Chöông 2 CAÙC KHAÙI NIEÄM TRONG KIEÅM TOÙAN 2.1 Baèng chöùng kieåm toaùn 2.1.1 Khaùi nieäm baèng chöùng Thöû nghieäm kieåm soaùt Thöû nghieäm cô baûn Taøi lieäu keá toaùn Baèng chöùng chöùng minh Laø thoâng tin, taøi lieäu chi tieát maø KTV thu thaäp ñeå laøm cô sôû cho yù kieán veà BCTC 3 Caùc loaïi baèng chöùng Taøi lieäu keá toaùn Chöùng töø, soå saùch Baèng chöùng chöùng minh Baèng chöùng vaät chaát Baèng chöùng xaùc nhaän Baèng chöùng phaân tích Baèng chöùng phoûng vaán ... 4 2.1.2 Yeâu caàu cuûa baèng chöùng Thích hôïp Ñoä tin caäy Phuø hôïp vôùi cô sôû daãn lieäu Ñaày ñuû Thôøi gian Côõ maãu 5 ÑOÄ TIN CAÄY CUÛA BAÈNG CHÖÙNG Vaät chaát DAÏNG CUÛA BAÈNG CHÖÙNG NGUOÀN GOÁC CUÛA BAÈNG CHÖÙNG 6 Ñoä tin caäy cuûa baèng chöùng CAÙC NHAÂN TOÁ KHAÙC 1. Kieåm soaùt noäi boä lieân quan 2. Hieåu bieát veà chuyeân moân 3. Ñaëc ñieåm cuûa vaán ñeà caàn thu thaäp baèng chöùng 4. Söï keát hôïp cuûa caùc baèng chöùng 7 Phuø hôïp vôùi cô sôû daãn lieäu Ñoùù khoâng phaûi laø baèng chöùng veà söï ñaày ñuû Toâi ñaõ göûi thö xaùc nhaän nôï 8 Phuø hôïp vôùi cô sôû daãn lieäu HH Chöùng kieán kieåm keâ taøi saûn coá ñònh treân danh saùch Göûi thö xaùc nhaän nôï phaûi thu Kieåm tra vieäc thu tieàn sau ngaøy khoùa soå cuûa NPT Kieåm tra chöùng töø taêng TSCÑ trong kyø Q-NV PS Ñ Ñ ÑGCX TB-CB 9 Soá löôïng baèng chöùng caàn thieát? Côõ maãu Ruûi ro Troïng yeáu 10 2.1.3 Caùc P.P thu thaäp baèng chöùng ° Kieåm tra (vaät chaát, taøi lieäu) ° Quan saùt ° Xaùc nhaän ° Phoûng vaán ° Tính toaùn ° Phaân tích 11 a. Kieåm tra Kieåm tra laø vieäc xem xeùt chöùng töø, soå keá toaùn, baùo caùo taøi chính vaø caùc taøi lieäu coù lieân quan hoaëc vieäc kieåm tra caùc taøi saûn höõu hình, raø soaùt ñoái chieáu giuõa chuùng vôùi nhau, giöõa soå keá toaùn vaø thöïc teá , giöõa quy ñònh vaø thöïc hieän ….., thoâng thöôøng coù hai loaïi kieåm tra: kieåm tra vaät chaát vaø kieåm tra chöùng töø 12 Kieåm tra vaät chaát kieåm tra vaät chaát laø vieäc tröïc tieáp kieåm tra, tham gia kieåm keâ taøi saûn thöïc teá veà tieàn maët toàn quyõ, haøng toàn kho, taøi saûn coá ñònh höõu hình, ….. 13 Kieåm tra taøi lieäu laø vieäc xem xeùt, ñoái chieáu taøi lieäu, vaên baûn, soå keá toaùn, baùo caùo keá toaùn vaø caùc taøi lieäu coù lieân quan. 14 b. Quan saùt Quan saùt laø vieäc taän maét chöùng kieán caùc buôùc coâng vieäc, caùc quaù trình thöïc hieän coâng vieäc do ngöôøi khaùc laøm. Vieäc quan saùt seõ cho baèng chöùng coù ñoä tin caäy cao veà phöông phaùp thöïc thi vaøo thôøi ñieåm quan saùt nhöng coù nhöôïc ñieåm laø khoâng theå chaéc chaén vaøo nhöõng thôøi ñieåm khaùc, chính vì vaäy, phöông phaùp naøy thöôøng ñöôïc ñi keøm vôùi phöông phaùp kieåm tra khaùc 15 c. Ñieàu tra Ñieàu tra laø vieäc laø vieäc tìm kieám thoâng tin töø nhöõng ngöôøi beân trong hoaëc beân ngoaøi ñôn vò coù nhöõng hieåu bieát veà nhöõng thoâng tin ñoù, nhö trao ñoåi vôùi caùc caù nhaân trong ñôn vò, hoaëc vôùi ngöôøi kieåm toaùn vieân tieàn nhieäm …. 16 d. Xaùc nhaän Xaùc nhaän laø söï traû lôøi cho moät yeâu caàu cung caáp thoâng tin nhaèm xaùc minh laïi nhöõng thoâng tin ñaõ coù trong caùc taøi lieäu keá toaùn nhö kieåm toaùn vieân yeâu caàu ñôn vò göûi thö cho khaùch haøng xaùc nhaän tröïc tieáp ñoái vôùi soá dö caùc khoaûn phaûi thu cuûa khaùch haøng 17 e. Tính toaùn Tính toaùn laø söï kieåm tra laïi nhöõng pheùp tính soá hoïc cuûa caùc thoâng tin do ñôn vò cung caáp cuõng nhö soå keá toaùn cuûa ñôn vò nhö kieåm tra laïi vieäc tính toaùn treân caùc hoùa ñôn, tính laïi khaáu hao hay tính toaùn laïi caùc khoaûn döï phoøng cuûa ñôn vò…… 18 f. Thuû tuïc phaân tích Khaùi nieäm Caùc kyõ thuaät vaø nguoàn döõ lieäu phaân tích Phaïm vi aùp duïng Möùc ñoä tin caäy 19 Khaùi nieäm Thuaät ngöõ ñöôïc duøng trong chuaån möïc laø “Quy trình phaân tích” Laø vieäc phaân tích caùc soá lieäu, thoâng tin, caùc tyû suaát quan troïng, qua ñoù tìm ra nhöõng xu höôùng, bieán ñoäng vaø tìm ra nhöõng moái quan heä coù maâu thuaãn vôùi caùc thoâng tin lieân quan khaùc hoaëc coù söï cheânh leäch lôùn so vôùi giaù trò ñaõ döï kieán. 20 Kyõ thuaät vaø nguoàn döõ lieäu Caùc phöông phaùp phaân tích chuû yeáu Phaân tích xu höôùng (Trend Analysis) Phaân tích tyû soá (Ratio Analysis) Phaân tích döï baùo (Expectation Analysis) Caùc nguoàn döõ lieäu cho phaân tích Soá lieäu kyø naøy - kyø tröôùc Soá lieäu thöïc teá - keá hoaïch Soá lieäu ñôn vò - Bình quaân ngaønh Soá lieäu taøi chính - Phi taøi chính 21 Phaân tích xu höôùng 500 400 300 Naêm 2001 200 Naêm 2002 100 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Bieåu ñoà bieán ñoäng doanh thu qua caùc thaùng naêm 2002, so vôùi 2001. Nhaän xeùt? 22 Phaân tích tyû soá • • • Moät thí duï X laø moät coâng ty thöông maïi. Naêm nay, tyû leä laõi goäp cuûa ñôn vò suït giaûm töø 20% xuoáng coøn 14%. Döï ñoaùn caùc khaû naêng? Caùc thuû tuïc kieåm toaùn caàn thieát? 23 Caùc tyû soá quan troïng Tyû soá nôï Heä soá thanh toaùn hieän haønh Soá voøng quay haøng toàn kho Soá voøng quay nôï phaûi thu ROS, ROA, ROE Moái quan heä giöõa caùc tyû soá 24 Phaân tích döï baùo Trong naêm 1998, chi phí laõi vay phaûi traû theo soå saùch laø 390 trieäu ñoàng. Tình hình dö nô vay nhö sau (tyû ñoàng ) Thaùng 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Dö nôï 2 3 4 2 1 4 2 3 2 1 4 8 Laõi suaát 20% naêm. Haõy xem xeùt söï hôïp lyù cuûa chi phí laõi vay soå saùch. Dö nôï vay bình quaân : 36 tyû : 12 = 3 tyû Chi phí laõi vay hôïp lyù : 3 tyû x 20% = 600 trieäu Keát luaän : Chi phí laõi vay theo soå saùch laø 390 trieäu laø khoâng hôïp lyù, caàn kieåm tra chi tieát ñeå tìm hieåu nguyeân nhaân. 