Kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán

Những vấn đề chung Tài liệu kế toán liên quan: - Bảng cân đối kế toán, báo cáo KQKD - Bảng cân đối số phát sinh - Sổ kế toán tổng hợp và chi tiết - Thẻ kho, biên bản kiểm kê - Báo cáo nh

Trang 1

26/10/2016 tuvannhathuong.com 1

KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO

VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN

Chương 4

Mục tiêu chương

Các vấn đề trao đổi liên quan đến kiểm toán

hàng tồn kho và giá vốn hàng bán:

1.Những vấn đề chung

2.Mục tiêu của kiểm toán

3 Hiểu biết về đơn vị

4 Chương trình kiểm toán

Trang 2

 Chế độ kế toán theo thông tư

200/2014/TT-BTC

 VAS 02 – Hàng tồn kho

 Thông tư 228/2009/TT-BTC

 VSA có liên quan

Văn bản liên quan

Trình bày trên bảng cân đối kế toán:

1 Những vấn đề chung

Tài sản

Mã

số TM

Số cuối năm

Số đầu năm A- Tài sản ngắn hạn 100

…

2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 149

Trang 3

Trình bày trên báo cáo kết quả kinh doanh:

Chỉ tiêu

Mã

số TM Năm

nay

Năm trước

1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01

2 Các khoản giảm trừ doanh thu 02

3 Doanh thu thuần về BH và CCDV 10

Nội dung:

- Hàng muađang đi trên đường (151)

- Nguyên liệu, vật liệu (152)

- Côngcụ, dụng cụ (153)

- Chi phí SXKD DD (154)

- Thành phẩm (155)

- Hàng hoá (156)

Trang 4

Nội dung:

- Hànggửi bán (157)

- Hàng hoá khobảo thuế (158)

- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (2294)

- Giá vốn hàng bán (632)

Tài liệu kế toán liên quan:

- Bảng cân đối kế toán, báo cáo KQKD

- Bảng cân đối số phát sinh

- Sổ kế toán tổng hợp và chi tiết

- Thẻ kho, biên bản kiểm kê

- Báo cáo nhập – xuất – tồn

- Chứng từ kế toán có liên quan

Trang 5

Đặc điểm:

- Hàng tồn kho là khoản mục chiếm tỷ trọng lớn

trênbảng cân đối kế toán

- Hàng tồn kho tham gia vào hoạt động sản xuất

kinh doanh chính của DN

- Hàngtồn kho gồm nhiều loại khác nhau

- Giá trị và chất lượng hàng tồn kho thường dễ

biến động

Đặc điểm:

- Các sai sót liên quan đến hàng tồn kho thường

ảnh hưởng trực tiếp đến BCTC

- Quy trình quản lý hàng tồn kho phụ thuộc vào

đặc điểm hoạt động của đơn vị

Trang 6

- Hiện hữu và quyền

- Đầy đủ

- Đánh giá

- Chính xác

- Trình bày và khai báo

2 Mục tiêu kiểm toán

- Hoạt động chính của DN là gì? HTK gồm

những loại nào?

- Nguồn cung cấp? Trong năm có thay đổi

không?

- Các kho hàng? Địa chỉ kho hàng? Có hàng

gửi tại kho của những công ty khác không?

- Có hàng nào đã bán nhưng chưa giao?

3 Hiểu biết về đơn vị

Trang 7

- DN có giữ hộ hàng của DN khác hay không?

- Việc ghi nhận giá trị phụ phẩm, phế phẩm thu

hồi trong quá trình sản xuất?

- Phương pháp tính giá thành? Phương pháp

đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ?

- Tỷ trọng các loại chi phí trong giá thành? Tình

hình biến động?

- DN có xây dựng định mức giá thành?

- DN có xây dựng công suất sản xuất bình

thường cho nhà máy?

- Các thủ tục kiểm soát liên quan đến mua hàng,

quản lý HTK?

- Giá mua được xét duyệt như thế nào? Ai phê

duyệt?

- Cách hạch toán nếu phát sinh tỷ giá?

Trang 8

- HTK có được đối chiếu, kiểm kê định kỳ?

- Biện pháp xử lý HTK thừa, thiếu?

- DN có trích lập dự phòng giảm giá HTK?

- Phương pháp xác định giá trị HTK?

- …

Chương trình kiểm toán mẫu

4 Chương trình kiểm toán

Trang 9

Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán

với năm trước và phù hợp với khuôn khổ lập

và trình bày BCTC được áp dụng đối với HTK

- Tỷ giá ngoại tệ áp dụng?

- Phương pháp kế toán và xác định giá trị HTK?

