65% - 70% tổng giá trị công trình Do việc cung cấp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ kịp thời hay ảnh hưởng to lớn đến việc thực kế hoạch sản xuất (tiến độ thi công xây dựng) doanh nghiệp, chất lượng công trình phụ thuộc trực tiếp vào chất lượng nguyên vật liệu mà chất lượng công trình điều kiện để doanh nghiệp có uy tín tồn thị trường * Vai trò kế toán nguyên vật liệu trình xây lắp Nguyên vật liệu có vai trò sở vật chất hình thành nên công trình, hạng mục công trình, ba yếu tố thiếu trình sản xuất kinh doanh Việc cung cấp nguyên vật liệu có kịp thời hay khoong, số lượng chủng loại có phù hợp hay không, điều ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng tiến độ công trình Mặt khác chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn Sinh Viên: Nguyễn Quang Hưng MSV: 12402740 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội tổng chi phí sản xuất trình sản xuất phải theo dõi chặt chẽ nguyên vật liệu mặt vật lẫn giá trị tất khâu 1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu Hiện có nhiều cách phân loại nguyên vật liệu cách phân loại chủ yếu phân loại theo tác dụng trình xây lắp, theo cách phân loại nguyên vật liệu phân loại sau * Phân loại nguyên vật liệu theo vai trò tác dụng nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh gồm: - Nguyên vật liệu chính: Là nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất, thực thể công trình Vì khái niệm vật liệu gắn liền với doanh nghiệp cụ thể - Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào trình xây lắp, không cấu thành thực thể công trình kết hợp với nguyên vật liệu để thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề để làm tăng thêm chất lượng sản phẩm tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm thực bình thường phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật công nghệ bảo quản, phục vụ cho trình lao động - Nhiên liệu: thứ cung cấp nhiệt lượng cho trình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho trình sản xuất, chế taọ sản phẩm diễn bình thường Nhiên liệu tồn thể lỏng, thể khí, thể rắn - Phụ tùng thay thế: Là vật tư dùng để thay sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ dụng cụ sản xuất - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: loại vật liệu thiết bị dùng cho công việc xây dựng Đối với thiết bị xây dựng bao gồm: Sinh Viên: Nguyễn Quang Hưng MSV: 12402740 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cu khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào công trình xây dựng - Phế liệu: Là loại vật liệu thu trình xây lắp lý tài sản, sử dụng bán * Phân loại dựa vào nguồn gốc hình thành: - Vật liệu mua ngoài: Là vật liệu sử dụng cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mua thị trường - Vật liệu sản xuất: loại vật liệu doanh nghiệp tự chế biến hay thuê chế biến - Vật liệu từ nguồn khác: Nhận, góp vốn kinh doanh, tài trợ, cấp phát * Phân loại vào mục đích công dụng nguyên vật liệu: - Nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho nhu cầu sản xuất kinh doanh - Nguyên vật liệu dùng cho công tác quản lý - Nguyên vật liệu dùng cho mục đích khác 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu: Đánh giá nguyên vật liệu xác định giá trị chúng theo nguyên tắc định Theo quy định hành, kế toán nhập xuất tồn nguyên liệu, vật liệu phải phản ánh theo giá thực tế, xuất kho phải xác định theo giá thực tế xuất kho theo phương pháp quy định Tuy nhiên không doanh nghiệp để đơn giản giảm bớt khối lượng ghi chép, tính toán ngày sử dụng giá hạch toán tình hình nhập xuất vật liệu Sinh Viên: Nguyễn Quang Hưng MSV: 12402740 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Như vậy, để đánh giá vật liệu doanh nghiệp thường dùng tiền để biểu giá trị chúng Trong công tác hạch toán đơn vị sản xuất vật liệu đánh giá theo hai phương pháp - Đánh giá theo giá thực tế - Đánh giá theo giá hạch toán 1.2.2.1 Đánh giá theo giá thực tế 1.2.2.1.1 Giá vật liệu thực tế nhập kho Trong doanh nghiệp vật liệu nhập từ nhiều nguồn nhập mà giá thực tế chúng lần nhập xác định cụ thể sau: - Đối với vật liệu mua giá thực tế nhập kho: Giá vốn thực tế = nhập kho Giá mua ghi + Chi phí thu mua hóa đơn thực tế Các chi phí thu mua liên quan trực tiếp đến việc mua NVL bao gồm: chi phí vận chuyển bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho ( chi phí bao bì, chi phí cho phận thu mua độc lập, chi phí thuê kho bãi ) - Đối với vật liệu doanh nghiệp tự gia công chế biến: Giá vốn thực tế = nhập kho Giá thực tế + xuất kho Chi phí gia công chế biến Chi phí chế biến bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất như: Chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố điịnh Chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chế biến nguyên vật liệu - Đối với vật liệu thuê gia công chế biến: Giá vốn thực tế = Giá thực tế VL + Chi phí vận chuyển + Chi phí thuê gia nhập kho xuất thuê chế biến Sinh Viên: Nguyễn Quang Hưng (nếu thuê ) công chế biến MSV: 12402740 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội - Giá gốc nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh, vốn cổ phần thu hồi vốn góp: Được ghi nhận theo giá thực tế hội đồng định giá đánh giá lại chấp nhận cộng với chi phí tiếp nhận (nếu có) - Giá gốc nguyên vật liệu nhận biếu tặng: Giá gốc nguyên vật liệu nhập kho = Giá trị hợp lý ban đầu nguyên vật liệu tương đương + Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc tiếp nhận - Giá gốc phế liệu thu hồi nhập kho: Trị giá thực tế nhập kho giá ước tính thực tế bán 1.2.2.1.2 Giá vật liệu thực tế xuất kho Để tính giá thực tế vật liệu xuất kho áp dụng phương pháp sau: - Phương pháp tính theo giá đích danh: Giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất kho tính theo giá thực tế lô hàng nhập Áp dụng doanh nghiệp sử dụng nguyên vật liệu, có giá trị lớn nhận diện - Phương pháp bình quân gia quyền: Giá trị loại nguyên vật liệu tồn kho tính theo giá trị trung bình loại nguyên vật liệu tồn kho tương tự đàu kỳ giá trị loại nguyên vật liệu tồn kho mua sản xuất kỳ (bình quân gia quyền cuối kỳ) Giá trị trung bình đước tính theo thời kỳ lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp ( bình quân gia quyền sau lần nhập) Giá thực tế XK = Số lượng XK × Đơn giá bình quân Sinh Viên: Nguyễn Quang Hưng MSV: 12402740 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Trong đó, giá đơn vị bình quân tính hai phương pháp sau: + Phương án 1: Tính giá theo phương pháp bình quân gia quyền kỳ dự trữ: Đơn giá bình quân gia quyền kỳ dự trữ = Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế NVL nhập kỳ Số NVL tồn đầu kỳ + Số NVL nhập kỳ + Phương pháp 2: Tính theo giá bình quân gia quyền sau lần nhập: Đơn giá bình quân gia quyền sau lần nhập = Trị giá thực tế NVL lại sau lần xuất trước Số lượng NVL lại sau lần xuất trước + Trị giá thực tế NVL nhập tiếp sau lần xuất trước + Số lượng NVL nhập sau lần xuất trước - Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) Trong phương pháp áp dụng giả định nguyên vật liệu tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước nguyên vật liệu tồn kho lại cuối kỳ nguyên vật liệu mua sản xuất gần với thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp trị giá nguyên vật liệu xuất kho tính theo giá lô nguyên vật liệu nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị nguyên vật liệu tồn kho tính theo giá nguyên vật liệu nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho - Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) Trong phương pháp dựa giả định nguyên vật liệu tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước nguyên vật liệu tồn kho lại cuối kỳ nguyên vật liệu mua sản xuất trước Theo phương pháp trị Sinh Viên: Nguyễn Quang Hưng MSV: 12402740 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội giá nguyên vật liệu xuất kho tính theo giá lô nguyên vật liệu nhập sau gần sau cùng, trị giá nguyên vật liệu tồn kho tính theo giá trị nguyên vật liệu nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho 1.2.