Kế toán thuế giá trị gia tăng thực trạng và giải pháp
VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI KHOA KINH TẾ & QTKD -*** - ĐỀ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN TÀI CHÍNH ĐỀ TÀI : KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN: NGUYỄN THANH TRANG SINH VIÊN THỰC HIỆN : NGÔ THỊ PHƯƠNG NGÀY SINH : 22/04/1990 KHÓA : K17 LỚP : KT2 HÀ NỘI - 2011 Đề án Thuế giá trị gia tăng LỜI MỞ ĐẦU Ngày xu thời đại, “khu vực hóa” “toàn cầu hóa”, để hội nhập phát triển, Việt Nam không ngừng đẩy mạnh công nghiệp hóa, đại hóa Đất nước, đổi toàn diện kinh tế tích cực tìm kiếm sách, công cụ kinh tế quan trọng Thuế - công cụ kinh tế sắc bén, khoản thu ngân sách chủ yếu để đảm bảo nhu cầu chi tiêu cho mục đích phát triển kinh tế xã hội Quốc gia Đối với nước ta năm sau này, thuế phải tiếp tục trở thành công cụ kinh tế thị trường theo định hướng XHCN Một sách thuế đắn, thống đảm bảo cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế, góp phần xây dựng cấu kinh tế hợp lý Mặt khác, thuế góp phần tích cực vào việc đảm bảo tăng trưởng đất nước đảm bảo công xã hội Luật thuế GTGT thay thuế doanh thu lỗi thời không phù hợp với tình hình kinh tế mở cửa nay, bắt đầu áp dụng từ ngày 01/01/1999 Việt Nam, đến 10 năm Đây luật thuế tiên tiến có nhiều ưu điểm Trên thực tế, việc áp dung luật thuế mang lại tác động tích cực đến kinh tế, song đã, gây số xáo trộn kinh tế, làm phát sinh nhiều vấn đề bất hợp lý công tác quản lý thuế nhà nước hạch toán kế toán thuế Doanh nghiệp Việc gian lận thuế GTGT ngày tổ chức tinh vi, có hệ thống Số liệu gần cho thấy việc hoàn thuế khống lên đến hàng trăm tỷ đồng nhằm “rút ruột’ Ngân sách nhà nước làm công nghĩa vụ thuế Doanh nghiệp Nguyên nhân dẫn đến hành vi gian lận thuế Luật thuế GTGT văn luật có nhiều bất cập so với tình hình thực tế Làm để Thuế GTGT thực trở thành sắc thuế tiến bộ, phù hợp với kinh tế Việt Nam, thúc đẩy sản xuất tạo lập nguồn thu ổn Ngô Thị Phương – K17KT2 Đề án Thuế giá trị gia tăng định, dồi cho ngân sách nhà nước trở thành câu hỏi xúc nhà lập pháp, nhà quản lý Xuất phát từ nhận thức em mạnh dạn chọn đề tài “Thuế Giá trị gia tăng” làm đề tài nghiên cứu Đề án kết cấu làm phần sau: Phần I : Cơ sở lý luận chung thuế GTGT Phần II : Phương pháp kế toán thuế GTGT theo chế độ kế toán hành Việt Nam Phần III : Kiến nghị hoàn thiện quản lý kế toán thuế GTGT Do giới hạn mặt thời gian, hiểu biết hạn chế điều kiện khách quan khác nên đề án tránh khỏi thiếu sót cần sửa chữa bổ sung Em mong nhận góp ý thầy cô giáo Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực NGÔ THỊ PHƯƠNG Ngô Thị Phương – K17KT2 Đề án Thuế giá trị gia tăng NỘI DUNG Phần I CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GTGT 1.1 Lịch sử đời phát triển thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm thuế GTGT Theo điều luật sửa đổi bổ sung số điều luật thuế GTGT số 07/2003/QH 11 ngày 17-6-2003 nước CHXHCN Việt Nam có hiệu lực từ ngày 01-01-2004 có nêu rõ khái niệm thuế GTGT sau: “Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lưu thông đến người tiêu dùng” Như vậy, thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào hành vi tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Tuy nhiên chất, thuế GTGT khác với loại thuế gián thu khác, điều thể qua đặc điểm thuế GTGT trình bày mục sau 1.1.2 Lịch sử đời phát triển thuế GTGT 1.1.2.1 Trên Thế giới Thuế GTGT có nguồn gốc từ doanh thu Năm 1918 người nghĩ thuế người Đức tên CARL FRIEDRICH VON SIEMENS Mặc dù vậy, ông không thuyết phục Chính phủ Đức áp dụng vào thời Vào năm 1954, nước Pháp áp dụng thí điểm loại thuế mà người pháp gọi Taxesur la Valeur Ajoutée, gọi TVA, người Mỹ gọi Value Added Tax (viết tắt VAT) gọi tắt giá trị gia tăng, tạm dịch tiếng Việt thuế giá trị gia tăng Chỉ năm sau, TAV áp dụng thức Pháp để thay thuế sản xuất vài sắc thuế gián thu khác Từ đến tính ưu việt mình, thuế GTGT ngày sử dụng rộng khắp nhiều nước giới Thuế GTGT áp dụng sớm Châu Âu, hai mươi năm sau đời Ngô Thị Phương – K17KT2 Đề án Thuế giá trị gia tăng hình thức sơ khai đầu tiên, coi điều kiện tiên để gia nhập khối EC (năm 1997) Tính đến năm 1995, giới có tới 100 nước áp dụng thuế GTGT Riêng Châu Á kể từ năm 80 trở lại có gia tăng vượt bậc số lượng thành viên sử dụng thuế GTGT Đầu tiên Triều Tiên (1997), tiếp đến Indonexia (1985), Đài Loan (1986), Philipine (1988), Mông Cổ (1993), Trung Quốc (1994) Việt Nam (1999) 1.1.2.2 Tại Việt Nam Chuyển đổi từ kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trường định hướng XHCN, Đảng nhà nước ta thực đường lối đổi sách kinh tế, đẩy mạnh công nghiệp hóa – đại hóa Đất nước, tiến tới xu hướng toàn cầu hóa Vì thuế doanh thu không phù hợp cần thay loại thuế đại áp dụng hầu phát triển Thế giới thuế GTGT Ngày 5/7/1993, theo định số 486TC/QĐ/BTC Bộ tài chính, thực thí điểm thuế GTGT số doanh nghiệp quốc doanh thuộc ngành có trình chuyển từ sản xuất đến tiêu dùng thường xuên phải trải qua nhiều công đoạn (như si măng, sợi, dệt, sx đường) Có tất 11 Doanh nghiệp đăng ký thực thí điểm Tiếp theo, Nhà nước liên tục thực cải cách thuế bước (19901996) cải cách thuế bước hai Sau thời gian tổ chức triển khai thực luật thuế GTGT, kỳ họp Quốc hội khóa IX kỳ họp thứ 11 dự thảo luật thuế GTGT (1997) thông qua đạo Chính phủ, ban soạn thảo tích cực chuẩn bị văn hướng dẫn thi hành luật Thuế Đến ngày 31-12-1998 (trước ngày luật Thuế GTGT có hiệu lực thi hành) có đủ văn hướng dẫn thực luật thuế Ngày 01/01/1999 Việt Nam, luật thuế GTGT thức áp dụng toàn quốc theo nghị định số 18/1998/NĐ-CP ngày 11/05/1998 thông tư số 89/1998/TT/BTC Ngô Thị Phương – K17KT2 Đề án Thuế giá trị gia tăng Tiếp theo đó, để phù hợp với tình hình thực tế, Quốc hội thông qua Luật sửa đổi vào ngày 17/06/2008 kỳ họp thứ Quốc hội khóa XII ngày 03/06/2008 thông qua Luật thuế GTGT thay luật thức có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 1.2 Đặc điểm điều kiện áp dụng thuế GTGT 1.2.1 Đặc điểm thuế GTGT Thứ nhất, giá trị gia tăng giá trị tăng thêm khâu trình SXKD - Tổng GTGT tất giai đoạn cộng lại giá trị hàng hóa đến tay người tiêu dùng - Tổng số thuế GTGT thu tất giai đoạn số thuế GTGT tính giá cho người tiêu dùng cuối Thứ hai, thuế GTGT thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lặp Thứ ba, thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao - Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng trực tiếp kết kinh doanh người nộp thuế - Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng trực tiếp trình tổ chức phân chia chu trình kinh tế - Thuế GTGT không tham gia vào mục tiêu ưu đãi, khuyến khích số ngành nghề, lĩnh vực hay loại hàng hóa dịch vụ Thuế GTGT không bóp méo giá hàng hóa - Thuế GTGT thuế gián thu - Thuế GTGT có tính lũy thoái việc thu nhập Doanh nghiệp 1.2.2 Điều kiện áp dụng thuế GTGT Tuy sắc thuế tiến bộ, nhiều nước nghiên cứu áp dụng điều kiện vận dụng thành công loại thuế Để đạt hiệu cao việc triển khai luật thuế GTGT cần phải có điều kiện sau: Ngô Thị Phương – K17KT2 Đề án Thuế giá trị gia tăng Một là: Nền kinh tế phát triển ổn định Nếu vận dụng loại thuế kinh tế không ổn định, giá loại hàng hoá thường xuyên thay đổi cách thất thường thuế đầu sở sản xuất kinh doanh bé thuế GTGT đầu vào, Nhà nước không thu thuế mà phải hoàn thuế cho đơn vị Hai là: Nhà nước phải thực quản lý kinh tế pháp luật Chúng ta biết thuế GTGT đánh phần giá trị tăng thêm giai đoạn sản xuất, pháp luật không quy định rõ ràng việc thất thoát thuế khâu trước hoàn toàn xảy Thu thuế quản lý thuế hai mặt trình thống biện chứng với nên việc tập trung thu thuế quốc gia trọng đến chế quản lý thuế cho thật đồng quy định pháp luật Ba là: Các sở kinh doanh thực việc ghi chép, sổ sách kế toán phải thông nhất, hoá đơn chứng từ cần sử dụng giao dịch Ngoài ra, kinh tế thị trường có nhiều thành phần kinh tế tham gia trao đổi kinh doanh với mà thành phần bình đẳng trước pháp luật, yêu cầu có thống hệ thống tài khoản, hoá đơn chứng từ trở nên cần thiết Bốn là: Quan hệ toán kinh tế phát triển Hệ thống ngân hàng phát triển giúp cho quan hệ toán trở nên thuận tiện hiệu Thông qua việc toán qua ngân hàng Nhà nước nắm bắt hoạt động kết kinh doanh đơn vị kinh tế từ kiểm tra việc kê khai, nộp thuế đối tượng Năm là: Trình độ cán quản lý, thu thuế Trước hết cán quản lý, thu thuế phải đựơc đào tạo chuyên môn, có lực thực quy trình, kĩ thuật quản lý thu thuế theo quy định pháp luật Trên thực tế, việc thất thu thuế cho ngân sách nhà nước mà nguyên nhân đội ngũ cán thuế vấn đề lưu tâm Một phần phẩm chất thoái hoá số cán cố Ngô Thị Phương – K17KT2 Đề án Thuế giá trị gia tăng tình làm ngơ cho đối tượng nộp thuế trốn thuế để tư lợi cá nhân, phần trình độ hạn chế số cán khác không nhận thủ đoạn tinh vi đối tượng