3 CMKT so 220 (26 03 201)

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chuẩn mực kiểm toán số 220: Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) I/ QUY ĐỊNH CHUNG Phạm vi áp dụng 01 Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm toán viên”) việc thực thủ tục kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài Chuẩn mực quy định trách nhiệm người soát xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán Chuẩn mực cần áp dụng mối liên hệ với chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan Hệ thống kiểm soát chất lượng vai trò nhóm kiểm toán 02 Doanh nghiệp kiểm toán chịu trách nhiệm hệ thống sách thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Theo quy định tại đoạn 11 Chuẩn mực kiểm soát chất lượng VSQC1, doanh nghiệp kiểm toán phải có nghĩa vụ xây dựng trì hệ thống kiểm soát chất lượng để có đảm bảo hợp lý rằng: (a) Doanh nghiệp kiểm toán và cán bộ, nhân viên doanh nghiệp kiểm toán tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và quy định có liên quan; (b) Báo cáo được doanh nghiệp kiểm toán phát hành phù hợp với hoàn cảnh cụ thể Chuẩn mực kiểm toán dựa sở doanh nghiệp kiểm toán buộc phải tuân thủ Chuẩn mực kiểm soát chất lượng VSQC1 quy định có liên quan kiểm soát chất lượng (xem hướng dẫn đoạn A1 Chuẩn mực này) 03 Trong phạm vi hệ thống kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán, nhóm kiểm toán có trách nhiệm thực thủ tục kiểm soát chất lượng phù hợp kiểm toán cung cấp cho doanh nghiệp kiểm toán thông tin liên quan để thực chức hệ thống kiểm soát chất lượng liên quan đến tính độc lập 04 Các nhóm kiểm toán có quyền tin tưởng vào hệ thống kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán, trừ doanh nghiệp kiểm toán bên khác đưa thông tin khác (xem hướng dẫn đoạn A2 Chuẩn mực này) 05 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định Chuẩn mực trình thực kiểm toán cung cấp dịch vụ liên quan Đơn vị kiểm toán (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm toán phải có hiểu biết cần thiết nguyên tắc thủ tục quy định Chuẩn mực để thực trách nhiệm để phối hợp công việc với kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán giải mối quan hệ trình kiểm toán Mục tiêu 06 Mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực thủ tục kiểm soát chất lượng cấp độ kiểm toán nhằm cung cấp cho kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán đảm bảo hợp lý rằng: (a) Cuộc kiểm toán tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật quy định có liên quan; (b) Báo cáo kiểm toán phát hành phù hợp với hoàn cảnh cụ thể kiểm toán Giải thích thuật ngữ 07 Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, thuật ngữ hiểu sau: (a) Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán: Là thành viên Ban Giám đốc theo định nghĩa đoạn 07(k) Chuẩn mực đại diện theo pháp luật chịu trách nhiệm việc thực kiểm toán, ký báo cáo kiểm toán chịu trách nhiệm tổng thể báo cáo kiểm toán phát hành; (b) Soát xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán: Là quy trình thiết kế thực ngày trước ngày lập báo cáo kiểm toán, nhằm đưa đánh giá khách quan xét đoán quan trọng nhóm kiểm toán kết luận nhóm kiểm toán đưa để hình thành ý kiến kiểm toán viên báo cáo kiểm toán Việc soát xét kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài tổ chức niêm yết kiểm toán khác (nếu có) mà doanh nghiệp kiểm toán cho việc soát xét kiểm soát chất lượng kiểm toán cần thiết; (c) Người soát xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán: Là thành viên Ban Giám đốc, cá nhân khác từ bên doanh nghiệp kiểm toán, có lực phù hợp nhóm cá nhân nói trên, thành viên nhóm kiểm toán, có đầy đủ kinh nghiệm thẩm quyền phù hợp để đưa đánh giá khách quan xét đoán quan trọng kết luận mà nhóm kiểm toán đưa để hình thành ý kiến báo cáo kiểm toán; (d) Nhóm kiểm toán: Bao gồm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán, kiểm toán viên hành nghề phụ trách kiểm toán cán bộ, nhân viên thực kiểm toán, cá nhân doanh nghiệp kiểm toán công ty mạng lưới sử dụng để thực thủ tục kiểm toán cho kiểm toán Nhóm kiểm toán không bao gồm chuyên gia bên doanh nghiệp kiểm toán công ty mạng lưới sử dụng (đoạn 06(a) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 620 định nghĩa thuật ngữ “Chuyên gia kiểm toán viên”); (e) Doanh nghiệp kiểm toán: Là doanh nghiệp có đủ điều kiện để kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định Luật kiểm toán độc lập quy định khác pháp luật có liên quan; (f) Kiểm tra: Là thủ tục kiểm tra áp dụng kiểm toán hoàn thành, thiết kế để cung cấp chứng tuân thủ nhóm kiểm toán sách thủ tục kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán; (g) Tổ chức niêm yết: Là pháp nhân có cổ phần, cổ phiếu công cụ nợ chào bán niêm yết sàn giao dịch chứng khoán giao dịch theo quy định sàn giao dịch chứng khoán định chế khác tương tự; (h) Giám sát: Là quy trình xem xét đánh giá liên tục hệ thống kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán, bao gồm kiểm tra lại định kỳ số hợp đồng dịch vụ hoàn thành lựa chọn nhằm cung cấp cho doanh nghiệp kiểm toán đảm bảo hợp lý hệ thống kiểm soát chất lượng doanh nghiệp hoạt động hữu hiệu; (i) Công ty mạng lưới: Là công ty pháp nhân thuộc mạng lưới; (j) Mạng lưới: Là liên kết tổ chức để: (i) Hướng tới hợp tác; (ii) Hướng tới việc chia sẻ lợi nhuận chi phí, sở hữu, kiểm soát quản lý chung, có chung sách thủ tục kiểm soát chất lượng, chiến lược kinh doanh, sử dụng chung thương hiệu, chung phần đáng kể nguồn lực chuyên môn (k) Thành viên Ban Giám đốc: Là người đủ điều kiện hành nghề doanh nghiệp kiểm toán giao trách nhiệm thực hợp đồng dịch vụ chuyên nghiệp; giữ chức danh Tổng Giám đốc, Phó Tổng Giám đốc, Giám đốc, Phó Giám đốc Công ty Giám đốc, Phó Giám đốc Chi nhánh; (l) Nhân sự: Gồm thành viên Ban Giám đốc cán bộ, nhân viên; (m) Chuẩn mực nghề nghiệp: Gồm chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan; (n) Chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan: Là quy định đạo đức nghề nghiệp mà nhóm kiểm toán người soát xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán phải tuân thủ, thường bao gồm Phần A Phần B Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán liên quan đến kiểm toán báo cáo tài với quy định có liên quan; (o) Cán bộ, nhân viên: Là tất cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp doanh nghiệp kiểm toán thuê thông qua hợp đồng lao động, trừ thành viên Ban Giám đốc; (p) Cá nhân bên doanh nghiệp có lực phù hợp: Là người không thuộc doanh nghiệp kiểm toán, có trình độ chuyên môn, lực kinh nghiệm để giữ vai trò người soát xét việc kiểm soát chất lượng tương đương với thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán, ví dụ, thành viên Ban Giám đốc doanh nghiệp kiểm toán khác, cá nhân có kinh nghiệm phù hợp tổ chức nghề nghiệp mà hội viên tổ chức nghề nghiệp thực kiểm toán báo cáo tài chính, người tổ chức có cung cấp dịch vụ kiểm soát chất lượng phù hợp II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Yêu cầu Trách nhiệm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán chất lượng hoạt động kiểm toán 08 Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán phải chịu trách nhiệm chất lượng chung kiểm toán mà giao phụ trách (xem hướng dẫn đoạn A3 Chuẩn mực này) Chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan 09 Trong suốt kiểm toán, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán phải trì cảnh giác chứng việc thành viên nhóm kiểm toán không tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan, thông qua trình quan sát tiến hành tìm hiểu cần thiết (xem hướng dẫn đoạn A4 - A5 Chuẩn mực này) 10 Nếu thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán, thông qua hệ thống kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán theo cách khác, phát thấy thành viên nhóm kiểm toán không tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán, sau trao đổi với thành viên khác doanh nghiệp, phải đưa biện pháp xử lý phù hợp (xem hướng dẫn đoạn A5 Chuẩn mực này) Tính độc lập 11 Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán phải đưa kết luận tuân thủ quy định tính độc lập áp dụng kiểm toán Để đưa kết luận, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán phải: (a) Thu thập thông tin liên quan từ doanh nghiệp kiểm toán công ty mạng lưới, cần thiết, để phát đánh giá yếu tố mối quan hệ đe dọa đến tính độc lập; (b) Đánh giá thông tin vi phạm phát (nếu có) sách thủ tục đảm bảo tính độc lập doanh nghiệp kiểm toán để xác định xem liệu vi phạm có đe dọa đến tính độc lập kiểm toán hay không; (c) Tiến hành biện pháp thích hợp để loại bỏ đe dọa giảm thiểu xuống mức chấp nhận cách áp dụng biện pháp bảo vệ, cần, rút khỏi kiểm toán trường hợp pháp luật quy định có liên quan cho phép Nếu xét thấy khả