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu theo giá hạch toán Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn, khối lượng, chủng loại vật liệu Việc điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế tiến hành sau: Trước hết xây dựng hệ số điều chỉnh giá thực tế giá hạch toán vật liệu (H) Trị giá thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ H = Trị giá hạch toán nguyên vật liệu tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế nguyên vật liệu nhập kỳ + Trị giá hạch toán nguyên vật liệu nhập kỳ Sau đó, tính giá thực tế xuất kho, vào giá hạch toán xuất kho hệ số giá: Giá thực tế vật liệu xuất kho = Giá hạch toán VL xuất kho × Hệ số điều chỉnh (H) Tùy thuộc vào đặc điểm, yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp mà kế toán sử dụng phương pháp tính giá cho phù hợp 1.3 Thủ tục quản lý nhập – xuất – tồn kho nguyên vật liệu 1.3.1 Thủ tục nhập kho Bộ phận cung ứng vật tư theo kế hoạch mua hàng hợp đồng mua hàng ký kết, phiếu báo giá để tiến hành mua hàng Khi hàng tới nơi, xét thấy cẩn thiết lập ban kiểm nghiệm để kiểm nhận đánh giá hàng mua mặt: số lượng, khối lượng, chất lượng quy cách, vào kết kiểm nghiệm ban kiểm nghiệm lập “ Biên kiểm nghiệm vật tư” Sau phận cung cấp hàng lập phiếu nhập kho sở hóa đơn, giấy báo nhận Sinh Viên: Nguyễn Quang Hưng MSV: 12402740 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội hàng biên kiểm nhận giao cho người mua hàng làm thủ tục nhập kho Thủ kho sau cân đo, đong đếm ghi số lượng thực nhập vào phiếu nhập kho sử dụng để phản ánh vào số lượng nhập tồn thứ vật tư vào thẻ kho, trường hợp phát thừa thiếu, sai quy cách, phẩm chất thủ kho phải báo cho phận cung ứng biết người giao lập biên Hàng ngày định kỳ thủ kho chuyển giao phiếu nhập kho cho kế toán vật tư làm để ghi sổ kế toán 1.3.2 Thủ tục xuất kho Căn vào kế hoạch sản xuất kinh doanh phận sử dụng vật tư viết phiếu xin lĩnh vật tư Căn vào phiếu xin lĩnh vật tư phận cung ứng vật tư viết phiếu xuất kho trình giám đốc duyệt Căn vào phiếu xuất kho, thủ kho xuất vật liệu ghi số thực xuất vào phiếu xuất kho, sau ghi số lượng xuất tồn kho loại vật tư vào thẻ kho Hàng ngày định kỳ thủ kho chuyển phiếu xuất kho cho kế toán vật tư, kế toán tính giá hoàn chỉnh phiếu xuất để lấy số liệu ghi vào sổ kế toán 1.4 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1.4.1 Chứng từ sử dụng Theo chế độ kế toán hành để phản ánh tình hình nhập-xuất NVL kế toán phải thực việc lập sử lý đầy đủ chứng từ - Phiếu nhập kho (Mẫu 01-VT) - Phiếu xuất kho (Mẫu 02-VT) - Biên kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa (Mẫu 03-VT) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (Mẫu 04-VT) - Biên kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa (Mẫu 05-VT) - Bảng kê mua hàng (Mẫu 06-VT) Sinh Viên: Nguyễn Quang Hưng MSV: 12402740 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội - Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ (Mẫu 07-VT) - Hóa đơn giá trị gia tăng (Mẫu 01 GTGT-3LL) - Hóa đơn bán hàng thông thường (Mẫu 02 GTGT-3LL) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội - Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý (Mẫu 03PXK-3LL) (Mẫu 04 HDL-3LL) - Hóa đơn dịch vụ cho thuê tài - Bảng kê mua hàng hóa mua không hóa đơn (Mẫu 05TTC-LL) (Mẫu 04/GTGT) 1.4.2 Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu Hiện doanh nghiệp sản xuất, hạch toán theo phương pháp sau: - Phương pháp thẻ song song - Phương pháp sổ đối chiếu lưu chuyển - Phương pháp sổ số dư * Phương pháp thẻ song song (sơ đồ 1) - Ở kho: Việc ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng ngày thủ kho tiến hành thẻ kho ghi theo số lượng - Ở phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán ghi chép chi tiết tình hình xuất, nhập, tồn kho theo tiêu vật giá trị + Ưu điểm: Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu + Nhược điểm: Việc ghi chép thủ kho kế toán trùng lặp tiêu số lượng Ngoai việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng hạn chế khả kiểm tra kịp thời kế toán * Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển (sơ đồ 2) - Ở kho: Việc ghi chép kho thủ kho thực thẻ kho giống phương pháp thẻ song song - Ở phòng kế toán: Kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập, Sinh Viên: Nguyễn Quang Hưng MSV: 12402740 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội xuất, tồn kho ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán phải lập bảng kê nhập, bảng kê xuất sở chứng từ nhập, xuất định kỳ thủ kho gửi lên + Ưu điểm: Khối lượng phạm vi ghi chép kế toán giảm bớt, tránh việc ghi chép trùng lặp + Nhược điểm: Khó kiểm tra đối chiếu, khó phát sai sót dồn công việc vào cuối kỳ hạn chế khả kiểm tra thường xuyên, liên tục làm ảnh hưởng đến tiến độ thực khâu kế toán * Phương pháp sổ số dư (sơ đồ 3) - Ở kho: Thủ kho thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho, cuối tháng phải ghi sổ tồn kho tách thẻ kho sang sổ số dư vào cột