34 CMKT so 800 (26 03 2013)

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chuẩn mực kiểm toán số 800: Lưu ý kiểm toán báo cáo tài lập theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) I/ QUY ĐỊNH CHUNG Phạm vi áp dụng 01 Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) có số hiệu từ nhóm 100 đến nhóm 700 áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn vấn đề mà kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm toán viên”) cần lưu ý áp dụng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam nêu cho kiểm toán báo cáo tài lập theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt 02 Chuẩn mực áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) lập theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 805 quy định hướng dẫn vấn đề cần lưu ý kiểm toán báo cáo tài riêng lẻ kiểm toán yếu tố, tài khoản khoản mục cụ thể báo cáo tài 03 Quy định hướng dẫn Chuẩn mực không thay quy định hướng dẫn chuẩn mực khác Chuẩn mực không quy định hướng dẫn tất vấn đề cần lưu ý liên quan đến tình cụ thể kiểm toán 04 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định hướng dẫn Chuẩn mực trình kiểm toán báo cáo tài lập theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt Đơn vị kiểm toán (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm toán cần phải có hiểu biết cần thiết quy định hướng dẫn Chuẩn mực để phối hợp công việc với kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán giải mối quan hệ trình kiểm toán báo cáo tài cho mục đích đặc biệt Mục tiêu 05 Khi áp dụng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam kiểm toán báo cáo tài lập theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt, mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán xử lý phù hợp vấn đề cần lưu ý liên quan đến: (a) Việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán; (b) Việc lập kế hoạch thực kiểm toán; (c) Hình thành ý kiến lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài Giải thích thuật ngữ 06 07 Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, thuật ngữ hiểu sau: (a) Báo cáo tài cho mục đích đặc biệt: Là báo cáo tài lập trình bày theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt (xem hướng dẫn đoạn A4 Chuẩn mực này); (b) Khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt: Là khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài xây dựng để đáp ứng nhu cầu thông tin tài người sử dụng cụ thể Đoạn 13(a) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 quy định khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài khuôn khổ trình bày hợp lý khuôn khổ tuân thủ (xem hướng dẫn đoạn A1 - A4 Chuẩn mực này) Thuật ngữ “Báo cáo tài chính” Chuẩn mực có nghĩa "một báo cáo tài (đầy đủ) cho mục đích đặc biệt, kể thuyết minh có liên quan" Các thuyết minh có liên quan thường gồm tóm tắt sách kế toán chủ yếu thông tin giải thích khác Khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng quy định hình thức, nội dung báo cáo tài phận tạo thành báo cáo tài đầy đủ II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Yêu cầu Lưu ý chấp nhận hợp đồng kiểm toán Tính chấp nhận khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài 08 Đoạn 06(a) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 quy định kiểm toán viên phải xác định tính chấp nhận khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài Khi kiểm toán báo cáo tài cho mục đích đặc biệt, kiểm toán viên phải tìm hiểu (xem hướng dẫn đoạn A5 - A8 Chuẩn mực này): (a) Mục đích việc lập báo cáo tài chính; (b) Người sử dụng dự kiến; (c) Các bước mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán thực để xác định khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng chấp nhận hoàn cảnh cụ thể đơn vị Lưu ý lập kế hoạch thực kiểm toán 09 Đoạn 18 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 quy định kiểm toán viên phải tuân thủ tất chuẩn mực kiểm toán có liên quan đến kiểm toán Khi lập kế hoạch thực kiểm toán báo cáo tài cho mục đích đặc biệt, kiểm toán viên phải xác định liệu việc áp dụng chuẩn mực kiểm toán có liên quan có yêu cầu vấn đề cần lưu ý hoàn cảnh cụ thể kiểm toán hay không (xem hướng dẫn đoạn A9 - A12 Chuẩn mực này) 10 Đoạn 11(c) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 quy định kiểm toán viên phải tìm hiểu việc lựa chọn áp dụng sách kế toán đơn vị Trong trường hợp báo cáo tài lập trình bày theo điều khoản thỏa thuận cho mục đích đặc biệt, kiểm toán viên phải tìm hiểu diễn giải quan trọng thỏa thuận hợp đồng mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán thể việc lập báo cáo tài Một diễn giải coi quan trọng áp dụng diễn giải hợp lý khác tạo nên khác biệt trọng yếu thông tin trình bày báo cáo tài Lưu ý hình thành ý kiến kiểm toán lập báo cáo kiểm toán 11 Khi hình thành ý kiến kiểm toán lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài cho mục đích đặc biệt, kiểm toán viên phải áp dụng quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 (xem hướng dẫn đoạn A13 Chuẩn mực này) Mô tả khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng 12 Đoạn 15 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 quy định kiểm toán viên phải đánh giá xem liệu báo cáo tài có tham chiếu đến mô tả đầy đủ khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay không Trong trường hợp báo cáo tài lập trình bày theo điều khoản thỏa thuận cho mục đích đặc biệt, kiểm toán viên phải đánh giá xem liệu báo cáo tài có mô tả thích hợp diễn giải quan trọng thỏa thuận hợp đồng mà báo cáo tài lập trình bày vào diễn giải 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 quy định hướng dẫn hình thức nội dung báo cáo kiểm toán Trong trường hợp báo cáo kiểm toán báo cáo tài cho mục đích đặc biệt: (a) Báo cáo kiểm toán phải mô tả mục đích việc lập báo cáo tài cần, phải mô tả đối tượng sử dụng báo cáo tài dự kiến, tham chiếu đến phần thuyết minh có thông tin báo cáo tài cho mục đích đặc biệt; (b) Nếu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán lựa chọn khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài để lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt, báo cáo kiểm toán, việc giải thích trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán báo cáo tài phải đề cập đến trách nhiệm Ban Giám đốc việc xác định xem khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng chấp nhận hoàn cảnh cụ thể đơn vị hay không Thông báo cho người đọc việc báo cáo tài lập theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt 14 Báo cáo kiểm toán báo cáo tài cho mục đích đặc biệt phải bao gồm đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” nhằm thông báo cho người sử dụng báo cáo kiểm toán báo cáo tài lập theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt đó, báo cáo tài không phù hợp cho mục đích khác Kiểm toán viên phải trình bày đoạn nhấn mạnh với tiêu đề phù hợp (xem hướng dẫn đoạn A14 - A15 Chuẩn mực này) III/ HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG Khi thực Chuẩn mực cần tham khảo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 Giải thích thuật ngữ “Khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt” (hướng dẫn đoạn 06 Chuẩn mực này) A1 Ví dụ khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt: (1) Cơ sở kế toán thuế áp dụng để lập báo cáo tài đính kèm với toán thuế đơn vị; (2) Cơ sở kế toán thực thu, thực chi áp dụng để lập báo cáo dòng tiền đơn vị, theo yêu cầu chủ nợ; (3) Các quy định báo cáo tài quan quản lý Nhà nước đặt để đáp ứng yêu cầu riêng quan quản lý Nhà nước; (4) Các quy định lập trình bày báo cáo tài theo điều khoản thỏa thuận hợp đồng, ví dụ thỏa thuận hợp đồng phát hành trái phiếu, hợp đồng vay hiệp định tài trợ cho dự án A2 Có trường hợp khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt dựa khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài xây dựng tổ chức chịu trách nhiệm xây dựng ban hành chuẩn mực theo pháp luật quy định, nhiên không tuân thủ tất quy định khuôn khổ Ví dụ, thỏa thuận yêu cầu phải lập báo cáo tài theo hầu hết, tất cả, chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài nước X Khi thỏa thuận cho mục đích đặc biệt chấp nhận hoàn cảnh cụ thể hợp đồng kiểm toán, báo cáo tài cho mục đích đặc biệt không nên mô tả khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng để thể tuân thủ hoàn toàn khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài xây dựng tổ chức chịu trách nhiệm xây dựng ban hành chuẩn mực theo pháp luật quy định Trong ví dụ thỏa thuận nêu trên, việc mô tả khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng tham chiếu đến quy định thỏa thuận lập báo cáo tài chính, thay tham chiếu đến chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài nước X A3 Trong trường hợp mô tả đoạn A2 Chuẩn mực này, khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt khuôn khổ trình bày hợp lý, khuôn khổ xây dựng dựa khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài khuôn khổ trình bày hợp lý Nguyên nhân khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt không tuân thủ tất quy định khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài xây dựng tổ chức chịu trách nhiệm xây dựng ban hành chuẩn mực theo pháp luật quy định mà quy định cần thiết để đạt trình bày hợp lý báo cáo tài A4 Báo cáo tài lập trình bày theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt báo cáo tài mà đơn vị lập Trong trường hợp đó, báo cáo tài có đối tượng sử dụng khác đối tượng xác định theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài Mặc dù báo cáo tài lưu hành rộng rãi trường hợp này, báo cáo tài coi báo cáo tài cho mục đích đặc biệt theo quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các quy định đoạn 13 - 14 Chuẩn mực nhằm tránh hiểu lầm mục đích lập báo cáo tài Lưu ý chấp nhận hợp đồng kiểm toán Tính chấp nhận khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài (hướng dẫn đoạn 08 Chuẩn mực này) A5 Đối với báo cáo tài cho mục đích đặc biệt, nhu cầu thông tin tài người sử dụng dự kiến yếu tố quan trọng để xác định tính chấp nhận khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng việc lập báo cáo tài A6 Khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng bao gồm chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài xây dựng tổ chức chịu trách nhiệm xây dựng ban hành chuẩn mực áp dụng cho báo cáo tài cho mục đích đặc biệt Trong trường hợp đó, chuẩn mực coi chấp nhận cho mục đích đặc biệt tổ chức chịu trách nhiệm xây dựng ban hành chuẩn mực đảm bảo tuân theo quy trình minh bạch, xây dựng có xem xét đến quan điểm bên hữu quan Pháp luật quy định quy định cụ thể khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán phải sử dụng để lập báo cáo tài cho mục đích đặc biệt loại hình doanh nghiệp Ví dụ, quan quản lý Nhà nước đặt quy định lập trình bày báo cáo tài để đáp ứng yêu cầu riêng quan quản lý Nhà nước Nếu mâu thuẫn, khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài coi chấp nhận báo cáo tài cho mục đích đặc biệt mà đơn vị lập A7 Khi có quy định mang tính pháp lý bổ sung cho chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quy định đoạn A6 Chuẩn mực này, theo quy định đoạn 18 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210, kiểm toán viên phải xác định xem có mâu thuẫn quy định pháp lý chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài hay không, có mâu thuẫn kiểm toán viên phải xác định hành động phải thực A8 Ngoài trường hợp hướng dẫn đoạn A6 A7 Chuẩn mực này, khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng bao gồm quy định lập trình bày báo cáo tài theo thỏa thuận, nguồn tài liệu khác Trong trường hợp đó, tính chấp nhận khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài hoàn cảnh cụ thể hợp đồng kiểm toán kiểm toán viên xác định cách xem xét liệu khuôn khổ đặc điểm thường thấy khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài chấp nhận mô tả Phụ lục 02 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 hay không Đối với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt, kiểm toán viên phải sử dụng xét đoán chuyên môn để xác định tầm quan trọng đặc điểm thường thấy khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài chấp nhận thỏa thuận cụ thể Ví dụ, với mục đích xác định giá trị tài sản đơn vị thời điểm lý (bán), người bán người mua phải thống ước tính mang tính thận trọng cho khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi phù hợp với nhu cầu họ, thông tin tài khác biệt đối chiếu với thông tin lập theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích chung Lưu ý lập kế hoạch thực kiểm toán (hướng dẫn đoạn 09 Chuẩn mực này) A9 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 yêu cầu kiểm toán viên phải tuân thủ: (a) chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, bao gồm tính độc lập, liên quan đến hợp đồng kiểm toán báo cáo tài chính, (b) tất chuẩn mực kiểm toán Việt Nam có liên quan đến kiểm toán Đoạn 14, 18, 22 - 23 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 yêu cầu kiểm toán viên phải tuân thủ tất quy định chuẩn mực kiểm toán, trừ hoàn cảnh cụ thể kiểm toán, toàn chuẩn mực kiểm toán không liên quan đến kiểm toán; số quy định không phù hợp quy định phải áp dụng có điều kiện điều kiện lại không tồn Trong trường hợp ngoại lệ, kiểm toán viên xét thấy cần phải thực khác với quy định chuẩn mực kiểm toán, cách thực thủ tục kiểm toán thay để đạt mục tiêu quy định A10 Kiểm toán viên cần lưu ý áp dụng số quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam kiểm toán báo cáo tài cho mục đích