25 Tình huoáng 1 Sau khi phoûng vaán Ban giaùm ñoác, kieåm toaùn vieân bieát ñôn vò coù moät soá khoaûn vay öu ñaõi vôùi laõi suaát thaáp laø 10% naêm. Keát quaû tính toaùn laïi : Laõi suaát 20% : Dö nôï vay bình quaân 1 tyû, chi phí laõi vay öôùc tính laø 200 trieäu Laõi suaát 10% : Dö nôï vay bình quaân laø 2 tyû, chi phí laõi vay öôùc tính laø 200 trieäu Toång chi phí laõi vay öôùc tính laø 400 trieäu Keát luaän : Chi phí laõi vay 390 trieäu hôïp lyù Tình huoáng 2 Keát quaû kieåm tra cho thaáy moät soá khoaûn chi phí laõi vay cuûa Ngaân haøng X chöa ghi cheùp laø 195 trieäu . Sau khi ñieàu chænh sai soùt naøy, chi phí laõi vay ñaõ ñieàu chænh: 390 trieäu + 195 trieäu = 585 trieäu thì hôïp lyù. 26 Thuû tuïc phaân tích (thí duï 2) Soá lieäu naêm tröôùc : Saûn phaåm A B Khaùc Coäng Doanh thu theo baùo caùo naêm nay : Doanh thu 20.000 28.000 2.000 50.000 63.200 Döõ lieäu töø boä phaän kinh doanh veà tình hình tieâu thuï naêm nay Saûn phaåm Giaù baùn Saûn löôïng A Taêng 20% Taêng 10% B Giaûm 3% Taêng 30% Khaùc Taêng töø 1% ñeán 7% Taêng töø 10% ñeán 15% 27 Doanh thu öôùc tính naêm nay : Saûn phaåm A : Doanh thu naêm tröôùc : Taêng leân do saûn löôïng : ( 20.000 x 10% ) Taêng leân do giaù baùn : ( 22.000 x 20% ) Doanh thu öôùc tính naêm nay : Saûn phaåm B : Doanh thu naêm tröôùc : Taêng leân do saûn löôïng :(28.000 x 30%) Giaûm do giaù baùn : ( 36.400 x3%) Doanh thu öôùc tính naêm nay : Saûn phaåm khaùc : Doanh thu naêm tröôùc : Taêng do saûn löôïng : ( 2.000 x 12,5%) Taêng do giaù baùn : ( 2.250 x 4%) Doanh thu öôùc tính naêm nay : Toång doanh thu öôùc tính naêm nay : Doanh thu theo baùo caùo naêm nay : Cheänh leäch : 20.000 2.000 4.400 26.400 28.000 8.400 (1.092) 35.308 2.000 250 90 2.340 64.048 63.200 848 28 Thuû tuïc phaân tích (thí duï 3) ? Chi phí hoa hoàng keá hoaïch 98 : Chi phí hoa hoàng thöïc teá 98 : 17.000 Cheânh leäch : Phöông phaùp xaùc ñònh chi phí keá hoaïch 12.000 5.000 Hoa hoàng KH = Tyû leä hoa hoàng bình quaân 97 x Doanh thu döï kieán = 1,2% x 1.000.000 ? Caùc thay ñoåi trong ñieàu kieän ( doanh thu, chính saùch hoa hoàng ) Doanh thu thöïc teá : 1.100.000 Chính saùch hoa hoàng khoâng ñoåi ( Saûn phaåm A : 2%. Saûn phaåm B 1% ). Phaûi xem xeùt cô caáu doanh thu 29 Chi phí hoa hoàng thöïc teá öôùc tính : 1. Tyû leä hoa hoàng bình quaân thöïc teá : Saûn phaåm Tyû leä hoa hoàng A B Coäng 2% 1% Tyû leä hoa Cô caáu Cô caáu Tyû leä hoa doanh hoàng bình doanh thu hoàng bình quaân 98 98 quaân 97 thu 97 20% 80% 100% 0,4% 0,8% 1,2% 60% 40% 100% 1,2% 0,4% 1,6% 2. Chi phí hoa hoàng öôùc tính : 1,6% x 1.100.000 = 17.600 Cheânh leäch so vôùi soå saùch : 17.600 – 17.000 = 600 Keát luaän : Chi phí hoa hoàng 17.000 laø hôïp lyù 30 Phaïm vi aùp duïng thuû tuïc phaân tích PHAÛI aùp duïng trong giai ñoaïn laäp keá hoaïch COÙ THEÅ aùp duïng trong giai ñoaïn thöïc hieän kieåm toaùn PHAÛI aùp duïng trong giai ñoaïn soaùt xeùt toång theå BCTC 31 Phaân tích trong giai ñoaïn laäp keá hoaïch Muïc ñích + Tìm hieåu tình hình kinh doanh + Phaùt hieän nhöõng khu vöïc coù ruûi ro + Löu yù veà tính hoaït ñoäng lieân tuïc Trình töï + Laäp Baûng so saùnh + Tính tyû soá + Xem xeùt caùc quan heä baát thöôøng So saùnh vaø ghi nhaän caùc bieán ñoäng tuyeät ñoái lôùn So saùnh vaø ghi nhaän caùc xu höôùng bieán ñoäng baát thöôøng So saùnh vaø ghi nhaän quan heä baát thöôøng giöõa caùc tyû soá 32 Phaân tích trong giai ñoaïn thöïc hieän Muïc ñích Trong giai ñoaïn naøy, quy trình phaân tích ñöôïc söû duïng nhö moät thöû nghieäm cô baûn nhaèm giaûm ruûi ro phaùt hieän. Caùc yeáu toá phaûi xem xeùt Muïc tieâu cuûa phaân tích Ñaëc ñieåm cuûa ñôn vò vaø möùc ñoä chi tieát cuûa thoâng tin Khaû naêng saün coù; Ñoä tin caäy; Tính thích ñaùng cuûa caùc thoâng tin Nguoàn goác thoâng tin Khaû naêng so saùnh cuûa thoâng tin Nhöõng hieåu bieát coù ñöôïc töø cuoäc kieåm toaùn tröôùc 33 Möùc tin caäy cuûa thuû tuïc phaân tích - Tính troïng yeáu cuûa caùc taøi khoaûn. - Caùc thuû tuïc kieåm toaùn khaùc coù cuøng muïc tieâu kieåm toaùn. - Ñaùnh giaù ruûi ro tieàm taøng & ruûi ro kieåm soaùt. - Ñoä chính xaùc coù theå döï kieán cuûa quy trình. 