THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI DOANH NGHIỆP

Báo cáo thực tập GVHD: TH.S Nguyễn T.Kim Chi CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI DOANH NGHIỆP 2.1 Kế toán tiền lương khoản trích theo lương 2.1.1 Tình hình chung kế toán tiền lương doanh nghiệp Chi phí lương khoản trích theo lương nhân viên văn phòng cán quản lý: Được tính dựa mức lương thoả thuận hợp đồng lao động số ngày công thực tế, theo công thức sau: Lương thời gian áp dụng cho nhân viên làm công tác hành Lương thời gian Hệ số lương x Lương tổi thiểu = x Số ngày làm việc Phụ cấp + Ngày công tháng thực tế (nếu có) Cuối tháng, vào Bảng chấm công bảng theo dõi số làm thêm, kế toán lập bảng tính lương bảng phân bổ tiền lương BHXH *Các khoản trích theo lương: Phương pháp tính khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ) tính theo định, thông tư nhà nước ban hành năm 2014 Loại bảo hiểm BHXH BHYT BHTN KPCĐ Cộng Doanh nghiệp 18% 3% 1% 2% 24% Người lao động 8% 1.5% 1% 10.5% 2.1.2 Chứng từ kế toán sử dụng: SV: Nguyễn Thị Vân Tổng 26% 4.5% 2% 2% 34.5% Báo cáo thực tập GVHD: TH.S Nguyễn T.Kim Chi 2.1.2.1.Chứng từ tiền lương, hạch toán thời gian lao động khoản khác thuộc thu nhập người lao động      Bảng chấm công (Mẫu số 01 – LĐTL) Bảng toán lương ( Mẫu số 02 – LĐTL) ( trích bảng toán lương) Bảng toán thưởng ( Mẫu số 03 – LĐTL) Bảng kê trích nộp khoản theo lương ( Mẫu số 10 – LĐTL) Bảng phân bổ tiền lương BHXH ( Mẫu số 11 – LĐTL) ( trích bảng) Các phiếu thu, phiếu chi liên quan việc toán lương, thưởng… 2.1.2.2Tài khoản kế toán:  TK 334: Phải trả người lao động  TK 338: Phải trả, phải nộp khác 2.1.3.Quy trình tiền lương khoản trích theo lương đơn vị thực tập: Công ty sử dụng hình thức Nhật kí chung để hạch toán kế toán tiền lương khoản trích theo lương Chứng từ tiền lương Nhật kí chung Sổ chi tiết TK 334, 338 Sổ TK 334, 338 Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối tài khoản Báo cáo kế toán Sơ đồ 2.1 : Quy trình kế toán tiền lương khoản trích theo lương Hàng ngày, trưởng phận chấm công cho công nhân vào bảng chấm công, giấy chứng nhận nghỉ việc hưởng BHXH … Cuối tháng, bảng chấm công chuyển lên phòng nhân để trưởng phòng nhân kiểm tra ký duyệt, bảng chấm công SV: Nguyễn Thị Vân Báo cáo thực tập GVHD: TH.S Nguyễn T.Kim Chi để kế toán tiền lương tính lương cho người, lập bảng toán lương bảng phân bổ tiền lương, BHXH Sau chuyển cho kế toán trưởng ký duyệt, giám đốc ký duyệt, chuyển cho kế toán tiền mặt lập phiếu chi phát lương Những chứng từ cuối chuyển phòng kế toán để lưu giữ để kế toán tiền lương nhập liệu vào phần mềm kế toán 2.1.4.Tổ chức sổ kế toán chi tiết Tổ chức sổ kế toán chi tiết tiền lương  Sổ chi tiết tài khoản 334, 338  Bảng tổng hợp chi tiết tiền lương khoản trích theo lương Bảng chấm công: Mục đích: Theo dõi ngày công thực tế làm việc, ngừng việc, nghỉ việc,hưởng BHXH Được sủ dụng đê làm tính lương, BHXH cho người lao động Công ty 2.1.5.Tổ chức sổ tổng hợp kế toán tiền lương khoản trích theo lương đơn vị thực tập : Công ty sử dụng hình thức sổ nhật ký chung Kế toán vào bảng toán tiền lương, bảng phân bổ lương BHXH lập sau vào Sổ nhật kí chung, sổ TK334, TK338 2.2 Kế toán hàng tồn kho 2.2.1.Phương pháp tính trị giá vật tư , công cụ dụng cụ đơn vị thực tập * Trong hạch toán giá nhập tính theo giá thực tế (giá gốc): Giá nhập kho = Trị giá mua