Nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến việc lập dự toán ngân sách của các doanh nghiệp nhỏ và vừa

Nghiên cứu này được tiến hành với việc xác định các yếu tố ảnh hưởng đến việc lập dự toán ngân sách của các doanh nghiệp nhỏ và vừa DNNVV.. Việc phân tích các kết quả nghiên cứu đã kết l

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

Thành phần Hội đồng đánh giá Luận văn Thạc sĩ gồm:

(Ghi rõ họ, tên, học hàm, học vị của Hội đồng chấm bảo vệ Luận văn Thạc sĩ)

Xác nhận của Chủ tịch Hội đồng đánh giá Luận sau khi Luận văn đã đƣợc

sửa chữa (nếu có)

Chủ tịch Hội đồng đánh giá LV

TRƯỜNG ĐH CÔNG NGHỆ TP HCM

PHÕNG QLKH – ĐTSĐH CỘNG HÕA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc

TP Hồ Chí Minh, ngày 25 tháng 07 năm 2016

NHIỆM VỤ LUẬN VĂN THẠC SĨ

Họ tên học viên: Trần Thúy Hằng Giới tính: Nữ

Ngày, tháng, năm sinh: 15/07/1988 Nơi sinh: Hương Khê, Hà Tĩnh

Chuyên ngành: Kế toán MSHV: 1441850062

I- Tên đề tài: Nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến việc lập dự toán ngân sách tại

các doanh nghiệp nhỏ và vừa

II- Nhiệm vụ và nội dung:

- Tác giả tìm hiểu và đánh giá thực trạng và mức độ lập dự toán ngân sách ở

các DNNVV

- Xác định những yếu tố ảnh hưởng đến lập dự toán ngân sách của các

DNNVV

- Thông qua đó tác giả đưa ra kết luận và hàm ý quản trị nhằm nâng cao hiệu

quả cho việc lập DTNS của các DNNVV

III- Ngày giao nhiệm vụ: 23/01/2016

IV- Ngày hoàn thành nhiệm vụ: 25/07/2016

V- Cán bộ hướng dẫn: Phó giáo sư - Tiến sỹ Vương Đức Hoàng Quân

CÁN BỘ HƯỚNG DẪN KHOA QUẢN LÝ CHUYÊN NGÀNH

(Họ tên và chữ ký) (Họ tên và chữ ký)

PGS.TS Vương Đức Hoàng Quân

i

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu, kết quả nêu trong Luận văn là trung thực và chƣa từng đƣợc ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác

Tôi xin cam đoan rằng mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện Luận văn này

đã đƣợc cảm ơn và các thông tin trích dẫn trong Luận văn đã đƣợc chỉ rõ nguồn gốc

Học viên thực hiện Luận văn

(Ký và ghi rõ họ tên)

Trần Thúy Hằng

ii

LỜI CẢM ƠN

Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến PGS.TS Vương Đức Hoàng Quân người

đã tận tình hướng dẫn, giúp đỡ và khích lệ tôi trong suốt quá trình tôi thực hiện luận văn này, cũng như đã giúp đỡ tôi hoàn thiện kiến thức chuyên môn của bản thân

Tôi xin trân trọng cám ơn đến Ban Giám hiệu, Phòng Quản lý khoa học – Đào tạo sau đại học, Khoa Kế toán – Tài chính – Ngân hàng, Phòng Tổ chức – Hành chính và toàn thể các Quý Thầy, Cô tham gia giảng dạy của trường Đại học Công nghệ Tp HCM đã quản lý, truyền đạt những kiến thức quý báu trong thời gian tôi tham gia khóa học và đã giúp đỡ tôi trong quá trình khảo sát số liệu thực hiện luận văn này

Tác giả cũng chân thành cám ơn tới các bạn bè các lớp sau đại học ngành kế toán và quản trị kinh doanh trường Đại học Hutech, cũng như các anh chị, các cô chú ở các doanh nghiệp khảo sát đã dành thời gian quý báu của mình để cung cấp cho tác giả tất cả các thông tin cần thiết để hoàn thành luận văn

Cuối cùng, tác giả muốn cảm ơn tới gia đình tôi vì những hỗ trợ tuyệt vời và những lời động viên để tôi có đủ tinh thần, nghị lực để thực hiện luận văn

Luận văn này chắc chắn không thể tránh khỏi những thiếu sót, tôi mong nhận được những ý kiến đóng góp xây dựng của Quý thầy cô và các bạn

Trân trọng

TRẦN THÖY HẰNG

iii

TÓM TẮT

Dự toán ngân sách là một nội dung quan trọng của kế toán quản trị,

là cơ sở định hướng và chỉ đạo hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như phối hợp các hoạt động của các bộ phận của doanh nghiệp theo những mục tiêu chiến lược đã được đề ra Trong cộng đồng doanh nghiệp Việt Nam thì các doanh nghiệp nhỏ và vừa là loại hình doanh nghiệp chiếm đa số và chủ yếu trong nền kinh tế

Nghiên cứu này được tiến hành với việc xác định các yếu tố ảnh hưởng đến việc lập dự toán ngân sách của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) Trong quá trình thực hiện nghiên cứu, số DNNVV được khảo sát là 180 doanh nghiệp Một bảng câu hỏi được thiết kế nhằm để thu được dữ liệu thông qua các cuộc phỏng vấn với các kế toán viên, kế toán trưởng, nhà quản trị, các giám đốc tài chính, kiểm soát viên ngân sách Cả hai phương pháp định tính và định lượng được sử dụng trong việc phân tích các dữ liệu thu thập được, nguồn dữ liệu thứ cấp cũng đã được sử dụng Việc phân tích các kết quả nghiên cứu đã kết luận về 07 yếu tố ảnh hưởng đến việc lập dự toán ngân sách của các doanh nghiệp nhỏ và vừa: (1) Nguồn nhân lực thực hiện lập DTNS, (2) Quy trình lập DTNS, (3) Cơ sở vật chất, công nghệ kỹ thuật, (4) Chế độ chính sách Nhà nước, (5) Tổ chức công tác kế toán, (6) Kiểm sóat quá trình lập DTNS, (7) Môi trường hoạt động

Kết quả nghiên cứu tìm thấy được trong 7 nhân tố này thì nhân tố có sự ảnh hưởng mạnh nhất đến dự toán ngân sách của các DNNVV là Quy trình lập DTNS ( = 0.414), tiếp đến là Kiểm soát (= 0.361), Môi trường hoạt động (= 0.236), Nguồn nhân lực thực hiện lập DTNS (= 0.188), kế tiếp là Cơ sở vật chất (= 0.160), Tổ chức kế toán ( = 0.142), Chế độ chính sách Nhà Nước ( = 0.13)

Kết quả nghiên cứu cũng đã gợi ý việc đi sâu vào phân tích tác động của DTNS tới hiệu quả của các DNNVV (như hiệu quả tài chính, hiệu quả quản trị, hiệu quả ngân sách của DN) góp phần nâng cao hiệu quả họat động và năng lực cạnh tranh của các doanh nghiệp

iv

ABSTRACT

Budgeting is an important part of management accounting, is the basis of the orientation and direction of production and business operations as well as coordinate the activities of the department of business under the strategic objectives have been set out In the business community in Vietnam , the small and medium-sized enterprises type of business is a majority and mainly in the economy

This study was conducted to determine the factors that affect the budget estimates made by small and medium-sized enterprises (SMEs) In the course of conducting research, the number of SMEs surveyed 180 businesses A questionnaire was designed in order to obtain data through interviews with accountants, chief accountants, administrators, financial managers, marketing, budget controllers Both the qualitative and quantitative are used in analyzing the data collected, secondary data sources were also used The analysis of the study results was concluded on 07 factors that affect the budget estimates made by small and medium-sized enterprises (1) Human resources to formulate the draft budget, (2) the process of elaborating the draft budget, (3) Facilities, technology, (4) State policy regime, (5) Organization of accountancy, (6) control the process of making budget estimates, (7) Operating Environment

The research results found in 7 factors , the factors that most influence the draft budget to SMEs is the process of drafting the budget ( β= 0.414), followed by the control (β= 0.361) operating Environment (β = 0.236), human resources implemented the budget estimate (β= 0.188), followed by facilities (β= 0.160), Organization of accounting (β = 0.142), the main mode of State (β = 0.13)