34 2.1.4 Cô sôû daãn lieäu (Management assertions) Khaúng ñònh cuûa ngöôøi quaûn lyù (coù theå döôùi daïng ngaàm hieåu) veà caùc khoaûn muïc treân baùo caùo taøi chính Hieän höõu Phaùt sinh Quyeàn vaø nghóa vuï Ñaày ñuû Ñaùnh giaù Chính xaùc Trình baøy vaø coâng boá 35 Hieän höõu Kieåm toaùn vieân phaûi chuùng minh raèng caùc TAØI SAÛN VAØ NÔÏ PHAÛI TRAÛ maø ñôn vò khai baùo treân baùo caùo taøi chính thì hieän höõu trong thöïc teá Phaùt hieän caùc taøi saûn hoaëc khoaûn phaûi traû khoâng coù thöïc Kieåm keâ taøi saûn höõu hình Xaùc nhaän taøi saûn do ngöôøi khaùc quaûn lyù, söû duïng Kieåm tra giaù goác vaø lôïi ích töông lai cuûa taøi saûn voâ hình Xaùc nhaän nôï phaûi traû Kieåm tra chöùng töø nôï phaûi traû 36 Phaùt sinh Kieåm toaùn vieân phaûi chuùng minh raèng caùc NGHIEÄP VUÏ maø ñôn vò khai baùo treân baùo caùo taøi chính thì phaùt sinh trong thöïc teá vaø thuoäc veà ñôn vò Kieåm tra chöùng töø goác cuûa caùc nghieäp vuï phaùt sinh Kieåm tra giaùn tieáp thoâng qua kieåm tra söï hieän höõu cuûa taøi saûn vaø nôï phaûi traû Phaùt hieän caùc nghieäp vuï khoâng coù thöïc hoaëc thuoäc veà ñôn vò 37 Quyeàn vaø nghóa vuï Kieåm toaùn vieân phaûi chuùng minh raèng caùc TAØI SAÛN thì thuoäc quyeàn kieåm soaùt cuûa ñôn vò vaø caùc KHOAÛN PHAÛI TRAÛ laø nghóa vuï cuûa ñôn vò Kieåm tra chöùng töø veà quyeàn sôû höõu/kieåm soaùt cuûa ñôn vò ñoái vôùi taøi saûn Kieåm tra veà nghóa vuï cuûa ñôn vò ñoái vôùi caùc khoaûn phaûi traû Phaùt hieän caùc taøi saûn hoaëc khoaûn phaûi traû khoâng thuoäc veà ñôn vò 38 Ñaày ñuû Kieåm toaùn vieân phaûi chuùng minh raèng ñôn vò ñaõ khai baùo treân baùo caùo taøi chính taát caû TAØI SAÛN, NÔÏ PHAÛI TRAÛ VAØ NGHIEÄP VUÏ Tìm hieåu kieåm soaùt noäi boä Phaùt hieän caùc taøi saûn, nôï phaûi traû hoaëc nghieäp vuï chöa khai baùo Kieåm tra vieäc khoùa soå Keát hôïp kieåm tra söï hieän höõu vaø phaùt sinh Kieåm tra taøi khoaûn lieân quan Thuû tuïc phaân tích 39 Ghi cheùp chính xaùc Kieåm toaùn vieân phaûi chuùng minh raèng ñôn vò ñaõ tính toaùn, coäng doàn chính xaùc vaø soá lieäu treân baùo caùo khôùp ñuùng vôùi Soå caùi vaø soå chi tieát Phaùt hieän söï khoâng thoáng nhaát giöõa toång hôïp vaø chi tieát Yeâu caàu ñôn vò cung caáp soá dö hoaëc phaùt sinh chi tieát Ñoái chieáu vôùi soå chi tieát Kieåm tra toång coäng vaø ñoái chieáu toång coäng vôùi soå caùi 40 Ñaùnh giaù Kieåm toaùn vieân phaûi chuùng minh raèng ñôn vò ñaõ ñaùnh giaù TAØI SAÛN, NÔÏ PHAÛI TRAÛ VAØ NGHIEÄP VUÏ phuø hôïp vôùi cheá ñoä, chuaån möïc keá toaùn hieän haønh Xem xeùt phöông phaùp ñaùnh giaù maø ñôn vò söû duïng coù phuø hôïp chuaån möïc, cheá ñoä keá toaùn hieän haønh khoâng Xem xeùt phöông phaùp ñaùnh giaù coù ñöôïc aùp duïng nhaát quaùn khoâng Phaùt hieän vieäc aùp duïng caùc phöông phaùp ñaùnh giaù khoâng phuø hôïp hoaëc khoâng nhaát quaùn 41 Trình baøy vaø coâng boá Kieåm toaùn vieân phaûi chuùng minh raèng baùo caùo taøi chính ñöôïc trình baøy vaø coâng boá phuø hôïp vôùi yeâu caàu cuûa cheá ñoä, chuaån möïc keá toaùn hieän haønh Phaùt hieän vieäc trình baøy khoâng phuø hôïp hoaëc caùc coâng boá sai, thieáu Xem xeùt vaán ñeà trình baøy baùo caùo taøi chính: Phaân loaïi khoaûn muïc Vieäc caán tröø soá lieäu Xem xeùt caùc yeâu caàu veà coâng boá thoâng tin boå sung treân baùo caùo taøi chính 42 Hieän höõu Taát caû haøng toàn kho ñöôïc khai treân baùo caùo taøi chính thì ñöôïc giöõ taïi ñôn vò hoaëc do ngöôøi khaùc giöõ cho ñôn vò Chöùng kieán kieåm keâ haøng toàn kho Xaùc nhaän haøng göûi kho Quyeàn & nghóa vuï Ñôn vò laø chuû sôû höõu cuûa taát caû haøng toàn kho treân baùo caùo taøi chính Kieåm tra coù haøng toàn kho ñaõ theá chaáp, haøng ngöôøi khaùc göûi kho… Phaùt sinh Khoâng aùp duïng Ñaày ñuû Taát caû haøng toàn kho thuoäc veà ñôn vò ñaõ ñöôïc khai treân baùo caùo taøi chính Kieåm tra vieäc khoùa soå ñoái vôùi nghieäp vuï mua haøng… Ñaùnh giaù & Chính xaùc Haøng toàn kho ñöôïc ghi cheùp theo giaù trò thích hôïp Kieåm tra vieäc tính giaù haøng toàn kho phuø hôïp vôùi cheá ñoä keá toaùn hieän haønh vaø nhaát quaùn Haøng toàn kho ñöôïc khai baùo, phaân loaïi vaø dieãn giaûi phuø hôïp vôùi yeâu caàu cuûa cheá ñoä keá toaùn hieän haønh. Kieåm tra vieäc phaân loaïi haøng toàn kho Kieåm tra vieäc khai baùo veà phöông phaùp tính giaù haøng toàn kho… 43 Trình baøy vaø coâng boá Caùc loaïi thöû nghieäm kieåm toaùn Nhaèm thu thaäp baèng chöùng kieåm toaùn Thöû nghieäm kieåm soaùt Thöû nghieäm cô baûn Laø vieäc kieåm tra ñeå thu thaäp baèng chöùng kieåm toaùn veà söï thieát keá phuø hôïp & söï vaän haønh höõu hieäu cuûa heä thoáng kieåm soaùt noäi boä. Laø vieäc kieåm tra ñeå thu thaäp baèng chöùng kieåm toaùn lieân quan ñeán BCTC nhaèm phaùt hieän ra nhöõng sai leäch troïng yeáu laøm aûnh höôûng ñeán BCTC. 44 Thöû nghieäm cô baûn Thuû tuïc phaân tích Thuû tuïc phaân tích laø • Laø thöû nghieäm tröïc tieáp treân soá dö hoaëc treân vieäc phaân tích soá lieäu, nghieäp vuï thoâng tin, caùc tyû suaát quan troïng qua ñoù tìm ra caùc xu höôùng bieán ñoäng baát thöôøng hoaëc nhöõng moái quan heä khoâng hôïp lyù Thöû nghieäm chi tieát 45 Caùc loaïi thöû nghieäm aùùp duïng cho nôï phaûi thu THÖÛ NGHIEÄM KIEÅM SOAÙT THUÛ TUÏC PHAÂN TÍCH THÖÛ NGHIEÄM CHI TIEÁT Thöû nghieäm nghieäp vuï baùn haøng Tính soá voøng quay nôï phaûi thu hoaëc soá ngaøy thu tieàn bình quaân Göûi thö xaùc nhaän nôï Kieåm tra khoaù soå baùn haøng Kieåm tra laäp döï phoøng 46 Phoái hôïp giöõa caùc loaïi thöû nghieäm Tìm hieåu heä thoáng kieåm soaùt noäi boä Tìm hieåu heä thoáng kieåm soaùt noäi boä Thöû nghieäm kieåm soaùt Thuû tuïc phaân tích Thuû tuïc phaân tích Thöû nghieäm chi tieát TIEÁP CAÄN HEÄ THOÁNG Thöû nghieäm chi tieát KIEÅM TRA CHI TIEÁT 47 BAÈNG CHÖÙNG KIEÅM TOAÙN ÑAËC BIEÄT Caùc cô sôû daãn lieäu thoâng thöôøng Soá dö ñaàu naêm Öôùc tính keá toaùn BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH Söï kieän tieáp theo Tính hoaït ñoäng lieân tuïc Giaûi trình cuûa GÑ Baèng chöùng kieåm toaùn ñaëc bieät Caùc beân lieân quan Chöùng kieán kieåm keâ Kieåm tra