36 CMKT so 810 (26 03 2013)

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chuẩn mực kiểm toán số 810: Dịch vụ báo cáo báo cáo tài tóm tắt (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) I/ QUY ĐỊNH CHUNG Phạm vi áp dụng 01 Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm toán viên”) liên quan tới việc đưa ý kiến báo cáo tài tóm tắt trích từ báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán viên kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 02 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định hướng dẫn Chuẩn mực trình thực hợp đồng đưa ý kiến báo cáo tài tóm tắt Đơn vị kiểm toán (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm toán phải có hiểu biết cần thiết quy định hướng dẫn Chuẩn mực để phối hợp công việc với kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán, xử lý mối quan hệ liên quan đến thông tin báo cáo tài tóm tắt kiểm toán viên đưa ý kiến Mục tiêu 03 Mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán là: (a) Xác định tính hợp lý chấp nhận hợp đồng dịch vụ báo cáo báo cáo tài tóm tắt; (b) Trong trường hợp ký kết hợp đồng dịch vụ báo cáo báo cáo tài tóm tắt: (i) Đưa ý kiến báo cáo tài tóm tắt, sở đánh giá kết luận rút từ chứng thu thập; (ii) Trình bày ý kiến cách rõ ràng văn bản, đồng thời trình bày sở cho ý kiến Giải thích thuật ngữ 04 Trong Chuẩn mực kiểm toán này, thuật ngữ hiểu sau: (a) Tiêu thức áp dụng: Là tiêu thức Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán áp dụng để lập trình bày báo cáo tài tóm tắt (xem thêm đoạn 06(a) A3 - A7 Chuẩn mực này); (b) Báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán: Là báo cáo tài đầy đủ kiểm toán viên kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam báo cáo tài tóm tắt trích từ báo cáo tài (đầy đủ) (xem đoạn 13(f) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 giải thích thuật ngữ “Báo cáo tài chính”); (c) Báo cáo tài tóm tắt: Là thông tin tài khứ trích từ báo cáo tài (đầy đủ) có thông tin chi tiết so với báo cáo tài (đầy đủ) trình bày theo cấu trúc quán với báo cáo tài (đầy đủ), thể nguồn lực nghĩa vụ kinh tế đơn vị thời điểm thời kỳ (xem đoạn 13(f) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200) Các nước khác sử dụng thuật ngữ khác để mô tả thông tin tài khứ II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Yêu cầu Chấp nhận hợp đồng dịch vụ báo cáo báo cáo tài tóm tắt 05 Kiểm toán viên chấp nhận hợp đồng dịch vụ báo cáo báo cáo tài tóm tắt theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực thực kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) mà báo cáo tài tóm tắt trích từ báo cáo tài (đầy đủ) (xem hướng dẫn đoạn A1 Chuẩn mực này) 06 Trước chấp nhận hợp đồng dịch vụ báo cáo báo cáo tài tóm tắt, kiểm toán viên phải (xem hướng dẫn đoạn A2 Chuẩn mực này): (a) Xác định xem tiêu thức áp dụng chấp nhận hay không (xem hướng dẫn đoạn A3 - A7 Chuẩn mực này); (b) Yêu cầu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán cam kết việc Ban Giám đốc hiểu thừa nhận trách nhiệm việc: (i) Lập trình bày báo cáo tài tóm tắt theo tiêu thức áp dụng; (ii) Đảm bảo báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán cung cấp dễ dàng cho người sử dụng báo cáo tài tóm tắt mà khó khăn, cản trở Trường hợp pháp luật quy định có quy định báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán không thiết phải cung cấp cho người sử dụng báo cáo tài tóm tắt có quy định tiêu thức cho việc lập báo cáo tài tóm tắt báo cáo tài tóm tắt phải trình bày rõ quy định này; (iii) Đính kèm báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt vào tài liệu có báo cáo tài tóm tắt kiểm toán viên đưa ý kiến báo cáo tài tóm tắt đó; (c) Thỏa thuận với Ban Giám đốc dạng ý kiến kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt (xem quy định đoạn 09 - 11 Chuẩn mực này) 07 Nếu kiểm toán viên kết luận tiêu thức áp dụng không phù hợp có cam kết Ban Giám đốc theo quy định đoạn 06(b) Chuẩn mực này, kiểm toán viên không chấp nhận hợp đồng dịch vụ báo cáo báo cáo tài tóm tắt, trừ theo yêu cầu pháp luật quy định Hợp đồng dịch vụ báo cáo báo cáo tài tóm tắt thực theo yêu cầu pháp luật quy định không coi tuân thủ Chuẩn mực Khi đó, báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt không dịch vụ báo cáo báo cáo tài tóm tắt thực tuân thủ theo Chuẩn mực Trong điều khoản hợp đồng dịch vụ báo cáo báo cáo tài tóm tắt, kiểm toán viên phải ghi rõ dẫn chiếu phù hợp thực trạng Đồng thời, kiểm toán viên phải xác định ảnh hưởng có hợp đồng kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) mà báo cáo tài tóm tắt trích từ báo cáo tài (đầy đủ) Nội dung thủ tục 08 Để làm sở đưa ý kiến báo cáo tài tóm tắt, kiểm toán viên phải thực thủ tục sau thủ tục khác mà kiểm toán viên thấy cần thiết: (a) Đánh giá xem liệu báo cáo tài tóm tắt có trình bày thỏa đáng nội dung thông tin tóm tắt có xác định rõ báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán hay không; (b) Khi báo cáo tài tóm tắt không đính kèm với báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá xem báo cáo tài tóm tắt có trình bày rõ: (i) Cá nhân nguồn cung cấp báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán; (ii) Pháp luật quy định có quy định việc không thiết phải cung cấp báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán cho người sử dụng báo cáo tài tóm tắt quy định tiêu thức cho việc lập trình bày báo cáo tài tóm tắt; (c) Đánh giá xem báo cáo tài tóm