Quy trình kiểm toán chi phí tiền lương tại công ty TNHH AFC Việt Nam

Nguyên tắc hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương Đối với tiền lương, kế toán dùng tài khoản 334 “phải trả người lao động” để theo dõi các khoản phải trả người lao động chi

Trang 1

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP.HCM KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ TIỀN LƯƠNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFC VIỆT NAM

Ngành: KẾ TOÁN

Chuyên ngành: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

Giảng viên hướng dẫn: T.S NGUYỄN THANH NAM Sinh viên thực hiện: TRẦN THỊ KIM TRÂM MSSV: 1054031080 Lớp: 10DKKT3

TP Hồ Chí Minh, 2014

Trang 2

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP.HCM KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ TIỀN LƯƠNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFC VIỆT NAM

Ngành: KẾ TOÁN

Chuyên ngành: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

Giảng viên hướng dẫn: T.S NGUYỄN THANH NAM Sinh viên thực hiện: TRẦN THỊ KIM TRÂM MSSV: 1054031080 Lớp: 10DKKT3

TP Hồ Chí Minh, 2014

Trang 3

LỜI CAM ĐOAN



Tôi cam đoan đây là đề tài nghiên cứu của tôi, tất cả số liệu và kết quả được trình bày trong luận văn được thực hiện bởi Công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam, không sao chép bất cứ nguồn dữ liệu nào khác Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường về lời cam đoan này

TP Hồ Chí Minh, ngày 21 tháng 07 năm 2014

Sinh viên thực hiện

TRẦN THỊ KIM TRÂM

Trang 4

Vì thế nên qua bài viết này tôi mong muốn gửi lời cảm ơn chân thành và sâu sắc nhất tới tất cả mọi người, đặc biệt là:

Giảng viên TS Nguyễn Thanh Nam – người hướng dẫn và cũng là người giúp tôi chỉ ra những thiếu sót, những điều cần bổ sung để tôi có thể hoàn thiện bài luận này

Chị Hoàng Lan Hương – Trưởng phòng nghiệp vụ 5 (AFC) đã giúp tôi có những cái nhìn toàn diện về nghề Kiểm toán và những công việc cần làm

Chị Trần Thị Bích Châu, anh Nguyễn Minh Đăng – Trưởng nhóm Kiểm toán cùng các anh chị Kiểm toán viên trong phòng nghiệp vụ 5 đã dìu dắt và chỉ dạy cho tôi từng bước tiếp cận và làm quen với công việc

Và cũng nhân đây tôi xin cảm ơn sâu sắc tới tập thể giảng viên trường Đại học Công nghệ TP.HCM đã giúp tôi có những kiến thức về chuyên ngành Kế toán - Kiểm toán thông qua các bộ môn mà các các thầy các cô đã giảng dạy, cảm ơn vì đã cho tôi

cơ hội vận dụng những kiến thức ấy vào việc thực hiện khóa luận tốt nghiệp lần này Tôi xin chân thành cảm ơn

TP Hồ Chí Minh, ngày 21 tháng 07 năm 2014

Sinh viên thực hiện

TRẦN THỊ KIM TRÂM

Trang 5

NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN



TP Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2014

Giảng viên hướng dẫn

TS NGUYỄN THANH NAM

Trang 6

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT



Trang 7

DANH MỤC CÁC BẢNG



Bảng 1.1: Tỷ lệ các khoản trích theo lương áp dụng năm 2012 – 2013 3

Bảng 1.2: Tỷ lệ các khoản trích theo lương áp dụng năm 2014 trở đi 3

Bảng 1.3: Nội dung và kết cấu của TK.334 “Phải trả người lao động” 10

Bảng 1.4: Nội dung và kết cấu của TK.338 “Phải trả, phải nộp khác” 10

Bảng 1.5: Nội dung và kết cấu của TK.335 “Chi phí phải trả” 11

Bảng 2.1: Kiểm tra nhân viên có thực trên bảng lương 36

Bảng 2.2: Bảng tổng hợp chi phí lương tháng và lương tháng 13 38

Bảng 2.3: Tổng hợp chi phí tiền lương và các tài khoản đối ứng 38

Bảng 2.4: Phân tích biến động chi phí lương 40

Bảng 2.5: Phân tích chi phí lương tháng 13 42

Trang 8

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ



Sơ đồ 1.1: Hạch toán tổng hợp khoản phải trả cho người lao động 11

Sơ đồ 1.2: Hạch toán tổng hợp các khoản trích theo lương 12

Sơ đồ 1.3: Hạch toán trích trước tiền lương nghỉ phép 12

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy tổ chức của AFC 26

Trang 9

MỤC LỤC



LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHI PHÍ TIỀN LƯƠNG 2

1.1 Tổng quan về tiền lương và các khoản trích theo lương 2

1.1.1 Khái niệm chung về tiền lương và các khoản trích theo lương 2

1.1.2 Vai trò của tiền lương và các khoản trích theo lương 3

1.1.3 Chức năng của tiền lương và các khoản trích theo lương 4

1.1.4 Nguyên tắc hạch toán, chế độ tiền lương và các khoản trích theo lương 4

1.1.4.1 Nguyên tắc hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương 4

1.1.4.2 Phân loại lao động 5

1.1.4.3 Các chế độ tiền lương 5

1.1.4.3.1 Tiền lương theo sản phẩm 5

1.1.4.3.2 Tiền lương theo thời gian 7

1.1.4.3.3 Tiền lương khoán 8

1.1.5 Hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương 9

1.1.5.1 Hạch toán tiền lương 9

1.1.5.2 Tài khoản hạch toán 9

1.1.5.3 Hạch toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 11

1.2 Mục tiêu kiểm toán chi phí tiền lương 13

1.3 Quy trình kiểm toán chi phí tiền lương 13

1.3.1 Lập kế hoa ̣ch kiểm toán 13

1.3.1.1 Chuẩn bị kế hoa ̣ch kiểm toán 14

1.3.1.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ 14

1.3.1.3 Thu thập thông tin cơ sở 15

1.3.1.4 Thu thập thông tin về nghĩa vu ̣ pháp lý khách hàng 15

1.3.1.5 Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán 16

1.3.1.6 Thiết kế chương trình kiểm toán 16

Trang 10

1.3.2 Thực hiê ̣n kiểm toán chi phí tiền lương 17

1.3.2.1 Thực hiê ̣n thử nghiệm kiểm soát chi phí tiền lương 17

1.3.2.2 Các nghiệp vụ khảo sát chi phí tiền lương 18

1.3.2.3 Thực hiê ̣n phân tích chi phí tiền lương 19

1.3.1.4 Thực hiê ̣n kiểm tra chi tiết chi phí tiền lương 20

1.3.3 Kết thú c kiểm toán 21

1.3.3.1 Xem xét các sự kiê ̣n xảy ra sau ngày kết thúc niên đô ̣ 21

1.3.3.2 Tổng hợp và đánh giá kết quả kiểm toán 22

1.3.3.3 Lập báo cáo kiểm toán 22

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFC VIỆT NAM 25

2.1 Giới thiệu về công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam 25

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty 25

2.1.2 Bộ máy tổ chức 26

2.1.3 Các loại hình dịch vụ của AFC 27

2.1.4 Kinh nghiệm và thành tựu 27

2.1.5 Phương châm hoạt động của AFC 28

2.1.6 Quy trình kiểm toán chung do công ty thực hiện 28

2.1.6.1 Giai đoạn chuẩn bị 28

2.1.6.2 Giai đoạn thực hiện 30

2.1.6.3 Giai đoạn hoàn thành 31

2.2 Thực trạng kiểm toán chi phí tiền lương tại công ty TNHH ABC do công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam thực hiện 32

2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 32

2.2.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán chi phí tiền lương 33

2.2.2.1 Thử nghiệm kiểm soát 34

2.2.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích chi phí tiền lương 35

