Tuy nhiên, công tác quản lý thu thuế GTGT của các doanh nghiệp trên địa bàn huyện Hương Khê còn bộc lộ một số tồn tại, đó là: Tình trạng nộp thuế chưa phản ánh đúng quy mô SXKD của doanh
Trang 1BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI
Trang 2MỤC LỤC
MỤC LỤC i
L ỜI CAM ĐOAN iii
iv
DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT v
DANH MỤC HÌNH, SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU vi
PHẦN MỞ ĐẦU 1
CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 4
1.1 Khái quát về thuế giá trị gia tăng 4
1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế GTGT 4
1.1.2 Vai trò của thuế GTGT 6
1.1.3 Nội dung cơ bản của Luật thuế GTGT hiện hành ở Việt Nam 7
1.2 Những vấn đề cơ bản về công tác quản lý thu thuế GTGT của các doanh nghiệp 11
1.2.1 Khái niệm về quản lý thu thuế GTGT của các doanh nghiệp 11
1.2.2 Tổng quan về doanh nghiệp 11
1.2.3 Những nội dung cơ bản về công tác quản lý thu thuế GTGT của các doanh nghiệp 14
1.2.4 Quy trình quản lý thu thuế GTGT của các doanh nghiệp 19
1.2.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thu thuế GTGT của các doanh nghiệp 22
1.2.6 Các chỉ tiêu đánh giá công tác quản lý thu thuế GTGT 25
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 27
CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP CHO CHI CỤC THUẾ HƯƠNG KHÊ 28
2.1 Đăc điểm tình hình kinh tế - xã hội huyện Hương Khê 28
2.2 Giới thiệu tổng quát về Chi cục thuế Hương Khê 30
2.2.1 Chức năng, nhiệm vụ của Chi cục thuế 30
2.2.2 Lịch sử hình thành và phát triển 32
2.2.3 Tổ chức bộ máy Chi cục thuế Hương Khê 33
2.2.4 Tình hình thực hiện dự toán thu thuế GTGT của các doanh nghiệp 35
2.3 Thực trạng công tác quản lý thu thuế GTGT tại Chi cục thuế Hương Khê 36 2.3.1 Thực trạng công tác đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế GTGT 36
2.3.2 Thực trạng công tác tuyên truyền và hỗ trợ NNT 40
2.3.3 Thực trạng công tác quản lý ấn chỉ, kế toán, hóa đơn, chứng từ 43
2.3.4 Thực trạng công tác quản lý hoàn thuế GTGT của các DN 46
2.3.5 Thực trạng công tác kiểm tra thuế GTGT 47
2.3.6 Thực trạng công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế GTGT 50
Trang 32.3.7 Thực trạng công tác giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế 52
2.4 Các yếu tố ảnh hưởng tới công tác quản lý thu thuế GTGT tại Chi cục thuế Hương Khê 52
2.4.1 Các yếu tố về môi trường bên ngoài 53
2.4.2.Các yếu tố bên trong - Chi cục thuế Hương Khê 54
2.5 Đánh giá chung thực trạng quản lý thu thuế GTGT của các DN cho Chi cục thuế Hương Khê 55
2.5.1 Những kết quả đạt được 55
2.5.2 Hạn chế và nguyên nhân 57
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 63
CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP CHO CHI CỤC THUẾ HƯƠNG KHÊ 64
3.1 Định hướng, mục tiêu phát triển và quan điểm hoàn thiện công tác quản lý của Chi cục thuế Hương Khê 64
3.1.1 Quan điểm phát triển kinh tế - xã hội của huyện Hương Khê 64
3.1.2 Định hướng, mục tiêu phát triển chung của ngành thuế Hà Tĩnh và của Chi cục thuế Hương Khê 64
3.1.3 Định hướng hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT của các doanh nghiệp cho Chi cục thuế huyện Hương Khê 66
3.1.4 Quan điểm hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT của các DN cho Chi cục thuế Hương Khê 67
3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT của các DN cho Chi cục thuế Hương Khê đến năm 2020 68
3.2.1 Hoàn thiện cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý thu thuế GTGT, phát triển nguồn nhân lực đảm bảo thực hiện tốt công tác quản lý thu thuế GTGT của các DN theo cơ chế tự khai, tự nộp 69
3.2.2 Tăng cường công tác quản lý doanh nghiệp đăng ký thuế, kê khai thuế 71
3.2.3 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền hỗ trợ, nâng cao nhận thức của các doanh nghiệp 72
3.2.4 Giải pháp quản lý ấn chỉ, kế toán, hóa đơn, chứng từ 73
3.2.5 Tăng cường công tác kiểm tra thuế 77
3.2.6 Tăng cường công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế đối với các doanh nghiệp 78
3.2.7 Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý thu thuế GTGT 79
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 80
KẾT LUẬN 81
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 83
Trang 4LỜI CAM ĐOAN
Tôi xin cam đoan: Bản luận văn tốt nghiệp này là công trình nghiên cứu khoa học của cá nhân tác giả, được đúc kết từ quá trình nghiên cứu, học tập và hoạt động thực tế tại đơn vị công tác trong thời gian qua Các số liệu và những kết quả trong luận văn là trung thực, các đánh giá, giải pháp đưa ra xuất phát từ thực tiễn
và kinh nghiệm, chưa từng được công bố dưới bất cứ hình thức nào trước khi trình, bảo vệ và công nhận bởi “Hội Đồng đánh giá luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ kinh tế”
Một lần nữa, tôi xin khẳng định về sự trung thực của lời cam kết trên./
Trang 5, xin trân trọng cảm ơn Ban Giám hiệu Nhà trường, quý Thầy,
Cô Viện Quản lý Đào tạo Sau Đại học, Viện Kinh tế và quản lý đã giảng dạy chúng tôi tại Trường đại học Bách khoa Hà Nội
Đặc biệt chân thành cảm ơn TS Phạm Cảnh Huy đã tận tình hướng dẫn tôi hoàn thành bản luận văn này
Cảm ơn những đồng nghiệp của tôi cũng như những chuyên gia tro
Trang 6
DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT
Trang 7DANH MỤC HÌNH, SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ phân loại thuế giá trị gia tăng 7
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ kê khai thuế GTGT tại Chi cục thuế Hương Khê 37
Hình 2.1: Cơ cấu tổ chức hoạt động của Chi cục thuế Hương Khê 33
Bảng 2.1: Thống kê đào tạo, bồi dưỡng cán bộ công chức 34
Bảng 2.2: Tình hình thực hiện dự toán thu thuế GTGT của các DN 36
Bảng 2.3: Doanh nghiệp đăng ký thuế giai đoạn từ năm 2011 đến năm 2015 37 Bảng 2.4: Tình hình quản lý các DN ở Chi cục thuế Hương Khê 36
Bảng 2.5: Tình hình quản lý hồ sơ khai thuế GTGT của các DN ở Chi cục thuế Hương Khê giai đoạn 2011-2015 38
Bảng 2.6: Kết quả thu NSNN giai đoạn 2011 - 2015 của Chi cục thuế huyện Hương Khê, Hà Tĩnh 39
Bảng 2.7: Kết quả công tác tuyên truyền người nộp thuế ở Chi cục thuế Hương Khê 41
Bảng 2.8: Kết quả công tác hỗ trợ người nộp thuế ở Chi cục thuế Hương Khê 42
Bảng 2.9: Tình hình vi phạm chế độ quản lý, sử dụng hóa đơn của các DN ở Chi cục thuế Hương Khê 45
Bảng 2.10: Phạt vi phạm hành chính do vi phạm chế độ quản lý, sử dụng hóa đơn của các DN ở Chi cục thuế Hương Khê 46
Bảng 2.11 Kết quả hoàn thuế GTGT cho các DN ở Chi cục thuế Hương Khê 47
Bảng 2.12: Kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT của các doanh nghiệpgiai đoạn 2011-2015 48
Bảng 2.13: Kết quả kiểm tra tình hình chấp hành Pháp luật thuế tại trụ sở DN ở huyện Hương Khê 49
Bảng 2.14: Tình hình nợ thuế GTGT của các doanh nghiệp tạiChi cục thuế Hương Khê 51
Trang 8PHẦN MỞ ĐẦU
1 Tính cấp thiết của đề tài
Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước và là công cụ quản lý quan trọng của Nhà nước Nhận thức được tầm quan trọng đó, Đảng và Nhà nước
ta luôn quan tâm đến cải cách thuế Điểm nổi bật của cuộc cải cách này là thay thế Luật thuế doanh thu bằng Luật thuế giá trị gia tăng được thông qua tại kỳ họp thứ 11 Quốc hội khóa IX, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 Sự ra đời của Luật thuế GTGT được xem là một bước ngoặt có tính đột phá trong công tác quản lý thu thuế và góp phần thực hiện đường lối đúng đắn của Đảng và Nhà
nước trong công cuộc xây dựng, đổi mới và phát triển đất nước
Hệ thống luật pháp về quản lý thuế ngày càng hoàn thiện Trong đó Luật thuế GTGT đã có hiệu lực thực thi và được sửa đổi, bổ sung; đây là một bước tiến quan trọng nhằm minh bạch hóa quản lý đối với loại hình thuế quan trọng này, giảm trùng lặp về các khoản phải nộp cho các doanh nghiệp, giúp Nhà nước
và cơ quan quản lý thuế có cơ sở để hướng dẫn các doanh nghiệp thực thi trách nhiệm của mình
Đối với Huyện Hương Khê, tỉnh Hà Tĩnh là một địa bàn có điều kiện kinh
tế - xã hội đặc biệt khó khăn (Doanh nghiệp được miễn thuế TNDN khi mới thành lập) nên phần thu cho ngân sách từ thuế giá trị gia tăng đóng góp của các doanh nghiệp chiếm một tỷ trọng khá lớn (gần 40%) Công tác quản lýthu thuế GTGT sẽ là tiền đề tăng thu ngân sách cho địa phương, thúc đẩy phát triển kinh
tế xã hội của huyện Hương Khê Tuy nhiên, công tác quản lý thu thuế GTGT của các doanh nghiệp trên địa bàn huyện Hương Khê còn bộc lộ một số tồn tại, đó là: Tình trạng nộp thuế chưa phản ánh đúng quy mô SXKD của doanh nghiệp, còn nhiều doanh nghiệp có hành vi gian lận trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế của Nhà
nước; việc bố trí sắp xếp lực lượng cán bộ công chức làm công tác kiểm tra còn ít do