The study results also suggest going into the analysis of the impact of the draft budget to the effectiveness of SMEs (such as financial performance , efficiency management, the efficiency of the enterprise budget) contribute to improving operating efficiency and competitiveness of businesses

v

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN 1

LỜI CẢM ƠN ii

TÓM TẮT iii

ABSTRACT iv

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT x

DANH MỤC BẢNG xi

DANH MỤC HÌNH xiii

CHƯƠNG I: GIỚI THIỆU 1

1 Bối cảnh nghiên cứu: 1

1.2 Tính cấp thiết của đề tài: 3

1.3 Mục tiêu, câu hỏi và phương pháp nghiên cứu: 3

1.3.1 Mục tiêu của đề tài: 3

1.3.2 Câu hỏi nghiên cứu: 4

1.4 Đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu 5

1.4.1 Đối tượng nghiên cứu 5

1.4.2 Phạm vi nghiên cứu 5

1.5 Ý nghĩa của nghiên cứu: 5

1.6 Kết cấu luận văn 5

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC 7

2.1 Doanh nghiệp vừa và nhỏ 7

2.2 Dự toán ngân sách 8

2.2.1 Khái niệm dự toán ngân sách 8

vi

2.2.2 Phân loại dự toán ngân sách 8

2.2.3 Quy trình lập dự toán ngân sách 10

2.2.4 Các mô hình dự toán ngân sách 12

2.2.5 Nội dung dự toán ngân sách 16

2.3 Tổng quan nghiên cứu: 18

2.3.1 Tình hình nghiên cứu trong nước 18

2.3.2 Tình hình nghiên cứu trên thế giới: 21

2.3.3 Khe hổng nghiên cứu 24

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 25

3.1 Thiết kế nghiên cứu 25

3.1.1 Phương pháp nghiên cứu 25

3.1.1.1 Nghiên cứu định tính 25

3.1.1.2 Nghiên cứu định lượng 28

3.1.2 Quy trình nghiên cứu 29

3.1.3 Thiết kế bảng câu hỏi 30

3.2 Xây dựng thang đo 31

3.2.1 Thang đo lường nhân tố Nguồn nhân lực thực hiện dự toán ngân sách 31

3.2.2 Thang đo lường nhân tố Quy trình lập dự toán 32

3.2.3 Thang đo nhân tố Cơ sở vật chất, công nghệ kỹ thuật: 32

3.2.4 Thang đo chế độ chính sách Nhà Nước 32

3.2.5 Thang đo lường nhân tố Tổ chức công tác kế toán 32

3.2.6 Thang đo lường nhân tố Kiểm soát quá trình lập DTNS 33

3.2.7 Thang đo nhân tố Môi trường hoạt động 33

3.3 Các giả thuyết (GT) nghiên cứu cần kiểm định 33

vii

3.4 Thực hiện nghiên cứu định lượng 34

3.4.1 Phương pháp chọn mẫu 34

3.4.2 Kích thước mẫu khảo sát 34

3.4.3 Đối tượng khảo sát 35

3.4.4 Phạm vi khảo sát 35

3.4.5 Thu thập dữ liệu nghiên cứu 35

3.4.6 Phân tích và xử lý dữ liệu 35

CHƯƠNG 4: PHÂN TÍCH VÀ THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 37

4.1 Kết quả khảo sát 37

4.1.1 Mô tả thống kê kết quả khảo sát (Thực trạng lập dự toán tại các DNNVV tại Tp Hồ Chí Minh) 37

4.1.2 Ưu điểm, nhược điểm công tác lập DTNS của các DNNVV 42

4.1.2.1 Ưu điểm 42

4.1.2.2 Hạn chế 43

4.2 Đánh giá thang đo bằng Cronbach Alpha 43

4.2.1 Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Nguồn nhân lực thực hiện lập Dự toán ngân sách 44

4.2.2 Cronbach’s Alpha của thang đo nhân tố Quy trình lập DTNS 45

4.2.3 Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Cơ sở vật chất 45

4.2.4 Cronbach’s Alpha của thang đo nhân tố Chế độ chính sách Nhà nước 46

4.2.5 Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Tổ chức công tác kế toán 47

4.2.6 Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Kiểm soát quá trình lập DTNS 48

4.2.7 Cronbach’s Alpha của thang đo nhân tố Môi trường hoạt động 48

4.3 Phân tích nhân tố khám phá (EFA) tác động đến dự toán ngân sách của các DNNVV: 50

viii

4.3.1 Phân tích nhân tố khám phá (EFA) lần thứ nhất 50

4.3.2 Phân tích nhân tố khám phá (EFA) lần 3 52

4.4 Kiểm định mô hình và giả thuyết nghiên cứu 53

4.4.1 Phân tích tương quan 54

4.4.2 Phương pháp nhập các biến thành phần trong mô hình hồi quy bội 54

4.4.3 Đánh giá mức độ phù hợp của mô hình hồi quy tuyến tính bội 55

4.4.4 Kiểm định độ phù hợp của mô hình hồi qui tuyến tính bội 56

4.4.5 Kiểm định giả thuyết về ý nghĩa của các hệ số hồi quy 57

4.5 Kiểm tra các giả định mô hình hồi quy bội 58

4.5.1 Kiểm định giả định phương sai của sai số (phần dư) không đổi 58

4.5.2 Kiểm tra giả định các phần dư có phân phối chuẩn 59

4.5.3 Kiểm tra giả định không có mối tương quan giữa các biến độc lập (Hiện tượng đa cộng tuyến) 61

4.6 Mức độ quan trọng trong các nhân tố ảnh hưởng đến việc lập dự toán ngân sách của các DNNVV 62

4.7 Thảo luận kết quả nghiên cứu: 63

CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN 65

5.1 Tóm tắt nội dung và kết quả của nghiên cứu 65

5.2 Hàm ý quản lý 66

5.2.1 Đối với Nguồn nhân lực tham gia thực hiện lập DTNS: 66

5.2.2 Đối với quy trình dự toán 67

5.2.3 Đối với cơ sở vật chất của DN 70

5.2.4 Đối với Chế độ chính sách Nhà nước: 70

5.2.5 Đối với công tác tổ chức kế toán 71

5.2.6 Đối với công tác kiểm soát quá trình lập dự toán 72

ix

5.2.7 Đối với Môi trường hoạt động 72 5.3 Hạn chế và gợi ý cho các nghiên cứu sau: 72 TÀI LIỆU THAM KHẢO 74

x

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

BCĐKT : Bảng cân đối kế toán BCKQKD : Báo cáo kết quả kinh doanh

CP NVLTT : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

CP NCTT : Chi phí nhân công trực tiếp

CP SXC : Chi phí sản xuất chung

xi

DANH MỤC BẢNG

Bảng 2.1: Tiêu chí DNNVV theo Nghị định 56/2009/NĐ-CP 7

Bảng 2.2 Sổ tay dự toán 18

Bảng 4.1 Tình hình thu thập dữ liệu nghiên cứu 37

Bảng 4.2 Kết quả khảo sát về các DNNVV 38

Bảng 4.3 Các đốí tượng được phỏng vấn 38

Bảng 4.4 Loại hình doanh nghiệp 38

Bảng 4.5 Lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp 39

Bảng 4.6 Thời gian doanh nghiệp thành lập 39

Bảng 4.7 Nguồn vốn của doanh nghiệp 39

Bảng 4.8 Số lượng lao động 40

Bảng 4.9 Báo cáo dự toán của các DNNVV được lập vào thời điểm 40

Bảng 4.10 Báo cáo dự toán được lập vào 40

Bảng 4.11 Quy trình xét duyệt DTNS 41

Bảng 4.12 Mô hình thông tin DTNS tại DN 41

Bảng 4.13 Công cụ dùng để lập DTNS 42

Bảng 4.14: Cronbach Alpha của thang đo yếu tố nguồn nhân lực 45

Bảng 4.15: Cronbach Alpha của thang đo yếu tố quy trình lập DTNS 45

Bảng 4.16: Cronbach Alpha của thang đo Cơ sở vật chất – công nghệ kỹ thuật 46

Bảng 4.17A: Cronbach Alpha của thang đo chế độ chính sách Nhà nước (L1) 46

Bảng 4.17B: Cronbach Alpha của thang đo chế độ chính sách Nhà nước (L2) 47

Bảng 4.18: Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Tổ chức công tác kế toán 47

Bảng 4.19: Cronbach Alpha của thang đo yếu tố kiểm soát quá trình lập DTNS 48

Bảng 4.20a: Cronbach Alpha của thang đo yếu tố Môi trường hoạt động (L1) 48

Bảng 4.20b: Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Hợp tác truyền thông (L2) 49

Bảng 4.21: Hệ số KMO và kiểm định Barlett các thành phần 51

Bảng 4.22: Bảng phương sai trích lần thứ nhất 51

xii

Bảng 4.24a: Hệ số KMO và kiểm định Barlett các thành phần lần cuối (lần 3) 52

Bảng 4.24B: Bảng phương sai trích lần cuối (lần thứ 3) 52

Bảng 4.26: Ma trận tương quan giữa biến phụ thuộc và các biến độc lập 54

Bảng 4.27: Phương pháp nhập các biến vào phần mềm SPSS 55

Bảng 4.28: Đánh giá mức độ phù hợp của mô hình hồi qui tuyến tính bội 56

Bảng 4.29: Kiểm định tính phù hợp của mô hình hồi quy tuyến tính bội 57

Bảng 4.30: Bảng kết quả các trọng số hồi quy 57

Bảng 4.31: Bảng kiểm định giả định phương sai của sai số 58

xiii

DANH MỤC HÌNH

Hình 2.1 Quy trình dự toán ngân sách của Stephen Brookson 11

Hình 2.2 Mô hình thông tin từ trên xuống 13

Hình 2.3 Mô hình thông tin phản hồi 14

Hình 2.4 Mô hình thông tin từ dưới lên 15

Hình 3.1 Mô hình lý thuyết (sau khi thảo luận nhóm) về tác động của các nhân tố tới dự toán ngân sách của các DNNVV tại Tp Hồ Chí Minh 26