đặc biệt Ví dụ, theo quy định đoạn 02 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320, xét đoán vấn đề trọng yếu người sử dụng báo cáo tài phải dựa việc xem xét nhu cầu chung thông tin tài nhóm người sử dụng Tuy nhiên, kiểm toán báo cáo tài cho mục đích đặc biệt, xét đoán phải dựa việc xem xét nhu cầu thông tin tài người sử dụng dự kiến A11 Đối với báo cáo tài cho mục đích đặc biệt, ví dụ, báo cáo tài lập trình bày theo điều khoản thỏa thuận cho mục đích đặc biệt, Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán thống với người sử dụng dự kiến mức giá trị mà sai sót phát trình kiểm toán có giá trị mức sửa chữa điều chỉnh Sự tồn mức giá trị không làm giảm trách nhiệm kiểm toán viên việc xác định mức trọng yếu theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 để phục vụ lập kế hoạch thực kiểm toán báo cáo tài cho mục đích đặc biệt A12 Việc trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán theo quy định hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán Việt Nam vào mối liên hệ Ban quản trị báo cáo tài kiểm toán, cụ thể Ban quản trị có chịu trách nhiệm giám sát việc lập trình bày báo cáo tài hay không Đối với báo cáo tài cho mục đích đặc biệt, Ban quản trị đơn vị kiểm toán trách nhiệm giám sát này; ví dụ, thông tin tài lập riêng cho Ban Giám đốc sử dụng Trường hợp này, quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 260 không liên quan đến kiểm toán báo cáo tài cho mục đích đặc biệt, trừ kiểm toán viên thực kiểm toán báo cáo tài cho mục đích chung đơn vị; kiểm toán viên trí với Ban quản trị đơn vị trao đổi với Ban quản trị vấn đề có liên quan phát trình kiểm toán báo cáo tài cho mục đích đặc biệt Lưu ý hình thành ý kiến kiểm toán lập báo cáo kiểm toán (hướng dẫn đoạn 11 Chuẩn mực này) A13 Phụ lục Chuẩn mực cung cấp ví dụ minh họa báo cáo kiểm toán báo cáo tài cho mục đích đặc biệt Thông báo cho người đọc việc báo cáo tài lập theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt (hướng dẫn đoạn 14 Chuẩn mực này) A14 Báo cáo tài cho mục đích đặc biệt sử dụng cho mục đích dự kiến ban đầu Ví dụ, quan quản lý Nhà nước yêu cầu đơn vị phải công khai báo cáo tài cho mục đích đặc biệt phương tiện thông tin đại chúng Để tránh hiểu lầm, kiểm toán viên phải thông báo cho người sử dụng báo cáo kiểm toán báo cáo tài kiểm toán lập trình bày theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt, đó, không phù hợp cho mục đích khác Hạn chế việc lưu hành sử dụng báo cáo kiểm toán (hướng dẫn đoạn 14 Chuẩn mực này) A15 Ngoài việc thông báo cho người sử dụng theo quy định đoạn 14 Chuẩn mực này, kiểm toán viên thấy cần thiết phải nêu rõ báo cáo kiểm toán dự kiến cung cấp cho người sử dụng cụ thể Tùy theo pháp luật quy định, kiểm toán viên yêu cầu đơn vị hạn chế việc lưu hành sử dụng báo cáo kiểm toán Trong trường hợp đó, đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” báo cáo kiểm toán quy định đoạn 14 Chuẩn mực mở rộng để trình bày vấn đề khác, đồng thời, tiêu đề đoạn sửa đổi tương ứng Phụ lục (Hướng dẫn đoạn A13 Chuẩn mực này) VÍ DỤ VỀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHO MỤC ĐÍCH ĐẶC BIỆT Ví dụ 1: Báo cáo kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) lập theo quy định lập trình bày báo cáo tài theo điều khoản thỏa thuận cho mục đích đặc biệt (trong ví dụ khuôn khổ tuân thủ) Áp dụng cho trường hợp sau: (1) Báo cáo tài Ban Giám đốc đơn vị lập theo quy định lập trình bày báo cáo tài theo điều khoản thỏa thuận cho mục đích đặc biệt (khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt) để đảm bảo tuân thủ điều khoản thỏa thuận cho mục đích đặc biệt Ban Giám đốc không lựa chọn khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài chính; (2) Khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng khuôn khổ tuân thủ; (3) Các điều khoản hợp đồng kiểm toán nêu rõ trách nhiệm Ban Giám đốc báo cáo tài theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210; (4) Đối tượng nhận sử dụng báo cáo kiểm toán hạn chế Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Kính gửi: [Người nhận báo cáo kiểm toán] Chúng kiểm toán báo cáo tài kèm theo Công ty ABC , lập ngày , từ trang đến trang , bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20x1, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, Bản thuyết minh báo cáo tài Báo cáo tài Ban Giám đốc Công ty ABC lập theo quy định lập trình bày báo cáo tài phần Z thỏa thuận ngày 01/01/20x1 Công ty ABC Công ty DEF (“Thỏa thuận”) Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày báo cáo tài theo quy định lập trình bày báo cáo tài phần Z Thỏa thuận chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài dựa kết kiểm toán Chúng tiến hành kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài Công ty có sai sót trọng yếu hay không Công việc kiểm toán bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu thuyết minh báo cáo tài Các thủ tục kiểm toán lựa chọn dựa xét đoán kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm soát nội Công ty liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, nhiên không nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm soát nội Công ty Công việc kiểm toán bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế toán áp dụng tính hợp lý ước tính kế toán Ban Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài Chúng tin tưởng chứng kiểm toán mà thu thập đầy đủ thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm toán Ý kiến kiểm toán viên Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài Công ty ABC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20x1 lập, khía cạnh trọng yếu, tuân thủ theo quy định lập trình bày báo cáo tài phần Z Thỏa thuận Chính sách kế toán giới hạn đối tượng nhận sử dụng báo cáo kiểm toán Không phủ nhận ý kiến nêu trên, lưu ý người đọc báo cáo tài đến Thuyết minh X báo cáo tài mô tả sách kế toán Báo cáo tài lập để giúp Công ty ABC tuân thủ quy định lập báo cáo tài theo quy định Thỏa thuận nêu Vì thế, báo cáo tài không phù hợp để sử dụng vào mục đích khác Báo cáo kiểm toán dành riêng cho Công ty ABC Công ty DEF không cung cấp cho bên khác Công ty ABC Công ty DEF [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc Kiểm toán viên (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) (Chữ ký, họ tên) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Kiểm toán viên (Họ tên, chữ ký) Ví dụ 2: Báo cáo kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) lập theo sở kế toán thuế (trong ví dụ khuôn khổ tuân thủ) Áp dụng cho trường hợp sau: (1) Báo cáo tài Ban Giám đốc công ty hợp danh lập theo sở kế toán thuế (khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt) để giúp bên góp vốn lập Báo cáo thuế thu nhập doanh nghiệp Ban Giám đốc không lựa chọn khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài chính; (2) Khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng khuôn khổ tuân thủ; (3) Các điều khoản hợp đồng kiểm toán nêu rõ trách nhiệm Ban Giám đốc báo cáo tài theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210; (4) Đối tượng nhận báo cáo kiểm toán hạn chế Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Kính gửi: [Người nhận báo cáo kiểm toán] Chúng kiểm toán báo cáo tài kèm theo Công ty hợp danh ABC, lập ngày , từ trang đến trang , bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20x1, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, Bản thuyết minh báo cáo tài Báo cáo tài Ban Giám đốc Công ty hợp danh ABC lập theo sở kế toán thuế nước (X) Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày báo cáo tài theo sở kế toán thuế nước (X) chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài dựa kết kiểm toán Chúng tiến hành kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài Công ty có sai sót trọng yếu hay không Công việc kiểm toán bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu thuyết minh báo cáo tài Các thủ tục kiểm toán lựa 10 chọn dựa xét đoán kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm soát nội Công ty liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, nhiên không nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm soát nội Công ty Công việc kiểm toán bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế toán áp dụng tính hợp lý ước tính kế toán Ban Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài Chúng tin tưởng chứng kiểm toán mà thu thập đầy đủ thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm toán Ý kiến kiểm toán viên Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài Công ty hợp danh ABC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20x1 lập, khía cạnh trọng yếu, tuân thủ theo [mô tả Luật thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng] Chính sách kế toán giới hạn đối tượng nhận báo cáo kiểm toán Không phủ nhận ý kiến nêu trên, lưu ý người đọc báo cáo tài đến Thuyết minh X báo cáo tài mô tả sách kế toán Báo cáo tài lập để giúp bên góp vốn Công ty hợp danh ABC lập Báo cáo thuế thu nhập doanh nghiệp bên góp vốn Vì thế, báo cáo tài