Các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính ở các đơn vị công trên địa bàn thành phố hồ chí minh

BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HỒ CHÍ MINH QUÁCH ĐÔNG GIÀM CÁC YẾU TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở CÁC ĐƠN VỊ CÔNG TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH LUẬN VĂN THẠC SĨ Chuyên ngành: Kế toán Mã số ngành: 60340301 TP HỒ CHÍ MINH, tháng 01 năm 2016 BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HỒ CHÍ MINH CÁC YẾU TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở CÁC ĐƠN VỊ CÔNG TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH LUẬN VĂN THẠC SĨ Chuyên ngành: Kế toán Mã số ngành: 60340301 CÁN BỘ HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: TS DƢƠNG THỊ MAI HÀ TRÂM TP HỒ CHÍ MINH, tháng 01 năm 2016 CÔNG TRÌNH ĐƢỢC HOÀN THÀNH TẠI TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM Cán hƣớng dẫn khoa học : TS DƢƠNG THỊ MAI HÀ TRÂM (Ghi rõ họ, tên, học hàm, học vị chữ ký) Luận văn Thạc sĩ đƣợc bảo vệ Trƣờng Đại học Công nghệ TP HCM ngày 27 tháng 03 năm 2016 Thành phần Hội đồng đánh giá Luận văn Thạc sĩ gồm: (Ghi rõ họ, tên, học hàm, học vị Hội đồng chấm bảo vệ Luận văn Thạc sĩ) TT Họ tên PGS.TS Phan Đình Nguyên TS Nguyễn Quyết Thắng TS Nguyễn Thị Mỹ Linh PGS.TS Lê Quốc Hội TS Hà Văn Dũng Chức danh Hội đồng Chủ tịch Phản biện Phản biện Ủy viên Ủy viên, Thƣ ký Xác nhận Chủ tịch Hội đồng đánh giá Luận sau Luận văn đƣợc sửa chữa (nếu có) Chủ tịch Hội đồng đánh giá Luận văn PGS.TS Phan Đình Nguyên TRƢỜNG ĐH CÔNG NGHỆ TP HCM PHÒNG QLKH – ĐTSĐH CỘNG HÕA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc TP HCM, ngày … tháng… năm 2016 NHIỆM VỤ LUẬN VĂN THẠC SĨ QUÁCH ĐÔNG GIÀM Nam Họ tên học viên: Giới tính: 19 / 10 / 1985 Cà Mau Ngày, tháng, năm sinh: Nơi sinh: Kế toán – Kiểm toán 1441850011 Chuyên ngành: .MSHV: I- Tên đề tài: CÁC YẾU TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở CÁC ĐƠN VỊ CÔNG TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH II- Nhiệm vụ nội dung: III- Ngày giao nhiệm vụ: (Ngày bắt đầu thực LV ghi QĐ giao đề tài) IV- Ngày hoàn thành nhiệm vụ: V- Cán hƣớng dẫn: (Ghi rõ học hàm, học vị, họ, tên) TS DƢƠNG THỊ MAI HÀ TRÂM CÁN BỘ HƢỚNG DẪN (Họ tên chữ ký) KHOA QUẢN LÝ CHUYÊN NGÀNH (Họ tên chữ ký) i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu Luận văn trung thực chƣa đƣợc công bố công trình khác Tôi xin cam đoan giúp đỡ cho việc thực Luận văn đƣợc cảm ơn thông tin trích dẫn Luận văn đƣợc rõ nguồn gốc Tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm nội dung nghiên cứu toàn luận văn Học viên thực Luận văn (Ký ghi rõ họ tên) ii LỜI CẢM ƠN Với lòng biết ơn sâu sắc nhất, Tôi xin gửi đến quý Thầy Cô khoa Kế toán – Tài – Ngân hàng; phòng Quản lý khoa học đào tạo sau đại học – Trƣờng Đại học Công nghệ Tp HCM; tất quý Thầy Cô truyền đạt vốn kiến thức quý báu tạo điều kiện thuận lợi cho suốt thời gian học tập trƣờng Tôi chân thành cảm ơn TS Dƣơng Thị Mai Hà Trâm tận tâm hƣớng dẫn suốt thời gian thực đề tài luận văn Nếu lời hƣớng dẫn tận tình cô khó hoàn thành đƣợc luận văn Mặc dù, cố gắng nhiều suốt trình nghiên cứu thực luận văn Nhƣng hạn chế mặt thời gian với việc thiếu kinh nghiệm nghiên cứu nên đề tài luận văn chắn nhiều hạn chế thiếu sót Tôi mong nhận đƣợc ý kiến đóng góp quý báu quý Thầy Cô để luận văn đƣợc hoàn thiện TP HCM, tháng 01 năm 2016 Tác giả iii TÓM TẮT Kế toán khu vực công Việt Nam nhiều cách biệt so với kế toán khu vực công giới Kế toán khu vực công Việt Nam chƣa cung cấp thông tin hữu ích cho trách nhiệm giải trình định.Vì vậy, kế toán khu vực công chƣa công cụ hữu ích để quản lý, kiểm soát nguồn tài công Bên cạnh trình toàn cầu hoá kinh tế giới hình thành mối quan hệ quốc tế đồng thời tạo nhu cầu