tắt có công bố thỏa đáng tiêu thức áp dụng hay không; (d) So sánh báo cáo tài tóm tắt với thông tin liên quan báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán để xác định xem báo cáo tài tóm tắt có phù hợp tính toán lại từ thông tin liên quan báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán hay không; (e) Đánh giá xem báo cáo tài tóm tắt có lập trình bày dựa tiêu thức áp dụng hay không; (f) Xét từ mục đích lập báo cáo tài tóm tắt, đánh giá xem báo cáo tài tóm tắt có đủ thông tin cần thiết trình bày tổng hợp mức độ thích hợp để tránh dẫn đến hiểu lầm trường hợp cụ thể hay không; (g) Đánh giá xem báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán có cung cấp dễ dàng cho người sử dụng báo cáo tài tóm tắt mà cản trở hay không, trừ pháp luật quy định có quy định báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán không thiết phải cung cấp cho người sử dụng báo cáo tài tóm tắt có quy định tiêu thức cho việc lập báo cáo tài tóm tắt (xem hướng dẫn đoạn A8 Chuẩn mực này) Dạng ý kiến kiểm toán viên 09 Khi kiểm toán viên kết luận ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo tài tóm tắt phù hợp, trừ pháp luật quy định có yêu cầu khác, ý kiến kiểm toán viên phải sử dụng mẫu câu sau (xem hướng dẫn đoạn A9 Chuẩn mực này): “Báo cáo tài tóm tắt phản ánh quán, khía cạnh trọng yếu, với báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán, phù hợp với [tiêu thức áp dụng]” (xem hướng dẫn đoạn A3 - A7 Chuẩn mực này) 10 Nếu pháp luật quy định yêu cầu mẫu ý kiến kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt khác với quy định đoạn 09 Chuẩn mực này, kiểm toán viên phải: (a) Áp dụng thủ tục theo quy định đoạn 08 Chuẩn mực thủ tục cần thiết khác để hỗ trợ cho kiểm toán viên đưa ý kiến theo mẫu mà pháp luật quy định yêu cầu; (b) Đánh giá xem người sử dụng báo cáo tài tóm tắt hiểu lầm ý kiến kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt hay không và, vậy, liệu có cần trình bày thêm giải thích bổ sung báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt để hạn chế hiểu lầm xảy hay không 11 Trong trường hợp đoạn 10(b) Chuẩn mực này, kiểm toán viên kết luận giải thích bổ sung báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt giúp hạn chế hiểu lầm xảy ra, kiểm toán viên không chấp nhận hợp đồng dịch vụ báo cáo báo cáo tài tóm tắt, trừ theo yêu cầu pháp luật quy định Hợp đồng dịch vụ báo cáo báo cáo tài tóm tắt thực theo yêu cầu pháp luật quy định không coi tuân thủ Chuẩn mực Khi đó, báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt không dịch vụ báo cáo báo cáo tài tóm tắt thực tuân thủ theo Chuẩn mực Lịch trình công việc kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) 12 Báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt lập sau ngày lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) Trong trường hợp đó, báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt phải báo cáo tài tóm tắt báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán không phản ánh ảnh hưởng kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) mà kiện cần phải điều chỉnh thuyết minh báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A10 Chuẩn mực này) 13 Kiểm toán viên nhận thấy kiện có ngày lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) cần phải xem xét thêm mà kiểm toán viên chưa phát trước Trong trường hợp này, kiểm toán viên không phát hành báo cáo báo cáo tài tóm tắt kết thúc việc thực lưu ý liên quan đến báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 560 Báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt Các yếu tố báo cáo kiểm toán viên 14 Báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt phải bao gồm yếu tố sau (xem hướng dẫn đoạn A15; đoạn 17 - 18 Chuẩn mực quy định thêm yếu tố bổ sung báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt, áp dụng trường hợp báo cáo kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) có ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần): (a) Tiêu đề báo cáo rõ báo cáo kiểm toán viên độc lập (xem hướng dẫn đoạn A11 Chuẩn mực này); (b) Người nhận báo cáo (xem hướng dẫn đoạn A12 Chuẩn mực này); (c) Đoạn mở đầu báo cáo phải: (i) Xác định báo cáo tài tóm tắt mà kiểm toán viên đưa ý kiến, kể tiêu đề báo cáo báo cáo tài tóm tắt (xem hướng dẫn đoạn A13 Chuẩn mực này); (ii) Xác định báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán; (iii) Tham chiếu tới báo cáo kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ), ngày lập báo cáo kiểm toán ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán (đoạn 17 - 18 Chuẩn mực quy định trường hợp ý kiến kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) ý kiến dạng chấp nhận toàn phần cần phải trình bày thêm nội dung khác quy định đoạn này); (iv) Chỉ báo cáo tài tóm tắt báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán không phản ánh ảnh hưởng kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ), ngày lập báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt diễn sau ngày lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ); (v) Chỉ báo cáo tài tóm tắt không bao gồm tất thuyết minh theo quy định khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng cho báo cáo tài (đầy đủ), đọc báo cáo tài tóm tắt để thay cho báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán; (d) Mô tả trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán báo cáo tài tóm tắt, giải thích thêm