nhằm chiếm đoạt thuế Nhà nước Bởi vậy, để có kết tốt sắc thuế GTGT công tác đào tạo cán điều kiện thiếu Sáu là: Các sở kinh doanh phải có ý thức chấp hành pháp luật nói chung tính tự giác kê khai nộp thuế Một sắc thuế cho dù nghiên cứu, xây dựng kỹ lưỡng đến đâu mà áp dụng môi trường tổ chức, cá nhân ý thức tuân thủ pháp luật tính tự giác kê khai nộp thuế đạt hiệu cao Bảy là: Trình độ dân trí tương đối cao Người dân phải hiểu nghĩa vụ đóng thuế, biết ghi chép, đọc, viết, lưu giữ hoá đơn chứng từ Đó sở cho việc tính thuế Điều giúp cho luật thuế vào sống cách nhanh chóng, tránh nhiều thắc mắc người dân sắc thuế, đồng thời đảm bảo cho quyền lợi nghĩa vụ họ Tám là: Phải có hỗ trợ phương tiện kỹ thuật đại quản lý thu thuế Đó thống máy tính cần trang bị đồng nội quan thuế mà quan thuế với đơn vị kinh doanh, điều góp phần gắn kết quan thuế với đối tượng nộp thuế đồng thời làm cho trình kê khai, nộp thuế diễn nhanh chóng, xác đỡ tốn chi phí 1.3 Quy định hành thuế GTGT Việt Nam 1.3.1 Căn pháp lý quy định thuế GTGT Việt Nam từ trước đến Luật số 57-L/CTN ngày 21 tháng năm 1997 Chủ tịch nước Luật thuế giá trị gia tăng Luật số 07/2003/QH11 ngày 17 tháng năm 2003 Quốc hội sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng Ngô Thị Phương – K17KT2 Đề án Thuế giá trị gia tăng Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10 tháng 12 năm 2003 Chính phủ Quy định chi tiết thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng Thông tư số 120/2003/TT-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 Bộ Tài Hướng dẫn thi hành Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng (Đã thay Thông tư 32/2007/TT-BTC ngày 09 tháng năm 2007 Bộ Tài chính) Nghị định số 148/2004/NĐ-CP ngày 23 tháng 07 năm 2004 Chính phủ sửa đổi, bổ sung khoản Điều Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10 tháng 12 năm 2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng Thông tư số 84/2004/TT-BTC ngày 18 tháng năm 2004 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung Thông tư số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 hướng dẫn thi hành Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng (Đã thay Thông tư 32/2007/TT-BTC ngày 09 tháng năm 2007 Bộ Tài chính) Thông tư số 127/2004/TT-BTC ngày 27 tháng 12 năm 2004 Bộ Tài sửa đổi Thông tư số 127/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 Thông tư số 84/2004/TT/BTC ngày 18/8/2004 Bộ tài mẫu tờ khai hướng dẫn lập tờ khai thuế giá trị gia tăng (Đã thay Thông tư 32/2007/TT-BTC ngày 09 tháng năm 2007 Bộ Tài chính) Luật số 57/2005/QH11 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt ngày 20 tháng năm 1998 sửa đổi, bổ sung theo Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt ngày 17 tháng 06 năm 2003 Luật thuế giá trị gia tăng ngày 10 tháng năm 1997 sửa đổi, bổ sung theo Ngô Thị Phương – K17KT2 Đề án Thuế giá trị gia tăng Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng ngày 17 tháng 06 năm 2003 Nghị định số 156/2005/NĐ-CP ngày 15 tháng 12 năm 2005 Chính phủ Sửa đổi bổ sung Nghị định quy định chi tiết thi hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế giá trị gia tăng 10 Thông tư số 115/2005/TT-BTC ngày 16 tháng 12 năm 2005 Bộ Tài việc Hướng dẫn thi hành Nghị định số 156/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005 sửa đổi, bổ sung Nghị định Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế giá trị gia tăng (Đã bị thay Thông tư 32/2007/TT-BTC ngày 09 tháng năm 2007 Bộ Tài chính) 11.Thông tư 32/2007/TT-BTC ngày 09/04/2004 Hướng dẫn thi hành Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003, Nghị định số 48/2004/NĐ-CP ngày 23/7/2004 Nghị định số 156/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng 12 Luật số 13 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII, kỳ họp thứ thông qua ngày 03 tháng năm 2008 13 Thông tư hướng dẫn số 129-TT-BTC ban hành ngày 26/12/2008 thay Thông tư số 32/2007/TT-BTC ngày 9/4/2007 Thông tư số 30/2008/TT-BTC ngày 16/4/2008 Bộ Tài 14 Thông tư 18/2009/TT-BTC ngày 30/01/2009; thông tư 45/2009/TT-BTC ngày 11/3/2009; thông tư 74/2009/TT-BTC ngày 11/3/2009 sửa đổi bổ sung thông tư 131/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008; thông tư 128/2011/TT-BTC ngày 12/9/2011; … 1.3.2 Quy định hành thuế GTGT 1.3.2.1 Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua Ngô Thị Phương – K17KT2 10 Đề án Thuế giá trị gia tăng - Tiến dần đến việc áp dụng thống mức thuế suất khoảng 10% cho tất hàng hóa, dịch vụ trừ hàng hóa, dịch vụ xuất áp dụng thuế suất 0% - Lộ trình áp dụng thuế suất cần thiết phải thực công khai cho người nộp thuế biết để có đủ thời gian chuẩn bị nhằm thay đổi chiến lược phát triển kinh doanh phù hợp sách thuế suất 3.2.1.4 Về hóa đơn: Trường hợp Doanh nghiệp bán hàng hóa, dich vụ xuất hóa đơn bán hàng tăng trị giá lên cao so trị giá thực tế xảy phổ biến DN nay, nhằm tăng khống doanh thu DN, đồng thời DN mua hàng khấu trừ thuế GTGT với số lượng lớn Nhà nước thực chủ trương khuyến khích doanh nghiệp đăng ký tự in hóa đơn tự chịu trách nhiệm nhằm giảm áp lực, chi phí cho Bộ tài việc phát hành cung cấp hóa đơn cho đối tượng sử dụng Trong đó, quy trình đăng ký tự in hóa đơn lại ngược lại chủ trương nói quy định, thủ tục chồng chéo phức tạp qua nhiều khâu: đăng ký tự in HĐ, đăng ký mẫu HĐ, ký hợp đồng in HĐ, lý hợp đồng in HĐ, thông báo phát hành HĐ, đăng ký lưu hành sử dụng HĐ tự in Các quan tài cần có chế quản lý hóa đơn chặt chẽ, kiểm soát trình lưu chuyển hóa đơn thị trường Cần ban hành văn pháp luật hướng dẫn việc thực chế độ hóa đơn chứng từ cách kịp thời có thay đổi Phải ứng dụng công nghệ thông tin để giám sát trình vận hành hóa đơn Ngành thuế cần thực việc nối mạng toàn quốc với chương trình ứng dụng thống từ cấp tổng cục đến cấp chi cục Phải kết nối thông tin kho bạc nhà nước hệ thống thuế Nhà nước nên quy định ngành khác khai thác sử dụng mã số thuế sở kinh doanh để tiện theo dõi, thống quản lý Ngô Thị Phương – K17KT2 33 Đề án Thuế giá trị gia tăng Thay đổi biện pháp quản lý hóa đơn, chứng từ, mở rộng diện doanh nghiệp tự in hóa đơn, tránh việc in sử dụng hóa đơn Đa dạng hóa công cụ kiểm soát hoạt động giao dịch kinh doanh thị trường thông qua việc mở rộng toán loại thẻ tín dụng, toán qua ngân hàng… lúc hạn chế nhiều tình trạng mua bán hóa đơn khống để rút tiền nhà nước Tuy nhiên, muốn thực biện pháp hệ thống ngân hàng phải đại hóa, quy trình toán cần phải nhanh, thuận lợi để không gây khó khăn cho doanh nghiệp việc toán giao dịch 3.2.1.5 Về phương pháp tính thuế: Nhằm đảm bảo công thuế, khắc phục tiêu cực, lợi dụng việc ấn định thuế theo phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT Đồng thời khuyến khích nâng cao trình độ hạch toán kế toán người nộp thuế, trước hết việc lập hóa đơn, mở sổ sách kế toán kê khai nộp thuế GTGT, đề nghị sửa đổi qui định phương pháp tính thuế sau: - Áp dụng thống phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ Các sở kinh doanh thuộc diện nộp thuế GTGT bắt buộc phải thực nghiêm chỉnh chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ Còn trường hợp không đủ khả hạch toán độc lập nghiên cứu đến việc thu thuế khoán chuyển đối tượng sang áp dụng hình thức thu thuế đơn giản theo tỷ lệ % doanh thu, cụ thể gộp thuế gián thu thuế trực thu thành tỷ lệ doanh thu… - Chỉ áp dụng khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ mua vào có hóa đơn GTGT thuế GTGT nộp khâu nhập dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT 3.2.1.6 Khấu trừ, kê khai, hoàn thuế GTGT Thứ nhất, để giải toả vướng mắc việc thi hành thông suốt việc khấu trừ hoàn thuế GTGT, quan thuế cấp phải công khai minh bạch Ngô Thị Phương – K17KT2 34 Đề án Thuế giá trị gia tăng thủ tục hành thuế theo nguyên tắc đề cao quyền chủ động, tự chịu trách nhiệm việc tự kê khai, nộp thuế xác định số thuế GTGT hoàn trả Thứ hai phải xem xét lại thời gian hoàn thuế, đặc biệt đối tượng có hoạt động xuất số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ tháng nhỏ 200 triệu đồng không hoàn thuế theo tháng Bởi theo quan điểm doanh nghiệp, thuế GTGT phát sinh dù nhỏ hay lớn phải nộp theo tháng, việc hoàn thuế cho số đối tượng lại theo quý… Thứ ba quy định ngưỡng hoàn thuế theo tháng hay theo quý doanh nghiệp 200 triệu đồng dường cứng nhắc số tiền phù hợp với địa phương không phù hợp với địa phương khác cần xem xét lại, tuỳ theo đặc điểm trường hợp mà có quy định thời hạn hoàn thuế, Thứ tư nên quy định việc hoàn thuế khách du lịch quốc tế mua hàng hóa Việt Nam nước, việc hoàn thuế cần tiến hành đơn giản nhanh gọn khách quốc tế cần mang hóa đơn hàng hóa đến quan thuế để hoàn lại thuế GTGT… Thứ năm, mở rộng việc kê khai thuế tập trung nguyên tắc thực kê khai đúng, đủ, nộp kịp thời Số thuế