đòi hỏi thông tin đƣợc cung cấp phải có tính chuẩn mực, có khả so sánh phải đƣợc quốc tế thừa nhận Luận văn nghiên cứu: “Các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài đơn vị công địa bàn thành phố Hồ Chí Minh” nhằm nâng cao tính hữu ích thông tin báo cáo tài cho mục đích định đánh giá trách nhiệm giải trình đồng thời phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế Tổng hợp lý luận, thừa kế kết từ nghiên cứu trƣớc có liên quan trực tiếp gián tiếp đến đề tài, tác giả bƣớc đầu hình thành nên thang đo yếu tố ảnh hƣởng đến báo cáo tài khu vực công ; Kết nghiên cứu yếu tố: Chuẩn mực Kế toán Quốc tế, Cơ chế Tài công, Yêu cầu Lãnh đạo, Giáo dục nghề nghiệp Luật Ngân sách Nhà nƣớc có ảnh hƣởng tỷ lệ thuận đến hoạt động đơn vị khu vực công Việt Nam Tức GDNN, CCTC, LNSNN, CMQT, YCLD cao hệ thống Báo cáo tài đơn vị khu vực công Việt Nam hoạt động hiệu Trong yếu tố yếu tố Cơ chế Tài công (  = 0.714) có ảnh hƣởng mạnh đến hoạt động hệ thống Báo cáo tài đơn vị khu vực công Việt Nam, tiếp đến yếu tố Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (  = 0.265), Luật Ngân sách Nhà nƣớc (  = 0.253), Giáo dục nghề nghiệp (  = 0.221) cuối Yêu cầu Lãnh đạo (  = 0.197) Từ kết nghiên cứu trên, tác giả đề xuất số giải pháp có tác động trực tiếp đến yếu tố nhằm hoàn thiện hệ thống báo cáo tài khu vực công theo hƣớng hội nhập quốc tế iv ABSTRACT Public Sector Accounting Vietnam now still many gaps compared with the public sector accounting in the world Public Sector Accounting Vietnam does not provide useful information for accountability and decision So, public sector accounting is not a useful tool for management and control of public financing Besides the process of globalization of the world economy has formed international relationship while creating demand that information provided must be the norm, with the ability to compare and must be internationally recognized Thesis has studied: "The factors affecting the quality financial statements in HoChiMinh city" to enhance the usefulness of information on the financial statements for purposes of making decisions and assess accountability and in line with international accounting rules Synthesis of reasoning, inheritance results from previous studies related directly and indirectly to the subject, the author initially formed the scale of the factors that affect the financial reporting area public sector; Findings All 05 factors: International Standards, Public Finance Mechanism, Requests Prime Minister, Education and Career State Budget Law have influence proportional to the operation in the Vietnam public sector Ie when GDNN, CCTC, LNSNN, CMQT, higher invoice system financial statements of public sector units operate effectively Vietnam Among five factors, Public Finance Mechanisms have the greatest impact to the operation of the financial system in the Report public sector unit of Vietnam, is the most powerful factor in Public Finance Mechanisms ( = 0.714), followed by the International Standards factor (= 0.265), the Law on State Budget (= 0.253), Career Education (= 0.221) and finally the Request of the heads (= 0.197) From the results of the study, the authors have proposed a number of measures have a direct impact to the factors in order to improve the financial reporting system, the public sector towards international integration v MỤC LỤC Trang LỜI CAM ĐOAN I LỜI CẢM ƠN II TÓM TẮT III ABSTRACT IV DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT VIII DANH MỤC CÁC BẢNG IX DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ, ĐỒ THỊ, SƠ ĐỒ, HÌNH ẢNH X PHẦN MỞ ĐẦU 1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU CÂU HỎI NGHIÊN CỨU ĐỐI TƢỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 