Khóa luận quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Trần Phan Khánh Trang DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT : Bảng cân đối kế toán BCKQKD : Báo cáo kết kinh doanh BCTC : Báo cáo tài BGĐ : Ban Giám đốc CCDC : Công cụ dụng cụ DN : Doanh nghiệp GLV : Giấy làm việc GVHB : Giá vốn hàng bán HTK : Hàng tồn kho IAS : Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS : Các chuẩn mực báo cáo tài quốc tế KSNB tế H h in : Khách hàng : Kiểm soát nội : Kiểm toán viên họ KTV cK KH uế BCĐKT : Nguyên vật liệu TK : Tài khoản TNHH : Trách nhiệm hữu hạn Tr ờn g Đ ại NVL SVTH: Hồng Thị Quỳnh Nhi i Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Trần Phan Khánh Trang DANH MỤC HÌNH – BẢNG Bảng 1: Mục tiêu kiểm toán riêng biệt với HTK 12 uế Bảng 2: Mục tiêu kiểm toán HTK kiểm toán BCTC 13 Bảng 3: Các sai phạm thường gặp kiểm toán hàng tồn kho .15 tế H Bảng 1: Quy trình kiểm toán BCTC AAC 322 Bảng 2: Mối liên hệ loại rủi ro 40 Bảng 3: Tỷ lệ xác định mức trọng yếu tổng thể theo tiêu 40 Bảng 4: Các thử nghiệm kiểm soát thường thực 41 h Bảng 5: Các thủ tục chứng kiến kiểm kê theo chương trình kiểm kê hàng tồn kho 46 in Bảng 6: Thủ tục kiểm tốn đánh giá kiện năm 2018 cho cơng ty ABC .59 cK Bảng 7: Phân tích sơ hàng tồn kho cho Cơng ty Cổ phần ABC 64 Bảng 8: Bảng xác định mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài Cơng ty ABC 65 Bảng 9: Chương trình kiểm tốn rút gọn khoản mục hàng tồn kho 66 họ Hình 1: Phân tích tổng quát Hàng tồn kho Công ty ABC .68 Hình 2: So sánh cấu chi phí (ngun vật liệu, nhân cơng, sản xuất chung) 69 ại Hình 3: So sánh số dư hàng tồn kho đầu kỳ với số dư cuối năm trước 70 Hình 4: Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết Hàng tồn kho .72 Đ Hình 5: Kiểm tra cut-off Hàng tồn kho Công ty ABC 755 ờn g Bảng 1: Bảng mức độ đảm bảo phần mềm chọn mẫu CMA .79 Tr Hình 1: Chương trình chọn mẫu CMA Công ty AAC 80 SVTH: Hồng Thị Quỳnh Nhi ii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Trần Phan Khánh Trang DANH MỤC SƠ ĐỒ uế Sơ đồ 1: Sơ đồ tổ chức Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC .29 Tr ờn g Đ ại họ cK in h tế H Sơ đồ 2: Quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC .34 SVTH: Hồng Thị Quỳnh Nhi iii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Trần Phan Khánh Trang MỤC LỤC Lời cám ơn uế Danh mục từ viết tắt…………………………………………………………………………………… i Danh mục hình – bảng…………………………………………………………………………………….ii tế H Danh mục sơ đồ………………………………………………………………………… iii Mục lục…………………………………………………………………………………………………… iv PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ .1 h 1.1 Lý chọn đề tài in 1.2 Mục tiêu nghiên cứu .2 1.3 Đối tượng nghiên cứu cK 1.4 Phạm vi nghiên cứu 1.5 Phương pháp nghiên cứu .2 1.6 Kết cấu đề tài họ PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ại 1.1 Đặc điểm hàng tồn kho tổ chức kế toán hàng tồn kho Đ 1.1.1 Những đặc điểm chung hàng tồn kho 1.1.2 Tổ chức cơng tác kế tốn hàng tồn kho ờn g 1.1.2.1 Tổ chức chứng từ kế toán 1.1.2.2 Tổ chức tài khoản kế toán 1.1.2.3 Tổ chức sổ kế toán Tr 1.1.2.4 Phương pháp tính giá quy trình hạch tốn hàng tồn kho .8 1.2 Kiểm soát nội hàng tồn kho 1.2.1 Kiểm soát nội trình mua hàng 10 1.2.2 Kiểm soát nội trình nhận hàng 10 1.2.3 Kiểm soát nội trình lưu kho 10 1.2.4 Kiểm soát nội q trình xuất kho vật tư, hàng hóa phục vụ sản xuất xuất thành phẩm tiêu thụ 11 SVTH: Hồng Thị Quỳnh Nhi iv Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Trần Phan Khánh Trang 1.3 Kiểm toán hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài 11 1.3.1 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho 11 1.3.2 Các sai phạm thường gặp kiểm toán hàng tồn kho 14 uế 1.3.3 Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho 16 1.3.