Ban Giám đốc chịu trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài tóm tắt theo tiêu thức áp dụng; (e) Chỉ trách nhiệm kiểm toán viên đưa ý kiến báo cáo tài tóm tắt dựa thủ tục theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán này; (f) Một đoạn trình bày rõ ý kiến kiểm toán viên (xem đoạn 09 - 11 Chuẩn mực này); (g) Chữ ký, họ tên, số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán kiểm toán viên hành nghề giao phụ trách hợp đồng dịch vụ thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ Trên chữ ký thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ phải đóng dấu doanh nghiệp kiểm toán (hoặc chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán) phát hành báo cáo; (h) Ngày lập báo cáo (xem thêm quy định đoạn 16 Chuẩn mực này); (i) Tên địa doanh nghiệp kiểm toán 15 Nếu người nhận báo cáo tài tóm tắt khác với người nhận báo cáo kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ), kiểm toán viên phải đánh giá tính phù hợp đối tượng nhận báo cáo (xem hướng dẫn đoạn A12 Chuẩn mực này) 16 Ngày lập báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt không trước: (a) Ngày mà kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng thích hợp để làm đưa ý kiến báo cáo tài tóm tắt, kể chứng việc báo cáo tài tóm tắt lập cấp có thẩm quyền xác nhận họ chịu trách nhiệm báo cáo tài tóm tắt (xem hướng dẫn đoạn A14 Chuẩn mực này); (b) Ngày lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) Báo cáo kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) có ý kiến kiểm toán ý kiến dạng chấp nhận toàn phần; có đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” có đoạn “Vấn đề khác” (xem hướng dẫn đoạn A15 Chuẩn mực này) 17 Khi báo cáo kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) có ý kiến kiểm toán ngoại trừ; có đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” có đoạn “Vấn đề khác” kiểm toán viên xác định báo cáo tài tóm tắt quán, khía cạnh trọng yếu, trích hợp lý từ báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán, phù hợp với tiêu thức áp dụng, yếu tố quy định đoạn 14 Chuẩn mực này, báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt phải: (a) Chỉ báo cáo kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) có ý kiến kiểm toán ngoại trừ; có đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” có đoạn “Vấn đề khác”; (b) Mô tả: (i) Cơ sở để đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ báo cáo tài (đầy đủ) ý kiến ngoại trừ đó; đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” đoạn “Vấn đề khác” báo cáo kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ); (ii) Ảnh hưởng vấn đề đến báo cáo tài tóm tắt, có 18 Khi báo cáo kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) có ý kiến kiểm toán trái ngược từ chối đưa ý kiến, yếu tố quy định đoạn 14 Chuẩn mực này, báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt phải: (a) Chỉ báo cáo kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) có ý kiến kiểm toán trái ngược từ chối đưa ý kiến; (b) Mô tả sở cho ý kiến kiểm toán trái ngược từ chối đưa ý kiến; (c) Chỉ ảnh hưởng ý kiến kiểm toán trái ngược từ chối đưa ý kiến, kiểm toán viên đưa ý kiến (từ chối đưa ý kiến) báo cáo tài tóm tắt Ý kiến trái ngược báo cáo tài tóm tắt 19 Nếu báo cáo tài tóm tắt không quán, khía cạnh trọng yếu, không trích phù hợp từ báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán, theo tiêu thức áp dụng Ban Giám đốc đơn vị không đồng ý thực điều chỉnh cần thiết kiểm toán viên phải đưa ý kiến trái ngược báo cáo tài tóm tắt (xem hướng dẫn đoạn A15 Chuẩn mực này) Hạn chế việc cung cấp, sử dụng cảnh báo người đọc báo cáo sở kế toán 20 Khi báo cáo kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) bị hạn chế việc cung cấp, sử dụng, báo cáo kiểm toán có cảnh báo người đọc báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán lập theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt, kiểm toán viên phải nêu rõ hạn chế cảnh báo tương tự Thông tin so sánh 21 Nếu báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán có thông tin so sánh báo cáo tài tóm tắt lại thông tin so sánh kiểm toán viên phải xác định xem việc thiếu thông tin so sánh có phù hợp với hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ hay không Trong báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt, kiểm toán viên phải xác định ảnh hưởng việc không trình bày thông tin so sánh thấy bất hợp lý (xem hướng dẫn đoạn A16 Chuẩn mực này) 22 Nếu báo cáo tài tóm tắt có thông tin so sánh mà thông tin so sánh kiểm toán viên khác kiểm toán báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt phải trình bày nội dung theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 710 (xem hướng dẫn đoạn A17 Chuẩn mực này) Các thông tin bổ sung chưa kiểm toán trình bày với báo cáo tài tóm tắt 23 Kiểm toán viên phải đánh giá xem thông tin bổ sung chưa kiểm toán trình bày với báo cáo tài tóm tắt có tách biệt rõ ràng với báo cáo tài tóm tắt hay không Nếu kiểm toán viên kết luận việc trình bày thông tin bổ sung chưa kiểm toán không tách biệt rõ ràng với báo cáo tài tóm tắt kiểm toán viên phải yêu cầu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán thay đổi cách trình bày cho rõ ràng thông tin Nếu Ban Giám đốc không đồng ý thay đổi, kiểm toán viên phải trình bày báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt thông tin bổ sung chưa kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A18 