2.2.3 Kết thúc kiểm toán: 44

CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ VÀ KẾT LUẬN 47

3.1 Nhận xét về quy trình kiểm toán chi phí tiền lương do công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam thực hiện 47

Trang 11

3.1.1 Về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 47

3.1.2 Về giai đoạn thực hiện kiểm toán 48

3.1.3 Về giai đoạn kết thúc kiểm toán 48

3.2 Kiến nghị 48

KẾT LUẬN 51

TÀI LIỆU THAM KHẢO 52 PHỤ LỤC

Trang 12

Sinh viên thực hiện: TRẦN THỊ KIM TRÂM

LỜI MỞ ĐẦU



Trong quá trình chuyển đổi sang nền kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước ở Việt Nam hiện nay, sự ra đời và phát triển của hoạt động kiểm toán độc trở thành bộ phận cần thiết và không thiếu trong việc góp phần quản lý và nâng cao hiệu quả kinh tế Kiểm toán độc lập cung cấp cho người sử dụng kết quả kiểm toán sự hiểu biết về những thông tin tài chính họ được cung cấp có được lập trên cơ sở các nguyên tắc và chuẩn mực theo quy định hay không và các thông tin đó có trung thực hợp lý hay không? Một trong những dịch vụ chủ yếu mà các công ty Kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng của mình đó chính là kiểm toán Báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính là một tài liệu phản ánh tổng hợp kết quả tình hình hoạt động

và tài chính của doanh nghiệp nói chung trên mọi khía cạnh trọng yếu của quá trình kinh doanh Trên Báo cáo tài chính có nhiều chỉ tiêu và “chi phí tiền lương” là một trong số ấy Trong doanh nghiệp, khoản chi phí này chiếm tỷ trọng lớn và xảy ra thường xuyên Chính vì thế các vấn đề về tiền lương thường liên quan đến nhiều chỉ tiêu trọng yếu trên BCTC Nhận thức được tầm quan trọng của khoản mục này, tôi quyết định đi sâu nghiên cứu “Quy trình kiểm toán chi phí tiền lương tại công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam” cho đề tài khóa luận tốt nghiệp lần này

Mục đích nghiên cứu của đề tài là vận dụng lý thuyết về kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán chi phí tiền lương trong kiểm toán BCTC vào thực tế công tác kiểm toán tại AFC Trên cơ sở đó rút ra được những bài học kinh nghiệm và biện pháp nhằm góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí tiền lương do AFC thực hiện

Trên cơ sở mục đích nghiên cứu, nội dung của bài luận bào gồm những phần sau: Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán chi phí tiền lương

Chương 2: Thực trạng công tác kiểm toán chi phí tiền lương do Công ty TNHH Kiểm

toán AFC Việt Nam thực hiện

Chương 3: Nhận xét và kiến nghị

Trang 13

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHI PHÍ

TIỀN LƯƠNG

1.1 Tổng quan về tiền lương và các khoản trích theo lương

1.1.1 Khái niệm chung về tiền lương và các khoản trích theo lương

Từ khi xuất hiện nền kinh tế, có lao động là có tiền lương, tiền lương xuất hiện ở khắp mọi nơi trên thế giới, bởi vậy quan điểm cũng như cách nhận thức về tiền lương ở mỗi cá nhân, mỗi quốc gia là không giống nhau

Ở Việt Nam, nhiều khái niệm về tiền lương cũng đã được đưa ra như “tiền

lương là giá cả của sức lao động”, “tiền lương là khoản lợi ích mà người chủ doanh nghiệp trả cho người làm công theo công việc mà họ làm được” v v

Theo chương VI – Bộ luật lao động do Quốc hội ban hành có nêu rõ:

“Tiền lương là khoản tiền mà người sử dụng lao động trả cho người lao động để thực hiện công việc theo thỏa thuận Tiền lương bao gồm mức lương theo công việc hoặc chức danh, phụ cấp lương và các khoản bổ sung khác Mức lương của người lao động không được thấp hơn mức lương tối thiểu do Chính phủ quy định

Tiền lương trả cho người lao động căn cứ vào năng suất lao động và chất lượng công việc và phải đảm bảo được sự bình đẳng, không phân biệt giới tính đối với người lao động làm công việc có giá trị như nhau.”

Bên cạnh tiền lương còn có các khoản trích theo lương: Bảo hiểm xã hội (BHXH), Bảo hiểm y tế (BHYT), Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) và Kinh phí công đoàn (KPCĐ)

Bảo hiểm xã hội là một trong những chính sách xã hội mà Nhà nước đảm bảo cho toàn thể người dân trước pháp luật dưới sự tham gia đóng góp của họ BHXH thực hiện chức năng:

Trang 14

Bảo hiểm thất nghiệp là khoản trợ cấp dự phòng khi người lao động bị mất việc làm

Kinh phí công đoàn là kinh phí xây dựng nên các Quỹ công đoàn với mục đích chi tiêu cho các hoạt động công đoàn

Theo Luật Bảo hiểm xã hội, luật Bảo hiểm y tế và các văn bản pháp quy khác có liên quan Tỷ lệ các khoản trích theo lương được áp dụng năm từ năm

2012 – 2013 và từ năm 2014 trở đi như sau:

Bảng 1.1: Tỷ lệ các khoản trích theo lương áp dụng năm 2012-2013

1.1.2 Vai trò của tiền lương và các khoản trích theo lương

Lương và các khoản trích theo lương có vai trò vô cùng quan trọng đối với

cá nhân mỗi người lao động nói riêng và đối với doanh nghiệp nói chung

Đối với hầu hết người lao động trong xã hội, tiền lương ảnh hưởng đến mức sống của bản thân họ và những người phụ thuộc Vì thế, nổ lực để nâng cao mức lương luôn là mục tiêu trọng yếu của tất cả mọi người

Đối với doanh nghiệp, tiền lương là một phần cấu thành nên chi phí sản xuất kinh doanh trong quá trình hoạt động của công ty vì vậy nên tiền lương luôn được quản lý chặt chẽ để đảm bảo được hiệu quả hoạt động của đơn vị

Trang 15

1.1.3 Chức năng của tiền lương và các khoản trích theo lương

Tiền lương liên quan mật thiết đến lợi ích của người lao động Hiện nay đã

có rất nhiều chức năng của tiền lương được liệt kê ra, trong đó phải kể đến bộ đầy đủ những chức năng quan trọng sau đây của chúng:

Thứ nhất đó là chức năng tái sản xuất sức lao động, trong chức năng này

nêu rõ ràng rằng sức lao động là một sản phẩm đặc biệt của xã hội, nó luôn luôn được bồi dưỡng, tích lũy phát triển cả về chất và lượng Do thế, tiền lương phải đảm bảo chức năng này để khôi phục và duy trì nguồn lao động kể trên

Thứ hai đó là chức năng đòn bẩy kinh tế, đúng vậy – đây chính là chức

năng quan trọng không thể thiếu của tiền lương Bản thân mỗi cá nhân khi làm việc và cống hiến sức lao động của mình cho công ty đều mong muốn nhận được một khoản báo đáp phù hợp với cái giá mà họ bỏ ra Trả lương, khen thưởng xứng đáng sẽ khuyến khích người lao động làm việc, tăng năng suất lao động, giúp cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được thuận lợi

Thứ ba đó là chức năng điều tiết lao động, Nhà nước sử dụng chính sách

tiền lương đối với các vùng miền khác nhau để giúp phân tán lực lượng lao động

có hiệu quả, tạo điều kiện cho sự phát triển của kinh tế - xã hội

Thứ tư đó là chức năng thước đo hao phí lao động xã hội, Nhà nước dựa

trên tổng quỹ lương thanh toán cho người lao động của doanh nghiệp để từ đó xác định mức hao phí trong công tác thanh toán lương đê thiết kế mức lương tối thiểu phù hợp