giải vấn đề, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán phải báo cáo kịp thời với Giám đốc doanh nghiệp kiểm toán để có biện pháp giải phù hợp (xem hướng dẫn đoạn A5 - A7 Chuẩn mực này) Chấp nhận, trì quan hệ khách hàng hợp đồng kiểm toán 12 Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán phải đảm bảo áp dụng thủ tục phù hợp chấp nhận, trì quan hệ khách hàng hợp đồng kiểm toán, phải chứng minh kết luận đưa vấn đề phù hợp (xem hướng dẫn đoạn A8 - A9 Chuẩn mực này) 13 Nếu nhận thông tin làm cho doanh nghiệp kiểm toán từ chối hợp đồng kiểm toán thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán phải thông báo kịp thời cho Giám đốc doanh nghiệp kiểm toán để doanh nghiệp kiểm toán thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán áp dụng biện pháp cần thiết (xem hướng dẫn đoạn A9 Chuẩn mực này) Phân công nhóm kiểm toán 14 Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán phải đảm bảo cho nhóm kiểm toán chuyên gia không thuộc nhóm kiểm toán có lực chuyên môn khả phù hợp để: (a) Thực kiểm toán phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật quy định có liên quan; (b) Tạo điều kiện để báo cáo kiểm toán phát hành phù hợp với hoàn cảnh cụ thể kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A10 - A12 Chuẩn mực này) Thực kiểm toán Hướng dẫn, giám sát thực 15 Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán phải chịu trách nhiệm về: (a) Hướng dẫn, giám sát thực kiểm toán tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật quy định có liên quan (xem hướng dẫn đoạn A13 A15, A20 Chuẩn mực này); (b) Báo cáo kiểm toán lập phù hợp với tình hình thực tế kiểm toán Soát xét 16 Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán phải chịu trách nhiệm đảm bảo việc soát xét thực phù hợp với sách thủ tục soát xét doanh nghiệp kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A16 - A17, A20 Chuẩn mực này) 17 Tại ngày trước ngày lập báo cáo kiểm toán, thông qua việc soát xét tài liệu, hồ sơ kiểm toán thảo luận với nhóm kiểm toán, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán phải đảm bảo thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để xác nhận kết luận kiểm toán cho mục đích phát hành báo cáo kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A18 - A20 Chuẩn mực này) Tham khảo ý kiến tư vấn 18 Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán phải: (a) Chịu trách nhiệm đảm bảo nhóm kiểm toán thực tham khảo ý kiến tư vấn thích hợp vấn đề phức tạp dễ gây tranh cãi; (b) Đảm bảo thành viên nhóm kiểm toán thực tham khảo ý kiến tư vấn cần thiết suốt kiểm toán, bao gồm tham khảo ý kiến tư vấn phạm vi nhóm nhóm kiểm toán với thành viên khác cấp độ phù hợp doanh nghiệp kiểm toán; (c) Đảm bảo nội dung, phạm vi kết tư vấn thống với bên tư vấn; (d) Đảm bảo kết tư vấn thực (xem hướng dẫn đoạn A21 - A22 Chuẩn mực này) Soát xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán 19 Đối với hoạt động kiểm toán báo cáo tài tổ chức niêm yết kiểm toán khác mà doanh nghiệp kiểm toán thấy cần thiết phải thực công việc soát xét kiểm soát chất lượng kiểm toán, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán phải: (a) Đảm bảo người soát xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán phải bổ nhiệm; (b) Thảo luận với người soát xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán vấn đề trọng yếu phát sinh suốt kiểm toán, bao gồm vấn đề phát trình soát xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán; (c) Không đề ngày lập báo cáo kiểm toán trước hoàn thành công việc soát xét kiểm soát chất lượng kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A23 - A25 Chuẩn mực này) 20 Người soát xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán phải thực đánh giá khách quan xét đoán quan trọng kết luận nhóm kiểm toán để hình thành báo cáo kiểm toán Đánh giá phải dựa trên: (a) Thảo luận với thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán vấn đề trọng yếu; (b) Soát xét báo cáo tài dự thảo báo cáo kiểm toán; (c) Soát xét tài liệu, hồ sơ kiểm toán lựa chọn liên quan đến xét đoán quan trọng kết luận nhóm kiểm toán; (d) Đánh giá kết luận đưa để hình thành báo cáo kiểm toán xem xét tính hợp lý dự thảo báo cáo kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A26 - A27, A29 - A31 Chuẩn mực này) 21 Trong trường hợp kiểm toán báo cáo tài tổ chức niêm yết, người soát xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán phải xem xét yếu tố sau: (a) Đánh giá nhóm kiểm toán tính độc lập doanh nghiệp kiểm toán liên quan đến kiểm toán; (b) Liệu nhóm kiểm toán tham khảo ý kiến tư vấn cần thiết vấn đề khác biệt quan điểm, vấn đề phức tạp dễ gây tranh cãi, kết luận thu từ việc tham khảo ý kiến tư vấn hay chưa; (c) Tài liệu, hồ sơ kiểm toán lựa chọn để soát xét có phản ánh công việc thực liên quan đến xét đoán quan trọng có hỗ trợ cho kết luận nhóm kiểm toán đưa hay không (xem hướng dẫn đoạn A28 - A31 Chuẩn mực này) Khác biệt quan điểm 22 Nếu có phát sinh vấn đề khác biệt quan điểm nội nhóm kiểm toán với bên tư vấn thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán với người soát xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán, nhóm kiểm toán phải xử lý giải vấn đề khác biệt quan điểm dựa sách thủ tục doanh nghiệp kiểm toán Giám sát 23 Hệ thống kiểm soát chất lượng có hiệu bao gồm quy trình giám sát thiết kế nhằm cung cấp cho doanh nghiệp kiểm toán mức độ bảo đảm hợp lý sách thủ tục doanh nghiệp kiểm toán hệ thống kiểm soát chất lượng phù hợp, đầy đủ có hiệu Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán phải xem xét kết quy trình giám sát doanh nghiệp kiểm toán theo quy định hành doanh nghiệp kiểm toán công ty mạng lưới, đánh giá xem khiếm khuyết quy định ảnh hưởng đến kiểm toán hay không (xem hướng dẫn đoạn A32 - A34 Chuẩn mực này) Tài liệu, hồ sơ kiểm toán 24 Kiểm toán viên phải lưu hồ sơ kiểm toán tài liệu nội dung sau (xem đoạn 08 - 11 đoạn A6 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230): (a) Các vấn đề phát liên quan đến việc tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan biện pháp giải áp dụng; (b) Kết luận việc tuân thủ yêu cầu tính độc lập áp dụng kiểm toán, nội dung thảo luận Giám đốc doanh nghiệp kiểm toán nhóm kiểm toán nhằm hỗ trợ cho kết luận trên; (c) Kết luận việc chấp nhận, trì quan hệ khách hàng hợp đồng kiểm toán; (d) Nội dung, phạm vi kết luận có từ việc tham khảo ý kiến tư vấn suốt kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A35 Chuẩn mực này) 25 Đối với kiểm toán soát xét, người soát xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán phải lưu lại tài liệu nội dung sau: (a) Các thủ tục thực theo quy định doanh nghiệp kiểm toán soát xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán; (b) Quy trình soát xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán hoàn thành ngày trước ngày lập báo cáo kiểm toán; (c) Ý kiến người soát xét cho không vấn đề chưa giải mà vấn đề làm cho người soát xét tin xét đoán quan trọng kết luận nhóm kiểm toán đưa không phù hợp III/ HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG Khi thực Chuẩn mực cần tham khảo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 Hệ thống kiểm soát chất lượng vai trò nhóm kiểm toán (hướng dẫn đoạn 02 Chuẩn mực này) A1 Chuẩn mực kiểm soát chất lượng VSQC1 quy định kiểm soát chất lượng có liên quan quy định trách nhiệm doanh nghiệp kiểm toán việc xây dựng trì hệ thống kiểm soát chất lượng cho kiểm toán Hệ thống kiểm soát chất lượng bao gồm sách thủ tục cho yếu tố sau: (1) Trách nhiệm Ban Giám đốc chất lượng doanh nghiệp kiểm toán; (2) Chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan; (3) Chấp nhận, trì quan hệ khách hàng kiểm toán cụ thể; (4) Nguồn nhân lực; (5) Thực kiểm toán; (6) Giám sát Sự tin tưởng vào hệ thống kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán (hướng dẫn đoạn 04 Chuẩn mực này) A2 Trừ doanh nghiệp kiểm toán bên khác đưa thông tin khác, nhóm kiểm toán tin tưởng vào hệ thống kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán liên quan đến, ví dụ : (1) Năng lực cán bộ, nhân viên thông qua trình tuyển dụng đào tạo thức; (2) Tính độc lập thông qua tích lũy trao đổi thông tin phù hợp tính độc lập; (3) Duy trì khách hàng thông qua hệ thống chấp nhận trì quan hệ khách hàng; (4) Tuân thủ pháp luật quy định có liên quan thông qua trình giám sát Trách nhiệm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán chất lượng hoạt động kiểm toán (hướng dẫn đoạn 08 Chuẩn mực này) A3 Để thực trách nhiệm chất lượng tổng thể kiểm toán, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán phải có biện pháp đạo phù hợp tới thành viên khác nhóm kiểm toán, cần nhấn mạnh: (a) Tầm quan trọng chất lượng kiểm toán việc: (i) Thực kiểm toán tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật quy định có liên quan; (ii) Tuân thủ sách thủ tục doanh nghiệp kiểm toán kiểm soát chất lượng; (iii) Phát hành báo cáo kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế kiểm toán; (iv) Nhóm kiểm toán có khả nêu vấn đề bất đồng mà không sợ bị đe dọa; (b) Chất lượng yếu tố thiết yếu thực kiểm toán Chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan Tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan (hướng dẫn đoạn 09 Chuẩn mực này) A4 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán quy định nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, gồm: (a) Độc lập; (b) Chính trực; (c) Khách quan; (d) Năng lực chuyên môn tính thận trọng; (e) Tính bảo mật; (f) Tư cách nghề nghiệp; (g) Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn Thuật ngữ “Doanh nghiệp kiểm toán”, “Mạng lưới” “Công ty mạng lưới” (hướng dẫn đoạn 09 - 11 Chuẩn mực này) A5 Định nghĩa “Doanh nghiệp kiểm toán”, “Mạng lưới” “Công ty mạng lưới” chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan khác với định nghĩa Chuẩn mực Ví dụ, Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán định nghĩa “Doanh nghiệp kiểm toán” tổ chức gồm: (a) Một doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập theo quy định pháp luật (như Doanh nghiệp kiểm toán A, Doanh nghiệp kiểm toán B có tư cách pháp nhân độc lập); (b) Một tổ chức kiểm soát doanh nghiệp nêu điểm (a) (như Công ty mẹ, Hãng thành viên quốc tế); hoặc/và (c) Một tổ chức chịu kiểm soát doanh nghiệp nêu điểm (a) (như chi nhánh công ty, văn phòng đại diện) Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán đưa dẫn thuật ngữ “mạng lưới” “công ty mạng lưới.” Để tuân thủ quy định đoạn 09 - 11 Chuẩn mực này, định nghĩa sử dụng chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan áp dụng để hiểu quy định đạo đức nghề nghiệp Sự đe dọa đến tính độc lập (hướng dẫn đoạn 11(c) Chuẩn mực này) A6 Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán nhận thấy đe dọa đến tính độc lập kiểm toán mà biện pháp bảo vệ loại trừ giảm thiểu xuống mức chấp nhận Trường hợp này, quy định đoạn 11(c) Chuẩn mực này, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán phải thông báo cho cá nhân có liên quan doanh nghiệp kiểm toán để có định hành động thích hợp, bao gồm loại trừ hành vi lợi ích làm phát sinh đe dọa, rút khỏi kiểm toán trường hợp pháp luật quy định có liên quan cho phép Lưu ý kiểm toán đơn vị lĩnh vực công A7 Các biện pháp theo luật định bảo vệ tính độc lập kiểm toán viên kiểm toán đơn vị lĩnh vực công Tuy nhiên, tùy thuộc vào điều khoản ràng buộc pháp lý cụ thể, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán tiến hành kiểm toán đơn vị lĩnh vực công với tư cách kiểm toán viên theo luật định (được Cơ quan Kiểm toán Nhà nước ủy quyền) cần điều chỉnh phương pháp tiếp cận để tăng cường tính tuân thủ theo quy định đoạn 11 Chuẩn mực Trường hợp quy định kiểm toán lĩnh vực công không cho phép kiểm toán viên rút khỏi kiểm toán, kiểm toán viên cần thông báo công khai tình tương tự phải rút khỏi kiểm toán kiểm toán đơn vị lĩnh vực công Chấp nhận, trì quan hệ khách hàng hợp đồng kiểm toán (hướng dẫn đoạn 12 Chuẩn mực này) A8 Đoạn 27(a) Chuẩn mực kiểm soát chất lượng VSQC1 quy định doanh nghiệp kiểm toán phải thu thập thông tin cần thiết tình cụ thể trước chấp nhận khách hàng định việc tiếp tục trì quan hệ khách hàng cân nhắc việc chấp nhận cung cấp dịch vụ cho khách hàng Những thông tin sau hỗ trợ thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán định chấp nhận, trì quan hệ khách hàng hợp đồng kiểm toán: (1) Tính trực chủ sở hữu chính, thành viên chủ chốt Ban Giám đốc Ban quản trị; (2) Năng lực chuyên môn khả nhóm kiểm toán việc thực kiểm toán (bao gồm thời gian, nguồn lực ); (3) Khả doanh nghiệp kiểm toán nhóm kiểm toán việc tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan; (4) Các vấn đề trọng yếu phát sinh kiểm toán năm hành năm trước ảnh hưởng việc trì quan hệ khách hàng Lưu ý kiểm toán đơn vị lĩnh vực công (hướng dẫn đoạn 12 - 13 Chuẩn mực này) A9 Đối với kiểm toán đơn vị lĩnh vực công, kiểm toán viên định theo thủ tục pháp luật quy định Vì vậy, số quy định hướng dẫn chấp nhận, trì quan hệ khách hàng hợp đồng kiểm toán đoạn 12, 13 A8 Chuẩn mực không áp dụng Tuy nhiên, thông tin thu từ thủ tục nêu có giá trị kiểm toán viên đánh giá rủi ro thực trách nhiệm