Coù löïa choïn Xaùc nhaän nôï phaûi thu 48 KIEÅM TOAÙN SOÁ DÖ ÑAÀU NAÊM Nhöõng vaán ñeà khi kieåm toaùn naêm ñaàu tieân ° Soá dö ñaàu naêm ° Soá dö khoùa soå kyø tröôùc ° Chính saùch keá toaùn Aûnh höôûng cuûa soá dö ñaàu naêm °Baûng caân ñoái keá toaùn -Caùc khoaûn muïc ngaén haïn -Caùc khoaûn muïc daøi haïn °Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh Thuû tuïc kieåm toaùn ° Tuøy theo tröôøng hôïp 49 KIEÅM TOAÙN SOÁ DÖ ÑAÀU NAÊM Keát luaän vaø baùo caùo kieåm toaùn ° Khoâng thu thaäp ñöôïc baèng chöùng ° Soá dö ñaàu kyø sai leäch aûnh höôûng troïng yeáu ñeán kyø naøy maø khoâng coù söï ñieàu chænh thích hôïp. ° Baùo caùo kieåm toaùn kyø tröôùc khoâng phaûi laø baùo caùo chaáp nhaän toaøn phaàn 50 KIEÅM TOAÙN SOÁ DÖ ÑAÀU NAÊM BCTC kyø tröôùc coù ñöôïc kieåm toaùn khoâng ? Coù KTV tieàn nhieäm coù naêng luïc vaø ñoäc laäp khoâng? Khoâng Khoâng Coù Hoà sô kieåm toaùn coù ñuû chuùng minh khoâng? Khoâng Kieåm tra soá dö ñaàu kyø Coù Chaáp nhaän soá dö ñaàu kyø Khoaûn muïc ngaén haïn Khoaûn muïc daøi haïn 51 KIEÅM TOAÙN CAÙC ÖÔÙC TÍNH KEÁ TOAÙN Khaùi nieäm Thuû tuïc kieåm toaùn Ñaùnh giaù keát quaû Laø soá tieàn xaáp xæ trong ñieàu kieän khoâng coù ñieàu kieän xaùc ñònh moät caùch chính xaùc Thuoäc traùch nhieäm cuûa Giaùm ñoác Söû duïng söï xeùt ñoaùn 1. Raø soaùt vaø thöû nghieäm quaù trình xaùc ñònh öôùc tính keá toaùn Ñaùnh giaù döõ lieäu vaø xem xeùt giaû thieát Thöû nghieäm vieäc tính toaùn So saùnh öôùc tính kyø tröôùc vôùi soá lieäu thöïc teá Xem xeùt thuû tuïc pheâ duyeät cuûa Giaùm ñoác 2. Söû duïng caùc öôùc tính ñoäc laäp 3. Xem xeùt caùc söï kieän sau ngaøy keát thuùc nieân ñoä Coù hôïp lyù so vôùi caùc hieåu bieát veà tình hình kinh doanh cuûa ñôn vò vaø coù nhaát quaùn vôùi caùc baèng chöùng khaùc khoâng? 52 SÖÏ KIEÄN SAU NGAØY KHOÙA SOÅ KEÁ TOAÙN (1) (2) (3) Söï kieän sau ngaøy khoùa soå keá toaùn laäp BCTC 31.12.1999 Ngaøy keát thuùc nieân ñoä 1.2.2000 Ngaøy kyù baùo caùo kieåm toaùn 15.2.2000 Ngaøy coâng boá BCTC (1)Söï kieän phaùt sinh ñeán ngaøy kyù baùo caùo kieåm toaùn (2)Caùc söï kieän ñöôïc phaùt hieän sau ngaøy kyù baùo caùo kieåm toaùn nhöng tröôùc ngaøy coâng boá baùo caùo taøi chính (3)Caùc söï kieän xaûy ra sau ngaøy coâng boá BCTC 53 Söï kieän phaùt sinh sau ngaøy khoùa soå laäp BCTC Loaïi söï kieän Yeâu caàu Thí duï Nhöõng söï kieän cung caáp theâm baèng chöùng veà caùc söï vieäc ñaõ toàn taïi vaøo ngaøy khoaù soå keá toaùn laäp baùo caùo taøi chính Ñieàu chænh baùo caùo taøi chính Baùn taøi saûn hay thu hoài coâng nôï sau ngaøy keát thuùc ñoä khaùc vôùi soá lieäu soå saùch Nhöõng söï kieän cung caáp daáu hieäu veà caùc söï vieäc ñaõ phaùt sinh tieáp sau ngaøy khoaù soå keá toaùn laäp Baùo caùo taøi chính Khoâng caàn ñieàu chænh, nhöng coù theå yeâu caàu khai baùo Phaùt haønh coå phieáu sau ngaøy khoùa soå 54 Söï kieän phaùt sinh ñeán ngaøy kyù baùo caùo kieåm toaùn Kieåm toaùn vieân phaûi thu thaäp ñaày ñuû baèng chöùng kieåm toaùn thích hôïp ñeå xaùc ñònh taát caû nhöõng söï kieän ñaõ phaùt sinh ñeán ngaøy kyù baùo caùo kieåm toaùn xeùt thaáy coù theå aûnh höôûng ñeán BCTC, vaø phaûi yeâu caàu ñôn vò ñieàu chænh hoaëc thuyeát minh trong BCTC. Caùc thuû tuïc: Xem xeùt caùc thuû tuïc cuûa ñôn vò Xem xeùt caùc bieân baûn hoïp HÑQT, ÑHCÑ, BKS... Xem xeùt caùc BCTC, baùo caùo quaûn lyù gaàn nhaát Trao ñoåi vôùi luaät sö cuûa ñôn vò Trao ñoåi vôùi Giaùm ñoác 55 Söï kieän phaùt sinh sau ngaøy kyù BCKT nhöng tröôùc ngaøy coâng boá BCTC Tröôøng hôïp kieåm toaùn vieân bieát ñöôïc coù söï kieän coù khaû naêng aûnh höôûng troïng yeáu ñeán BCTC phaùt sinh sau ngaøy kyù baùo caùo kieåm toaùn nhöng tröôùc ngaøy coâng boá BCTC, thì kieåm toaùn vieân phaûi caân nhaéc xem coù neân söûa laïi BCTC vaø baùo caùo kieåm toaùn hay khoâng vaø phaûi thaûo luaän vaán ñeà naøy vôùi Giaùm ñoác cuûa ñôn vò ñöôïc kieåm toaùn ñeå coù nhöõng bieän phaùp phuø hôïp trong töøng tröôøng hôïp cuï theå. 56 Söï kieän phaùt sinh sau ngaøy coâng boá BCTC Sau ngaøy coâng boá baùo caùo taøi chính vaø baùo caùo kieåm toaùn neáu kieåm toaùn vieân nhaän thaáy vaãn coøn söï kieän xaåy ra ñeán ngaøy kyù baùo caùo kieåm toaùn caàn phaûi söûa ñoåi baùo caùo kieåm toaùn, thì kieåm toaùn vieân phaûi caân nhaéc xem coù neân söûa laïi baùo caùo taøi chính vaø baùo caùo kieåm toaùn hay khoâng; phaûi thaûo luaän vaán ñeà naøy vôùi Giaùm ñoác ñôn vò ñöôïc kieåm toaùn vaø coù nhöõng bieän phaùp thích hôïp tuyø theo töøng tröôøng hôïp cuï theå. 57 TÍNH HOAÏT ÑOÄNG LIEÂN TUÏC Khaùi nieäm Traùch nhieäm cuûa kieåm toaùn vieân Xem xeùt giaû thieát veà tính hoaït ñoäng lieân tuïc coù thích hôïp khoâng trong quaù trình laäp BCTC Caùc daáu hieäu phuû nhaän khaû naêng lieân tuïc hoaït ñoäng kinh doanh Daáu hieäu veà maët taøi chính Daáu hieäu veà maët kinh doanh Daáu hieäu khaùc 58 Traùch nhieäm cuûa KTV Tính HÑLT laø 1 giaû ñònh cô baûn cuûa BCTC (trong keá toaùn VN, laø 1 nguyeân taéc cô baûn) Tuy nhieân, yù kieán cuûa KTV treân BCTC khoâng phaûi laø söï baûo ñaûm veà söï toàn taïi trong töông lai cuûa ñôn vò. 59 Caùc daáu hieäu Daáu hieäu veà maët taøi chính • Nôï phaûi traû > taøi saûn hoaëc nôï ngaén haïn > taøi saûn löu ñoäng; • Caùc khoaûn nôï daøi haïn saép ñeán haïn traû maø khoâng coù khaû naêng ñöôïc