Trọng yếu là khái niệm về tầm cỡ (độ lớn), bản chất của sai phạm thông tin tài chính, hoặc là đơn lẻ, hoặc là từng nhóm mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì sẽ không chính xác, hoặc sẽ rút ra kết luận sai lầm.
Trang 1CHƯƠNG II: NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁN
IV TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO
1 Trọng yếu (Materiality)
1.1 Khái niệm
Trọng yếu là khái niệm về tầm cỡ (độ lớn), bản chất của sai phạm thông tin tài chính, hoặc là đơn lẻ, hoặc là từng nhóm mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì sẽ không chính xác, hoặc sẽ rút ra kết luận sai lầm
Trọng yếu là ngưỡng (giới hạn) mà theo kiểm toán viên, nếu trên báo cáo tài chính
có các sai phạm lớn hơn ngưỡng đó thì sai phạm sẽ "bóp méo" bản chất của báo cáo tài chính
Mức trọng yếu là một mức giá trị đo kiểm toán viên xác định tuỳ thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin hay sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể
Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng của khoản mục hay sai sót được đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo ra việc bỏ sót hay sai sót đó
Ví dụ: Việc không chấp hành chế độ kế toán hiện hành có thể được coi là sai
sót trọng yếu nếu dẫn đến việc trình bày sai các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính làm cho người sử dụng thông tin tài chính hiểu sai bản chất của vấn đề; hoặc trong báo cáo tài chính không thuyết minh những vấn đề có liên quan đến hoạt động không liên tục của danh nghiệp
1.2 Đánh giá trọng yếu
Trang 2 Về quy mô:
+ Đánh giá theo quy mô tuyệt đối: Sử dụng một con số, một giá trị cụ thể cho mức trọng yếu Con số tuyệt đối là số thể hiện mức quan trọng mà không cần nhắc thêm bất cứ một yếu tố nào khác
+ Đánh giá theo quy mô tương đối: Quy mô tương đối là mối quan hệ tương quan giữa đối tượng cần đánh giá với một số gốc (con số cơ sở) Con số cơ sở được lựa chọn theo từng đối tượng
Ví dụ: Với báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, số gốc có thể là thu nhập
thuần hoặc bình quân thu nhập mấy năm gần nhất; với bảng cân đối kế toán thì số gốc có thể là tài sản ngắn hạn hoặc tổng tài sản; với báo cáo lưu chuyển tiền tệ số gốc có thể là doanh thu
Khi đánh giá mức trọng yếu theo quy mô tương đối có 3 khả năng xảy ra:
Quy mô nhỏ
Quy mô lớn – có thể không trọng yếu
Quy mô lớn – chắc chắn trọng yếu
Ví dụ: Doanh nghiệp có quy lớn hay quy mô nhỏ thì cơ sở để xác định mức
trọng yếu cũng khác nhau Số tiền sai phạm 100 triệu đồng ở một doanh nghiệp có tổng tài sản hàng nghìn tỉ đồng thì không là trọng yếu nhưng đối với doanh nghiệp
có quy mô chục tỷ đồng thì lại là trọng yếu
Về tính chất: Khái niệm trọng yếu gắn với tính hệ trọng của vấn đề cần xem xét
Các nghiệp vụ, khoản mục được xem là trọng yếu thường bao gồm:
+ Các nghiệp vụ, khoản mục có gian lận hoặc chứa đựng khả năng gian lận như:
- Các nghiệp vụ đấu thầu, giao thầu, giao dịch không hợp pháp vì có thể
có sự móc nối giữa các bên nhằm thu lợi cho cá nhân
- Các nghiệp vụ thanh lý tài sản: có khả năng liên kết giữa người tiến hành thanh lý và người mua tài sản trong khi tài sản đó vẫn đang trong quá trình sử dụng
- Các nghiệp vụ phân chia quyền lợi: các nghiệp vụ liên quan đến quyền lợi bao giờ cũng chứa đựng khả năng gian lận cao vì hầu như bất cứ ai cũng muốn thu lợi cho bản thân mình
- Các nghiệp vụ cố ý bỏ ngoài sổ sách: các nghiệp vụ phát sinh đều phải được ghi sổ, nếu đơn vị cố ý bỏ ngoài sổ sách đây là một biểu hiện của gian lận
- Các nghiệp vụ bất thường: các nghiệp vụ này ít xảy ra nhưng chúng lại
có ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp
Trang 3- Các nghiệp vụ về mua bán và thanh toán: doanh nghiệp và khách hàng hoặc nhà cung cấp có thể móc nối với nhau để báo cáo sai về thực trạng tài chính của mình
- Các nghiệp xảy ra vào cuối kỳ kế toán hoặc thuộc loại nghiệp vụ mới phát sinh: Thông thường, vào cuối kỳ kế toán để kết quả kinh doanh được như ý muốn hoặc để điều chỉnh một số chênh lệch thừa, thiếu kế toán thường thay đổi các bút toán hạch toán Do đó các nghiệp vụ xảy ra cuối kỳ có khả năng gian lận cao
- Các nghiệp vụ vi phạm quy tắc kế toán và pháp lý nói chung: vì nó ảnh hưởng đến sự trung thực và độ tin cậy của nhà quản lý doanh nghiệp và các cá nhân có liên quan.0
- Các khoản mục chứng từ có sửa chữa: Vì các sửa chữa này có thể làm sai lệch các thông tin tài chính ảnh hưởng đến báo cáo tài chính
+ Các nghiệp vụ, khoản mục có sai sót (không cố ý) hệ trọng như:
- Các nghiệp vụ, khoản mục là đầu mối hoặc gây ra hậu quả liên quan đến nhiều nghiệp vụ, khoản mục khác
- Các nghiệp vụ, khoản mục có sai sót lặp lại nhiều lần: các sai sót lặp lại nhiều lần cho dù quy mô nhỏ cũng gây ra một sự nghi ngờ lớn về năng lực kế toán cũng như vấn đề xem xét quản lý sổ sách không chặt chẽ Hơn nữa, tổng cộng các sai sót nhỏ có thể là một sai sót lớn có ảnh
hưởng lớn đến báo cáo tài chính
- Các nghiệp vụ, khoản mục phát hiện sai sót có quy mô lớn hoặc có chênh lệch lớn với các kỳ trước hoặc giữa các nguồn thông tin có liên quan
- Các nghiệp vụ, khoản mục có ảnh hưởng nghiêm trọng đến kỳ sau
Trang 4Bước 1: Ước lượng sơ bộ ban đầu về mức trọng yếu
Bước 2: Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng
yếu cho các bộ phận.
Bước 3: Ước tính tổng sai sót trong từng bộ phận.
Bước 4: Ước tính sai số kết hợp của toàn báo cáo tài chính.
Bước 5: So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu về tính trọng yếu
Tất cả nghiệp vụ, khoản mục thuộc về bản chất của đối tượng kiểm toán đều liên quan trực tiếp đến nhận thức đúng của đối tượng và đưa ra ý kiến kiểm toán Vì vậy, về nguyên tắc không được bỏ qua nghiệp vụ hay khoản mục nào Như vậy, khái niệm trọng yếu đã đặt ra yêu cấu xác định nội dung kiểm toán với tính nguyên tắc không được bỏ sót các nghiệp vụ, khoản mục có quy mô lớn và có tính hệ trọng, phản ánh bản chất đối tượng kiểm toán Vi phạm nguyên tắc này cũng chính là tạo
ra rủi ro kiểm toán
1.3 Vận dụng tính trọng yếu
Là một khái niệm quan trọng và xuyên suốt quá trình kiểm toán từ khâu lập
kế hoạch kiểm toán đến khâu hoàn tất làm báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên vận dụng tính trọng yếu thông qua 5 bước có mối quan hệ chặt chẽ với nhau dưới đây:
Bước 1: Ước lượng sơ bộ ban đầu về mức trọng yếu (PM-Planned Materiality):
+ Thông qua việc tìm hiểu khách hàng, việc phân tích các báo cáo tài chính khách hàng, kiểm toán viên đưa ra ước lượng ban đầu về tính trọng yếu Đó là lượng trọng yếu tối đa mà kiểm toán viên cho rằng, ở trong mức đó các báo cáo tài chính có thể có những sai lầm, nhưng chưa ảnh hưởng đến quan điểm và người sử
Trang 5dụng thông tin đó Việc xét đoán và ước lượng sơ bộ về tính trọng yếu là công việc xét đoán nghề nghiệp mang tính chủ quan của kiểm toán viên
+ Mức trọng yếu được xác lập dựa trên chỉ tiêu được lựa chọn và tỷ lệ tương ứng với chỉ tiêu đó Có các phương pháp để xác định mức trọng yêu cho tổng thể BCTC như sau:
Phương pháp 1: Mức trọng yếu được xác định bằng một tỷ lệ phần trăm so với chỉ tiêu được lựa chọn
Theo phương pháp này, mỗi công ty kiểm toán sẽ xây dựng cho mình một mức ước lượng và các tỷ lệ thích hợp
Bảng 1: Bảng hướng dẫn của VACPA đối với việc tính toán mức trọng yếu
Phương pháp 2: Mức trọng yếu được lựa chọn từ nhiều giá trị.