phải nộp, doanh nghiệp nộp tập trung cho tính phân bổ theo doanh thu để chuyển nộp địa phương nơi có chi nhánh kinh doanh bán hàng tránh biến động nguồn thu ngân sách địa phương 3.2.2 Kiến nghị hoàn thiện kế toán thuế GTGT Trước đây, cách tính thuế, số ý kiến cho thuế doanh thu (DT) thu nhập chi phí DN, VAT tính theo phương pháp khấu trừ thu nhập chi phí DN, theo phương pháp trực tiếp thu nhập chi phí DN Thuế doanh thu tính sở DT thuế suất Từ thuế GTGT ban hành phần khắc phục nhược điểm thuế DT, tức loại phần bị tính thuế công thức tính Ngô Thị Phương – K17KT2 35 Đề án Thuế giá trị gia tăng xác định lại DT tính thuế Tuy nhiên, điều thể phương pháp tính VAT theo phương pháp khấu trừ Theo pháp luật thuế GTGT, đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ mua hàng hoá, dịch vụ từ đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có lập hoá đơn GTGT hợp pháp có khả khấu trừ thuế đầu vào cách xác số thuế GTGT theo chất thuế GTGT Còn trường hợp, đơn vị nộp thuế GTGT theo phương thức trực tiếp, hoá đơn đầu vào hợp pháp không hoá đơn GTGT mà hoá đơn bán hàng, đối tượng nợp thuế không khấu trừ khấu trừ theo tỷ lệ ấn định mang tính chủ quan Vì vậy, trường hợp ngược lại với chất thuế GTGT mà thực chất phiên thuế doanh thu Thuế chồng thuế phương pháp khấu trừ: Ta có công thức: Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu – Thuế GTGT đầu vào Trong đó: Thuế GTGT đầu vào = (Giá đầu vào không thuế x Thuế suất đầu vào) Thuế GTGT Thuế = GTGT phải nộp Thuế GTGT x suất đầu - Giá đầu vào không thuế (Giá đầu vào không (Thuế x suất đầu Thuế - Thuế = + đầu thuế GTGT) Mà thuế GTGT phải nộp = GTGT x Thuế suất đầu x suất đầu vào) Thuế suất đầu Như công thức : thuế suất đầu = thuế suất đầu vào Nếu thuế suất đầu 5%, thuế suất đầu vào 10% thuế GTGT đầu thu không đủ, ngược lại thuế suất đầu 10%, thuế suất đầu vào 5% có tình trạng chồng thuế Đây trường hợp xảy nhiều công ty, nhiều ngành Thuế chồng thuế phương pháp trực tiếp: Ta có công thức: Ngô Thị Phương – K17KT2 36 Đề án Thuế giá trị gia tăng GTG hàng hóa, dịch vụ = = = = (giá đầu không thuế (Giá đầu Giá toán hàng - hóa, dịch vụ bán + Thuế GTGT đầu ra) Giá đầu vào - Giá toán hàng hóa, dich vụ mua vào tương ứng (giá đầu vào không thuế (Thuế GTGT + không thuế không thuế) đầu GTGT + (Thuế GTGT đầu ra) - (Thuế GTGT đầu vào) + Thuế GTGT đầu vào) Thuế GTGT đầu vào) Công thức khi: thuế GTGT đầu = thuế GTGT đầu vào Điều khó xảy Thông thường thuế GTGT đầu lớn đầu vào, có tình trạng thuế chồng thuế Như thuế GTGT với phương pháp trực tiếp bị biến tướng chất chưa khắc phục nhược điểm thuế chồng thuế thuế doanh thu Có ví dụ sau: doanh thu mua nguyên vật liệu sản xuất tổng giá mua 70 triệu Trong nguyên vật liệu 60 triệu, thuế suất 10%, nguyên vật liệu phụ thuế suất 5% Doanh nghiệp sử dụng hết số liệu mua để sản xuất sản phẩm kỳ, đồng thời tiêu thụ hết số sản phẩm sản xuất Giá trị thành phẩm bán 100 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT hàng bán 10% - Nếu tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì: Thuế GTGT đầu ra= 100x 10%= 10 triệu Thuế GTGT đầu vào = 60x10%+10x5%=6,5 triệu Thuế GTGT phải nộp= 10-6,5=3,5 triệu - Nếu tính thuế theo phương pháp trực tiếp thì: Thuế GTGT phải nộp=(110-76,5)x10%=3,35 triệu Như doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp có lợi hơn, không đảm bảo công việc tính thuế nộp thuế Đối với hàng hóa, dịch vụ, việc áp dụng hai phương pháp tính VAT cho kết khác khó khăn công tác kiểm soát với gian lận thuế phát sinh tất yếu Nếu muốn hai phương pháp cho kết Ngô Thị Phương – K17KT2 37 Đề án Thuế giá trị gia tăng thuế suất VAT phải quy định thống (thuế suất VAT đầu ra, thuế VAT đầu vào thuế suất áp dụng trực tiếp GTGT) Tuy nhiên điều kiện nay, phương pháp tính VAT khấu trừ coi ưu việt hầu hết DN áp dụng, đáp ứng yêu cầu đơn giản, dễ thực khắc phục tình trạng không công tùy tiện áp dụng phương pháp tính thuế Để phát huy vai trò tích cực thuế GTGT, góp phần hạn chế thất thu thuế, cần thực đồng hệ thống giải pháp, đó, hoàn thiện phương pháp tính thuế GTGT cần trọng nên áp dụng phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ thuế GTGT * Vướng mắc áp dụng chuẩn mực kế toán sản phẩm trao đổi Vẫn nhiều cách hiểu khác người làm công tác kế toán doanh nghiệp quan quản lý nhà nước hạch toán kế toán theo quy định chuẩn mực kế toán văn hướng dẫn thuế