giaõn nôï hoaëc khoâng coù khaû naêng thanh toaùn, hoaëc phuï thuoäc quaù nhieàu vaøo caùc khoaûn vay ngaén haïn ñeå taøi trôï caùc taøi saûn daøi haïn; • Daáu hieäu veà vieäc caét boû caùc hoã trôï taøi chính cuûa khaùch haøng vaø chuû nôï; • Luoàng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh bò aâm theå hieän treân baùo caùo taøi chính hay döï baùo trong töông lai; • Ñôn vò coù caùc chæ soá taøi chính xaáu döôùi möùc bình thöôøng; • 60 Caùc daáu hieäu Daáu hieäu veà maët taøi chính (tt) Loã hoaït ñoäng kinh doanh lôùn hoaëc coù söï suy giaûm lôùn veà giaù trò cuûa caùc taøi saûn ñöôïc duøng ñeå taïo ra caùc luoàng tieàn; •Nôï toàn ñoïng hoaëc ngöøng thanh toaùn coå töùc; •Khoâng coù khaû naêng thanh toaùn nôï khi ñeán haïn; •Khoâng coù khaû naêng tuaân thuû caùc ñieàu khoaûn cuûa hôïp ñoàng tín duïng; •Chuyeån ñoåi töø caùc giao dòch mua chòu sang mua thanh toaùn ngay vôùi caùc nhaø cung caáp; •Khoâng coù khaû naêng tìm kieám caùc nguoàn taøi trôï cho vieäc phaùt trieån caùc saûn phaåm môùi thieát yeáu hoaëc caùc döï aùn ñaàu tö thieát yeáu. 61 Caùc daáu hieäu Daáu hieäu veà maët hoaït ñoäng • Ñôn vò bò thieáu thaønh phaàn laõnh ñaïo chuû choát maø khoâng ñöôïc thay theá; • Ñôn vò bò maát moät thò tröôøng lôùn, maát giaáy pheùp baûn quyeàn hoaëc maát moät nhaø cung caáp quan troïng; • Ñôn vò gaëp khoù khaên veà tuyeån duïng lao ñoäng hoaëc thieáu huït caùc nguoàn cung caáp quan troïng. 62 Caùc daáu hieäu Caùc daáu hieäu khaùc • Khoâng tuaân thuû theo caùc quy ñònh veà voán cuõng nhö caùc quy ñònh khaùc cuûa phaùp luaät; • Ñôn vò ñang bò kieän vaø caùc vuï kieän naøy chöa ñöôïc xöû lyù maø neáu ñôn vò thua kieän coù theå daãn ñeán caùc khoaûn boài thöôøng khoâng coù khaû naêng ñaùp öùng ñöôïc; • Thay ñoåi veà luaät phaùp hoaëc chính saùch cuûa Nhaø nöôùc laøm aûnh höôûng baát lôïi tôùi ñôn vò; • Caùc daáu hieäu khaùc. 63 KHAÙI NIEÄM THEO CHUAÅN MÖÏC CHUNG Baùo caùo taøi chính phaûi ñöôïc laäp treân cô sôû giaû ñònh laø doanh nghieäp ñang hoaït ñoäng lieân tuïc vaø seõ tieáp tuïc hoaït ñoäng kinh doanh bình thöôøng trong töông lai gaàn* nghóa laø doanh nghieäp khoâng coù yù ñònh cuõng nhö khoâng buoäc phaûi ngöøng hoaït ñoäng hoaëc phaûi thu heïp ñaùng keå quy moâ hoaït ñoäng cuûa mình. Tröôøng hôïp thöïc teá khaùc vôùi giaû ñònh hoaït ñoäng lieân tuïc thì baùo caùo taøi chính phaûi laäp treân moät cô sôû khaùc vaø phaûi giaûi thích cô sôû ñaõ söû duïng ñeå laäp baùo caùo taøi chính. * Theo VSA 570 laø ít nhaát 1 naêm keå töø ngaøy keát thuùc nieân ñoä 64 Chuaån möïc veà trình baøy BCTC Khi laäp vaø trình baøy BCTC, Giaùm ñoác doanh nghieäp caàn phaûi ñaùnh giaù veà khaû naêng hoaït ñoäng lieân tuïc cuûa doanh nghieäp. BCTC phaûi ñöôïc laäp treân cô sôû giaû ñònh laø doanh nghieäp ñang hoaït ñoäng lieân tuïc. Khi ñaùnh giaù, neáu Giaùm ñoác doanh nghieäp bieát ñöôïc coù nhöõng ñieàu khoâng chaéc chaén lieân quan ñeán caùc söï kieän hoaëc caùc ñieàu kieän coù theå gaây ra söï nghi ngôø lôùn veà khaû naêng hoaït ñoäng lieân tuïc cuûa DN thì nhöõng ñieàu khoâng chaéc chaén ñoù caàn ñöôïc neâu roõ. Neáu BCTC khoâng ñöôïc laäp treân cô sôû hoaït ñoäng lieân tuïc, thì söï kieän naøy caàn ñöôïc neâu roõ, cuøng vôùi cô sôû duøng ñeå laäp BCTC vaø lyù do khieán cho doanh nghieäp khoâng ñöôïc coi laø ñang hoaït ñoäng lieân tuïc. 65 Caùc thuû tuïc kieåm toaùn Xem xeùt caùc söï kieän gaây nghi ngôø veà khaû naêng hoaït ñoäng lieân tuïc khi laäp keá hoaïch vaø trong suoát quaù trình kieåm toaùn Xem xeùt caùc ñaùnh giaù cuûa BGÑ ñôn vò vaø caùc söï kieän xaûy ra sau khi BGÑ ñôn vò ñaõ ñaùnh giaù.* Caùc thuû tuïc boå sung khi coù nghi vaán: o Soaùt xeùt laïi keá hoaïch cuûa BGÑ o Thu thaäp baèng chöùng ñeå loaïi boû nghi vaán o Yeâu caàu BGÑ xaùc nhaän baèng vaên baûn veà keá hoaïch töông lai * Neáu BGÑ khoâng cung caáp ñaùnh giaù, KTV phaûi xem xeùt lieäu phaïm vi kieåm toaùn coù bò giôùi haïn khoâng 66 Caùc thuû tuïc cuï theå khi coù nghi vaán Phaân tích vaø trao ñoåi vôùi Ban giaùm ñoác veà caùc döï baùo luoàng tieàn, lôïi nhuaän vaø caùc döï baùo khaùc Phaân tích vaø trao ñoåi veà baùo caoù taøi chính môùi nhaát Xem xeùt caùc ñieàu khoaûn cuûa hôïp ñoàng vay Tham khaûo Bieân baûn Hoäi nghò coå ñoâng, hoïp Hoäi ñoàng quaûn trò Trao ñoåi vôùi chuyeân gia tö vaán phaùp lyù cuûa ñôn vò Xaùc ñònh caùc cam keát hoã trôï töø Nhaø nöôùc hoaëc beân thöù ba Caân nhaéc tình hình thieáu huït ñôn ñaët haøng Xem xeùt caùc söï kieän sau ngaøy keát thuùc nieân ñoä 67 Giaû thieát vaãn thích hôïp Khoâng caàn ñieàu chænh baùo caùo kieåm toaùn Giaû thieát thích hôïp nhöng khoâng chaéc chaén Yeâu caàu khai baùo Khai baùo ñaày ñuû : YÙ kieán chaáp nhaän toaøn boä nhöng theâm moät ñoaïn nhaán maïnh trong baùo caùo Khoâng khai baùo ñaày ñuû : YÙ kieán loaïi tröø hoaëc khoâng chaáp nhaän Thu thaäp baèng chöùng ñeå giaûi quyeát Khoâng YÙ kieán khoâng chaáp nhaän Giaû thieát khoâng thích hôïp : BCTC coù laäp treân cô sôû thay theá thích hôïp khoâng? Coù YÙ kieán chaáp nhaän toaøn phaàn coù ñoaïn nhaán maïnh 68 GIAÛI TRÌNH CUÛA GIAÙM ÑOÁC Söï thöøa nhaän traùch nhieäm ñoái vôùi BCTC Söû duïng giaûi trình nhö baèng chöùng kieåm toaùn Yeâu caàu giaûi trình baèng vaên baûn Phaûi yeâu caàu giaûi trình baèng vaên