4.1 Đối tượng nghiên cứu 4.2 Phạm vi nghiên cứu PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .2 Ý NGHĨA CỦA NGHIÊN CỨU KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU CHƢƠNG TỔNG QUAN .4 1.1 TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU TRONG NƢỚC .4 1.2 TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU NGOÀI NƢỚC 1.3 NHẬN XÉT .7 CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CÔNG THEO KHUÔN MẪU LÝ THUYẾT KẾ TOÁN KHU VỰC CÔNG QUỐC TẾ VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ 2.1.1 Khái niệm 2.1.2 Phân loại BCTC khu vực công 2.1.3 Mục đích báo cáo tài cho mục đích chung khu vực công: 11 2.1.4 Đặc tính thông tin trình bày báo cáo tài cho mục đích chung khu vực công: 12 2.1.5 Các nguyên tắc lập trình bày BCTC cho mục đích chung: 13 vi 2.1.6 Số lượng, nội dung kết cấu báo cáo tài cho mục đích chung khu vực công 15 2.2 CÁC LÝ THUYẾT NỀN PHỤC VỤ CHO VIỆC NGHIÊN CỨU 16 2.2.1 Lý thuyết đại diện hay gọi lý thuyết ủy nhiệm (Agency Theory) .16 2.2.2 Lý thuyết Quỹ 18 2.3 BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CÔNG Ở MỘT SỐ QUỐC GIA VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM 18 CHƢƠNG 21 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .21 3.1 THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 21 3.2 KHUNG NGHIÊN CỨU 23 3.3 QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU 24 3.4 MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU ĐỀ XUẤT 25 3.5 PHƢƠNG TRÌNH HỒI QUI ĐỀ XUẤT 25 3.6 NGHIÊN CỨU CHÍNH THỨC .30 3.6.1 Phương pháp chọn mẫu 30 3.6.2 Thiết kế thang đo cho bảng câu hỏi 30 3.6.3 Diễn đạt mã hoá thang đo 30 CHƢƠNG 34 PHÂN TÍCH KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 34 4.1 PHÂN TÍCH VÀ ĐÁNH GIÁ ĐỘ TIN CẬY CỦA THANG ĐO 34 4.1.1 Đánh giá độ tin cậy thang đo hệ số Cronbach's alpha 35 4.1.2 Đánh giá giá trị thang đo - phân tích yếu tố khám phá EFA 39 4.2 KIỂM ĐỊNH TƢƠNG QUAN .44 4.3 KIỂM ĐỊNH PHƢƠNG SAI ANOVA 45 4.3.1 Kiểm định độ phù hợp mô hình hồi qui tổng thể 35 4.3.2 Kiểm định giả thuyết ý nghĩa hệ số hồi qui 46 4.4 KIỂM TRA CÁC GIẢ ĐỊNH MÔ HÌNH HỒI QUY BỘI .47 4.4.1 Kiểm định độ phù hợp mô hình hồi qui tổng thể 35 4.4.2 Kiểm định giả thuyết ý nghĩa hệ số hồi qui 48 4.5 KIỂM TRA GIẢ ĐỊNH KHÔNG CÓ MỐI TƢƠNG QUAN GIỮA CÁC BIẾN ĐỘC LẬP (HIỆN TƢỢNG ĐA CỘNG TUYẾN) 50 4.6 MÔ HÌNH HỒI QUY CHÍNH THỨC CÁC YẾU TỐ CỦA HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH ẢNH HƢỞNG TỚI HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 51 4.7 MỘT SỐ THẢO LUẬN TỪ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 53 CHƢƠNG 56 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 56 5.1 KẾT LUẬN VỀ NGHIÊN CỨU CÁC YẾU TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN BCTC CÔNG .56 5.2 KIẾN NGHỊ 58 58 5.2 Kiến nghị 5.2.1 Về Cơ chế tài công: Theo khảo sát yếu tố Cơ chế tài công có ảnh hƣởng mạnh đến BCTC Vì vậy, cần tập trung vào giải pháp tăng cƣờng giám sát, quản lý chi tiêu công, thúc đẩy, tạo áp lực buộc quan quản lý nhà nƣớc nâng cao tính minh bạch chi tiêu công thông qua hệ thống kế toán hoàn thiện, phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế Nâng cao vai trò, phát huy lực vị trí Ủy ban tài chính, ngân sách Quốc hội cách đầu tƣ vào chuyên môn cho đại biểu thành lập phận (tổ công tác) có trình độ chuyên môn cao, chuyên lĩnh vực quản lý ngân sách nhà nƣớc, kế toán công trực thuộc ủy ban Tài chính, ngân sách để chuyên tƣ vấn, giám sát, quản lý chặt chẽ chi tiêu công phủ đồng thời học hỏi học kinh nghiệm quản lý, giám sát chi tiêu công kế toán công quốc gia khác giới Chỉ có thông qua việc tăng cƣờng giám sát chặt chẽ chi tiêu công quốc hội thúc đẩy đƣợc ngành, quan quản lý ngân sách nhà nƣớc thắt chặt quản lý đơn vị sử