Hoàn thiện kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty TNHH MTV Nhà xuất bản Tài nguyên- Môi trường và bản đồ Việt Nam

Header Page of 258 CHƢƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm, yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán DNSX 1.1.1 Khái niệm thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết TTTP Trong doanh nghiệp sản xuất, sản phẩm tạo qua trình sản xuất gọi “thành phẩm” Thành phẩm sản phẩm kết thúc giai đoạn chế biến cuối quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm doanh nghiệp, phận giám định xác định đủ tiêu chuẩn làm thủ tục nhập kho tiêu thụ Thành phẩm kết nỗ lực nghiên cứu thị trường, tìm tòi sáng tạo sản xuất, áp dụng khoa học kỹ thuật, đồng thời thành trình hoạt động lãnh đạo, tổ chức quản lý chung doanh nghiệp Thành phẩm coi kết trình sản xuất trực tiếp lại coi tiền đề cho việc tiêu thụ Tiêu thụ thành phẩm giai đoạn trình sản xuất Đó việc cung cấp cho khách hàng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ doanh nghiệp sản xuất ra, đồng thời khách hàng toán chấp nhận toán Quá trình tiêu thụ thành phẩm cầu nối trung gian bên sản xuất, phân phối bên tiêu dùng Đứng góc độ lưu chuyển vốn tiêu thụ thành phẩm khâu cuối vòng tuần hoàn vốn doanh nghiệp Vốn doanh nghiệp chuyển từ hình thái vật chất sản phẩm sang hình thái giá trị tiền tệ, từ doanh nghiệp thu hồi vốn bỏ ra, bù đắp chi phí có nguồn tích lũy để mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh Quá trình tiêu thụ thành phẩm có số đặc điểm sau:  Có thỏa thuận người mua người bán số lượng, chất lượng, giá bán, quy cách, hình thức toán sản phẩm; thời gian, địa điểm giao hàng  Có thay đổi quyền sở hữu quyền sử dụng từ người bán sang người mua  Khi giao hàng cho người mua, người bán nhận tiền chấp nhận toán Khoản tiền gọi doanh thu bán hàng, dùng để bù đắp chi phí bỏ hình thành nên kết bán hàng kỳ doanh nghiệp Trong kinh tế thị trường ngày nay, cạnh tranh thường xảy gay gắt, khốc liệt, lợi nhuận mục tiêu hàng đầu doanh nghiệp Sau kỳ hạch toán, kế toán phải tiến hành đánh giá hiệu kinh doanh doanh nghiệp, việc xác định lợi nhuận đạt từ hoạt động doanh nghiệp lỗ hay lãi Footer Page of 258 Header Page of 258 Các hoạt động doanh nghiệp bao gồm: Hoạt động tiêu thụ, hoạt động tài hoạt động khác Vì vậy, để xác định lợi nhuận tức xác định kết kinh doanh doanh nghiệp cao hay thấp, lỗ hay lãi phải xác định kết tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp Đó tiêu lợi nhuận từ hoạt động tiêu thụ kỳ định Kết tiêu thụ tiêu phản ảnh khả cạnh tranh doanh nghiệp, vậy, mối quan tâm hàng đầu doanh nghiệp, đồng thời thu hút ý quan tài chính, quan thuế, cá nhân tổ chức khác Xác định kết tiêu thụ xác định kết cuối hoạt động sản xuất kinh doanh, việc so sánh bên doanh thu hoạt động tiêu thụ với bên giá vốn hàng tiêu thụ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Việc xác định kết tiêu thụ tiến hành vào cuối tháng, cuối quý hay cuối năm tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh yêu cầu quản lý doanh nghiệp Kết tiêu thụ thể qua tiêu “Lãi” “Lỗ” tiêu thụ Nếu doanh thu lớn chi phí lãi, ngược lại doanh thu nhỏ chi phí lỗ 1.1.2 Yêu cầu thông tin cho quản lý tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Quản lý tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ quản lý kế hoạch thực kế hoạch tiêu thụ, tiêu kết mặt hàng thời kỳ, theo hoạt động kinh tế, quản lý khối lượng thành phẩm, hàng hóa bán ra, doanh thu tiêu thụ, chi phí tiêu thụ, chi phí quản lý doanh nghiệp thành phẩm bán ra, quản lý trình toán với khách hàng, với Nhà nước Yêu cầu thông tin cho quản lý tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm việc giám sát chặt chẽ thành phẩm tiêu thụ ba mặt: chủng loại, số lượng chất lượng Giám sát chặt chẽ chi phí bán hàng phát sinh trình tiêu thụ, phản ánh đầy đủ kịp thời doanh thu tiêu thụ Xác định giá vốn thành phẩm, chi phí bán hàng phân bổ cho hàng tiêu thụ kỳ, từ xác định xác kết tiêu thụ, giám sát trình toán với khách hàng, xác định đủ đắn khoản thuế tiêu thụ phải nộp Bên cạnh việc theo dõi chặt chẽ, tính toán xác, kịp thời, yêu cầu quản lý tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm xây dựng thực biện pháp hữu hiệu đẩy mạnh trình tiêu thụ, tăng khối lượng bán ra, làm tiền đề cho việc tăng doanh thu tiêu thụ Đồng thời với việc kiểm soát chặt chẽ để tiết kiệm chi phí cách hợp lý, không ngừng củng cố, mở rộng thị trường, quản lý chặt chẽ kết tiêu thụ để giải hài hòa nhu cầu đầu tư nhu cầu phân phối lợi nhuận bên liên quan: chủ sở hữu, Nhà nước, người đầu tư, nhân viên Footer Page of 258 Thang Long University Library Header Page of 258 Tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm có ý nghĩa quan trọng tồn phát triển doanh nghiệp liên quan đến lợi ích nhiều bên 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Để cho việc hạch toán trình tiêu thụ xác định kết tiêu thụ xác, kế toán cần thực nhiệm vụ chủ yếu sau:  Theo dõi, phản ảnh kịp thời, đầy đủ xác tình hình xuất bán loại sản phẩm kỳ giá trị, số lượng theo phương pháp thích hợp mà doanh nghiệp lựa chọn  Tính giá sản phẩm nhập, xuất, tồn sở xác định giá vốn thành phẩm kỳ  Tính toán xác doanh thu tiêu thụ, khoản giảm trừ doanh thu, thuế GTGT đầu nhóm hàng, hóa đơn, khách hàng, đơn vị trực thuộc (theo cửa hàng, quầy hàng), từ xác định xác doanh thu tiêu thụ  Theo dõi, phản ánh xác khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, từ xác định kết hoạt động tiêu thụ  Lập, nộp báo cáo kết tiêu thụ thời hạn quy định, kịp thời cung cấp thông tin cần thiết cho phận có liên quan  Định kỳ phân tích tình hình tiêu thụ, kết tiêu thụ nhằm đề xuất biện pháp nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh 1.2 Nội dung kế toán tiêu thụ thành phẩm 1.2.1 Các phương pháp xác định giá vốn nội dung kế toán giá vốn thành phẩm tiêu thụ 1.2.1.1 Phương pháp xác định giá vốn thành phẩm Giá vốn hàng bán nhân tố cấu thành kết kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, xác định đắn kết sản xuất kinh doanh phải xác định quy mô giá vốn hàng bán Đối với doanh nghiệp sản xuất, trị giá vốn thành phẩm xuất kho để bán thành phẩm hoàn thành không nhập kho đưa bán giá thành sản xuất thực tế sản phẩm hoàn thành Các phương pháp tính trị giá vốn hàng xuất kho để bán: Footer Page of 258 Header Page of 258  Phƣơng pháp giá thực tế đích danh: Thành phẩm quản lý theo lô xuất kho lô tính theo giá thực tế đích danh nhập lô thành phẩm Ưu điểm: Phương pháp dễ sử dụng với kế toán thủ công, tuân thủ nguyên tắc phù hợp kế toán, chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế; công tác tính giá thành phẩm thực kịp thời Nhược điểm: Đòi hỏi phải nắm giá thành lô thành phẩm nhập kho Điều kiện áp dụng: Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có loại thành phẩm, thành phẩm có giá trị, số lượng lớn, chia lô riêng lẻ tính giá thành cho lô thành phẩm nhập kho  Phƣơng pháp giá đơn vị bình quân: Theo phương pháp giá xuất kho thành phẩm tính theo đơn giá bình quân Giá trị thực tế hàng xuất kho = Giá đơn vị bình quân thành phẩm * Số lƣợng thành phẩm xuất bán Giá đơn vị bình quân xác định nhiều cách: Phương pháp giá bình quân kỳ dự trữ: Theo phương pháp giá trị thành phẩm xuất kho tính theo giá trung bình thành phẩm tồn kho đầu kỳ giá trị thành phẩm sản xuất kỳ Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ Giá trị thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ nhập kho kỳ = Số lƣợng thành phẩm tồn đầu kỳ nhập kho kỳ Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có mặt hàng số lần sản xuất, xuất mặt hàng nhiều, sản phẩm tính giá thành vào cuối kỳ kế toán Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm Nhược điểm: Độ xác không cao Dồn công việc tính toán vào cuối tháng gây ảnh hưởng đến tiến độ phần hành khác Đồng thời, phương pháp chưa đáp ứng yêu cầu kịp thời thông tin kế toán thời điểm phát sinh nghiệp vụ Phương pháp giá bình quân sau lần nhập: Theo phương pháp này, sau lần nhập kho thành phẩm kế toán phải xác định lại giá bình quân cho loại để lấy làm tính giá xuất kho cho lô hàng xuất sau Footer Page of 258 Thang Long University Library Header Page of 258 Đơn giá bình quân sau lần nhập Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho sau lần nhập = Số lƣợng thành phẩm thực tế tồn kho sau lần nhập Ưu điểm: Khắc phục hạn chế phương pháp trên; xác, phản ánh kịp thời tình hình biến động thành phẩm kỳ Nhược điểm: Tính toán nhiều lần, phức tạp, tốn nhiều công sức Do đó, nên áp dụng doanh nghiệp có lưu lượng hàng tồn kho, lưu lượng nhập xuất  Phƣơng pháp nhập trƣớc, xuất trƣớc (FIFO) Theo phương pháp này, giả định thành phẩm nhập kho trước xuất bán trước, vậy, thành phẩm xuất kho thuộc lần nhập tính theo giá thực tế lần nhập Ưu điểm: Phản ánh tương đối xác giá thành phẩm xuất tồn kho Nhược điểm: Đối với doanh nghiệp có số lượng chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến chi phí cho