vậy chưa phát hiện được nhiều trường hợp vi phạm pháp luật về thuếđể ngăn chặn
xử lý kịp thời; công tác tuyên truyền hướng dẫn chính sách pháp luật thuế cho người
nộp thuế có lúc còn đại khái; còn tồn tại một bộ phận công chức thuế chưa đáp ứng
Trang 9được yêu cầu của công cuộc quản lý thu thuế theo hướng hiện đại hóa ngành thuế.Chính sách thuế chưa bao quát hết mọi nguồn thu trong nền kinh tế, chưa đảm bảo công bằng về nghĩa vụ thuế, tình trạng thất thu còn nhiều, bộ máy thu thuế còn cồng kềnh, hiệu quả chưa cao, chưa thực sự đáp ứng được mục tiêu, phát huy tác dụng của nguồn thuế này trong thời kỳ công nghiệp hóa - hiện đại hóa và phát triển kinh tế - xã hội của Huyện hiện nay
Xuất phát từ thực tiễn công tác quản lý thu thuế GTGT của các doanh
nghiệp trên địa bàn huyện Hương Khê nên tác giả đã lựa chọn đề tài “Giải pháp
hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT của các doanh nghiệp cho Chi cục thuế Hương Khê”làm đề tài luận văn thạc sĩ
2 Mục đích và nhiệm vụ, phạm vi nghiên cứu
* Nhiệm vụ của luận văn:
- Hệ thống hóa những vấn đề lý luận về thuế GTGT, công tác quản lý thu thuế GTGTcủa các doanh nghiệp
- Phân tích đánh giá thực trạng công tác quản lý thu thuế GTGTcủa các doanh nghiệp trên địa bàn huyện Hương Khê, giai đoạn 2011-2015
-Đề xuấtđượcmột số giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện công tác quản
lý thu thuế GTGT của cácdoanh nghiệp cho Chi cục thuế Hương Khê tới năm
2020
*Đối tượng và Phạm vi nghiên cứu:
-Đối tượng nghiên cứu của đề tài luận văn làcác nội dung cơ bản của công tácquản lý thu thuế GTGT tại Chi cục thuế Hương Khê
-Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu trên địa bàn huyện Hương Khê
Số liệu sử dụng trong 5 năm (2011-2015)
Trang 103 Phương pháp nghiên cứu
Trong quá trình nghiên cứu tác giã đã sử dụng một số phương pháp sau:
- Thu thập số liệu từ: Bảng báo cáo kết quả thu thuế cuối năm trong và ngoài đơn vị, báo cáo công tác kiểm tra, báo cáo công tác hoàn thuế, báo cáo kết quả kê khai và đăng ký thuế, số liệu thống kê của Chi cục thống kê, các luận văn nghiên cứu của một số tác giả, thông tin trên: sách, báo, tạp chí, internet…
- Phương pháp xử lý thông tin: Thống kê, so sánh, phân tích, đánh giá
4 Ý nghĩa lý luận và thực tiễn
Từ những đánh giá về thực trạng, những ưu điểm, khuyết điểm và nguyên nhân của những tồn tại trong công tác quản lý thu thuế GTGTcủa các doanh nghiệp tạihuyện Hương Khê, luận văn đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện
công tác quản lý thu thuế GTGTcủa các doanh nghiệp trên địa bàn huyện tới năm
2020
Luận văn có thể được dùng làm tài liệu tham khảo cho lãnh đạo và các cán
bộ nghiệp vụ ở cơ quan Thuế trong quá trình lập dự toán, phân tích, đánh giá kế hoạch thu, đề xuất phương hướng, giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT ở đơn vị Đảm bảo sự tinh tế trong hành thu, hạn chế đến mức thấp nhất hiện tượng thất thu thuế GTGT; thực hiện công bằng trong điều tiết thuế ở các cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc các thành phần kinh tế
Nâng cao nhận thức cho các doanh nghiệp trong chấp hành chính sách pháp luật về thuế GTGT, hạn chế hành vi vi phạm về thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT với Nhà nước trong hoạt động sản xuất kinh doanh
5 Kết cấu của luận văn
Ngoài Phần mở đầu, kết luận, danh mục viết tắt, danh mục bảng biểu, sơ
đồ, hình vẽ, danh mục tài liệu tham khảo và mục lục, kết cấu luận văn gồm 3 chương như sau:
doanh nghiệp cho Chi cục thuế Hương Khê
Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT
của các doanh nghiệp cho Chi cục thuế Hương Khê
Trang 11CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ
GIÁ TRỊ GIA TĂNG
1 1 Khái quát về thuế giá trị gia tăng
1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế GTGT
Thuế giá trị gia tăng là loại hình thuế được áp dụng đã khá lâu trên thế giới và hiện nay đã phổ biến rộng ra rất nhiều quốc gia khác nhau
Theo tài liệu “Tìm hiểu các quy định cơ bản về thuế Giá Trị Gia Tăng” từ
Tổng cục thuế Việt Nam, Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu.Nước đầu tiên trên thế giới áp dụng thuế giá trị gia tăng là Pháp, bắt đầu áp dụng thí điểm trong một số ngành cá biệt từ 01/07/1954 và đến 01/01/1968 đưa vào áp dụng chính thức.Thuế giá trị gia tăng theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valeur Ajou tée (viết tắt là TVA), tiếng Anh gọi là Value Added Tax (viết tắt là VAT), dịch ra tiếng Việt là thuế giá trị gia tăng Tại một số quốc gia, như Australia, Canada, New Zealand, Singapore thì thuế này được gọi là "goods and services tax" (viết tắt GST) nghĩa là thuế hàng hóa và dịch vụ; còn tại Nhật Bản thì nó được biết đến dưới tên gọi "thuế tiêu thụ"
Ở Việt Nam, tại kỳ họp lần thứ 11 Quốc hội khoá 9, Quốc hội nước ta đã thông qua Luật thuế giá trị gia tăng ngày 10/05/1997 và có hiệu lực thi hành kể
từ ngày 01/01/1999 Sau đó, Quốc hội nước ta đã thông qua Luật sửa đổi vào ngày 17/06/2003 và mới đây tại kỳ họp thứ 3 Quốc hội khóa XII ngày 03/06/2008 đã thông qua Luật thuế GTGT mới thay thế 2 luật trên và chính thức
có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 để phù hợp với tình hình thực tế hơn
Về khái niệm, thuế giá trị gia tăng có nhiều cách hiểu khác nhau, trong phạm vi của đề tài, tác giả xin trích dẫn một số khái niệm sau đây:
Theo Điều 2, Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 do Quốc hội nước ta ban hành ngày 03/06/2008 và cũng là văn bản luật hiện nay đang áp dụng, thuế
giá trị gia tăng được hiểu là: “Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng
thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng”
Trang 12Từ khái niệm như trên, thuế GTGT có các đặc điểm chủ yếu sau đây:
Thuế GTGT là sắc thuế thuộc loại thuế gián thu đánh vào đối tượng tiêu
dùng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, là một yếu tố cấu thành trong giá cả hàng hóa và dịch vụ, là khoản thu được cộng thêm vào giá bán của người cung cấp Thuế này do các nhà sản xuất, kinh doanh và cung cấp dịch vụ nộp, nhưng người tiêu dùng là đối tượng chịu thuế thông qua giá cả hàng hoá và dịch vụ Về thực chất, thuế GTGT là một loại thuế đánh vào người tiêu dùng
Thuế GTGT có phạm vi điều chỉnh rất rộng, áp dụng cho hầu hết các hàng
hóa, dịch vụ sử dụng trong sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng trong tất cả các ngành nghề, ở tất cả các giai đoạn
Thuế GTGT có tính lũy thoái so với thu nhập Người tiêu dùng hàng hóa,
dịch vụ là người thực sự phải trả khoản thuế đó, không phân biệt thu nhập cao hay thấp đều phải trả số thuế như nhau do số thuế phải trả được tính trên giá bán của hàng hóa, dịch vụ chứ không tính trên thu nhập của người tiêu dùng Như vậy, nếu so sánh giữa số thuế phải trả so với thu nhập thì người nào có thu nhập cao hơn thì tỉ lệ thấp hơn và ngược lại
Thuế GTGT là sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn nhưng không trùng lặp
Thuế GTGT đánh vào tất cả các giai đoạn của quá trình sản xuất kinh doanh nhưng chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm của mỗi giai đoạn Tổng số thuế thu được của tất cả các giai đoạn đúng bằng số thuế tính trên giá bán của người tiêu dùng cuối cùng
Thuế GTGT có tính trung lập cao về kinh tế.Thuế GTGT không chịu ảnh
hưởng bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế, do người nộp thuế chỉ là người thay mặt người tiêu dùng nộp hộ khoản thuế này vào NSNN Do vậy thuế GTGT không phải là yếu tố của chi phí sản xuất mà chỉ là đơn thuần một khoản thu được cộng thêm vào giá bán Thuế GTGT không bị ảnh hưởng bởi quá trình
tổ chức và phân chia quá trình sản xuất kinh doanh bởi tổng số thuế ở tất cả các giai đoạn luôn bằng số thuế tính trên giá bán ở giai đoạn cuối cùng bất kể số giai đoạn nhiều hay ít
Trang 131.1.2 Vai trò của thuế GTGT
Về vai trò của thuế GTGT, có thể tóm lược trong những nội dung sau đây:
- Thuế giá trị gia tăng là nguồn thu quan trọng của NSNN Thuế GTGT là công cụ tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời nguồn thu cho NSNN Thuế GTGT tập trung thu ngay từ khâu đầu, nên đảm bảo nguồn thu cho NSNN, hạn chế thất thu Việc khấu trừ thuế GTGT được thực hiện căn cứ trên hóa đơn mua hàng đã thúc đẩy người mua phải đòi hỏi người bán xuất hóa đơn, ghi đúng doanh thu với giá trị của hoạt động mua bán, góp phần khắc phục được tình trạng thông đồng giữa người mua và người bán để trốn, gian lận thuế, gây thất thu cho NSNN
- Thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng là công cụ rất quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng quản lý vĩ mô đối với nền kinh tế.Thuế GTGT điều tiết sản xuất và tiêu dùng Luật thuế GTGT của mỗi nước thường quy định đánh thuế hoặc không đánh thuế, đánh thuế với thuế suất cao hay thấp vào các mặt hàng cụ thể, thông qua đó mà tác động và làm thay đổi mối quan hệ giữa cung và cầu trên thị trường, tác động tới việc lựa chọn những hàng hóa, dịch vụ
để sản xuất kinh doanh và tiêu dùng, nhằm góp phần thực tế điều tiết vĩ mô nền kinh tế
- Thuế GTGT góp phần lành mạnh hóa nền kinh tế, tạo nên sự cạnh tranh bình đẳng giữa các chủ thể khi nó bắt buộc các chủ thể phải sử dụng hệ thống hóa đơn chứng từ
- Thuế GTGT giúp nhà nước kiểm soát được hoạt động, sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh hàng hóa nhờ kiểm soát được hệ thống hóa đơn, chứng từ, khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thu là trốn thuế Qua đó, còn cung cấp cho công tác nghiên cứu, thống kê những số liệu quan trọng Thuế GTGT tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu quả cao Việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng được thực hiện căn cứ trên hoá đơn mua vào đã thúc đẩy người mua phải đòi hỏi người bán xuất hoá đơn, ghi doanh thu đúng với hoạt động mua bán; khắc phục được tình trạng thông đồng giữa người mua và người bán để trốn lậu thuế
Trang 14- Thuế giá trị gia tăng cùng với thuế nhập khẩu làm tăng giá vốn đối với hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo hộ sản xuất kinh doanh hàng nội địa Như vậy, Thuế GTGT góp phần bảo hộ nền sản xuất trong nước một cách hợp lý thông qua việc đánh thuế GTGT hàng nhập khẩu ngay từ khi nó xuất hiện trên lãnh thổ Việt Nam.Ngoài ra, thuế GTGT đánh vào hàng hóa xuất khẩu nhằm tạo
ra thuế GTGT đầu ra để được hoàn thuế GTGT
1.1.3 Nội dung cơ bản của Luật thuế GTGT hiện hành ở Việt Nam
Thuế GTGT hiện hành của Việt Nam được quy định trong các văn bản quy phạm pháp luật sau: Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT số 31/2013/QH13; Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 31/12/2013; Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ tài chính; Luật Quản lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế; Nghị định 83/2013/NĐ-CP; Thông tư số 156/TT-BTC hướng dân thi hành Luật Quản lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế
* Phân loại thuế GTGT:
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ phân loại thuế giá trị gia tăng
Thông qua sơ đồ, ta thấy thuế GTGT có 3 loại hình lớn đó là thuế GTGT
về doanh thu, thuế GTGT về tài sản, thuế GTGT về thu nhập Thuế GTGT về doanh thu là thuế tính trên giá trị tăng thêm của doanh thu Tương tự, thuế GTGT
về tài sản là thuế tính trên giá trị tăng thêm của tài sản doanh nghiệp và cuối cùng thuế GTGT về thu nhập là thuế tính trên giá trị tăng thêm của thu nhập hay lợi nhuận của doanh nghiệp
Phân loại thuế giá trị gia tăng
Thuế giá trị gia
tăng về doanh thu Thuế giá trị gia tăng về tài sản tăng về thu nhập Thuế giá trị gia
Trang 15* Đối tượng chịu thuế GTGT là HHDV dùng cho sản xuất, kinh doanh và
tiêu dùng ở Việt Nam bao gồm cả HHDV mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài trừ các đối tượng không chịu thuế
Như vậy, phạm vi đối tượng chịu thuế GTGT ở Việt Nam rất rộng, bao gồm tất cả các HHDV được sản xuất trong nước hoặc nhập khẩu phục vụ cho tiêu dùng trong nước Hoạt động tiêu dùng trong nước có thể là tiêu dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, tiêu dùng cho các hoạt động không sản xuất kinh doanh hoặc tiêu dùng cá nhân
* Đối tượng nộp thuếGTGTlà các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh
HHDV chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh và tổ chức, cá nhân có nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài thuộc diện chịu thuế GTGT đều là đối tượng nộp thuế GTGT
Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh HHDV bao gồm:
- Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp và Luật Hợp tác xã
- Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác
- Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam (nay là Luật Đầu tư); Các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam
- Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng kinh doanh khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu
- Tổ chức, cá nhân SXKD tại Việt Nam mua dịch vụ (kể cả trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) của tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, cá nhân ở nước ngoài là đối tượng không cư trú tại Việt Nam
* Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất Giá tính thuế
GTGT được quy định cụ thể tại Điều 7 Luật thuế GTGT áp dụng cho từng loại hàng hoá, dịch vụ
Trang 16Đối với sản phẩm, HHDV dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho hoặc trả thay lương: giá tính thuế GTGT là giá tính thuế GTGT của HHDV cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm phát sinh các hoạt động này
Đối với sản phẩm, HHDV cơ sở kinh doanh sản xuất hoặc cung ứng sử dụng cho tiêu dùng phục vụ hoạt động kinh doanh: Giá tính thuế GTGT là giá tính thuế của sản phẩm, HHDV cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh việc tiêu dùng HHDV
Đối với hoạt động cho thuê tài sản: Giá tính thuế GTGT là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT
Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp: Giá tính thuế GTGT là giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hóa đó
Đối với gia công hàng hóa: giá tính thuế GTGT là giá gia công theo hợp đồng gia công chưa có thuế GTGT
Đối với xây dựng, lắp đặt: Giá tính thuế GTGT là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT
Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản: Giá tính thuế GTGT là giá chuyển nhượng bất động sản trừ đi giá đất được trừ để tính thuế GTGT
Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán HHDV, uỷ thác xuất - nhập khẩu hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng: Giá tính thuế GTGT là tiền công, tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT
Đối với HHDV có tính đặc thù dùng các chứng từ thanh toán như tem bưu chính, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết,… ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì giá tính thuế được xác định như sau:
Giá chưa có thuế GTGT = Giá thanh toán/(1+thuế suất thuế GTGT)
* Thuế suất:
Thuế suất được xác định là “linh hồn” của mỗi Luật thuế, thể hiện quan điểm mức động viên của Nhà nước với đối tượng chịu thuế.Việc quy định thuế suất hợp lý có ý nghĩa quan trọng
Luật thuế GTGT của Việt Nam có hiệu lực thi hành từ 1/1/1999 quy định bốn mức thuế suất (0%, 5%, 10% , 20%); sau một thời gian áp dụng và để hoàn thiện Luật
đã được điều chỉnh, hiện nay chỉ còn ba mức thuế suất là 0%, 5% và 10%
Trang 17Mức thuế suất 0%: Áp dụng đối với hàng hoá và dịch vụ xuất khẩu
Mức thuế suất 5%: Áp dụng cho HHDV thiết yếu phục vụ cho sản xuất, tiêu dùng và các HHDV cần ưu đãi
Mức thuế suất 10%: Áp dụng cho các HHDV thông thường không nằm trong diện chịu các mức thuế suất nói trên và danh mục không áp dụng thuế GTGT như: sản phẩm điện tử; dầu mỏ, khí đốt; sản phẩm may mặc; xây dựng, lắp đặt; dịch vụ tư vấn…
(1) Phương pháp khấu trừ thuế
- Xác định thuế GTGT phải nộp:
Trong đó: Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng;
Số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ bằng tổng số thuế giá trị gia tăng ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng của hàng hóa nhập khẩu hoặc nộp thuế đối với trường hợp mua
dịch vụ
- Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế
Số thuế GTGT
phải nộp =
Số thuế GTGT đầu ra -
Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Trang 18(2) Phương pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT
- Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT = Giá trị gia tăng nhân (x) với thuế suất thuế GTGT 10% áp dụng đối với hoạt động mua, bán, chế tác vàng, bạc, đá quí
- Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng tỷ lệ % nhân (x) với doanh thu
Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu được qui định theo từng hoạt động như sau:
Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%
Dịch vụ, xây dựng không bao thầu NVL: 5%
Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu NVL: 3%
Hoạt động kinh doanh khác: 2%
1.2 Những vấn đề cơ bản về công tác quản lý thu thuế GTGT của các doanh nghiệp
1.2.1 Khái niệm về quản lý thu thuế GTGT của các doanh nghiệp
Công tác quản lý thu thuế đối với một quốc gia rất quan trọng, đặc biệt đối với quốc gia đang phát triển như Việt Nam vì thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước và là công cụ quan trọng góp phần điều chỉnh, thực hiện các chính sách vĩ mô của Nhà nước