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho 16 tế H 1.3.3.2 Thực kiểm toán hàng tồn kho 20 1.3.3.3 Kết thúc kiểm toán hàng tồn kho 23 CHƯƠNG 2: QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC 25 h 2.1 Khái qt tổ chức cơng tác kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC thực 25 in 2.1.1 Giới thiệu khái quát AAC 25 2.1.2 Các giai đoạn hình thành phát triển 26 cK 2.1.3 Các dịch vụ Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC cung cấp 27 2.1.4 Cơ cấu tổ chức .28 họ 2.1.5 Quy trình kiểm tốn BCTC AAC .32 2.2 Quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC .34 ại 2.3 Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực 35 2.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 35 Đ 2.3.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch 35 2.3.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán 37 ờn g 2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 41 2.3.2.1 Thử nghiệm kiểm soát 41 Tr 2.3.2.2 Thủ tục phân tích 44 2.3.2.3 Thử nghiệm chi tiết 44 2.3.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 51 2.3.3.1 Tổ chức hồ sơ, tập hợp giấy tờ làm việc kiểm toán hàng tồn kho 51 2.3.3.2 Tập hợp vấn đề lưu ý liên quan đến kiểm toán hàng tồn kho 54 2.3.3.3 Kết luận kiểm toán hàng tồn kho 54 2.3.3.4 Xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ liên quan đến hàng tồn kho 55 SVTH: Hồng Thị Quỳnh Nhi v Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Trần Phan Khánh Trang 2.4 Thực trạng quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC thực 55 2.4.1 Giới thiệu khách hàng ABC .55 uế 2.4.2 Áp dụng quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty AAC thực khách hàng ABC 58 2.4.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kế hoạch 58 tế H 2.4.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 67 2.4.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán .75 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN .77 in h 3.1 Đánh giá quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC .77 3.1.1 Ưu điểm 77 cK 3.1.1.1 Về nhân sự, môi trường làm việc cấu tổ chức Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC .77 3.1.1.2 Về quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm toán kế toán AAC 78 họ 3.1.2 Nhược điểm 80 3.1.2.1 Về chương trình kiểm tốn hàng tồn kho 80 3.1.2.2 Các vấn đề khác 83 ại 3.2 Một số biện pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC 84 Đ PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 86 Kết luận .86 Hướng phát triển đề tài .88 ờn g Danh mục tài liệu tham khảo 89 Tr Phụ lục…………………………………………………………………………………………………….90 SVTH: Hoàng Thị Quỳnh Nhi vi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Trần Phan Khánh Trang PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Lý chọn đề tài uế Điều quan trọng nhà đầu tư, chủ doanh nghiệp quan nhà nước hoạt động kinh tế thị trường có thông tin đáng tin cậy để đưa tế H định đầu tư, định kinh doanh định điều tiết Với tác dụng thực tiễn mình, tư vấn tài kiểm tốn trở thành nhu cầu thiếu kinh tế thị trường Tư vấn tài kiểm tốn điều kiện tích cực đảm h bảo cho luật lệ chuẩn mực kế toán chấp hành nghiêm chỉnh, số liệu, tài liệu in kế tốn trình bày trung thực hợp lý Nhìn chung nhu cầu kiểm toán Việt Nam ngày mở rộng, đồng thời đòi hỏi tất yếu chất lượng dịch vụ kiểm toán cK ngày cao Sự phát triển nhanh chóng cơng ty kiểm toán độc lập năm qua nước ta chứng minh cho cần thiết hoạt động Một họ hoạt động nghiệp vụ chủ yếu mà cơng ty kiểm tốn độc lập cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét báo cáo tài doanh nghiệp ại Báo cáo tài gương phản ánh kết hoạt động doanh nghiệp nói Đ chung khía cạnh q trình kinh doanh Một tập hợp thơng tin có từ việc xử lý giao dịch cuối phản ánh thành phận, khoản mục ờn g Báo cáo tài Vì vậy, để đạt mục đích kiểm tốn tồn diện Báo cáo tài nói chung kiểm tra riêng biệt phận chúng Tr Chu kỳ hoạt động hàng tồn kho từ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang đến thành phẩm, hàng hóa liên quan đến nhiều