Kế toán quản trị chi phí theo phương pháp định mức

Kỷ yếu cơng trình khoa học 2015 - Phần I KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ THEO PHƯƠNG PHÁP ĐỊNH MỨC Ths Nguyễn Thanh Huyền, Ths Nguyễn Thu Hoài Khoa Kinh tế - Quản lý, Trường Đại học Thăng Long Tóm tắt: Phương pháp định mức phương pháp kế tốn quản trị chi phí truyền thống, nhiên, áp dụng rộng rãi nhiều quốc gia Tổng quan nghiên cứu phương pháp định mức tác giả xem xét hai quan điểm ủng hộ phê phán phương pháp Bài viết tập trung nghiên cứu khái niệm, mục tiêu nội dung triển khai phương pháp chi phí định mức khía cạnh kế tốn quản trị chi phí Tác giả để xuất sử dụng kỹ thuật phân tích nhân tố vào q trình phân tích đánh giá chênh lệch chi phí cuối kỳ Từ khóa: Kế tốn quản trị chi phí, phương pháp chi phí định mức I Tổng quan nghiên cứu: Phương pháp chi phí định mức giới thiệu áp dụng từ năm đầu kỷ 20 Nó sử dụng rộng rãi cơng ty tồn giới với nhiều mục đích quản trị khác kiểm sốt chi phí, đánh giá cổ phiếu, xây dựng ngân sách, cắt giảm chi phí…Các nhà quản trị coi cơng cụ quản lý hữu hiệu việc lập kế hoạch kiểm soát, đánh giá CF sản xuất sản phẩm trình thực [1], [9] Theo nghiên cứu tác giả Michell, thông tin phản hồi thu phân tích chênh lệch định mức giúp nhà quản trị kiểm soát hoạt động thực tế phù hợp với kế hoạch đề Chênh lệch chi phí thực tế chi phí định mức phát sinh số nguyên nhân như: hệ thống chi phí phát sinh lỗi, hệ thống định mức khơng phù hợp, nhân tố ngẫu nhiên khơng kiểm sốt được, chênh lệch chi phí chủ quan lỗi hệ thống điều hành [7] Q trình tồn cầu hóa hội nhập mạnh mẽ kinh tế làm thay đổi yếu tố môi trường sản xuất doanh nghiệp Áp lực cạnh tranh thay đổi nhanh chóng cơng nghệ sản xuất buộc doanh nghiệp phải xây dựng cho chiến lược kinh doanh để giữ chỗ đứng nội ngành sản xuất kinh tế Sử dụng cơng cụ kiểm sốt chi phí phương thức mà doanh nghiệp lựa chọn chiến lược phát triển Chính vậy, từ năm đầu thập niên 80 kỷ trước, phương pháp chi phí định mức bắt đầu trở thành tâm điểm trích nhà nghiên cứu Họ cho với điều kiện phương pháp khơng cịn phù hợp, khơng đáp ứng kịp thời yêu cầu thông tin cho nhà quản trị [1] Nhiều nhà nghiên cứu dự đoán với chu kỳ sống sản phẩm ngắn hơn, công nghệ sản xuất đại hơn, hàm lượng lao động chi phí sản xuất sản phẩm giảm đáng kể môi trường cạnh tranh dẫn đến biến phương pháp định mức hoạt động quản trị chi phí [10] Hoặc, hoạt động sản xuất khơng cịn phụ thuộc q nhiều vào lao động phương pháp chi phí định mức, vốn thiết kế để tăng suất lao động, khơng cịn giữ vai trị quan trọng thập niên trước [6] Nhật Bản quốc gia có thay đổi cơng nghệ môi trường sản xuất nhiều so với quốc gia khác toàn giới quê hương hai phương pháp quản trị chi phí phương pháp chi phí mục tiêu phương pháp Kaizen Do vậy, Trường Đại học Thăng Long 201 Kỷ yếu cơng trình khoa học 2015 - Phần I nhiều nhà nghiên cứu đưa nhận định Nhật Bản sớm từ bỏ phương pháp chi phí định mức [4], [5] Tuy nhiên, kết quản nghiên cứu thực nghiệm hồn tồn khác dự đốn.Nghiên cứu tác giả Sulaiman doanh nghiệp lớn Malaysia doanh nghiệp liên doanh Malaysia Nhật Bản rằng,trái ngược với dự đoán, phương pháp chi phí định mức sử dụng phổ biến Nhà quản trị đánh giá phương pháp chi phí định mức nguyên tắc có hiệu dùng phương pháp quản trị chi phí chủ yếu [3] Một nghiên cứu thực