Và cuối cùng đó là chức năng công cụ quản lý Nhà nước, dưới việc ép

lương người lao động của các doanh nghiệp, Nhà nước ban hành Bộ luật lao động quy định về quyền và lợi ích người lao động được hưởng, giúp ổn định các mối quan hệ lao động

1.1.4 Nguyên tắc hạch toán, chế độ tiền lương và các khoản trích theo lương 1.1.4.1 Nguyên tắc hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương

Đối với tiền lương, kế toán dùng tài khoản 334 “phải trả người lao động” để theo dõi các khoản phải trả người lao động chi tiết từng trường hợp: về tiền lương, tiền công, tiền thưởng và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của người lao động

Trang 16

Đối với các khoản trích theo lương , kế toán dùng tài khoản 338 “ Phải trả, phải nộp khác” để theo dõi chi tiết từng loại BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ Ngoài ra, kế toán dùng tài khoản TK.335 “Chi phí phải trả” để theo dõi các khoản trích trước về tiền lương, sữa chữa TSCĐ, bảo hành sản phẩm,…

1.1.4.2 Phân loại lao động

Trong doanh nghiệp, công nhân viên được chia ra làm 4 loại như sau:

- Công nhân trực tiếp sản xuất là những người lao động trực tiếp vận hành máy móc, thiết bị để sản xuất ra sản phẩm

- Nhân viên bán hàng là những người lao động tham gia công tác phục vụ bán hàng

- Nhân viên quản lý doanh nghiệp là toàn bộ những người tham gia vào công việc quản lý và điều hành chung toàn bộ doanh nghiệp như Ban Giám đốc, nhân viên các phòng ban tại công ty (Phòng kế toán, kinh doanh,…), tài xế, nhân viên tạp vụ văn phòng…

- Nhân viên quản lý phân xưởng là những người làm việc gián tiếp ở phân xưởng sản xuất sản phẩm như quản đốc phân xưởng, nhân viên thống kê phân xưởng, nhân viên phục vụ phân xưởng,

1.1.4.3 Các chế độ tiền lương

1.1.4.3.1 Tiền lương theo sản phẩm

Trả lương theo sản phẩm là hình thức trả lương cho người lao động dựa trực tiếp vào số lượng và chất lượng sản phẩm hoặc dịch vụ mà họ hoàn thành Hình thức trả lương theo sản phẩm có ưu điểm sau:

Vì dựa vào số lượng và chất lượng sản phẩm mà người lao động làm ra nên thu nhập của họ phụ thuộc vào việc họ có thực hiện tốt hay không Điều này khuyến khích người lao động tăng năng suất kết hợp rèn luyện, nâng cao trình độ

để có những sản phẩm hoàn thiện và thu nhập cao hơn

Ngoài ra, sản phẩm làm ra sẽ đảm bảo được các chỉ tiêu về số lượng và chất lượng Bên cạnh đó, trả lương theo sản phẩm còn có ý nghĩa to lớn trong việc nâng cao và hoàn thiện công tác quản lý, nâng cao tính chủ động và tự giác trong công việc của mọi người

Trang 17

Có các chế độ trả lương sản phẩm như sau:

Trả lương theo sản phẩm trực tiếp:

Chế độ trả lương theo sản phẩm trực tiếp được áp dụng rộng rãi đối với người trực tiếp sản xuất trong điều kiện lao động mang tính độc lập tương đối, có thể nghiệm thu sản phẩm một cách riêng biệt và dễ dàng

Chị Nguyễn T.T.Mai trong tháng:

- Thực hiện dán tem được 10,000 sản phẩm, cứ 10 sản phẩm được trả 1,500VNĐ

Trả lương theo sản phẩm lũy tiến: Theo hình thức trả lương theo

sản phẩm lũy tiến, tiền lương gồm có 2 phần:

- Căn cứ vào mức độ hoàn thành định mức, tính tiền lương phải trả cho người lao động trong định mức

- Căn cứ vào mức độ vượt định mức để tính tiền lương phải trả theo tỷ lệ lũy tiến, tỷ lệ hoàn thành vượt mức càng cao bao nhiêu thì tỷ lệ lũy tiến càng nhiều bấy nhiêu



Tiền lương trực tiếp (gián tiếp)

Tiền lương theo sản phẩm

Tiền thưởng

Tiền phạt

Trang 18

1.1.4.3.2 Tiền lương theo thời gian

Tiền lương trả theo thời gian:

Tiền lương trả theo thời gian chủ yếu áp dụng đối với những người làm công tác quản lí, công nhân sữa chữa, phục vụ,…

Hình thức trả lương theo thời gian có nhiều nhược điểm hơn hình thức trả lương theo sản phẩm, vì nó chưa gắn thu nhập của người lao động với kết quả mà họ đã đạt được trong thời gian làm việc

Hình thức trả lương theo thời gian có hai chế độ sau:

- Trả lương theo thời gian đơn giản

- Trả lương theo thời gian có thưởng

 Trả lương theo thời gian đơn giản:

Chế độ trả lương theo thời gian đơn giản là chế độ tiền lương mà tiền lương nhận được của công nhân là do mức lương cấp bậc cao hay thấp và thời gian làm việc thực tế nhiều hay ít quyết định Chế độ trả lương này chi

áp dụng ở những nơi khó xác định mức lao động, khó đánh giá mức độ công việc

Tiền lương thực tế được tính như sau:

Có ba loại tiền lương theo thời gian đơn giản:

- Lương giờ: tính theo lương cấp bậc và số giờ làm việc

- Lương ngày : tính theo mức lương cấp bậc và số ngày làm việc thực tế trong tháng

- Lương tháng: tính theo mức lương cấp bậc tháng

Ví dụ minh họa:

Bạn Nguyễn M.Đăng đang làm việc bán thời gian cho tiệm gà rán KFC Theo hợp đồng lao động nhân viên được trả 12,000VNĐ/1h , mỗi ngày bạn Đăng làm việc 2 ca:

Tiền lương thực

tế người lao động nhận được

Tiền lương cấp bậc tính theo thời gian

Thời gian làm việc

Trang 19

- Ca 1: Từ 8h00 đến 11h00

- Ca 2: Từ 7h00 đến 10h00

Như vậy, Đăng làm việc 6h/ngày và nhận được số tiền:

TL = 12,000*6 = 72,000VNĐ/ngày

 Trả lương theo thời gian có thưởng:

Khi người lao động đạt được chỉ tiêu mà công ty đề ra thì hình thức lương này được áp dụng

Công thức tính như sau:

Chế độ trả lương này có nhiều ưu đãi hơn chế độ trả lương theo thời gian đơn giản Chế độ này chỉ xét trên chỉ tiêu đã đạt được Vì vậy, nó khuyến khích người lao động quan tâm đến trách nhiệm và công tác của mình hơn

Ví dụ minh họa:

Anh Dương V.Đông làm trình dược viên cho công ty Dược phẩm HV, theo quy định được ký kết trong hợp đồng lao động, lương cứng được trả cho anh Đông là 5,000,000/tháng Trong tháng, anh bán được 200,000,000 VNĐ tiền thuốc, theo quy đinh, anh sẽ được hưởng thêm 5% mức doanh thu đó

Như vậy, lương của anh Đông nhận được trong tháng:

= 5,000,000 + 200,000,000*5% = 15,000,000 VNĐ

1.1.4.3.3 Tiền lương khoán

Hình thức trả lương theo khoán này áp dụng cho những công việc mà nếu giao cho từng chi tiết , từng bộ phận sẽ không có lợi, phải giao toàn bộ khối lượng công việc cho cả nhóm hoàn thành trong một thời gian nhất định Hình thức trả lương theo khoán bao gồm:

+

Tiền lương trả theo thời gian

Tiền lương phải trả cho người lao động

Tiền thưởng

=

Trang 20

- Trả lương khoán gọn theo sản phẩm cuối cùng: là hình thức trả lương theo sản phẩm nhưng tiền lương được tính theo đơn giá tập hợp cho sản phẩm hoàn thành đến công việc cuối cùng