khoản mục BCTC, việc xác định sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn quan trọng kiểm toán BCTC Xuất phát từ đặc điểm kiểm tốn hàng tồn kho trở thành khoản mục thiếu nhu cầu cần thiết xã hội, công ty kiểm toán thực kiểm toán BCTC Qua trình học tập kiến thức nhà trường, SVTH: Hồng Thị Quỳnh Nhi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Trần Phan Khánh Trang kết hợp với mong muốn sâu vào nghiên cứu để tìm hiểu rõ quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty Kiểm tốn Vì vậy, em chọn đề tài: “Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp uế tế H 1.2 Mục tiêu nghiên cứu Hệ thống hóa sở lý luận quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Tìm hiểu đánh giá thực trạng kiểm toán hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm h tốn Kế tốn AAC in Đề xuất số biện pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty 1.3 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: cK TNHH Kiểm toán Kế toán AAC họ - Là quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC ại - Thực trạng quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty ABC Cơng ty TNHH Đ Kiểm tốn Kế toán AAC thực ờn g 1.4 Phạm vi nghiên cứu Thời gian nghiên cứu: 24/12/2018 - 31/03/2019 Nội dung nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu tìm hiểu quy trình kiểm Tr tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC 1.5 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp quan sát: Quan sát cách thức làm việc Kiểm toán viên q trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản mục HTK nói riêng, cụ thể như: cách đọc tài liệu, trao đổi với kế toán đơn vị, tìm chứng từ, tính tốn…để có nhìn SVTH: Hồng Thị Quỳnh Nhi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Trần Phan Khánh Trang khái quát, sơ kiểm tốn quy trình kiểm tốn khoản mục HTK kiểm toán BCTC Phương pháp thu thập số liệu: Tham khảo loại sách báo, giáo trình, chế độ Kế uế tốn, chuẩn mực Kiểm tốn, thu thập số liệu từ Hồ sơ kiểm toán khách hàng Công ty, tế H thử nghiệm chi tiết thử nghiệm bản, biên kiểm kê, chứng kiến kiểm kê,… Phương pháp xử lý số liệu: Tính tốn lại số liệu thu thập từ đơn vị giá thành, chi phí dở dang, dự phịng…sau tổng hợp lại để phục vụ cho việc phân tích, h kiểm tra q trình kiểm tốn in Phương pháp phân tích: Phân tích số liệu thu để kiểm tra tính đắn, cK hợp lí số liệu trình bày sổ sách đơn vị khách hàng Từ tìm sai sót cơng tác kế tốn HTK báo cáo tài đơn vị khách hàng để tiến hành trao đổi, điều chỉnh Phân tích số liệu tính tốn để tìm họ nguyên nhân chênh lệch giải pháp thích hợp ại 1.6 Kết cấu đề tài Nội dung đề tài gồm ba phần sau: Đ - Phần I: Đặt vấn đề - Phần II: Nội dung kết nghiên cứu ờn g Chương 1: Lý luận chung kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán BCTC Chương 2: Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Tr Chương 3: Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC - Phần III: Kết luận kiến nghị Tổng hợp kết nghiên cứu phát triển hướng nghiên cứu tương lai SVTH: Hoàng Thị Quỳnh Nhi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Trần Phan Khánh Trang PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO 1.1 Đặc điểm hàng tồn kho tổ chức kế toán hàng tồn kho tế H 1.1.1 Những đặc điểm chung hàng tồn kho uế TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Hàng tồn kho tài sản lưu động doanh nghiệp biểu dạng vật chất cụ thể nhiều hình thức khác nhau, tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh h doanh nghiệp Theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 02 “Hàng tồn kho” hàng tồn kho in tài sản: - Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; cK - Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh họ doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm: ại - Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng Đ gửi bán, hàng hóa gửi gia công chế