dụng ngân sách thận trọng sử sụng khoản chi tiêu công cách công khai minh bạch thông tin, tổ chức công tác kế toán rõ ràng sở kế toán lĩnh vực công phát triển phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế đảm bảo tính minh bạch thông tin Từ năm 2006, Kiểm toán Nhà nƣớc thức trực thuộc quốc hội, thực chức giám sát, kiểm tra tình hình quản lý, chi tiêu ngân sách nhà nƣớc nhƣng kiểm toán nhà nƣớc quản lý ngân sách nhà nƣớc mức độ kiểm toán tuân thủ qui định nhà nƣớc quản lý ngân sách nhà nƣớc, chƣa tham mƣu đề xuất cho quốc hội giải pháp hạn chế tham nhũng, tham ô, thất thoát tài sản công Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp phải phù hợp với yêu cầu quản lý tài nhà nƣớc Để đánh giá tình hình tiếp nhận, sử dụng toán ngân sách nhà nƣớc, khoản thu – chi thuộc hoạt động nhà nƣớc cần đƣợc trình bày theo mục lục ngân sách nhà nƣớc Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp Các khoản thu đƣợc phân loại theo nguồn hình thành, 59 khoản chi đƣợc phân loại theo nội dung chi, loại hoạt động Do cần hoàn thiện chế quản lý tài công theo hƣớng đơn giản, hiệu phù hợp với thông lệ quốc tế 5.2.2 Về Chuẩn mực kế toán: Sau yếu tố Cơ chế tài công yếu tố Chuẩn mực kế toán ảnh hƣởng đến BCTC Trong tình hình chuẩn mực kế toán công Việt Nam chƣa đƣợc ban hành việc áp dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế cần thiết Để áp dụng chuẩn mực kế toán vào kế toán đơn vị công, cần thiết phải cải cách chế độ kế toán công theo hƣớng kế toán sở dồn tích đơn vị kế toán công Về lâu dài, để BCTC khu vực công cung cấp thông tin trung thực, hữu ích hệ thống kế toán khu vực công Việt Nam phải đƣợc thực tảng chuẩn mực kế toán khu vực công chặt chẽ, chuẩn xác phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế Để đạt đƣợc điều này, tác giả đề xuất giải pháp tốt xây dựng chuẩn mực kế toán công Việt Nam dựa chuẩn mực kế toán công quốc tế Việc vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế Việt Nam phải vào điều kiện thực tế Việt Nam phù hợp với thể chế trị, tính chất nhà nƣớc, yêu cầu trình độ quản lý kinh tế đặc biệt quản lý ngân sách tài công theo định hƣớng XHCN Việt Nam; Phù hợp với hệ thống pháp luật hành kinh tế, tài chính, kế toán Nhà nƣớc Việt Nam định hƣớng hoàn thiện chế quản lý tài khu vực công tƣơng lai Do đó, Việt Nam lựa chọn hai cách để vận dụng IPSAS vào chuẩn mực kế toán Việt Nam nhƣ sau: Một là, Ban hành chuẩn mực kế toán riêng cho Việt Nam dựa việc nghiên cứu IPSAS Việc làm đƣợc Bộ tài Việt Nam khẳng định hội thảo “Hệ thống chuẩn mực kế toán công quốc tế lộ trình xây dựng chuẩn mực kế toán công Việt Nam” đƣợc Bộ Tài Chính tổ chức vào tháng 11 năm 2011 Thông qua hội thảo Bộ Tài Chính khẳng định quan điểm Việt Nam xây dựng chuẩn mực kế toán công quốc gia dựa IPSAS lộ trình sớm từ 07/2014 đến tháng 7/2015 công bố số chuẩn mực kế toán khu vực công 60 Việt Nam Việc làm đƣợc thực giống nhƣ việc ban hành chuẩn mực kế toán thuộc khu vực tƣ Tuy nhiên, để ban hành chuẩn mực kế toán riêng cho Việt Nam đòi hỏi tốn nhiều thời gian, chi phí, công sức phụ thuộc nhiều vào trình độ, quan điểm ban biên soạn chuẩn mực đồng thời đòi hỏi phải cập nhật liên tục chuẩn mực kế toán khu vực công quốc tế xu hƣớng kế toán khu vực công giới để tránh lạc hậu tăng tính hữu ích Hơn nữa, Việt Nam để Bộ tài chủ trì biên soạn chuẩn mực kế toán công riêng cho Việt Nam không độc lập, khách quan Bộ tài đơn vị sử dụng NSNN Nếu chọn giải pháp thiết cần xây dựng lại qui trình xây dựng ban hành chuẩn mực đồng thời thành lập ban xây dựng chuẩn mực độc lập, khách quan Hai là, sử dụng toàn chuẩn mực kế toán công quốc tế IPSAS nhƣng có điều chỉnh ghi bổ sung phù hợp với bối cảnh quản lý kinh tế, tài Việt Nam để làm tảng cho việc sửa đổi ban hành chế độ kế toán