nghiệm khác New Zealand Vương quốc Anh việc áp dụng phương pháp lập ngân sách chi phí định mức thực tác giả Guilding đồng đưa kết luận tương tự Các phương pháp kế toán quản trị chi phí truyền thống phương pháp lập ngân sách, chi phí định mức phân tích chênh lệch sử dụng công cụ đắc lực hoạt động quản trị chi phí doanh nghiệp [10] Ủng hộ quan điểm này, nghiên cứu hai tác giả De Zoysa Herath cho thấy phương pháp chi phí định mức sử dụng rộng rãi nước phát triển phát triển Tầm quan trọng khơng suy giảm cho dù có thay đổi lớn cơng nghệ sản xuất Thậm chí Nhật Bản, cịn có nhiều nhược điểm, phương pháp chi phí định mức sử dụng phổ biến [1] Như vậy, phương pháp chi phí định mức phương pháp kế tốn quản trị chi phí cổ điển thực tế sử dụng rộng rãi hiệu nhiều quốc gia với mức độ phát triển khác bối cảnh điều kiện sản xuất thị trường thay đổi II Nội dung phương pháp chi phí định mức Khái niệm: Theo tác giả Williams, phương pháp chi phí định mức phương pháp kế tốn quản trị chi phí thực thơng qua việc xây dựng hệ thống định mức chi phí, kiểm sốt chi phí việc phân tích, đánh giá chênh lệch chi phí thực tế chi phí định mức [11] Để triển khai phương pháp chi phí định mức, kế tốn quản trị chi phí tiến hành xây dựng hệ thống định mức, lập dự toán, thu thập thơng tin thực hiện, sau tổng kết, đánh giá phân tích tình hình thực định mức chi phí Như vậy, kế tốn quản trị chi phí đóng vai trị quan trọng việc cung cấp thơng tin cho nhà quản lý trước, sau trình kinh doanh Định mức chi phí kết tinh khoản chi phí dự kiến tiêu hao cho đơn vị sản phẩm điều kiện sản xuất thông thường (nhưng hiệu quả) Định mức chia thành định mức lý tưởng định mức thực tế Định mức lý tưởng (định mức lý thuyết): định mức đạt điều kiện hồn hảo Chúng không cho phép hư hỏng máy móc thiết bị hay gián đoạn sản xuất Chúng địi hỏi trình độ lực cao mà có công nhân lành nghề, làm việc với cố gắng độ suốt thời gian lao động Định mức lý tưởng không sử dụng hoạt động quản trị loại định mức mà thực tế không đạt Trường Đại học Thăng Long 202 Kỷ yếu cơng trình khoa học 2015 - Phần I Định mức thực tế: định mức xây dựng chặt chẽ có khả đạt được, cố gắng Chúng cho phép có thời gian ngừng máy hợp lý, thời gian nghỉ ngơi nhân viên, người lao động có trình độ lành nghề trung bình, ý thức trách nhiệm đầy đủ Định mức thực tế dùng làm sở để phân tích, đánh giá kết thực Thông qua việc đánh giá thực định mức, nhà quản trị phát tượng khơng bình thường, chỗ hiệu cần xem xét kỹ lưỡng tìm biện pháp khắc phục tiềm cần tìm hiểu để có biện pháp phát huy Để thực phương pháp chi phí định mức, nhà quản trị phải tiến hành lập dự tốn chi phí cho doanh nghiệp Dự toán kế hoạch chi tiết việc huy động sử dụng nguồn lực doanh nghiệp khoảng thời gian định [2] Dự toán xây dựng sở hệ thống định mức, vậy, dự tốn xác hệ thống định mức xây dựng cách khoa học Về bản, dự tốn có hai loại dự toán tổng thể (Master Budgets) dự toán chi tiết cho phận, loại chi phí cụ thể (Sơ đồ 1) Định mức chi phí dự tốn chi phí có mối liên hệ mật thiết với Định mức xây dựng cho đơn vị sản phẩm cịn dự tốn xây dựng cho toàn sản lượng sản xuất (kế hoạch) Định mức sở để lập dự toán, ngược lại dự toán sở để đánh giá, kiểm tra phù hợp, tính khoa học, tính thực định mức, từ đưa điều chỉnh để hồn thiện hệ thống định mức Dự tốn thành DỰ TỐN Dự toán