biến; - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; ờn g - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến Tr mua đường; - Chi phí dịch vụ dở dang Chu kỳ vận động hàng tồn kho từ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang đến thành phẩm, hàng hóa liên quan đến nhiều khoản mục báo cáo tài Đối với Bảng cân đối kế tốn có tiêu như: Ngun vật liệu, cơng cụ SVTH: Hồng Thị Quỳnh Nhi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Trần Phan Khánh Trang  Tập hợp vấn đề lưu ý liên quan đến kiểm tốn hàng tồn kho Trưởng đồn kiểm toán tiến hành tập hợp lưu ý mà KTV thực kiểm toán hàng tồn kho ghi lại giấy làm việc để trao đổi với khách hàng Sau trao đổi với uế khách hàng, KTV khách hàng thống vấn đề cần điều chỉnh trước tế H phát hành báo cáo kiểm toán  Kết luận kiểm toán hàng tồn kho KTV kết luận chung khoản mục hàng tồn kho: Đồng ý với số liệu đơn vị h  Xem xét kiện phát sinh sau liên quan đến hàng tồn kho in Kiểm tốn viên sau hồn thành cơng việc kiểm tốn u cầu đơn vị phải có trách nhiệm thơng báo kiện phát sinh sau có ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung cK thực hợp lý thông tin BCTC Sau soát xét thực bút toán điều chỉnh, báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Bê tông ABC phát hành không họ có kiện phát sinh ảnh hưởng đến hàng tồn kho khách hàng Báo cáo kiểm Tr ờn g Đ ại toán phát hành chi tiết phụ lục SVTH: Hoàng Thị Quỳnh Nhi 76 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Trần Phan Khánh Trang CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN uế VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 3.1 Đánh giá quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tế H tốn Kế toán AAC 3.1.1 Ưu điểm 3.1.1.1 Về nhân sự, môi trường làm việc cấu tổ chức Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế h tốn AAC in Từ hình thành phát triển đến nay, ưu điểm bật AAC đội ngũ KTV trợ lý kiểm tốn viên nổ, nhiệt tình, có kinh nghiệm kiểm tốn cK Ngồi ra, cơng ty có cộng tác viên giỏi lĩnh vực tài chính, thuế, phần mềm tin học, Điều giúp ích nhiều cho phát triển họ công ty Cơ cấu tổ chức công ty gọn nhẹ, linh hoạt đội ngũ cán lãnh đạo nhiệt tình, ại tài Đ Công ty thường xuyên cập nhật thông tư, nghị định, chế độ thuế, kế toán, kiểm tốn Định kỳ, cơng ty có tổ chức buổi hội thảo để KTV trợ lý kiểm ờn g tốn cập nhật kiến thức mới, đồng thời qua đó, KTV trao đổi kinh nghiệm với Công ty thường xuyên tạo điều kiện để trợ lý kiểm toán cấp thi lấy chứng Tr KTV, tạo điều kiện để kiểm tốn viên học thêm ngoại ngữ, để tiếp xúc với cơng ty nước ngồi Loại hình dịch vụ mà AAC cung cấp cho khách hàng đa dạng hiệu quả, yếu tố làm cho AAC ngày gia tăng số lượng khách hàng SVTH: Hồng Thị Quỳnh Nhi 77 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Trần Phan Khánh Trang 3.1.1.2 Về quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm toán kế toán AAC Trên sở Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, kết hợp với quy định hành áp dụng Việt Nam, dựa Quy trình kiểm tốn chung Polaris uế International cung cấp đặc biệt tham khảo quy trình kiểm tốn mẫu VACPA, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC xây dựng quy trình kiểm toán phù hợp tế H với thực tế cụ thể cho khoản mục Đối với khoản mục hàng tồn kho, ý thức khoản mục trọng yếu, nhạy cảm với gian lận sai sót, cơng ty xây dựng quy trình kiểm h tốn hàng tồn kho chi tiết với hướng dẫn cụ thể cho khoản mục hàng tồn in kho cK Kiểm toán viên trọng đến việc thực thử nghiệm chi tiết, thử nghiệm tập trung chủ yếu vào tháng 1, tháng 11, tháng 12 tháng năm sau để kiểm tra đầy đủ ghi chép xác, chia cắt niên độ hợp lý hàng tồn kho họ Công ty xây dựng quy trình kiểm kê hàng tồn kho bản, chi tiết, hướng dẫn kiểm kê cách cụ thể, tỉ mỉ, rõ vấn đề cần lưu ý cách thức ại vấn khách hàng Đ Báo cáo kiểm toán trước phát hành kiểm tra cách kỹ lưỡng, người kiểm tra ban kiểm soát chất lượng ban giám đốc ờn g Bên