Nội dung đề cập hạch toán kế toán thuế GTGT theo quy định Luật thuế xác định doanh thu theo quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “ Doanh thu thu nhập khác” nghiệp vụ trao đổi hàng hóa tương tự chất giá trị Theo thông tư hướng dẫn thuế Bộ Tài chính: sản phẩm, hàng hóa xuất dùng để trao đổi,… sở phải lập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng), hóa đơn ghi đầy đủ tiêu tính thuế GTGT hóa đơn xuất bán hàng hóa cho khách hàng Kế toán hạch toán sau: - Đối với DN áp dụng theo phương pháp khấu trừ thuế: Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa dùng vào hoạt động sản xuất KD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Trị giá sản phẩm, hàng hóa xuất kho đưa trao đổi: Nợ TK 632 Có TK 155, 156 Đồng thời ghi: Ngô Thị Phương – K17KT2 38 Đề án Thuế giá trị gia tăng Nợ TK 155, 156 (trị giá hàng nhận trao đổi chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 ( thuế GTGT đầu vào khấu trừ) Có TK 131 Nợ TK 131 Có TK 511 (doanh thu hàng xuất đưa trao đổi Thuế GTGT) Có TK 333 (thuế GTGT đầu ra) Khi nhận tiền phát sinh chênh lệch phải thu thêm, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 Ngược lại, phát sinh chênh lệch phải trả thêm, kế toán ghi: Nợ TK 131 Có TK 111, 112 Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT trao đổi lấy sản phẩm, hàng hóa dùng vào hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT dóa đơn nhận hóa đơn bán hàng thông thường, kế toán hạch toán tương tự trên, trị giá sản phẩm, hàng hóa nhận trao đổi bao gồm thuế GTGT, hóa đơn kế toán hạch toán: Nợ TK 155, 156 Có TK 131 - Đối với DN áp dụng theo phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT: Trị giá sản phẩm, hàng hóa xuất kho đưa trao đổi, ghi: Nợ TK 632 Có TK 155, 156 Đồng thời ghi: Nợ TK 155, 156 (trị giá hàng nhận trao đổi có thuế GTGT)\ Ngô Thị Phương – K17KT2 39 Đề án Thuế giá trị gia tăng Có TK 131 Nợ TK 131 Có TK 511 (doanh thu hàng xuất đưa trao đổi có thuế GTGT) Nếu có phát sinh chênh lệch phải thu thêm trả thêm kế toán hạch toán tương tự trường hợp áp dụng phương pháp khâu trừ thuế Tuy nhiên, điểm 08 chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 doanh thu quy định: “ Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi không coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý HH DV nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý HH DV nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý HH DV đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm” Theo quy định DN đem sản phẩm, HH trao đổi để lấy sản phẩm, HH tương tự chất giá trị để phục vụ cho trình SXKD không coi giao dịch tạo doanh thu, nên doanh thu không ghi nhận vào TK 511 “ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” Mặc dù vậy, xét góc độ thuế, đem DN đem sản phẩm, HH trao đổi dù có tạo doanh thu hay doanh thu không ghi nhận DN phải lập hóa đơn theo quy định, phải tính, kê khai thuế đầu theo nguyên tắc, nhập SP, HH mua vào dùng cho SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT doanh nghiệp kê khai khấu trừ thuế đầu vào theo quy định Ngô Thị Phương – K17KT2 40 Đề án Thuế giá trị gia tăng Để tháo gỡ vấn đề phù hợp với thực tiễn hoạt động SXKD DN, em xin nêu số nội dung liên quan đến công tác hạch toán kế toán nghiệp vụ trao đổi hàng hóa tương tự chất giá trị sau: - Trường hợp DN đem sản phẩm, HH trao đổi đồng thời nhận sản phẩm, HH số lượng giá trị nhập kho, hóa đơn kế toán ghi: Nợ TK 155, 156 (trị giá hàng nhận trao đổi chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 (thuế GTGT đầu vào khấu trừ) Có TK 155, 156 (trị giá hàng xuất trao đổi chưa có VAT) Có TK 333 ( thuế GTGT đầu ra) - Trường hợp DN đem SP, HH trao đổi đồng thời nhận SP, HH nhập kho có phát sinh chênh lệch phải thu thêm, phải trả thêm, vào hóa đơn kế toán ghi: Nợ TK 155, 156 (trị giá hàng nhận trao đổi chưa có VAT) Nợ TK 133 ( VAT đầu vào khấu trừ) Nợ TK 131 (khoản chênh lệch phải thu thêm) Có TK 155, 156 ( trị giá hàng xuất đưa trao đổi chưa có VAT) Có TK 333 ( VAT đầu ra) Có TK 131 ( khoản chênh lệch phải trả thêm) - Trường hợp DN đem SP, HH trao đổi chưa nhận hàng, hóa đơn kế toán ghi: Nợ TK 131 Có TK 155, 156 Có TK 333 Khi nhận hàng, hóa đơn kế toán ghi: Nợ TK 155, 156 Nợ TK 133 Có TK 131 Ngô Thị Phương – K17KT2 41 Đề án Thuế giá trị gia tăng - Trường hợp DN nhận SP, HH trao đổi trước đưa hàng trao