hàng hoá + chi phí mua hàng - Đối với hàng hoá nhập từ nước giá nhập kho gồm: Giá nhập = Giá hàng mua (trên tờ khai hải quan) + thuế Nhập + thuế TTĐB + Chi phí mua hàng (vận tải, bốc dỡ, lưu kho, chi phí mở thủ tục hải quan…) - khoản giảm giá hàng mua - Đối với hàng hoá mua nước giá nhập kho gồm: SV: Nguyễn Thị Vân Báo cáo thực tập GVHD: TH.S Nguyễn T.Kim Chi Giá nhập = Giá mua hàng (trên hoá đơn GTGT)+ chi phí vận chuyển, bỗc dỡ - khoản giảm giá hàng bán Gía xuất kho: Phương pháp giá bình quân kỳ dự trữ Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có doanh điểm số lần nhập, xuất mặt hàng lại nhiều, vào giá thực tế, tồn đầu kỳ để kế toán xác định giá bình quân đơn vị sản phẩm, hàng hoá Đơn giá bình quân kỳ dự trữ = Giá thực tế tồn đầu kỳ + Nhập kỳ Số lượng tồn đầu kỳ + Nhập kỳ 2.2.2 Chứng từ kế toán sử dụng 2.2.2.1 Các chứng từ để hạch toán ban đầu: - Hóa đơn GTGT (mẫu 01 – GTGT) - Phiếu nhập kho (mẫu 01 – VT) - Phiếu xuất kho (mẫu 02 – VT) - Phiếu kiểm tra chất lượng vật tư nhập kho - Biên kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa - Bảng kê mua hàng - Bảng phân bổ công cụ dụng cụ - Hóa đơn bán hàng, hóa đơn bán hàng thông thường 2.2.2.2.Tài khoản kế toán sử dụng: - TK 152: nguyên vật liệu SV: Nguyễn Thị Vân Báo cáo thực tập GVHD: TH.S Nguyễn T.Kim Chi - TK 153: công cụ, dụng cụ 2.2.2.3.Các sổ kế toán: - Sổ Nhật ký chung - Sổ nguyên vật liệu - Sổ chi tiết nguyên vật liệu - Sổ nhật ký mua hàng - Bảng tổng hợp chi tiết nguyên vật liệu 2.2.3 Trình tự ghi sổ kế toán Quy trình kế toán vật tư, CCDC công ty thể sơ đồ sau: Chứng từ vật tư, CCDC Nhật kí chung Sổ chi tiết TK 152 153 Sổ TK 152,153 Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối tài khoản Ghi chú: Báo cáo kế toán Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Kiểm tra, đối chiếu Sơ đồ 2.2 Quy trình vật tư, CCDC công ty SV: Nguyễn Thị Vân Báo cáo thực tập GVHD: TH.S Nguyễn T.Kim Chi Kế toán theo dõi phản ánh số lượng, giá trị NVL, CCDC, hàng hoá nhập, xuất, tồn kho “Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ” Cuối tháng lập “ Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng cụ, hàng hoá” Số liệu “ Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng cụ” đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp theo dõi “Sổ cái” Riêng sổ chi tiết NVL, CCDC, dùng để theo dõi chi tiết tình hình nhập, xuất, tồn kho số lượng giá trị danh điểm NVL, CCDC kho, làm đối chiếu với việc ghi chép thủ kho Hàng ngày, vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho kế toán ghi vào tiêu tương ứng sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ Mỗi chứng từ ghi dòng 2.2.4.Tổ chức sổ kế toán chi tiết vật tư, CCDC: Công ty áp dụng hình thức hạch toán chi tiết vật tư, CCDC theo phương pháp thẻ song song Thẻ kho Chứng từ xuất Chứng từ nhập Sổ kế toán chi tiết Bảng kế TH nhậpxuất- tồn Ghi chú: Ghi hàng kỳ Ghi cuối kỳ Đối chiếu Sơ đồ 2.3.Tổ chức sổ chi tiết vật tư, CCDC SV: Nguyễn Thị Vân Báo cáo thực tập GVHD: TH.S Nguyễn T.Kim Chi 2.2.5.Tổ chức sổ kế toán tổng hợp vật tư, CCDC Kế toán vào Hóa đơn mua, bán hàng, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, bảng tổng hợp vật tư, hàng hóa lập sau vào Sổ nhật kí chung, sổ TK 152, 153 2.3.Kế toán tài sản cố định 2.3.1 Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ - TSCĐ phản ánh theo nguyên giá, giá