cạnh việc thực kiểm tốn cho khách hàng, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC ln ý quan tâm đến việc chăm sóc khách hàng, phịng đào tạo tư Tr vấn gởi thông tư thuế đến khách hàng quen thuộc để khách hàng nắm bắt kịp Kiểm tốn viên cung cấp phần mềm kế toán gọn nhẹ, phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh đơn vị để kiểm toán lần sau gọn nhẹ Trong q trình kiểm tốn, trưởng đồn kiểm tốn ln bám sát cơng việc trợ lý Các vấn đề phát thảo luận kỹ thống cách giải SVTH: Hoàng Thị Quỳnh Nhi 78 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Trần Phan Khánh Trang Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC xây dựng phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên theo đơn vị tiền tệ (viết tắt CMA) Phần mềm dùng cho tất khoản mục uế Ở AAC, phương pháp chọn mẫu xác định cỡ mẫu KTV áp dụng linh tế H hoạt thay đổi phương pháp chọn mẫu cho thích hợp với đặc điểm tình hình chứng từ sổ sách khách hàng: KTV thường chủ yếu dùng phương pháp chọn mẫu 100% giao dịch số dư như: khoản dự phòng, TSCĐ khấu hao, chi phí trả trước ngắn hạn dài hạn, h vay ngắn hạn, quỹ LNST, in Số mẫu lại KTV dùng phương pháp chọn mẫu theo phần mềm chọn mẫu CMA cK để xác định số mẫu cần kiểm tra Mức độ đảm bảo với phương pháp chọn mẫu CMA công ty AAC quy định thể sau: Trung bình Đ Thấp Khoản mục Bảng CĐKT ại Mức độ đảm bảo (R) họ Bảng 1: Bảng mức độ đảm bảo phần mềm chọn mẫu CMA 0,5 0,35 1,5 0,5 0,7 Tr ờn g Cao Khoản mục BCKQKD SVTH: Hoàng Thị Quỳnh Nhi 79 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Trần Phan Khánh Trang ờn g Đ ại họ cK in h tế H uế Hình 1: Chương trình chọn mẫu CMA Cơng ty AAC 3.1.2 Nhược điểm 3.1.2.1 Về chương trình kiểm toán hàng tồn kho Tr  Về việc xác định mức trọng yếu Phần mềm kiểm tốn cơng ty xây dựng cơng thức tính mức trọng yếu tổng thể Tuy nhiên khoản mục chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản (nguồn vốn) đánh giá có khả chứa sai sót trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch cơng ty chưa phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục mà lấy mức trọng yếu chung SVTH: Hoàng Thị Quỳnh Nhi 80 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Trần Phan Khánh Trang mức trọng yếu thực Như dẫn đến khoản mục có giá trị tỷ trọng lớn tổng Tài sản (nguồn vốn) lại có mức trọng yếu khoản mục có tỷ trọng bé Như chưa phù hợp uế  Về việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội tế H Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bước quan trọng để KTV có nhìn tổng qt cơng ty, từ xác định mức rủi ro kiểm sốt để thiết kế thử nghiệm thử nghiệm chi tiết cho phù hợp Tuy nhiên, AAC, thơng thường có khách hàng kiểm tốn năm cơng ty h tiến hành điều tra hệ thống kiểm soát nội bộ, cịn với khách hàng quen thuộc khơng in Do đó, ngoại trừ nhóm trưởng người có kinh nghiệm trợ lý kiểm tốn vào cK nghề khó biết q trình đánh giá cơng tác kiểm sốt nội khách hàng Việc tìm hiểu thực bảng hỏi hệ thống kiểm soát nội cấp họ doanh nghiệp tiến hành vấn ban giám đốc gian lận Sau KTV đưa kết luận tính hữu hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội KTV khơng sử dụng ại công cụ khác như: bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội với hàng tồn kho Đ bảng hỏi đánh giá hệ thống kiểm sốt nội chu trình mua hàng, chu trình hàng tồn kho- giá vốn Nên khó hình dung trực quan quy trình kiểm sốt thực tế ờn g chu trình cụ thể  Về thực thử nghiệm kiểm soát Mặc dù quy định việc thực thử nghiệm kiểm soát ghi rõ Tr ràng chương trình kiểm tốn, KTV thực khơng thực thử nghiệm kiểm sốt mà vào thử nghiệm chi tiết Theo lý thuyết kiểm tốn KTV nên thực thử nghiệm kiểm soát để giảm bớt khối lượng thực thử nghiệm Việc thực thử nghiệm kiểm sốt để KTV có sở để định kích cỡ mẫu phương pháp chọn mẫu phù hợp SVTH: Hoàng Thị Quỳnh Nhi 81 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Trần Phan Khánh Trang  Về việc áp dụng