- Trả lương khoán quỹ lương: theo hình thức này doanh nghiệp tính toán và giao khoán quỹ lương cho từng phòng ban, bộ phận theo nguyên tắc hoàn thành khối lượng công việc

- Trả lương khoán thu nhập: tùy thuộc vào kết quả kinh doanh mà hình thành quỹ lương để chia cho người lao động

Trả lương theo hình thức lương khoán có tác dụng làm cho người lao động phát huy sáng kiến và tích cực cải tiến lao động để tối ưu hóa quá trình làm việc, giảm thời gian công việc, hoàn thành công việc giao khoán

1.1.5 Hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương

1.1.5.1 Hạch toán tiền lương

Đối với tiền lương

- Bảng chấm công -01a-LĐTL

- Bảng chấm công làm thêm giờ - 01b-LĐTL

- Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc khối lượng hoàn thành -05-LĐTL

- Bảng thanh toán tiền lương - 02-LĐTL

- Bảng thanh toán tiền thưởng - 03-LĐTL

- Bảng thanh toán tiền làm thêm giờ - 06-LĐTL

- Bảng phân bổ tiền lương và BHXH - 11-LĐTL

Đối với các khoản trích theo lương

- Bảng kê trích nộp các khoản theo lương-10-LĐTL

- Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH

- Bảng thanh toán BHXH

1.1.5.2 Tài khoản hạch toán

Đối với tiề n lương: Tài khoản 334 - Tài khoản “phải trả người lao động”, tài khoản này có 2 tài khoản cấp 2:

- TK.3341 “phải trả công nhân viên”

- TK.3348 “phải trả người lao động khác”

Trang 21

Đối với các khoản trích theo lương : Tài khoản TK.338 “Phải trả, phải nộp khác”, có các tài khoản cấp 2 như sau:

- TK.3382 “Kinh phí công đoàn”

- TK.3383 “Bảo hiểm xã hội”

- TK.3384 “Bảo hiểm y tế”

- TK.3389 “Bảo hiểm thất nghiệp”

Sau đây là nội dung và kết cấu của tài khoản 334 “Phải trả người lao động” và tài khoản 338 “Phải trả, phải nộp khác”

Bảng 1.3: Nội dung và kết cấu của TK.334 “phải trả người lao động”

Bảng 1.4: Nội dung và kết cấu của TK.338 “Phải trả, phải nộp khác”

- Doanh thu nhận trước

Các khoản phải trả khác

Phát sinh: xử lí tài sản thừa

- BHXH phải trả CNV

- Các khoản kinh phí công

đoàn tại đơn vị

- Kết chuyển doanh thu nhận

trước cho từng kì kế toán

- Các khoản đã trả khác

Số dư có: Các khoản tiền lương, tiền công còn phải trả cho người lao động

Phát sinh: Tiền lương, tiền

công, tiền thưởng có tính chất lương, BHXH và các khoản phải trả khác phải trả, phải chi cho người lao động

Phát sinh: Tiền lương, tiền công,

tiền thưởng có tính chất lương,

BHXH và các khoản đã trả, đã chi,

đã ứng trước cho người lao động

Các khoản khấu trừ vào tiền lương,

tiền công của người lao động

Trang 22

Đối với việc trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân : Tài khoản TK.335 “ Chi phí phải trả”

Bảng 1.5: Nội dung và kết cấu của TK.335 “Chi phí phải trả”

(Bảng 1.3, 1.4, 1.5: theo www.niceaccounting.com )

1.1.5.3 Hạch toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

Đối với tiền lương:

Sơ đồ 1.1: Hạch toán tổng hợp khoản phải trả cho người lao động

Số dư có: Chi phí phải trả đã tính vào SXKD nhưng thực tế chưa phát sinh

Phát sinh: chi phí phải trả dự

tính trước và ghi nhận vào chi phí SXKD

Phát sinh: Các khoản chi trả thực

tế phát sinh được tính vào chi phí

phải trả

Số chênh lệch về chi phí phải trả

lớn hơn chi phí thực tế được ghi

giảm chi phí

TK.138,141,338

Các khoản khấu trừ vào lương

Các khoản thanh toán cho CNV

TK.333

Thuế thu nhập cá nhân phải nộp

Tiền lương nghỉ phép phải trả (nếu trích trước)

Tiền thưởng phải trả

BHXH trả thay lương

Tiền lương phải trả cho CNV

TK.3383

TK.431

TK.335 TK.511

Trả lương, thưởng cho CNV theo doanh thu

Trang 23

Đối với các khoản trích theo lương:

Sơ đồ 1.2: Hạch toán tổng hợp các khoản trích theo lương

Đối với việc trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân:

Sơ đồ 1.3: Hạch toán trích trước tiền lương nghỉ phép

Ngoài ra, còn có Tài khoản 351 “ Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm” Nội dung và kết cấu tài khoản này như sau:

Phát sinh: Chi trả thôi việc,

mất việc cho người lao động

từ quỹ dự phòng trợ cấp mất

việc làm

Số dư nợ: Quỹ dự phòng trợ

cấp mất việc làm chưa sử dung

Trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phí SXKD

Khấu trừ vào lương

Các khoản chi BHXH thay lương

Tiền lương nghỉ phép thực

tế phát sinh

Trích thêm khi tiền lương nghỉ phép tt (<) tiền lương thực tế

Trích trước tiền lương nghỉ phép trả cho CNV

Chênh lệch khi tiền lương nghỉ phép tt (>) tiền lương thực tế

Trang 24

1.2 Mục tiêu kiểm toán chi phí tiền lương

Mục tiêu kiểm toán khoản mục này được xác định như sau:

Mục tiêu chung: Các Kiểm toán viên thu thập các bằng chứng khẳng định tính

trung thực và hợp lý của công tác ghi nhận chi phí tiền lương tại đơn vị, các thông tin tài chính trọng yếu có liên quan tới khoản mục

Mục tiêu phát sinh, hiện hữu: Các nghiệp vụ tiền lương đã được ghi chép phải

thực sự xảy ra và thuộc về đơn vị, các khoản chi phí tiền lương và khoản tiền lương chưa thanh toán thực sự tồn tại

Mục tiêu đầy đủ, ghi chép chính xác: Tất cả các nghiệp vụ chi phí tiền lương đã

xảy ra đều được ghi nhận một cách đầy đủ và chính xác

Mục tiêu đánh giá: Việc ghi nhận các nghiệp vụ tiền lương là đúng đắn và phù

hợp với các văn bản pháp lý của Nhà nước và Quốc tế

Mục tiêu trình bày và công bố:Các khoản chi phí tiền lương phải được trình bày

hợp lý và khai báo đầy đủ

Ngoài ra, Kiểm toán viên cần chú ý xem xét viê ̣c chấp hành các quy đi ̣nh về thuế thu nhâ ̣p các nhân, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế,…của đơn vị

1.3 Quy tri ̀nh kiểm toán chi phí tiền lương

Kiểm toán chi phí tiền lương là một phần của quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính, do đó, nó có vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của thông tin tài chính và phi tài chính của doanh nghiệp, đồng thời giúp cung cấp một cách khách quan nhất những ý kiến của Kiểm toán viên về Báo cáo tài chính của đơn

vị được kiểm toán cho người sử dụng chúng

Để tiến hành kiểm toán chi phí tiền lương, Kiểm toán viên tiến hành những công việc sau đây:

1.3.1 Lâ ̣p kế hoa ̣ch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán là bước đi đầu tiên, có tính chất hoạch định những công việc cần làm trong suốt quá trình kiểm toán chi phí tiền lương Do đó đây là công việc hết sức quan trọng, cần thực hiện tốt để đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán

Chuẩn mực kiểm toán số 300 (Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam,