việc hạch toán khối lượng công việc tăng lên nhiều Ngoài ra, chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp không phản ánh kịp thời với giá thị trường thành phẩm Điều kiện áp dụng: thích hợp điều kiện giá thành sản phẩm tính cho lần nhập kho  Phƣơng pháp nhập sau, xuất trƣớc (LIFO) Theo phương pháp giá trị thành phẩm xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị thành phẩm tồn kho tính theo giá thành phẩm nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho Ưu, nhược điểm giống với phương pháp FIFO phương pháp giúp cho chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phản ánh kịp thời với giá thị trường thành phẩm Do vậy, phương pháp thích hợp điều kiện tính giá thành sản phẩm lần nhập kho Tóm lại, phương pháp tính giá xuất kho có ưu, nhược điểm, vậy, doanh nghiệp cần phải nghiên cứu kỹ thị trường, giá thị trường, đặc thù công nghệ sản xuất kế toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm để lựa chọn phương pháp thích hợp với đặc điểm quy mô kinh doanh doanh nghiệp Khi lựa chọn phải thực theo quy tắc quán, thống kỳ Footer Page of 258 Header Page of 258  Tài khoản sử dụng: TK 155 – Thành phẩm: Tài khoản dùng để phản ánh trị giá thực tế thành phẩm kho, cửa hàng, chi tiết theo kho, cửa hàng, nhóm, thứ thành phẩm Nợ TK 155 Trị giá thực tế thành phẩm nhập kho Có Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho Kết chuyển trị giá thực tế thành phẩm tồn Trị giá thành phẩm thiếu hụt kho cuối kỳ (KKĐK) Kết chuyển trị giá thành phẩm tồn kho đầu kỳ (KKĐK) Dư Nợ: Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho TK 157 – Hàng gửi bán: Tài khoản dùng để phản ánh trị giá thành phẩm chuyển bán, gửi đại lý, ký gửi hoàn thành chưa xác định tiêu thụ Nợ TK 157 Có Trị giá thành phẩm gửi bán cho khách Trị giá thành phẩm gửi bán khách hàng gửi bán đại lý hàng chấp nhận toán Kết chuyển trị giá thành phẩm gửi bán Trị giá thành phẩm gửi bán bị khách hàng chưa xác định tiêu thụ cuối kỳ trả lại (KKĐK) Kết chuyển trị giá thành phẩm gửi bán chưa xác định tiêu thụ đầu kỳ (KKĐK) Dư Nợ: Trị giá thành phẩm gửi bán chưa chấp nhận TK 632 – Giá vốn hàng bán: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ tiêu thụ kỳ Nợ Trị giá vốn thành phẩm tiêu thụ TK 632 Có Trị giá vốn hàng bán bị trả lại kỳ Kết chuyển giá vốn thành phẩm tiêu thụ kỳ vào TK 911 Footer Page of 258 Thang Long University Library Header Page of 258 1.2.1.2 Kế toán giá vốn thành phẩm tiêu thụ theo phương pháp kê khai thường xuyên Đặc điểm: Phương pháp KKTX phương pháp theo dõi cách thường xuyên tình hình có, biến động tang, giảm thành phẩm TK phản ánh chúng Nghĩa tất nghiệp vụ nhập – xuất thành phẩm phát sinh ghi chép vào TK hàng tồn kho.Trên sở xác định số tồn cuối kỳ Tồn CK Tồn ĐK = + Nhập TK - Xuất TK Ưu điểm phương pháp là: Theo dõi, phản ánh cách liên tục, thường xuyên thông tin hàng tồn kho cách kịp thời cập nhật, đem lại độ xác cao Phương pháp áp dụng cho doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn Trình tự hạch toán sau: Sơ đồ 1.1 Kế toán GVHB theo phƣơng pháp KKTX TK 154, 155 TK 157 gửi bán thành phẩm TK 632 TK 155, 157 GVHB bị trả lại Hàng gửi bán xác định tiêu thụ chấp nhận Xuất TP tiêu thụ trực tiếp Xuất thẳng từ sản xuất qua kho TK 1381 Xử lý hao hụt mát HTK TK 911 Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán TK 159 Lập dự phòng giảm giá HTK Hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK Footer Page of 258 Header Page of 258 1.2.1.3 Kế toán giá vốn thành phẩm tiêu thụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ Đặc điểm: Phương pháp KKĐK không theo dõi cách thường xuyên, liên tục tình hình biến động thành phẩm TK hàng tồn kho, mà theo dõi TP nhập kho theo nghiệp vụ (ghi theo giá thành sản xuất) TP xuất kho xác định sở kiểm kê, đánh giá cuối kỳ (tồn kho), kiểm kê chứng từ (tồn gửi bán) KKĐK thường áp dụng doanh nghiệp có nhiều loại sản phẩm có quy cách mẫu mã khác nhau, giá trị thấp xuất thường xuyên Phương pháp tính toán đơn giản hơn, tốn công sức độ xác không cao Trị giá vốn sản phẩm bán kỳ tính sau: Trị giá vốn TP xuất bán kỳ = Trị giá vốn TP Trị giá vốn + TP tồn đầu kỳ sản xuất hoàn - Trị giá vốn TP thành kỳ tồn cuối kỳ Trình tự hạch toán sau: Sơ đồ 1.2 Kế toán GVHB theo phƣơng pháp KKĐK K/c trị giá vốn TP tồn cuối kỳ chưa bán TK 155,157 TK 632 TK 911 K/c trị giá vốn TP tồn đầu kỳ chưa bán kỳ trước Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán TK 631 XXX K/c trị giá vốn TP sản xuất