Hình 3.2: Quy trình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến dự toán ngân sách của các DNNVV tại Tp Hồ Chí Minh 30

Hình 4.1 Biểu đồ phân tán giữa giá trị dự đoán và phần dư từ hồi qui 59

Hình 4.2: Đồ thị P-P Plot của phần dư – đã chuẩn hóa 60

Hình 4.3 Đồ thị Histogram của phần dư – đã chuẩn hóa 61

Hình 5.1 Quy trình lập DTNS của doanh nghiệp SX-TM-DV 68

Hình 5.2 Quy trình lập DTNS của doanh nghiệp TM-DV 69

1

CHƯƠNG I GIỚI THIỆU

1 Bối cảnh nghiên cứu:

Trong bối cảnh kinh tế Thế giới đang trên đà phục hồi, với nhiều màu sắc và tốc độ khác nhau Các tổ chức tài chính quốc tế cũng liên tục đưa các các điều chỉnh

“giảm” đối với tốc độ tăng trưởng của kinh tế Thế giới và hầu hết các nước Nền kinh tế Việt Nam vẫn nằm trong số ít quốc gia có tốc độ phục hồi ấn tượng Số liệu

tính tăng 6,68% so với năm 2014, trong đó quý I tăng 6,12%; quý II tăng 6,47%; quý III tăng 6,87%; quý IV tăng 7,01% Mức tăng trưởng năm nay cao hơn mục tiêu 6,2% đề ra và cao hơn mức tăng của các năm từ 2011-2014[1], cho thấy nền kinh tế phục hồi rõ nét

Cũng theo báo cáo của Tổng cục Thống kê đưa ra cả nước có 74.842 doanh nghiệp đăng ký thành lập mới với tổng vốn đăng ký là 432,2 nghìn tỷ đồng, giảm 2,7% về số doanh nghiệp nhưng tăng 8,4% về số vốn đăng ký so với năm trước Số lao động dự kiến được tạo việc làm của các doanh nghiệp thành lập mới trong năm qua là hơn 1 triệu người, tăng 2,8% so với năm trước Cũng theo báo cáo, trong năm nay, cả nước có 67.823 doanh nghiệp gặp khó khăn buộc phải giải thể Và có 9.501 doanh nghiệp đã hoàn thành thủ tục giải thể, giảm 3,2% so với năm trước

Số lượng doanh nghiệp giải thể phần lớn là những doanh nghiệp vừa và nhỏ; 58.322 doanh nghiệp khó khăn phải ngừng hoạt động, tăng 14,5% so với năm trước Trong đó có 11.723 doanh nghiệp đăng ký tạm ngừng hoạt động có thời hạn; 46.599 doanh nghiệp ngừng hoạt động chờ đóng mã số doanh nghiệp hoặc không đăng ký Giải thích điều này, ông Phạm Đình Thúy, Vụ trưởng Vụ thống kê Công nghiệp (Tổng cục Thống kê) đưa ra 4 nguyên nhân chính: Thứ nhất, kinh tế thế giới vẫn đang trong thời kỳ suy giảm, phục hồi chậm, trong khi kinh tế Việt Nam phụ thuộc nhiều vào xuất khẩu Kinh tế suy giảm nên khiến cho các doanh nghiệp Việt Nam cũng lâm vào tình trạng như vậy

Thứ hai, 97,6% doanh nghiệp Việt Nam chủ yếu là doanh nghiệp vừa và nhỏ

có vốn đầu tư và tay nghề thấp, máy móc thiết bị lạc hậu, trình độ quản lý thấp dẫn đến năng suất lao động thấp so với nhiều nước phát triển trong khu vực và thế giới Chính vì vậy, nó dẫn đến năng lực cạnh tranh yếu ngay trên sân nhà và trường quốc

tế nên dễ bị phá sản Trong thời gian tới, chúng ta phải đẩy nhanh mọi mặt để tăng trưởng, tăng nhanh sức cạnh tranh mới giữ được thị trường sản xuất

2

Thứ ba, các doanh nghiệp do nhỏ bé về quy mô nên các chủ doanh nghiệp đóng cửa để chuyển sang lĩnh vực kinh doanh khác dễ dàng Ở các nước khác, doanh nghiệp của họ lớn nên khó giải thể và không dễ dàng bỏ doanh nghiệp để kinh doanh lĩnh vực khác được Vì giải thể một doanh nghiệp lớn vô cùng khó khăn trong khi giải thể một doanh nghiệp nhỏ ở Việt Nam thì rất dễ dàng

Trong cộng đồng doanh nghiệp Việt Nam, doanh nghiệp nhỏ và vừa là loại hình doanh nghiệp chiếm đa số và chủ yếu trong nền kinh tế Theo đó, loại hình doanh nghiệp này đóng vai trò quan trọng, nhất là tạo việc làm, tăng thu nhập cho người lao động, giúp huy động các nguồn lực xã hội cho đầu tư phát triển, xóa đói giảm nghèo

Hoạt động của doanh nghiệp là một hoạt động có định hướng thông qua các kế hoạch dài hạn, kế hoạch ngắn hạn Kế hoạch dài hạn nhằm thực hiện những mục tiêu chiến lược của doanh nghiệp như sự sống còn, thị phần, lợi nhuận lâu dài của doanh nghiệp, sự thỏa mãn khách hàng… Các mục tiêu chiến lược được thực hiện trong các giai đoạn nối tiếp nhau thông qua kế hoạch ngắn hạn Kế hoạch ngắn hạn

cụ thể hóa các mục tiêu chiến lược thành các chỉ tiêu cần đạt được trong thời gian ngắn Để thực hiện các mục tiêu đó, cần thiết phải có có kế hoạch huy động và sử dụng các nguồn tài chính, nghĩa là cần phải lập dự toán ngân sách hoạt động mỗi năm Như vậy, có thể nói DTNS hằng năm là một công cụ thiết lập mối quan hệ phù hợp giữa các mục tiêu chiến lược và mục tiêu ngắn hạn của doanh nghiệp, xác lập mục đích cụ thể cho các hoạt động dự kiến, đóng vai trò quan trọng trong việc thực hiện các chức năng hoạch định và kiểm tra hoạt động của doanh nghiệp

Dự toán ngân sách (DTNS) là một kế hoạch chi tiết và có định lượng về thu, chi dưới dạng tiền tệ của một doanh nghiệp hay tổ chức nào đó trong một niên độ tài chính Một doanh nghiệp hay tổ chức nào dù lớn hay nhỏ cũng phải tính toán và

dự trù việc sử dụng ngân sách của mình Nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến viêc lập DTNS, nhằm giúp các doanh nghiệp có được hệ thống báo cáo DTNS chính xác, phản ánh đúng tiềm năng thực tế, đảm bảo cho các dự toán thực sự là công cụ hữu ích cho nhà quản trị, giúp các nhà quản trị nắm được các điểm mạnh, điểm yếu của doanh nghiệp, qua đó sử dụng có hiệu quả các nguồn lực tài chính và các nguồn

3

lực khác để đối phó kịp thời với mọi tình huống xảy ra đột xuất trong tương lai Điều này thực sự có ý nghĩa lý luận và thực tiễn trong giai đoạn hiện nay

Tuy nhiên, để DTNS một cách chính xác, phản ánh đúng tiềm năng thực tế của

DN là công việc rất khó nó phụ thuộc vào trình độ của người lập dự toán, mức độ ứng dụng công nghệ thông tin trong quá trình lập dự toán, quy mô doanh nghiệp… Theo khảo sát, hiện nay không phải doanh nghiệp nào cũng lập DTNS một cách có hiệu quả, số liệu dự toán thường không sát với tình hình sản xuất kinh doanh của

DN nên không phát huy được hết vai trò, công dụng của nó, gây ra lãng phí cho

DN

1.2 Tính cấp thiết của đề tài:

Các nghiên cứu trước của Nguyễn Thúy Hằng (2012), Nguyễn Thị Lệ Thủy (2013), Lê Vũ Hà (2015) và một số nghiên cứu khác đã tập trung nghiên cứu phương pháp hoàn thiện dự toán ngân sách tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ Tuy nhiên giải pháp đưa ra chỉ mang tính tổng quát, gợi mở suy nghĩ cho nhà quản trị, nhưng chưa đi vào xác định các yếu tố ảnh hưởng đến việc lập dự toán ngân sách

Để dự toán ngân sách hoạt động một cách có hiệu quả, điều quan trọng là phải lập được dự toán ngân sách sát với tình hình thực tế của doanh nghiệp, đánh giá được đúng thực trạng của doanh nghiệp để từ đó giúp nhà quản trị đưa ra kế hoạch thực hiện phù hợp để đạt được mục tiêu đã đề ra

Từ thực tế trên, tác giả chọn đề tài “Nghiên cứu các yếu tố ảnh hường đến việc lập dự toán ngân sách của các doanh nghiệp vừa và nhỏ” thông qua việc xác lập mô hình các yếu tố ảnh hưởng đến việc lập dự toán ngân sách làm luận văn tốt nghiệp của mình, với mong muốn đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống dự toán ngân sách, góp phần nâng cao hiệu quả họat động và năng lực cạnh tranh của các doanh nghiệp

1.3 Mục tiêu, câu hỏi và phương pháp nghiên cứu:

1.3.1 Mục tiêu của đề tài:

- Mục tiêu chung:

4

Luận văn tập trung nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến việc lập DTNS của các DNNVV, từ đó đề xuất các khuyến giúp các nhà quản trị hoạch định và kiểm soát các hoạt động, từ đó các nhà quản trị giải thích được các chênh lệch xảy ra giữa thực tế và dự toán góp phần nâng cao hiệu quả họat động và năng lực cạnh tranh của các DN

+ Đề xuất mô hình nghiên cứ, từ đó xác định những yếu tố chính ảnh hưởng đến

việc lập dự toán ở các doanh nghiệp vừa và nhỏ

1.3.2 Câu hỏi nghiên cứu:

Để đạt được những mục tiêu trên cần giải quyết các nội dung sau:

Nội dung 1: Thực trạng việc lập dự toán ngân sách ở các DNNVV

- Mô hình DTNS ở các doanh nghiệp đang áp dụng là gì?

- Các doanh nghiệp đã lập được những DTNS nào? Ai lập những DTNS đó? Việc thực hiện các DTNS đó như thế nào? Quy trình xét duyệt DTNS như thế nào?

- Những bộ phận nào tham gia vào việc lập DTNS đó?

- DN sử dụng phần mềm nào để lập DTNS?

Nội dung 2: Xác định những yếu tố ảnh hưởng đến việc lập dự toán ngân sách của các DNNVV

- Có bao nhiêu yếu tố ảnh hưởng đến lập dự toán ngân sách?

- Tầm quan trọng của các yếu tố này với việc lập dự toán ngân sách như thế nào?

- Mối tương quan giữa các yếu tố này ra sao?

- Xác lập mô hình các yếu tố ảnh hưởng tới việc lập dự toán ngân sách

Nội dung 3: Từ mô hình hồi quy định lượng được xác định, tác giả đưa ra kết luận

và hàm ý quản trị nhằm nâng cao hiệu quả hơn cho DTNS của các DNNVV

5

1.4 Đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu

1.4.1 Đối tượng nghiên cứu

Các yếu tố ảnh hưởng đến việc lập DTNS của các doanh nghiệp có quy mô vừa

và nhỏ

1.4.2 Phạm vi nghiên cứu

- Phạm vi nghiên cứu là việc lập DTNS của các DNNVV, đồng thời loại trừ doanh nghiệp siêu nhỏ (doanh nghiệp có qui mô siêu nhỏ thì việc ra quyết định các vấn đề liên quan đến sản xuất kinh doanh họ có thể thực hiện ngay mà không cần đến việc sử dụng dự toán ngân sách) Tuy nhiên, để thuận tiện cho quá trình thực hiện có được số liệu trung thực và chính xác, đồng thời do thời gian có hạn tác giả giới hạn khảo sát tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ trong địa bàn thành phố Hồ Chí Minh

- Thời gian thực hiện luận văn: Dữ liệu nghiên cứu (gồm dữ liệu thứ cấp và dữ liệu sơ cấp), khảo sát được tiến hành từ tháng 3/2015 đến tháng 4/2016

1.5 Ý nghĩa của nghiên cứu:

- Về mặt lý luận: Tổng quan những lý luận liên quan đến lập DTNS, như các khái niệm về dự toán ngân sách, các phương pháp lập DTNS, mô hình lập DTNS và các báo

cáo DTNS được các DNNVV áp dụng hiện nay

- Về mặt thực tiễn: Nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến việc lập DTNS Từ đó nhận diện những ưu điểm và khuyết điểm về việc áp dụng DTNS, đưa ra những kết luận và khuyến nghị giúp các nhà quản trị hoạch định và kiểm soát các hoạt động,

từ đó các nhà quản trị giải thích được các chênh lệch xảy ra giữa thực tế và dự toán góp phần nâng cao hiệu quả họat động và năng lực cạnh tranh của các doanh nghiệp

1.6 Kết cấu luận văn

Kết cấu của đề tài này dự kiến gồm 5 chương, các chương này có mối quan hệ logic để thực hiện mục tiêu nghiên cứu của đề tài, 5 chương bao gồm:

6

Chương 1: Giới thiệu Trình bày lý do hình thành đề tài; mục tiêu nghiên cứu; câu hỏi nghiên cứu; đối tượng, phạm vi, thời gian nghiên cứu; ý nghĩa khoa học của đề tài và kết cấu của đề tài nghiên cứu

Chương 2: Cơ sở lý thuyết và tổng quan các nghiên cứu trước Trình bày cơ

sở lý thuyết về Dự toán ngân sách và các nghiên cứu trước về việc lập dự toán ngân sách

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu Trình bày phương pháp nghiên cứu để kiểm định mô hình, lý thuyết cùng các giả thuyết đề ra của đề tài

Chương 4: Kết quả nghiên cứu Mô tả, phân tích, thống kê dữ liệu, kết quả nghiên cứu, xác định các yếu tố ảnh hưởng đến việc lập DTNS tại các DNNVV

Chương 5: Kết luận và khuyến nghị Trình bày kết luận dựa trên kết quả nghiên cứu, từ đó đưa ra khuyến nghị nhằm giải thích được các chênh lệch xảy ra giữa thực tế và dự toán, góp phần nâng cao hiệu quả họat động và năng lực cạnh tranh của các doanh nghiệp

7

CHƯƠNG 2

CƠ SỞ LÝ THUYẾT

VÀ TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC

Mục đích chính của luận văn là nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến việc lập

dự toán ngân sách tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ Trong chương này, trước tiên giới thiệu khái quát chung về DNNVV ở Việt Nam, điểm quan trọng trong chương này là cơ sở lý thuyết về việc lập DTNS Một phần không thể thiếu là trình bày tổng quan các nghiên cứu trước ở trong và ngoài nước liên quan đến các yếu tố ảnh hưởng đến việc lập dự toán ngân sách

2.1 Doanh nghiệp vừa và nhỏ

Doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) là những DN có quy mô nhỏ bé về mặt vốn, lao động hay doanh thu DNNVV có thể chia thành ba loại cũng căn cứ vào quy mô đó là DN siêu nhỏ, DN nhỏ và DN vừa

Bảng 2.1: Tiêu chí doanh nghiệp nhỏ và vừa theo Nghị định 56/2009/NĐ-CP

Khu vực

DN siêu nhỏ Doanh nghiệp nhỏ Doanh nghiệp vừa

Số lao động

Tổng nguồn vốn

Số lao động

Tổng nguồn vốn Số lao động I.Nông lâm

nghiệp và

thủy sản

10 người trở xuống

20 tỷ đồng trở xuống

Từ trên 10 người đến

20 tỷ đồng trở xuống

Từ trên 10 người đến

10 tỷ đồng trở xuống

Từ trên 10 người đến

100 người Theo tiêu chí của Nhóm Ngân hàng Thế giới, DN siêu nhỏ là DN có số lượng lao động dưới 10 người, DN nhỏ có số lượng lao động từ 10 đến dưới 50 người, còn

DN vừa có từ 50 đến 300 lao động Ở mỗi nước, người ta có tiêu chí riêng để xác định DNNVV ở nước mình Ở Việt Nam, theo theo Điều 3 Nghị định số 56/2009/NĐ-CP ngày 30/6/2009 của Chính phủ, thì: DNNVV được chia thành 3

8

cấp: siêu nhỏ, nhỏ và vừa theo quy mô tổng nguồn vốn (tổng nguồn vốn tương đương tổng tài sản được xác định trong bảng cân đối kế toán của DN) hoặc số lao động bình quân năm (tổng nguồn vốn là tiêu chí ưu tiên), cụ thể ở Bảng 2.1

2.2 Dự toán ngân sách

2.2.1 Khái niệm dự toán ngân sách

Dự toán ngân sách: Dự toán ngân sách là những tính toán, dự kiến, phối

hợp một cách chi tiết và toàn diện nguồn lực, cách thức huy động và sử dụng nguồn lực để thực hiện một khối lượng công việc nhất định trong một khoảng thời gian nhất định, được biểu hiện bằng một hệ thống các chỉ tiêu về số lượng và giá trị (Huỳnh Lợi, 2009)

2.2.2 Phân loại dự toán ngân sách

Dự toán ngân sách là một công cụ quản lý rất hữu ích, tuy nhiên để phát huy được tính hữu ích của công cụ quản lý này đòi hỏi nhà quản trị phải có sự am hiểu các loại dự toán để có thể ứng dụng một cách thích hợp nhất vào việc quản lý DN trong từng thời kỳ Tùy thuộc vào tiêu thức phân loại sẽ có những loại dự toán sau:

 Phân loại dự toán theo thời gian, gồm dự toán ngắn hạn và dự toán dài hạn (Huỳnh Đức Lộng, 2013)

Dự toán ngắn hạn: là dự toán phản ánh kế hoạch kinh doanh và kết quả dự

tính của một tổ chức trong một kỳ kế hoạch Kỳ kế hoạch này có thể là một năm hay dưới một năm và thường trùng với kỳ kế toán của doanh nghiệp Dự toán này thường liên quan đến việc mua hàng, bán hàng, doanh thu, chi phí, bao nhiêu sản phẩm sẽ được tiêu thụ, các khoản tài chính cho hoạt động của doanh nghiệp trong

kỳ dự toán Dự toán này được lập hàng năm, trước khi kết thúc niên độ kế toán nhằm hoạch định kế hoạch kinh doanh cho năm tiếp theo