Về khái niệm, có thể hiểu quản lý thu thuế GTGT đối với các doanh nghiệp là hoạt động quản lý hành chính nhà nước của cơ quan thuế tác động đến các doanh nghiệp để đảm bảo thực thi pháp luật về thuế GTGT với mục đích thu đúng, thu đủ, thu kịp thời thuế GTGT cho NSNN
Trong công tác quản lý thu thuế GTGT , cơ quan thuế phải phối hợp chặt chẽ với các cơ quan hữu quan như Kho bạc, Hải quan, Quản lý thị trường, Ủy ban nhân dân các cấp… để đảm bảo quản lý triệt để và phát triển nguồn thu
1.2.2 Tổng quan về doanh nghiệp
- Khái niệm:Luật doanh nghiệp Nhà nước được Quốc hội khoá IX kỳ họp
thứ 7 thông qua ngày 20/04/1995, luật doanh nghiệp sữa đổi được Quốc hội khóa
Trang 19XIII, kỳ họp thứ 8 thông qua ngày 26/11/2014, và luật khuyến khích đầu tư trong nước (sửa đổi) được Quốc hội khoá X kỳ họp thứ 3 thông qua ngày 20/05/1998
đã đề cập đến một số khái niệm liên quan đến khu vực kinh tế hay doanh nghiệp
Nội dung cụ thể như sau:
“Doanh nghiệp là tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, được đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật nhằm mục đích thực hiện các hoạt động kinh doanh”
“Kinh doanh là việc thực hiện liên tục một, một số hoặc tất cả các công đoạn của quá trình đầu tư, từ sản xuất đến tiêu thụ sản phẩm hoặc cung ứng dịch
vụ trên thị trường nhằm mục đích sinh lợi”
- Đặc điểm:Về đặc điểm, tùy theo loại hình doanh nghiệp mà có những
đặc điểm khác nhau Hiện nay, có các loại hình doanh nghiệp sau:
+ Doanh nghiệp Nhà nước
+ Doanh nghiệp tư nhân
+ Các công ty: Công ty cổ phần - Công ty trách nhiệm hữu hạn (Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên - Công ty trách nhiệm hữu hạn có hai thành viên trở lên) - Công ty hợp doanh - Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (Doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài - Doanh nghiệp liên doanh) - Doanh nghiệp tập thể - Doanh nghiệp đoàn thể
+ Hợp tác xã
Dưới đây là bảng tổng hợp đặc điểm của một số loại hình doanh nghiệp:
Trang 20Bảng 1.1: Đặc điểm của một số loại hình doanh nghiệp tạiViệt Nam
Không có nhiều ràng buộc pháp lý
Toàn quyền trong công việc kinh
doanh, hưởng toàn bộ thành quả lao
động
Chịu trách nhiệm vô hạn
Tiềm lực hạn chế, không có vốn
và kỹ năng bổ sung
Không có người chia sẻ rủi ro
trông coi, điều hành
chia sẻ trong công việc
Hưởng quyền lợi về thuế TNCN,
không phải nộp hai lần
Trách nhiệm vô hạn của ít phần vốn góp của mình
Chia sẽ quyền lợi và không độc lập trong việc điều hành
Tiềm ẩn sự mâu thuẩn và xung đột quyền lợi
Sự tiếp nối gặp khó khăn
Trách nhiệm hữu hạn của cổ đông
Khả năng huy động vốn có nhiều thuận
lợi
Sự chuyển nhượng sở hữu doanh
nghiệp
Là hình thức phổ biến cho lựa chọn
loại hình doanh nghiệp
Phù hợp với nhiều quy mô của doanh
nghiệp
Tuân thủ chặt chẽ quy định về luật pháp
Hạn chế khả năng huy động vốn rộng rãi
Công ty
cổ phần
Trách nhiệm hữu hạn
Khả năng thu hút vốn rộng rãi
Thu hút vốn đầu tư từ nước ngoài
thuận lợi
Thuận lợi trong việc thu hút các nguồn
lực
Hoạt động được liên tục
Tập trung được nguồn lực và các kỹ
năng quản lý
Thủ tục thành lập phức tạp, chi phí thành lập cao
Không được độc lập trong quyết định
Lợi nhuận bị chia sẻ
Tuân thủ chặt chẽ hơn về mặt pháp
lý
Tâm lý tác động dây chuyền
Trang 21- Vai trò:Về vai trò của các doanh nghiệp, có thể tóm lược trong các nội
dung sau đây:
+ Các doanh nghiệp góp phần giải quyết việc làm, nâng cao thu nhập, cải thiện đời sống của người lao động
+ Doanh nghiệp tăng trưởng và phát triển là yếu tố quyết định đến tăng trưởng cao và ổn định của nền kinh tế những năm qua.Khơi dậy và phát huy tiềm năng của một bộ phận lớn dân cư tham gia vào công cuộc xây dựng đất nước, đẩy mạnh tăng trưởng kinh tế
+ Doanh nghiệp phát triển tác động đến chuyển dịch cơ cấu trong nền kinh
tế quốc dân và trong nội bộ mỗi ngành
+ Phát triển doanh nghiệp có tác động đến giải quyết tốt hơn các vấn đề xã hội.Góp phần xây dựng quan hệ sản xuất mới phù hợp, thúc đẩy lực lượng sản xuất phát triển, thực hiện công bằng xã hội
1.2.3 Những nội dung cơ bản về công tác quản lý thu thuế GTGT của các doanh nghiệp
Theo Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11, Quốc hội ban hành ngày 29/11/2006 và Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế được Quốc hội ban hành ngày 20/11/2012 quy định cụ thể các nội dung quản lý thu thuế nói chung và đó cũng là những nội dung quản lý thu thuế GTGT đối với các doanh nghiệp tại Việt Nam Các nội dung bao gồm: (1) quản lýđăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; (2) quản lý hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; (3) xoá nợ tiền thuế, tiền phạt; (4) quản lý thông tin
về người nộp thuế; (5) kiểm tra, thanh tra thuế; (6) cưỡng chế thi hành các quyết định hành chính thuế; (7) xử lý vi phạm pháp luật thuế; (8) giải quyết khiếu nại,
tố cáo về thuế
Giới hạn luận văn nghiên cứu các nội dung cơ bản của công tác quản lý thu thuế GTGT tại Chi cục thuế Hương Khê bao gồm:(1) Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế;(2) Tuyên truyền và hỗ trợ NNT; (3) Quản lý ấn chỉ, kế toán, hóa đơn, chứng từ; (4) Công tác hoàn thuế;(5) Công tác kiểm tra thuế; (6) Quản lý nợ
và cưỡng chế nợ thuế;(7) Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế Cụ thể:
Trang 22* Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế GTGT:
Trước tiên, các cơ quan quản lý thuế sẽ quản lý việc đăng ký thuế giá trị
gia tăng, khai thuế, nộp thuế GTGT
- Đăng ký thuế: là khâu đầu tiên, quan trọng trong quản lýthu thuế Quản
lý tốt người nộp thuế sẽ giám sát, theo dõi quá trình hoạt động của doanh nghiệp, đảm bảo công bằng về nghĩa vụ thuế của Người nộp thuế, đảm bảo thu thuếđúng
luật định, tạo điều kiện cho các doanh nghiệp phát triển, từđó giúp cơ quan thuế
có cơ sở để hoạch định các nguồn thu cho NSNN Các doanh nghiệp làm thủ tục
hồ sơ đăng ký thuế được cơ quan Thuế, Sở kế hoạch và đầu tư cấp “Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế”
Quản lý mã số thay đổi của DN: đây là hoạt động xử lý thông tin thay đổi
của DN trong quá trình hoạt động SXKD như thay đổi địa điểm kinh doanh, thay đổi loại hình DN, thay đổi tổ chức DN, thay đổi ngành nghề kinh doanh
Phát hiện những đối tượng không đăng ký thuế, không kê khai, không đăng ký thuế thay đổi và xác định xử lý vi phạm vềđăng ký thuế
- Khai thuế:Cơ quan thuế tiếp nhận tờ khai, kiểm tra tờ khai phát hiện các
lỗi kê khai sai để hướng dẫn doanh nghiệp điều chỉnh kịp thời, xác định nghĩa vụ thuế theo kê khai của doanh nghiệp.Doanh nghiệp khai thuế dựa trên nguyên tắc khai chính xác, trung thực, đầy đủ nội dung trong tờ khai theo mẫu quy định và
nộp đủ các loại chứng từ, tài liệu trong hồ sơ khai thuế.Doanh nghiệp được khai bổ sung hồ sơ khai thuế nếu phát hiện hồ sơ khai thuếđã nộp có sai sót nhưng phải
trước khi cơ quan thuế công bố quyết định thanh tra, kiểm tra thuế tại trụ sởNNT
- Nộp thuế:Các cơ quan quản lý sẽ theo dõi việc nộp thuế GTGT của các đối tượng nộp thuế, tình hình thu, kế hoạch thu và mức độ đạt chỉ tiêu thu của cơ quan thuế và đánh giá ý thức nộp thuế GTGT của các đối tượng nộp thuế
Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ các đối tượng quy định tại Điều 5 Luật số 13 và Điều 1 Luật số 31 của Luật GTGT là những đối tượng nộp thuế GTGT Căn cứ theo những đối tượng này, các cơ quan thuế sẽ tiến hành việc quản lý thu thuế GTGT
Trang 23Theo dõi việc nộp thuế GTGT là nội dung rất quan trọng trong công tác quản lý thu thuế GTGT Các số liệu về số thuế GTGT đã nộp, còn nợ sẽ phản ảnh hiệu quả công tác quản lý thuthuế GTGT tại các cơ quan thuế
* Tuyên truyền và hỗ trợ NNT:
Cơ quan thuế thực hiện tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế nói chung và thuế GTGT cho doanh nghiệp và mọi tầng lớp dân cư trong xã hội Qua đó mọi thành viên trong xã hội đều hiểu biết về thuế GTGT, thực hiện luật thuế GTGT
và lên án những hành vi vi phạm pháp luật thuế, hỗ trợ cơ quan thuế trong quản
lý thu thuế GTGT Mặt khác cơ quan thuế cung cấp dịch vụ hỗ trợ cho doanh nghiệp, nắm bắt nhu cầu và tổ chức các hoạt động tuyên truyền hỗ trợ doanh nghiệp sát với yêu cầu, đặc điểm của từng nhóm người nộp thuế với những nội dung, hình thức phù hợp đảm bảo đáp ứng được yêu cầu của doanh nghiệp nhanh
nhất và đầy đủ nhất, nhằm hỗ trợ tối đa để doanh nghiệp hiểu biết pháp luật thuế
và kê khai, nộp thuế đúng quy định của pháp luật thuế
* Qu ản lý ấn chỉ, kế toán, hoáđơn, chứng từ:
Việc tổ chức quản lý ấn chỉ, kế toán, hoá đơn, chứng từ được thực hiện bởi: Đội Hành chính, tài vụ, nhân sự, ấn chỉ và Đội Kiểm tra quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế
Nhận và cấp phát hoá đơn: Đội Hành chính, tài vụ, nhân sự, ấn chỉnhận hoá đơn do Cục thuế cấp phát, chuyển cho các cơ sở sản xuất, kinh doanh đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Nhận hồ sơ đăng ký mua hoá đơn của các ĐTNT và mở sổ kế toán ấn chỉ theo dõi, quyết toán số hoá đơn đã bán, đã cấp phát, số tiền bán hoá đơn và tổng hợp tình hình sử dụng hoá đơn của Chi cục
Quản lý in hoá đơn: Đối với các ĐTNT sử dụng hoá đơn tự in thì Đội Hành chính, tài vụ, nhân sự, ấn chỉnhận hồ sơ đăng ký sử dụng hoá đơn tự in của ĐTNT và gửi lên Cục thuế Quản lý quá trình in hoá đơn của ĐTNT, theo dõi việc đăng ký, thông báo phát hành, thanh, quyết toán tình hình sử dụng hoá đơn với Tổng cục thuế
Xử lý vi phạm: Khi phát hiện có vi phạm trong quá trình in và sử dụng hoá đơn thì Chi cục xin ý kiến của Cục thuế huỷ hiệu lực của hoá đơn đó và xử lý
Trang 24theo quy định, nếu thấy có dấu hiệu tội phạm thì phải chuyển hồ sơ cho cơ quan
có thẩm quyền để truy cứu trách nhiệm hình sự theo quy định của pháp luật
Kiểm tra việc thực hiện chế độ phát hành, quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ ở các ĐTNT, tổ chức xác minh hoá đơn và trả lời các cơ quan, các cấp, các ngành, các Chi cục trên địa bàn về các vấn đề liên quan đến hoá đơn Công tác này do cả hai Đội phối hợp thực hiện
* Công tác hoàn thuế:
Pháp luật về thuế GTGT quy định các trường hợp hoàn thuế, thời hạn giải
quyết hoàn thuế và các điều kiện, hồ sơ thủ tục để hoàn thuế.Trên cơ sở văn bản
và hồ sơ đề nghị hoàn thuế của người nộp thuế, cơ quan thuế có trách nhiệm tiếp nhận, kiểm tra và thực hiện các thủ tục để hoàn thuế cho NNT.Bằng việc thực hiện các thao tác nghiệp vụ quản lý (Thu nhận hồ sơ, đối chiếu thông tin, kiểm tra hồ sơ tại cơ quan thuế, kiểm tra tại trụ sở NNT…), cơ quan thuế có trách nhiệm đảm bảo số thuế hoàn cho NNT là đúng luật
Cơ quan thuế vừa có trách nhiệm giải quyết hoàn thuế đảm bảo về thời gian và đơn giản hóa về thủ tục để đảm bảo quyền lợi cho NNT, lại phải có trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra để đảm bảo hoàn thuế đúng quy định pháp luật, chống gian lận qua hoàn thuế GTGT.Việc theo dõi tình hình thực hiện thủ tục hoàn thuế cũng là một trong những nội dung quản lý thu thuế GTGT tại các cơ quan quản lý thuế Việc thực hiện thủ tục hoàn thuế nhanh chóng và hiệu quả đồng nghĩa với việc hiệu quả công tác quản lýthu thuế GTGT là tốt và ngược lại
* Công tác Kiểm tra thuế:
Kiểm tra thuế là một nội dung quan trọng trong công tác quản lý thuthuế GTGT tại các cơ quan thuế Kiểm tra thuếnhằm các mục đích chủ yếu sau:
- Phát hiện để có biện pháp xử lý kịp thời các trường hợp vi phạm pháp
luật thuế như: vi phạm thủ tục thuế, kê khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải
nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, trốn thuế, gian lận thuế nhằm hạn chế tới
mức thấp nhất tình trạng thất thu thuế cho Nhà nước, răn đe các doanh nghiệp vi
phạm pháp luật thuế, thực hiện tốt công bằng xã hội vàđảm bảo môi trường cạnh tranh bình đẳng về thuế cho các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế
Trang 25- Phát hiện những nội dung không phù hợp trong các văn bản pháp qui về thuế, những điểm bất hợp lý trong quy trình quản lý thuế, từđó kiến nghị các cơ quan chức năng sửa đổi, bổ sung kịp thời để không ngừng hoàn thiện chính sách thuế và quản lýthu thuế
Nội dung kiểm tra thuếđối với doanh nghiệp bao gồm: kiểm tra việc chấp hành những quy định vềđăng ký, kê khai và nộp thuế, việc chấp hành chếđộ sổ sách kế toán hóa đơn chứng từ, việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước
Nhiệm vụ của kiểm tra thuế: xác định tính đúng đắn, độ chính xác của các
tờ khai thuế với tình hình thực tế kinh doanh, phát hiện những sai sót và bất hợp
lý trong tờ khai, các thủđoạn trốn lậu thuế của doanh nghiệp, việc mở sổ kế toán
và hạch toán doanh thu, chi phí, kết quả SXKD
- Kiểm tra thuế có 2 hình thức:
+ Kiểm tra tại cơ quan thuế: Kiểm tra việc ghi chép phảnánh các chỉ tiêu trong hồ sơ khai thuế; kiểm tra các căn cứ tính thuếđể xác định số thuế phải nộp,
số tiền thuếđược miễn giảm, số tiền thuếđược hoàn
+ Kiểm tra tại trụ sở Người nộp thuế: Kiểm tra trong trường hợp doanh nghiệp không giải trình bổ sung thông tin tài liệu khi cơ quan thuế yêu cầu, không khai bổ sung hồ sơ khai thuế hoặc giải trình, bổ sung hồ sơ khai thuế
nhưng không chứng minh được số thuếđã khai là đúng
* Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế:
Giám sát chặt chẽ việc thực hiện nghĩa vụ kê khai nộp thuế của DN có biện pháp đôn đốc kịp thời doanh nghiệp nộp thuế vào NSNN theo quy định của Luật Quản lý thuế Theo dõi số thuế nợ đọng của từng doanh nghiệp, phân loại
nợ thuế, xác định nguyên nhân của từng khoản nợ, lập kế hoạch thu nợ Thực hiện cưỡng chế nợ thuế đối với các trường hợp
- Người nộp thuế GTGT nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế
đã quá chín mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, nộp tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định
- Người nộp thuế GTGT nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế khi đã hết thời hạn gia hạn nộp tiền thuế
Trang 26- Người nộp thuế GTGT còn nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn
Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế bao gồm: + Trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế tại Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; yêu cầu phong toả tài khoản;
+ Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập;
+ Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật
để thu đủ tiền thuế, tiền phạt;
+ Thu tiền, tài sản khác của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ;
+ Dừng làm thủ tục hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu;
+ Thu hồi mã số thuế; đình chỉ việc sử dụng hóa đơn;
+ Thu hồi giấy chứng nhận kinh doanh, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề
Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế quy định tại khoản 1 Điều 92 Luật quản lý thuế chấm dứt hiệu lực, kể từ khi tiền thuế, tiền phạt đã được nộp đủ vào ngân sách nhà nước
* Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế:
Người nộp thuế, tổ chức, cá nhân có quyền khiếu nại với cơ quan quản lý thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền về việc xem xét lại quyết định của cơ quan quản lý thuế, hành vi hành chính của công chức quản lý thuế khi có căn cứ cho rằng quyết định hoặc hành vi đó trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp của mình Công dân có quyền tố cáo các hành vi vi phạm pháp luật về thuế
của người nộp thuế, công chức quản lý thuế hoặc tổ chức, cá nhân khác
Việc giải quyết khiếu nại tố cáo hiệu quả cũng là nội dung rất quan trọng trong công tác quản lýthu thuế của các cơ quan thuế
1.2.4 Quy trình quản lý thu thuế GTGT của các doanh nghiệp
1.2.4.1 Quy trình quản lý đăng ký thuế
Quy trình này được ban hành kèm theo Quyết định số 329/QĐ-TCT ngày 27/03/2014 của Tổng cục trưởng Tổng cục thuế Gồm có 4 bước phải thực hiện
Trang 27trong quy trình, đó là: (i) Lập và nộp hồ sơ cho cơ quan thuế; (ii) Tiếp nhận và kiểm tra thủ tục hồ sơ đăng ký thuế; (iii) Nhập và xử lý thông tin đăng ký thuế; (iv) Trả kết quả cho NNT
Công tác quản lý đăng ký thuế có vai trò giúp NNT thực hiện các quy định
về đăng ký thuế của Luật quản lý thuế và các văn bản quy phạm pháp luật hướng dẫn thi hành Luật quản lý thuế Ngoài ra công tác quản lý đăng ký thuế còn giúp cán bộ thuế nắm rõ số lượng, loại hình DN tồn tại trên địa bàn từ đó đưa ra những biện pháp quản lý phù hợp
1.2.4.2 Quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế
Quy trình này được ban hành kèm theo Quyết định số 879/QĐ-TCT ngày 15/05/2015 của Tổng cục trưởng Tổng cục thuế Quy trình quản lý kê khai thuế gồm có các bước cơ bản sau: (i) Quản lý tình trạng kê khai thuế của NNT; (ii) Xử
lý hồ sơ khai thuế; (iii) Xử lý vi phạm về việc nộp hồ sơ khai thuế
Quy trình kế toán thuế gồm có các bước cơ bản sau: (i) Kế toán thu NSNN; (ii) Kế toán theo dõi thu nộp thuế của NNT
Quản lý kê khai thuế là công tác hết sức quan trọng, nhằm có thể quản lý chặt chẽ việc nộp tờ khai, kê khai thuế của các DN, tránh tình trạng nộp tờ khai hoặc kê khai sai số tiền thuế phải nộp gây thất thu cho NSNN Công tác này cần được đặc biệt chú trọng nhất là trong giai đoạn thực hiện cơ chế NNT tự tính, tự khai, tự nộp như hiện nay
1.2.4.3 Quy trình giải quyết hoàn thuế
Quy trình này được ban hành kèm theo Quyết định số 905/QĐ-TCT ngày 01/07/2011 của Tổng cục trưởng Tổng cục thuế và Công văn số 3228/TCT-KK ngày 12/08/2014 về việc sửa đổi, bổ sung một số điểm tại quy trình hoàn thuế