CFBH, phẩm tồn kho DOANH THU CFQL Dự toán Dự toán sản xuất SP CF NVL Dự toán CF sản xuất chung trực tiếp Dự toán CF NC trực tiếp Dự tốn giá vốn hàng bán DỰ TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Sơ đồ 1: Dự tốn tổng thể dự toán chi tiết[2] Nguồn: Friedl, 2005 Trường Đại học Thăng Long 203 Kỷ yếu cơng trình khoa học 2015 - Phần I Mục tiêu phương pháp: Phương pháp chi phí định mức thực kiểm sốt chi phí thơng qua hệ thống định mức có sẵn Kết thực chi phí so sánh với hệ thống định mức dự toán chi phí, điểm tham chiếu để so sánh, đánh giá trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Hệ thống định mức dự tốn chi phí cơng cụ để đánh giá hiệu hoạt động trung tâm trách nhiệm doanh nghiệp, đặc biệt trung tâm chi phí Dựa phương pháp chi phí định mức, nhà quản trị xây dựng hệ thống cảnh báo dự toán chi phí khơng thực Thơng qua việc phân tích chênh lệch chi phí thực tế định mức, nhà quản trị tìm ngun nhân, từ đưa biện pháp cắt giảm chi phí lãng phí, xây dựng hệ thống định mức chi phí ngày phù hợp Các bước thực phương pháp chi phí định mức Để triển khai phương pháp kế tốn quản trị chi phí nói chung phương pháp chi phí định mức nói riêng, qui trình thực gồm ba bước bản: Bước 1: Thiết lập hệ thống định mức chi phí lập dự tốn Thiết lập hệ thống định mức chi phí Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Bước xác định loại nguyên vật liệu cần thiết để sản xuất loại sản phẩm Sau đó, định mức chi phí ngun vật liệu phải xây dựng cho định mức lượng vật liệu tiêu hao định mức giá nguyên vật liệu Ngoài ra, vấn đề liên quan đến nguyên vật liệu tồn kho, mức dự trữ tối thiểu, tỷ lệ sản phẩm hỏng, chi phí thu mua, vận chuyển nguyên vật liệu… phải xem xét đến xây dựng định mức Định mức CF NVL trực tiếp Lượng NVL tiêu hao định mức Đơn giá NVL định mức Định mức chi phí nhân cơng trực tiếp Việc xây dựng định mức chi phí nhân cơng trực tiếp tương tự chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có nghĩa định mức chi phí nhân cơng phải xây dựng cho định mức thời gian lao động đơn giá tiền lương Định mức CF nhân công trực tiếp lao mức Thời động gian định Đơn giá tiền lương định mức Định mức chi phí sản xuất chung Định mức chi phí chi phí sản xuất chung tính cho đơn vị sản phẩm thường tính tốn mức chi phí sản xuất chung ước tính mức sản lượng thơng thường Trường Đại học Thăng Long 204 Kỷ yếu cơng trình khoa học 2015 - Phần I Chi phí sản xuất chung chất chi phí hỗn hợp, bao gồm biến phí định phí Do vậy, xây dựng định mức, nhà quản trị phải tìm cách phân tách biến phí định phí sau tiến hành xây dựng định mức cho biến phí Định mức biến phí sản xuât chung Mức độ hoạt động dự tốn Đơn giá biến phí SXC định mức Định mức định phí sản xuât chung Mức độ hoạt động dự tốn Đơn giá định phí SXC dự tốn Định mức chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp: Về chất, hai loại chi phí chi phí gián tiếp giống chi phí sản xuất chung Do vậy, cách xây dựng định mức chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp tương tự chi phí sản xuất chung Lập dự tốn chi phí Trong phạm vi luận án, tác giả tập trung trình bày dự tốn liên quan đến chi phí Khi lập dự tốn chi phí, người ta chia thành dự toán tĩnh dự toán linh hoạt Dự toán tĩnh dự toán xây dựng dựa mức độ hoạt động cụ thể, thường mức độ hoạt động/sản lượng kế