2001) quy định về việc “lập kế hoạch kiểm toán” cũng đã nêu rõ “2 Kiểm toán

Trang 25

viên và công ty Kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành hiệu quả”

Sau đây là nội dung của công việc:

1.3.1.1 Chuẩn bi ̣ kế hoa ̣ch kiểm toán

Tùy thuộc vào quy mô và tính chất của khách hàng, kinh nghiệm và trình

độ của Kiểm toán viên (KTV), Trưởng phòng kiểm toán sẽ lựa chọn Kiểm toán viên phù hợp để giao phần hành chi phí tiền lương cũng như các phần hành liên quan

Thông thường đối với những doanh nghiệp có chi phí tiền lương chiếm tỷ trọng nhỏ, không đáng kể, phần hành này sẽ được giao cho các Kiểm toán viên trẻ, ít kinh nghiệm Đối với những doanh nghiệp có tỷ lệ chi phí tiền lương lớn, nhân công nhiều chẳng hạn như các công ty gia công, phần hành chi phí tiền lương sẽ được giao cho các Kiểm toán viên dày dặn kinh nghiệm để thực hiện Trước hết, Kiểm toán viên được giao sẽ thu thập và tổng hợp thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng (ngành nghề, phạm vi, quy mô,…), tìm hiểu về hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát và các bên liên quan để đánh giá mức rủi ro và trọng yếu và lên kế hoạch kiểm toán

- Đánh giá hệ thống kiểm soát của đơn vị

- Đánh giá năng lực quản lý và tính liêm chính của Ban lãnh đạo công ty

- Liên lạc với Kiểm toán viên tiền nhiệm để nắm bắt những thông tin cần chú

ý về khách hàng

1.3.1.2 Tìm hiểu hê ̣ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣

Đối với chu trình chi phí tiền lương, các thủ tục kiểm soát được thiết lập để quản lý một cách hiệu quả các hoạt động diễn ra trong chu trình

Nghiệp vụ phê duyệt: Ban lãnh đạo công ty xây dựng một hệ thống chính

sách tiền lương bằng văn bản thể hiện những vấn đề thiết yếu trong công tác tiền lương và nhân viên tại đơn vị Chính sách này phải được phê duyệt bởi các cơ quan chức năng có thẩm quyền và được công bố rộng rãi tới tất cả nhân viên trong đơn vị Tất cả các khoản chi phí liên quan đến lương, thưởng hay các khoản trích theo lương,…phải được lãnh đạo công ty (Giám đốc, Tổng Giám đốc,…) và Kế toán trưởng phê duyệt rõ ràng

Trang 26

Theo dõi thời gian làm việc, lập bảng chấm công và ghi sổ kế toán: Bộ

phận kế toán căn cứ vào các văn bản hướng dẫn của công ty để lập bảng theo dõi, chấm công đầy đủ, chính xác Các kế toán viên dựa vào đó và ghi chép vào

sổ kịp thời, đúng đắn

Thanh toán lương: Để tránh gian lận và các sai sót làm thất thoát tài sản

của đơn vị có thể xảy ra, thủ quỹ và người nhận lương phải tuân thủ chặt chẽ các quy định, quy chế của công ty: Các phiếu chi hoặc séc chi lương phải thể hiện đúng nghiệp vụ chi lương và phản ánh đúng số tiền được chi Người thực hiện chi lương chỉ chi lương khi đã được xác nhận của Ban lãnh đạo hoặc người có thầm quyền Người nhận lương phải có chữ ký xác nhận đã nhận lương

Ngoài ra, chỉ những người có liên quan mới được tiếp cận hệ thống sổ sách, chứng từ của công ty

1.3.1.3 Thu thâ ̣p thông tin cơ sở

Một phần không thể thiếu trong công việc này đó là tìm hiểu về kế toán tiền lương tại đơn vị bao gồm: Hệ thống chứng từ, sổ sách; phương pháp tính lương, trả lương; chính sách lương, chính sách quản lý và tuyển dụng nhân viên, các văn bản khác có liên quan

Bên cạnh đó, Kiểm toán viên cần thu thập tài liệu về tình hình nhân sự, bảng tổng hợp chi tiết tiền lương và chi phí theo kỳ, bảng phân bổ chi phí tiền lương, các loại sổ liên quan đến tiền lương và các khoản trích trên tiền lương Ngoài ra còn có các văn bản quy định về chính sách tiền lương và nhân viên tại đơn vị

1.3.1.4 Thu thâ ̣p thông tin về nghi ̃a vu ̣ pháp lý khách hàng

Công việc này không thể bỏ qua bởi vì nó liên quan đến pháp luật Trong phần này, Kiểm toán viên có nhiệm vụ thu thập:

- Giấy phép thành lập và điều lệ công ty

- Các báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hoặc trong vài năm trước

- Các hợp đồng, cam kết quan trọng

- Tài liệu về hợp đồng, định mức lao động quan trọng, các văn bản liên quan đến tiền lương…

Trang 27

Sau đó, dựa trên những thông tin thu thập được, Kiểm toán viên đánh giá mức độ ảnh hưởng của những vấn đề mang tính pháp lý đó tới hoạt động kinh doanh của khách hàng

1.3.1.5 Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán

Kiểm toán viên có trách nhiệm đảm bảo rằng không có những sai lệch trọng yếu xảy ra trên Báo cáo tài chính Trong bước này, Kiểm toán viên xác lập mức trọng yếu của sai lệch có thể chấp nhận được Việc xác lập và đánh giá dựa trên:

- Xác suất xảy ra rủi ro

- Mức độ ảnh hưởng khi rủi ro xảy ra

Việc chọn và kiểm tra mẫu của Kiểm toán viên tại đơn vị bị hạn chế, đồng thời việc phát hiện ra sai sót mang tính xét đoán nghề nghiệp của Kiểm toán viên

và một khi sai phạm do gian lận xảy ra thì thường được che giấu rất tinh vi nên

các Kiểm toán viên không thể phát hiện ra tất cả, hay nói cách khác đó là trong

mọi cuộc kiểm toán luôn chứa đựng những rủi ro

Trong quy trình kiểm toán tiền lương chứa đựng những rủi ro cơ bản sau:

- Rủi ro về xác định mức lương

- Rủi ro về tính lương

- Rủi ro về chi trả lương

- Rủi ro về ghi nhận báo cáo về quy trình nhân sự tiền lương

Trong đó, rủi ro về xác định mức lương có khả năng xảy ra cao nhất và hậu quả cũng sẽ lớn nhất

1.3.1.6 Thiết kế chương tri ̀nh kiểm toán

Cũng trong chuẩn mực kiểm toán số 300 (Hệ thống chuẩn mực kiểm toán

Việt Nam – 2001) đã nói rằng “24 Chương trình kiểm toán phải độc lập và thực

hiện cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể”

Đây là giai đoạn Kiểm toán viên xác định các công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công công việc cụ thể cho từng thành viên trong

nhóm Kiểm toán

Trong chương trình kiểm toán, các thủ tục cơ bản và chi tiết được nêu ra để làm kim chỉ nam cho các Kiểm toán viên và trợ lý Kiểm toán Đối với mỗi phần

Trang 28

hành khác nhau đều cần có những chương trình kiểm toán riêng biệt, việc thiết

kế chương trình kiểm toán giúp cuộc kiểm toán diễn ra suôn sẻ và hiệu quả hơn

1.3.2 Thư ̣c hiê ̣n kiểm toán chi phí tiền lương

1.3.2.1 Thư ̣c hiê ̣n thử nghiệm kiểm soát chi phí tiền lương

Có nhiều cách để thưc hiện thử nghiệm kiểm soát chi phí tiền lương Tuy nhiên, theo nhiều tài liệu nghiên cứu, việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với tiền lương thường được tiến hành bằng cách đi theo các chức năng của chu trình