baûn Khoâng thay theá cho caùc BChKT khaùc Trong moät soá tröôøng hôïp ñoù laø baèng chöùng hôïp lyù duy nhaát coù theå coù ñöôïc Nhöõng vaán ñeà khoâng coù ñuû baèng chöùng thích hôïp vaø coù aûnh höôûng troïng yeáu ñeán baùo caùo taøi chính Khi coù theå thu thaäp ñöôïc BCKT khaùc Phaûi thu thaäp baèng chöùng lieân quan, ñaùnh giaù giaûi trình vaø xem xeùt söï hieåu bieát cuûa ngöôøi giaûi trình 69 GIAÛI TRÌNH CUÛA GIAÙM ÑOÁC Khi giaûi trình maâu thuaãn vôùi caùc BChKT khaùc. Löu hoà sô caùc giaûi trình Neân löu baèng daïng vaên baûn thích hôïp. Caùc yeáu toá cô baûn cuûa Thö giaûi trình Ngöôøi nhaän, ngaøy kyù vaø chöõ kyù. Tröôøng hôïp töø choái cung caáp thö giaûi trình Giôùi haïn veà phaïm vi kieåm toaùn Xem xeùt laïi caùc giaûi trình khaùc 70 CAÙC BEÂN LIEÂN QUAN Khaùi nieäm Caùc beân coù khaû naêng kieåm soaùt hoaëc taùc ñoäng quan troïng ñeán ñôn vò trong vieäc ñöa ra caùc quyeát ñònh taøi chính vaø hoaït ñoäng. Giao dòch giöõa CBLQ laø vieäc chuyeån giao nguoàn löïc hay nghóa vuï giöõa CBLQ, khoâng xeùt ñeán vieäc coù tính giaù hay khoâng. Traùch nhieäm cuûa BGÑ Xaùc ñònh vaø trình baøy thoâng tin veà CBLQ thoâng qua vieäc toå chöùc vaø duy trì KSNB Traùch nhieäm KTV Thu thaäp baèng chöùng ñaày ñuû vaø thích hôïp lieân quan ñeán vieäc xaùc ñònh vaø thuyeát minh cuûa BGÑ veà CBLQ, cuõng nhö caùc giao dòch giöõa CBLQ coù aûnh höôûng troïng yeáu ñeán baùo caùo taøi chính. 71 Caùc beân lieân quan (a) Nhöõng doanh nghieäp kieåm soaùt, hoaëc bò kieåm soaùt tröïc tieáp hoaëc giaùn tieáp thoâng qua moät hoaëc nhieàu beân trung gian, hoaëc döôùi quyeàn bò kieåm soaùt chung vôùi doanh nghieäp baùo caùo (b) Caùc coâng ty lieân keát (c) Caùc caù nhaân coù quyeàn tröïc tieáp hoaëc giaùn tieáp bieåu quyeát ôû caùc doanh nghieäp baùo caùo daãn ñeán coù aûnh höôûng ñaùng keå tôùi doanh nghieäp naøy, keå caû caùc thaønh vieân maät thieát trong gia ñình cuûa caùc caù nhaân naøy. 72 Caùc beân lieân quan d) Caùc nhaân vieân quaûn lyù chuû choát coù quyeàn vaø traùch nhieäm veà vieäc laäp keá hoaïch, quaûn lyù vaø kieåm soaùt caùc hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp baùo caùo, bao goàm nhöõng ngöôøi laõnh ñaïo, caùc nhaân vieân quaûn lyù cuûa coâng ty vaø caùc thaønh vieân maät thieát trong gia ñình cuûa caùc caù nhaân naøy; (ñ) Caùc doanh nghieäp do caùc caù nhaân ñöôïc neâu ôû ñoaïn (c) hoaëc (d) naém tröïc tieáp hoaëc giaùn tieáp phaàn quan troïng quyeàn bieåu quyeát hoaëc thoâng qua vieäc naøy ngöôøi ñoù coù theå coù aûnh höôûng ñaùng keå tôùi doanh nghieäp. 73 CAÙC BEÂN LIEÂN QUAN Thuû tuïc kieåm toaùn 1. Kieåm tra thoâng tin veà CBLQ do ñôn vò cung caáp vaø tính ñaày ñuû cuûa thoâng tin naøy • Xem HSKT naêm tröôùc, xem caùc thuû tuïc cuûa ñôn vò, thaåm tra moái quan heä cuûa BGÑ vaø HÑQT vôùi caùc ñôn vò khaùc … 2. Kieåm tra caùc giao dòch giöõa CBLQ do ñôn vò cung caáp vaø chuù yù caùc giao dòch khaùc. 3. Chuù yù caùc giao dòch baát thöôøng 4. Tieán haønh caùc thuû tuïc phaùt hieän caùc giao dòch chöa cung caáp (kieåm tra chi tieát, xem xeùt bieân baûn hoïp HÑQT vaø BGÑ, xem xeùt caùc xaùc nhaän coâng nôï…) 5. Yeâu caàu thö giaûi trình 74 Kieåm keâ haøng toàn kho Tröôøng hôïp haøng toàn kho ñöôïc xaùc ñònh laø troïng yeáu trong baùo caùo taøi chính thì kieåm toaùn vieân phaûi thu thaäp ñaày ñuû baèng chöùng kieåm toaùn thích hôïp veà söï hieän höõu vaø tình traïng cuûa haøng toàn kho baèng caùch tham gia coâng vieäc kieåm keâ hieän vaät, tröø khi vieäc tham gia laø khoâng theå thöïc hieän ñöôïc 75 Kieåm keâ haøng toàn kho HTK coù troïng yeáu khoâng? C K Vieäc tham gia kieåm keâ coù theå thöïc hieän ñöôïc khoâng? K C Coù theå thöïc hieän thuû tuïc thay theá khoâng? K Khoâng nhaát thieát phaûi kieåm keâ Giôùi haïn veà phaïm vi kieåm toaùn C Thuû tuïc kieåm toaùn thay theá Tham gia kieåm keâ haøng toàn kho 76 Kieåm keâ haøng toàn kho Caùc yeáu toá phaûi xem xeùt khi tham gia kieåm keâ hoaëc duøng thuû tuïc thay theá Heä thoáng keá toaùn vaø KSNB Ruûi ro vaø troïng yeáu Thuû tuïc kieåm keâ Thôøi ñieåm vaø ñòa ñieåm kieåm keâ Söï tham gia cuûa chuyeân gia 77 Tham gia kieåm keâ haøng toàn kho Xem xeùt PP öôùc tính cuûa ñôn vò (neáu coù) Löïa choïn ñòa ñieåm tham gia (theo troïng yeáu vaø ruûi ro) Soaùt xeùt caùc quy ñònh kieåm keâ cuûa ñôn vò Giaùm saùt vieäc kieåm keâ vaø choïn maãu kieåm keâ laïi Xem xeùt vieäc chia caét nieân ñoä Tröôøng hôïp kieåm keâ khoâng vaøo ngaøy keát thuùc nieân ñoä Xem xeùt cheânh leäch kieåm keâ Kieåm keâ baûng toång hôïp keát quaû kieåm keâ Tröôøng hôïp haøng toán kho do ngöôøi khaùc baûo quaûn 78 Xaùc nhaän nôï phaûi thu Tröôøng hôïp caùc khoaûn phaûi thu ñöôïc xaùc ñònh laø troïng yeáu trong baùo caùo taøi chính vaø coù khaû naêng khaùch nôï seõ phuùc ñaùp thö yeâu caàu xaùc nhaän caùc khoaûn nôï thì kieåm toaùn vieân phaûi laäp keá hoaïch yeâu caàu khaùch nôï xaùc nhaän tröïc tieáp caùc khoaûn phaûi thu hoaëc caùc soá lieäu taïo thaønh soá dö cuûa khoaûn phaûi thu. 79 Xaùc nhaän nôï phaûi thu NPT coù troïng yeáu khoâng? C K Döï ñoaùn khaùch nôï coù ñoàng yù phuùc ñaùp khoâng? K C Coù theå thöïc hieän thuû tuïc thay theá khoâng? K Khoâng nhaát thieát phaûi xaùc nhaän Giôùi haïn veà phaïm vi kieåm toaùn C Thuû tuïc kieåm toaùn thay theá Göûi