Chuẩn mực này) Các thông tin khác tài liệu có báo cáo tài tóm tắt 24 Kiểm toán viên phải xem xét thông tin khác tài liệu có báo cáo tài tóm tắt báo cáo kiểm toán viên để phát điểm không quán trọng yếu so với báo cáo tài tóm tắt (nếu có) Khi xem xét thông tin khác, phát có điểm không quán trọng yếu kiểm toán viên phải xác định xem cần sửa đổi báo cáo tài tóm tắt hay cần sửa đổi thông tin khác; nhận thấy có thông tin sai lệch trọng yếu kiểm toán viên phải thảo luận vấn đề với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A19 Chuẩn mực này) Sự liên quan kiểm toán viên 25 Nếu kiểm toán viên nhận thấy đơn vị kiểm toán dự định công bố báo cáo tài tóm tắt trình bày tài liệu có báo cáo tài tóm tắt báo cáo kiểm toán viên đưa ý kiến đơn vị dự định không đính kèm báo cáo kiểm toán viên kiểm toán viên phải đề nghị Ban Giám đốc đơn vị đính kèm báo cáo kiểm toán viên vào tài liệu Nếu Ban Giám đốc không kiểm toán viên phải xác định thực hành động phù hợp để ngăn cản Ban Giám đốc gắn tên kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán vào báo cáo tài tóm tắt nằm tài liệu (xem hướng dẫn đoạn A20 Chuẩn mực này) 26 Kiểm toán viên thuê kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) lại không thuê để thực dịch vụ báo cáo báo cáo tài tóm tắt Trong trường hợp này, kiểm toán viên nhận thấy đơn vị dự định công bố tài liệu thông tin kiểm toán viên thông tin báo cáo tài tóm tắt trích từ báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán viên kiểm toán kiểm toán viên phải đảm bảo rằng: (a) Các thông tin kiểm toán viên công bố gắn với báo cáo kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ); (b) Việc công bố thông tin không gây hiểu nhầm kiểm toán viên thực dịch vụ báo cáo báo cáo tài tóm tắt Nếu không đảm bảo yêu cầu điểm (a) (b) kiểm toán viên phải đề nghị Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán thay đổi việc công bố thông tin để đảm bảo yêu cầu đó, đề nghị Ban Giám đốc không công bố thông tin kiểm toán viên tài liệu Thay vào đó, đơn vị thuê kiểm toán viên vừa thực kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) vừa thực dịch vụ báo cáo báo cáo tài tóm tắt đơn vị công bố báo cáo kiểm toán viên liên quan tài liệu Nếu Ban Giám đốc không thay đổi việc công bố thông tin, không xóa bỏ thông tin kiểm toán viên không công bố báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt tài liệu có báo cáo tài tóm tắt kiểm toán viên phải xác định thực hành động phù hợp để ngăn cản việc Ban Giám đốc công bố thông tin kiểm toán viên (xem hướng dẫn đoạn A20 Chuẩn mực này) III/ HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG Khi thực Chuẩn mực cần tham khảo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 Chấp nhận hợp đồng dịch vụ báo cáo báo cáo tài tóm tắt (hướng dẫn đoạn 05 - 06 Chuẩn mực này) A1 Việc kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) mà báo cáo tài tóm tắt trích từ báo cáo giúp kiểm toán viên có hiểu biết cần thiết để thực đầy đủ trách nhiệm báo cáo tài tóm tắt theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực Nếu kiểm toán viên không kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) mà báo cáo tài tóm tắt trích từ báo cáo việc áp dụng Chuẩn mực không cung cấp đầy đủ chứng thích hợp để kiểm toán viên làm đưa ý kiến báo cáo tài tóm tắt A2 Việc Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán cam kết vấn đề mô tả đoạn 06 Chuẩn mực coi chứng việc Ban Giám đốc chấp nhận văn điều khoản hợp đồng dịch vụ báo cáo báo cáo tài tóm tắt Tiêu thức áp dụng (hướng dẫn đoạn 06(a) Chuẩn mực này) A3 Việc lập báo cáo tài tóm tắt yêu cầu Ban Giám đốc phải xác định thông tin cần phải phản ánh báo cáo tài tóm tắt để đảm bảo tính quán, khía cạnh trọng yếu, so với báo cáo tài (đầy đủ) thể việc trích phù hợp từ báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán Bản chất báo cáo tài tóm tắt chứa đựng thông tin tổng hợp có thông tin thuyết minh, đó, có rủi ro báo cáo tài tóm tắt không chứa đựng thông tin cần thiết để tránh hiểu lầm hoàn cảnh cụ thể Rủi ro tăng lên tiêu thức xây dựng để lập báo cáo tài tóm tắt A4 Các yếu tố ảnh hưởng đến việc kiểm toán viên xác định tính chấp nhận tiêu thức áp dụng, bao gồm: (1) Đặc điểm đơn vị; (2) Mục đích báo cáo tài tóm tắt; (3) Thông tin cần thiết người sử dụng dự kiến báo cáo tài tóm tắt; (4) Liệu tiêu thức áp dụng báo cáo tài tóm tắt có đảm bảo không dẫn đến hiểu lầm hoàn cảnh cụ thể hay không A5 Các tổ chức có thẩm quyền thừa nhận việc xây dựng chuẩn mực, pháp luật quy định đặt tiêu thức để lập báo cáo tài tóm tắt Tương tự báo cáo tài (đầy đủ), giải thích đoạn A3 A8 - A9 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210, kiểm toán viên giả định tiêu thức chấp nhận A6 Khi tiêu thức để lập báo cáo tài tóm tắt, Ban Giám đốc đơn vị tự đặt tiêu thức dựa thông lệ ngành nghề cụ thể Tiêu thức coi chấp nhận hoàn cảnh cụ thể dẫn đến báo cáo tài tóm tắt có nội dung sau: (a) Công bố nguồn gốc báo cáo tài tóm tắt xác định rõ báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán; (b) Mô tả rõ cá nhân nguồn cung cấp báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán; pháp luật quy định có quy định rõ không cần phải cung cấp báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán cho người sử dụng báo cáo tài tóm tắt quy định tiêu thức cho việc lập báo cáo tài tóm tắt phải mô tả rõ quy định đó; (c) Công bố đầy đủ tiêu thức áp dụng; (d) Chấp nhận tính