trị hao mòn lũy kế - Nguyên giá TSCĐ bao gồm giá mua, chi phí có liên quan đưa TSCĐ vào hoạt động dự kiến Các chi phí mua sắm, nâng cấp TSCĐ vốn hóa; chi phí sửa chữa bảo dưỡng tính vào chi phí phản ánh báo cáo kết hoạt động kinh doanh TSCĐ lý,nguyên giá, hao mòn lũy kế xóa sổ, khoản lãi lỗ từ hoạt động lý hạch toán vào BCKQKD Khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng phù hợp với định - 206/2003/QĐ-BTC Phương pháp tính nguyên giá tài sản cố định: NGTSCĐ= Gía mua - CKTM, GGHB + Thuế không hoàn lại + CP khác- Phế liệu thu hồi 2.3.2 Chứng từ kế toán sử dụng 2.3.2.1.Chứng từ kế toán - Đơn đề nghị mua sắm TSCĐ Nhà máy Quyết định Công ty mua sắm TSCĐ cho Nhà máy Hoá đơn GTGT, biên giao nhận TSCĐ Hợp đồng, lý hợp đồng Biên kiểm kê TSCĐ Biên đánh giá lại TSCĐ Biên nghiệm thu Ủy nhiệm chi phiếu chi 2.3.2.2.Các sổ kế toán: - Sổ tài sản cố định SV: Nguyễn Thị Vân Báo cáo thực tập GVHD: TH.S Nguyễn T.Kim Chi - Sổ theo dõi TSCĐ CCDC nơi sử dụng… 2.3.2.3.Tài khoản kế toán sử dụng - TK 211: Tài sản cố định hữu hình - TK 214: Hao mòn tài sản cố định 2.3.3 Quy trình kế toán tài sản cố định Chứng từ TSCĐ Nhật kí chung Sổ chi tiết TK 211 Sổ TK 211, 214 Bảng tổng hợp chi tiết tăng, giảm TSCĐ Bảng cân đối tài khoản Ghi chú: Báo cáo kế toán Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Kiểm tra, đối chiếu Sơ đồ 2.4 Quy trình kế toán Tài sản cố định 2.3.4 Kế toán hao mòn TSCĐ doanh nghiệp: Trong trình sử dụng, chịu ảnh hưởng nhiều nguyên nhân khác TSCĐ công ty bị hao mòn Hao mòn TSCĐ giảm sút giá trị sử dụng TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nguyên nhân khách quan khác như: thời tiết, thời gian Phương pháp khấu haoTSCĐ mà công ty sử dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng 2.3.5.Tổ chức sổ chi tiết kế toán TSCĐ SV: Nguyễn Thị Vân Báo cáo thực tập GVHD: TH.S Nguyễn T.Kim Chi Từ sổ chi tiết TSCĐ, cuối kỳ kế toán vào để lập bảng tổng hợp chi tiết tăng giảm TSCĐ Và dựa vào bảng tổng hợp chi tiết tăng giảm TSCĐ này, kế toán lập báo cáo tài 2.3.6 Tổ chức sổ kế toán tổng hợp Tài sản cố định Kế toán vào Hóa đơn mua, Biên giao nhận, bảng tính khấu hao TSCĐ, kế toán vào Sổ nhật kí chung, sổ TK 211, 214 2.4.Thực trạng kế toán tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm Công ty 2.4.1.Phương pháp tập hợp chi phí, phương pháp tính giá thành Công ty *Phương pháp tập hợp trực tiếp: Áp dụng trường hợp chi phí sản xuất phát sinh có liên quan trực tiếp đến đối tượng kế toán chi phí sản xuất riêng biệt Do vào chứng từ ban đầu để hạch toán trực tiếp cho đối tượng riêng biệt *Đối tượng tính giá thành: Trong kinh doanh xây lắp tính chất sản xuất đơn sản phẩm có lập dự toán riêng nên đối tượng tính giá thành thông thường là: hạng mục công trình, toàn công trình, hay khối lượng công tác xây lắp hoàn thành Xác định đối tượng tính giá thành sở để kế toán lập phiếu tính giá thành sản phẩm, tổ chức tính giá thành theo đối tượng phục vụ cho việc kiểm tra tình hình thực kế hoạch giá thành, xác định hiệu sản xuất kinh doanh để có kế hoạch, biện pháp phấn đấu hạ giá thành sản phẩm Trong kinh doanh xây lắp thời gian sản xuất sản phẩm kéo dài Do xét mặt lượng chi phí sản xuất giá thành sản phẩm thường không Chúng thực giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ cuối kỳ *Tính giá thành theo phương pháp trực tiếp: Giá thành sản phẩm tính