TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI T H Ư Ơ N G KHOA KINH TỀ NGOẠI T H Ư Ơ N G -e fOREIGN TRADE UNIVERSIIY KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề hù: HOÀN THUÊ GIÁ TRỊ GIA TẢNG THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP Sinh viên thực NGUYÊN THU HUYÊN Lớp NHẬT - K40F - KTNT Giáo viên hướng dẫn THS VŨ THỊ HIỂN T H Ư VIÊN T t i Ò N C íj" H O I : N G O A I THUONO Ly', oopa JCC5L HÀ NỘI - 2005 —4Ì Khoa luận tốt nghiệp Nguyễn Thu Huyền - Nhật - K40-KTNT MỤC LỤC LỜI M Ở ĐẦU Ì C H Ư Ơ N G ì TỔNG QUAN VẾ THUẾ GIÁ TRỊ GIA T Ă N G V À H O À N T H U Ê GIÁ TRỊ GIA T À N G 1.1 Tổng quan thuê G T G T 1.1.1 Sự đời thuếGTGT 1.1.2 Khái niệm vé thuếơTGT Ì Ì Ì Khái niệm GTGT 1.1.2.2 Khái niệm thuế GTGT 1.1.3 Ý nghĩa thuế giá trị gia tăng 1.1.3.1 Khắc phục tính trùng lắp thuế doanh thu 1.1.3.2 Đ ả m bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước 1.1.3.3 Khuyến khích xuất hàng hoa 1.1.3.4 Thúc đẩy sỏ thực tốt chế độ hạch toán kinh tế, mua bán hàng có hoa đơn 1.1.3 Giúp Việt Nam hội nhập với giới bọi yêu cầu quan trọng việc hội nhập hạ thấp hàng rào thuế quan 1.1.4 Đối tượng nộp thuếvàđối tượng chịu thuếGTGT 1.1.5 Các phương pháp tính thuếGTGT 1.2 Tổng quan hoàn thuê G T G T ỉ 2.1 Khái niệm hoàn thuếGTGT 1.2.2 Các nguyên nhân dẫn đến sốthuếGTGT phải nộp âm 11 11 12 1.2.3 Ý nghĩa việc hoàn thuếGTGT 1.2.3.1 Khuyến khích xuất 14 14 1.2.3.2 Thúc đẩy ý thức chấp hành hê' độ quản lý sử đụng hoa đơn doanh nghiệp 14 1.2.3.3 Thúc đẩy đẩu tư, m ọ rộng sản xuất 14 1.2.4 Yêu cầu công tác hoàn thuếGTGT 1.2.5 Đối tượng trường hợp hoàn thuếGTGT 1.2.6 Quy trình tiến hành hoàn thuế Hoàn thuế giá tri gia tăng - Thực ừạng giải pháp 15 15 JS Khoa luận tốt nghiệp Nguyễn Thu Huyên - Nhật - K40-KTNT 1.2.7 Xử lý vi phạm công tác hoàn thuê GTGT 20 1.2.8 Những vấn đềđặt ngành thuế thực hoàn thuê GTGT 21 C H Ư Ơ N G li THỰC TRẠNG H O À N T H U Ê GIÁ TRỊ GIA T Ă N G Ở VIỆT NAM SAU N Ă M THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA T Á N G (01/1999-6/2005 ) 22 2.1 Vài nét tình hình thực luật thuế G T G T thời gian qua 22 2.2.Thực trạng hoàn thuế G T G T 23 2.2.1.Kết hoàn thuế sau năm áp dụng 23 2.2.1.1 Kết hoàn thuế 23 2.2 Ì Những sách hoàn thuế GTGT thay đổi phù hợp với thực tiễn 28 2.2.2Tình hình thực quy trình xét hoàn thuế 37 Thứ nhất: Việc thành lập doanh nghiệp "ma" 42 Thứ hai: Nạn lập hổ sơ hoàn thuế giả chiếm đoạt ngân sách 44 2.3 Đánh giá thực trạng hoàn thuê G T G T 48 2.3.1 Những tích cực hoàn thuế mang lại 48 2.3.1.1 Tác động tích cực đến doanh nghiệp 48 2.3.1.2 Tác động tích cực tới công tác quản lý thuế 49 2.3.2 Các vấn đềcòn tồn công tác hoàn thuế 49 2.3.2 Ì Cơ chế sách hành chưa bao quát hết phức tạp công tác hoàn thuế GTGT 49 2.3.2.2 Công tác quản lý, phát hành sử dụng hoa đơn chưa t t 50 2.3.2.3 Việc hoàn thuế diễn cách chậm chạp 50 2.3.2.4 M ộ t s doanh nghiệp có hành vi gian lận chiếm đoạt tiền NSNN 2.3.3 Nguyên nhân tồn 2.3.3.1 Về chế, sách: 50 51 51 2.3.3.2 Về phía quan thuế 53 2.3.3.3 V ề phía doanh nghiệp 55 2.3.3.4 Về môi trường vĩ m ô 56 H o n t h u ế giá trị gia tăng - Thực b n g giải p h p Khoa luận tốt nghiệp Nguyễn Thu Huyền - Nhật - K40-KTNT C H Ư Ơ N Gra.GIẢI P H Á P NHẰM H O À N THIỆN C Ô N G T Á C H O À N T H U Ê GIÁ TRỊ GIA T Ă N G TRONG THỜI GIAN TỚI 3.1 Q u a n điểm mục tiêu dôi với công tác hoàn t h u ế G T G T 58 58 3.1.1 Quan điểm 58 3.1.2 Mục tiêu 60 3.2 M ộ t số giải pháp n h ằ m hoàn thiện công tác hoàn thuê G T G T t h i gian tới 60 3.2.1.