hoàn thành kỳ Footer Page of 258 Thang Long University Library Header Page of 258 1.2.2 Kế toán doanh thu tiêu thụ thành phẩm 1.2.2.1 Xác định doanh thu giao dịch bán thành phẩm Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Theo chuẩn mực số 14 – kế toán Việt Nam “Doanh thu thu nhập khác” ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài chính, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ xác định đồng thời thỏa mãn tất điều kiện sau:  Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm;  Doanh nghiệp không nắm giữ quyền kiểm soát, quyền quản lý sản phẩm;  Doanh nghiệp xác định tương đối chắn;  Doanh nghiệp thu hay thu lợi ích kinh tế từ bán hàng;  Xác định chi phí liên quan đến bán hàng Về thời điểm ghi nhận doanh thu: Doanh thu bán hàng ghi nhận thành phẩm chuyển giao quyền sở hữu từ đơn vị bán sang đơn vị mua Dưới số trường hợp để xác định thời điểm thành phẩm tiêu thụ ghi nhận doanh thu:  Thành phẩm tiêu thụ theo phương thức trực tiếp, đơn vị mua toán tiền chưa toán phải kỳ xác nhận vào hóa đơn giao hàng coi thành phẩm tiêu thụ ghi nhận doanh thu  Thành phẩm tiêu thụ theo phương thức đại lý, ký gửi: thời điểm ghi nhận doanh thu đại lý báo bán số hàng mà doanh nghiệp ký gửi (Báo cáo hàng bán đại lý)  Thành phẩm tiêu thụ theo phương thức bán trả góp, trả chậm: thời điểm ghi nhận doanh thu khách hàng toán phần tiền lần Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ doanh thu bán hàng doanh thu chưa tính thuế GTGT doanh nghiệp sử dụng “Hóa đơn GTGT” Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp doanh thu bán hàng doanh thu có tính thuế GTGT doanh nghiệp sử dụng “Hóa đơn bán hàng” Footer Page of 258 Header Page 10 of 258 1.2.2.2 Nội dung kế toán doanh thu tiêu thụ thành phẩm Kế toán doanh thu tiêu thụ  Tài khoản sử dụng: TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế doanh nghiệp kỳ khoản giảm trừ doanh thu Nợ TK 511 Có Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất Tổng doanh thu bán hàng cung cấp phải nộp, thuế GTGT (phương pháp trực dịch vụ thực tế kỳ tiếp) Số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại Kết chuyển số doanh thu tiêu thụ sang TK 911 Tài khoản có tài khoản cấp 2:  TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa: phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng hàng hóa xác định bán kỳ kế toán doanh nghiệp.Tài khoản thường dùng ngành kinh doanh hàng hóa, vật tư, lương thực,…  TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm: phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm) xác định bán kỳ kế toán doanh nghiệp Tài khoản chủ yếu dùng cho doanh nghiệp sản xuất vật chất như: công nghiệp, lâm nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp,…  TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng dịch vụ hoàn thành, cung cấp cho khách hàng xác định bán kỳ kế toán Tài khoản chủ yếu dùng cho doanh nghiệp dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng,…  TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Phản ánh khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá Nhà nước doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa dịch vụ theo yêu cầu Nhà nước  TK 5117 – Doanh thu kinh doanh BĐS đầu tư: Phản ánh doanh thu cho thuê BĐS đầu tư doanh thu bán, lý BĐS đầu tư Footer Page 10 of 258 10 Thang Long University Library Header Page 76 of 258 Mẫu 2.19 Sổ chi phí quản lý doanh nghiệp CÔNG TY TNHH MTV NXB TÀI NGUYÊN – MÔI TRƯỜNG VÀ BẢN ĐỒ VIỆT NAM Số 85 Nguyễn Chí Thanh, Đống Đa, Hà Nội SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Từ ngày: 01/12/2014 đến ngày 31/12/2014 Ngày Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh ghi sổ Số hiệu Ngày 05/12 BN 284 05/12 Ngân hàng thu phí chuyển lương 1121 40.000 07/12 PC 699 07/12 Thanh toán tiền tiếp khách cho phòng 1111 1.060.000 07/12 PC 704 07/12 Tiền cước CPN T9/2014 1111 354.085 08/12 BN 286 08/12 Phân bổ tiền nước T11/2014_QL thuê VP 331111 1.989.416 08/12 PC 709 08/12 Thanh toán tiền xăng 20/11 – 30/11 1111 886.545 14/12 PC 715 14/12 21/12 PC 729 21/12 Footer Page 76 of 258 Nợ Thanh toán tiền điện thoại T11/2014 Thanh toán tiền ăn trưa với khách hàng 1111 1111 76 Thang Long University Library Có 4.365.591 1.351.000 Header Page 77 of 258 Ngày Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh ghi sổ Số hiệu Ngày 28/12 PC 745 28/12 Thanh toán tiền tiếp khách (công an TP HN) 1111 3.000.000 28/12 PC 746 28/12 Thanh toán tiền mua hoa tặng