cách trực tiếp lấy tổng số chi phí sản xuất cộng (+) trừ (-) số chênh lệch giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ so với cuối kỳ Z = Dđk + C - Dck SV: Nguyễn Thị Vân Báo cáo thực tập GVHD: TH.S Nguyễn T.Kim Chi Dđk, Dck: Chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ cuối kỳ C: Chi phí sản xuất phát sinh kỳ Z: Tổng giá thành 2.4.2.Chứng từ sử dụng 2.4.2.1.Chứng từ kế toán - Bảng phân bổ NLVL, CCDC - Bảng phân bổ tiền lương - Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ 2.4.2.2.Sổ kế toán sử dụng - Sổ kế toán vật tư - Sổ kế toán tổng hợp TK 621, 622, 623, 627 2.4.2.3.Tài khoản kế toán TK 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp TK 623 Chi phí sử dụng máy thi công TK 627 Chi phí sản xuất chung TK 154 Chi phí sản xuất dở dang 2.4.3.Tổ chức sổ chi tiết kế toán tập hợp chi phí tính giá thành Kế toán tổng hợp tập hợp chi phí: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sử dụng máy thi công SV: Nguyễn Thị Vân 10 Báo cáo thực tập GVHD: TH.S Nguyễn T.Kim Chi - Chi phí sản xuất chung Sau tập hợp chi phí liên quan đến công trình hoàn thành kỳ Kế toán tổng hợp tiến hành chuyển sang tài khoản 154 Từ bảng chi phi sản xuất kinh doanh kết chuyển vào tài khoản 632 để xác định giá vốn công trình hoàn thành kỳ 2.4.4.Tổ chức sổ tổng hợp kế toán tập hợp chi phí tính giá thành Từ bảng chi phsi sản xuất kinh doanh, kế toán vào để vào Sổ nhật ký chung, Sổ TK154, TK 621, 622, 623, 627,632 2.5 Thực trạng kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh đơn vị thực tập: 2.5.1.Kế toán tiêu thụ sản phẩm Là công ty xây dựng nên thành phẩm chủ yếu hạng mục công trình hay công trình hoàn thành bàn giao Do thành phẩm nhập kho, hoàn thành toán cho khách hàng khách hàng chấp nhận coi tiêu thụ * Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT, phiếu thu *Tài khoản sử dụng: TK511 Sau công trình hoàn thành bàn giao,kế toán xuất hóa đơn GTGT cho công trình Các hóa đơn tập hợp lại, kế toán toán tiến hành lập phiếu thu sau giao cho kế toán tổng hợp, kế toán tổng hợp tiến hành xử lý Doanh thu bán hàng xác định tổng số doanh thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán doanh thu hàng bán bị trả lại Do công ty áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ doanh thu bán hàng giá bán chưa có thuế GTGT Trong đó: Doanh thu SV: Nguyễn Thị Vân = Tổng doanh thu - 11 Các khoản giảm trừ doanh thu Báo cáo thực tập GVHD: TH.S Nguyễn T.Kim Chi Các khoản giảm = Trừ doanh thu Chiết khấu thương mại + Giảm giá hàng hàng bán + Doanh thu bán hàng bị trả lại 2.5.2.Kế toán xác định kết kinh doanh Công ty *Chứng từ sử dụng: Chứng từ gốc có liên quan đến khoản thu nhập doanh thu thực hiện, chi phí phát sinh kì kế toán, sổ *Tài khoản sử dụng: TK911 Cuối kỳ vào số liệu, tài khoản kế toán tổng hợp khóa sổ tiến hành lập báo cáo kết kinh doanh.Đây báo cáo phản ánh toàn trình hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ * Để xác định lãi lỗ hoạt động kế toán dùng công thức sau: Kết HĐSXKD Doanh = thu Giá vốn - hàng Chi phí - bán - bán hàng Doanh thu HĐTC - Chi phí HĐTC Kết HĐTC = Chi phí quản lý DN Kết HĐ khác = Thu nhập khác - Chi phí khác Tổng lợi nhuận trước thuế = Kết + HĐSXKD Kết HĐTC + Kết HĐ khác Thuế TNDN phải nộp = LN trước thuế * Thuế suất thuế TNDN 2.5.3 Tổ chức Báo cáo tài Kỳ lập Báo cáo tài chính: Công ty sử dụng hệ thống báo cáo tài năm từ 01/01 đến ngày 31/12 Báo cáo tài năm Công ty gồm: - Bảng cân đối kế toán SV: Nguyễn Thị Vân Mẫu số B 01 – DN 12 Báo cáo thực tập GVHD: TH.S Nguyễn T.Kim Chi - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Mẫu số B 02 – DN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B 03 – DN - Bản thuyết minh báo cáo tài Mẫu số B 09 – DN Việc lập báo cáo tài vào số liệu sau khoá sổ kế toán Báo cáo tài phải lập nội dung, phương pháp trình bày quán kỳ kế toán Báo cáo tài phải người lập, kế toán trưởng người đại diện theo pháp luật đơn vị kế toán ký, đóng dấu đơn vị Việc thuyết minh báo cáo tài vào yêu cầu trình bày thông tin quy định chuẩn mực kế toán Các thông tin trọng yếu phải giải trình để giúp người đọc hiểu thực trạng tình hình tài doanh nghiệp 2.6: Thực trạng công tác kê khai, toán thuế kế toán thuế đơn vị thực tập: 2.6.1 Quy trình thực kê khai thuế GTGT kế toán thuế GTGT Công ty sử dụng phương pháptính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ, sử dụng phần mềm hệ thống kê khai thuế 3.3.1 để kê khai nộp thuế GTGT theo quý thực kê khai thuế qua mạng 2.6.1.1.Cách xác định thuế GTGT phải nộp: - Đối với sở kinh doanh thực đầy đủ việc mua, bán hàng hóa, dịch vụ có hóa đơn, chứng từ, ghi chép sổ sách kế toán GTGT xác định vào giá mua, giá bán ghi chứng từ Số thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng HH, DV chịu thuế = Doanh số HH, DV bán × Thuế suất thuế GTGT HH, DV Trong đó: GTGT HH, DV chịu thuế - Giá vốn HH, DV bán Quy trình kê khai thuế qua mạng: SV: Nguyễn Thị Vân 2.Đăng kí 13 sử dụng dịch vụ khai thuế qua mạng 3.Thực kê khai thuế qua mạng Báo cáo thực tập GVHD: TH.S Nguyễn T.Kim Chi 1.Đăng kí sử dụng chữ kí số 2.6.1.2.Chứng từ sử dụng Hóa đơn GTGT ( mẫu số 01/GTGT-3LL) Bảng kê hóa đơn, chứng từ, hàng hóa dịch vụ bán ( Mẫu số 02/GTGT), Bảng kê hóa đơn, chứng từ, hàng hóa dịch vụ mua vào (Mẫu 02/GTGT -3LL) Tờ khai thuế GTGT (mẫu 01/GTGT) Quyết toán thuế GTGT (mẫu 10/GTGT) 2.6.1.3.Tài khoản kế toán Hạch toán thuế GTGT đầu vào : TK 1331 Hạch toán thuế GTGT đầu : TK33312 2.6.2 Quy trình thực kê khai toán thuế TNDN kế toán thuế TNDN Mẫu số: BC26/AC Công ty tính thuế theo phương pháp khấu trừ Thuế thu nhập doanh(Ban nghiệp hành kèm theo Thông tư số 153/2010/TT-BTC ngày tính theo công thức: Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN Trong đó: • Cách xác định Thu nhập tính thuế: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - (Thu nhập miễn thuế + Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định) - Thu nhập chịu thuế: Là tổng thu nhập hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thu nhập khác Được xác định công thức SV: Nguyễn Thị Vân 14 Báo cáo thực tập Thu nhập chịu thuế GVHD: TH.S Nguyễn T.Kim Chi = (Doanh thu - Chi phí trừ) + Các khoản thu nhập khác Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: Là toàn tiền bán hàng hoá(doanh thu chưa có thuế) mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền.Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp: 22% 2.6.3 Quy trình thực kê khai tóan thuế TNCN kế toán thuế TNCN Công ty tính thuế TNCN thu nhập tính thuế từ kinh doanh thu nhập từ tiền lương, tiền công nhân vên: Thuế TNCN phải nộp = Thu nhâp tính thuế x Thuế suất Trong đó: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Các khoản giảm trừ SV: Nguyễn Thị Vân 15