số lượng - Ở phòng kế toán: Kế toán mở sổ số dư lập bảng kê nhập, bảng kê xuất kế toán lập bảng lũy kế nhập, lũy kế xuất từ bảng lũy kế lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho theo nhóm, loại vật liệu theo tiêu giá trị + Ưu điểm: Phương pháp tránh việc ghi chép trùng lặp, công viêc ghi sổ dồn kỳ + Nhược điểm: Sử dụng phương pháp gặp nhiều khó khăn việc kiểm tra đối chiếu phát sai sót 1.5 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 1.5.1 Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên (sơ đồ 04) Phương pháp kê khai thường xuyên theo dõi phản ánh tình hình có, tình hình biến động tăng giảm hàng tồn kho cách thường xuyên, liên tục tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho Hiện phương pháp sử dụng phổ biến toàn doanh nghiệp 1.5.1.1 Tài khoản kế toán sử dụng Tài khoản 152 “ Nguyên vật liệu” Tài khoản dùng để phản ánh số Sinh Viên: Nguyễn Quang Hưng 10 MSV: 12402740 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội - Đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép kế toán la Việt Nam Đồng ( Ký hiệu quốc gia “đ”, ký hiệu quốc tế là”VNĐ”) - Kế toán hàng tồn kho: + Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: Ghi nhận theo giá gốc + Phương pháp xác định trị giá hàng xuất kho: Bình quân gia quyền kỳ dự trữ + Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Theo phương pháp kê khai thường xuyên - Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ - Phương pháp tính khấu hao TSCĐ: Khấu hao đường thẳng - Hình thức kế thoán áp dụng: Công ty thực theo hình thức nhật ký chung (Sơ đồ 08) 2.2 Thực trạng kế toán nguyên vật liệu công ty cổ phần xây dựng An Việt 2.2.1 Đặc điểm phân loại NVL công ty a Đặc điểm NVL công ty Nguyên liệu yếu tố quan trọng trình sản xuất kinh doanh Vậy để tổ chức công tác kế toán NVL trước hết phải tìm hiểu rõ đặc điểm loại vật tư sử dụng trình xây dựng Công ty xây dựng công trình, hạng mục công trình gỗ NVL mang đặc điểm riêng biệt Nguyên vật liệu gỗ công nghiệp, gỗ ép, ván sàn… b Phân loại NVL, CCDC công ty Để hoàn thành công trình xây dựng gỗ, Công ty sử dụng khối lượng vật liệu lớn, đa dạng chủng loại Để quản lý cách chặt chẽ có hiệu quả, tổ chức hạch toán chi tiết loại vật liệu Cụ thể Công ty cổ phần xây dựng An Việt sử dụng mã vật tư sau: Sinh Viên: Nguyễn Quang Hưng 24 MSV: 12402740 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội ∗ Đối với vật liệu công ty phân loại sau: - Nguyên vật liệu chính:là nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất, thực thể công trình Nguyên vật liệu công ty chủ yếu gỗ - Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào trình xây lắp, không cấu thành thực thể công trình như, đinh, vít, nở, vecni, sơn phủ, sơn lót - Nhiên liệu: Là loại vật liệu sử dụng có tác dụng cung cấp nhiệt lượng cho loại máy móc, xe cộ xăng, dầu - Phụ tùng thay thế: Là chi tiết phụ tùng loại máy móc thiết bị mà công ty sử dụng bao gồm phụ tùng thay loại máy móc, máy xẻ, máy tiện, máy bào, máy phay phụ tùng thay xe ô tô như: mũi khoan, săm lốp ô tô - Phế liệu thu hồi: Bao gồm gỗ, mảnh ván Để phục vụ cho yêu cầu công tác hạch toán quản lý nguyên vật liệu, doanh nghiệp phân loại nguyên vật liệu cách khoa học doanh nghiệp chưa lập sổ danh điểm loại vật liệu doanh nghiệp sử dụng chữ đầu tên vật liệu 2.2.2 Thủ tục nhập - xuất kho nguyên vật liệu a) Thủ tục nhập kho nguyên vật liệu Theo chế độ kế toán quy định, tất loại vật liệu đến doanh nghiệp phải tiến hành kiểm nhận làm thủ tục nhập kho (Sơ đồ 09) Căn vào số lượng vật liệu tồn kho, kế hoạch sản xuất phòng kế toán vật tư đề nghị cho cán vật tư mua hàng thông báo cho đơn vị cung cấp theo hợp đồng ký Khi vật liệu đến công ty phòng KSC (kỹ thuật) cử đại diện kiểm tra chất lượng có chủng loại vật liệu theo hợp đồng ký kết hai bên Sinh Viên: Nguyễn Quang Hưng 25 MSV: 12402740 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Nếu vật liệu đủ tiêu chuẩn ghi hợp đồng phòng KSC lập biên kiểm nghiệm vật tư để thủ kho tiến hành nhập hàng Thủ kho vào biên kiểm nghiệm vật tư, hoá đơn bán hàng đơn vị cung cấp xác nhận số lượng thực tế Sau cán cung ứng vật tư chuyển hoá đơn biên kiểm nghiệm vật tư phòng kế hoạch vật tư để viết phiếu nhập kho Phòng vật tư thiết bị viết phiếu nhập kho Phiếu nhập kho viết thành 03 liên có đầy đủ chữ ký người phụ trách