thủ tục phân tích Thủ tục phân tích giúp KTV nhận biết nhanh chóng sai phạm, thơng qua thủ tục phân tích, KTV khoanh vùng sai phạm chủ yếu từ tập trung uế thử nghiệm để phát sai phạm tế H Thực tế AAC, KTV tin tưởng vào kết thủ tục phân tích nên thơng thường, thủ tục phân tích áp dụng AAC Nếu có phương pháp phân tích xu hướng, tức so sánh biến động tiêu liên quan đến hàng tồn kho BCTC qua năm in h  Vấn đề chọn mẫu Ở AAC có phần mềm chọn mẫu CMA, phần mềm dùng để chọn mẫu cK cho tất khoản mục kiểm toán Tuy nhiên sau chọn mẫu CMA, số mẫu chọn lớn KTV đọc lướt sổ Cái nghiệp vụ chọn để xem nghiệp vụ bất họ thường kiểm tra nghiệp vụ Bên cạnh đó, KTV thường chọn số mẫu số mẫu chọn từ phần mềm CMA Sau kiểm tra số mẫu, KTV kết luận khơng có sai sót KTV suy rộng cho tổng thể Nhưng số mẫu ại chọn có phát sai sót trọng yếu KTV tăng kích cỡ mẫu lên tiến hành Đ chọn nhiều mẫu lên Tuy nhiên thực tế AAC, sau chọn mẫu CMA xong KTV thường kiểm tra số nghiệp vụ số mẫu chọn, nhiều lúc KTV không ờn g lưu lại chứng kiểm tra chứng từ nghiệp vụ chọn mà lưu lại bảng mẫu chọn từ phần mềm chọn mẫu CMA KTV nêu ý kiến cho toàn mẫu nghiệp vụ chọn từ CMA Tr  Về việc kiểm tra chi tiết - Về việc kiểm kê hàng tồn kho Để kiểm tra tính hữu hàng tồn kho, kiểm toán viên phải tiến hành kiểm kê hàng tồn kho Trong chương trình kiểm tốn hàng tồn kho, Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC nêu rõ quy trình, theo dõi, tham gia kiểm kê hàng SVTH: Hồng Thị Quỳnh Nhi 82 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Trần Phan Khánh Trang tồn kho Nhưng thực tế, cơng việc kiểm tốn thường thực sau ngày kết thúc niên độ, mà KTV thường chấp nhận số liệu biên kiểm kê khách hàng uế Với số trường hợp, KTV tiến hành kiểm kê ngày kiểm toán suy số tế H liệu ngày 31/12 cách trừ giá trị hàng nhập cộng vào giá trị hàng xuất từ 31/12 đến ngày kiểm tốn Tuy nhiên kết thúc q trình kiểm kê, KTV lập bảng tổng hợp kiểm kê hàng tồn kho, điều gây khó khăn việc quy trách nhiệm cho kho đối tượng xác minh cụ thể cho loại hàng tồn kho h - Việc kiểm tra tính giá lập dự phòng hàng tồn kho in Để xác định hàng tồn kho có lập dự phịng hay khơng trước hết KTV cK phải biết liệu hàng tồn kho kho đơn vị có bị phẩm chất, lỗi thời, lạc hậu hay không? Thế AAC, phương pháp để xác định có lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho hay khơng so sánh mức tồn kho năm năm trước, phân tích tỷ lệ lợi họ nhuận gộp biên xử lý hàng tồn kho để phát hàng tồn kho lạc hậu, phẩm chất mà không xuống kho bãi để xem xét hàng tồn kho, điều không đem ại lại chứng đáng tin cậy cho việc kiểm toán Đ 3.1.2.2 Các vấn đề khác Mặc dù quy định có KTV trợ lý kiểm tốn viên khơng ghi ờn g rõ quy trình thực kiểm tốn giấy tờ làm việc, không lưu lại chứng, điều gây khó khăn cho việc đào tạo nhân viên công ty Tr Trong kiểm toán chi tiết, KTV thường bắt đầu kiểm tra số liệu sổ sách đối chiếu với chứng từ gốc, ngược lại (kiểm tra chứng từ gốc đến sổ) thực hiện, điều dẫn đến khơng đảm bảo cho mục tiêu kiểm tốn “sự đầy đủ” Hồ sơ kiểm toán quản lý chặt chẽ, đảm bảo tính bảo mật thơng tin khách hàng Mỗi khoản mục ký hiệu chữ nên tiện lợi tiết kiệm thời gian cho việc lưu trữ tra cứu chứng kiểm toán Trong phần hành hồ sơ kiểm SVTH: Hồng Thị Quỳnh Nhi 83 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Trần Phan Khánh Trang toán, giấy làm việc xếp theo thứ tự đối chiếu với thử nghiệm kiểm soát Tuy nhiên, kho lưu trữ hồ sơ có diện tích q nhỏ so với khối lượng hồ sơ khổng lồ Chính dễ bị thất lạc hồ sơ việc tìm kiếm hồ sơ cần gặp nhiều khó uế khăn tế H 3.2 Một số biện pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC  Hồn thiện xác định mức trọng yếu h Công ty xây dựng cách xác định mức trọng yếu cách chặt chẽ hợp lý in Tuy nhiên, khoản mục chiếm tỷ trọng lớn qua trình tìm hiểu đánh giá ban đầu KTV chứa nhiều rủi ro sai sót gian lận cơng ty nên xác định mức cK trọng yếu cho