905 Quy trình hoàn thuế bao gồm 5 bước sau: (i) Tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế; (ii) Phân loại hồ sơ hoàn thuế; (iii) Giải quyết hồ sơ hoàn thuế; (iv) Thẩm định pháp chế; (v) Quyết định hoàn thuế
Hoàn thuế là một thuộc tính ưu việt của thuế GTGT Quy trình giải quyết hoàn thuế nhằm hướng dẫn NNT thực hiện đúng các thủ tục hành chính và các quy định của pháp luật thuế, Luật quản lý thuế về hoàn thuế, cơ quan thuế thực hiện kiểm tra hồ sơ theo trình tự và nội dung quy định
Trang 281.2.4.4 Quy trình kiểm tra thuế
Quy trình này được ban hành kèm theo Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20/04/2015 của Tổng cục trưởng Tổng cục thuế Quy trình này được tiến hành theo ba bước: (i) Kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế; (ii) Kiểm tra tại trụ sở của NNT; (iii) Tổng hợp báo cáo và lưu giữ tài liệu kiểm tra thuế
Công tác kiểm tra thuế nhằm mục đích tăng cường kiểm tra giám sát hồ sơ khai thuế của NNT nhằm chống thất thu thuế qua việc kê khai thuế, ngăn chặn và
xử lý kịp thời những vi phạm thuế Bên cạnh đó, kiểm tra thuế giúp nâng cao tính
tự giác tuân thủ pháp luật thuế của NNT
1.2.4.5 Quy trình quản lý nợ thuế GTGT
Quy trình này được ban hành kèm theo Quyết định số 1401/QĐ-TCT ngày 28/07/2015 của Tổng cục trưởng Tổng cục thuế Quy trình này được tiến hành theohai bước: (i) Xây dựng chỉ tiêu thu tiền thuế nợ; (ii) Đôn đốc thu và xử lý tiền thuế nợ
Công tác quản lý nợ nhằm mục đích quy định trách nhiệm, nội dung, trình
tự, thủ tục, thời gian để triển khai thực hiện thống nhất trong cơ quan thuế các cấp trong việc xây dựng và thực hiện chỉ tiêu, đôn đốc thu hồi và xử lý các khoản tiền thuế nợ của NNT có nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN
1.2.4.6 Quy trình cưỡng chế nợ thuế GTGT
Quy trình này được ban hành kèm theo Quyết định số 751/QĐ-TCT ngày 20/04/2015 của Tổng cục trưởng Tổng cục thuế Quy trình này được tiến hành theo các bước sau: (i) Xác định đối tượng phải cưỡng chế; (ii) Thu thập, xác minh và kiểm tra thông tin; (iii) Ban hành quyết định cưỡng chế nợ thuế; (iv) Tổ chức cưỡng chế nợ thuế; (v) Theo dõi thực hiện cưỡng chế nợ thuế và lưu hồ sơ
Cưỡng chế nợ thuế là công tác hết sức quan trọng, là hoạt động mà cơ quan thuế dùng các cách thức, biện pháp buộc NNT thực hiện nghĩa vụ thuế, thực hiện quyết định hành chính thuế giúp cơ quan thuế thu hồi các khoản tiền thuế nợ vào NSNN
Trang 291.2.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thu thuế GTGT của các doanh nghiệp
Thuế ra đời và phát triển gắn liền với sự hình thành và phát triển của Nhà nước, là nhu cầu khách quan đối với sự tồn tại và phát triển của Nhà nước Chính
vì vậy, công tác quản lý thu thuế chịu tác động và ảnh hưởng của nhiều yếu tố như sự phát triển tăng trưởng về kinh tế xã hội và không loại trừ các yếu tố về tự nhiên và xã hội, trong nước và quốc tế, các chính sách pháp luật về thuế, chất lượng cán bộ, công chức thuế
1.2.5.1Các yếu tố bên ngoài:
- Chính sách và pháp luật về thuế GTGT của Nhà nước: Chính sách thuế nói chung và thuế GTGT là hệ thống các quan điểm, phương hướng và biện pháp
cơ bản để nhà nước thực hiện điều tiết thu nhập của các tầng lớp dân cư vào NSNN qua các sắc thuế Như vậy, chính sách thuế đúng đắn sẽ điều tiết hợp lý thu nhập của các tổ chức và cá nhân trong xã hội vào NSNN Chính sách thuế không hợp lý có thể điều tiết quá mức tức là lạm thu hoặc bỏ sót nguồn thu tức là tạo ra thất thu thuế tiềm năng về thuế GTGT Pháp luật thuế là công cụ để Nhà
nước hiện thực hóa chính sách thuế Bởi vậy pháp luật thuế không tốt có thể tạo
ra tiền đề xảy ra thất thu thuế thực, chẳng hạn như nếu quy định pháp luật thuế GTGT không chặt chẽ có thể dẫn đến bị người nộp thuế lợi dụng để tránh thuế hoặc trốn thuế
- Tình hình kinh tế xã hội có ảnh hưởng đến công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng của các doanh nghiệp Một quốc gia có tình hình kinh tế xã hội ổn định, tăng trưởng đều sẽ là điều kiện thuận lợi giúp các doanh nghiệp có môi trường tốt để phát triển, từ đó tránh tình trạng trây ỳ trong trách nhiệm nộp thuế nói chung và nộp thuế GTGT nói riêng, từ đó thuận lợi cho công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng của các doanh nghiệp tại các cơ quan thuế
Hơn nữa, một nền kinh tế phát triển không chỉ làm tăng nguồn thu cho ngân sách mà còn tạo điều kiện phát triển công nghệ, cải tiến trang thiết bị kỹ thuật, cơ sở vật chất được tối tân hơn Điều này sẽ tiết kiệm thời gian và chi phí trong quá trình làm việc giảm đáng kể khối lượng công việc thủ công trước đây,
Trang 30nâng cao hiệu quả công việc Nhờ sự hỗ trợ của các phương tiện khoa học kỹ thuật hiện đại và trình độ ứng dụng khoa học kỹ thuật của cán bộ thuế trong công tác quản lý thuế, đặc biệt là trang thiết bị tin học ảnh hưởng rất lớn đến hiệu quả công tác quản lý thu thuế GTGT Việc áp dụng công nghệ tin học vào quản lý thuế sẽ giúp cho cơ quan thuế quản lý chặt chẽ doanh số, tình hình hoạt động và việc chấp hành nghĩa vụ thuế của người nộp thuế, hạn chế tình trạng gian lận thuế và trốn thuế
- Ý thức chấp hành nghĩa vụ thuế của công dân: là ý thức chấp hành pháp luật thuế của cán bộ thuế, đối tượng nộp thuế và của nhân dân cả nước Đây là một trong những điều kiện rất quan trọng, ảnh hưởng rất lớn đến công tác quản lý thu thuế GTGT
Đối với người cán bộ, nếu có ý thức pháp luật tốt, có phẩm chất tốt thì có thể độc lập làm việc một cách có hiệu quả, không bị sự cám dỗ về vật chất và tinh thần để làm sai luật làm giảm đi hiệu quả công tác quản lý thu thuế GTGT Trong quá trình làm việc thì cán bộ thuế phải dựa vào trình độ quản lý, ý thức chấp hành pháp luật của mình và những nguyên tắc của pháp luật để giải quyết
vụ việc theo những cách thức tốt nhất, phù hợp nhất
Những đối tượng nộp thuế, nếu là chủ thể có ý thức pháp luật tốt và chấp hành các qui định của pháp luật một cách nghiêm chỉnh thì việc thực thi pháp luật thuế GTGT được đảm bảo dễ dàng và hiệu quả hơn.Điều này không những bảo vệ lợi ích cho chính bản thân những người nộp thuế mà còn hạn chế được tình trạng các đối tượng xấu lợi dụng kẽ hở của pháp luật để trốn thuế, gian lận tiền thuế, làm ảnh hưởng đến NSNN
Đối với toàn thể nhân dân thì việc có ý thức và chấp hành pháp luật thuế GTGT càng quan trọng hơn cả.Bởi lẽ nhân dân là số đông, là chủ thể của đất nước nên họ có ảnh hưởng rất lớn tới các vấn đề pháp luật cũng như xã hội Có tri thức và có ý thức pháp luật thì nhân dân sẽ có niềm tin vào pháp luật, thấy được giá trị của việc tôn trọng và thực hiện chính xác, đầy đủ các qui định của pháp luật từ đó tuân theo pháp luật và vận động người khác tuân theo pháp luật Bên cạnh đó, nếu có trình độ nhận thức sâu sắc về nghĩa vụ nộp thuế, người dân
Trang 31có thể phản ánh những bất cập trong các qui định của pháp luật thuế, giám sát được việc thực hiện nghĩa vụ thuế, chống tiêu cực trong xã hội
- Năng lực quản lý của các cơ quan quản lý Nhà nước có liên quan Quản
lý thuế trước hết là trách nhiệm của cơ quan thuế, song quản lý thuế không chỉ là trách nhiệm của cơ quan thuế mà còn là trách nhiệm của các cơ quan quản lý Nhà
nước khác có liên quan Chẳng hạn như, thông tin của cơ quan công an, cơ quan quản lý thị trường, cơ quan kho bạc đều rất có ý nghĩa trong xác định chính xác
căn cứ tính các khoản thuế đối với các tổ chức hoặc cá nhân
1.2.5.2 Các yếu tố bên trong
- Trình độ quản lý, nă
độ cao
va chạm, dễ làm khó bỏ
- Chế độ tiền lương, tiền thưởn
, tạo động lực cho cán bộ, công chức phấn đấu, tận tâm
- Cơ sở vật chất của ngành thuế đang từng bước được đầu tư xây dựng, tuy nhiên máy móc trang thiết bị phục vụ cho công tác quản lý còn chưa đồng bộ, chưa đủ đáp ứng cho nhu cầu công tác quản lý Ngành thuế đang trong quá trình hội nhập quốc tế công tác tác nghiệp trong quản lý thuế đang chuyển dần từ thủ công sang tác nghiệp hiện đại bằng việc ứng dụng các phần mềm công nghệ thông tin vào quản lý thu thuế Do quá trình chuyển đổi luôn phát sinh những vấn
đề bất cập vừa làm vừa sửa đổi, bổ sung vì vậy làm ảnh hưởng không nhỏ tới công tác quản lý thuế trước mắt
Trên đây là một số yếu tố cơ bản ảnh hưởng đến công tác quản lý thu thuế GTGT của các doanh nghiệp Việc tìm hiểu nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng từ
đó ta có thể tìm các biện pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT
Trang 321.2.6 Các ch ỉ tiêu đánh giá công tác quản lý thu thuế GTGT
- S ố lượng doanh nghiệp thực tế kê khai nộp thuế/Tổng số doanh nghiệp trên địa bàn: Chỉ tiêu này cho biết mức độ quản lý NNT GTGT của cơ quan