báo TNMT kỷ niệm 10 năm thành lập 1111 500.000 29/12 PC 750 29/12 Chi phí giao dịch NH việc hỗ trợ lãi suất vay 1111 13.000.000 31/12 PBLT12/2014 31/12 Xác định lƣơng phải trả công nhân viên 334 251.237.902 31/12 PBLT12/2014 31/12 Các khoản trích theo lƣơng 338 41.994.141 31/12 PBKHT12/2014 31/12 Chi phí khấu hao 214 215.712.639 Cộng phát sinh Nợ Có 544.006.618 Kết chuyển sang TK 911 911 544.006.618 (Nguồn: Phòng Tài - Kế toán) Footer Page 77 of 258 77 Header Page 78 of 258 2.3.3 Kế toán xác định kết tiêu thụ thành phẩm Cuối kỳ, sau tính kết doanh thu bán hàng chi phí có liên quan, kế toán tiến hành xác định kết tiêu thụ thành phẩm công ty Kết tiêu thụ = DT tiêu thụ – GVHB – Chi phí BH – Chi phí QLDN Trong tháng 12, kết hoạt động tiêu thụ công ty sau: Bảng 2.8 Kết tiêu thụ tháng 12 năm 2014 Chỉ tiêu Tài khoản Số phát sinh Doanh thu 511 1.274.229.582 Giá vốn hàng bán 632 645.654.447 628.575.135 Lợi nhuận gộp Chi phí bán hàng 641 64.896.384 Chi phí quản lý doanh nghiệp 642 544.006.618 19.672.133 Kết tiêu thụ (Nguồn: Phòng Tài - Kế toán) Các bút toán kết chuyển doanh thu, chi phí, kết tiêu thụ kế toán nhập vào sổ Nhật ký chung (mẫu số 2.21), vào sổ Nhật ký chung kế toán ghi sổ tài khoản 911 – Xác định kết kinh doanh (mẫu số 2.20) 78 Footer Page 78 of 258 Thang Long University Library Header Page 79 of 258 Mẫu 2.20 Sổ tài khoản 911 CÔNG TY TNHH MTV NXB TÀI NGUYÊN – MÔI TRƯỜNG VÀ BẢN ĐỒ VIỆT NAM Số 85 Nguyễn Chí Thanh, Đống Đa, Hà Nội SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 911 – Xác định kết kinh doanh Tháng 12 năm 2014 Chứng từ Số phát sinh TK đối ứng Diễn giải Số hiệu Ngày Nợ PKT 31/12 Kết chuyển doanh thu bán hàng 511 PKT 31/12 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 645.654.447 PKT 31/12 Kết chuyển chi phí bán hàng 641 64.896.384 PKT 31/12 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp 642 544.006.618 PKT 31/12 Kết chuyển thuế TNDN 821 4.918.034 Kết chuyển sang TK 421 Có 1.274.229.582 14.754.100 Cộng phát sinh 1.274.229.582 1.274.229.582 (Nguồn: Phòng Tài - Kế toán) 79 Footer Page 79 of 258 Header Page 80 of 258 Mẫu 2.21 Sổ Nhật ký chung CÔNG TY TNHH MTV NXB TÀI NGUYÊN – MÔI TRƯỜNG VÀ BẢN ĐỒ VIỆT NAM Số 85 Nguyễn Chí Thanh, Đống Đa, Hà Nội SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm 2014 ĐVT: VNĐ Chứng từ Tài khoản Diễn giải Ngày Số 07/12 0004149 07/12 PXK119 Doanh thu bán đồ hành việt nam tỷ lệ 1/2,200.000 (63 tỉnh) cho công ty phát hành sách Hà Tây Kết chuyển giá vốn hàng bán 111 Số phát sinh Nợ Có 2.079.000 511 1.890.000 3331 189.000 632 989.370 155 08/12 0004152 Thanh toán chi phí tiếp khách văn phòng PC 706 989.370 6418 2.909.091 133 290.909 111 3.200.000 80 Footer Page 80 of 258 Thang Long University Library Header Page 81 of 258 Chứng từ Tài khoản Diễn giải Ngày Số 14/12 4157 Thanh toán tiền điện thoại T11/2014 PC 715 Số phát sinh Nợ Có 6428 4.365.591 133 436.559 111 26/12 0004167 26/12 PXK 152 Doanh thu bán đồ hành việt nam tỷ lệ 1/2,200.000 (63 tỉnh) cho công ty cổ phần Tiền Phong Kết chuyển giá vốn hàng bán 4.802.150 112 16.216.200 511 14.742.000 3331 1.474.200 632 7.717.086 157 31/12 PBLT12 Chi phí tiền lương 7.717.086 6421 251.237.902 334 31/12 PBLT12 Các khoản trích theo lương Footer Page 81 of 258 251.237.902 6421 41.994.141 334 19.413.922 338 81 61.408.063 Header Page 82 of 258 Chứng từ Tài khoản Diễn giải Ngày Số 31/12 PBKHT12 Chi phí khấu hao TSCĐ 6424 Số phát sinh Nợ Có 215.712.639 214 31/12 PKT Kết chuyển doanh thu bán hàng 511 215.712.639 1.274.229.582 911 31/12 PKT Kết chuyển giá vốn hàng bán 911 1.274.229.582 645.654.447 632 31/12 PKT Kết chuyển chi phí bán hàng 911 645.654.447 64.896.384 641 31/12 PKT Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp 911 64.896.384 544.006.618 642 544.006.618 (Nguồn: Phòng Tài - Kế toán) 82 Footer Page 82 of 258 Thang Long University Library Header Page 83 of 258 CHƢƠNG HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH MTV NHÀ XUẤT BẢN TÀI NGUYÊN – MÔI TRƢỜNG VÀ BẢN ĐỒ VIỆT NAM 3.1 Đánh giá thực trạng kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ công ty 3.1.1 Điểm mạnh công tác kế toán công ty Về bản, việc hạch toán công ty phù hợp với chế độ kế toán hành, góp phần nâng cao suất lao động đảm bảo đời sống cán công nhân viên công ty Cụ thể: Về máy kế toán: Bộ máy kế toán công ty tổ chức theo phương thức trực tuyến, kế toán trưởng trực tiếp điều hành đạo nghiệp vụ cho kế toán viên (kế toán phần hành), kế toán