hoạch Dự tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Dự toán thường lập cho nguyên vật liệu chính, loại nguyên vật liệu có giá trị lớn có vai trị quan trọng trình sản xuất Trước tiên, phận lập dự toán phải xác định nhu cầu nguyên vật liệu NVL cần cho hoạt động SX kỳ Nhu cầu NVL (mua vào) Sản lượng SP sản xuất kế hoạch NVL tồn kho cuối kỳ Định mức tiêu hao NVL cho đơn vị SP NVL cần cho SX kỳ NVL tồn kho đầu kỳ Sau xác định nhu cầu nguyên vật liệu mua vào kỳ, kết hợp với đơn giá mua nguyên vật liệu, chi phí cần thiết để mua ngun vật liệu tính tốn Thơng tin chuyển tiếp sang phận dự toán ngân quỹ Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp: Số công lao động trực tiếp Trường Đại học Thăng Long Sản lượng SP sản xuất kế hoạch Định mức thời gian lao động tính cho đơn vị SP 205 Kỷ yếu cơng trình khoa học 2015 - Phần I Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp xác định dựa số công lao động trực tiếp đơn giá nhân công đơn vị Dự tốn cịn sở để phận nhân lên kế hoạch tuyển dụng, đào tạo, sử dụng lao động Nó cung cấp thơng tin quan trọng để phân tích ảnh hưởng khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp cấu giá thành sản phẩm Dự tốn chi phí sản xuất chung: Do đặc thù khoản mục chi phí loại chi phí hỗn hợp (biến phí định phí) nên việc xây dựng dự toán phức tạp Với biến phí, cách xác định dự tốn tương tự dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, nhiên phải lưu ý đến thay đổi qui mô hoạt động tác động mạnh đến biến phí chi phí sản xuất chung Với định phí, khoản chi phí cố định qui mơ sản lượng định Khi sản lượng thay đổi lớn khoản định phí thay đổi Dự tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: Đây hai loại dự tốn khơng xây dựng trực tiếp từ dự tốn sản xuất Do tính chất phát sinh liên quan đến hoạt động bán hàng hoạt động quản lý hành tồn doanh nghiệp nên dự tốn nhóm chi phí xây dựng từ dự tốn phịng ban có liên quan Tuy nhiên, chất chi phí hai loại chi phí hỗn hợp, có tính chất giống chi phí sản xuất chung nên cách lập dự toán tương tự Dự toán linh hoạt dự toán xây dựng loạt mức độ hoạt động hay phương án kinh doanh khác Nếu mức độ hoạt động/sản lượng thực tế khác với mức kế hoạch dự tốn lập trực tiếp sản lượng thực tế để làm sở đánh giá kết thực tế so với dự toán Dự toán tĩnh loại dự tốn phù hợp với việc lên kế hoạch có đầy đủ thông số liên quan từ hệ thống định mức đến sản lượng kế hoạch Từ dự toán tĩnh, nhà quản trị xây dựng dự toán ngân sách kế hoạch sử dụng nguồn lực đơn vị Tuy nhiên, sản lượng thực tế sản lượng kế hoạch khác nên dự tốn tĩnh khơng phù hợp để kiểm sốt CF Lúc này, nhà quản trị phải sử dụng dự toán linh hoạtđể tiến hành kiểm sốt chi phí muốn đánh giá chi phí phải so sánh mức sản lượng Tuy nhiên, đứng góc độ lập kế hoạch dự tốn linh hoạt lại khơng phù hợp thơng tin sản lượng thực tế có kết thúc kỳ hoạt động Trong phương pháp chi phí định mức, nhà quản trị sử dụng linh hoạt hai loại dự toán để đạt mục tiêu quản trị Dự tốn kế hoạch hoạt động, cơng cụ liên kết phận doanh nghiệp để thực mục tiêu chung Sau đó, dự tốn để kiểm tra, đánh giá kết hoạt động phận, trung tâm trách nhiệm đơn vị Bước 2: Hạch tốn chi phí thực tế phát sinh Đây giai đoạn thuận lợi cho kế tốn quản trị chi phí kết hợp với kế tốn tài để hạch tốn chi phí thực tế phát sinh, phân tách theo dõi chi phí phát sinh theo chi phí định mức khoản chênh lệch Việc kết hợp sử dụng thông tin kế tốn tài giúp kế tốn quản trị chi phí thu thập thơng tin nhanh, xác tiết kiệm lao động kế toán Hệ thống tài khoản theo dõi chi phí định mức, chênh lệch thiết kế theo Sơ đồ 2, Sơ đồ Sơ đồ Bước 3: Phân tích chênh lệch chi phí lập báo cáo Trường Đại học Thăng Long 206 Kỷ yếu cơng trình khoa học 2015 - Phần I Kết hợp với việc mở hệ thống tài khoản CF chi tiết, kế tốn quản trị chi phí thu thập thơng tin mức chênh lệch chi phí, chi tiết theo nguyên nhân chênh lệch biến động lượng hay biến động giá (xem sơ đồ 2, sơ đồ sơ đồ 4) Lập báo cáo phân tích chênh lệch chi phí Khi áp dụng phương pháp chi phí định mức, kế tốn quản trị chi phí sử dụng kỹ thuật phân tích nhân tố để tính tốn xác mức độ ảnh hưởng yếu tố cấu thành chi phí Về bản, kỹ thuật tính tốn dựa cơng thức tính chênh lệch định mức phần (tính cho đơn vị sản phẩm) kết hợp thêm nhân tố số lượng sản phẩm hồn thành Phương pháp phân tích nhân tố phân tích tiêu tổng hợp phân tích nhân tố tác động đến tiêu Phân tích nhân tố chia thành phân tích thuận phân tích nghịch Phân tích nhân tố thuận phân tích tiêu tổng hợp phân tích đến tiêu thành phần Phân tích nhân tố nghịch làm ngược lại, phân tích nhân tố thành phần sở tiến hành phân tích tổng hợp Với mục tiêu phân tích nguyên nhân gây chênh lệch chi phí định mức chi phí thực tế, phương pháp phân tích thuận sử dụng để nhân tố ảnh hưởng đến tiêu phân tích chung mức chênh lệch chi phí Phân tích nhân tố thuận có hai cách thực phương pháp thay liên hoàn phương pháp số chênh lệch Phương pháp thay liên hoàn Phương pháp thay liên hoàn phương pháp xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố đến biến động tiêu phân tích Qui trình thực phương pháp gồm bước • Xác định đối tượng phân tích chênh lệch tiêu định mức tiêu thực • Thiết lập mối quan hệ nhân tố với tiêu phân tích • Lần lượt thay nhân tố chi phí thực tế chi phí định mức sau • Xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố đến đối tượng phân tích cuối cùng, tổng cộng mức độ ảnh hưởng nhân tố Trường Đại học Thăng Long 207 Kỷ yếu cơng trình khoa học 2015 - Phần I TK CFNVLtt TK toán TK NVL TKCFSXKD dd Ghi theo ĐM LttxGđm LttxGtt LttxGđm LttxGđm LđmxGđm TK Thành phẩm TK CFNVLtt TK CFNVLtt CL đơn giá CL lượng Lttx(Gtt-Gđm) Lttx(Gtt-Gđm) (Ltt-Lđm)xGđm)(Ltt-Lđm)xGđm LttxGđm TK GVHB LttxGđm Chênh lệch tốt Ltt: Lượng thực tế Gtt: Giá thực tế Chênh lệch không tốt Lđm: Lượng định mức Gđm: Giá dự toán Sơ đồ 2: Tổ chức tài khoản theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Trường Đại học Thăng Long 208 Kỷ yếu cơng trình khoa học 2015 - Phần I TK CFNCtt Ghi theo ĐM TK toán TK toán TK CFSXC LttxGđm CF thực tế phát sinh LđmxGđm TK CFSXC PB theo ĐM LttxGđm TK CFSXKD dd TK CFSXKD dd CF dự toán TK CFNCtt CL thời gian LĐ TK Thành phẩm (Ltt-Lđm)xGđm)(Ltt-Lđm)xGđm TK CFSXC Chênh lệch CFtt-CFdt LttxGđm LttxGtt TK Thành phẩm CFtt-CFdt LttxGđm TK CFNCtt CL đơn giá TL Chênh lệch tốt TK GVHB CFtt: Chi phí thực tế Lttx(Gtt-Gđm) Lttx(Gtt-Gđm) Chênh lệch khơng tốt LttxGđm CFdt: CF dự tốn Ltt: Lượng thực tế LttxGđm Gđm: Giá dự toán Chênh lệch tốt Ltt: Lượng thực tế Gtt: Giá thực tế Chênh lệch không tốt Lđm: Lượng định mức Gđm: Giá dự tốn TK GVHB LttxGđm Ghi chú: Phần biến phí sản xuất chung