thuế Nếu chỉ tiêu này đạt 100% tức là cơ quan thuế đã làm tốt công tác quản lý NNT Nếu chưa đạt 100% thì cần tìm hiểu rõ nguyên nhân mới có thể đi đến kết
luận về hiệu lực và hiệu quả quản lý của cơ quan thuế
- S ố lượng và tỷ lệ những sai sót về đăng ký thuế/Tổng số doanh nghiệp
ph ải kê khai đăng ký thuế: Chỉ tiêu này phản ánh mức độ chấp hành và khả năng
chấp hành quy định về đăng ký thuế của NNT Nó cũng phản ánh tính hiệu quả trong hướng dẫn đăng ký thuế của cơ quan thuế
- T ỷ lệ hồ sơ khai thuế GTGT nộp đúng hạn/Tổng số tờ khai thuế GTGT
ph ải nộp: Chỉ tiêu này phản ánh mức độ chấp hành thời hạn nộp tờ khai của NNT
GTGT Nó cũng phản ánh tính hiệu lực và hiệu quả của công tác quản lý hồ sơ khai thuế và đôn đốc nộp hồ sơ khai thuế của cơ quan thuế
- T ỷ lệ hồ sơ khai thuế GTGT có sai sót được phát hiện qua kiểm tra tại cơ quan thu ế so với tổng số tờ khai thuế GTGT: Chỉ tiêu này phản ánh mức độ tuân
thủ về hình thức của NNT Nó cũng phản ánh hiệu quả của hoạt động kiểm tra hồ
sơ khai thuế tại cơ quan thuế của bộ phận kiểm tra hồ sơ khai thuế
- Số lượng doanh nghiệp được kiểm tra thuế tại trụ sở; Tỷ lệ doanh nghiệp được kiểm tra thuế tại trụ sở/Tổng số doanh nghiệp: Chỉ tiêu này phản ánh năng
lực thực hiện kiểm tra thuế của cơ quan thuế
- Tổng số thuế GTGT gian lận phát hiện được: Chỉ tiêu này phản ánh mức
độ gian lận của NNT Nó cũng phản ánh năng lực phát hiện gian lận, cũng như năng lực đấu tranh chống gian lận của cơ quan thuế
- Tỷ lệ số thuế GTGT truy thu sau kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp/Tổng
số thuế GTGT kê khai của doanh nghiệp: Chỉ tiêu này phản ánh khả năng phát
hiện gian lận và đôn đốc thu nộp số thuế GTGT gian lận của cơ quan thuế
- Tổng số tiền phạt về vi phạm thuế GTGT: Chỉ tiêu này phản ánh tình
hình xử lý gian lân thuế GTGT của cơ quan thuế
Trang 33- Số thuế GTGT đã hoàn: Chỉ tiêu này phản ánh kết quả giải quyết hồ sơ
hoàn thuế của cơ quan thuế
- Tỷ lệ số thuế GTGT đã hoàn/Tổng số thuế GTGT đề nghị hoàn: Chỉ tiêu
này phản ánh mức độ giải quyết hồ sơ hoàn thuế của cơ quan thuế Nếu có sự chênh lệch cao cần tìm hiểu nguyên nhân cụ thể xem đó là tín hiệu tốt hay xấu của hoạt động quản lý thu thuế GTGT Việc hoàn ít hơn so với số thuế đề nghị hoàn có thể là tín hiệu tốt nếu nó phản ánh rằng cơ quan thuế đã phát hiện gian lận và loại bỏ không hoàn thuế Nó có thể là tín hiệu xấu nếu cơ quan thuế hoàn
ít hơn số đề nghị do giải quyết chậm hoặc do gây khó dễ cho NNT
- Tổng số thuế GTGT thu được từ các doanh nghiệp/Tổng số thuế GTGT phải nộp theo kê khai của các doanh nghiệp: Chỉ tiêu này phản ánh mức độ tuân
thủ về nộp thuế của NNT Nó cũng phản ánh khả năng đôn đốc thu nộp và giải quyết nợ thuế của cơ quan thuế Đây là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh kết quả đôn đốc thu nộp thuế của cơ quan thuế Chỉ tiêu này càng cao thì mức độ quản lý và đôn đốc thu nộp càng cao, và ngược lại
- Tổng số nợ thuế GTGT được đôn đốc thu nộp vào NSNN: Chỉ tiêu này
phản ánh kết quả đôn đốc nợ thuế GTGT của cơ quan thuế Chỉ tiêu này càng thấp càng tốt
- Tỷ lệ số lượt doanh nghiệp nộp thuế GTGT nợ quá hạn/Tổng số người nộp thuế GTGT: Tỷ lệ này phản ánh phạm vi đối tượng nợ thuế rộng hay hẹp
Nếu tỷ lệ này cao chứng tỏ mức độ nợ thuế đã lan rộng Nếu tỷ lệ này thấp, chứng tỏ nợ quá hạn chỉ tập trung ở một số đối tượng nhất định Như vậy, tỷ lệ này phản ánh mức độ răn đe, cảnh báo của cơ quan thuế đối với những đối tượng
nợ thuế
- Số bài viết tuyên truyền trên các phương tiện thông tin đại chúng;Số lượt doanh nghiệp được giải đáp vướng mắc tại cơ quan thuế;Số lượt doanh nghiệp được giải đáp vướng mắc qua điện thoại;Tỷ lệ văn bản trả lời doanh nghiệp đúng hạn;Số cuộc đối thoại, lớp tập huấn đã tổ chức:Đây là một chỉ tiêu quan
trọng nhằm đánh giá kết quả công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế của cơ quan thuế
Trang 34KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Xuất phát từ nhận thức về tầm quan trọng của công tác quản lý thu thuế và nhìn nhận thực tế khách quan tình hình, thực trạng quản lý thu thuế GTGT của
các doanh nghiệp cho Chi cục thuế Hương Khê, tác giả đã xây dựng đề tài “Giải
pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng của các doanh nghiệp cho Chi cục thuế Hương Khê” với kết cấu ba chương chính
Thông qua chương 1, các nội dung về cơ sở lý luận liên quan đến quản lý thu thuế GTGT và các nội dung về doanh nghiệp đã được làm rõ nhằm tạo cơ sở
và căn cứ để chương 2 của đề tài tiến hành phân tích, đánh giá thực trạng quản lý thu thuế GTGT của các doanh nghiệp tại đơn vị nghiên cứu là Chi cục thuếHương Khê
Theo đó, chương 1 đã làm rõ các nội dung sau:
- Khái quát về thuế GTGT (Khái niệm, phân loại, vai trò, nội dung)
- Công tác quản lý thu thuế GTGT của các doanh nghiệp (Khái niệm quản
lý thu thuế, tổng quan về doanh nghiệp, các nội dung, quy trình quản lý thu thuế GTGT đối với doanh nghiệp, các chỉ tiêu đánh giá công tác quản lý thu thuế GTGT)
- Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thu thuế GTGT của các doanh nghiệp
Dựa vào chương 1, nhiệm vụ của chương 2 là tiến hành phân tíchthực trạng công tác quản lý thu thuế GTGT của các doanh nghiệp cho Chi cục thuế Hương Khê căn cứ trên những nội dung công tác, quy trình quản lý và chất lượng
hỗ trợ các doanh nghiệp trong công tác nộp thuế GTGT tại Chi cục
Trang 35CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP CHO CHI CỤC
THUẾ HƯƠNG KHÊ
2.1 Đăc điểm tình hình kinh tế - xã hội huyện Hương Khê
Huyện Hương Khê được thành lập vào tháng 10 năm Đinh Mão 1867), năm Tự Đức thứ 20.Là một huyện miền núi, nằm ở phía Tây Nam của tỉnh Hà Tĩnh Phía Nam giáp tỉnh Quảng Bình và phía Tây giáp tỉnh Khăm Muộn (Lào) với chiều dài đường biên giới 52km Hương Khê có 41km đường Hồ Chí Minh, gần 52km đường sắt Bắc Nam đi qua, là huyện có nhiều tiềm năng và lợi thế để phát triển kinh tế và xã hội
(11-Tổng quan về tình hình phát triển kinh tế xã hội huyện Hương Khê, Hà Tĩnh, dưới đây là một số nội dung chính:
- Kinh tế tiếp tục tăng trưởng, tổng vốn đầu tư toàn xã hội và thu ngân sách tăng nhanh; các công trình, dự án trọng điểm được tập trung đẩy nhanh tiến
độ Các dự án trọng điểm tiếp tục được triển khai theo đúng kế hoạch; một số dự
án quan trọng đã hoàn thành đưa vào sử dụng
- Các ngành kinh tế phát triển đúng định hướng gắn với thực hiện tốt tái
cơ cấu nền kinh tế, chuyển đổi mô hình kinh tế theo hướng phát triển chiều sâu
Các mô hình phát triển nông thôn được triển khai và mở rộng với quy mô lớn đã góp phần quan trọng trong chuyển dịch cơ cấu kinh tế, xóa đói giảm nghèo, nâng cao thu nhập cho nhân dân Từ năm 2011 đến nay, toàn huyện đã xây dựng mới 1.451 mô hình sản xuất kinh doanh các loại hình trồng trọt, chăn nuôi, lâm nghiệp … có doanh thu từ 100 triệu đồng /năm trở lên, trong đó có 64
mô hình quy mô lớn có doanh thu trên 1 tỷ đồng/năm, 93 mô hình quy mô vừa, doanh thu từ 500 triệu đồng đến dưới 1 tỷ đồng, 1.294 mô hình quy mô nhỏ, doanh thu từ 100 triệu đồng đến dưới 500 triệu đồng Điểm nổi bật là huyện đã xây dựng thành công 17 mô hình chăn nuôi lợn liên kết với doanh nghiệp có quy
mô từ 500-1200 con
Trang 36- Hoạt động tín dụng ngân hàng gắn với triển khai Nghị quyết 02/NQ-CP của Chính phủ tập trung tháo gỡ khó khăn cho sản xuất kinh doanh và phát triển doanh nghiệp Doanh số cho vay 5 năm qua tại huyện Hương Khê, Hà Tĩnh đạt gần 10 tỷ đồng dù chưa lớn nhưng từ đó đã có hàng trăm mô hình kinh tế được xây dựng thành công, nhiều hộ cận nghèo, có hoàn cảnh khó khăn đã vươn lên làm chủ cuộc sống và nhen nhóm khát vọng làm giàu
- Hoạt động đối ngoại và xúc tiến đầu tư tiếp tục được đẩy mạnh
- Hoạt động khoa học công nghệ và công tác quản lý nhà nước về đất đai, tài nguyên, bảo vệ môi trường, phòng chống thiên tai, ứng phó biến đổi khí hậu tiếp tục được tăng cường
- Lĩnh vực văn hóa - xã hội có bước phát triển, toàn huyện có 31/64 trường đạt chuẩn quốc gia; đảm bảo an sinh xã hội; đời sống nhân dân từng bước được cải thiện
- Cải cách hành chính tiếp tục được tăng cường
- Quốc phòng - an ninh đảm bảo, trật tự an toàn xã hội giữ vững
Về tình hình văn hóa xã hội, những năm qua, huyện Hương Khê, Hà Tĩnh cũng đạt được nhiều kết quả đáng mừng, đặc biệt là trong công tác xây dựng nông thôn mới tại địa bàn huyện
Trong 5 năm thực hiện chương trình mục tiêu quốc gia, xây dựng nông thôn mới toàn huyện đã đầu tư thực hiện 329 công trình xây dựng; trong đó có nhiều công trình quan trọng thúc đẩy phát triển kinh tế - xã hội, như: đường Hà Linh - Phúc Trạch; đường vượt lũ Hương Đô - Khe Mây… Đã thực hiện bê tông hóa 879