cung tiêu, thủ kho Phiếu nhập kho lập thành liên phòng vật tư thiết bị tự lập: - Liên 1: Lưu phòng kế hoạch vật tư - Liên 2: Thủ kho giữ để ghi thẻ kho sau chuyển phòng kế toán - Liên 3: Cán cung tiêu giữ để với hoá đơn lên phòng kế toán toán Thủ kho vào phiếu lập kho vật tư để ghi thẻ kho cho loại vật tư Thủ kho theo dõi tiêu số lượng giá trị loại vật tư b) Thủ tục xuất kho (Sơ đồ 10) Nguyên vật liệu doanh nghiệp gồm nhiều chủng loại, việc xuất dùng diễn thường xuyên ngành cho phận sử dụng đội công trình Sau có lệnh sản xuất giám đốc, phòng kế hoạch tổ chức thực tiến độ sản xuất, theo dõi sát tiến độ thi công công trình tiến độ thực hợp đồng Sau có giấy đề nghị cung ứng nguyên vật liệu công trình, phân xưởng, phòng kế hoạch kỹ thuật xem xét đối chiếu viết phiếu xuất kho ghi liên: liên lưu, liên chuyển phòng kế toán, liên chuyển xuống cho thủ kho Khi đối chiếu khối lượng nguyên vật liệu phiếu xuất kho cột số lượng yêu cầu khối lượng nguyên vật liệu thực tế có kho, thủ kho ghi vào phiếu Sinh Viên: Nguyễn Quang Hưng 26 MSV: 12402740 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội xuất kho cột số lượng thực xuất ký xác nhận Sau thủ kho tiến hành xuất kho nguyên vật liệu 2.2.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Công ty cổ phần xây dựng An Việt - Kế toán chi tiết nguyên vật liệu công ty theo phương pháp thẻ song song Nguyên vật liệu phải quản lý chặt chẽ khâu: thu mua, xuất dùng, bảo quản dự trữ Để làm điều thiết phải có tham gia phận, phòng, ban, chức công ty Tại kho: Thủ kho tiến hành mở thẻ kho để phản ánh tình hình xuất nhập tồn thứ nguyên vật liệu theo số lượng thực nhập, thực xuất Cuối ngày tính số tồn kho nguyên vật liệu để ghi vào thẻ kho thủ kho lập xếp thành loại, nhóm để tạo điều kiện cho việc kiểm tra, đối chiếu định kỳ, mười ngày hàng ngày thủ kho chuyển toàn phiếu nhập, xuất cho kế toán nguyên vật liệu phòng kế toán Để đảm bảo tính xác nguyên vật liệu tồn kho, hàng tháng thủ kho phải đối chiếu số thực tồn với thẻ kho Tại phòng kế toán: Sử dụng sổ chi tiết nguyên vật liệu để theo dõi tình hình xuất, nhập, tồn kho nguyên vật liệu theo tiêu vật giá trị Sổ chi tiết nguyên vật liệu có kết cấu giống thẻ kho có thêm cột giá trị Sau nhận chứng từ nhập xuất từ kho, kế toán phân loại chứng từ cho loại nguyên vật liệu ghi vào sổ chi tiết Cuối tháng, sổ kế toán chi tiết tính số tiền lần nhập xuất để ghi vào sổ Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết đối chiếu với thẻ kho xem số lượng nhập – xuất – tồn có khớp hay không, không khớp kiểm tra lại Sổ chi tiết nguyên vật liệu sở để kế toán lên bảng tổng hợp xuất – nhập – tồn nguyên vật liệu tháng Việc hạch toán nguyên vật liệu giúp cho kế toán phản ánh kịp thời xác biến động nguyên vật liệu đảm bảo thông báo kịp thời tình hình nguyên vật liệu dự trữ tồn kho nguyên vật liệu sử dụng Sinh Viên: Nguyễn Quang Hưng 27 MSV: 12402740 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội 2.2.4 Phương pháp kế toán tổng hợp nguyên liệu 2.2.4.1 Phương pháp tính giá nhập, xuất NVL công ty - Nguyên vật liệu nhập kho công ty cổ phần xây dựng An Việt tính theo giá gốc: Số tiền lần nhập vào hóa đơn, phiếu nhập kho ghi giá trị thực tế nguyên vật liệu - Trị giá Nguyên vật liệu xuất kho công ty cổ phần xây dựng An Viêt tính theo phương pháp đơn giá bình quân gia quyền kỳ dự trữ: Do giá nguyên vật liệu xuất kho lần nhập khác tùy thuộc vào nguồn nhập thời điểm thời gian nhập Nên để phản ánh theo dõi chặt chẽ phù hợp xuất kho nguyên vật liệu công ty áp dụng phương pháp tính trị giá nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền kỳ dự trữ: Giá thực tế XK = Số lượng XK × Đơn giá bình quân Đơn giá bình quân gia quyền kỳ dự trữ = Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế NVL nhập kỳ Số NVL tồn đầu kỳ + Số NVL nhập kỳ 2.2.4.2 Chứng từ sử dụng Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành QĐ số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 Bộ trưởng BTC, công ty sử dụng chứng từ sau: - Phiếu nhập kho (01-VT) - Phiếu xuất kho (02-VT) - Bảng tổng hợp nhập - xuất tồn vật tư - Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu - Thẻ kho Sinh Viên: Nguyễn Quang Hưng (S08-DNN) (07-VT) (S09- 28 MSV: 12402740 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội DNN) 2.2.4.3 Tài khoản sử dụng Hiện doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán theo quy định số 48/2006 ngày 14/09/2006 Bộ Tài Chính Để phù hợp với trình hạch toán doanh nghiệp, áp dụng phương pháp KKTX để hạch toán nhập, xuất nguyên vật liệu thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Để công tác kế toán nguyên vật liệu phù hợp nhất, công ty sử dụng tài khoản tổng hợp sau: - TK 152 – Nguyên liệu vật liệu: dùng để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn vật tư công ty - TK 331 – Phải trả người bán: phản ánh tình hình toán khoản nợ phải trả công ty - TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (TK 1331 – Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ): phản ánh thuế GTGT khấu trừ mua hàng, dịch vụ phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - TK 154 - Chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh dở dang ( TK 1541 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp): phản ánh chi phí nguyên vật liệu sử dụng cho công trình hạng mục công trình Ngoài ra, kế toán sử dụng số tài khoản sau: TK 138 – Phải thu khác TK 6422 – Chi phí quản lý kinh doanh 2.3 Kế toán tổng hợp tăng - giảm nguyên vật liệu 2.3.1 Kế toán tổng hợp tăng nguyên vật liệu a Khi nhập kho mua NVL dùng vào sản xuất kinh doanh sản phẩm, vật tư hóa đơn kỳ VD1: Ngày 02/12/2013 Công ty nhập kho vật liệu gỗ công nghiệp Xí nghiệp cung ứng gỗ Bình Minh theo phiếu nhập kho số 165 ngày 02/12/2013 trị Sinh Viên: Nguyễn Quang Hưng 29 MSV: 12402740 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội giá 247.500.000đ, hóa đơn GTGT số 538 (thuế suất thuế GTGT 10%) (phụ lục 02) Kế toán ghi: Nợ TK 152(GCN) : 225.000.000đ Nợ TK 133 : 22.500.000đ Có TK 331 : 247.500.000đ VD2 Ngày 03/12/2013 PNK 166 nhập 50 thùng sơn phủ nhập kho kèm theo hóa đơn số 166 ngày 03/12/2013 bách hóa sơn Dulux trị giá mua chưa thuế GTGT 15.350.000đ, thuế suất thuế GTGT 10% Căn vào chứng từ kế toán ghi sổ (phụ lục 04), Kế toán ghi: Nợ TK 152(SP) : 15.350.000đ Nợ TK 1331 : 1.535.000đ Có TK 331 : 16.885.000đ VD3: Ngày 17/12/2013 Giấy báo nợ số 235 ngân hàng Á Châu, Công ty trả nợ số tiền mua vật liệu gỗ công nghiệp ngày 02/12/2013 cho Xí nghiệp cung ứng gỗ Bình Minh, số tiền ghi Nhật Ký Chung theo định khoản: (phụ lục 06), kế toán ghi: Nợ TK 331 : 247.500.000đ Có TK 112 : 247.500.000đ VD4: Ngày 03/12/2013 PNK 167, nhập 220 lít xăng, dầu công ty xăng dầu số1 với giá mua bao gồm thuế GTGT 5.500.000đ (thuế suất thuế GTGT 10%), hàng hóa đơn GTGT số 1129465 Công ty toán tiền mặt Căn vào hóa đơn kế toán ghi sổ (phụ lục 07) Kế toán ghi: Nợ TK 152(XR) : 5.000.000đ Nợ TK 1331 : 500.000đ Có TK 111 : 5.500.000đ Sinh Viên: Nguyễn Quang Hưng 30 MSV: 12402740 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội VD5: Nhập kho vật liệu phụ PNK 170, bao gồm 20 túi đinh, 20 túi vít nở, 25 thùng vecni ngày 14/12/2013, theo hóa đơn bán hàng số 452, Công ty trả tiền mặt 3.300.000 đ thuế suất thuế GTGT 10% Căn vào hóa đơn số 452 kế toán ghi Nhật Ký Chung theo định khoản: (phụ lục 09) Nợ TK 152(đinh) : 1.000.000đ Nợ TK 152 (vít,nở) : 500.000đ Nợ TK 152 (vecni) : 1.500.000đ Nợ TK 1331 : 300.000đ Có TK 111 : 3.300.000 đ b Khi mua NVL trường hợp hàng hóa đơn chưa VD6: Ngày 16/12/2013 PNK 171 nhập kho 1000m nẹp gỗ I công ty An Khánh, hàng nhập kho, hóa đơn chưa về, kế toán tính theo giá tạm tính 62.000.000 đ (phụ lục 10) Nợ TK 152(nẹp gỗ) : 62.000.000đ Có TK 331 : 62.000.000đ Ngày 17/12/2013 Công ty nhận hóa đơn GTGT số 847 (Phụ lục 11) công ty An Khánh số nẹp trên, giá mua chưa thuế 62.000.000 đ Thuế suất thuế giá trị gia tăng 10% Công ty chưa toán cho người bán - Căn vào hóa đơn kế toán ghi nhận thuế GTGT khấu trừ: Nợ TK 133 : 6.200.000đ Có TK 331 : 6.200.000đ 2.3.2 Kế toán tổng hợp giảm nguyên vật liệu a Kế toán giảm nguyên vật liệu Ví dụ 1: Ngày 19/12/2013, theo HĐGTGT số 632 Công ty mua 780 m2 ván sàn công ty CP Thương Mại Phú Mỹ với giá 250.000 đ/m2, chưa bao gồm thuế GTGT , thuế suất thuế GTGT 10% Công ty không nhập kho mà đưa thẳng xuống công trình 75 Nguyễn Thái Học thi công Công ty chưa toán.