Dự toán dài hạn: là dự toán được lập cho một khoảng thời gian dài, thường

là từ một năm trở lên, có thể là 2, 5 hay 10 năm Dự toán này thường liên quan đến việc mua sắm tài sản cố định, đất đai, nhà xưởng, kênh phân phối, nghiên cứu và phát triển hay một chiến lược kinh doanh dài hạn Đây là việc sắp xếp các nguồn lực để thu lợi nhuận dự kiến trong thời gian dài Đặc điểm của loại dự toán này là

9

rủi ro cao, thời gian từ lúc đưa vốn vào hoạt động đến lúc thu được lợi nhuận tương đối dài Dự toán này khuyến khích các nhà quản lý chủ yếu sử dụng kiến thức chuyên môn để phán đoán các sự kiện xảy ra trong tương lai

 Phân loại dự toán theo phương pháp lập sẽ có dự toán cố định và dự toán linh hoạt (Huỳnh Đức Lộng, 2013)

Dự toán cố định: Là dự toán với các số liệu cố định, ứng với một mức doanh thu

dự kiến cho trước Dự toán cố định sẽ không có sự thay đổi hay điều chỉnh bất kể sự thay đổi của điều kiện dự toán Dự toán này phù hợp với DN có hoạt động kinh tế

ổn định Tuy nhiên, nếu dùng dự toán này để đánh giá thành quả kinh doanh của

DN mà các nghiệp vụ luôn biến động thì khó đánh giá được tình hình thực hiện dự

toán của DN

Dự toán linh hoạt: Là dự toán cung cấp cho đơn vị khả năng tính toán ở các

mức doanh thu, chi phí khác nhau Dự toán linh hoạt giúp các nhà quản lý, giải quyết các vấn đề không chắc chắn bằng cách xem trước kết quả ở các mức doanh thu, chi phí khác nhau Thông thường, dự toán linh hoạt lập ở 3 mức độ khác nhau: mức độ hoạt động bình thường, trung bình; mức độ hoạt động khả quan nhất; mức

độ bất lợi Ưu điểm của dự toán linh hoạt là thích ứng với sự thay đổi của hoạt động kinh doanh, mở rộng phạm vi dự toán, tránh được việc sửa đổi dự toán một cách phiền phức khi mức độ hoạt động thay đổi Nhà quản lý thường thích sử dụng dự toán linh hoạt hơn dự toán cố định vì khi sử dụng dự toán linh hoạt nhà quản lý có thể đánh giá kết quả thực hiện công việc của nhân viên sau khi kiểm soát tác động ảnh hưởng từ doanh số

 Phân loại dự toán theo chức năng cụ thể của từng báo cáo dự toán, chia dự toán làm 02 loại chính là dự toán hoạt động và dự toán tài chính (Huỳnh Đức Lộng, 2013)

Dự toán hoạt động: là tập hợp toàn diện các bản dự toán về tất cả các giai đoạn của

các mặt hoạt động kinh doanh trong một kỳ thời gian cụ thể

Dự toán hoạt động bao gồm các dự toán liên quan đến hoạt động cụ thể của doanh nghiệp như: Dự toán tiêu thụ, Dự toán sản xuất, Dự toán chi phí bán hàng, Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp, Dự toán báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Trong

10

đó, Dự toán tiêu thụ nhằm dự đoán tình hình tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp trong kỳ dự toán Dự toán sản xuất thường được lập trong các doanh nghiệp sản xuất nhằm dự tính số lượng sản phẩm cần sản xuất và từ đó lập các Dự toán chi phí sản xuất như dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CP NVLTT), chi phí nhân công trực tiếp (CP NCTT), chi phí sản xuất chung (CP SXC) Trong các doanh nghiệp thương mại, dự toán mua hàng sẽ được lập thay cho dự toán sản xuất nhằm

dự toán khối lượng hàng cần thiết phải mua cho nhu cầu tồn kho và tiêu thụ Dự toán chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp (CP BH & QL DN) nhằm dự toán chi phí cho các hoạt động bán hàng và quản lý của DN Dự toán báo cáo kết quả kinh doanh (BCKQKD): là dự toán tổng hợp từ các dự toán trên nhằm dự toán tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

Dự toán tài chính: là dự toán về cách huy động các nguồn tài chính của tổ

chức Dự toán tài chính bao gồm các dự toán liên quan đến tiền tệ như: Dự toán tiền, Dự toán vốn đầu tư, Dự toán bảng cân đối kế toán (BCĐKT) Trong đó, dự toán tiền là lên kế hoạch chi tiết về việc thu, chi tiền Dự toán vốn đầu tư là kế hoạch đầu tư thêm các tài sản cần thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh ở các năm kế tiếp Dự toán bảng cân đối kế toán trình bày tình hình tài sản và nguồn vốn

của công ty ở thời điểm cố định trong kỳ dự toán

2.2.3 Quy trình lập dự toán ngân sách

Do mỗi doanh nghiệp có một đặc điểm cũng như một phong cách quản lý riêng nên quy trình lập dự toán ngân sách cũng sẽ khác nhau ưới đây là một quy trình quản lý dự toán ngân sách tiêu biểu được trình bày trong quyển Managing budgets của tác giả Stephen Brookson Theo tác giả, quá trình lập dự toán trải qua 3 giai đoạn, được trình bày như sau:

11

(Nguồn: Managing budgets, Stephen Brookson)

Hình 2.1 Quy trình dự toán ngân sách của Stephen Brookson

Giai đoạn chuẩn bị

Đây là bước khởi đầu cũng là khâu quan trọng nhất trong toàn bộ quy trình DTNS Trong giai đoạn này cần phải làm rõ các mục tiêu cần đạt được vì tất cả các báo cáo của DTNS đều được xây dựng dựa vào chiến lược và mục tiêu phát triển kinh doanh của DN trong một giai đoạn nhất định Sau khi xác định rõ ràng mục tiêu, DN sẽ xây dựng một mô hình DTNS chuẩn Điều này giúp nhà quản lý cấp cao

dễ dàng phối hợp DTNS của tất cả các bộ phận và cho phép so sánh, kết nối nội dung DTNS một cách dễ dàng Khi tất cả các công việc cần thiết cho việc lập dự

Xác định rõ mục tiêu

chung của công ty

Chuẩn hóa ngân sách

Theo dõi các khác biệt và phân tích các sai số, kiểm tra những điều không ngờ đến

Dự báo lại và điều chỉnh, xem xét sử dụng những dạng ngân sách khác, rút kinh nghiệm

12

toán đã được chuẩn bị đầy đủ cũng là lúc cần phải xem lại tất cả các vấn đề một cách có hệ thống để chắc rằng DTNS sẽ cung cấp thông tin chính xác và phù hợp nhất

* Giai đoạn soạn thảo

Trong giai đoạn này, những bộ phận, cá nhân có liên quan đến việc lập dự toán phải tập hợp toàn bộ thông tin về các nguồn lực có sẵn trong DN, các yếu tố bên trong, bên ngoài có tác động và ảnh hưởng đến công tác DTNS đồng thời ước tính giá trị thu, chi Trên cơ sở đó, soạn thảo các báo cáo dự toán có liên quan như:

Dự toán tiêu thụ, Dự toán sản xuất, Dự toán chi phí, Dự toán tiền, Dự toán bảng cân đối kế toán (BCĐKT), Dự toán báo cáo kết quả kinh doanh (BCKQKD),.vv

Giai đoạn kiểm soát:

Dự toán ngân sách là một công việc quan trọng được thực hiện từ năm này sang năm khác, từ tháng này sang tháng khác Vì vậy, để dự toán ngày càng hoàn thiện hơn thì ở mỗi kỳ dự toán cần phải thường xuyên theo dõi, đánh giá tình hình

dự toán để từ đó xem xét lại các thông tin, cơ sở lập dự toán và có những điều chỉnh cần thiết, đồng thời rút kinh nghiệm cho lần lập dự toán tiếp theo

2.2.4 Các mô hình dự toán ngân sách

Mô hình thông tin từ trên xuống

Mô hình ấn định thông tin từ trên xuống là mô hình mà các chỉ tiêu dự toán được định ra từ ban quản lý cấp cao của doanh nghiệp, sau đó sẽ truyền xuống cấp quản lý trung gian Sau khi cấp quản lý trung gian tiếp nhận sẽ chuyển xuống cho quản lý cấp cơ sở để làm mục tiêu, kế hoạch trong việc tổ chức hoạt động tại từng

bộ phận trong doanh nghiệp

Nhận xét: Mô hình dự toán lập theo phương pháp này mang nặng tính áp đặt từ quản lý cấp cao xuống nên rất dễ tạo sự bất bình cho các bộ phận trong doanh nghiệp Các chỉ tiêu dự toán do ban quản lý cấp cao chủ quan tự ấn định xuống nên đôi khi sẽ quá cao hay quá thấp so với mức độ hoạt động và năng lực thực tế của từng bộ phận Điều này không khuyến khích việc chung sức hợp tác để tăng năng suất của các bộ phận trong doanh nghiệp Hơn nữa, tâm lý chung của con người là