toán lại thông tin liên quan báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán; (e) Chứa đựng thông tin cần thiết tổng hợp mức độ phù hợp để tránh hiểu lầm trường hợp cụ thể - xét từ mục đích báo cáo tài tóm tắt A7 Việc công bố nguồn gốc báo cáo tài tóm tắt xác định rõ báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán, hướng dẫn đoạn A6(a) Chuẩn mực này, trình bày với tiêu đề như: “Báo cáo tài tóm tắt trích từ báo cáo tài (đầy đủ) cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 20X1 kiểm toán” Đánh giá sẵn có báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán (hướng dẫn đoạn 08(g) Chuẩn mực này) A8 Khi đánh giá xem báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán có cung cấp dễ dàng cho người sử dụng báo cáo tài tóm tắt mà khó khăn, cản trở hay không, yếu tố ảnh hưởng đến đánh giá kiểm toán viên bao gồm: (1) Báo cáo tài tóm tắt có mô tả rõ báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán nhận từ cá nhân từ nguồn hay không; (2) Báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán có công khai phương tiện thông tin đại chúng hay không; (3) Ban Giám đốc đơn vị xây dựng quy trình để người sử dụng báo cáo tài tóm tắt dễ dàng tiếp cận với báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán hay chưa Dạng ý kiến kiểm toán viên (hướng dẫn đoạn 09 Chuẩn mực này) A9 Dựa việc đánh giá chứng thu thập từ việc thực thủ tục quy định đoạn 08 Chuẩn mực này, kiểm toán viên kết luận báo cáo tài tóm tắt phản ánh quán với báo cáo tài đầy đủ ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần báo cáo tài tóm tắt kiểm toán viên đưa ý kiến theo mẫu câu quy định đoạn 09 Chuẩn mực Lịch trình công việc kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) (hướng dẫn đoạn 12 Chuẩn mực này) A10 Các thủ tục quy định đoạn 08 Chuẩn mực thường thực sau kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) Khi đưa ý kiến báo cáo tài tóm tắt sau hoàn thành kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ), kiểm toán viên không cần phải thu thập thêm chứng kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán, không cần đưa ý kiến ảnh hưởng kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) báo cáo tài tóm tắt trích từ báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán không cập nhật cho báo cáo tài (đầy đủ) Báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt Các yếu tố báo cáo kiểm toán viên Tiêu đề (hướng dẫn đoạn 14(a) Chuẩn mực này) A11 Tiêu đề báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt phải rõ báo cáo kiểm toán viên độc lập, ví dụ “Báo cáo kiểm toán độc lập”, xác nhận khẳng định kiểm toán viên đáp ứng chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan tính độc lập đó, phân biệt rõ báo cáo kiểm toán độc lập với báo cáo đối tượng khác phát hành Người nhận báo cáo (hướng dẫn đoạn 14(b), 15 Chuẩn mực này) A12 Khi đánh giá tính phù hợp người nhận báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt, yếu tố ảnh hưởng đến việc đánh giá kiểm toán viên bao gồm: điều khoản hợp đồng dịch vụ báo cáo báo cáo tài tóm tắt, đặc điểm đơn vị mục đích báo cáo tài tóm tắt Đoạn mở đầu báo cáo (hướng dẫn đoạn 14(c)(i) Chuẩn mực này) A13 Nếu kiểm toán viên biết báo cáo tài tóm tắt đưa vào tài liệu có thông tin khác, kiểm toán viên cần phải xem xét, xác định rõ số trang mà báo cáo tài tóm tắt trình bày, hình thức trình bày cho phép Điều giúp người sử dụng báo cáo xác định rõ báo cáo tài tóm tắt mà báo cáo kiểm toán viên tham chiếu đến 10 Các cấp có thẩm quyền lập chịu trách nhiệm báo cáo tài tóm tắt (hướng dẫn đoạn 16(a) Chuẩn mực này) A14 Việc xác định cấp có thẩm quyền kết luận báo cáo tài tóm tắt lập họ chịu trách nhiệm báo cáo tài tóm tắt phụ thuộc vào điều khoản hợp đồng dịch vụ báo cáo báo cáo tài tóm tắt, đặc điểm đơn vị mục đích báo cáo tài tóm tắt Ví dụ minh họa (hướng dẫn đoạn 14, 17 - 18, 19 Chuẩn mực này) A15 Phụ lục Chuẩn mực cung cấp ví dụ minh họa báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt, bao gồm: (a) Báo cáo kiểm toán viên có ý kiến chấp nhận toàn phần (ví dụ 1, Phụ lục); (b) Báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt trích từ báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán mà kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo tài (đầy đủ) (ví dụ 3, Phụ lục); (c) Báo cáo kiểm toán viên có ý kiến trái ngược (ví dụ Phụ lục) Thông tin so sánh (hướng dẫn đoạn 21 - 22 Chuẩn mực này) A16 Nếu báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán có thông tin so sánh có giả định báo cáo tài tóm tắt có thông tin so sánh Thông tin so sánh báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán trình bày theo phương pháp liệu tương ứng phương pháp báo cáo tài so sánh Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 710 quy định hướng dẫn khác phương pháp có ảnh hưởng đến báo cáo kiểm toán báo cáo tài nào, việc tham chiếu đến kiểm toán viên khác kiểm toán báo cáo tài kỳ trước A17 Khi kiểm toán viên xác định hợp lý việc không trình bày thông tin so sánh, yếu tố ảnh hưởng đến việc xác định bao gồm: tính chất mục đích báo cáo tài tóm tắt, tiêu thức áp dụng thông tin mà người sử dụng báo cáo tài tóm tắt cần Các thông tin bổ sung chưa kiểm toán trình bày với báo cáo tài tóm tắt (hướng dẫn đoạn 23 Chuẩn mực này) A18 Đoạn 46 - 47 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 quy định hướng dẫn trường hợp thông tin bổ sung chưa kiểm toán trình bày với báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán Các quy định hướng dẫn vận dụng tùy theo hoàn cảnh cụ thể để đáp ứng quy định đoạn 23 Chuẩn mực Các thông tin khác tài liệu có báo cáo tài tóm tắt (hướng dẫn đoạn 24 Chuẩn mực này) A19 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 720 quy định hướng dẫn liên quan đến việc xem xét thông tin khác tài liệu có báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán báo cáo kiểm toán, cách xử lý điểm không quán trọng yếu thông tin sai lệch trọng yếu Các quy định hướng dẫn vận dụng tùy theo hoàn cảnh cụ thể để đáp ứng quy định đoạn 24 Chuẩn mực 11 Sự liên quan kiểm toán viên (hướng dẫn đoạn 25 - 26 Chuẩn mực này) A20 Khi Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán không thực theo đề nghị kiểm toán viên, hành động phù hợp mà kiểm toán viên thực bao gồm: thông báo cho người sử dụng báo cáo kiểm toán viên bên thứ ba sử dụng báo cáo tham chiếu không phù hợp đến kiểm toán viên Việc thực kiểm toán viên phụ thuộc vào quyền nghĩa vụ pháp lý kiểm toán viên Vì vậy, kiểm toán viên tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật 12 Phụ lục (Hướng dẫn đoạn A15 Chuẩn mực này) VÍ DỤ MINH HỌA VỀ BÁO CÁO CỦA KIỂM TOÁN VIÊN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH TÓM TẮT Ví dụ (hướng dẫn đoạn A15(a) Chuẩn mực này): Báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt có ý kiến chấp nhận toàn phần Báo cáo tài tóm tắt lập theo tiêu thức quy định pháp luật quy định Áp dụng cho trường hợp sau: (1) Ý kiến kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) ý kiến chấp nhận toàn phần; (2) Pháp luật quy định có quy định tiêu thức việc lập báo cáo tài tóm tắt; (3) Báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt lập sau ngày lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) mà báo cáo tài tóm tắt trích từ báo cáo tài (đầy đủ) Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x2 BÁO CÁO CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH TÓM TẮT Kính gửi: [Người nhận báo cáo] Báo cáo tài tóm tắt kèm theo, lập ngày , từ trang đến trang , bao gồm Bảng cân đối kế toán tóm tắt ngày 31/12/20x1, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tóm tắt, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu tóm tắt (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tóm tắt cho năm tài kết thúc ngày, Bản thuyết minh báo cáo tài tóm tắt, trích từ báo cáo tài (đầy đủ) cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20x1 Công ty ABC kiểm toán Chúng đưa ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần báo cáo tài (đầy đủ) Báo cáo kiểm toán lập ngày 15/2/20x2 Báo cáo tài báo cáo tài tóm tắt không phản ánh ảnh hưởng kiện phát sinh sau ngày lập Báo cáo kiểm toán nói Báo cáo tài tóm tắt không bao gồm tất thuyết minh cần phải công bố theo [khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng cho việc lập báo cáo tài (đầy đủ) Công ty ABC] Do đó, việc đọc báo cáo tài tóm tắt thay cho việc đọc báo cáo tài (đầy đủ) Công ty ABC Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày báo cáo tài tóm tắt theo [tiêu thức quy định pháp luật quy định] 13 Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài tóm tắt dựa thủ tục mà thực theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 810 – “Dịch vụ báo cáo báo cáo tài tóm tắt” Ý kiến Kiểm toán viên Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài tóm tắt - trích từ báo cáo tài (đầy đủ) cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20x1 Công ty ABC kiểm toán – phản ánh quán, khía cạnh trọng yếu, với báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán, phù hợp với [tiêu thức quy định pháp luật quy định] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc Kiểm toán viên (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) (Chữ ký, họ tên) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Kiểm toán viên Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… (Họ tên, chữ ký) 14 Ví dụ (hướng dẫn đoạn A15(a) Chuẩn mực này): Báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt có ý kiến chấp nhận toàn phần Báo cáo tài tóm tắt lập theo tiêu thức Ban Giám đốc đơn vị tự xây dựng tiêu thức công bố đầy đủ báo cáo tài tóm tắt Áp dụng cho trường hợp sau: (1) Ý kiến kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) ý kiến chấp nhận toàn phần; (2) Ban Giám đốc tự xây dựng tiêu thức việc lập trình bày báo cáo tài tóm tắt công bố đầy đủ tiêu thức thuyết minh X Kiểm toán viên đánh giá tiêu thức chấp nhận hoàn cảnh cụ thể đơn vị Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x2 BÁO CÁO CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH TÓM TẮT Kính gửi: [Người nhận báo cáo] Báo cáo tài tóm tắt kèm theo, lập ngày , từ trang đến trang , bao gồm Bảng cân đối kế toán tóm tắt ngày 31/12/20x1, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tóm tắt, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu tóm tắt (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tóm tắt cho năm tài kết thúc ngày, Bản thuyết minh báo cáo tài tóm tắt, trích từ báo cáo tài (đầy đủ) cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20x1 Công ty ABC kiểm toán Chúng đưa ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần báo cáo tài (đầy đủ) Báo cáo kiểm toán lập ngày 15/2/20x2 Báo cáo tài báo cáo tài tóm tắt không phản ánh ảnh hưởng kiện phát sinh sau ngày lập Báo cáo kiểm toán nói Báo cáo tài tóm tắt không bao gồm tất