báo cáo Phân công nhóm kiểm toán (hướng dẫn đoạn 14 Chuẩn mực này) A10 Nhóm kiểm toán có thành viên có kinh nghiệm chuyên sâu lĩnh vực riêng biệt liên quan đến kế toán, kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán thuê tuyển dụng để thực thủ tục kiểm toán cho kiểm toán Tuy nhiên, người có kinh nghiệm thành viên nhóm kiểm toán họ tham gia tư vấn cho nhóm kiểm toán Các quy định hướng dẫn việc tham khảo ý kiến tư vấn nêu đoạn 18, đoạn A21 - A22 Chuẩn mực A11 Khi xem xét lực chuyên môn khả nhóm kiểm toán, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán cần lưu ý vấn đề sau: (1) Sự am hiểu kinh nghiệm thực tiễn nhóm kiểm toán kiểm toán có tính chất độ phức tạp tương đương thông qua hoạt động đào tạo kết thực kiểm toán trước đó; (2) Sự am hiểu chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật quy định có liên quan; (3) Kinh nghiệm chuyên sâu nhóm kiểm toán, gồm hiểu biết công nghệ thông tin lĩnh vực riêng biệt liên quan đến kế toán, kiểm toán; 10 (4) Kiến thức nhóm kiểm toán ngành nghề hoạt động đơn vị kiểm toán; (5) Khả nhóm kiểm toán việc đưa xét đoán chuyên môn; (6) Sự am hiểu nhóm kiểm toán sách thủ tục kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán Lưu ý kiểm toán đơn vị lĩnh vực công A12 Khi kiểm toán đơn vị lĩnh vực công, theo yêu cầu pháp luật, kiểm toán viên cần phải có thêm kỹ để thực kiểm toán hiểu biết hệ thống báo cáo áp dụng: báo cáo cho quan quản lý nhà nước, quan khác báo cáo công chúng Phạm vi kiểm toán lĩnh vực công mở rộng, bao gồm kiểm toán hoạt động, kiểm toán tính tuân thủ pháp luật, quy định phát ngăn chặn gian lận tham nhũng Thực kiểm toán Hướng dẫn, giám sát thực (hướng dẫn đoạn 15(a) Chuẩn mực này) A13 Hướng dẫn cho nhóm kiểm toán thực việc thông báo cho thành viên nhóm kiểm toán vấn đề sau đây: (1) Trách nhiệm thành viên nhóm kiểm toán, gồm yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan, yêu cầu lập kế hoạch thực kiểm toán với thái độ hoài nghi nghề nghiệp quy định đoạn 15 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200; (2) Trách nhiệm thành viên Ban Giám đốc kiểm toán có tham gia thành viên Ban Giám đốc; (3) Mục tiêu công việc kiểm toán; (4) Tính chất ngành nghề kinh doanh đơn vị kiểm toán; (5) Các vấn đề liên quan đến rủi ro; (6) Các khó khăn phát sinh; (7) Các thủ tục kiểm toán chi tiết Việc thảo luận thành viên nhóm kiểm toán giúp thành viên kinh nghiệm đặt câu hỏi cho thành viên nhiều kinh nghiệm, qua thông tin trao đổi cách thích hợp nhóm kiểm toán A14 Việc tổ chức làm việc theo nhóm đào tạo phù hợp giúp thành viên kinh nghiệm hiểu rõ mục đích nội dung công việc giao A15 Giám sát kiểm toán bao gồm việc sau: (1) Theo dõi tiến độ kiểm toán; (2) Đánh giá lực chuyên môn khả thành viên nhóm kiểm toán, gồm việc đảm bảo thành viên có đủ thời gian thực công việc, hiểu rõ dẫn, đảm bảo công việc thực theo thủ tục kiểm toán đề ra; 11 (3) Giải vấn đề trọng yếu phát sinh kiểm toán, ý đến mức độ ảnh hưởng trọng yếu vấn đề điều chỉnh thủ tục kiểm toán cách thích hợp; (4) Xác định vấn đề cần tham khảo ý kiến tư vấn cần thành viên nhiều kinh nghiệm nhóm kiểm toán phải quan tâm suốt kiểm toán Soát xét Trách nhiệm soát xét (hướng dẫn đoạn 16 Chuẩn mực này) A16 Theo đoạn 33 Chuẩn mực kiểm soát chất lượng VSQC 1, sách thủ tục trách nhiệm soát xét doanh nghiệp kiểm toán phải xác định dựa nguyên tắc thành viên nhóm thực hợp đồng dịch vụ có nhiều kinh nghiệm thực soát xét công việc thành viên kinh nghiệm nhóm A17 Việc soát xét bao gồm nội dung sau: (1) Công việc thực theo chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật quy định có liên quan; (2) Các vấn đề trọng yếu nêu để xem xét; (3) Việc tham khảo ý kiến tư vấn tiến hành hợp lý kết luận từ việc tham khảo ghi lại thực hiện; (4) Sự cần thiết phải điều chỉnh nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán; (5) Thủ tục kiểm toán thực phù hợp với kết luận đạt ghi chép cẩn thận; (6) Bằng chứng thu thập đầy đủ thích hợp để đưa ý kiến kiểm toán; (7) Mục tiêu kiểm toán đạt Công việc soát xét thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán (hướng dẫn đoạn 17 Chuẩn mực này) A18 Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán cần thực soát xét kịp thời giai đoạn kiểm toán để giải kịp thời thỏa đáng vấn đề trọng yếu phát sinh trình kiểm toán ngày trước ngày lập báo cáo kiểm toán Các nội dung cần soát xét gồm: (1) Các vấn