Kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần cosevco i 8

Bằng hệ thống các phương pháp khoa học, kế toán đã thể hiện tính ưu việt của mình trong việc bao quát tình hình tài chính và quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh một cách đầy đủ và ch

KHOA KẾ TOÁN - TÀI CHÍNH

- -

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ

KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN

KHOA KẾ TOÁN - TÀI CHÍNH

- -

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ

KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN

Để hoàn thành khóa luận này, tôi xin trân trọng gửi lời cảm ơn đến các thầy giáo, cô giáo Trường Đại Học Kinh Tế Huế đã nhiệt tình hướng dẫn, giảng dạy, cung cấp kiến thức và kinh nghiệm quý báu trong 4 năm học vừa qua Với vốn kiến thức được tiếp thu trong quá trình học tập, không chỉ là nền tảng cho quá trình nghiên cứu đề tài mà còn là hành trang quý báu để tôi bước vào đời một cách vững chắc và tự tin

Đặc biệt, tôi xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành và sâu sắc nhất đến ThS.Phạm Thị Bích Ngọc người đã dành nhiều thời gian và công sức trực tiếp hướng dẫn và giúp

đỡ để tôi hoàn thành khóa luận tốt nghiệp của mình

Bên cạnh đó, tôi cũng xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban lãnh đạo Công ty

cổ phần COSEVCO I.8, đặc biệt là Phòng Kế toán của Công ty đã tạo điều kiện giúp

đỡ trong suốt thời gian thực tập, đã cung cấp số liệu, những kinh nghiệm thực tế để tôi hoàn thành tốt đề tài này

Cuối cùng, tôi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến gia đình, bạn bè, những người thân đã luôn theo sát, giúp đỡ và ủng hộ tôi

Mặc dù có nhiều cố gắng nhưng do hạn chế về mặt thời gian cũng như kinh nghiệm thực tế nên đề tài không tránh khỏi những thiếu sót nhất định Kính mong nhận được sự nhận xét, đánh giá, góp ý của quý thầy cô để đề tài được hoàn thiện hơn

Một lần nữa tôi xin chân thành cảm ơn!

Huế, tháng 5 năm 2014 Sinh viên thực hiện

Đạ i h Phan Thị Hà Trang

tế Hu

ế

MỤC LỤC

LỜI CẢM ƠN……… i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT v

DANH MỤC BẢNG BIỂU vi

DANH MỤC SƠ ĐỒ vii

PHẦN 1: ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1 Lý do chọn đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

4 Phương pháp nghiên cứu 2

5 Kết cấu nội dung 3

PHẦN 2: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 4

1.1 Những vấn đề chung về doanh thu và xác định kết quả kinh doanh 4

1.1.1 Các khái niệm liên quan: 4

1.1.2 Nhiệm vụ của kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh 5

1.1.3 Ý nghĩa của kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh 5

1.2 Kế toán doanh thu 6

1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 6

1.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng nội bộ 8

1.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 9

1.3.1 Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại 9

1.3.2 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thuế xuất - nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt 11

SVTH: Phan Thị Hà Trang ii

tế Hu

ế

1.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 13

1.4.1 Kế toán giá vốn hàng bán 13

1.4.2 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 18

1.4.3 Kế toán doanh thu tài chính 20

1.4.4 Kế toán chi phí tài chính 23

1.4.5 Kế toán thu nhập khác 25

1.4.6 Kế toán chi phí khác 26

1.4.7 Chi phí thuế TNDN 27

1.4.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 30

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN COSEVCO I.8 32

2.1 Tổng quan về Công ty cổ phần COSEVCO I.8 32

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty 32

2.1.2 Đặc điểm kinh doanh của Công ty 33

2.1.3 Chức năng nhiêm vụ của Công ty 33

2.1.4 Phân tích các nguồn lực chủ yếu của Công ty qua 3 năm (2011-2013) 34

2.1.5 Tổ chức bộ máy quản lý ở Công ty 40

2.1.6 Đặc điểm bộ máy kế toán tại Công ty cổ phần COSEVCO 1.8 42

2.2 Thực trạng công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần COSEVCO I.8 46

2.2.1 Đặc điểm tiêu thụ sản phẩm của Công ty 46

2.2.2 Các phương thức tiêu thụ và hình thức thanh toán 46

2.2.3 Kế toán doanh thu bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần COSEVCO I.8 47

2.2.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng 47

2.2.3.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 51

2.2.3.3 Kế toán giá vốn hàng bán 51

SVTH: Phan Thị Hà Trang iii

tế Hu

ế

2.2.3.4 Chi phí bán hàng 54

2.2.3.5 Chi phí quản lý doanh nghiệp 57

2.2.3.6 Kế toán hoạt động tài chính 62

2.2.3.7 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác 65

2.2.3.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 66

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN COSEVCO I.8 71

3.1 Đánh giá chung về công tác kế toán tại Công ty cổ phần COSEVCO I.8 71

3.2 Đánh giá công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần COSEVCO I.8 72