hành nghiệp Mọi nguyên tắc, phƣơng pháp kế toán tuân thủ IPSAS ngoại trừ trƣờng hợp khác biệt Việt Nam điều chỉnh riêng Nếu sử dụng IPSAS có điều chỉnh cho Việt Nam, Bộ tài không cần soạn thảo ban hành chuẩn mực kế toán công quốc gia mà ban hành thông tƣ công bố thừa nhận nội dung chuẩn mực kế toán công quốc tế nào, hƣớng dẫn nội gì, cần chỉnh sửa, bổ sung nội dung v.v ban hành thông tƣ hƣớng dẫn chi tiết nghiệp vụ kế toán dựa tảng chuẩn mực kế toán công quốc tế thừa nhận Việc làm tƣơng tự nhƣ việc Bộ tài ban hành thông tƣ 210/2009/TT-BTC “Hƣớng dẫn áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế trình bày báo cáo tài thuyết minh thông tin công cụ tài chính” cho doanh nghiệp thuộc lĩnh vực tƣ Việc sử dụng IPSAS có điều chỉnh cho Việt Nam giải pháp giải việc cần làm, thể tâm ngƣời làm sách việc khắc phục hạn chế nhanh chóng khắc phục yếu chế độ kế toán nhà nƣớc hành nhanh chóng khắc phục yếu quản lý ngân sách nhà nƣớc, tránh thất thoát, lãng phí, tham ô, tham nhũng, đáp ứng yêu cầu hội nhập Trong 61 giai đoạn chƣa ban hành chuẩn mực kế toán khu vực công riêng cho Việt Nam tạm thời nên sử dụng IPSAS có điều chỉnh Hơn nữa, khu vực công việc ban hành sách, chế độ kế toán quản lý tài công khó khách quan sách ảnh hƣởng trực tiếp đến quyền lợi tài quan quản lý nhà nƣớc Vì vậy, sử dụng toàn IPSAS có điều chỉnh cho Việt Nam hạn chế đƣợc không khách quan quan quản lý nhà nƣớc việc ban hành chế độ kế toán lĩnh vực công 5.2.3 Về Luật ngân sách Nhà nước: Đứng thứ ba yếu tố ảnh hƣởng đến BCTC Luật ngân sách nhà nƣớc: Luật ngân sách nhà nƣớc năm 2002 đến có nhiều điểm không phù hợp với xu chung quốc tế cần phải đƣợc sửa đổi hệ thống pháp luật ngân sách nhà nƣớc văn có liên quan theo hƣớng tăng cƣờng tính tự chủ linh hoạt sử dụng vốn cho đơn vị công, áp dụng chế thị trƣờng cung cấp dịch vụ công nhà nƣớc đơn vị công, tăng cƣờng kiểm soát chặt chẽ quyền trung ƣơng Hiện ngân sách nhà nƣớc đƣợc qui định nhiều cấp chồng chéo lên nhau, đơn vị hành nghiệp đơn vị thụ hƣởng ngân sách chƣa đóng vai trò đơn vị kinh tế độc lập Về mặt quản lý tài đơn vị công Việt Nam phải đƣợc xem nhƣ đơn vị kinh tế độc lập Cần tinh gọn lại việc phân cấp thu chi ngân sách, bãi bỏ ngân sách cấp xã, huyện, đơn vị trực thuộc, tồn cấp ngân sách cấp tỉnh, cấp Đồng thời ban hành qui chế mua sắm tài sản, toán tập trung, đơn vị không đƣợc trực tiếp chi tiêu mua sắm tài sản, đơn vị cấp dƣới yêu cầu tài sản, chi tiêu đơn vị cấp dƣới thông qua trung tâm toán tập trung, khoản lƣơng chi thƣờng xuyên khác thông qua trung tâm toán tập trung toán, khoản chi lặt vặt đơn vị dƣợc thực theo hình thức tạm ứng sau toán tạm ứng với trung tâm toán tập trung Các khoản thu chi đơn vị hành nghiệp phải tuân thủ ghi nhận doanh thu, chi phí, nợ phải trả theo sở dồn tích Việc hạn chế đƣợc chồng chéo cấp ngân sách nay, quản lý đồng việc chi tiêu, mua sắm đơn vị công hạn chế tham 62 ô, tham nhũng, thất thoát tài sản nhà nƣớc v.v quan trọng hết tạo đƣợc chế quản lý tài để đơn vị công đƣợc xem đơn vị kinh tế thực thụ, hoạt động theo chế thị trƣờng, ghi nhận doanh thu, chi phí, nợ phải trả v.v phục vụ cho việc xây dựng chế độ kế toán công sở dồn tích thuận lợi cho việc hợp báo cáo tài đơn vị công sau Hiện kế toán thu ngân sách đƣợc thực nhiều đơn vị khác nhau, cụ thể: + Hệ thống kế toán kho bạc: Kế toán kho bạc hạch toán sở chứng từ thu chi ngân sách nhà nƣớc, chi tiết theo mục lục ngân sách nhà nƣớc Thu, chi ngân sách nhà nƣớc đƣợc ghi sổ kế toán xuất nhập quỹ ngân sách nhà nƣớc + Hệ thống thống kê thuế: Hiện số liệu thu thuế đƣợc hạch toán, tổng hợp báo cáo theo phƣơng pháp thống kê nghiệp vụ nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý quan thuế (các yêu cầu không hoàn toàn trùng với nội dung kế toán thu ngân