Đối với chế, sách thuế 3.2.1.1 Lựa chọn mức thuế suất hợp lý 60 60 3.2.1.2 Á p dụng thống phương pháp tính thuế GTGT phương pháp khấu trừ 61 3.2.1.3 Rút ngắn thời gian hoàn thuế 62 3.2.2 Đối với quan thuế 3.2.2.1 Hoàn thiện quy trình hoàn thuế GTGT 62 62 3.2.2.2 Hoàn thiện công tác phát hành quản lý sậ dụng hoa đơn 67 3.2.2.3 Tăng cường công tác tra, kiểm tra hoàn thuế 70 3.2.2.4 Nâng cao chất lượng đội ngũ cán làm công tác hoàn thuế 3.2.3 Đối với doanh nghiệp 3.2.4 Các biện pháp hỗ trợ 70 72 72 3.2.4.1 Tuyên truyền, phổ biến Luật thuế GTGT thường xuyên, sâu rộng 72 3.2.4.2 Giải pháp ứng dụng công nghệ tin học công tác hoàn thuế GTGT 73 3.2.4.3 Hợp tác quốc tế để điều tra nguồn gốc hàng hoa, hồ sơ xuất 75 KẾT LUẬN 77 TÀI LIỆU THAM KHẢO 78 Hoàn thuế giá trị gia tăng - Thực bạng giải pháp Khoa luận tốt nghiệp Nguyễn Thu Huyền - Nhật - K40-KTNT LỜI MỞ ĐẦU Qua gần 20 năm đổi mới, kinh tế Việt Nam phát triển ổn định giai đoạn đẩy mạnh công nghiệp hoa đại hoa với tiến trình hội nhập kinh tế giới khu vực Đ ể góp phần thực chương trình phát triển kinh tế xã hội đất nước tình hình mới, yêu cẩu phải nhanh chóng cải cách sách thuế hành Trong trình thực cải cách thuế bước nước ta, điểm đột phá có tính chất định áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu- sỳc thuế sau năm áp dụng không phù hợp bộc l ộ nhiều nhược điểm Trên thực tế, Luật thuế GTGT Quốc hội khóa I X thông qua kỳ họp lẩn thứ li, ngày 22/5/1997 công bố có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999 T đến nay, luật thuế GTGT bước vào đời sống kinh tế- xã hội bước đẩu phát huy tác dụng nhiều mặt như: sỳp xếp lại cấu kinh tế, khuyến khích đầu tư nước ngoài, thúc đẩy sản xuất kinh doanh, bảo hộ sản xuất nước, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Tuy nhiên bên cạnh kết đạt được, trình thực hiện, nhiều vướng mỳc phát sinh làm giảm tính tích cực thuế GTGT Trước áp dụng thuế GTGT Việt Nam, nhà hoạch định sách nghiên cứu tiên liệu khó khăn nảy sinh điều kiện nước ta triển khai luật thuế T h ế vào thực thuế GTGT, khó khăn vướng mỳc xảy nhiều so dự kiến làm cho sản xuất kinh doanh bị ảnh hưởng không thuận lợi Đ ã có nhiều khó khăn vướng mỳc cho người nộp thuế người thu thuế Nhưng khó khăn, bỡ ngỡ phức tạp thực tiễn công tác hoàn thuế Hoàn thuế GTGT công tác mẻ vấn đề xúc đặt ngành thuế qua công tác kê khai nộp thuế nói chung, việc hoàn thuế nói riêng phải có biện pháp hữu hiệu để ngăn chặn, phát hành vi gian lận Vì lẽ em chọn đề tài nghiên cứu "Hoàn thuế giá trị gia tăng- thực trạng giải pháp" Sự lựa chọn mang nhiều ý nghĩa lý luận khoa học Hoàn thuế giá trị gia tăng - Thực bạng giải pháp Ì Khoa luận tốt nghiệp Nguyễn Thu Huyền - Nhật - K40-KTNT thực tiễn, phù hợp với xúc vướng mắc công