- Phương pháp lập dự phòng?

- Phương pháp tính giá thành?

4.1 Kiểm tra chính sách kế toán

áp dụng nhất quán

Xem nội dung “Hiểu biết về đơn vị”

4.2 Hiểu biết về hoạt động KD

và tìm hiểu HT KSNB

Trang 10

4.3 Kiểm tra số dư đầu năm

Khoản mục 01/01/2015 31/12/2014 Chênh lệch

Nguyên, vật liệu 242.000 242.000

-Thành phẩm 573.000 573.000

-ĐVT: Triệu đồng

4.4 Đối chiếu số liệu trên BC

NXT với BB kiểm kê

Khoản mục Sổ kế toán Thực tế Chênh lệch

Nguyên, vật liệu 297.000 297000

-CPSX KD DD 100.000 100.000

-Thành phẩm 565.000 565.000

-ĐVT: Triệu đồng

-Đối chiếu số dư với bảng CĐSPS, CĐKT

-Đối chiếu số dư với BBKK chi tiết, TXN HTK

Trang 11

4.5 Quan sát kiểm kê HTK

Trước khi kiểm kê, KTV cần thu thập các hồ sơ:

-Quyết định thành lập ban kiểm kê

-Báo cáo NXT cuối năm

-Tài liệu hướng dẫn kiểm kê HTK

Trong quá trình kiểm kê, KTV cần:

-Quan sát HTK có được sắp xếp theo thứ tự và

dễ kiểm kê không?

-Quan sát các thủ tục kiểm kê?

-Quan sát xem có HTK lỗi thời, chậm luân

chuyển không?

4.5 Quan sát kiểm kê HTK

-KTV thu thập BC kiểm kê có xác nhận của tổ

trưởng tổ kiểm kê

-Đối chiếu BC kiểm kê hàng ngày với BB kiểm

kê chung

-Trường hợp KTV chỉ quan sát kiểm kê một vài

ngày thì KTV phải thu thập tất cả các BC kiểm

kê ngày có xác nhận của tổ trưởng tổ kiểm kê

Đối chiếu báo cáo kiểm kê ngày với Bảng tổng

hợp kết quả kiểm kê

Trang 12

4.6 Phân tích biến động HTK

Khoản mục 31/12/2015 01/01/2015 C Lệch Tỷ lệ

NVL 297.000 242.000 55.000 23%

CPSX KD DD 100.000 68.000 32.000 47%

Thành phẩm 565.000 573.000 (9000) (2%)

Hàng hoá 32.000 19.000 13.000 68%

TSNH 1.678.000 1.431.000 247.000 17,26%

DT thuần 1.368.000 1.054.000 314.000 29,79%

GVHB 1.070.000 745.000 325.000 43,62%

HTK/TSNH 59,27% 63,10% (3,83)%

Vòng quay HTK 0,93 1,21 0,28

GVHB/DT 78,22% 70,68% 7,53%

4.7 Bảng cân đối HTK

-Dựa vào sổ cái, lập bảng cân đối HTK

-Đối chiếu số tổng cộng với BCĐSP, CĐKT

Khoản mục Đầu năm Tăng Giảm Cuối năm

Nguyên, vật liệu 242.0000 1.305.000 1.295.000 297.000

CPSX KD DD 68.000 3.430.000 3.398.000 100.000

Thành phẩm 573.000 3.398.000 3.406.000 565.000

Hàng hoá 19.000 110.000 97.000 32.000

Cộng 903.000 8.300.500 8.208.880 994.620

Trang 13

4.8 Bảng liệt kê nhập kho

-Dựa vào sổ cái, lập bảng kê HTK

-Đối chiếu số tổng cộng với bảng cân đối HTK

-Nhận xét tình hình nhập kho, biến động HTK qua các

tháng trong năm

-Chọn mẫu để kiểm tra chi tiết.

Tháng 01 125.000

Tháng 02

Tháng 3

Cộng 903.000 8.300.500 8.208.880

Chọn mẫu, kiểm tra chi tiết

mua hàng

>>>>Kiểm tra các chứng từ nhập kho

Ngày Số CT Nội dung Nợ Có Số tiền

02/01/15 01 Mua NVL 1521 331 300

03/01/15 02 Mua NVL 1521 331 550

05/01/15 03 Mua NVL 1521 331 140

Cộng 125.000

Trang 14

4.9 Kiểm tra nghiệp vụ bất thường

Có…\Nợ… 152 153 …

111

112

Cộng 1.350.000 12.500

621

…

Cộng 1.295.000 12.880

4.10 Kiểm tra phương pháp

xác định giá trị HTK cuối kỳ

-Thu thập bảng tính giá trị HTK cuối kỳ

-Thu thập hoặc ghi lại phương pháp xác định giá

trị HTK cuối kỳ (do kế toán tự xác định hay do

phần mềm tính toán)

-Thu thập báo cáo NXT, chọn mẫu một số hàng

hoá chính để kiểm tra phương pháp xác định

của KH có phù hợp với quy định không?