sách Kho bạc) + Hệ thống kế toán thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: Chế độ kế toán thuế xuất khẩu, thuế nhập đƣợc ban hành áp dụng hệ thống quan hải quan Chế độ kế toán nghiệp vụ tách riêng khỏi kế toán hoạt động nội (thực theo kế toán đơn vị hành nghiệp) Cơ quan hải quan sử dụng chứng từ thu ngân sách (đã đƣợc hạch toán Kho bạc Nhà nƣớc) để hạch toán lại theo chế độ kế toán hải quan + Hệ thống kế toán hành nghiệp: Chế độ kế toán hành nghiệp áp dụng tất đơn vị hành chính, nghiệp (kể có thu, có hoạt động sản xuất kinh doanh bù đắp phần toàn chi phí) Kế toán hành nghiệp có nhiệm vụ chủ yếu phản ánh, ghi chép nghiệp vụ kinh tế liên quan đến việc tiếp nhận sử dụng nguồn kinh phí ngân sách nhà nƣớc cấp Kế toán chi đơn vị hạch toán khoản chi ngân sách nhà nƣớc theo dự toán đƣợc giao khoản chi từ nguồn tự thu đƣợc để lại theo chế độ Trên thực tế, việc hạch toán ghi thu, ghi chi khoản chƣa đƣợc thực thống nhất, chƣa có sở để kiểm soát nên số liệu thu chi sổ kế toán đơn vị HCSN thƣờng không khớp với số liệu thu, chi ngân sách nhà nƣớc hạch toán Kho bạc 63 + Hệ thống kế toán ngân sách: Theo quy định hành, kế toán ngân sách (trung ƣơng, tỉnh, huyện) quan tài thực Trên thực tế, quan tài tổng hợp báo cáo theo yêu cầu vào báo cáo thu chi quan kho bạc, thuế, hải quan quan tài cấp dƣới, đơn vị hành nghiệp cung cấp Tuy nhiên việc tổng hợp từ nguồn liệu chƣa đƣợc quy định thống nhất, kỹ thuật tổng hợp thông tin chƣa đồng nên nội dung, phạm vi phƣơng pháp tổng hợp số liệu thu chi ngân sách địa phƣơng khác + Hệ thống kế toán ngân sách tài xã: Chế độ kế toán đƣợc sửa đổi, bổ sung nhiều lần nhƣng mặt tổ chức, hệ thống bộc lộ hai hạn chế chủ yếu: Thứ nhất, chi quỹ tiền mặt xã tất yếu tránh khỏi nghiệp vụ ghi thu, ghi chi ngân sách xã Thứ hai, phần lớn cán kế toán xã công chức chuyên môn nghiệp vụ nên việc hƣớng dẫn tổ chức thực công tác kế toán xã gặp nhiều khó khăn 5.2.4 Về Giáo dục nghề nghiệp: Yếu tố ảnh hƣởng đến BCTC yếu tố Giáo dục nghề nghiệp: Cần nâng cao trình độ chuyên môn nhân làm kế toán khu vực công tăng cƣờng sách đào tạo, tuyển dụng nhân chất lƣợng cao chuyên môn Để nâng cao chất lƣợng BCTC cần có đội ngũ chuyên viên, chuyên gia, ngƣời làm kế toán khu vực công có trình độ chuyên môn cao, am hiểu nghiệp vụ chuyên môn, kỹ nghề nghiệp tốt, tác phong, thái độ tốt Muốn vậy, Việt Nam cần đầu tƣ nâng cao trình độ chuyên môn chuyên gia, chuyên viên kế toán khu vực công sách huấn luyện, đào tạo, tái đào tạo lại, cập nhật kiến thức kế toán khu vực công theo thông lệ chung quốc tế tạo điều kiện để đội ngũ tiếp cận IPSAS xu hƣớng kế toán khu vực công quốc tế Chính sách tuyển dụng phải hợp lý, cần tìm kiếm, tuyển dụng, chiêu mộ nhân nƣớc nƣớc đƣợc đào tạo chuyên sâu kế toán khu vực công, am hiểu kế toán khu vực công có kinh nghiệm làm việc lĩnh vực kế toán khu vực công quốc gia 64 5.2.5 Về Yêu cầu Lãnh đạo: Yếu tố ảnh hƣởng đến BCTC cuối yếu tố Yêu cầu Lãnh đạo: Đối tƣợng sử dụng thông tin BCTC Thủ trƣởng đơn vị quan nhà nƣớc sử dụng thông tin phục vụ cho việc định kinh tế tài Thông tin trình bày BCTC phƣơng tiện để Thủ trƣởng đơn vị thực trách nhiệm giải trình kết hoạt động, quản lý đơn vị Do đó, cần nâng cao nhận thức Thủ trƣởng đơn vị BCTC khu vực công, để từ nâng cao yêu cầu cung cấp thông tin Thủ trƣởng đơn vị công Từ thông tin BCTC, Thủ trƣởng đơn vị đƣa định nhằm đặt yêu cầu quy trình quản lý ngân sách, quản lý tài công phù hợp cho đơn vị công, tăng cƣờng ý thức chấp hành Luật ngân sách nhà nƣớc, tăng cƣờng công tác thu chi ngân sách đơn vị 5.3 Hạn chế hƣớng nghiên cứu 5.3.1 Hạn chế luận văn Mục tiêu luận văn nhằm đánh giá mức độ ảnh hƣởng yếu tố đến báo cáo tài khu vực công Việt Nam Trong nội dung kết nghiên cứu tác giả đánh giá chung chung