không phù hợp để sử dụng vào mục đích khác Báo cáo kiểm toán dành riêng cho Công ty hợp danh ABC bên góp vốn Công ty không cung cấp cho bên khác Công ty hợp danh ABC bên góp vốn Công ty [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc Kiểm toán viên (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) (Chữ ký, họ tên) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Kiểm toán viên (Họ tên, chữ ký) 11 Ví dụ 3: Báo cáo kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ) lập theo yêu cầu riêng quy định lập trình bày báo cáo tài quan quản lý Nhà nước (trong ví dụ khuôn khổ trình bày hợp lý) Áp dụng cho trường hợp sau: (1) Báo cáo tài Ban Giám đốc đơn vị lập theo quy định lập trình bày báo cáo tài theo yêu cầu riêng quan quản lý Nhà nước (khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt) để đáp ứng quy định quan quản lý Ban Giám đốc không lựa chọn khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài chính; (2) Khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng khuôn khổ trình bày hợp lý; (3) Các điều khoản hợp đồng kiểm toán nêu rõ trách nhiệm Ban Giám đốc báo cáo tài theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210; (4) Đối tượng nhận sử dụng báo cáo kiểm toán không hạn chế; (5) Đoạn “Vấn đề khác” báo cáo kiểm toán đề cập đến việc kiểm toán viên phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài kỳ kế toán Công ty ABC, lập theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích chung Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Kính gửi: [Người nhận báo cáo kiểm toán] Chúng kiểm toán báo cáo tài kèm theo Công ty ABC, lập ngày , từ trang đến trang , bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20x1, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, Bản thuyết minh báo cáo tài Báo cáo tài Ban Giám đốc Công ty ABC lập theo quy định lập trình bày báo cáo tài phần Y văn Z Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày báo cáo tài theo quy định lập trình bày báo cáo tài phần Y văn Z chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài dựa kết kiểm toán Chúng tiến hành kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức 12 nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài Công ty có sai sót trọng yếu hay không Công việc kiểm toán bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu thuyết minh báo cáo tài Các thủ tục kiểm toán lựa chọn dựa xét đoán kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm soát nội Công ty liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, nhiên không nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm soát nội Công ty Công việc kiểm toán bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế toán áp dụng tính hợp lý ước tính kế toán Ban Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài Chúng tin tưởng chứng kiểm toán mà thu thập đầy đủ thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm toán Ý kiến kiểm toán viên Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài Công ty ABC ngày 31/12/20x1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với quy định lập trình bày báo cáo tài phần Y văn Z Chính sách kế toán Không phủ nhận ý kiến nêu trên, lưu ý người đọc báo cáo tài đến Thuyết minh X báo cáo tài mô tả sách kế toán Báo cáo tài lập để giúp Công ty ABC đáp ứng yêu cầu quan quản lý DEF Vì thế, báo cáo tài không phù hợp để sử dụng cho mục đích khác Vấn đề khác Công ty ABC lập báo cáo tài riêng cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20x1 theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài phát hành báo cáo kiểm toán riêng báo cáo tài cho chủ sở hữu Công ty ABC vào ngày 31/3/20x2 [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc Kiểm toán viên (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) (Chữ ký, họ tên) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Kiểm toán viên (Họ tên, chữ ký) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: ***** 13 ... bày báo cáo tài theo quy định lập trình bày báo cáo tài phần Z Thỏa thuận chịu trách nhiệm kiểm so t nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài sai sót... trọng yếu báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm so t nội Công ty liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ... thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, nhiên không nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm so t nội Công ty Công việc kiểm toán bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế toán áp dụng tính hợp