chuyên phần công việc cụ thể tránh chồng chéo công việc Về chứng từ, sổ sách kế toán: Hiện công ty áp dụng hình thức ghi sổ Nhật ký chung Đây hình thức kết hợp việc ghi chép hàng ngày việc tổng hợp số liệu báo cáo tháng Việc sử dụng chứng từ kế toán nghiệp vụ tiêu thụ nghiệp vụ kế toán khác công ty hợp lý, tuân thủ nguyên tắc ghi chép, luân chuyển chứng từ theo chế độ kế toán hành Chứng từ kế toán quản lý chặt chẽ mang tính pháp lý cao Khi phát sinh nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm chứng từ lập đầy đủ, chứng từ chuyển phòng kế toán ngày đầu ngày hôm sau, chứng từ kế toán theo dõi thường xuyên chặt chẽ Các chứng từ kế toán sử dụng trình hạch toán phù hợp với yêu cầu kinh tế pháp lý nghiệp vụ Các chứng từ sử dụng theo mẫu Bộ Tài ban hành, thông tin ghi chép đầy đủ, xác với nghiệp vụ kinh tế phát sinh Các chứng từ kế toán tổng hợp, lưu giữ bảo quản cẩn thận Công ty tiến hành lập báo cáo kế toán đầy đủ thời gian quy định, đáp ứng kịp thời yêu cầu quản trị Ban lãnh đạo công ty Sổ sách kế toán công ty tương đối đầy đủ tuân thủ quy định, chế độ tài hành gồm có: Chứng từ, Sổ cái, Sổ thẻ chi tiết, Sổ sách phản ánh, ghi chép theo thời gian nội dung kinh tế nghiệp vụ phát sinh Hệ thống chứng từ sổ sách kế toán lưu trữ theo năm khoa học, thuận tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu cần thiết 83 Footer Page 83 of 258 Header Page 84 of 258 Hiện công ty đưa vào sử dụng phần mềm kế toán máy việc hạch toán Chính việc áp dụng kế toán máy góp phần không nhỏ vào việc nâng cao hiệu công tác kế toán công ty, giúp cho việc nhập liệu nhanh gọn, không nhiều thời gian kế toán thủ công, giảm bớt gánh nặng cho kế toán viên, hạn chế sai sót tính toán nghiệp vụ công việc Phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX, phương pháp phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh công ty, giúp kế toán theo dõi thường xuyên tình hình biến động thành phẩm công ty thời điểm 3.1.2 Một số hạn chế công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Bên cạnh ưu điểm mình, thực trạng kế toán nói chung kế toán tiêu thụ thành phẩm, xác định kết tiêu thụ thành phẩm nói riêng có hạn chế định cần cải tiến hoàn thiện cho phù hợp với yêu cầu quản lý kinh tế thị trường Hạn chế 1: Nhƣợc điểm phƣơng pháp tính giá xuất kho: Hiện công ty tính giá trị hàng xuất kho theo phương pháp bình quân kỳ dự trữ Theo đó, hàng ngày kế toán theo dõi tình hình nhập, xuất thành phẩm mặt số lượng Đến cuối tháng, giá trung bình tính xong có thông tin tiêu giá trị Phương pháp đơn giản, dễ làm, cần tính toán lần vào cuối kỳ Tuy nhiên công việc để đến cuối kỳ thực nên phương pháp chưa đáp ứng yêu cầu kịp thời thông tin kế toán thời điểm phát sinh nghiệp vụ, hạn chế tính giá thành sản phẩm xuất kho công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên tính giá thành sản phẩm nhập kho thời điểm nhập Hạn chế 2: Phƣơng thức tiêu thụ: Công ty có hình thức tiêu thụ bán trực tiếp gửi bán theo đơn đặt hàng Trong thời gian tới công ty muốn tăng thêm doanh thu, thị phần phải mở rộng thêm số phương thức tiêu thụ khác như: bán hàng đại lý (đại lý bán giá hưởng hoa hồng), trả góp… Khi đó, công ty cần bổ sung chứng từ, tài khoản, phương pháp kế toán sổ kế toán phù hợp để đáp ứng phản án đầy đủ trình tiêu thụ thành phẩm Hạn chế 3: Sử dụng chƣa xác tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp: Công ty áp dụng chế độ kế toán theo định 15/2006-BTC, tức chi phí liên quan đến chi phí bán hàng tập hợp vào TK 641, chi phí liên quan đến quản lý doanh nghiệp tập hợp vào TK 642 Tuy nhiên, chi phí quản lý doanh nghiệp công ty bao gồm tiền lương, phụ cấp lương nhân 84 Footer Page 84 of 258 Thang Long University Library Header Page 85 of 258 viên bán hàng, chi phí khấu hao TSCĐ liên quan đến hoạt động bán hang Điều không hợp lý, chưa với quy định Bộ Tài Chính cách thức ghi sổ kế toán; gây khó khăn việc quản lý khoản chi phí phát sinh, không xác định khoản chi phí cho hoạt động bán hàng, cho quản lý Hạn chế 4: Cách tính khấu hao TSCĐ: Hiện công ty áp dụng cách tính khấu hao TSCĐ theo tháng Ví dụ: TSCĐ công ty mua đưa vào sử dụng từ 25/11/2014, công ty lại bắt đầu trích khấu hao từ tháng 12/2014, vậy, công ty trích thiếu khấu hao tháng 11/2014 cho thấy công ty chưa áp dụng quy định chế độ tài Qua việc phân tích, đánh giá ưu nhược điểm cho thấy công tác tổ chức kế toán nói chung kế toán tiêu thụ thành phẩm nói riêng phát huy hết khả để cung cấp thông