chƣa phân tích, đánh giá cụ thể, chi tiết hạn chế, bất cập báo cáo tài khu vực công Khi nghiên cứu đề xuất giải pháp hoàn thiện báo cáo tài khu vực công thông qua yếu tố ảnh hƣởng chƣa đƣợc sâu, chƣa gắn vào đặc thù đơn vị công Số lƣợng mẫu nhỏ nên hạn chế tính tổng quát cao đề tài Do trình độ hạn chế nên việc lựa chọn yếu tố ảnh hƣởng chƣa đầy đủ Đây hƣớng mở cho nghiên cứu 65 5.3.2 Hƣớng nghiên cứu Từ hạn chế đề tài Tác giả đề xuất hƣớng nghiên cứu nhƣ sau: - Tìm hiểu đầy đủ mô hình lý thuyết để phân tích yếu tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng báo cáo tài đơn vị công đầy đủ xây dựng thang đo hoàn thiện có độ tin cậy cao - Nghiên cứu đề xuất giải pháp cụ thể cho yếu tố từ hoàn thiện báo cáo tài khu vực công Việt Nam - Mở rộng mẫu nghiên cứu để liệu đáng tin cậy 66 TÓM TẮT CHƢƠNG Ở chƣơng 5, tác giả đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện báo cáo tài khu vực công Việt Nam thông qua yếu tố ảnh hƣởng Nhóm giải pháp tập trung vào: Cơ chế tài công, Chuẩn mực kế toán, Luật ngân sách nhà nƣớc, Giáo dục nghề nghiệp Yêu cầu Lãnh đạo Ngoài nội dung chƣơng đƣa hạn chế hƣớng nghiên cứu yếu tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng báo cáo tài đơn vị công 67 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tham khảo tiếng Việt Bộ tài chính, 2006 Chế độ kế toán hành nghiệp Hà Nội: Nhà xuất Tài Chính Bộ tài chính, 2007 Hệ thống chuẩn mực kế toán công quốc tế Hà Nội: Lƣu hành nội Bộ tài chính, 2007 Tài liệu hội thảo định hướng lộ trình áp dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế vào Việt Nam Hà Nội: Lƣu hành nội Phan Thị Thúy Quỳnh, 2012 Thiết lập hệ thống báo cáo tài áp dụng cho đơn vị hành nghiệp Việt Nam Luận văn thạc sĩ Trƣờng Đại Học Kinh tế TP.HCM Lê Thị Cẩm Hồng, 2013 Xây dựng hoàn thiện hệ thống báo cáo tài áp dụng cho đơng vị hành nghiệp Việt Nam theo định hướng Chuẩn mực Kế toán công Quốc tế Luận văn thạc sĩ Trƣờng Đại Học Kinh Tế Tp.HCM Mai Thị Hoàng Minh, 2008 Cần thiết ban hành chuẩn mực Kế toán công Bài báo khoa học Tạp chí Kế toán Việt Nam Hà Nội số 69 tháng 12/2008 68 Tài liệu tham khảo tiếng Anh ACCA, 2010 Setting high professional standards for public services around the world Hà Nội Abdul Khan and Stephen Mayes, 2009 Transition to Accrual Accounting Tài liệu IMF Andrei-Răzvan Crişan, 2014 Governmental financial reports: between variety and integration Cross-Cultural Management Journal Volume XVI, Issue (5) / 2014 Ali Rkein, 2008 Accrual accounting and public sector reform: Northern Territory experience Luận án tiến sĩ Charles Darwin University Aurelia Ştefănescu, Eugeniu Ţurlea, 2011 Accrual accounting, foundation for the financial reporting into the public sector entities Annales Universitatis Apulensis Series Oeconomica, 13(2), 2011 Carlin Tyrone M, 2003 Accrual Accounting & Financial Reporting in the Public Sector: Reframing the Debate MGSM working papers in management Macquarie University Caroline Aggestam - Pontoppidan, 2012 12th Annual Public Sector OECD Accruals Symposium The Journal of Government Financial Management.Vol 61 pp.50-51 PHỤ LỤC BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CÔNG VIỆT NAM -oOo Xin chào anh/chị! Tôi tên: Quách Đông Giàm học viên lớp cao học chuyên ngành Kế toán Trƣờng Đại Học Công Nghệ TP.HCM (HUTECH) Tôi tiến hành nghiên cứu khoa học “Các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài đơn vị công địa bàn thành phố Hồ Chí Minh” Xin anh/chị vui lòng dành chút thời gian giúp trả lời số câu hỏi đóng góp ý kiến cách trung thực, thẳng thắn.Tất câu trả lời anh/chị có giá trị chƣơng trình nghiên cứu tôi.Những thông tin đƣợc đảm bảo bí mật không sử dụng cho mục đích khác mục đích nêu Tôi mong nhận đƣợc hợp tác chân tình anh/chị.Xin