đề quan trọng đòi hỏi phải xét đoán, đặc biệt vấn đề phức tạp dễ gây tranh cãi phát kiểm toán; (2) Các rủi ro đáng kể; (3) Các vấn đề khác mà thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán xác định quan trọng Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán không cần soát xét tất hồ sơ kiểm toán, trừ thấy cần thiết Tuy nhiên, theo quy định đoạn 09(c) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230, thành viên Ban Giám đốc phải ghi lại rõ phạm vi thời gian thực soát xét 12 A19 Trong trình thực kiểm toán, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán thay thành viên Ban Giám đốc khác phụ trách tổng thể kiểm toán thành viên áp dụng thủ tục hướng dẫn đoạn A18 Chuẩn mực để soát xét công việc thực tới ngày thay để đảm đương trách nhiệm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán Lưu ý sử dụng thành viên nhóm kiểm toán có kinh nghiệm chuyên sâu lĩnh vực riêng biệt liên quan đến kế toán, kiểm toán (hướng dẫn đoạn 15 - 17 Chuẩn mực này) A20 Khi sử dụng thành viên nhóm kiểm toán có kinh nghiệm chuyên sâu lĩnh vực riêng biệt liên quan đến kế toán, kiểm toán việc hướng dẫn, giám sát soát xét công việc thành viên gồm: (1) Thống với thành viên nội dung, phạm vi mục tiêu công việc cần thực vai trò thành viên với thành viên lại nhóm kiểm toán nội dung, lịch trình phạm vi trao đổi thông tin thành viên với thành viên lại; (2) Đánh giá mức độ đầy đủ công việc mà thành viên thực bao gồm tính phù hợp hợp lý phát kết luận mà thành viên đưa quán phát kết luận với chứng kiểm toán khác Tham khảo ý kiến tư vấn (hướng dẫn đoạn 18 Chuẩn mực này) A21 Việc tham khảo ý kiến tư vấn chuyên gia doanh nghiệp kiểm toán vấn đề quan trọng liên quan đến kỹ thuật, đạo đức nghề nghiệp, vấn đề khác có hiệu chuyên gia tư vấn này: (1) Được cung cấp tất thông tin phù hợp để đưa ý kiến tư vấn; (2) Có kiến thức, thâm niên kinh nghiệm phù hợp A22 Nhóm kiểm toán tham khảo ý kiến tư vấn từ bên doanh nghiệp kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán nguồn lực nội thích hợp Nhóm kiểm toán sử dụng dịch vụ tư vấn doanh nghiệp kiểm toán khác, tổ chức nghề nghiệp, quan quản lý nhà nước chuyên gia độc lập cung cấp dịch vụ kiểm soát chất lượng phù hợp Soát xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán Hoàn thành việc soát xét kiểm soát chất lượng kiểm toán trước ngày lập báo cáo kiểm toán (hướng dẫn đoạn 19(c) Chuẩn mực này) A23 Đoạn 41 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 quy định ngày lập báo cáo kiểm toán không trước ngày mà kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở cho ý kiến kiểm toán báo cáo tài Trường hợp kiểm toán báo cáo tài tổ chức niêm yết kiểm toán có điều kiện đòi hỏi phải thực việc soát xét kiểm soát chất lượng kiểm toán việc soát xét hỗ trợ kiểm toán viên xác định xem thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp hay chưa 13 A24 Thực soát xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán kịp thời theo giai đoạn kiểm toán giúp giải nhanh chóng vấn đề trọng yếu, đáp ứng yêu cầu người soát xét việc kiểm soát chất lượng ngày trước ngày lập báo cáo kiểm toán A25 Hoàn thành việc soát xét kiểm soát chất lượng kiểm toán có nghĩa người soát xét việc kiểm soát chất lượng thực đầy đủ quy định đoạn 20 - 21 tuân thủ quy định đoạn 22 Chuẩn mực này, cần thiết Hồ sơ ghi chép việc soát xét kiểm soát chất lượng hoàn thành ngày sau ngày lập báo cáo kiểm toán, phần hồ sơ kiểm toán cuối Đoạn 14 - 16 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230 quy định vấn đề Nội dung, phạm vi lịch trình thực việc soát xét kiểm soát chất lượng kiểm toán (hướng dẫn đoạn 20 Chuẩn mực này) A26 Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán cần nhận biết kịp thời thay đổi trình kiểm toán để phát tình yêu cầu thực việc soát xét kiểm soát chất lượng kiểm toán, vào thời điểm bắt đầu kiểm toán yêu cầu chưa xác định cần thiết A27 Phạm vi việc soát xét kiểm soát chất lượng kiểm toán phụ thuộc vào nhiều yếu tố, độ phức tạp kiểm toán, đơn vị kiểm toán tổ chức niêm yết rủi ro đưa ý kiến kiểm toán không phù hợp Soát xét việc kiểm soát chất lượng không làm giảm bớt trách nhiệm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán việc thực kiểm toán Soát xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán tổ chức niêm yết (hướng dẫn đoạn 21 Chuẩn mực này) A28 Những vấn đề khác liên quan đến việc đánh giá