thuyết minh cần phải công bố theo [khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng cho việc lập báo cáo tài (đầy đủ) Công ty ABC] Do đó, việc đọc báo cáo tài tóm tắt thay cho việc đọc báo cáo tài (đầy đủ) Công ty ABC Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày báo cáo tài tóm tắt theo tiêu thức mô tả thuyết minh X Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài tóm tắt dựa thủ tục mà thực theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 810 – “Dịch vụ báo cáo báo cáo tài tóm tắt” 15 Ý kiến Kiểm toán viên Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài tóm tắt - trích từ báo cáo tài (đầy đủ) cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20x1 Công ty ABC kiểm toán – phản ánh quán, khía cạnh trọng yếu với báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán, phù hợp với tiêu thức mô tả thuyết minh X [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc Kiểm toán viên (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) (Chữ ký, họ tên) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Kiểm toán viên Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… (Họ tên, chữ ký) 16 Ví dụ (hướng dẫn đoạn A15(b) Chuẩn mực này): Báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt trích từ báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán mà kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ báo cáo tài (đầy đủ) Áp dụng cho trường hợp sau: (1) Ý kiến kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) ý kiến ngoại trừ; (2) Ban Giám đốc tự xây dựng tiêu thức việc lập trình bày báo cáo tài tóm tắt công bố đầy đủ tiêu thức thuyết minh X Kiểm toán viên đánh giá tiêu thức chấp nhận hoàn cảnh cụ thể đơn vị Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x2 BÁO CÁO CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH TÓM TẮT Kính gửi: [Người nhận báo cáo] Báo cáo tài tóm tắt kèm theo, lập ngày , từ trang đến trang , bao gồm Bảng cân đối kế toán tóm tắt ngày 31/12/20x1, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tóm tắt, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu tóm tắt (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tóm tắt cho năm tài kết thúc ngày, Bản thuyết minh báo cáo tài tóm tắt, trích từ báo cáo tài (đầy đủ) cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20x1 Công ty ABC kiểm toán Chúng đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ báo cáo tài (đầy đủ) Báo cáo kiểm toán lập ngày 15/2/20x2 (xem đây) Báo cáo tài báo cáo tài tóm tắt không phản ánh ảnh hưởng kiện phát sinh sau ngày lập Báo cáo kiểm toán nói Báo cáo tài tóm tắt không bao gồm tất thuyết minh cần phải công bố theo [khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng cho việc lập báo cáo tài (đầy đủ) Công ty ABC] Do đó, việc đọc báo cáo tài tóm tắt thay cho việc đọc báo cáo tài (đầy đủ) Công ty ABC Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày báo cáo tài tóm tắt theo tiêu thức mô tả thuyết minh X Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài tóm tắt dựa thủ tục mà thực theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 810 – “Dịch vụ báo cáo báo cáo tài tóm tắt” 17 Ý kiến Kiểm toán viên Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài tóm tắt - trích từ báo cáo tài (đầy đủ) cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20x1 Công ty ABC kiểm toán – phản ánh quán, khía cạnh trọng yếu với báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán, phù hợp với tiêu thức mô tả thuyết minh X Tuy nhiên, báo cáo tài tóm tắt bị sai sót tương ứng với sai sót báo cáo tài (đầy đủ) cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20x1 Công ty ABC kiểm toán Chúng mô tả sai sót báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán ý kiến kiểm toán ngoại trừ Báo cáo kiểm toán lập ngày 15/2/20x2 Ý kiến kiểm toán ngoại trừ Công ty chưa trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dẫn đến khoản mục “Hàng tồn kho” (mã số 140) Bảng cân đối kế toán phản ánh theo giá gốc XXX1 VND thay phải phản ánh theo giá trị thực Việc ghi nhận không tuân thủ chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam Các tài liệu Công ty cho thấy, phản ánh theo giá trị thực khoản mục “Hàng tồn kho” Bảng cân đối kế toán giảm XXX2 VND Đồng thời, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, tiêu “Giá vốn hàng bán” tăng XXX2 VND, tiêu “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành” “Lợi nhuận sau thuế” giảm tương ứng XXX3 VND Ý kiến kiểm toán ngoại trừ rằng, ngoại trừ ảnh hưởng vấn đề nêu trên, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài Công ty ABC ngày 31/12/20X1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc Kiểm toán viên (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) (Chữ ký, họ tên) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Kiểm toán viên Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… (Họ tên, chữ ký) 18 Ví dụ (hướng dẫn đoạn A15(b) Chuẩn mực này): Báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt trích từ báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán mà kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm toán trái ngược báo cáo tài (đầy đủ) Áp dụng cho trường hợp sau: (1) Ý kiến kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) ý kiến trái ngược; (2) Ban Giám đốc tự xây dựng tiêu thức việc lập trình bày báo cáo tài tóm tắt công bố đầy đủ tiêu thức thuyết minh X Kiểm toán viên đánh giá