Các chức năng liên quan đến tiền lương gồm có tuyển dụng nhân sự; sự phê duyệt và thay đổi trong mức lương, bậc lương; theo dõi, ghi chép và tính toán thời gian lao động; ghi chép sổ sách; tính lương, thanh toán lương;…

Đối với chức năng tổ chức nhân sự:

Trước hết, các Kiểm toán viên tìm hiểu thông qua các thông tin về tuyển dụng nhân viên, các văn bản quy định về tiền lương, khen thưởng đã được phê chuẩn bởi các nhà lãnh đạo có thẩm quyền của công ty

Kiểm toán viên kiểm tra hợp đồng lao động, mức lương được phê duyệt cũng như sự tách biệt giữa các bộ phận quản lý nhân sự với bộ phận theo dõi thời gian làm việc cũng như hạch toán, thanh toán tiền lương cho người lao động Đồng thời KTV cũng kiểm tra sự phân công trách nhiệm giữa các bộ phận

Đối với công tác giám sát thời gian lao động, sản phẩm hoàn thành, lập

bảng tính lương và các khoản trích theo lương:

Chức năng này có ảnh hưởng trực tiếp đến việc ghi chép, hạch toán các nghiệp vụ vào sổ sách Do vậy, các Kiểm toán viên cần xem xét, đánh giá hệ thống kiểm soát nhằm hạn chế rủi ro có thể xảy ra trong các giai đoạn trên

Để làm đươc vậy, Kiểm toán viên có thể quan sát cách thức kê khai, chấm công và mức độ tin cậy của những người có trách nhiệm Đồng thời cũng kiểm tra các thủ tục kiểm soát có quan hệ tới việc phê duyệt tiền lương, thưởng,…

Đối với công tác thanh toán tiền lương và các khoản trích theo lương:

Việc quan trọng nhất trong chức năng này đó là xem xét nguyên tắc bất kiêm nhiệm cùng với sự độc lập trong việc phân công công việc và trách nhiệm của những người chấm công và người thực hiện thanh toán lương

Trang 29

Ngoài ra đối với các khoản nợ còn tồn đọng, Kiểm toán viên có thể yêu cầu thanh toán để xem xét công việc diễn ra như thế nào, tuy nhiên cách này ít được thực hiện

Cùng với các thử nghiệm kiểm soát, Kiểm toán viên cũng thực hiện khảo sát để đánh giá chi tiết hơn các rủi ro thuộc về khoản mục chi phí tiền lương

1.3.2.2 Các nghiệp vụ khảo sát chi phí tiền lương

Công việc này có thể giúp kiểm toán viên phát hiện ra những gian lận trong việc theo dõi, tính và thanh toán lương cho công nhân viên Tuy nhiên các nghiệp vụ khảo sát này ít được thực hiện hoặc rất ít bởi vì Kiểm toán viên thường lồng chung vào quá trình phân tích chi phí tiền lương

Khảo sát tiền lương khống: Đây được đánh giá là hình thức phổ biến nhất

mà những kẻ gian lận sử dụng để thực hiện hành vi sai trái của mình.Chúng

thông qua “số nhân viên khống” hay “số giờ, khối lượng công việc, sản phẩm

hoàn thành khống” để biến đổi theo mục đích của mình

Số nhân viên khống: Để phát hiện ra các gian lận dạng này Kiểm toán viên

thực hiện các thủ tục khảo sát sau:

- So sánh tên của nhân viên có trên phiếu chi, bảng thanh toán lương với bảng chấm công và các loại giấy tờ liên quan đồng thời xem xét tính thực

và hợp lý của các chữ ký

- Kiểm tra việc thanh toán lương cho nhân viên để đảm bảo việc thanh toán lương được thực hiện đúng quy định

- Đối chiếu chữ ký của người lĩnh tiền với chữ ký trên hồ sơ nhân viên để tìm

ra những bất thường hoặc chữ ký xuất hiện nhiều lần trên Bảng thanh toán lương

- Kiểm toán viên cũng kiểm tra một số hồ sơ nhân viên từ sổ nhân sự nhằm phát hiện ra những nhân viên đã thôi việc hoặc đã mãn hạn hợp đồng Kiểm tra xem những người này có tên trong bảng thanh toán lương hay không?

Khảo sát số giờ, khối lượng công việc, sản phẩm lao vụ hoàn thành khống:

Việc xảy ra sự thông đồng và gian lận giữa nhân viên và người giám sát làm cho khối lượng sản phẩm hoàn thành và số giờ làm việc tăng lên Để phát hiện, Kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm toán:

Trang 30

- Xem xét tổng số giờ công hoặc số lượng công việc, sản phẩm hoàn thành được thanh toán thực tế với số liệu độc lập do các bộ phận kiểm soát ghi chép

- Kiểm toán viên cũng có thể tiếp cận với người giám sát nhằm theo dõi việc chấm công của họ và phỏng vấn nhân viên về việc kiểm soát và quản lý của người giám sát

Khảo sát việc phân bổ chi phí tiền lương

Việc tính toán và phân bổ chi phí tiền lương không chính xác sẽ dẫn đến sai sót trên Báo cáo tài chính

- Phân loại các đối tượng lao động theo phòng ban, chức vụ để giúp cho việc hạch toán được rõ ràng và chính xác

- Đồng thời xem xét tính nhất quán trong việc hạch toán chi phí giữa các kỳ

kế toán

- Kiểm toán viên cũng có thể đối chiếu khối lượng công việc hoàn thành của một vài nhân viên để xem việc hạch toán có chính xác hay không

1.3.2.3 Thư ̣c hiê ̣n phân tích chi phí tiền lương

Thủ tục phân tích là quá trình so sánh, đối chiếu, đánh giá các mối quan hệ

để xác định tính hợp lý của các số dư trên tài khoản

Sử dụng thủ tục phân tích giúp các Kiểm toán viên có thể phát hiện ra những sai phạm cũng như những điểm khả nghi để quyết định mở rộng hay thu hẹp đối tượng điều tra

- So sánh, đối chiếu số liệu của tài khoản chi phí tiền lương năm này so với năm trước

- Trong quá trình so sánh, Kiểm toán viên xem xét sự thay đổi của mức lương, quỹ lương cho phép giữa các kỳ, kiểm tra sự biến động giữa các kỳ

đó

- So sánh tỷ lệ chi phí về tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất trên tổng chi phí sản xuất kinh doanh Vì lý do chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất kinh doanh do đó nếu tỷ lệ chi phí này biến động lớn sẽ ảnh hưởng đến kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp từ đó dẫn đến ảnh hưởng trọng yếu trên Báo cáo tài chính

Trang 31

- So sánh tỷ lệ chi phí tiền lương trong tổng chi phí bán hàng giữa các kỳ kế toán hoặc so sánh với định mức Nếu có biến động lớn thì đó là điều không bình thường

- So sánh tỷ lệ thuế TNCN trong tổng số tiền lương giữa kỳ này với kỳ trước

- So sánh số dư các tài khoản BHXH, BHYT, KPCĐ của kỳ này với kỳ trước nhằm phát hiện ra những sai phạm về các khoản trích theo tiền lương của doanh nghiệp

- Ngoài ra Kiểm toán viên có thể ước tính các khoản trích trên lương và thuế thu nhập cá nhân Các khoản này được ước tính theo một tỷ lệ nhất định

1.3.1.4 Thư ̣c hiê ̣n kiểm tra chi tiết chi phí tiền lương

Đối với tài khoản “Phải trả công nhân viên –TK334” việc kiểm tra được

thực hiện thông qua số dư tiền lương, tiền thưởng, và các khoản thanh toán khác phải trả công nhân viên

Để thử nghiệm chi tiết số dư tiền lương, Kiểm toán viên cần hiểu rõ các chính sách, chế độ tiền lương của doanh nghiệp để kiểm tra tính hiện hữu, tuân thủ và nhất quán của các chính sách Kiểm toán viên cần chọn mẫu tính toán lại

số thực trả, số chưa nhận, số đã nhận…và xem xét tính kịp thời trong việc ghi sổ các khoản đó thông qua việc việc kiểm tra sự phê duyệt của Ban giám đốc