khoản mục Khơng nên áp dụng mức trọng yếu chung mức trọng yếu thực cho toàn thể khoản mục Người viết xin đưa góp ý hoàn thiện sau: KTV xác định mức trọng yếu theo khoản mục tùy vào tỷ trọng khoản mục họ đánh giá độ rủi ro khoản mục mà KTV có cách thức xác định mức trọng yếu cho khoản mục ại  Hồn thiện việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng Đ Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội để xác định rủi ro xảy khâu cơng việc, từ xác định rủi ro kiểm soát định số ờn g lượng kiểm tra chi tiết thực Quy trình kiểm sốt nội khách hàng phải mô tả lưu lại giấy làm việc Tr  Hồn thiện thử nghiệm kiểm sốt thủ tục phân tích Thủ nghiệm kiểm sốt thủ tục phân tích có vai trị quan trọng quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty AAC nhận tầm quan trọng xây dựng nên thủ tục rõ ràng chương trình kiểm tốn Tuy nhiên, để nâng cao hiệu việc áp dụng thử nghiệm kiểm sốt thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC, cơng ty thực số việc sau: SVTH: Hồng Thị Quỳnh Nhi 84 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Trần Phan Khánh Trang - Thường xuyên nhắc nhở, nâng cao ý thức nhân viên kiểm toán tầm quan trọng giá trị thử nghiệm kiểm soát thủ tục phân tích - Bắt buộc kiểm tốn viên phải ghi giấy làm việc việc thực thử nghiệm uế kiểm sốt thủ tục phân tích tế H  Một số vấn đề khác Công ty cần yêu cầu kiểm toán viên trợ lý kiểm toán ghi đầy đủ quy trình thực giấy làm việc cách cụ thể để người đọc dễ dàng hình dung cơng việc kiểm tốn viên h Trước kiểm toán, KTV nên liên lạc trước với khách hàng gửi danh sách in tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị để đảm bảo tính kịp thời q trình kiểm Tr ờn g Đ ại họ cK tốn SVTH: Hồng Thị Quỳnh Nhi 85 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Trần Phan Khánh Trang PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận uế Hàng tồn kho khoản mục trọng yếu BCTC doanh nghiệp Với đặc điểm hàng tồn kho ln địi hỏi quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cần tế H phải hồn thiện Qua q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, em có kiến thức thực tế để đối chiếu với sở lý luận học nhà h trường, đồng thời tiếp thu kinh nghiệm thực tế việc triển khai kiểm in toán BCTC đơn vị cung cấp dịch vụ Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp hồn thành kết hợp lý thuyết học thực tế thời gian thực tập Trên cK toàn ghi nhận em quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Cơng ty AAC xây dựng chương trình kiểm tốn hàng tồn kho đầy đủ Tuy nhiên vận dụng vào kiểm toán thực tế, áp lực thời họ gian chi phí nên bỏ qua số thủ tục Trong em cố gắng liên hệ thực tiễn quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Công ty ABC với lý luận để làm rõ quy trình ại kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty AAC từ đưa số nhận xét ý kiến nhằm Đ hồn thiện cơng tác kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn AAC Khóa luận hệ thống hóa hình thành vấn đề sau: ờn g - Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Đây phần đề cập tới vấn đề lý thuyết chu trình kiểm toán hàng tồn kho vấn đề liên quan Tr - Chương 2: Thực trạng công tác kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC Trong phần thực tế này, em sơ lược qua tình hình hoạt động AAC Đối với cơng tác kiểm tốn đề cập quy trình kiểm tốn chung quy trình kiểm tốn chu trình hàng tồn kho AAC Cuối em đưa kiểm tốn chu trình hàng tồn kho để tìm hiểu cụ thể bước cơng việc cần tiến hành, cách thứ ghi chép SVTH: Hoàng Thị Quỳnh Nhi 86 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Trần Phan Khánh Trang giấy tờ làm việc… Và quan trọng em cố gắng tìm hiểu quy trình triển khai kiểm tốn, tìm hiểu khách hàng đánh giá hệ thống kiểm sốt nội để từ đánh giá tính trọng yếu rủi ro định phương pháp kiểm toán áp dụng, thủ tục uế kiểm toán sử dụng phần việc, mục tiêu kết phần việc đó, thể giấy tờ làm việc