tác hoàn thuế GTGT -Mục đích nghiên cứu: nắm rõ thực trạng công tác hoàn thuế GTGT Việt Nam nêu vấn đề tồn từ đề xuất giải pháp hoàn thiện -Đổi tượng, phạm v i nghiên cứu khoa luận: Luật thuế GTGT thực tế công tác hoàn thuế GTGT sổ doanh nghiệp điều kiện -Phương pháp nghiên cứu: phương pháp so sánh, đổi chiếu, phân tích, thổng kê tổng hợp để đánh giá, rút nhận xét kết luận Trên sở đề xuất quan điểm giải pháp để góp phần vào việc hoàn thiện điều kiện áp dụng thuế GTGT Việt Nam -Những đóng góp chủ yếu khoa luận: L m rõ sở lý luận việc hoàn thuế, đánh giá tổng quát nhũng kết thực hoàn thuế GTGT đề xuất giải pháp điều kiện để hoàn thiện công tác hoàn thuế GTGT thời gian tới -Kết cấu khoa luận: Ngoài lời nói đầu kết luận , khoa luận gồm có ba chương: Chương L T ổ n g quan thuê G T G T hoàn thuê G T G T Chương II:Thực trạng hoàn thuế G T G T thời gian qua Chương IILGiải pháp nhằm hoàn thiện công tác hoàn thuế G T G T Em x i n cảm ơn Ths.Vũ Thị Hiền- Giảng viên khoa Kinh T ế Ngoại Thương, Trường đại học Ngoại Thương nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thành khoa luận Đồng thời em muổn gửi lời cảm ơn đến tất bạn bè cung cấp tài liệu, đóng góp ý kiến khoa luận hoàn chỉnh đầy đủ Tuy nhiên, thời gian có hạn, văn luật vấn đề thời gian qua có nhiều thay đổi, trình độ em hạn chế, khoa luận tránh thiếu sót, mong đóng góp ý kiến thầy cô bạn Hoàn thuế giá trị gia tăng - Thực bạng giải pháp Khoa luận tốt nghiệp Nguyễn Thu Huyền - Nhật - K40-KTNT CHƯƠNG ì TỔNG QUAN VỀ THUÊ GIÁ TRỊ GIA T Ă N G VÀ H O À N THUÊ GIÁ TRỊ GIA T Ă N G 1.1 Tổng quan thuê GTGT 1.1.1 Sự đời thuếGTGT Thuế GTGT đời với phát triển kinh tế Tiền thân thuế GTGT thuế doanh thu Thuế doanh thu lẩn áp dụng Pháp vào năm 1917 Thối kỳ đầu, thuế đánh vào giao đoạn cuối trình lưu thông hàng hoa mức thuế suất thấp 0,2% nên số thu từ thuế khó quẻn lý Vì đến năm 1920 thuế doanh thu điều chỉnh đánh vào khâu trình sẻn xuất K h i thuế doanh thu tính nộp cho khâu, giai đoạn trình sẻn xuất lưu thông làm cho thuế san sẻ cho khâu nên mặt đáp ứng việc tăng nguồn thu cho ngân sách, mặt khác tiền thuế thu kịp thời đáp ứng nhu cầu chi tiêu Chính phủ Tuy nhiên việc tính thu thuế theo cách có nhược điểm dồn thuế, nhiều khâu phẻi chịu nhiều thuế cao Đ ể khắc phục nhược điểm này, vào năm 1963 Pháp cẻi tiến thuế doanh thu từ việc tính nộp khâu sang hình thức đánh thuế vào công đoạn cuối trình sẻn xuất (khi sân phẩm đưa vào lun thông lần đầu) Việc cẻi tiến tránh tượng đánh thuế trùng lắp lại có nhược điểm việc thu thuế bị chậm trễ so với trước Và nhà kinh tế liên tục sửa đổi, bổ sung cho thuế doanh thu ngày hoàn thiện N ă m 1918 người Đ ứ c có tên Carl Frieđrich V o n Simens nghĩ sách thuế thay cho thuế doanh thu dó thuế GTGT Thuế GTGT khai sinh Đức thực tế thuế GTGT áp dụng lần đẩu tiên Pháp vào năm 1954 Ban đầu thuế GTGT áp dụng Hoàn thuế giá trị gia tăng - Thực bạng giải pháp Khoa luận tốt nghiệp Nguyễn Thu Huyền - Nhật - K40-KTNT số ngành cá biệt đến năm 1968 thuế GTGT áp dụng thức m ọ i lĩnh vực ngành nghề Kể từ đến thuế GTGT nhanh chóng triển khai áp dụng rộng rãi nhiều quốc gia giới Nếu năm 