KẾ TOÁN TÀI CHÍNH BÀI TẬP CÁ NHÂN: MÔN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH BÀI LÀM Câu 1: Phân tích mối quan hệ đo lường ghi nhận yếu tố liên quan Hai công ty Fran Conte ký hợp đồng việc cung cấp phát triển sản phẩm công nghệ cao, việc thỏa thuận giá số lượng hoàn tất Khoản tiền triệu đô la mà công ty Conte cho công ty Fran vay với mức ưu đãi để công ty Fran làm kinh phí phát triển sản phẩm này, coi cách công ty Conte đặt cọc tiền cho công ty Fran thông qua hợp đồng cho vay tiền Để đo lường rủi ro doanh nghiệp, người ta dùng nhiều tiêu độ lớn đòn bẩy kinh doanh, độ phân tán, hệ số biến thiên… tiêu hệ số an toàn, xác suất lãi nhiều nhà quản trị quan tâm Hệ số an toàn định nghĩa tỷ lệ doanh thu với độ lệch doanh thu doanh thu hòa vốn doanh nghiệp Có thể xét số tình xảy sau: Tình 1: Conte bỏ quyền áp đặt khoản phạt hợp đồng theo thoả thuận Với mức sản lượng 38.000 bo mạch giao cho công ty Fran sản phẩm công ty Conte sản xuất, mà công ty Conte mua lại bên thứ Tuy không đáp ứng đầy đủ số lượng yêu cầu, công ty Conte có lợi trả khoản phí Bản quyền nào, tất nhiên nhận số tiền lãi công ty Conte cho công ty Fran vay triệu USD vào đầu năm tài Vậy hệ số an toàn dành cho công ty Conte cao, công ty Fran vẩn phải chịu khoản phí lượng hàng tồn kho, chi phí lãi vay Tình 2: Công ty Fran chấm dứt sản xuất bo mạch theo thoả thuận không cung cấp đủ tối thiểu 100,000 sản phẩm Với tình rõ ràng Công ty không lợi, công ty Conte có số tiền phạt khoản tiền lãi từ khoảng vay, chắn sẻ ảnh hưởng đến chiến lược kinh doanh công ty, mà khoản phạt số tiền lãi chưa bù Con Công ty Fran uy tín bị ảnh hưởng nhiều không thu lợi nhuận từ 38.000 bo mạch KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Tình 3: Công ty Conte mua 41.000 bo mạch số hàng tồn kho công ty Fran mức giá 110% so với chi phí công ty Fran Nếu công ty Conte mua lượng hàng tồn kho 41.000 bo mạch với giá 110%, tất nhiên công ty Conte phải trả thêm khoản tiền phí Bản quyền tương ứng: BQ = 41.000 * triệu USD/ 100.000 , hệ số an toàn thay đổi Ngoài mức chi trả khoản tiền lớn cho công ty Fran, việc ứng dụng sản phẩm không đảm bảo chất lượng đưa thị trường sẻ dẫn đến nguy uy tín thị phần công ty Conte Tình 4: Bất bo mạch mà công ty Conte mua toán cách trừ vào số tiền mà công ty Conte cho công ty Fran vay Nếu xảy tình khoản nợ triệu USD chuyển thành nợ ngắn hạn, triệu USD phí quyền công ty Fran đem vào doanh thu Tình 5: Công ty Conte có quyền thực đặt hàng công ty Fran để thay chíp không phù hợp số 41.,000 sản phẩm lại Chi phí thay công ty Fran chi trả Bất bo mạch thay chíp chuyển cho công ty Conte vào thời điểm xác định tương lai Với phương án chắn xảy nhiều tính khả thi cao, công ty Fran vừa không khách hàng phải chịu trách nhiệm chậm trễ sản xuất , kế toán công ty Fran ghi khoản chi phí “thay thế” phát sinh vào năm kế toán, mức lợi nhuận từ sản phẩm bán khoản phí quyền triệu ghi nhận năm tài Tình 6: Công ty Conte toán cho Fran khoản tiền quyền tối thiểu triệu đô la qui định cụ thể thoả thuận ban đầu Công ty Conte không ghi nợ thêm khoản phí quyền khác Tồn với việc ký kết thoả thuận sửa đổi, công ty Conte đặt mua 20.000 số bo mạch lại kho công ty Fran để thay chíp Tình hoàn toàn có lợi cho việc báo cáo tài việc ghi nhận doanh thu công ty Fran, hoàn toàn thuận lợi khoản thu từ phí quyền giảm số nợ triệu USD, số nợ ghi dài hạn triệu USD, nhiên với việc