tin có ích cho việc đưa định kinh doanh sáng suốt ban lãnh đạo công ty Tuy nhiên việc hoàn thiện công tác tổ chức kế toán đặc biệt kế toán tiêu thụ cần thiết công ty để góp phần nâng cao chất lượng toàn công tác kế toán 3.2 Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm công ty Giải pháp 1: Phƣơng pháp tính giá hàng xuất kho: Hiện nay, công ty áp dụng phương pháp bình quân kỳ dự trữ, phương pháp đơn giản, dễ làm không phản ánh kịp thời tình hình biến động giá thành phẩm kỳ Bên cạnh đó, công ty nhiều mặt hàng, mà số lượng giá trị lần nhập, xuất hàng công ty lại thường lớn; giá thành sản phẩm nhập kho tính thời điểm nhập; công ty nên cân nhắc việc chuyển sang áp dụng phương pháp tính giá thực tế bình quân sau lần nhập kho Trong điều kiện công ty áp dụng kế toán máy việc tính toán giá đơn vị bình quân sau lần nhập trở nên đơn giản, từ cài đặt phần mềm, công ty khai báo sẵn phương pháp tính giá hàng xuất kho mà công ty áp dụng Đồng thời, sử dụng phương pháp bình quân sau lần nhập kế toán không công tính toán nhiều, giá cập nhật nhanh, đảm bảo tính kịp thời Theo phương pháp này, đơn giá bình quân sau lần nhập tính theo công thức sau: Đơn giá bình quân sau lần nhập Trị giá thực tế TP tồn kho sau lần nhập = Số lƣợng TP thực tế tồn kho sau lần nhập Phương pháp khắc phục nhược điểm phương pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ Sau lần nhập kho thành phẩm, kế toán tính lại giá thực tế 85 Footer Page 85 of 258 Header Page 86 of 258 bình quân làm để tính giá trị thành phẩm sau lần nhập đó, đáp ứng yêu cầu quản lý thành phẩm công ty Bằng phương pháp này, trị giá hàng xuất kho tính cách xác, đồng thời, kế toán theo dõi, phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn thành phẩm mặt giá trị, theo dõi biến động cách thường xuyên, liên tục kịp thời Ví dụ: Đầu tháng 12/2014, đồ hành Việt Nam 1/2,200.000 (63 tỉnh) có số dư đầu kỳ 3.582 tờ với tổng giá trị 39.351.852 đồng 39.351.852 Đơn giá bình quân lần xuất đầu kỳ = 10.986 đồng/tờ = 3.582 Ngày 10/12, công ty nhập 6.500 tờ với tổng giá trị 71.477.462 đồng Đơn giá bình quân sau lần nhập ngày 10/12 39.351.852 + 71.477.462 = = 10.993 đồng/tờ 10.082 Ta thấy, với việc tính giá xuất kho theo phương pháp này, kế toán công ty xác định giá vốn hàng xuất kho nhanh kịp thời Đơn giá xuất hàng biến động sau lần xuất, nhập hàng kỳ Giải pháp 2: Phƣơng thức tiêu thụ kế toán tiêu thụ: Đa dạng hóa cải tiến phương thức tiêu thụ sản phẩm công ty dễ tiếp cận với khách hàng hơn, khách hàng mua hàng công ty nhiều hình thức khác nhau, phù hợp với yêu cầu điều kiện họ Chẳng hạn hình thức gửi bán đại lý, phương thức giúp công ty giới thiệu sản phẩm rộng rãi Đồng thời, thị trường hình thức gửi bán đại lý giúp doanh nghiệp có nhiều bạn hàng hơn, từ tiếp cận nhiều khách hàng Ví dụ: Phương thức bán hàng đại lý (Đại lý bán giá hưởng hoa hồng) Theo phương thức này, doanh nghiệp sản xuất bên giao đại lý, giao hàng cho sở đại lý Bên nhận đại lý trực tiếp bán hàng, toán tiền hàng cho bên giao đại lý hưởng hoa hồng đại lý Số hàng gửi bán thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, chưa coi tiêu thụ Số hàng coi tiêu thụ sở đại lý toán tiền, chấp nhận toán thông báo số hàng bán (bảng kê hàng hóa bán ra) Khi phát sinh nghiệp vụ gửi bán thành phẩm, kế toán lập Phiếu xuất kho thành liên, ghi cụ thể số lượng xuất theo yêu cầu chuyển đến kho để thủ kho kiểm tra, xác minh chứng từ làm thủ tục xuất kho giao cho đại lý Sau đó, đại lý thông báo bán hàng (là lúc số hàng xác nhận tiêu thụ), kế toán vào bảng kê hàng bán đại lý (mẫu số 3.1) để lập chứng từ: Hóa đơn GTGT (liên 2) để giao cho đại lý, 86 Footer Page 86 of 258 Thang Long University Library Header Page 87 of 258 đại lý toán tiền cho công ty sau trừ hoa hồng hưởng theo hóa đơn GTGT Khi đại lý toán chuyển khoản ngân hàng gửi giấy báo Có cho công ty Mẫu 3.1 Mẫu bảng kê hàng bán đại lý THÔNG BÁO BÁN HÀNG ĐẠI LÝ Tháng 12 năm 2014 Kính gửi: công ty TNHH MTV NXB Tài nguyên – Môi trường Bản đồ Việt Nam Căn vào hợp đồng giao đại lý số:…………………………………………………… CÔNG TY TNHH MTV NXB CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Tài nguyên – Môi trường Bản đồ Việt Nam Độc lập – Tự – Hạnh phúc ĐC: Số 85, Nguyễn Chí Thanh – Hà Nội Căn vào số lượng hàng giao đại lý ngày:…………………………………………… Chúng xác nhận số lượng hàng bán tháng 10 năm 2014 sau: STT Tên sản phẩm Đơn vị tính Số lƣợng Đơn giá chƣa VAT Việc toán tiến hành theo điều khoản hợp đồng đại lý Hà