mở tài khoản giống phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Sơ đồ 4: Tổ chức tài khoản theo dõi định phí sản xuất chung Trường Đại học Thăng Long 209 Kỷ yếu cơng trình khoa học 2015 - Phần I Phương pháp tính số chênh lệch Phương pháp phân tích chênh lệch dạng đặc biệt phương pháp thay liên hoàn nên bước thực đầy đủ phương pháp thay liên hoàn đơn giản hóa nội dung xác định nhân tố ảnh hưởng Khi kết thúc kỳ kế toán thời điểm rà soát định mức, kế toán quản trị chi phí có đầy đủ thơng tin chi phí định mức chi phí thực tế Do vậy, kế tốn quản trị chi phí lập báo cáo phân tích nhân tố cho khoản mục chi phí III Kết luận: Phương pháp chi phí định mức phương pháp quản trị chi phí đời sớm Mặc dù gặp nhiều tranh cãi thực tế, nhiều doanh nghiệp sử dụng đánh giá cao hiệu phương pháp kế tốn quản trị chi phí Tại Nhật Bản, quốc gia có trình độ phát triển kế tốn quản trị chi phí cao Malaysia, quốc gia đánh giá có trình độ kế tốn quản trị phát triển, doanh nghiệp hai quốc gia sử dụng phổ biến phương pháp chi phí định mức [10] Tuy nhiên, cách thức xây dựng điều chỉnh hệ thống định mức chi phí có khác biệt hai quốc gia Đây gợi ý cho doanh nghiệp Việt Nam thực tế phương pháp chi phí định mức phương pháp kế tốn quản trị chi phí sử dụng phổ biến Việt Nam IV Tài liệu tham khảo [1] De, Z, Anura, H, Siriyama, K (2007), "Standard costing in Japanese firms", Industrial Management, 107(2), pp 271 [2] Friedl, G, Kupper, H U, Pedell, B (2005), "Relevan added: Combining ABC with German cost accounting", Strategic finance, 86(12), pp 56-61 [3] Guilding, C, Lamminmaki, D, Drury, C (1998), "Budgeting and standardcosting practices in New Zealand and the United Kingdom", The international journal of Accounting, 33(5), pp 569-588 [4] Hiromoto, T (1988), "Another hidden edge- Japanese management accounting", Harvard Business Review, pp 22-26 [5] Kaplan, R S (1990), Measures for manufacturing Excellence, Harvard Business School Press, Boston [6] Lucas, M (1997), "Standard costing and its role in today's manufacturing environment", Management Accounting, 75(4), pp 32-34 [7] Mitchell, F (2005), "Management accounting-performance evaluation", Financial management, Octorber, pp 33-37 [8] Monden, Y, Lee, J (1993), "How a Japanese auto maker reduces costs", Management Accounting, 75(2), pp 22 [9] Sulaiman, M B, Ahmad, N N, Alwi, N (2004), "Management accounting practices in selected Asian countries: a review of the literature", Managerial Auditing Journal, 19(4), pp 493-508 Trường Đại học Thăng Long 210 Kỷ yếu cơng trình khoa học 2015 - Phần I [10] Sulaiman, M, Nazli, A N, Mohd, A N (2005), "Is standard costing obsolete? Empirical evidence from Malaysia", Managerial Auditing Journal, 20(2), pp 109-124 [11] Williams, J et all (2010), Financial and Managerial accounting, 15, ed, McGraw-Hill Abstract: Although standard costing is an antiquated managerial accounting method, it has widely been applied in many countries The research provides ideas for and against this method Besides, it mentions concepts, targets and implement process from the view point of managerial accounting Moreover, the author use factor analyzing as a technique of assessing cost varation at the end of accounting priod Keywords: Costing, Standard costing Trường Đại học Thăng Long 211