toán 20.000 bo mạch 41.000 bo mạch tồn kho, lượng hàng tồn kho công ty Fran tạm tính năm tài 41.000 – 20.000 = 21.000 bo mạch KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Với vai trò nhà quản trị: áp dụng cách phân tích chi phí, doanh thu, lợi nhuận (CDL) để đưa kết luận sau: Phân tích CDL nhằm xác định mô hình với biến kinh doanh gắn liền với lợi nhuận can thiệp nhằm mô tả mối quan hệ lợi nhuận kinh doanh doanh nghiệp với chi phí, khối lượng hoạt động, giá bán với LN = (G – BPđv)QTT – ĐP Trong đó: - LN: lợi nhuận kinh doanh, - G: giá bán đơn vị sản phẩm, - BPđv: biến phí đơn vị, - QTT: sản lượng bán ra, - ĐP: định phí chung doanh nghiệp, - G – BPđv: định nghĩa số dư đảm phí đơn vị Các áp dụng mô hình phân tích CDL phong phú thường từ việc tìm kiếm đơn giản điểm hòa vốn đến áp dụng phức tạp khác mô dự toán, phân tích mô tả ảnh hường thay đổi biến số, xem xét rủi ro kinh doanh doanh nghiệp Theo quan niệm thông thường, điểm hòa vốn doanh nghiệp xem xét mức độ hoạt động biểu không Có nghĩa mức độ hoạt động này, doanh thu doanh nghiệp đủ bù đắp chi phí doanh nghiệp biến phí, định phí Như điểm hòa vốn LN = (G – BPđv)QTT – ĐP = QHV = ĐP/(G-BPdv) doanh thu hòa vốn DTHV = ĐP/((G-BPdv)/G) DTHV = ĐP/TSDĐP Với TSDĐP tỷ lệ số dư đảm phí định nghĩa thương số chênh lệch doanh thu biến phí so với doanh thu Nếu doanh nghiệp định phí điểm hòa vốn không chênh lệch doanh thu biến phí lợi nhuận cuối doanh nghiệp Từ điểm hòa vốn trở đi, doanh nghiệp bắt đầu có lợi nhuận với khối lượng tiêu thụ vượt so với điểm hòa vốn nhân với SDĐP đơn vị Thường việc phân tích CDL sử dụng nhiều thời kỳ mà doanh nghiệp đạt thị phần quan trọng, mục tiêu sản lượng giai đọan phụ, lợi nhuận qua phân tích hòa vốn mục tiêu Nhiều giám đốc doanh nghiệp cần biết trường hợp lợi nhuận nhỏ không, theo họ, dự đoán chênh lệch lợi nhuận (-1.000, +1.000) quan trọng việc dự đoán khoảng chênh lệch (8.000, 10.000), KẾ TOÁN TÀI CHÍNH việc áp dụng có lẽ nhiều nhà quản trị quan tâm xem xét rủi ro lợi nhuận doanh nghiệp sở phân tích mối quan hệ mức độ hoạt động sản lượng hòa vốn Trong phân tích nêu trên, mục tiêu như: doanh thu, khối lượng, tiêu thụ thứ yếu, kết kinh doanh biểu lợi nhuận mục tiêu chủ yếu Câu 2: Theo hợp đồng đầu năm tài chính: Fran phải chuyển giao 100.000 bo mạch với giá thỏa thuận trước cho Conte sau kết thúc năm tài (12 tháng kể từ ngày hợp đồng ký) với với tiêu chuẩn mà Conte đưa Còn Conte phải trả phí quyền cho Fran, trường hợp Conte phải trả cho Fran triệu USD phí quyền, (nhưng tình nêu Conte chi trả phí quyền cho sản phẩm Fran sản xuất, trả quyền cho sản phẩm bên thứ 3) Theo hợp đồng Fran vi phạm hợp đồng phải chịu khoản tiền phạt Trên thực tế: Fran vi phạm hợp đồng, bo mạch sản xuất không đạt tiêu chuẩn Conte Như theo thỏa thuận hợp đồng Fran phải chịu khoản tiền phạt tương ứng với 100.000 – 38.000 = 62.000 bo mạch không đủ tiêu chuẩn Thay việc Fran phải nộp phạt Conte đồng ý đưa hợp đồng có lợi cho bên Fran phí khoản tiền so với khoản tiền phạt 62.000 bo mạch không đạt tiêu chuẩn Còn Conte không bị gián đoạn trình kinh doanh thiếu bo mạch hoạt động Khi năm tài kết thúc, Fran chuyển giao cho Conte 38.000 bo mạch đạt yêu cầu Conte toán theo giá thỏa thuận trước, chi phí phát sinh thêm Fran thuê nhà thầu thứ thay chip để phù hợp với tiêu chuẩn Conte 7USD/1chip khoản chi phí dự kiến hợp đồng mà Fran phải tự chi trả Đánh giá