13

thích làm những gì mình hoạch định hơn là làm những việc do người khác áp đặt, nhất là những áp đặt chưa hợp lý Khi lập dự toán ngân sách theo mô hình này đòi hỏi nhà quản lý cấp cao phải có tầm nhìn tổng quan, toàn diện về mọi mặt của doanh nghiệp đồng thời phải nắm vững chi tiết hoạt động của từng bộ phận cả về mặt định tính lẫn định lượng Vì vậy, lập dự toán theo mô hình này chỉ thích hợp đối với các doanh nghiệp có quy mô nhỏ, ít có sự phân cấp trong quản lý hoặc được

sử dụng trong những trường hợp đặc biệt buộc doanh nghiệp phải tuân thủ theo chỉ đạo của quản lý cấp cao hơn (Lê Vũ Hà, 2015, trang 15,16)

(Nguồn: Kế toán quản trị, Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh, 1993)

Hình 2.2 Mô hình thông tin từ trên xuống

Mô hình thông tin phản hồi

Dự toán theo mô hình thông tin phản hồi được thực hiện theo quy trình sau: Đầu tiên ban quản lý cấp cao nhất trong doanh nghiệp sẽ ước tính các chỉ tiêu dự toán Kế đến các chỉ tiêu mang tính dự thảo này sẽ được truyền xuống cho cấp quản

l trung gian Trên cơ sở đó, cấp quản lý trung gian sẽ phân bổ các chỉ tiêu này xuống các đơn vị cấp cơ sở Bộ phận quản lý cấp cơ sở sẽ căn cứ vào các chỉ tiêu ước tính, khả năng và điều kiện thực tế của mình để xác định các chỉ tiêu dự toán nào có thể thực hiện được và các chỉ tiêu dự toán nào cần giảm bớt hoặc tăng thêm.Sau đó, bộ phận quản lý cấp cơ sở sẽ bảo vệ các chỉ tiêu dự toán của mình trước bộ phận quản lý cấp trung gian Bộ phận quản lý cấp trung gian, trên cơ sở tổng hợp các chỉ tiêu dự toán của các bộ phận cấp cơ sở, kết hợp với kinh nghiệm

và tầm nhìn tổng quát toàn diện hơn về hoạt động tại các bộ phận cấp cơ sở để xác

Quản trị cấp cao

Quản trị trung gian

Quản trị cấp cơ sở

Quản trị

cấp cơ sở

Quản trị trung gian

Quản trị cấp cơ sở Quản trị

cấp cơ sở

Bộ phận quản lý cấp cao xét duyệt dự toán thông qua các chỉ tiêu dự toán của

bộ phận quản lý cấp trung gian, bộ phận quản lý cấp trung gian xét duyệt thông qua các chỉ tiêu dự toán của quản lý cấp cơ sở Dự toán ngân sách sau khi được xét duyệt sẽ trở thành dự toán ngân sách chính thức và được sử dụng như định hướng

hoạt động trong kỳ kế hoạch của doanh nghiệp

(Nguồn: Kế toán quản trị, Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh, 1993)

Hình 2.3 Mô hình thông tin phản hồi

Nhận xét: Lập dự toán theo mô hình này có ưu điểm là huy động được trí tuệ

và kinh nghiệm của tất cả các cấp quản lý trong Công ty vào quá trình lập dự toán

Mô hình dự toán này đã thể hiện được mối liên kết của các cấp quản lý trong quá trình lập dự toán ngân sách của doanh nghiệp nên dự toán nhiều khả năng có độ tin cậy và chính xác cao Hơn nữa, dự toán được lập trên sự tổng hợp về khả năng và điều kiện cụ thể của các cấp quản lý nên sẽ có tính khả thi cao Tuy nhiên, nhược điểm của việc lập dự toán theo mô hình này là tốn nhiều thời gian và chi phí cho cả quá trình dự thảo, phản hồi, phê duyệt và chấp thuận Ngoài ra, lập dự toán theo mô hình này đòi hỏi phải có sự kết hợp chặt chẽ giữa các bộ phận cũng như sự kết hợp

cấp cơ sở

15

của các thành viên trong từng bộ phận Hơn nữa, năng lực và trình độ của các thành viên cũng có ảnh hưởng đáng kể đến sự phù hợp của các số liệu dự toán, về mặt lý thuyết thì có thể có sự phối hợp nhịp nhàng giữa các cấp cũng như các thành viên trong từng bộ phận, tuy nhiên trong thực tế điều này là rất khó, nhất là đối với các doanh nghiệp có sự phân cấp cao trong quản lý, có số lượng thành viên trong từng

bộ phận đông (Lê Vũ Hà, 2015, trang 17)

Mô hình thông tin từ dưới lên

Theo mô hình này, dự toán được lập từ cấp quản lý cấp thấp nhất đến cấp quản lý cấp cao nhất Các bộ phận quản lý cấp cơ sở căn cứ vào khả năng và điều kiện của mình để lập dự toán, sau đó trình lên quản lý cấp cao hơn (quản lý cấp trung gian Quản lý cấp trung gian tổng hợp số liệu của cấp cơ sở và trình lên quản

lý cấp cao Quản lý cấp cao sẽ tổng hợp số liệu của quản lý cấp trung gian và kết hợp với tầm nhìn tổng quát toàn diện về toàn bộ hoạt động doanh nghiệp của quản

lý cấp cao, mục tiêu ngắn hạn, chiến lược dài hạn của doanh nghiệp để xét duyệt thông qua dự án Khi dự án xét duyệt được thông qua sẽ chính thức đi vào sử dụng

(Nguồn: Kế toán quản trị, Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh, 1993)

Hình 2.4 Mô hình thông tin từ dưới lên

Lập dự toán theo mô hình này rất thoáng, hầu như mọi việc đều để cho các

bộ phận tự quyết định Người trực tiếp tham gia trong các hoạt động hằng ngày của doanh nghiệp lập dự toán thì số liệu sẽ chính xác hơn và thực tế hơn Tâm lý chung thì mọi người sẽ thích làm những gì do mình đặt ra, vì vậy dự toán mang tính khả thi cao và kéo mọi người trong tổ chức cùng hướng đến mục tiêu chung của tổ chức

Quản trị cấp cao

Quản trị trung gian

Quản trị cấp cơ sở

Quản trị

cấp cơ sở

Quản trị trung gian

Quản trị cấp cơ sở

sở Quản trị

cấp cơ sở

16

Việc để cho các bộ phận tự lập dự toán của bộ phận mình sẽ phát huy rất tích cực vai trò kiểm tra của dự toán, buộc mọi người trong tổ chức phấn đấu để đạt dược kế hoạch do chính mình lập ra Nếu các bộ phận không không đạt được các chỉ tiêu như trong dự toán thì họ sẽ chịu trách nhiệm chứ không thể đổ lỗi sang bộ phận khác được Dự toán theo mô hình này rất phù hợp với công ty lớn, hoặc các tập đoàn vì thể hiện sự phân quyền trong quản lý Lập dự toán theo mô hình này không tốn nhiều thời gian và chi phí nhưng vẫn hiệu quả

Tuy nhiên, nhược điểm lớn nhất của mô hình chính là việc để cho các cơ sở

tự định dự toán của mình nên có thể xảy ra tình trạng lập dự toán thấp hơn năng lực thật sự mà họ có thể thực hiện được Lúc này dự toán không phát huy được tính tích cực của nó mà còn làm trì trệ các hoạt động sản xuất, làm lãng phí tài nguyên và năng lực, không khai thác hết khả năng tiềm tàng của doanh nghiệp Vì vậy, nhà quản lý cấp cao cần kiểm tra, cân nhắc kỹ lưỡng trước khi chấp nhận ngân sách tự định của cấp dưới Nếu có những khoản mục nào cần phải xem xét kỹ thì phải thảo luận với quản lý các cấp dưới cho đến khi đạt được sự chấp nhận (Lê Vũ Hà, 2015, trang 18,19)

Nhận xét chung:

Qua 3 mô hình trên cho thấy mỗi mô hình đều có ưu điểm và nhược điểm nhất định Vì vậy, tùy theo đặc điểm từng DN mà lựa chọn mô hình dự toán cho thích hợp Theo phong cách quản lý hiện đại, các DN xem trọng việc nhân viên cùng tham gia vào việc lập dự toán hơn là ép buộc họ thực hiện những chỉ tiêu định sẵn Vì vậy, dự toán theo mô hình thông tin từ dưới lên hiện đang được ưa chuộng

và áp dụng (Lê Vũ Hà, 2015, trang 19)

2.2.5 Nội dung dự toán ngân sách

Nội dung dự toán ngân sách bao gồm:

Dự toán tổng thể: là tập hợp toàn diện các bản dự toán về tất cả các giai

đoạn của các mặt hoạt động kinh doanh trong một thời gian cụ thể

Kỳ dự toán

17

Dự toán được xây dựng cho các kỳ thời gian cụ thể Dự toán ngắn hạn lập cho các kỳ 1 năm, quý hay tháng, trong khi dự toán dài hạn lập cho các kỳ trên một năm