-Căn cứ vào báo cáo NXT, kiểm tra HTK có số

dư âm, các hàng hoá có đơn giá cao hoặc thấp

Trang 15

4.11 Kiểm tra phương pháp

xác định CPDD cuối kỳ

-Thu thập bảng kê chi tiết số dư 154 cuối kỳ

-Thu thập hoặc ghi lại PP xác định CPDD cuối kỳ

-Thu thập bảng tính số dư cụ thể của một số SP

hoặc công trình nào đó Kiểm tra phương pháp

xác định của KH có phù hợp với quy định

không?

4.12 Kiểm tra giá thành

-Chọn mẫu một số sản phẩm chính của công ty

-Đối chiếu CP NVL, CPNCTT, CPSXC với TK

621, 622, 627 (chi tiết của SP)

-Kiểm tra việc phân bổ CPSXC

-Đối chiếu số lượng TP nhập kho với báo cáo

nhập kho của thủ kho

-Kiểm tra số học việc tính giá thành

-Nhận xét

Trang 16

Phân tích cơ cấu giá thành theo SP/

nhóm SP

K/ mục Năm nay Tỷ trọng Năm trước Tỷ trọng Biến động

Cộng 115.000 100% 90.900 100%

Giá thành 1.075 834

-Nhận xét biến động của các tỷ trọng CP trong

giá thành và tìm hiểu nguyên nhân

-Đề nghị phân tích cơ cấu giá thành theo nhóm

SP chính

4.13 Kiểm tra doanh thu, giá vốn

Đảm bảo doanh thu và giá vốn phải được ghi

nhận theo nguyên tắc phù hợp

-Đối với hoạt động thương mại, sản xuất: Thu

thập bảng tổng hợp số lượng, doanh thu, giá

vốn theo từng loại sản phẩm Đối chiếu số liệu

tổng cộng với BC KQKD

-Đối với hoạt động xây lắp, thiết kế: Thu thập

bảng tổng hợp doanh thu, giá vốn theo từng

công trình Đối chiếu số liệu tổng cộng với BC

KQKD Kiểm tra giá vốn theo BC quyết toán, tỷ

Trang 17

Bảng tổng hợp doanh thu giá vốn

(sản xuất, thương mại)

HH/DV Số lượng Doanh thu Giá vốn Lãi gộp

SP A

SP B

SP C

Dịch vụ

Cộng

-Đối chiếu với BC KQKD

-Kiểm tra giá vốn: PP xác định giá trị xuất kho

Bảng tổng hợp doanh thu giá vốn

(xây lắp, thiết kế)

Công trình Số lượng Doanh thu Giá vốn Lãi gộp

Công trình 1

Công trình 2

Công trình 3

Dịch vụ

Cộng

-Đối chiếu với BC KQKD

-Kiểm tra giá vốn: Đối chiếu giá vốn với các

biên bản giao khoán, quyết toán,…

Trang 18

4.14 Kiểm tra dự phòng giảm giá

HTK

Phương pháp kiểm tra hàng lỗi thời, chậm luân

chuyển, hư hỏng, giảm giá,…

-Thông qua quan sát kiểm kê (hàng cũ, hư hỏng,

cận date, quá date)

-Kiểm tra báo cáo NXT

-Trao đổi với thủ kho, kế toáng trưởng

4.14 Kiểm tra dự phòng giảm giá

HTK

HH Số lượng Giá trị

ghi sổ

Giá trị thuần có thể thực hiện được

Dự phòng

SP A

SP B

…

Số dự phòng trên sổ kế toán (2294) xx.xxx

>>>Xem hướng dẫn tại TT228/2009/TT-BTC

Trang 19

4.15 Kiểm tra cut off

Tuỳ theo từng khách hàng mà KTV chọn liệt kê

các nghiệp vụ phát sinh … ngày trước và sau

ngày khoá sổ để kiểm tra:

-Phiếu nhập kho

-Hoá đơn nhập kho

-Ngày nhận hàng và nơi nhận hàng

-Chứng từ vận chuyển (nếu có)

-…

Định dạng
Số trang	19
Dung lượng	2,53 MB