km đường giao thông do xã quản lý, kiên cố hóa 200 km kênh mương nội đồng; đầu tư nâng cấp, sửa chữa 8 chợ nông thôn; xóa 1.797 nhà tạm bợ dột nát; nâng cấp làm mới 9 nhà văn hóa, 15 khu thể thao xã, xây mới 81 phòng học, 5 trạm y tế
và 11 trạm y tế được nâng cấp sửa chữa Tổng nguồn vốn huy động thực hiện chương trình xây dựng nông thôn mới trong 5 năm đạt 2.049,46 tỷ đồng
Nhìn chung, tình hình kinh tế xã hội tại huyện Hương Khê, Hà Tĩnh những năm qua đạt kết quả khá tốt Đây chính là điều kiện thuận lợi để các doanh nghiệp trên địa bàn có điều kiện tốt hơn để phát triển, tạo điều kiện thuận lợi để công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đạt hiệu quả tốt hơn tại Chi cục thuế huyện Hương Khê
Trang 372.2 Giới thiệu tổng quát về Chi cục thuế Hương Khê
2.2.1 Chức năng, nhiệm vụ của Chi cục thuế
Chức năng và nhiệm vụ của Chi cục thuế Hương Khê được quy định cụ thể tuân theo quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 của Tổng cục Trưởng Tổng cục Thuế, cụ thể:
* Chức năng:
Chi cục Thuế Hương Khê là tổ chức trực thuộc Cục thuế tỉnh Hà Tĩnh có chức năng tổ chức thực hiện công tác quản lý thuế, phí, lệ phí, các khoản thu khác của ngân sách nhà nước thuộc phạm vi nhiệm vụ của ngành thuế trên địa
bàn theo quy định của pháp
Chi cục Thuế có tư cách pháp nhân, con dấu riêng, được mở tài khoản tại Kho bạc Nhà nước theo quy định của pháp luật
* Nhiệm vụ:
Chi cục Thuế Hương Khê thực hiện nhiệm vụ, quyền hạn, trách nhiệm theo quy định của Luật Quản lý thuế, các luật thuế, các qui định pháp luật khác
có liên quan và các nhiệm vụ, quyền hạn cụ thể sau đây:
- Tổ chức triển khai thực hiện thống nhất các văn bản qui phạm pháp luật
về thuế; quy trình, biện pháp nghiệp vụ quản lý thuế trên địa bàn;
- Tổ chức thực hiện dự toán thu thuế hàng năm được giao; tổng hợp, phân tích, đánh giá công tác quản lý thuế; tham mưu với cấp uỷ, chính quyền địa phương về công tác lập và chấp hành dự toán thu ngân sách Nhà nước, về công tác quản lý thuế trên địa bàn; phối hợp chặt chẽ với các ngành, cơ quan, đơn vị liên quan để thực hiện nhiệm vụ được giao;
- Tổ chức thực hiện công tác tuyên truyền, hướng dẫn, giải thích chính sách thuế của Nhà nước; hỗ trợ người nộp thuế trên địa bàn thực hiện nghĩa vụ nộp thuế theo đúng quy định của pháp luật
- Kiến nghị với Cục trưởng Cục Thuế những vấn đề vướng mắc cần sửa đổi, bổ sung các văn bản quy phạm pháp luật về thuế, các quy trình chuyên môn nghiệp vụ, các quy định quản lý nội bộ và những vấn đề vượt quá thẩm quyền giải quyết của Chi cục Thuế
Trang 38- Tổ chức thực hiện nhiệm vụ quản lý thuế đối với người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý của Chi cục Thuế : đăng ký thuế, cấp mã số thuế, xử lý hồ sơ khai thuế, tính thuế, nộp thuế, miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, xoá nợ thuế, tiền phạt, lập sổ thuế, thông báo thuế, phát hành các lệnh thu thuế và thu khác theo qui định của pháp luật thuế và các quy định, quy trình, biện pháp nghiệp vụ của ngành; đôn đốc người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, kịp thời vào ngân sách nhà nước
- Quản lý thông tin về người nộp thuế; xây dựng hệ thống dữ liệu thông tin về người nộp thuế trên địa bàn;
- Thanh tra, kiểm tra, giám sát việc kê khai thuế, hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế, nộp thuế, quyết toán thuế và chấp hành chính sách, pháp luật thuế đối với người nộp thuế và các tổ chức, cá nhân được uỷ nhiệm thu thuế theo phân cấp và thẩm quyền quản lý của Chi cục trưởng Chi cục Thuế;
- Quyết định hoặc đề nghị cấp có thẩm quyền quyết định miễn, giảm, hoàn thuế, gia hạn thời hạn khai thuế, gia hạn thời hạn nộp tiền thuế, truy thu tiền thuế, xoá nợ tiền thuế, miễn xử phạt tiền thuế theo quy định của pháp luật;
- Được quyền yêu cầu người nộp thuế, các cơ quan Nhà nước, các tổ chức,
cá nhân có liên quan cung cấp kịp thời các thông tin cần thiết phục vụ cho công tác quản lý thu thuế; đề nghị cơ quan có thẩm quyền xử lý các tổ chức, cá nhân không thực hiện trách nhiệm trong việc phối hợp với cơ quan thuế để thực hiện nhiệm vụ thu ngân sách Nhà nước;
- Được quyền ấn định thuế, thực hiện các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế theo quy định của pháp luật; thông báo trên các phương tiện thông tin đại chúng về hành vi vi phạm pháp luật thuế của người nộp thuế;
- Bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế do lỗi của cơ quan thuế, theo quy định của pháp luật; giữ bí mật thông tin của người nộp thuế; xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế theo quy định của pháp luật;
- Tổ chức thực hiện thống kê, kế toán thuế, quản lý biên lai, ấn chỉ thuế; lập báo cáo về tình hình kết quả thu thuế và báo cáo khác phục vụ cho việc chỉ đạo, điều hành của cơ quan cấp trên, của Uỷ ban nhân dân đồng cấp và các cơ quan có liên quan; tổng kết, đánh giá tình hình và kết quả công tác của Chi cục Thuế
Trang 39- Tổ chức thực hiện kiểm tra, giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế và khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thi hành công vụ của công chức, viên chức thuế thuộc thẩm quyền quản lý của Chi cục trưởng Chi cục Thuế theo quy định của pháp luật
- Xử lý vi phạm hành chính về thuế, lập hồ sơ đề nghị cơ quan có thẩm quyền khởi tố các tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật thuế theo quy định của Luật quản lý thuế và pháp luật khác có liên quan
- Giám định để xác định số thuế phải nộp của người nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan nhà nước có thẩm quyền
- Thực hiện nhiệm vụ cải cách hệ thống thuế theo mục tiêu nâng cao chất lượng hoạt động, công khai hoá thủ tục, cải tiến quy trình nghiệp vụ quản lý thuế
và cung cấp thông tin để tạo thuận lợi phục vụ cho người nộp thuế thực hiện chính sách, pháp luật về thuế
- Tổ chức tiếp nhận và triển khai ứng dụng tiến bộ khoa học, công nghệ thông tin và phương pháp quản lý hiện đại vào các hoạt động của Chi cục Thuế
- Quản lý bộ máy, biên chế, lao động; tổ chức đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ công chức, viên chức của Chi cục Thuế theo quy định của Nhà nước và của ngành thuế
- Quản lý kinh phí, tài sản được giao, lưu giữ hồ sơ, tài liệu, ấn chỉ thuế theo quy định của pháp luật và của ngành
- Thực hiện các nhiệm vụ khác do Cục trưởng Cục Thuế giao
2.2.2 Lịch sử hình thành và phát triển
Đơn vị: Chi cục thuế Hương Khê, Hà Tĩnh
Địa chỉ: Huyện Hương Khê, Tỉnh Hà Tĩnh
Năm thành lập: 1991
Chi cục trưởng : Lê Hồng Liêm
Chi cục thuế Hương Khê, Hà Tĩnh được thành lập vào năm 1991 theo quyết định số 338/TC/QĐ/TCCB ngày 06/09/1991 của Bộ Tài Chính, sau ngày tách tỉnh Nghệ Tĩnh thành Nghệ An và Hà Tĩnh
Từ năm 1991 đến nay, Chi cục thuế huyện đã trải qua nhiều cột mốc lịch
sử khác nhau với mục tiêu kiện toàn bộ máy tổ chức, nâng cao hiệu quả hoạt động nói chung và hiệu quả quản lý thuế nói riêng trên địa bàn huyện Hương
Trang 40Khê, Hà Tĩnh Những năm qua, Chi cục thuế Hương Khê đã thực hiện rất tốt trong công tác quản lý nói chung và quản lý thuế nói riêng, đạt được nhiều thành tựu đáng mừng và nhận được nhiều bằng khen từ phía Nhà nước và Chính Phủ cũng như UBND tỉnh Hà Tĩnh và Cục thuế Tỉnh Kết quả hoạt động cụ thể sẽ được đề tài phân tích cụ thể ở các phần dưới đây của đề tài
2.2.3 Tổ chức bộ máy Chi cục thuế Hương Khê
Chi cục trưởng
Đội Kiểm tra
- Quản lý và
cưỡng chế nợ
thuế
Đội Hành chính - Nhân
sự - Tài vụ -
Ấn chỉ
Đội Trước bạ và thu khác
Đội Kê khai - Kế toán thuế - Tin học
toán và Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế
Đội thuế liên
xã Phúc Đồng
Đội thuế liên
xã Thị trấn
Hình 2.1: Cơ cấu tổ chức hoạt động của Chi cục thuế Hương Khê
( Nguồn: Trụ sở Chi cục thuế Hương Khê, Hà Tĩnh)
Tới thời điểm hiện tại, theo số liệu thống kê từ Chi cục thuế Hương Khê,
số lượng cán bộ công nhân viên làm việc tại Chi cục là 38 người, trong đó cán bộ trực tiếp làm công tác quản lý là 8 người và quản lý thuế là 27 người Cơ cấu tổ chức của Chi cục thuế Hương Khê cũng như nhiều đơn vị Chi cục thuế khác, đứng đầu bởi Chi cục trưởng, quản lý bởi các Phó chi cục trưởng và gồm nhiều đội nghiệp vụ khác nhau Chi cục thuế Hương Khê chia thành sáu đội nghiệp vụ chính bao gồm:
- Đội Kiểm tra - Quản lý và cưỡng chế nợ thuế: 9 người
- Đội Hành chính - Nhân sự - Tài vụ - Ấn chỉ: 9 người
- Đội Trước bạ và thu khác: 4 người
- Đội Kê khai - Kế toán thuế - Tin học - Nghiệp vụ, dự toán và Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế: 6 người
- Đội thuế liên xã Phúc Đồng: 2 người
- Đội thuế liên xã Thị trấn: 6 người
Mỗi đội nghiệp vụ có những nhiệm vụ và quyền hạn khác nhau được quy định cụ thể trong quy định hoạt động của Chi cục