Đối với các khoản phải trả cho công nhân viên bao gồm các khoản được chia từ quỹ phúc lợi, tiền nghỉ ốm, thai sản, bảo hiểm …Kiểm toán viên cần xem xét tính nhất quán trong cách tính dồn giữa các kỳ kế toán Sau đó Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra các chứng từ gốc có liên quan và tính toán lại chi tiết để kiểm tra độ tin cậy của các số liệu

Đối với tài khoản “phải trả phải nộp khác – TK338” có liên quan tới các

khoản trích nộp trên lương như: BHXH, BHYT, KPCĐ, thuế TNCN thì Kiểm toán viên có thể kiểm tra bằng cách so sánh số dư trên sổ chi tiết với số dư trên Bảng tính lương Tiến hành chọn mẫu kiểm tra các chứng từ chi tiền mặt phát sinh liên quan đến các quỹ sử dụng tại đơn vị Ngoài ra Kiểm toán viên cần kiểm tra thời hạn tính và trích các khoản trên lương, thời hạn thanh quyết toán các khoản đó

Trang 32

Đối với các khoản chi phí liên quan tới chu trình chi phí tiền lương,

Kiểm toán viên tiến hành so sánh chi phí tiền lương giữa kỳ này với kỳ trước nhằm phát hiện những biến động bất thường trong đó cần quan tâm đến tính chính xác trong việc phân bổ chi phí tiền lương cho các đối tượng chịu chi phí hoặc hướng vào các khoản chi trả tiền lương do làm thêm giờ, tăng ca, bồi dưỡng Vì vậy, KTV cần kiểm tra tổng số giờ làm ca, làm thêm giờ có phù hợp với thực tế hay không thông qua việc kiểm tra các bảng kê có xác nhận của người có trách nhiệm trên bảng kê đó và tiến hành điều tra, phỏng vấn nhân viên

1.3.3 Kết thu ́ c kiểm toán

1.3.3.1 Xem xe ́t các sự kiê ̣n xảy ra sau ngày kết thúc niên đô ̣

Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (2003) ban hành chuẩn mực kiểm

toán số 560 quy định về nội dung của “các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế

toán lập Báo cáo tài chính” như sau: “Các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế

toán lập Báo cáo tài chính là những sự kiện có ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính

đã phát sinh trong khoảng thời gian từ sau ngày khóa sổ kế toán lập Báo cáo tài chính để kiểm toán đến ngày ký báo cáo kiểm toán Có 2 loại sự kiện:

- Những sự kiện cung cấp thêm bằng chứng về các sự kiện đã tồn tại vào ngày khoá sổ kế toán lập Báo cáo tài chính

- Những sự kiện cung cấp dấu hiệu về các sự việc đã phát sinh sau ngày khoá

sổ kế toán lập Báo cáo tài chính”

Trong giai đoạn này, Kiểm toán viên xem xét và tiến hành một số thủ tục kiểm soát nhằm đánh giá một số sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ:

- Sự thay đổi bất thường về quy chế, phương pháp và chính sách lương từ phía Hội đồng quản trị hay Ban lãnh đạo công ty

- Những vụ kiện tụng hay những vụ bạo loạn, đình công của người lao động…gây ảnh hưởng tới hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty

- Các khoản phải thu quá hạn lớn không có khả năng thu hồi, các khoản lỗ lớn, không thể trả các khoản nợ đến hạn

- Sự thay đổi về nhân sự do những mâu thuẫn nội bộ, đặc biệt là nhân sự trong Ban lãnh đạo của công ty bởi vì điều đó sẽ ảnh hưởng không nhỏ kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị

Trang 33

1.3.3.2 Tổng hơ ̣p và đánh giá kết quả kiểm toán

Sau khi xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ, Kiểm toán viên sẽ tiến hành rà soát lại quá trình kiểm toán tại đơn vị khách hàng để đảm bảo rằng cuộc kiểm toán đã thực hiện đầy đủ và chính xác kế hoạch đề

ra Những công việc kiểm toán viên cần làm:

- Phân tích, đánh giá tính hợp lý của các số liệu kiểm toán

- Soát xét hồ sơ kiểm toán và giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên

- Tập hợp các bút toán điều chỉnh và phân loại, trao đổi với ban giám đốc về vấn đề này

- Thu thập thư giải trình của giám đốc

(Trích tài liệu www.atheenah.com)

1.3.3.3 Lâ ̣p báo cáo kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán số 700 – Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt

Nam (1999) đã định nghĩa “06 Báo cáo kiểm toán là loại báo cáo bằng văn bản

do kiểm toán viên và công ty kiểm toán lập và công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về báo cáo tài chính của một đơn vị đã được kiểm toán”

Cũng theo chuẩn mực số 700, có bốn loại ý kiến mà Kiểm toán viên có thể trình bày trên báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính:

- Ý kiến chấp nhận toàn phần (Nội dung chuẩn mực số 700 từ mục 35 đến 38)

(35) Báo cáo kiểm toán đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần được trình bày trong trường hợp kiểm toán viên và công ty kiểm toán cho rằng báo cáo tài chính phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị được kiểm toán, và phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành (hoặc được chấp nhận) Ý kiến chấp nhận toàn phần cũng có hàm

ý rằng tất cả các thay đổi về nguyên tắc kế toán và các tác động của chúng đã được xem xét, đánh giá một cách đầy đủ và đã được đơn vị nêu rõ trong phần thuyết minh báo cáo tài chính

Ví dụ:

"Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hành tài chính của công ty ABC tại ngày

Trang 34

31/12/X, cũng như kết quả kinh doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan"

(38) Ý kiến chấp nhận không có nghĩa là BCTC được kiểm toán là hoàn toàn đúng, mà có thể có sai sót nhưng sai sót đó là không trọng yếu

- Ý kiến chấp nhận từng phần (Nội dung chuẩn mực số 700 từ mục 39 đến 41)

(39) Báo cáo kiểm toán đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần được trình bày trong trường hợp kiểm toán viên và công ty kiểm toán cho rằng báo cáo tài chính chỉ phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị, nếu không bị ảnh hưởng bởi yếu tố tuỳ thuộc (hoặc ngoại trừ) mà kiểm toán viên đã nêu ra trong báo cáo kiểm toán

Điều này cũng có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính thì BCTC đó

đã không phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu

Ví dụ:

"Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của Công ty ABC tại ngày 31/12/X, cũng như kết quả kinh doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan, tuỳ thuộc vào:

 Khoản doanh thu XX VNĐ được chấp nhận;

 Khoản doanh thu XY VNĐ được Hội đồng quản trị thông qua"

- Ý kiến từ chối hoặc ý kiến không thể đƣa ra ý kiến (Nội dung chuẩn mực số 700 mục 42)

(42) Ý kiến này được đưa ra trong trường hợp hậu quả của việc giới hạn phạm vi kiểm toán là quan trọng hoặc thiếu thông tin liên quan đến một số lượng lớn các khoản mục tới mức mà KTV không thể thu thập đầy đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm toán để có thể cho ý kiến về BCTC, bằng mẫu câu:

"Theo ý kiến của chúng tôi, vì lý do nêu trên, chúng tôi không thể đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính "

Trang 35

- Ý kiến không chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngƣợc) (Nội dung chuẩn mực số 700 mục 43)

(43) Ý kiến này được được đưa ra trong trường hợp các vấn đề không thống nhất với Giám đốc là quan trọng hoặc liên quan đến một số lượng lớn các khoản mục đến mức độ mà kiểm toán viên cho rằng ý kiến chấp nhận từng phần

là cha đủ để thể hiện tính chất và mức độ sai sót trọng yếu của báo cáo tài chính, bằng mẫu câu: "Theo ý kiến của chúng tôi, vì ảnh hưởng trọng yếu của những vấn đề nêu trên, báo cáo tài chính phản ánh không trung thực và không hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu "

Báo cáo kiểm toán được đính kèm với thư quản lý và phụ lục Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính và phải có chữ ký của giám đốc của công ty kiểm toán chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm toán về BCTC

Như vậy, đối với quy trình kiểm toán chi phí tiền lương, việc thực hiện luôn được thực hiện theo các giai đoạn trên nhằm đảm bảo đánh giá tổng quát chu trình tiền lương tại đơn vị cũng như giảm thiểu tối đa các rủi ro mà khoản mục mang lại thông qua việc thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán

Trang 36

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFC VIỆT NAM

2.1 Giới thiệu về công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

 Tên đầy đủ: Công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam

 Tên quốc tế: AFC Auditing Company Limited

Hiện nay, AFC là thành viên chính thức của Tập đoàn PKF Quốc tế Đây là bước tiến tích cực trong chiến lược phát triển của AFC nhằm mở rộng thị phần trên thị trường quốc tế trong đó có khách hàng là các tập đoàn đa quốc gia có chi nhánh tại Việt Nam

Trang 37

Để đáp ứng mục tiêu mở rộng thị trường, AFC dự kiến sẽ tiếp tục mở chi nhánh và văn phòng đại diện ở một số tỉnh, thành phố, khu công nghiệp và khu chế xuất trong thời gian tới

Chi nhánh Cần Thơ

Văn phòng HCM

P.Nghiệp

vụ 1 và 5

Phó Tổng Giám đốc chi nhánh Hà Nội

Trang 38

Ban Tổng giám đốc:

Là những người lãnh đạo công ty, điều hành công ty và có chức năng trực tiếp kiểm tra, xét duyệt báo cáo tài chính cuối cùng trước khi giao cho khách hàng

Chủ nhiệm kiểm toán:

Là những người đứng đầu của một nhóm kiểm toán, có chức năng kiểm tra, xét duyệt khi các kiểm toán viên bàn giao hồ sơ kiểm toán

Các phòng ban:

Mỗi phòng ban có một trưởng phòng, trưởng phòng có chức năng xét duyệt

và trình ý kiến lên Ban lãnh đạo khi cần giải quyết một vấn đề gì đó khi cấp dưới trình lên

2.1.3 Các loại hình dịch vụ của AFC

 Kiểm toán: Kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư Xây dựng cơ bản, soát xét đặc biệt

 Tư vấn doanh nghiệp: Dịch vụ kế toán, phân tích tài chính, tư vấn pháp lý

 Thuế: Tư vấn tuân thủ thuế, soát sét thuế, chuyển giá

 Tư vấn tài chính: Mua lại và sát nhập, rà soát đặc biệt

 Quản lý rủi ro: Tư vấn kiểm soát nội bộ, kiểm toán nội bộ

2.1.4 Kinh nghiệm và thành tựu

Kinh nghiệm:

Từ năm 1994 đến nay, Công ty đã tham gia nhiều dự án, chương trình huấn luyện kế toán và kiểm toán quốc gia, quốc tế Qua các chương trình này nhiều cán bộ và nhân viên nghiệp vụ của Công ty đã được huấn luyện trong nước và ở nước ngoài nhằm nắm vững nghiệp vụ kiểm toán, phục vụ khách hàng và đẩy mạnh sự phát triển ngành kiểm toán của Việt Nam

Trang 39

Đến nay, Công ty thành lập được 22 năm, nhưng kinh nghiệm của Công ty trong nghề kiểm toán độc lập đã trên 20 năm, nhờ vào đội ngũ cán bộ nhân viên Công ty đã kinh qua công tác kiểm toán ngay từ khi thị trường dịch vụ kiểm toán độc lập hình thành tại Việt Nam

Thành tựu:

Kiểm toán AFC Việt Nam nằm trong danh sách các công ty kiểm toán được

Ủy Ban Chứng khoán Nhà Nước chấp thuận cho kiểm toán các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán năm 2012, 2013 Công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam đã được chứng nhận đạt giải thưởng “Thương hiệu chứng khoán uy tín - 2010” dành cho các Tổ chức trung gian và hỗ trợ dịch vụ trên Thị trường chứng khoán Việt Nam

2.1.5 Phương châm hoạt động của AFC

“The client’s success is our success”

Với phương châm “thành công của khách hàng là thành công của chúng tôi” toàn thể đội ngũ cán bộ công nhân viên Công ty với trình độ nghiệp vụ vững vàng cộng với sự nhiệt tình trong phục vụ khách hàng luôn hướng đến mục tiêu

to lớn và lâu dài của Công ty AFC “Phấn đấu trở thành công ty dịch vụ chuyên ngành hàng đầu trên thế giới, cống hiến cho sự thành công của khách hàng trong việc thực hiên mục tiêu của họ”

2.1.6 Quy trình kiểm toán chung do công ty thực hiện

Việc tiến hành kiểm toán tại công ty AFC được thực hiện trên một quy trình thống nhất được phổ biến chung cho toàn công ty và được áp dụng chung cho tất cả các loại hình doanh nghiệp Tuy nhiên cũng tùy từng trường hợp cụ thể

mà kiểm toán viên có thể thay đổi cho phù hợp đạt được kết quả cao nhất

2.1.6.1 Giai đoạn chuẩn bị

Bước 1: Tiếp nhận yêu cầu khách hàng

AFC tiếp nhận yêu cầu khách hàng thông qua điện thoại, fax, thư mời hoặc tiếp xúc trực tiếp với khách hàng Sau đó, những yêu cầu của khách hàng về dịch

vụ công ty cung cấp sẽ được báo cáo trực tiếp cho Ban lãnh đạo công ty bao gồm Tổng Giám đốc, Phó Tổng giám đốc phụ trách trực tiếp (chủ nhiệm), Giám đốc chi nhánh)

Trang 40

Bước 2: Khảo sát và thu thập thông tin về khách hàng

Đối với khách hàng mới:

AFC tìm hiểu lý do mời kiểm toán của khách hàng, thu thập thông tin về khía cạnh như lĩnh vực kinh doanh, vốn điều lệ hay tình trạng tài chính của doanh nghiệp,… Đồng thời đánh giá chung về hồ sơ sổ sách của khách hàng

Đối với khách hàng cũ:

AFC cần thu thập thông tin nhằm đánh giá lại về khách hàng để xem có

nên tiếp tục kiểm toán cho họ nữa hay không Mặt khác, kiểm toán viên cũng nghiên cứu xem có cần phải thay đổi nội dung của hợp đồng kiểm toán để phù hợp hơn cho năm kiểm toán mới hay không

Mục đích của công việc này nhằm khái quát những vấn đề của khách hàng cần kiểm toán, từ đó đưa ra mức giá phí phù hợp với tình hình của họ

Bước 3: Gửi thư báo giá

Căn cứ vào báo cáo khảo sát về tình hình khách hàng do Kiểm toán viên và phòng Kinh doanh gửi lên, Tổng Giám đốc sẽ xem xét và quyết định giá phí Ý kiến của Tổng Giám đốc sẽ được ghi trực tiếp vào báo cáo khảo sát trên và chuyển lại cho phòng Kinh doanh

Phòng Kinh doanh căn cứ vào báo cáo khảo sát đã có ý kiến của Giám đốc tiến hành soạn thảo thư báo giá với nội dung:

 Tóm tắt yêu cầu của khách hàng

 Phạm vi công việc và phương pháp làm việc của AFC đối với yêu cầu của khách hàng, những giới hạn trong công tác kiểm toán

 Các loại báo cáo kiểm toán sẽ gởi tới khách hàng, những giới hạn trong công tác kiểm toán

Định dạng
Số trang	85
Dung lượng	3,04 MB