3.2.1 Ưu điểm 72

3.2.2 Hạn chế 73

3.3 Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần COSEVCO I.8 74

3.3.1 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty 74

3.3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán và quản lý doanh nghiệp tại Công ty 76

PHẦN III – KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 78

1 Kết luận 78

2 Kiến nghị 79

TÀI LIỆU THAM KHẢO 80

PHỤ LỤC SVTH: Phan Thị Hà Trang iv

tế Hu

ế

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

TTĐB Tiêu thụ đặc biệt

CKTM Chiết khấu thương mại HBBTL Hàng bán bị trả lại

BHTN Bảo hiểm thất nghiệp

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1: Tình hình lao động của Công ty qua 3 năm 34

Bảng 2.2: Tình hình tài sản và nguồn vốn của Công ty qua 3 năm (2011-2013) 36

Bảng 2.3: Tình hình kết quả sản xuất kinh doanh qua 3 năm 39

Biểu mẫu 2.1: Phiếu giao hàng 48

Biểu mẫu 2.2: Hóa đơn GTGT 49

Biểu mẫu 2.3: Sổ cái TK511 50

Biễu mẫu 2.4: Bảng tập hợp giá vốn hàng hóa tiêu thụ quý IV/2013 52

Biểu mẫu 2.5: Sổ cái TK 632 53

Biểu mẫu 2.6: Giấy đề nghị thanh toán 55

Biểu mẫu 2.7: Phiếu chi 55

Biểu mẫu 2.8: Sổ cái TK 6421- Chi phí bán hàng 57

Biểu mẫu 2.9: Giấy đề nghị thanh toán 59

Biễu mẫu 2.10: Phiếu chi 59

Biễu mẫu 2.11: Sổ cái TK 6422-Chi phí quản lý doanh nghiệp 61

Biễu mẫu 2.12: Sổ cái TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính 63

Biểu mẫu 2.13: Sổ cái tài khoản 635- Chi phí tài chính 65

Biểu mẫu 2.14: Sổ cái TK 911- Xác định kết quả kinh doanh 70

SVTH: Phan Thị Hà Trang vi

tế Hu

ế

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 7

Sơ đồ 1.2 : Kế toán doanh thu bán hàng nội bộ 9

Sơ đồ 1.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 11

Sơ đồ 1.4: Kế toán thuế GTGT (theo pp trực tiếp), TTĐB, thuế XNK 12

Sơ đồ 1.5: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên 17

Sơ đồ 1.6: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ 18

Sơ đồ 1.7: Kế toán chi phí bán hàng và QLDN 20

Sơ đồ 1.8: Kế toán doanh thu tài chính 22

Sơ đồ 1.9: Kế toán chi phí tài chính 24

Sơ đồ 1.10: Kế toán thu nhập khác 25

Sơ đồ 1.11: Kế toán chi phí khác 27

Sơ đồ 1.12: Kế toán chi phí thuế TNDN 29

Sơ đồ 1.13: Kế toán xác định KQKD 31

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức Công ty Cổ phần COSEVCO I.8 40

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của Công ty Cổ phần COSEVCO I.8 42

Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ kế toán tại Công ty Cổ phần COSEVCO I.8 44

SVTH: Phan Thị Hà Trang vii

tế Hu

ế

biệt phải có chiến lược kinh doanh đạt hiệu quả kinh tế Điều này đòi hỏi doanh nghiệp

phải xác định đúng hướng đầu tư, sử dụng nguồn vốn tối ưu, nắm bắt cơ hội trong môi trường cạnh tranh khốc liệt Những nổ lực hoạt động của doanh nghiệp sẽ được phản ánh trên kết quả quá trình sản xuất kinh doanh mà cụ thể là các chỉ tiêu doanh thu, chi phí và lợi nhuận Doanh thu tạo ra không chỉ bù đắp chi phí mà còn phải thu được lợi nhuận mong muốn Chính vì vậy nắm bắt, thu thập và xử lý thông tin về doanh thu và

kết quả kinh doanh của doanh nghiệp có ý nghĩa vô cùng quan trọng Bằng hệ thống các phương pháp khoa học, kế toán đã thể hiện tính ưu việt của mình trong việc bao quát tình hình tài chính và quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh một cách đầy đủ

và chính xác Đặc biệt kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh là một phần hành không thể thiếu trong mỗi doanh nghiệp, nó cung cấp những thông tin kinh tế làm căn cứ cho các nhà quản lý đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh, từ đó đưa ra

những định hướng phát triển trong tương lai

Cùng với sự phát triển nền kinh tế đời sống của người dân càng nâng cao Trong đó nhu cầu về cơ sở hạ tầng, vật liệu xây dựng trở thành một trong những đòi

hỏi cấp thiết Công ty cổ phần COSEVCO I.8 ra đời rất phù hợp với xu hướng hiện đại, đảm bảo nhu cầu gạch ngói cho người dân trong địa bàn tỉnh Quảng Bình Cũng như nhiều doanh nghiệp khác, Công ty cổ phần COSEVCO I.8 luôn quan tâm đến việc