xét đoán quan trọng nhóm kiểm toán xem xét trình soát xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán tổ chức niêm yết, gồm: (1) Các rủi ro đáng kể phát kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315, biện pháp nhóm kiểm toán áp dụng theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330, kể đánh giá nhóm kiểm toán biện pháp xử lý rủi ro có gian lận theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240; (2) Các xét đoán đưa ra, đặc biệt mức trọng yếu rủi ro đáng kể; (3) Mức độ ảnh hưởng xu hướng sai sót điều chỉnh chưa điều chỉnh phát kiểm toán; (4) Các vấn đề trao đổi với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán (trong phạm vi phù hợp) bên khác quan quản lý Các vấn đề nêu phụ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể, áp dụng cho soát xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài đơn vị khác 14 Lưu ý kiểm toán đơn vị nhỏ (hướng dẫn đoạn 20 - 21 Chuẩn mực này) A29 Ngoài việc kiểm toán báo cáo tài tổ chức niêm yết, soát xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán áp dụng cho kiểm toán khác theo quy định doanh nghiệp kiểm toán Trong số trường hợp, kiểm toán đơn vị nhỏ không cần phải thực quy trình soát xét không đáp ứng đủ tiêu chuẩn cần phải thực quy trình soát xét theo quy định doanh nghiệp kiểm toán Lưu ý kiểm toán đơn vị lĩnh vực công (hướng dẫn đoạn 20 - 21 Chuẩn mực này) A30 Khi kiểm toán đơn vị lĩnh vực công, kiểm toán viên pháp luật định giữ vai trò tương đương với thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán có trách nhiệm tổng thể kiểm toán Khi đó, việc lựa chọn người soát xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán cần lưu ý đến yêu cầu tính độc lập đơn vị kiểm toán khả đưa đánh giá khách quan người soát xét A31 Các tổ chức niêm yết đề cập đoạn 21 A28 Chuẩn mực không phổ biến lĩnh vực công Tuy nhiên, có doanh nghiệp công xem quan trọng quy mô, độ phức tạp có liên quan đến lợi ích công chúng, nên có nhiều cá nhân tổ chức quan tâm đến doanh nghiệp, công ty nhà nước, công ty cung cấp dịch vụ công cộng Quá trình chuyển đổi liên tục lĩnh vực công làm xuất loại hình doanh nghiệp quan trọng Không có tiêu chuẩn cố định làm sở định mức độ quan trọng đơn vị lĩnh vực công Tuy nhiên, kiểm toán đơn vị lĩnh vực công, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán cần đánh giá tầm quan trọng đơn vị để định thực quy trình soát xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán Giám sát (hướng dẫn đoạn 23 Chuẩn mực này) A32 Đoạn 48 Chuẩn mực kiểm soát chất lượng VSQC yêu cầu doanh nghiệp kiểm toán phải xây dựng quy trình giám sát để có đảm bảo hợp lý rằng sách thủ tục liên quan đến hệ thống kiểm soát chất lượng phù hợp, đầy đủ hoạt động hữu hiệu A33 Khi xem xét khiếm khuyết hệ thống kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán tác động đến kiểm toán, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán tham khảo đến thủ tục mà doanh nghiệp kiểm toán thực để khắc phục khiếm khuyết mà thành viên Ban giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán cho phù hợp với hoàn cảnh kiểm toán A34 Một khiếm khuyết hệ thống kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán không đồng nghĩa với việc kiểm toán không thực theo chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật quy định có liên quan, nghĩa báo cáo kiểm toán không phù hợp 15 Tài liệu, hồ sơ kiểm toán Ghi chép việc tham khảo ý kiến tư vấn (hướng dẫn đoạn 24(d) Chuẩn mực này) A35 Các giấy tờ làm việc kiểm toán viên phải ghi chép việc tham khảo ý kiến tư vấn liên quan đến vấn đề phức tạp dễ gây tranh cãi phải hoàn thiện cách đầy đủ chi tiết về: (1) Vấn đề tham khảo ý kiến tư vấn; (2) Kết tham khảo ý kiến tư vấn, bao gồm định đưa ra, sở định cách thức thực hiện./ ***** 16 ... yêu cầu người so t xét việc kiểm so t chất lượng ngày trước ngày lập báo cáo kiểm toán A25 Hoàn thành việc so t xét kiểm so t chất lượng kiểm toán có nghĩa người so t xét việc kiểm so t chất lượng... nước chuyên gia độc lập cung cấp dịch vụ kiểm so t chất lượng phù hợp So t xét việc kiểm so t chất lượng kiểm toán Hoàn thành việc so t xét kiểm so t chất lượng kiểm toán trước ngày lập báo cáo... thực việc so t xét kiểm so t chất lượng kiểm toán việc so t xét hỗ trợ kiểm toán viên xác định xem thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp hay chưa 13 A24 Thực so t xét việc kiểm so t chất