thö xaùc nhaän ñeán caùc khaùch nôï 80 Xaùc nhaän nôï phaûi thu Thuû tuïc xaùc nhaän Löïa choïn ñoái töôïng xaùc nhaän KTV göûi thö vôùi söï uûy quyeàn cuûa ñôn vò Caùc daïng thö xaùc nhaän Thuû tuïc kieåm toaùn thay theá Xaùc nhaän khaùc thôøi ñieåm keát thuùc nieân ñoä Tröôøng hôïp ñôn vò khoâng ñoàng yù göûi thö xaùc nhaän 81 Baèng chöùng ñaëc bieät khaùc Caùc vuï kieän tuïng, tranh chaáp KTV phaûi xaùc ñònh coù caùc vuï kieän tuïng tranh chaáp aûnh höôûng troïng yeáu ñeán BCTC Khi coù nghi vaán hoaëc ñaõ xaùc ñònh, KTV caàn yeâu caàu chuyeân gia tö vaán phaùp lyù cuûa ñôn vò cung caáp thoâng tin. Khi Giaùm ñoác khoâng ñoàng yù cho KTV lieân heä vôùi chuyeân gia tö vaán phaùp lyù Caùc khu vöïc vaø lónh vöïc hoaït ñoäng KTV phaûi thu thaäp baèng chöùng ñaày ñuû vaø thích hôïp veà caùc thoâng tin lieân quan ñeán khu vöïc/lónh vöïc hoaït ñoäng ñöôïc trình baøy treân BCTC 82 KIEÅM TRA COÙ LÖÏA CHOÏN • Caùc phöông phaùp Choïn löïa toaøn boä Choïn phaàn töû ñaäc bieät Laáy maãu kieåm toaùn –Caùc khaùi nieäm cô baûn –Quy trình 83 LAÁY MAÃU KIEÅM TOAÙN - CAÙC KHAÍ NIEÄM CÔ BAÛN ° Laáy maãu kieåm toaùn ° Laáy maãu thoáng keâ vaø laáy maãu phi thoáng keâ ° Ruûi ro laáy maãu ° Ruûi ro ngoaøi laáy maãu 84 LAÁY MAÃU KIEÅM TOAÙN - QUY TRÌNH LAÁY MAÃU Thieát keá maãu Ñaùnh giaù keát quaû Xaùc ñònh côõ maãu Löïa choïn phaàn töû cuûa maãu Thöïc hieän thuû tuïc kieåm toaùn Döï ñoaùn sai soùt toång theå Xem xeùt sai soùt 85 Thí duï Laáy maãu trong thöû nghieäm kieåm soaùt Trong kyø coù 10.000 hoùa ñôn. Kieåm toaùn vieân muoán ñaùnh giaù söï chính xaùc cuûa vieäc tính tieàn treân hoùa ñôn neân choïn moät maãu 200 hoùa ñôn ñeå kieåm tra. Vieäc tính tieàn treân hoùa ñôn ñöôïc coi laø ñaït yeâu caàu neáu coù tyû leä sai phaïm laø 1,5%. Keát quaû kieåm tra maãu cho thaáy coù 2 hoùa ñôn tính tieàn sai. Tyû leä sai phaïm cuûa maãu laø 1%. Tyû leä sai phaïm cuûa toång theå döï ñoaùn laø 1%±1%. Keát luaän: Vieäc tính tieàn treân hoùa ñôn khoâng ñaït yeâu caàu vì tyû leä sai phaïm toái ña cuûa toång theå ( 2% ) ñaõ vöôït khoûi tyû leä sai phaïm cho pheùp ( 1,5%) 86 Thí duï Laáy maãu trong thöû nghieäm cô baûn Cuoái kyø coù 10.000 khoaûn phaûi thu trò giaù 200 trieäu. Kieåm toaùn vieân muoán ñaùnh giaù söï chính xaùc cuûa soá dö nôï phaûi thu neân choïn moät maãu 200 khoaûn ñeå göûi thö xaùc nhaän. Soá dö nôï phaûi thu ñöôïc chaáp nhaän neáu soá tieàn sai phaïm cuûa toaøn boä caùc khoaûn phaûi thu khoâng vöôït quaù 10 trieäu ñoàng. Keát quaû kieåm tra maãu cho thaáy soá tieàn sai phaïm cuûa maãu laø 140.000 ñoàng. Nhö vaäy, bình quaân moät phaàn töû maãu sai leäch 700 ñoàng. Sai soùt döï kieán cuûa toång theå laø 7 trieäu ± 1trieäu ñoàng. Keát luaän: Khoaûn muïc nôï phaûi thu coù theå chaáp nhaän ñöôïc vì sai soùt döï kieán (8 trieäu ) khoâng vöôït khoûi sai soá tieàn sai soùt cho pheùp (10 trieäu ) 87 Thieát keá maãu Xaùc ñònh sai phaïm Sai soùt naøo ñöôïc xem laø sai phaïm trong thöû nghieäm? Xaùc ñònh toång theå Phaûi phuø hôïp vôùi muïc tieâu kieåm toaùn Phaûi ñaày ñuû Vaán ñeà phaân nhoùm toång theå 88 Thí duï veà phaân nhoùm ñoái vôùi nôï phaûi thu Thaønh phaàn cuûa nhoùm Phöông phaùp kieåm tra Loaïi yeâu caàu xaùc nhaän 1 Caùc khoaûn töø 100 trieäu trôû leân Xaùc nhaän 100% Yeâu caàu göûi thö traû lôøi trong moïi tröôøng hôïp 2 Caùc khoaûn töø 10 Choïn maãu xaùc trieäu ñeán 100 trieäu nhaän 30% Nhoùm 3 Caùc khoaûn nhoû hôn 10 trieäu Yeâu caàu göûi thö traû lôøi trong moïi tröôøng hôïp Choïn maãu xaùc Chæ yeâu caàu traû lôøi neáu nhaän 5% khoâng ñoàng yù vôùi thoâng tin ñeà nghò xaùc nhaän 89 Xaùc ñònh côõ maãu Thöû nghieäm kieåm soaùt Möùc ñoä tin caäy döï ñònh döïa vaøo TTKS Tyû leä sai phaïm chaáp nhaän ñöôïc Tyû leä sai phaïm döï kieán Möùc ruûi ro laáy maãu chaáp nhaän ñöôïc (RR veà tin caäy cao vaøo KSNB) 90 Löïa choïn phaàn töû cuûa maãu Baûng soá ngaãu nhieân Chöông trình choïn soá ngaãu nhieân Löïa choïn heä thoáng Löïa choïn baát kyø 91 Doøng 1000 1001 1002 1003 1004 1005 1006 1007 1008 1009 1010 1011 1012 1013 1014 1015 1016 Coät (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) 37039 25145 98433 97965 78049 50203 40059 84350 30954 86723 50188 50014 66023 04458 57510 43373 61500 97547 84834 54725 68548 67830 25658 67825 67241 51637 36464 22554 00463 21428 61862 36314 58939 12763 64673 23009 18864 81545 14624 91478 18934 54031 91500 98305 86160 13906 14742 63119 30452 98548 64433 31546 51584 65866 82933 17563 08509 64998 34535 48722 08009 92250 35936 94874 09541 09712 28288 02268 99314 66754 76918 93545 25697 23308 49807 04093 69088 00666 14021 71761 23308 01715 37714 60341 57905 66854 77785 78825 85959 07734 48130 71126 35062 60029 29255 65859 95755 58533 87901 95482 52174 72347 97855 52357 58210 63282 48243 65047 77818 58163 60873 18514 16237 87002 26507 91260 30507 11879 49498 99965 25532 76835 61454 94318 77873 56893 14205 37423 49158 72296 71667 11208 03079 68475 18115 21871 92 Xem xeùt sai soùt Sai soùt hay gian laän? AÛnh höôûng ñeán baùo caùo taøi chính (caùc nghieäp vuï cuøng loaïi, cuøng lónh vöïc, cuøng ngöôøi chòu traùch nhieäm) Coù phaûi laø sai soùt caù bieät khoâng? 