Nội, ngày… tháng … năm 2014 Giải pháp 3: Phản ánh nội dụng chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp tài khoản chi phí bán hàng tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp: Kế toán nên tiến hành hạch toán khoản tiền lương, phụ cấp lương nhân viên bán hàng; chi phí khấu hao TSCĐ liên quan đến hoạt động bán hàng vào tài khoản 641 – “Chi phí bán hàng” Việc hạch toán xác chi phí bán hàng chi phí quản lý giúp công ty quản lý theo dõi chi phí phát sinh theo khoản mục dễ dàng Bên cạnh đó, công ty phân tích, đánh giá dễ dàng, xác nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm thông qua phản ánh chi phí bán hàng Bên cạnh đề xuất nêu nhằm khắc phục hạn chế công ty gặp phải, em muốn nêu thêm kiến nghị giúp hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ công ty Đó là: Giải pháp 4: Áp dụng kế toán quản trị vào công tác quản lý doanh nghiệp: Chức kế toán quản trị cung cấp truyền đạt thông tin kinh tế tổ chức cho đối tượng sử dụng khác Khác với kế toán tài chính, kế toán quản trị cung cấp thông tin kinh tế tài cách xác, cụ thể 87 Footer Page 87 of 258 Header Page 88 of 258 sử dụng số nội dung khoa học khoa học thống kê, quản trị kinh doanh,… nên coi hệ thống trợ giúp nhà quản trị định tối ưu Kế toán quản trị thu thập, xử lý thiết kế thông tin kế toán để lập báo cáo phù hợp với nhu cầu cụ thể nhà quản trị, cấp doanh nghiệp, sử dụng thông tin chi tiết tóm lược theo yêu cầu sử dụng nhà quản trị thấy đâu có vấn đề cần giải nhanh chóng, cần cải tiến kịp thời để có hiệu 88 Footer Page 88 of 258 Thang Long University Library Header Page 89 of 258 KẾT LUẬN Tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ có ý nghĩa quan trọng tất doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp sản xuất nói riêng Một sách tiêu thụ hợp lý hiệu động lực phát triển cho doanh nghiệp Kể từ thành lập nay, công ty không ngừng hoàn thiện, đổi phương thức tiêu thụ thành phẩm nhằm đáp ứng tốt nhu cầu khách hàng đem lại hiệu hoạt động cho công ty Qua trình học tập, nghiên cứu môn Kế toán trường Đại học Thăng Long thời gian tìm hiểu thực tế công ty TNHH thành viên Nhà xuất Tài nguyên – Môi trường Bản đồ Việt Nam giúp đỡ tận tình cô giáo – PGS.TS Nguyễn Thị Đông cô chú, anh chị công ty, em hiểu sâu sắc kiến thức mặt lý luận học tập trường qua cách vận dụng thực tế công ty, em thấy cần thiết tầm quan trọng kế toán, đặc biệt vai trò kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Công ty tạo điều kiện để em sâu vào nghiên cứu thực trạng từ mạnh dạn đưa số ý kiến nhằm hoàn thiện kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm công ty Tuy nhiên, với trình độ thân hạn chế cộng với thời gian thực tập có hạn nên nội dung nghiên cứu đề xuất tránh khỏi sai sót Em mong bảo thầy cô, đóng góp cán công ty để giúp khóa luận em hoàn thiện Sau em gửi lời cảm ơn đến cô chú, anh chị Công ty TNHH thành viên Nhà xuất Tài nguyên – Môi trường Bản đồ Việt Nam, thầy cô khoa Kế toán trường Đại học Thăng Long đặc biệt cô giáo – PGS.TS Nguyễn Thị Đông tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em hoàn thành khóa luận Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 16 tháng năm 2015 Sinh viên Nguyễn Thị Minh Thanh Footer Page 89 of 258 Header Page 90 of 258 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài – Hệ thống kế toán Việt Nam (2014), Chế độ kế toán doanh nghiệp, NXB Lao động Xã hội Bộ Tài (2011), Nội dung hướng dẫn 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXB Lao động Xã hội GS.TS Đặng Thị Loan (2014), Giáo trình Kế toán tài doanh nghiệp, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân Sổ sách tài liệu công ty TNHH thành viên Nhà xuất Tài Nguyên Môi trường Bản đồ Việt Nam phòng kế toán cung cấp Khóa luận anh chị khóa trước Footer Page 90 of 258 Thang Long University Library ... cầu thông tin cho quản lý tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm Quản lý tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ quản lý kế hoạch thực kế hoạch tiêu thụ, tiêu kết mặt hàng thời... TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH MTV NHÀ XUẤT BẢN TÀI NGUYÊN MÔI TRƢỜNG VÀ BẢN ĐỒ VIỆT NAM 2.1 Khái quát chung công ty TNHH thành viên Nhà xuất Tài nguyên – Môi trƣờng Bản đồ Việt Nam 2.1.1 Sơ... GTGT đầu vào Footer Page 24 of 258 nợ khó đòi 24 Thang Long University Library Header Page 25 of 258 1.3.3 Kế toán xác định kết tiêu thụ báo cáo kế toán tiêu thụ, kết tiêu thụ Kết tiêu thụ kết cuối