Ủy ban dự toán: gồm những người đại diện từ tất cả các bộ phận chức năng

của tổ chức như bộ phận kinh doanh, bộ phận sản xuất, bộ phận marketing, bộ phận bán hàng, Ủy ban dự toán có các chức năng:

- Điều phối quá trình lập dự toán, bao gồm ban hành sổ tay dự toán

- Xây dựng thời gian biểu cho quá trình xây dựng các bản dự toán chức năng

- Phân công nhiệm vụ xây dựng các bản dự toán chức năng

- Cung cấp thông tin hướng dẫn quá trình xây dựng dự toán

- Chuyển giao các bản dự toán hoàn thành đến cấp quản lý thích hợp

- So sánh các kết quả thực tế với dự toán và điều tra biến động

- Thường xuyên đánh giá quá trình lập kế hoạch và dự toán

Sổ tay dự toán

- Sổ tay dự toán là tập hợp các hướng dẫn về trách nhiệm của các cá nhân và các thủ tục, sổ sách và bảng biểu liên quan đến quá trình lập và sử dụng số liệu dự toán

- Một trong những chức năng của dự toán là truyền đạt nên sổ tay phải được xây dựng sao cho tất cả mọi người có thể dựa vào đó để có thông tin và các hướng dẫn về quá trình lập dự toán Sổ tay dự toán không phải là các bản dự toán thực tế của kỳ tới mà chỉ có các hướng dẫn về cách thực hiện quá trình dự toán trong tổ chức

- Sổ tay dự toán thường do nhân viên kế toán quản trị soạn thảo, thường gồm các nội dung chính (được trình bày như trong Bảng 2.2)

- Mục đích của quá trình kiểm soát và dự toán

- Mục tiêu của những giai đoạn khác nhau của quá trình dự toán

- Tầm quan trọng của các bản dự toán trong quá trình lập kế hoạch dài hạn và điều hành DN

- Thành viên, phạm vi liên quan của Ủy ban dự toán

- Trình tự soạn thảo các bản dự toán

- Thời gian biểu

Các vấn đề thủ tục - Mẫu biểu và hướng dẫn cách ghi biểu

- Mẫu báo cáo

- Hệ thống tài khoản sử dụng

- Ủy viên Ủy ban dự toán chịu trách nhiệm giải đáp thắc mắc liên quan đến quá trình soạn thảo dự toán

Trách nhiệm lập dự toán ngân sách

Có hai phương thức tiếp cận xác lập trách nhiệm lập dự toán:

- Đối với DNNVV, không phân chia các trung tâm trách nhiệm thì việc lập

dự toán gắn liền với nhà quản trị cũng như kế toán ở các cấp trong toàn bộ doanh nghiệp

- Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn hoặc có sự phân cấp quản lý, hoặc đã xác lập trung tâm trách nhiệm thì trách nhiệm lập dự toán thường được chia theo từng cấp bậc quản lý và từng trung tâm trách nhiệm

2.3 Tổng quan nghiên cứu:

2.3.1 Tình hình nghiên cứu trong nước

Có nhiều tác giả trong nước đã nghiên cứu xây dựng dự toán ngân sách và hoàn thiện dự toán ngân sách cho trướccác doanh nghiệp Những nghiên cứu này góp phần không nhỏ trong việc xây dựng, bổ sung, khẳng định lý thuyết dự toán ngân

19

sách có tác động tích cực đến hiệu quả của doanh nghiệp Trong qua trình thực hiện

đề tài và nhằm xây dựng một mô hình nghiên cứu thích hợp tác giả đã tham khảo, tìm hiểu một số nghiên cứu có liên quan như sau:

Đầu tiên, “Xây dựng kế toán quản trị trong doanh nghiệp sản xuất ở Việt

Nam” Luận án tiến sỹ của tác giả Huỳnh Lợi (Trường Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh) năm 2008 Nghiên cứu của tác giả đã đưa ra là: có 83% DNNVV lập dự toán theo hình thức tĩnh, 40% lập dự toán theo hình thức tập trung, mệnh lệnh, 50% lập

dự toán theo hình thức phân tán, dân chủ Theo kết quả nghiên cứu, tác giả đưa ra các yếu tố ảnh hưởng đến kế toán quản trị áp dụng trong DN sản xuất ở Việt Nam là: Môi trường pháp lý, Môi trường hoạt động sản xuất kinh doanh, Sự nhận thức về

kế toán quản trị, Trình độ kế toán, Cơ sở vật chất, và chế độ chính sách, hướng dẫn thực thi kế toán quản trị của Nhà nước Tác giả cũng đã đề xuất xây dựng kế toán quản trị trong các DN sản xuất lớn và vừa và nhỏ, trong đó có bao gồm hệ thống DTNS

Thứ hai, “Xác lập mô hình dự toán và báo cáo DTNS cho các loại hình

doanh nghiệp trong khu công nghiệp Biên Hòa 2” – Luận văn thạc sỹ của tác giả

Nguyễn Thúy Hằng (Trường Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh) năm 2012 Tác giả đưa ra mô hình nghiên cứu gồm 5 biến: Nguồn nhân lực, Cơ sở vật chất, Chế độ chính sách Nhà nước, tổ chức công tác kế toán, quy trình thực hiện dự toán Tác giả

đã khảo sát 121 doanh nghiệo, trong đó có 54.5% doanh nghiệp không lập DTNS Doanh nghiệp sản xuất chiếm 46.3%, doanh nghiệp thương mại chiếm 0.8%, doanh nghiệp dịch vụ chiếm 5.8%, doanh nghiệp khác (hỗn hợp) chiếm 1.7% Ngoài ra, đa

số các doanh nghiệp không lập DTNS là các doanh nghiệp siêu nhỏ Theo đó, có 45.5% doanh nghiệp đưa dự toán ngân sách vào công tác quản lý, điều này giúp cho các cấp quản lý của các doanh nghiệp này có cái nhìn sơ bộ về hoạt động dự toán cho năm kế hoạch Tuy nhiên theo tác giả, công tác kế toán quản trị chưa được quan tâm nên công tác lập DTNS chưa được chuyên môn hóa, nhân viên lập dự toán chưa thấy được tầm quan trọng của các báo cáo dự toán trong việc kiểm soát nguồn lực của DN, hầu hết các doanh nghiệp chưa có bộ phận chuyên trách về công tác lập dự

20

toán, công việc dự toán mang tính kiêm nhiệm Bên cạnh những doanh nghiệp trang

bị phương tiện hiện đại thì tồn tại một số doanh nghiệp lập dự toán mang tính thủ công, lập dự toán bằng phần mền excel Điều này làm cho các nhân viên lập dự toán khó khăn về mặt kỹ thuật, liên kết dữ liệu và tốn kém thời gian

Thứ ba, “Xây dựng dự toán ngân sách các doanh nghiệp thương mại vừa và nhỏ ở Tp HCM” – Luận văn thạc sỹ của tác giả Nguyễn Thị Lệ Thủy (Trường Đại học Công nghệ Tp HCM) năm 2013 Qua kết quả nghiên cứu, tác giả kết luận nhiều doanh nghiệp thương mại vừa và nhỏ ở TP HCM chưa thực hiện dự toán ngân sách

và tác giả đã đề xuất mô hình xây dựng dự toán từ dưới lên và quy trình dự toán ngân sách 3 giai đoạn: giai đoạn chuẩn bị dự toán ngân sách, Soạn thảo ngân sách

và Theo dõi dự toán ngân sách.Tuy nhiên phương pháp nghiên cứu thực tiễn thiếu quan sát, và một số giải pháp chưa cụ thể

Thứ tư, “Các nhân tố tác động đến xu hướng tạo ra khe hổng dự toán ngân sách

- kiểm định và giải pháp cho các doanh nghiệp tại Việt Nam” - Công trình dự thi giải thưởng nghien cứu khoa học sinh viên Nhà kinh tế trẻ - UEH 2014 (Trườngđại học kinh tế Tp HCM) năm 2014 Quy trình nghiên cứu được thực hiện qua hai giai đoạn: nghiên cứu sơ bộ và nghiên cứu chính thức: Nghiên cứu sơ bộ được thực hiện theo phương pháp định lượng, tại Thành phố Hồ Chí Minh thông qua kỹ thuật gửi bảng câu hỏi khảo sát đến các nhà quản trị có trách nhiệm lập dự toán ngân sách Công cụ định lượng được sử dụng trong nghiên cứu sơ bộ là hệ số tin cậy Cronbach Alpha (Cronbach, 1951) và phân tích nhân tố khám phá EFA (Nunnally & Burnstein, 1994) bằng phần mềm IBM SPSS Statistics 20; Nghiên cứu chính thức được thực hiện bằng phương pháp định lượng, tại Thành phố Hồ Chí Minh và cũng thông qua kỹ thuật gửi bảng câu hỏi khảo sát với kích thước mẫu lớn hơn kích thước mẫu của nghiên cứu sơ bộ Công cụ định lượng để kiểm tra giá trị hội tụ của thang đo là phân tích nhân tố khẳng định CFA, thực hiện trên phần mềm AMOS Sau khi kiểm định thang đo, tác giả sử dụng công cụ phân tích cấu trúc tuyến tính SEM dùng để kiểm tra độ thích ứng của mô hình lý thuyết và các giả thuyết, chạy trên phần mềm AMOS Phương pháp bootstrap được sử dụng để ước lượng lại các