sản xuất kinh doanh nhằm mang lại hiệu quả nhất cho doanh nghiệp Tìm kiếm doanh thu và đưa ra chiến lược sản xuất kinh doanh luôn là vấn đề sống còn của doanh nghiệp Chính vì vậy kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh cần được tổ

chức hợp lý, khoa học phù hợp với đặc điểm của Công ty

Xuất phát từ tầm quan trọng của công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần COSEVCO I.8 cũng như mong muốn đóng góp thêm

những giải pháp nhằm hoàn thiện và nâng cao hiệu quả của phần hành kế toán đơn vị

mà tôi đã chọn đề tài: “Kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh của Công

ty c ổ phần COSEVCO I.8” làm luận văn của mình

2 Mục tiêu nghiên cứu

- Tổng hợp và hệ thống những vấn đề lý luận về kế toán doanh thu và xác định

kết quả kinh doanh

- Tìm hiểu về thực trạng công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần COSEVCO I.8

- Vận dụng kiến thức đã học và thực tiễn để đề xuất một số biện pháp giúp cải thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài: Kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh

doanh tại Công ty Cổ phần COSEVCO I.8

Ph ạm vi nghiên cứu của đề tài:

- Về không gian: Phòng kế toán-tài chính Công ty Cổ phần COSEVCO I.8

- Về thời gian: Đề tài nghiên cứu trong quý 4 năm 2013

4 Phương pháp nghiên cứu

Để hoàn thành khoá luận này, tôi đã sử dụng các phương pháp nghiên cứu sau:

- Phương pháp nghiên cứu, tham khảo tài liệu: Tham khảo các giáo trình về kế toán tài chính, kế toán quản trị, quản trị doanh nghiệp và một số tài liệu khác liên quan

để có cơ sở lý thuyết về kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

- Phương pháp quan sát, phỏng vấn: tiếp cận thực tế công tác kế toán kết hợp

với việc đặt câu hỏi để tìm hiểu rõ hơn các vấn đề liên quan đến đề tài

- Phương pháp thu thập và xử lý số liệu: Được áp dụng để thu thập số liệu thô

của Công ty, sau đó toàn bộ số liệu thô được xử lý và chọn lọc để đưa vào khoá luận

một cách chính xác, khoa học, đưa đến những thông tin hiệu quả nhất

5 Kết cấu nội dung

Bài luận văn gồm có 3 phần:

PH ẦN 1: ĐẶT VẤN ĐỀ

PH ẦN 2: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh Chương 2: Thực trạng công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh t ại Công ty Cổ phần COSEVCO I.8

Chương 3: Một số đánh giá và giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty

PHẦN 2: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH

KẾT QUẢ KINH DOANH

1.1 Những vấn đề chung về doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

1 1.1 Các khái niệm liên quan

Xác định kết quả kinh doanh:

Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động

sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác

- Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh: Là số chênh lệch giữa doanh thu thuần

và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh

bất động sản đầu tư, như chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp,chi phí cho thuê

hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

- Kết quả hoạt động tài chính: là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính

- Kết quả hoạt động khác: là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

1 1.2 Nhiệm vụ của kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

Kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh cần thực hiện tốt những nhiệm vụ:

- Ghi chép và phản ánh chính xác kịp thời các khoản doanh thu, chi phí trong kỳ

- Xác định kết quả kinh doanh của từng loại sản phẩm, từng mặt hàng Cung cấp đầy đủ kịp thời và chính xác thông tin về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh để làm cơ sở đề ra các quyết định quản lý

- Kiểm tra chặt chẽ và có hệ thống nhằm đảm bảo tính hợp lệ của các khoản doanh thu theo điều kiện ghi nhận doanh thu được quy định trong chuẩn mực kế toán

số 14 “Doanh thu và thu nhập khác”

- Cung cấp thông tin kinh tế cần thiết cho các bộ phận liên quan, trên cơ sở đó đề

ra những biện pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện hoạt động kinh doanh

- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ doanh thu thực hiện trong kỳ vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh Các tài khoản doanh thu không có sô dư cuối kỳ

1 1.3 Ý nghĩa của kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

Doanh thu là nguồn tài chính quan trọng đảm bảo cho doanh nghiệp trang trải các khoản chi phí hoạt động kinh doanh đồng thời tái sản xuất hay mở rộng sản xuất

Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động khác trong một kỳ nhất định, được biểu hiện bằng số tiền lãi và lỗ Chính vì vậy

kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh có ý nghĩa rất quan trọng trong sự

tồn tại và phát triển của doanh nghiệp nói chung và xác định lượng hàng hoá tiêu thụ

thực tế, chi phí tiêu thụ thực tế trong kỳ nói riêng Xác định đúng kết quả giúp cho doanh nghiệp biết được tình hình sản xuất kinh doanh cũng như xu hướng phát triển từ