( phụ lục 12) Sinh Viên: Nguyễn Quang Hưng 31 MSV: 12402740 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Nợ TK 1541 : 195.000.000đ Nợ TK 1331 : 19.500.000 đ Có TK 331 : 214.500.000 đ Ví dụ2: Ngày 19/12/2013 phiếu xuất kho số 218 ngày 19/12/2013 xuất 200m nẹp gỗ đơn giá xuất kho 62.000đ/m, 20 thùng sơn phủ đơn giá xuất kho 307.000đ đưa xuống công trình 75 Nguyễn Thái Học (phụ lục 14) Nợ TK 1541: 18.540.000đ Có TK 152( NG) : 12.400.000đ Có TK 152(SP) : 6.140.0000đ Ví Dụ3: Theo chứng từ xuất kho 219 ngày 20/12/2013 xuất 73 lít xăng dầu nhiên liệu cho phận sử dụng máy thi công thi công công trình 75 – Nguyễn Thái Học – Hà Nội Với tổng trị giá xuất kho 2.000.000 đ Nghiệp vụ thể Nhật Ký Chung Sổ Cái TK 152 kế toán ghi: (phụ lục 15) Nợ TK 1543 : 2.000.000đ Có TK 152 : 2.000.000đ 2.3.3 Kế toán kiểm kê đánh giá lại vật tư a Kiểm kê phát thiếu Ví Dụ 1: Ngày 31/04/2013 thủ kho kiểm kho phát thiếu phụ tùng tổng giá trị 1.100.000 đ, chưa rõ nguyên nhân, kế toán ghi: Nợ TK 138(1) : 1.100.000 đ Có TK 152( phụ tùng) : 1.100.000 đ - Sau tìm nguyên nhân anh Tuấn đánh mất, công ty định trừ vào lương anh Tuấn, kế toán ghi: Nợ TK 334 : 1.100.000 đ Có TK 138(1) : 1.100.000 đ b Kiểm kê phát thừa Ví Dụ 1: Ngày 31/04/2013, phát khối lượng gỗ công nghiệp thừa trị Sinh Viên: Nguyễn Quang Hưng 32 MSV: 12402740 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội giá 550.000 đ, chưa rõ nguyên nhân, kế toán ghi: Nợ TK 152(gỗ CN) : 550.000 đ Có TK 338(1) : 550.000 đ - Công ty không tìm nguyên nhân số vật liệu trên, kế toán ghi tăng thu nhập khác: Nợ TK 338(1) : 550.000 đ Có TK 711 Sinh Viên: Nguyễn Quang Hưng : 33 550.000 đ MSV: 12402740 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội CHƯƠNG III MỘT SỐ Ý KIẾN GÓP PHẦN NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG AN VIỆT 3.1 Nhận xét công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty cổ phần xây dựng An VIệt Trong suốt trình từ thành lập Công ty cổ phần xây dựng An Việt có hướng phát triển tốt, trải qua nhiều giai đoạn khó khăn phức tạp nhiều mặt từ có chế thị trường công ty cổ phần xây dựng An Việt có bước tiến rõ rệt nhiều mặt: - Sản xuất kinh doanh hiệu - Đảm bảo đời sống cho cán công nhân viên ngày nâng cao - Hoàn thành tốt nghĩa vụ nhà nước - Không ngừng tăng cường đầu tư vốn vào việc xây dựng sở vật chất tích cực mua sắm trang thiết bị phục vụ sản xuất ngày hoàn chỉnh (ví dụ loại máy thi công, máy móc văn phòng…) - Đào tạo cán bộ, công nhân có đủ lực trình độ để đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh tình hình Hạch toán kế toán phận cấu thành công cụ quản lý điều hành hoạt động kinh doanh doanh nghiệp đồng thời công cụ đắc lực phục vụ cho nhà nước quản lý lãnh đạo, đạo kinh doanh Sinh Viên: Nguyễn Quang Hưng 34 MSV: 12402740 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội − Thứ nhất: Trong hạch toán sản xuất kinh doanh, kế toán vật liệu phải đảm bảo lúc hai chức phản ánh giám sát trình nhập, xuất vật liệu phải nhanh chóng kịp thời, cung cấp thông tin xác phục vụ cho quản lý − Thứ hai: Xuất phát từ đặc trưng cụ thể doanh nghiệp để tổ chức hạch toán vật liệu cách hữu hiệu khách quan tiết kiệm, kế toán phải ghi chép hạch toán theo quy định vận dụng nguyên lý vào đơn vị − Thứ ba: Kế toán phải vào mô hình chung hạch toán, qui định ghi chép luân chuyển chứng từ doanh nghiệp để hoàn thiện sơ đồ hạch toán, ghi chép kế toán − Thứ tư: Bảo đảm nguyên tắc phục vụ yêu cầu hạch toán vật liệu theo thể chế luật lệ kế toán mà nhà nước ban hành 3.1.1 Ưu điểm Trong năm 2013 Công ty cổ phần xây dựng An Việt với máy quản lý gọn nhẹ, phòng ban chức phục vụ có hiệu giúp lãnh đạo công ty việc giám sát thi công, quản lý kinh tế, công tác tổ chức sản xuất, tổ chức hạch toán tiến hành hợp lý, khoa học, phù hợp với điều kiện Phòng kế toán công ty bố trí hợp lý, phân công công việc cụ thể, rõ ràng công ty có đội ngũ nhân viên kế toán trẻ, có trình độ lực, nhiệt tình trung thực…đã góp phần đắc lực vào công tác hạch toán quản lý kinh tế công ty Phòng kế toán công ty sớm áp dụng thử nghiệm chế độ kế toán vào công tác kế toán công ty, công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật Ký Chung công ty vận dụng cách linh hoạt, sáng tạo có hiệu quả, chế độ kế toán máy vi tính theo hình thức Nhật Ký Chung nhằm nâng cao trình độ giới hóa công tác kế toán, phát huy vai trò kế toán tình trạng − Về công tác hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, kế toán công ty Sinh Viên: Nguyễn Quang Hưng 35 MSV: 12402740 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội tổ chức hạch toán nguyên vật liệu theo