93 Döï ñoaùn sai soùt toång theå Trong thöû nghieäm kieåm soaùt, SS cuûa toång theå = SS maãu (+Ɛ) Trong thöû nghieäm cô baûn, SS cuûa toång theå = {[(SS maãu – R) x α] + Ɛ} + R Ɛ laø sai soá do côõ maãu • R laø sai soùt caù bieät α laø ñoä phoùng ñaïi töø maãu leân toång theå 94 Ñaùnh giaù keát quaû Xem xeùt keát quaû so vôùi döï kieán ban ñaàu: Neáu thaáp hôn, chaáp nhaän. Neáu cao hôn ñieàu chænh ñaùnh giaù baùn ñaàu (thöû nghieäm kieåm soaùt) hoaëc yeâu caàu ñieàu chænh sai soùt/thay ñoåi keá hoaïch kieåm toaùn (thöû nghieäm cô baûn) 95 [...]... chính 21 Phân tích xu hướng 500 400 300 Năm 20 01 20 0 Năm 20 02 100 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Biểu đồ biến động doanh thu qua các tháng năm 20 02, so với 20 01 Nhận xét? 22 Phân tích tỷ số • • • Một thí dụ X là một công ty thương mại Năm nay, tỷ lệ lãi gộp của đơn vò sụt giảm từ 20 % xuống còn 14% Dự đoán các khả năng? Các thủ tục kiểm toán cần thiết? 23 Các tỷ số quan trọng Tỷ số nợ Hệ số thanh toán. .. học của các thông tin do đơn vò cung cấp cũng như sổ kế toán của đơn vò như kiểm tra lại việc tính toán trên các hóa đơn, tính lại khấu hao hay tính toán lại các khoản dự phòng của đơn vò…… 18 f Thủ tục phân tích Khái niệm Các kỹ thuật và nguồn dữ liệu phân tích Phạm vi áp dụng Mức độ tin cậy 19 Khái niệm Thuật ngữ được dùng trong chuẩn mực là “Quy trình phân tích” Là việc phân tích các số... ước tính năm nay : Sản phẩm khác : Doanh thu năm trước : Tăng do sản lượng : ( 2. 000 x 12, 5%) Tăng do giá bán : ( 2. 250 x 4%) Doanh thu ước tính năm nay : Tổng doanh thu ước tính năm nay : Doanh thu theo báo cáo năm nay : Chệnh lệch : 20 .000 2. 000 4.400 26 .400 28 .000 8.400 (1.0 92) 35.308 2. 000 25 0 90 2. 340 64.048 63 .20 0 848 28 Thủ tục phân tích (thí dụ 3) ? Chi phí hoa hồng kế hoạch 98 : Chi phí hoa... như trao đổi với các cá nhân trong đơn vò, hoặc với người kiểm toán viên tiền nhiệm … 16 d Xác nhận Xác nhận là sự trả lời cho một yêu cầu cung cấp thông tin nhằm xác minh lại những thông tin đã có trong các tài liệu kế toán như kiểm toán viên yêu cầu đơn vò gửi thư cho khách hàng xác nhận trực tiếp đối với số dư các khoản phải thu của khách hàng 17 e Tính toán Tính toán là sự kiểm tra lại những.. .2. 1.3 Các P.P thu thập bằng chứng ° Kiểm tra (vật chất, tài liệu) ° Quan sát ° Xác nhận ° Phỏng vấn ° Tính toán ° Phân tích 11 a Kiểm tra Kiểm tra là việc xem xét chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài chính và các tài liệu có liên quan hoặc việc kiểm tra các tài sản hữu hình, rà soát đối chiếu giũa chúng với nhau, giữa sổ kế toán và thực tế , giữa quy đònh và thực hiện … , thông thường có hai loại kiểm. .. ROA, ROE Mối quan hệ giữa các tỷ số 24 Phân tích dự báo Trong năm 1998, chi phí lãi vay phải trả theo sổ sách là 390 triệu đồng Tình hình dư nơ vay như sau (tỷ đồng ) Tháng 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Dư nợ 2 3 4 2 1 4 2 3 2 1 4 8 Lãi suất 20 % năm Hãy xem xét sự hợp lý của chi phí lãi vay sổ sách Dư nợ vay bình quân : 36 tỷ : 12 = 3 tỷ Chi phí lãi vay hợp lý : 3 tỷ x 20 % = 600 triệu Kết luận : Chi... kiểm tra: kiểm tra vật chất và kiểm tra chứng từ 12 Kiểm tra vật chất kiểm tra vật chất là việc trực tiếp kiểm tra, tham gia kiểm kê tài sản thực tế về tiền mặt tồn quỹ, hàng tồn kho, tài sản cố đònh hữu hình, … 13 Kiểm tra tài liệu là việc xem xét, đối chiếu tài liệu, văn bản, sổ kế toán, báo cáo kế toán và các tài liệu có liên quan 14 b Quan sát Quan sát là việc tận mắt chứng kiến các bùc công... triệu là không hợp lý, cần kiểm tra chi tiết để tìm hiểu nguyên nhân 25 Tình huống 1 Sau khi phỏng vấn Ban giám đốc, kiểm toán viên biết đơn vò có một số khoản vay ưu đãi với lãi suất thấp là 10% năm Kết quả tính toán lại : Lãi suất 20 % : Dư nợ vay bình quân 1 tỷ, chi phí lãi vay ước tính là 20 0 triệu Lãi suất 10% : Dư nợ vay bình quân là 2 tỷ, chi phí lãi vay ước tính là 20 0 triệu Tổng chi phí lãi... quân 98 98 quân 97 thu 97 20 % 80% 100% 0,4% 0,8% 1 ,2% 60% 40% 100% 1 ,2% 0,4% 1,6% 2 Chi phí hoa hồng ước tính : 1,6% x 1.100.000 = 17.600 Chênh lệch so với sổ sách : 17.600 – 17.000 = 600 Kết luận : Chi phí hoa hồng 17.000 là hợp lý 30 Phạm vi áp dụng thủ tục phân tích PHẢI áp dụng trong giai đoạn lập kế hoạch CÓ THỂ áp dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán PHẢI áp dụng trong giai đoạn soát xét... toán trước 33 Mức tin cậy của thủ tục phân tích - Tính trọng yếu của các tài khoản - Các thủ tục kiểm toán khác có cùng mục tiêu kiểm toán - Đánh giá rủi ro tiềm tàng & rủi ro kiểm soát - Độ chính xác có thể dự kiến của quy trình 34 2. 1.4 Cơ sở dẫn liệu (Management assertions) Khẳng đònh của người quản lý (có thể dưới dạng ngầm hiểu) về các khoản mục trên báo cáo tài chính Hiện hữu Phát sinh Quyền và nghóa ... ngành Số liệu tài - Phi tài 21 Phân tích xu hướng 500 400 300 Năm 20 01 20 0 Năm 20 02 100 10 11 12 Biểu đồ biến động doanh thu qua tháng năm 20 02, so với 20 01 Nhận xét? 22 Phân tích tỷ số • • •... : ( 2. 000 x 12, 5%) Tăng giá bán : ( 2. 250 x 4%) Doanh thu ước tính năm : Tổng doanh thu ước tính năm : Doanh thu theo báo cáo năm : Chệnh lệch : 20 .000 2. 000 4.400 26 .400 28 .000 8.400 (1.0 92) .. .2. 1 Bằng chứng kiểm toán 2. 1.1 Khái niệm chứng Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm Tài liệu kế toán Bằng chứng chứng minh Là thông tin, tài liệu