1988 có 47 nước áp dụng thuế GTGT đến năm 1991 có 56 nước thức ban hành luật thuế có 100 quốc gia đưa thuế GTGT vào hệ thống thuế khoa nước Tại Châu Á, thuế GTGT ngày trở thành sảc thuế phổ biến khu vực, khởi đầu Hàn Quốc (1977), Đài Loan (1986), Inđônêxia (1988), Nhật Bản (1988), Thái Lan(1991), Philipin (1998) Tại Việt Nam kể từ năm 1986 kinh tế có chuyển biến lớn Điều đòi hỏi phải có đồng hệ thống pháp luật, hệ thống thuế phần quan trọng Trước tình hình đó, Đảng ta đề quátrình đột phá cải cách thuế bước thực luật thuế GTGT Luật thuế GTGT Chủ tịch nước cộng hoa xã hội chủ nghĩa Việt Nam công bố theo lệnh số 57/LCTN ngày 22/5/1997 có hiệu lực thi hành từ 1/1/1999 1.1.2 Khái niệm vê thuê GTGT 1.1.2.1 Khái niêm vềGTGT Nhìn chung, sản phẩm hàng hoa trước phân phối đến tay người tiêu dùng thường phải trải qua nhiều công đoạn sản xuất, bán buôn, bán lẻ Giá trị hàng hoa ngày tăng lên qua m ỗ i công đoạn Thông thường, giai đoạn đầu tiên, sở sản xuất phải dùng nguyên, nhiên, vật liệu chủ yếu giai đoạn sau, giá trị tăng thêm hàng hoa, dịch vụ chủ yếu công sức người lao động lợi nhuận tạo nên Do đó, GTGT giá trị tăng thêm hàng hoa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng 1.1.2.2 Khái niệm thuếGĨGI Thuế GTGT tiếng Anh Value Added Tax (VÁT), tiếng pháp Taxe la ValeurẠịoutee (TVA) Có nhiều nước gọi thuế GTGT điển hình Pháp, Anh, Thúy Điển M ộ t số nước gọi thuế hàng hoa dịch vụ Canada, Singapore, Phần Lan, Đức dùng tên gọi cũ thuế doanh thu, với quan Hoàn thuế giátógia tăng - Thực trạng vè giải phấp Khoa luận tốt nghiệp Nguyễn Thu Huyên - Nhật - K40-KTNT điểm cho rằng, sắc thuế m chất thuế doanh thu cũ, thay đổi nội dung, biện pháp thu Mặt khác nước lập luận cho hàng nhập khẩu, thuế GTGT đánh giá trị hàng hoa nhập nên không ý nghĩa thuế đánh giá trị tăng thêm nởa Thuế GTGT loại thuế đưa vào áp dụng Việt Nam, có nhởng n ộ i dung quy định khác với luật thuế doanh thu không hoàn toàn giống với thuế GTGT nước khác Mặt khác, việc chuyển từ thuế doanh thu sang thuế GTGT không đơn thay đổi kỹ thuật nghiệp vụ, m thay đổi nội dung sách biện pháp tổ chức quản lý thu thuế, nhằm làm cho sách thuế phù hợp góp phần thúc đẩy kinh tế theo hướng công nghiệp hoa, đại hoa Thuê'GI GT loại thuế tính phẩn tăng thêm hàng hoa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Vì thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hoa, dịch vụ nên đối tượng nộp thuế sở sản xuất kinh doanh hàng hoa dịch vụ có giá trị tăng thêm, người tiêu dùng người chịu thuế thông qua giá hàng hoa, dịch vụ N h vậy, thuế GTGT thuế đánh vào việc sử dụng thu nhập thực chất đánh vào người tiêu dùng Ví dụ: Đ ể sản xuất sản phẩm may mặc phải trải qua sở sản xuất nộp thuế GTGT sau ( đơn vị quy ước ) ( Thuế GTGT % ) Cơ sở kinh doanh Doanh số Thuế đầu Thuế đầu vào Thuế phải nộp 25 25-20=5 28 28-25=3 32 32-28=4 Cơ sở sản xuất sợi Bông nhập khẩu,vật tư mua vào 200 Sợi sản xuất bán 250 20 20 Cơ sở dệt vải Sợi mua vào để sản xuất 250 Vải sản xuất bán 280 25 Cơ sở may mặc Vải mua vào 280 Quần áo bán 320 Người tiêu dùng quấn áo 320 Hoàn thuế giá tri gia tăng - Thực ừạng giải pháp 28 32