tiêu thức chấp nhận hoàn cảnh cụ thể đơn vị Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x2 BÁO CÁO CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH TÓM TẮT Kính gửi: [Người nhận báo cáo] Báo cáo tài tóm tắt kèm theo, lập ngày , từ trang đến trang , bao gồm Bảng cân đối kế toán tóm tắt ngày 31/12/20x1, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tóm tắt, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu tóm tắt (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tóm tắt cho năm tài kết thúc ngày, Bản thuyết minh báo cáo tài tóm tắt, trích từ báo cáo tài (đầy đủ) cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20x1 Công ty ABC kiểm toán Báo cáo tài (đầy đủ) báo cáo tài tóm tắt không phản ánh ảnh hưởng kiện phát sinh sau ngày lập Báo cáo kiểm toán nói Báo cáo tài tóm tắt không bao gồm tất thuyết minh cần phải công bố theo [khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng cho việc lập báo cáo tài (đầy đủ) Công ty ABC] Do đó, việc đọc báo cáo tài tóm tắt thay cho việc đọc báo cáo tài (đầy đủ) Công ty ABC Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày báo cáo tài tóm tắt theo tiêu thức mô tả thuyết minh X Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến cáo cáo tài tóm tắt dựa thủ tục mà thực theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 810 – “Dịch vụ báo cáo báo cáo tài tóm tắt” 19 Từ chối đưa ý kiến Tại Báo cáo kiểm toán lập ngày 15/2/20x2, đưa ý kiến kiểm toán trái ngược báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20x1 Công ty ABC Cơ sở ý kiến kiểm toán trái ngược [mô tả sở ý kiến trái ngược] Ý kiến kiểm toán trái ngược [mô tả ý kiến trái ngược] Do ảnh hưởng nghiêm trọng vấn đề nêu trên, đưa ý kiến báo cáo tài tóm tắt cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20x1 Công ty ABC [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc Kiểm toán viên (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) (Chữ ký, họ tên) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Kiểm toán viên Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: (Họ tên, chữ ký) 20 Ví dụ (hướng dẫn đoạn A15(c) Chuẩn mực này): Báo cáo kiểm toán viên báo cáo tài tóm tắt có ý kiến trái ngược Áp dụng cho trường hợp sau: (1) Ý kiến kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) ý kiến chấp nhận toàn phần; (2) Pháp luật quy định có quy định tiêu thức việc lập báo cáo tài tóm tắt; (3) Kiểm toán viên kết luận đưa ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo tài tóm tắt Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x2 BÁO CÁO CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH TÓM TẮT Kính gửi: [Người nhận báo cáo] Báo cáo tài tóm tắt kèm theo, lập ngày , từ trang đến trang , bao gồm Bảng cân đối kế toán tóm tắt ngày 31/12/20x1, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tóm tắt, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu tóm tắt (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tóm tắt cho năm tài kết thúc ngày, Bản thuyết minh báo cáo tài tóm tắt, trích từ báo cáo tài (đầy đủ) cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20x1 Công ty ABC kiểm toán Chúng đưa ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần báo cáo tài (đầy đủ) Báo cáo kiểm toán lập ngày 15/2/20x2 Báo cáo tài báo cáo tài tóm tắt không phản ánh ảnh hưởng kiện phát sinh sau ngày lập Báo cáo kiểm toán nói Báo cáo tài tóm tắt không bao gồm tất thuyết minh cần phải công bố theo [khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng cho việc lập báo cáo tài (đầy đủ) Công ty ABC] Do đó, việc đọc báo cáo tài tóm tắt thay cho việc đọc báo cáo tài (đầy đủ) Công ty ABC Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày báo cáo tài tóm tắt theo [tiêu thức quy định pháp luật quy định] Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài tóm tắt dựa thủ tục mà thực theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 810 – “Dịch vụ báo cáo báo cáo tài tóm tắt” Cơ sở ý kiến trái ngược [Mô tả vấn đề dẫn đến báo cáo tài tóm tắt không phản ánh quán, khía cạnh trọng yếu với báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán, phù hợp với tiêu thức áp dụng] 21 Ý kiến trái ngược Theo ý kiến chúng tôi, ảnh hưởng nghiêm trọng vấn đề mô tả đoạn “Cơ sở ý kiến trái ngược”, báo cáo tài tóm tắt nêu không phản ánh quán, khía cạnh trọng yếu với báo cáo tài (đầy đủ) cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20x1 Công ty ABC kiểm toán, phù hợp với [tiêu thức quy định pháp luật quy định] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc Kiểm toán viên (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) (Chữ ký, họ tên) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Kiểm Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… toán viên ***** (Họ tên, chữ ký) ***** 22 ... tương tự Thông tin so sánh 21 Nếu báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán có thông tin so sánh báo cáo tài tóm tắt lại thông tin so sánh kiểm toán viên phải xác định xem việc thiếu thông tin so sánh có phù... Thông tin so sánh (hướng dẫn đoạn 21 - 22 Chuẩn mực này) A16 Nếu báo cáo tài (đầy đủ) kiểm toán có thông tin so sánh có giả định báo cáo tài tóm tắt có thông tin so sánh Thông tin so sánh báo... hưởng việc không trình bày thông tin so sánh thấy bất hợp lý (xem hướng dẫn đoạn A16 Chuẩn mực này) 22 Nếu báo cáo tài tóm tắt có thông tin so sánh mà thông tin so sánh kiểm toán viên khác kiểm toán