cảm ơn anh/chị giúp hoàn thành chƣơng trình nghiên cứu Tất phát biểu dƣới đề cập tới vấn đề liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ, xin vui lòng cho biết mức độ đồng ý anh/chị với phát biểu sau cách đánh dấu ( X ) vào số Ý nghĩa dãy số từ đến sau: 1- Rất không đồng ý; 2- Không đồng ý; 3- Không có ý kiến; 4- Đồng ý; 5- Rất đồng ý STT 10 11 12 13 14 15 16 DIẾN GIẢI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ Chuẩn mực kế toán công quốc tế gồm hƣớng dẫn kế toán đƣợc tập hợp chung hệ thống chuẩn mực kế toán công Chuẩn mực kế toán công quốc tế giúp cho đơn vị lĩnh vực công áp dụng thực việc lập BCTC nâng cao chất lƣợng, tính minh bạch BCTC Sự quan tâm đơn vị công đến CMKTQT áp dụng cho đơn vị nghiệp công CMKTQT có phù hợp với công tác kế toán đơn vị công Việt Nam Mức độ tuân thủ CMQT đơn vị công thực tiễn Chuẩn mực kế toán công quốc tế ban hành đơn vị công Việt Nam Chuẩn mực kế toán công quốc tế đƣợc giảng dạy trƣờng học ngành kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán công quốc tế đƣợc cập nhật kiến thức định kỳ cho kế toán viên CƠ CHẾ TÀI CHÍNH CÔNG Những áp lực tài khu vực công (nợ công, lãi suất, khủng hoảng kinh tế,phát hành trái phiếu phủ thị trƣờng quốc tế v.v…) Việc đổi chế tài nội dung đặc biệt quan trọng, điều kiện then chốt để đơn vị nghiệp tự chủ hoạt động nhằm nâng cao chất lƣợng dịch vụ công nhƣ hiệu chi ngân sách Nguồn kinh phí tổ chức việc sửa đổi kế toán khu vực công Kế hoạch thực sửa đổi kế toán khu vực công Kế hoạch thu chi ngân sách ảnh hƣởng đến kế toán khu vực công Sửa đổi chế tài công theo hƣớng tự chủ tài ảnh hƣởng đến kế toán khu vực công YÊU CẦU CỦA LÃNH ĐẠO Nghiêm túc chấp hành quy định kế toán, luật NSNN Trình độ chuyên môn, kinh nghiệm làm việc ngƣời làm kế toán Thang đo 5 5 5 5 5 5 5 5 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 Các tổ chức nghề nghiệp quan ban hành chuẩn mực kế toán Sự xác, đầy đủ, kịp thời việc lập nộp BCTC GIÁO DỤC NGHỀ NGHIỆP Trình độ văn hóa, giáo dục ngƣời dân 5 Trình độ chuyên môn chuyên gia, chuyên viên kế toán Chính sách tuyển dụng đào tạo nhân viên kế toán khu vực công Chính sách tuyên truyền, phổ biến nhằm tranh thủ ủng hộ, đồng thuận tầng lớp ngƣời dân Khả ứng dụng công nghệ thông tin 5 5 Chƣơng trình đào tạo kế toán công trƣờng giảng dạy kế toán LUẬT NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC Các đơn vị nhà nƣớc có đầy đủ BCTC báo cáo toán ngân sách Luật pháp chƣa có văn hƣớng dẫn BCTC cho đơn vị nhà nƣớc Chƣa có quy định công bố BCTC đơn vị nhà nƣớc công chúng Luật NSNN luật kế toán hành nhiều điểm bất cập Quy định lập trình bày báo cáo tài chƣa hoàn thiện BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CÔNG Hệ thống Báo cáo tài khu vực công cung cấp đủ thông tin giúp nhà nƣớc, nhà quản lý điều hành, giám sát hoạt động đơn vị Phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế 5 5 5 5 Đảm bảo tính phù hợp đáng tin cậy Phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài đơn vị XIN CHÂN THÀNH CẢM ƠN SỰ HỢP TÁC CỦA CÁC ANH /CHỊ PHỤ LỤC DANH SÁCH CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP ĐƢỢC GỬI PHIẾU KHẢO SÁT CÂU HỎI Tên đơn vị HCSN STT Ủy ban nhân dân phƣờng 1, Quận Phú Nhuận, TP HCM Ủy ban nhân dân phƣờng 2, Quận Phú Nhuận, TP HCM Ủy ban nhân dân phƣờng 3, Quận Phú Nhuận, TP HCM Kho bạc Nhà nƣớc Quận 10 Kho bạc Nhà nƣớc Quận Kho bạc Nhà nƣớc Quận Chi cục thuế Quận Phú Nhuận Chi cục thuế Quận 10 Chi cục thuế Quận 10 Chi cục thuế Quận Bình Thạnh 11 Chi cục thuế TP HCM 12 Sở Công thƣơng Tp HCM 13 Sở Tài nguyên Môi trƣờng Tp HCM 14 Trƣờng Đại học Tôn Đức Thắng 15 Trƣờng Đại học Tài – Marketing 16 Trƣờng Đại học Ngân hàng TP HCM 17 Bệnh viện Nhân dân 115 18 Bệnh viện Chợ Rẫy 19 Bệnh viện 175 20 Bệnh viện 30/4