đó doanh nghiệp sẽ đưa ra chiến lược sản xuất kinh doanh cụ thể trong các kỳ kinh doanh tiếp theo Mặt khác việc xác định này còn là cơ sở để tiến hành hoạt động phân

phối kết quả kinh doanh cho từng bộ phận của doanh nghiệp Do đó đòi hỏi kế toán

trong doanh nghiệp phải phản ánh một cách đúng đắn kết quả kinh doanh của doanh nghiệp mình

1.2 Kế toán doanh thu

1 2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1 2.1.1 Nội dung kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Theo chuẩn mực số 14 “ Doanh thu và thu nhập khác” thì doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả 5 điều kiện sau:

1 Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở

hữu hàng hóa cho người mua

2 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

3 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

4 Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

5 Xác định được chi phí liên quan đến hoạt động bán hàng

Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cung cấp

dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả bốn (4) điều kiện sau:

1 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

2 Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó

3 Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán

4 Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao

dịch cung cấp dịch vụ đó

1 2.1.2 Tài khoản kế toán

Kế toán sử dụng tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để

hạch toán cho các khoản thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ

Kết cấu tài khoản:

Bên n ợ:

- Số thuế phải nộp: thuế TTĐB, thuế XK tính trên doanh thu bán hàng thực tế của

sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và đã xác định là tiêu thụ Thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp

- Trị giá hàng bán bị trả lại, chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán kết chuyển trong kỳ

- Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911

Hóa đơn GTGT, phiếu thu, phiếu xuất kho, bảng kê bán lẽ hàng hóa dịch vụ,

bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi…

1 2.1.4 Phương pháp kế toán các nghiệp vụ phát sinh

Quy trình kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được trình bày qua sơ đồ:

Sơ đồ 1.1: Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

(1) Doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ

(2) Doanh thu chưa thực hiện của bán hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ

(3) Kết chuyển doanh thu chưa thực hiện của kỳ kế toán

(4) Thuế TTĐB, xuất khẩu, GTGT (trực tiếp) phải nộp

(5) Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu

(6) Kết chuyển doanh thu thuần

1 2.2 Kế toán doanh thu bán hàng nội bộ

1 2.2.1 Nội dung kế toán

Doanh thu nội bộ phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa dịch vụ tiêu

thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty Bao gồm: Doanh thu bán hàng; Doanh thu bán các thành phẩm; Doanh thu cung cấp dịch vụ

1.2.2.2 Tài kho ản kế toán

Để phản ánh doanh thu nội bộ các doanh nghiệp sử dụng TK 512 “ Doanh thu bán hàng nội bộ” Kết cấu tài khoản:

Bên n ợ:

- Số thuế phải nộp tính trên doanh thu (thuế TTĐB)

- Thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

- Trị giá hàng bán bị trả lại (theo giá tiêu thụ nội bộ), chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán nội bộ thực tế phát sinh trong kỳ

- Kết chuyển doanh thu tiêu thụ nội bộ thuần vào TK 911

1 2.2.4 Phương pháp kế toán các nghiệp vụ phát sinh

Quy trình kế toán doanh thu nội bộ được trình bày qua sơ đồ:

Sơ đồ 1.2 : Kế toán doanh thu bán hàng nội bộ

(1) Doanh thu bán hàng nội bộ khi xuất kho hàng hóa sản phẩm sử dụng nội bộ (2) Doanh thu bán hàng nội bộ khi xuất kho hàng hóa sản phẩm biếu tặng, trả lương, chi thưởng…

(3) Doanh thu bán hàng nội bộ khi bán hàng hóa sản phẩm tại các đơn vị trực thuộc

hạch toán phụ thuộc

(4) Cuối kỳ kết chuyển các khoản CKTM, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán trong kỳ để xác định kết quả doanh thu nội bộ thuần

(5) Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ thuần để xác định KQKD

1.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

1 3.1 Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại

1 3.1.1 Nội dung kế toán

Theo chuẩn mực số 14 các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:

- Chi ết khấu thương mại: là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho

khách hàng mua với số lượng lớn

TK 623,627,631,642

TK 334,431 TK521,531,532 TK 512

- Gi ảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ cho người mua do hàng kém phẩm chất,

sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu

- Giá tr ị hàng bán bị trả lại: là giá trị của lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ

bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

1 3.1.2 Tài khoản kế toán

a Chi ết khấu thương mại: TK 521

K ết cấu tài khoản:

Bên n ợ: Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng Bên có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, TK 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ” để xác định doanh thu thuần trong kỳ

b Gi ảm giá hàng bán: TK 532

K ết cấu tài khoản:

Bên n ợ: Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận cho khách hàng do hàng

bán kém phẩm chất, sai quy cách theo hợp đồng đã ký kết

Bên có: Kết chuyển toàn bộ số Giảm giá hàng bán sang TK 511, 512 để xác định doanh thu thuần trong kỳ

c Hàng bán b ị trả lại: TK 531

K ết cấu tài khoản:

Bên n ợ: Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc

đã tính trừ vào nợ phải thu ở khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán bị

1.3.1.3 Phương pháp kế toán nghiệp vụ phát sinh

Quy trình kế toán các khoản giảm trừ doanh thu được trình bày qua sơ đồ:

Sơ đồ 1.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

(1) CKTM, HBBTL GGHB(có cả thuế GTGT) của đơn vị áp dụng thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

(2) CKTM, HBBTL GGHB của đơn vị áp dụng thuế GTGT theo phương pháp

khấu trừ

(3) Kết chuyển CKTM, HBBTL, GGHB

1 3.2 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thuế xuất - nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt

1 3.2.1 Nội dung kế toán

Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp là loại thuế trực thu, số thuế

phải nộp sẽ trừ vào doanh thu thuần cuối kỳ để xác định kết quả kinh doanh Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thường được áp dụng đối với những cơ sở kinh doanh không có tư cách pháp nhân, những cơ sở kinh doanh hộ gia đình… và sử dụng hóa đơn bán hàng thông thường (không tính thuế ) để hạch toán

Thuế xuất khẩu, nhập khẩu là loại thuế gián thu đánh vào hàng hóa xuất hoặc

nhập khẩu theo quy định của pháp luật Việt Nam

Thuế tiêu thụ đặc biệt là sắc thuế đánh vào một số hàng hóa dịch vụ đặc biệt

nằm trong danh mục nhà nước quy định Thuế TTĐB thường có mức thuế suất cao và

chỉ thu vào một giai đoạn (khâu sản xuất hoặc nhập khẩu)

TK 521,531,532

TK 3331 (2)

1 3.2.2 Tài khoản kế toán

a Thu ế tiêu thụ đặc biệt: TK 3332

K ết cấu tài khoản:

Bên n ợ:

- Số thuế TTĐB đã nộp vào Ngân sách Nhà nước

- Số thuế TTĐB được miễn giảm, được hoàn

Bên có:

- Số thuế TTĐB phải nộp vào NSNN

- Số dư bên nợ: Số thuế TTĐB đã nộp thừa vào NSNN

- Số dư bên có: Số thuế TTĐB còn phải nộp vào NSNN

b Thu ế xuất- nhập khẩu: TK 3334

K ết cấu tài khoản:

Bên n ợ:

- Số thuế xuất khẩu, nhập khẩu đã nộp vào NSNN

- Số thuế xuất nhập khẩu được NSNN hoàn lại, miễn, giảm

Bên có:

- Số thuế xuất nhập khẩu còn phải nộp vào NSNN

- Số thuế xuất nhập khẩu đã nộp thừa vào NSNN

1 3.2.3 Phương pháp kế toán các nghiệp vụ phát sinh

Quy trình kế toán thuế GTGT, TTĐB , thuế XNK được trình bày qua sơ đồ:

Sơ đồ 1.4: Kế toán thuế GTGT (theo pp trực tiếp), TTĐB, thuế XNK

(1) Ghi nhận số thuế GTGT, TTĐB, XNK phải nộp

(2) Khi nộp thuế GTGT, TTĐB, thuế XNK

1.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

1 4.1 Kế toán giá vốn hàng bán

1 4.1.1 Nội dung kế toán

“Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của một số sản phẩm (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã được bán trong kỳ, đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc giá thành thực tế của dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu

thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong

kỳ” (Võ Văn Nhị- Kế toán tài chính doanh nghiệp 2009 NXB Tài Chính, trang 253)

 Phương pháp xác định giá vốn hàng bán

a Tính theo giá mua th ực tế của hàng hóa

 Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO)

Phương pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng được mua trước hoặc sản

xuất trước thì được xuất trước và giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng

nhập trước hoặc sản xuất trước và thực hiện tuần tự cho đến khi chúng được xuất ra hết

Phương pháp này giúp cho chúng ta có thể tính được ngay trị giá vốn hàng xuất kho từng lần xuất hàng, do vậy đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép các khâu tiếp theo cũng như cho quản lý Tuy nhiên, phương pháp này có nhược điểm

là làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với những khoản chi phí hiện tại

 Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO)

Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng

nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc mua sớm nhất trong kỳ phương pháp này ngược với phương pháp FIFO, hiện nay phương pháp này hầu như không còn được sử dụng trong thực tế

 Phương pháp bình quân gia quyền

Theo phương pháp này giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ Phương pháp bình quân có thể được tính theo thời kỳ

hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp

• Đơn giá xuất kho bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ:

ĐGBQ =

Trị giá hàng tồn đầu kỳ + trị giá hàng nhập trong kỳ

Số lượng hàng tồn đầu kỳ + số lượng hàng nhập trong kỳ

• Đơn giá xuất kho bình quân sau mỗi lần nhập:

ĐGBQ sau

mỗi lần nhập =

Giá trị thực tế hàng tồn kho sau mỗi lần nhập

Số lượng thực tế hàng tồn kho sau mỗi lần nhập Giá trị hàng xuất kho = Số lượng xuất kho * Đơn giá xuất kho