đổi, hóa đơn kế toán ghi: Nợ TK 155, 156 Nợ TK 133 Có TK 131 Khi xuất SP, HH trao đổi, hóa đơn kế toán ghi: Nợ TK 131 Có TK 155, 156 Có TK 333 Khi nhận tiền phát sinh chênh lệch phải thu thêm, kế toán ghi: Nợ TK 131 Có TK 111, 112 - Trường hợp DN xuất SP, HH thuộc đối tượng chịu thuế GTGT trao đổi lấy SP, HH dùng vào hoạt động SXKD hàng hóa, DV không thuộc diện chịu thuế GTGT hóa đơn nhận SP, HH trao đổi hóa đơn thông thường, kế toán hạch toán tương tự trên, trị giá SP, HH nhận trao đổi bao gồm thuế GTGT, hóa đơn kế toán hạch toán: Nợ TK 155, 156 Có TK 131 Liên quan đến chi phí trình trao đổi SP, HH bốc dỡ, vận chuyển phải hạch toán theo nguyên tắc phù hợp trao đổi SP, HH tương tự chất giá trị nên việc trao đổi không coi giao dịch tạo doanh thu nên doanh thu không ghi nhận, kế toán ghi: Nợ TK 142 Nợ TK 133 Có TK 111, 112 Đây vấn đề thường xuyên phát sinh từ thực tiễn hoạt động SXKD DN Việc hạch toán kế toán sử dụng hóa đơn chứng từ chưa có quy định cụ thể Ngô Thị Phương – K17KT2 42 Đề án Thuế giá trị gia tăng SP, HH trao đổi tương tự chất giá trị để xác định giao dịch không tạo doanh thu nên doanh thu không ghi nhận Do vậy, để thống nội dung liên quan đến công tác hạch toán kế toán sử dụng hóa đơn chứng từ phù hợp, cần văn hướng dẫn từ Bộ Tài Ngoài ra, doanh nghiệp, để đảm bảo yêu cầu phải xác định, tính toán thuế theo luật định kê khai xác số thuế phát sinh cần phải tổ chức công tác kế toán chi tiết, kế toán tổng hợp cho có kết hợp chặt chẽ với khâu hạch toán, kiểm tra, đối chiếu KẾT LUẬN Ngô Thị Phương – K17KT2 43 Đề án Thuế giá trị gia tăng Luật Thuế GTGT luật thuế mới, đưa vào thực từ năm 1999 Sau thời gian thực hiện, luật thuế vào sống, nhiều vấn đề nảy sinh cấn sửa đổi, bổ sung, xong hưởng ứng nhiệt tình cá nhân, doanh nghiệp tổ chức kinh tế, tin tưởng thuế GTGT ngày phát triển Thực tế cho thấy, qua lần sửa đổi bổ sung, luật thuế GTGT ngày phù hợp với kinh tế phát huy tác dụng tích cực mặt đời sống kinh tế-xã hội Đề án trình bày vấn đề lý luận chung thuế GTGT sở Luật thuế GTGT, luật quản lý thuế, thông tư hướng dẫn áp dụng hành; phương pháp kế toán thuế GTGT theo chế độ kế toán hành Việt Nam Nhìn nhận từ góc độ chủ quan, đề án đưa số đánh giá, nhận xét thực trạng áp dụng thuế GTGT Việt Nam, thành đạt hạn chế tồn tại, từ mạnh dạn kiến nghị số giải pháp với cấp quản lý ngành thuế, quan Nhà nước có thầm quyền, doanh nghiệp nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý thuế hạch toán kế toán thuế GTGT Trên số nhìn nhận suy nghĩ em thuế GTGT áp dụng Việt Nam Do hạn chế nhận thức, thời gian số điều kiện khác, viết không tránh khỏi thiếu sót định, em mong nhận ý kiến góp ý từ phía thầy cô để hoàn thiện tốt đề án Em xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Ngô Thị Phương – K17KT2 44 Đề án Thuế giá trị gia tăng Đề cương chi tiết Khoa Kinh tế & QTKD, Viện Đại học Mở Hà Nội Luật thuế giá trị gia tăng Thông tư hướng dẫn số 129/TT/BTC ban hành ngày 26/12/08 Chuẩn mực kế toán Việt Nam Luật quản lý thuế thông tư hướng dẫn số 60/2007/TT-BTC ban hành ngày 14/6/2007 Giáo trình thuế trường đại học Tài chính, đại học Kinh tế quốc dân, giáo trình kế toán tài phần II – đại học Mở Hà Nội Tạp chí kế toán, tạp chí thuế, website :mof.gov.vn, gdt.gov.vn, tapchiketoan.com, kiemtoan.com,… MỤC LỤC Lời nói đầu………………………………………………………………… Phần I: Cơ sở lý luận chung thuế GTGT…………………………… 1.1 Lịch sử đời phát triển thuế GTGT…………………………… 1.1.1 Khái niệm thuế GTGT…………………………………………… 1.1.2 Lịch sử đời phát triển thuế GTGT………………………… 1.2 Đặc điểm điều kiện áp dụng thuế GTGT……………………… 1.2.1 Đặc điểm thuế GTGT…………………………………………… 1.2.2 Điều kiện áp dụng thuế GTGT……………………………………… 1.3 Quy định hành thuế GTGT Việt Nam……………………… 1.3.1 Căn pháp lý quy định thuế GTGT Việt Nam từ trước đến 3 3 5 nay………………………………………………………………………… 1.3.2 Quy định hành thuế GTGT ………………………………… 10 Phần II: Phương pháp kế toán thuế GTGT theo chế độ kế toán hành Việt Nam………………………………………………………… 2.1 Chứng từ sổ theo dõi chi tiết thuế GTGT…………………………… 2.2 Tài khoản sử dụng……………………………………………………… 2.3 Phương pháp kế toán thuế GTGT …………………………………… 2.3.1 Đối với Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 18 18 20 21 thuế………………………………………………………………………… 21 2.3.2 Đối với Doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp………… 25 Ngô Thị Phương – K17KT2 45 Đề án Thuế giá trị gia tăng 2.4 Báo cáo thuế GTGT …………………………………………………… 27 2.5 Thực tiễn kinh nghiệm áp dụng thuế GTGT số nước……… 28 Ngô Thị Phương – K17KT2 46 Đề án Thuế giá trị gia tăng Ngô Thị Phương – K17KT2 47 [...]... dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng mà trên hóa đơn giá trị gia tăng không ghi khoản thuế giá trị gia tăng thì thuế giá trị gia tăng đầu ra được xác định bằng giá thanh toán ghi trên hóa đơn nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng, trừ trường hợp đối với các loại Ngô Thị Phương – K17KT2 15 Đề án Thuế giá trị gia tăng tem, vé là chứng từ thanh toán in sẵn giá thanh toán, thì giá thanh toán tem, vé đó... số thuế giá trị gia tăng nộp thừa hoặc số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết Cơ sở kinh doanh có quyết định hoàn thuế giá trị gia tăng của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên Phần II Ngô Thị Phương – K17KT2 18 Đề án Thuế giá trị gia tăng PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN... Quản lý thuế Người nộp thuế giá trị gia tăng là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là người nhập khẩu) 1.3.2.3 Căn cứ tính thuế Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất 1.3.2.4 Giá tính thuế : Giá tính thuế được quy định... toán tem, vé đó đã bao gồm thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng sử dụng hoá đơn bán hàng 1.3.2.8 Đăng ký kê khai nộp thuế, quyết toán thuế và hoàn thuế 1.3.2.8.1 Đăng ký nộp thuế Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng kể cả các cơ sở trực thuộc phải đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng với cơ quan thuế trực tiếp quản lý theo... chất của thuế GTGT mà thực chất chỉ là một phiên bản của thuế doanh thu Thuế còn chồng thuế trong phương pháp khấu trừ: Ta có công thức: Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào Trong đó: Thuế GTGT đầu vào = (Giá đầu vào không thuế x Thuế suất đầu vào) Thuế GTGT Thuế = GTGT phải nộp Thuế GTGT x suất đầu - Giá đầu vào không thuế ra (Giá đầu vào không (Thuế x suất đầu Thuế - ra Thuế =... khẩu hàng hoá phải nộp thuế giá trị gia tăng theo từng lần nhập khẩu Thời hạn thông báo và thời hạn nộp thuế giá trị gia tăng đối với hàng nhập khẩu thực hiện theo thời hạn thông báo và thời hạn nộp thuế nhập khẩu Trong kỳ tính thuế, cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế, nếu có số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra thí được khấu trừ vào kỳ tính thuế tiếp theo Trong... trong giai đoạn đầu tư có số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ hết và có số thuế còn lại từ hai trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế giá trị gia tăng khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải. .. toán thuế với cơ quan thuế trong thời hạn 45 ngày, kể từ ngày có quyết định trên 1.3.2.8.5 Hoàn thuế: Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế giá trị gia tăng nếu trong ba tháng liên tục trở lên có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết Trường hợp cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án... chậm; e) Đối với gia công hàng hoá là giá gia công chưa có thuế giá trị gia tăng; Ngô Thị Phương – K17KT2 11 Đề án Thuế giá trị gia tăng g) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế giá trị gia tăng Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị thì giá tính thuế là giá trị xây dựng,... chịu thuế GTGT Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào là loại dùng chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì tính ra số thuế GTGT đầu vào như sau: Giá chưa có = Ngô Thị Phương – K17KT2 Giá thanh toán (tiền bán vé, bán tem ) 14 Đề án Thuế giá trị gia tăng thuế GTGT 1 + thuế suất của hàng hóa, dịch vụ đó (%) Thuế GTGT = Giá chưa có thuế GTGT x Thuế suất thuế GTGT 1.3.2.6.2 Phương pháp ... chịu thuế giá trị gia tăng mà hóa đơn giá trị gia tăng không ghi khoản thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng đầu xác định giá toán ghi hóa đơn nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng, ... Đề án Thuế giá trị gia tăng tem, vé chứng từ toán in sẵn giá toán, giá toán tem, vé bao gồm thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng sử... có thuế giá trị gia tăng; k) Đối với hàng hoá, dịch vụ sử dụng chứng từ toán ghi giá toán giá có thuế giá trị gia tăng giá tính thuế xác định theo công thức sau: Giá chưa có thuế GTGT = Giá toán