nào, tổng hợp chứng đưa tế H bút toán điều chỉnh - Chương 3: Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC Trên sở lý thuyết đẫ học trường, em h tiến hành so sánh với thực tế cơng tác kiểm tốn đơn vị đưa số kiến nghị in nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn chu trình hàng tồn kho nói riêng Các kiế nghị ày bao gồm: hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu, xác định mức cK trọng yếu, hồn thiện việc tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, hồn thiện thử nghiệm kiểm sốt thủ tục phân tích, hồn thiện kiểm tra chi tiết số vấn đề khác họ như: yêu cầu khách hàng cung cấp tài liệu đầy đủ, KTV trợ lý nên ghi đầy đủ cơng việc quy trình thực giấy làm việc Các kiến nghị theo emlaf trình hàng tồn kho ại vấn đề thực cần thiết công ty nên áp dụng để hồn thiện cơng tác kiểm tốn chi Đ Với đề xuất nêu trên, em hi vọng góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho, cải thiện nâng cao chất lượng dịch vụ Cơng ty AAC Tuy nhiên ờn g trình độ lý luận, kiến thức em nhiều hạn chế nên đề xuất trình bày chắn cịn nhìu điểm bất hợp lý mang tính thực tiễn chưa cao Những thiếu sót tránh khỏi Em mong nhận ý kiến góp ý, bảo, phê Tr bình q thầy giáo khóa Kế tốn-Kiểm tốn anh chị KTV Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC để viết hồn thiện SVTH: Hồng Thị Quỳnh Nhi 87 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Trần Phan Khánh Trang Hướng phát triển đề tài Do phạm vi đề tài thời gian thực tập nghiên cứu có hạn nên khóa luận chưa hồn thiện nhất, em xin kiến nghị hướng phát triển tương lai uế sau: tế H - Nghiên cứu quy trình kiểm tốn hàng tồn kho mà Công ty AAC áp dụng nhiều công ty khách hàng thuộc nhiều lĩnh vực khác để thấy rõ quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty AAC Qua thấy mặt ưu điểm, hạn chế đề xuất hướng giải nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Cơng ty TNHH h Kiểm tốn Kế tốn AAC in - Đặt quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Công ty AAC mối quan hệ với cK việc nghiên cứu quy trình kiểm tốn chung tồn BCTC cơng ty Vì tiến hành kiểm tốn BCTC, KTV phải tiến hành kiểm tốn tồn BCTC, mối quan hệ khoản mục với Vì việc nghiên cứu làm rõ quy trình kiểm tốn hàng họ tồn kho đưa góp ý có ích cho doanh nghiệp việc sử dụng HTK Tr ờn g Đ ại hiệu SVTH: Hoàng Thị Quỳnh Nhi 88 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Trần Phan Khánh Trang Danh mục tài liệu tham khảo Bộ Tài (2001), Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 - Hàng tồn kho Thông tư 89 hướng dẫn VAS 02 uế Bộ Tài (2014), Thơng tư 200/2014/TT-BTC Bộ mơn Kiểm tốn - Trường ĐH Kinh tế TP HCM (2014), Kiểm toán tập 1,2 tế H NXB Kinh tế TP HCM Bộ mơn Kiểm sốt nội - Trường ĐH Kinh tế TP HCM (2016), NXB Kinh tế TP HCM h Công ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, Hồ sơ kiểm tốn cơng ty ABC năm in 2017 Tác giả Nguyễn Thị Minh Trang, Khóa luận tốt nghiệp: Quy trình kiểm tốn cK khoản mục hàng tồn kho kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, Khoa Kế toán Kiểm toán, Trường ĐH Kinh tế Huế họ Các website: http://www.vacpa.org.vn/ https://www.webketoan.vn/ ại http://cafef.vn/ Đ http://www.aac.com.vn Tr ờn g http://abc.com.vn/ SVTH: Hoàng Thị Quỳnh Nhi 89 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Trần Phan Khánh Trang Tr ờn g Đ ại họ cK in h tế H uế PHỤ LỤC SVTH: Hoàng Thị Quỳnh Nhi 90 ... Kiểm toán Kế toán AAC họ - Là quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC ại - Thực trạng quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Công ty ABC Công ty TNHH Đ Kiểm toán Kế toán AAC. .. PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN .77 in h 3.1 Đánh giá quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC ... 1.3.3.3 Kết thúc kiểm toán hàng tồn kho 23 CHƯƠNG 2: QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 25 h 2.1 Khái quát tổ chức công tác kiểm tốn hàng