 Phương pháp thực tế đích danh

Theo phương pháp này sản phẩm, vật tư, hàng hoá xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính Đây là phương án tốt nhất, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán; chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực

tế Giá trị của hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó

Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe, chỉ

những doanh nghiệp kinh doanh có ít loại mặt hàng, hàng tồn kho có giá trị lớn, mặt hàng ổn định và loại hàng tồn kho nhận diện được thì mới có thể áp dụng được phương pháp này Còn đối với những doanh nghiệp có nhiều loại hàng thì không thể

áp dụng được phương pháp này

b T ập hợp và phân bổ chi phí thu mua

Chi phí thu mua của hàng tồn kho bao gồm giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đứng quy cách, phẩm chất được

trừ khỏi chi phí mua

Chi phí thu mua hàng hóa = CP mua hàng hóa thực tế phát sinh+ Hao hụt trong định mức trong quá trình mua hàng

Chi phí thu mua được tập hợp riêng, đến cuối kỳ phân bổ một lần cho hàng bán

ra theo các tiêu thức khác nhau như: Phân bổ theo giá trị mua, theo số lượng hàng, phân bổ theo doanh thu…

1 4.1.2 Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” để hạch toán giá vốn hàng bán Tùy từng loại hình doanh nghiệp và phương pháp kế toán hàng tồn kho mà kết

cấu và nội dung phản ánh của TK 632 là khác nhau

 Đối với trường hợp doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh và kế toán HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên thì kết cấu tài khoản 632 như sau:

Bên n ợ:

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ;

- Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;

- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;

- Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành;

- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch giữa số dự phòng

giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa

sử dụng hết)

Bên có:

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

- Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh bất động sản đầu tư phát sinh trong kỳ

để xác định kết quả hoạt động kinh doanh;

- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (Chênh

lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);

- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho

 Trường hợp doanh nghiệp kế toán HTK theo phương pháp kiểm kê định kỳ

 Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại:

Bên N ợ:

- Trị giá vốn của hàng hoá đã xuất bán trong kỳ;

- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch giữa số dự phòng phải

lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết)

Bên Có:

- Kết chuyển giá vốn của hàng hoá đã gửi bán nhưng chưa được xác định là tiêu

thụ;

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (Chênh lệch

giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);

- Kết chuyển giá vốn của hàng hoá đã xuất bán vào bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

 Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ:

Bên N ợ:

- Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ;

- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch giữa số dự phòng phải

lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết)

- Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đã hoàn thành

Bên Có:

- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ TK

155 “Thành phẩm”

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (Chênh lệch

giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập dự phòng năm trước chưa sử

1 4.1.3 Chứng từ kế toán

Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, thẻ kho, bảng tổng hợp nhập xuất tồn…

1.4.1.4 Phương pháp kế toán các nghiệp vụ phát sinh

a Quy trình k ế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên:

Sơ đồ 1.5: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên

(1) Sản phẩm tiêu thụ tại nơi sản xuất

(2) Tiêu thụ tại kho, ở đại lý hoặc theo phương thức chuyển bán

b Quy trình k ế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ:

Sơ đồ 1.6: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ

(1) Đầu kỳ kết chuyển giá vốn của các loại thành phẩm, sản phẩm tồn kho đầu

kỳ và giá vốn gửi bán đầu kỳ

(2) Giá thành của sản phẩm nhập kho và dịch vụ hoàn thành

(3) Trích lập các khoản dự phòng

(4) Hoàn nhập dự phòng

(5) Cuối kỳ kết chuyển giá vốn thành phẩm tồn kho cuối kỳ

(6) Kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh

1 4.2 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

1.4.2.1 Nội dung kế toán

Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí bỏ ra trong quá trình lưu thông và tiếp thị khi tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, dịch vụ bao gồm: Chi phí nhân viên bán hàng, chi phí

vật liệu bao bì phục vụ cho việc đóng gói sản phẩm, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí bảo hành hàng hóa sản phẩm, hàng hóa, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí

bằng tiền khác

Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn doanh nghiệp, bao gồm: chi phí nhân viên quản lý, chi đồ dùng văn phòng, chi phí dịch vụ mua

ngoài, vật liệu quản lý, khấu hao TSCĐ, chi phí khác bằng tiền phục vụ cho quản lý doanh nghiệp…

1 4.2.2 Tài khoản kế toán

 TK 6421: “Chi phí bán hàng”

Kết cấu tài khoản:

Bên N ợ: Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa,

cung cấp dịch vụ

Bên Có: Kết chuyển Chi phí bán hàng sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ

Tài khoản 6421 không có số dư cuối kỳ

 TK 6422: “Chi phí qu ản lý doanh nghiệp”

Kết cấu tài khoản:

Bên N ợ: Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ (bao gồm

cả trích lập dự phòng phải thu khó đòi)