chung để ghi nhận khoản thu: 38.000 bo mạch Fran ghi nhận khoản doanh thu năm tài Trong hợp đồng mới: Công ty Conte đồng ý mua 41.000 bo mạch tồn kho Công ty Fran với giá 110% so với chi phí công ty Fran bỏ Conte có quyền buộc Fran thay chip phù hợp 41.000 sản phẩm lại Chi phí thay Fran tự chi trả, số lượng chíp lại không yêu cầu thay chuyển lại cho Conte vào thời gian tương lai Như vậy, thực tế Conte mua lại phần 41.000 bo mạch tồn KẾ TOÁN TÀI CHÍNH kho Fran với giá 110% so với chi phí Fran bỏ Số lượng bán ghi nhận với hình thức giảm nợ trả tiền vay, cộng với triệu USD phí quyền mà Conte toán trước cho Fran.Với cách: Conte đồng ý mua thêm 20.000 bo mạch tồn kho khác Fran 20.000 bo mạch không cần phải thay chíp hiển nhiên điều kiện hấp dẫn hợp đồng Nhưng Fran chưa ghi nhận khoản doanh thu đến Fran chuyển giao cho Conte số bo mạch đạt yêu cầu kỹ thuật Bên cạnh việc toán cho bo mạch lựa chọn 41.000 bo mạch tồn kho việc trừ vào khoản tiền mà Fran vay ban đầu (6 triệu USD ), điều đồng nghĩa với việc triệu USD Fran vay với kỳ hạn năm khoản nợ dài hạn trở thành khoản nợ ngắn hạn mà Fran phải trả lúc Conte mua bo mạch tồn kho Fran, điều giúp giảm mức độ rủi ro cho Fran, hệ số an toàn lúc ghi nhận có chiều tướng tốt Đối chiếu với nguyên tắc thận trọng kế toán (Trong chuẩn mực kế toán), khoản chi phí cho việc sản xuất bo mạch ghi nhận chi phí Fran Ngoài ra, theo thoả thuận lại, Conte đặt mua 20.000 bo mạch để Fran thay chíp; khoản chi phí để thay chip cho số bo mạch Fran ghi nhận khoản chi phí Câu 3: Đề xuất giải pháp Về việc ghi nhận doanh thu: Công ty Fran phép ghi nhận doanh thu thỏa mãn điều kiện: Điều kiện1: Quá trình tạo doanh thu hoàn thành Điều kiện 2: Tổng doanh thu xác định => Việc ghi nhận doanh thu thực hoàn thành hợp đồng với khách hàng => Khi giá hàng hóa ấn định khách hàng có khả trả nợ Như vậy, sau kết thúc năm tài (khi hợp đồng cũ kết thúc) công ty Fran phép ghi nhận doanh thu sau: 38.000 bo mạch chuyển giao đủ điều kiện Khi hợp đồng ký kết, Fran ghi nhận doanh thu: triệu USD tiền phí quyền; 20.000 bo mạch tồn kho Conte mua từ việc khắc phục 41.000 bo mạch với mức giá 110% tương đương chi phí Fran bỏ Đây khoản mà Fran phép ghi nhận doanh thu Đánh giá hàng tồn kho: KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Hàng tồn kho cuối kỳ = Hàng tồn kho đầu kỳ + hàng nhập kỳ - hàng xuất kỳ Như vậy, sau hợp đồng cũ kết thúc hàng tồn kho Fran là: 41.000 bo mạch Sau hợp đồng thứ kết thúc hàng tồn kho Fran số bo mạch 41.000 -20.000 = 21.000 bo mạch Về việc xác định giá hàng tồn kho: Do lượng 20.000 bo mạch tồn kho bán cho Conte với điều kiện Fran phải thay chip cho phù hợp với tiêu chuẩn Conte Điều có nghĩa để bán lượng hàng cho Conte Fran phải khoản chi phí (7$/1 bo mạch) Vì Fran nên đánh giá hàng tồn kho theo giá thấp giá gốc giá thị trường Phân loại nợ Trong hợp đồng cũ triệu $ Fran vay Conte để sản xuất bo mạch khoản nợ dài hạn (kỳ hạn năm, lãi tính dồn) Trong điều kiện hợp đồng có ghi: Bất bo mạch Conte mua trừ vào tiền mà Fran vay, khoản nợ trở thành nợ ngắn hạn Số tiền Fran nợ Conte sau hợp đồng kết thúc xác định bằng: triệu USD + lãi tính đến thời điểm Conte mua hàng tồn kho trừ Giá trị bo mạch mà Conte mua triệu USD tiền quyền: Nợ = (6 triệu USD+ Lãi đến thời điểm trừ) – triệu USD – 38.000 bo mạch – 20.000 bo mạch Trong đó: Số tiền lãi phải trả = (Số tiền nợ) x (lãi suất ) x (thời gian nợ)