21

tham số của mô hình đã được ước lượng bằng phương pháp ML (maximum likelihood) Nhóm tác giả đưa ra mô hình nghiên cứu gồm 4 biến: Thông tin KTQT phi tài chính, sự quan tâm của nhà quản trị đến kết quả thực hiện DTNS, sự hiểu biết của cá nhân Từ đó nhóm tác giả đưa giải pháp xây dựng chuẩn giá trị ứng xử đạo đức trong doanh nghiệp và tăng cường sự nhận thức của nhân viên về chuẩn giá trị đạo đức này Tăng cường sự nhận thức về đạo đức nghề nghiệp sẽ giúp doanh nghiệp hạn chế xu hướng tạo ra khe hổng DTNS Văn hóa ứng xử đạo đức kết hợp với chính sách tuyển dụng luôn quan tâm đến những nhân viên có ý thức đạo đức nghề nghiệp tốt, sẽ giúp tổ chức loại bỏ những kém hiệu quả trong quá trình hoạt động Tuy nhiên, giải pháp trong đề tài chỉ mang tính tổng quát, gợi mở suy nghĩ cho nhà quản trị, nhưng chưa đi vào phân tích cụ thể phải tổ chức thực hiện các giải pháp này như thế nào, nghiên cứu chỉ xem xét tác động của một số nhân tố nguyên nhân ảnh hưởng đế hành vi tạo ra khe hổng DTNS, nên đối với phần giải pháp của

đề tài, tác giả chưa đi chi tiết

Các nghiên cứu cho thấy được tầm quan trọng của DTNS đối với hoạt động của DN Tuy nhiên, chưa chú trọng đến lập DTNS, hệ thống DTNS chưa đầy đủ, quy trình lập DTNS chưa hoàn chỉnh

2.3.2 Tình hình nghiên cứu trên thế giới:

Đầu tiên là nghiên cứu của Yang Qi (2010) về tác động của quá trình dự toán ngân sách đến hiệu quả của các Doanh nghiệp vừa và nhỏ tại Trung Quốc Trong nghiên cứu này, Yang Qui (2010) đưa 7 yếu tố đầu vào chính liên quan đến quá trình DTNS tác động đến hiệu quả của DN: (1) Hoạch định ngân sách, (2) Mục tiêu ngân sách rõ ràng và mục tiêu ngân sách khó khăn, (3) Sự phức tạp trong ngân sách (Công nghệ và mô hình dược sử dụng trong ngân sách), (4) Kiểm soát quá trình ngân sách, (5) Sự tham gia vào ngân sách, (6) Quy mô DN và (7) Loại hình DN Nghiên cứu của Yang Qui đã chỉ ra được rằng: Thứ nhất: Các doanh nghiệp lập DTNS chính thức đạt doanh thu bán hàng cao hơn, phát hiện này khẳng định nghiên cứu trước tiến hành bởi Wijewardena & De Zoysa năm 2001; Thứ hai: Mục tiêu ngân sách rõ ràng ảnh hưởng đến việc thực hiện ngân sách của các DNNVV Điều

22

này kết luận cho chúng ta biết rằng các mục tiêu ngân sách rõ ràng dẫn đến thành tựu mục tiêu cao hơn, tăng động lực của nhân viên để đạt được tiêu chuẩn ngân sách Hơn nữa, việc tìm thấy khó khăn trong mục tiêu ngân sách cũng dẫn đến cải thiện các hoạt động doanh nghiệp; Thứ ba: kết quả cũng cho thấy rằng việc kiểm soát ngân sách một cách chặt chẽ có xu hướng dẫn đến tốc độ tăng trưởng cao hơn lợi nhuận của DN

Tuy nhiên, nghiên cứu cũng có một số hạn chế như sau: Thứ nhất: phạm vi nghiên cứu giới hạn bởi kích thước mẫu và độ bao phủ công nghiệp Do thời gian hạn chế nghiên cứu này sử dụng một cuộc khảo sát với 75 doanh nghiệp Tất cả các doanh nghiệp có từ một ngành công nghiệp, so với nghiên cứu định lượng khác, mẫu là nhỏ; Hạn chế thứ hai của nghiên cứu này liên quan đến bản chất của dữ liệu câu hỏi

tự báo cáo Thornton (1968) lập luận rằng biện pháp tự báo cáo hiệu suất có thể bị sai lệch khoan hồng; Một hạn chế của nghiên cứu này là tác giả không giải quyết đầy đủ các tác động về quá trình ngân sách trên tất cả các chỉ tiêu Nghiên cứu hiện nay chỉ kiểm tra xem quá trình ngân sách tác động đến hiệu quả quản lý Đây cũng chính là những cơ sở cho các nghiên cứu tiếp theo thực hiện

Thứ hai, nghiên cứu của Beatrice Njeru Warue & Thuo Vivian Wanjira - International Journal of Information Technology and Business Management - ISSN 2304-0777, 29th Septemper 2013 Vol 17 No 1 - www.jitbm.com Tạm dịch là

“Đánh giá quy trình lập ngân sách của doanh nghiệp vừa và nhỏ tại trung tâm thương mại Nairobi: Trường hợp ngành công nghiệp khách sạn” đăng trên bài báo quốc tế Công nghệ thông tin và Quản trị kinh doanh - ISSN 2304-0777, ngày 29 tháng 9 năm 2013, Quyển 17 số 1 Các tác giả dưa ra 05 yếu tố ảnh hưởng đến dự toán ngân sách là Sự tham gia của người lao động, Quy mô doanh nghiệp, Cấu trúc

sở hữu doanh nghiệp, Trình độ và kỹ năng của nhà quản trị, Hệ thống máy tính kế toán Kết quả chỉ ra rằng sự tham gia của người lao động là tích cực và đáng kể đến lập ngân sách Điều này phù hợp với các nghiên cứu được thực hiện bởi Poon (2001) [37], McLaney & Atrill (1999) [38] và Chalos & Poon (2000) [39], nghiên cứu đã chỉ ra được quá trình lập ngân sách chịu ảnh hưởng bởi người lao động Điều

23

này ngụ ý rằng nếu người lao động được tham gia vào quá trình lập ngân sách thì hiệu suất được tăng cường trong các DNNVV; Nghiên cứu tìm thấy bằng chứng cho thấy quy mô doanh nghiệp là tích cực và liên quan đáng kể vào quá trình lập ngân sách Điều này cũng đồng quan điểm với những phát hiện của Merchant (1981), Joshi et al., (2003) và Krasauskaite (2011), người khẳng định rằng quy mô doanh nghiệp làm cho quá trình lập ngân sách bị ảnh hưởng Nó cho thấy rằng một sự phát triển tích cực của quy mô doanh nghiệp dẫn đến tốt hơn quá trình lập ngân sách và hoạt động của công ty; Nhóm tác giả cũng đã chỉ ra được sự tích cực và có ý nghĩa tương quan giữa cấu trúc sở hữu doanh nghiệp và dự toán ngân sách đã được xác nhận, nghiên cứu của Paola D et al., (1999) và Mahmood (2008) cũng phát hiện ra rằng cấu trúc sở hữu doanh nghiệp ảnh hưởng đến thủ tục lập ngân sách như thế nào Điều này cho thấy sự cần thiết phải có định nghĩa rõ ràng về vai trò của các chủ

sở hữu trong quá trình lập ngân sách; Nghiên cứu tìm thấy bằng chứng cho thấy Trình độ và kỹ năng của nhà quản trị tác động tích cực và đáng kể liên quan đến lập ngân sách Điều này đồng tình với kết quả của Obokoh (2008), [40] Bowen et al., (2009) [41] và Chidi & Shadare (2011) [42] đã tìm thấy rằng trình độ và kỹ năng của nhà quản trị đã liên quan đến ngân sách có hiệu lực về quá trình lập ngân sách; Cuối cùng, hệ thống kế toán bằng máy vi tính tác động tích cực đáng kể liên quan đến quá trình lập ngân sách, quá trình lập ngân sách sẽ có hiệu quả hơn bằng cách tin học hóa hệ thống kế toán trong các DNNVV Nghiên cứu này cũng đồng ý với phát hiện của Paola D et al., (1999) [43], Diamond & Khemani (2006) [44] và Breen et al., (2009) [45]đến việc xác định tin học ảnh hưởng đến lập ngân sách Nhìn chung, các yếu tố được nghiên cứu đóng góp đáng kể vào quá trình lập ngân sách và hiệu suất chung của DNNVV Dựa trên những kết quả nghiên cứu, tác giả khuyến cáo sự tham gia của người lao động ở tất cả các cấp ngân sách, tách quyền

sở hữu từ các vấn đề quản lý và cải tiến liên tục các kỹ năng quản lý Cần ưu tiên đầu tư máy móc thiết bị, công nghệ thông tin trong các DNNVV

Thứ ba nghiên cứu của Dušan Banovíc (2005) về tiến trình và đánh giá ước lượng việc thực hiện dự toán ngân sách hiện nay Trong nghiên cứu này, Dušan