Bên Có: Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp (bao gồm cả hoàn

nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi) Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trong

kỳ vào bên nợ TK 911 hoặc bên có TK 142/242

1 4.2.3 Chứng từ kế toán

- Giấy đề nghị thanh toán, phiếu chi

- Bảng kê chi phí, phiếu xuất kho, bảng phân bổ nguyên vật liệu, CCDC

1 4.2.4 Phương pháp kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Sơ đồ 1.7: Kế toán chi phí bán hàng và QLDN

(1) Lương và các khoản trích theo lương của nhân viên hàng tháng

(2) Chi phí vật liệu dụng cụ

(3) Chi phí khấu hao TSCĐ

(4) Chi phí dịch vụ mua ngoài, Thuế phải nộp

(5) Các khoản giảm trừ chi phí

(6) Kết chuyển chi phí bán hàng và QLDN để xác định kết quả kinh doanh

(7) Chi phí bán hàng và QLDN chuyển sang kỳ sau

(8) Kết chuyển chi phí để xác định kết quả kinh doanh

1 4.3 Kế toán doanh thu tài chính

1 4.3.1 Nội dung kế toán:

Doanh thu hoạt động tài chính gồm:

- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hoá dịch

vụ…

- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn,dài hạn, cổ tức,

lợi nhuận được chia

- Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác

- Lãi tỷ giá hối đoái, chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, chênh lệch lãi do chuyển nhượng vốn

1 4.3.2 Tài khoản kế toán

Kế toán sử dụng TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” để phản ánh các khoản thu nhập từ hoạt động tài chính

Kết cấu tài khoản:

Bên N ợ:

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911

Bên Có:

- Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ bao gồm:

- Doanh thu về cổ tức và lợi nhuận được chia; Chiết khấu thanh toán được hưởng

- Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công

ty liên kết; Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh;

- Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có

gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh;

- Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư

- XDCB (giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào hoạt động doanh thu tài chính;

Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

1 4.3.4 Phương pháp kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Sơ đồ 1.8: Kế toán doanh thu tài chính

(1): Lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay, lãi trái phiếu, cổ tức được chia

(2a): Bán ngoại tệ (Tỷ giá ghi sổ)

(2b): Bán ngoại tệ (Tỷ giá thực tế)

(2c): Lãi bán ngoại tệ

(3a): Mua vật tư, hàng hóa dịch vụ, TSCĐ bằng Ngoại tệ

(3b): Mua vật tư, hàng hóa dịch vụ, TSCĐ bằng Tỷ giá thực tế

(3c): Lãi tỷ giá

(4): Dùng cổ tức, lợi nhuận được chia bổ sung vốn góp

(5): Chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng

(6): Kết chuyển lãi TGHĐ do đánh giá lại số dư cuối kỳ của hoạt động SXKD (7): Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính

TK 413 (6)

1 4.4 Kế toán chi phí tài chính

1 4.4.1 Nội dung kế toán

Chi phí hoạt động tài chính là các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính: chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn…Dự phòng giảm giá đầu tư

chứng khoán, lỗ tỷ giá hối đoái…

1 4.4.2 Tài khoản sử dụng:

TK 635: “Chi phí tài chính” Tài khoản này không có số dư cuối kỳ

Kết cấu tài khoản:

Bên N ợ:

- Các khoản chi phí của hoạt động tài chính

- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư; lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ thực tế phát sinh trong kỳ

- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ; Chi phí chuyển nhượng tài sản tài chính, cho thuê cơ sở hạ tầng đã xác định là tiêu thụ

Bên Có:

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh

1.4.4.3 Phương pháp kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Quy trình hạch toán chi phí tài chính được trình bày qua sơ đồ:

TK 911

Sơ đồ 1.9: Kế toán chi phí tài chính

(1) Trả lãi tiền vay, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp

(2) Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư

(3) Dự phòng giảm giá đầu tư

(4) Lỗ về các khoản đầu tư

(5) Tiền thu về bán các khoản đầu tư

(6) Chi phí hoạt động liên doanh, liên kết

(7) Bán ngoại tệ ( Giá ghi sổ)

TK 111,112

(7)

(3)(1)

1 4.5 Kế toán thu nhập khác

1 4.5.1 Nội dung kế toán

Các khoản thu nhập khác: Là những khoản thu nhập mà doanh nghiệp không dự tính trước hay có dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện, những khoản thu, chi không thường xuyên như: thu nhập từ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định; thu từ tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; thu từ các khoản nợ khó đòi đã xóa sổ; các khoản thuế được hoàn lại; các khoản tiền thưởng của khách hàng, quà biếu tặng; …

1 4.5.2 Tài khoản sử dụng:TK 711 “Thu nhập khác” Kết cấu tài khoản như sau:

- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ

1 4.5.3 Chứng từ sử dụng

- Phiếu thu, hóa đơn chứng từ liên quan đến tiền tệ, hàng tồn kho

- Biên bản thanh lý TSCĐ

1 4.5.4 Phương pháp kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Quy trình hạch toán các khoản thu nhập khác được trình bày qua sơ đồ:

Sơ đồ 1.10: Kế toán thu nhập khác

(4)

(3) (5)

(2) (1)

(1) Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp (nếucó)

(2) Thu tiền phạt khách hàng

(3) Được giảm thuế GTGT phải nộp nếu khác năm tài chính

(4) Thu khoản nợ không xác định được chủ nợ

(5) Kết chuyển doanh thu khác

1.4.6 Kế toán chi phí khác

1 4.6.1 Nội dung kế toán

Chi phí khác: Là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt

với hoạt động thông thường của DN gây ra như: chi phí liên quan đến thanh lý, nhượng bán TSCĐ, tiền phạt do vi phạm hợp đồng, những khoản chi phí bị nhầm, bỏ sót từ những năm trước…

1 4.6.2 Tài khoản kế toán

Kế toán sử dụng TK 811 “ Chi phí khác” Kết cấu TK như sau:

Bên N ợ: Các khoản chi phí khác phát sinh

Bên Có: Kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác vào TK 911

Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ

1.4.6 3 Chứng từ sử dụng

Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ; Biên bản vi phạm hợp đồng kinh tế; Phiếu chi, giấy nhận nợ…

1.4.6 4 Phương pháp kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Quy trình kế toán được trình bày qua sơ đồ :

Sơ đồ 1.11: Kế toán chi phí khác

(1): Các khoản chi phí phát sinh (2a): Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán (2b): Giá trị hao mòn

(3): Kết chuyển chi phí khác

1 4.7 Chi phí thuế TNDN

1 4.7.1 Nội dung kế toán

Chi phí thuế TNDN: Là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế

thu nhập hoãn lại khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ

Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành

Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ việc: Ghi nhận số thuế TNDN hoãn lại trong năm Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã đượcghi nhận từ các năm trước

Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc: Ghi nhận số thuế TNDN hoãn lại trong năm, hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ năm trước

(2a)

(2b)

(3) (1)

1 4.7.2 Tài khoản kế toán

Kế toán sử dụng tài khoản 821 “Chi phí thuế TNDN” TK 821 không có số dư

cuối kỳ và gồm 2 TK cấp 2:

TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành

TK 8212- Chi phí thuế TNDN hoãn lại

K ết cấu tài khoản:

a TK 8211- Chi phí thu ế TNDN hiện hành

Bên N ợ:

- Chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm

- Thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của

năm hiện tại

Bên có:

- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN

hiện hành phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TN hiện hành đã ghi nhận trong năm

- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu

của năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại

- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm vào TK

Bên có:

- Ghi nhận giá trị tài sản thuế TNDN hoãn lại (phát sinh từ khoản chênh lệch tạm

thời tăng lên)

- Kết chuyển giá trị tài sản thuế TNDN hoãn lại sang TK 911 để XĐKQKD

1.4.7.3 Chứng từ kế toán:

Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp

1 4.7.4 Phương pháp kế toán các nghiệp vụ phát sinh

Quy trình hạch toán thuế TNDN được trình bày qua sơ đồ:

Sơ đồ 1.12: Kế toán chi phí thuế TNDN

(1) Kết chuyển chi phí thuế TNDN (phát sinh Nợ <phát sinh Có)

(2) Kết chuyển chi phí thuế TNDN (phát sinh Nợ >phát sinhCó)

(3) Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh

(4) Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại

(5) Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại, doanh thu chưa thực hiện

(6) Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại

(7) Thuế TNDN phải nộp

(7)

(4) (3)

(2) (1)

1 4.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

1 4.8.1 Nội dung kế toán

- Tổng hợp các khoản chi phí: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản

lý doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chính

- Tổng hợp các khoản thu: doanh thu thuần từ hoạt động bán hàng và cung cấp

dịch vụ, thu nhập tài chính, thu nhập khác

- Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

- Xác định và kết chuyển lãi (hoặc lỗ)

1 4.8.2 Tài khoản kế toán

Kế toán sử dụng tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” Kết cấu TK:

Bên N ợ:

- Trị giá vốn của SP, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán

- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế TNDN và chi phí khác

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

- Kết chuyển lãi sau thuế về hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ

- Trị giá vốn hàng bán bị trả lại (số đã kết chuyển vào TK 911)

- Kết chuyển lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ

1 4.8.3 Phương pháp kế toán các nghiệp vụ phát sinh

Quy trình hạch toán được thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.13: Kế toán xác định KQKD

(1) Kết chuyển GVHB, CPBH, CP QLDN và chi phí khác

(2) Kết chuyển doanh thu thuần từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu từ hoạt động tài chính, thu nhập khác

(3) Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại

(4) Kết chuyển khoản giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại

(5) Kết chuyển lãi từ hoạt động kinh doanh trong kỳ

(6) Kết chuyển lỗ từ hoạt động kinh doanh trong kỳ

TK 632,641,

TK 421 (6)

(4)

(2) (1)