Thông thường, để đảm bảo nguyên tắc thận trọng KTV thường chọn số nhỏ nhỏ nhất, số bình quân ít khi dùng số lớn nhất làm mức trọng yếu cho tổng thể BCTC
+ Chú ý của kiểm toán viên:
Tính trọng yếu là một khái niệm tương đối hơn là một khái niệm tuyệt đối Nó phụ thuộc vào từng bối cảnh cụ thể và yêu cầu của pháp luật
Tính hai mặt của trọng yếu:
+ Định tính: Bản chất của việc xảy ra sai phạm + Định lượng: Bao nhiêu là trọng yếu
Bước 2: Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các bộ phận
Số ước tính ban đầu về tính trọng yếu (ở mức độ toàn bộ báo cáo tài chính) được phân bổ cho từng bộ phận, khoản mục trên báo cáo tài chính, hình thành mức
độ trọng yếu cho từng bộ phận, khoản mục, gọi là TE (Tolerable Error)
Trang 6Có 2 phương pháp xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục như sau:
Phương pháp 1: Phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục theo tỷ trọng giátrị từng khoản mục.
Cơ sở chủ yếu để phân bổ là:
+ Tính chất quan trọng của từng khoản mục trên báo cáo tài chính
+ Kinh nghiệm của kiểm toán viên về sai sót của các khoản mục
Phương pháp 2: Lấy mức trọng yếu của tổng thể làm mức trọng yếu chung chotất cả các khoản mục trên BCTC.
Bước 3: Ước tính tổng sai sót trong từng bộ phận
Khi tiến hành kiểm toán từng khoản mục, bộ phận Kiểm toán viên sẽ áp dụng kỹ thuật chọn mẫu dựa vào những sai phạm của mẫu để ước lượng ra những sai phạm của khoản mục, của bộ phận Sai phạm này được gọi là sai phạm dự kiến (PE-Projected Error)
Được dùng để so sánh với sai sót có thể bỏ qua (TE) nhằm quyết định chấp nhận hay không chấp nhận khoản mục đó hoặc phải tiến hành thêm các thủ tục kiểm toán thích hợp
Bước 4: Ước tính sai số kết hợp của toàn báo cáo tài chính
Trên cơ sở sai số dự kiến của từng khoản mục, bộ phận, kiểm toán viên tổng hợp sai số dự kiến của tất cả các khoản mục trên báo cáo tài chính
Bước 5: So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu về tính trọng yếu
Việc so sánh này giúp kiểm toán viên đánh giá được, tổng sai phạm của toàn báo cáo tài chính có vượt quá giới hạn về mức trọng yếu của toàn báo cáo tài chính hay không Kết hợp với việc so sánh ở bước 3 của từng khoản mục sẽ giúp kiểm toán viên đưa ra phán quyết chấp nhận toàn bộ, chấp nhận từng phần, không chấp nhận đối với các báo cáo tài chính
Tuy nhiên những xét đoán về tính trọng yếu mang tính chủ quan của kiểm toán viên nên cần phải xem xét kỹ lưỡng về quy mô tính trọng yếu, kiểm toán viên
Trang 7có thể tiến hành điều chỉnh mức trọng yếu để phù hợp với thực tiễn tại đơn vị được kiểm toán
Trong 5 bước trên, bước 1 và bước 2 được thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch phạm vi của các thử nghiệm kế toán Bước 3, 4, 5 được thực hiện trong giai đoạn thực hiện và kết thúc cuộc kiểm toán
CÂU HỎI THẢO LUẬN
1 Một vấn đề trở nên trọng yếu khi?
A. Ảnh hưởng đến việc lập, sử dụng và nhận xét BCTC
B. Sai sót từ 100.000.000đ trở lên
C. Là một sai phạm do KTV phát hiện
D. Cơ quan thuế cho đó là một vấn đề quan trọng
2 Trọng yếu là?
A. Sai sót có thể bỏ qua
B. Là tầm quan trọng của một thông tin
C. Thông tin không chính xác sẽ ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng
D. Câu A và C đúng
E. Câu B và C đúng
3 Phát biểu nào sau đây không đúng với trọng yếu?
A Khi sai phạm một số tiền lớn
B Thông tin không chính xác sẽ ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng thông tin
C Tầm quan trọng của thông tin
D Các câu trên đều sai
4 Tính trọng yếu được xem xét căn cứ vào?
A Bản chất của thông tin
Trang 8B Định lượng (một giới hạn cho phép)
C Cả 02 câu trên đều đúng
D Cả 02 câu trên đều sai