công trình, hạng mục công trình, tháng, quý rõ ràng Một năm công ty hạch toán vào quý, quý tháng hạch toán cách đơn giản, phục vụ tốt yêu cầu quản lý vật liệu − Về tổ chức bảo quản: Nhằm đảm bảo không bị hao hụt, Công ty cổ phần xây dựng An Việt có kho bảo quản vật liệu Như giúp cho kế toán thuận tiện trình hạch toán giúp cho việc kiểm tra trình thu mua, dự trữ bảo quản sử dụng dễ dàng − Việc đánh giá NVL theo thực tế nhập, xuất kho có tác dụng: Thông qua giá thực tế vật liệu biết chi phí thực tế NVL sản xuất, phản ánh đầy đủ chi phí vật liệu giá thành sản phẩm, xác định đắn chi phí đầu vào, biết tình hình thực định mức tiêu hao vật liệu Thông qua biết hao phí lao động khứ giá thành sản phẩm 3.1.2 Tồn Việc tổ chức công tác kế toán nói chung kế toán vật liệu nói riêng Công ty cổ phần xây dựng An Việt số hạn chế cần khắc phục: - Một là: Việc tổ chức máy quản lý kế toán theo hình thức tập trung chưa phù hợp Có thể thời gian đội, xí nghiệp thi công từ đến công trình, địa bàn nằm khu khác Do việc bố trí theo hình thức làm cho công tác kế toán vật liệu đội, xí nghiệp thi công nhiều công trình thiếu xác, chưa đáp ứng yêu cầu công tác quản lý sản xuất nói chung hạch toán chi phí vật liệu, CCDC nói riêng - Hai là: Do đội ngũ kế toán chủ yếu trẻ chưa có kinh nghiệm nên người phần hành kế toán riêng dẫn đến việc máy kế toán cồng kềnh - Ba là: Hiện nay, công ty áp dụng hình thức kế toán máy vi tính nên số lượng vật liệu hạch toán ký hiệu mã vật tư khác công ty chưa lập sổ danh điểm vật liệu Sinh Viên: Nguyễn Quang Hưng 36 MSV: 12402740 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội - Bốn là: Khi thực hạch toán phế liệu thu hồi kế toán không làm thủ tục nhập kho Phê liệu thu hồi sản xuất thường gỗ vụn, chúng sử dụng trình sản xuất bán Nhưng thực tế lại không làm thủ tục nhập kho theo dõi sổ sách kế toán mà tập trung vào chỗ Chính ảnh hưởng đến quản lý gây mát hư hỏng 3.2 Một số ý kiến đề xuất công tác kế toán NVL doanh nghiệp Qua thời gian thực tập công ty, sở lý luận học kết hợp với thực tế, em xin đưa số ý kiến đề xuất nhằm đóng góp phần hoàn thiện sửa đổi công tác kế toán vật liệu Công ty cổ phần xây dựng thi công móng Thành Đại Lộc - Ý kiến thứ nhất: Công ty nên tổ chức máy kế toán theo hình thức vừa tập trung vừa phân tán để dễ dàng cập nhật thông tin ghi chép hạch toán theo dõi nghiệp vụ phát sinh - Ý kiến thứ hai: Do đội ngũ kế toán trẻ nên thường xuyên bồi dưỡng thêm nghiệp vụ khó, kế toán trưởng cần có trách nhiệm truyền thụ kinh nghiệm cho kế toán trẻ - Ý kiến thứ ba: Xây dựng sổ danh điểm nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ thống cho toàn Công ty: Để thuận tiện cho công tác quản lý nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ chặt chẽ thống nhất, đối chiếu kiểm tra dễ dàng, phát sai sót thuận tiện cho việc tìm kiếm thông tin loại nguyên vật liệu trước hết Công ty nên mở “Sổ danh điểm nguyên vật liệu” Sổ danh điểm nguyên vật liệu mở theo tên gọi, quy cách nguyên vật liệu chữ hệ thống chữ số, đơn vị tính giá hạch toán muốn mở sổ trước hết Công ty phải xác định sổ danh điểm nguyên vật liệu thống cho toàn Công ty xác định không thống phòng kế toán Sinh Viên: Nguyễn Quang Hưng 37 MSV: 12402740 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội kho Do sổ danh điểm vật liệu theo mẫu sau: (Phụ lục 13) - Ý kiến thứ tư: Đối với việc phế liệu thu hồi không nhập kho theo dõi sổ sách nào, công ty phải thực nhập kho phế liệu thu hồi, đảm bảo yêu cầu chất lượng sử dụng vào sản xuất, tránh tình trạng mát xảy Thực tốt công tác góp phần thực quản lý NVl cách chặt chẽ đảm bảo an toàn … nâng cao hiệu sản xuất cho công ty Sinh Viên: Nguyễn Quang Hưng 38 MSV: 12402740 ... Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG AN VIỆT 2.1.Tổng quan công ty cổ phần xây dựng An Việt 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty cổ phần xây dựng An Việt - Tên công ty viết... Hình thức kế thoán áp dụng: Công ty thực theo hình thức nhật ký chung (Sơ đồ 08) 2.2 Thực trạng kế toán nguyên vật liệu công ty cổ phần xây dựng An Việt 2.2.1 Đặc điểm phân loại NVL công ty a Đặc... Doanh Công Nghệ Hà Nội xuất kho cột số lượng thực xuất ký xác nhận Sau thủ kho tiến hành xuất kho nguyên vật liệu 2.2.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Công ty cổ phần xây dựng An Việt - Kế toán