Đánh giá quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán do công ty kiểm toán và tư vấn thuế ATAX thực hiện

Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Tài PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Sự cần thiết nghiên cứu đề tài Trong năm gần đây, hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam đạt nhiều bước phát triển Bên cạnh phát triển đội ngũ kiểm toán viên Ế chuyên nghiệp Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành U theo hướng hội nhập với thông lệ quốc tế Kiểm toán công cụ kinh tế ngày -H khẳng định vị trí tầm quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế quốc dân nước ta TẾ Cùng với xu phát triển đó, hoạt động kiểm toán độc lập công ty, văn H phòng, chi nhánh kiểm toán độc lập có điều kiện để phát triển phát huy vai trò IN kinh tế Tuy nhiên hoạt động mẻ khu vực miền Trung, đơn vị cần có nhu cầu kiểm toán năm K gần tăng nhiều so với yêu cầu phát triển kinh tế C khiêm tốn Điều đặt yêu cầu: phải có hiểu biết hoạt động kiểm toán, Ọ kiểm tra xác minh số liệu, phương án hoạt động để đảm bảo người quản lý giám IH sát hiệu công việc kinh doanh Thúc đẩy việc lành mạnh hóa tài chính, Ạ tạo môi trường kinh doanh thuận lợi Đ Thực tế khu vực miền Trung, số lượng công ty kiểm toán độc lập G với vai trò, vị trí tầm quan trọng đơn vị tham gia kiểm N toán Báo cáo tài chính, tư vấn kế toán cho doanh nghiệp thuộc tất thành Ư Ờ phần kinh tế hoạt động lĩnh vực khác địa bàn khu vực Khi tham gia kiểm toán Báo cáo tài cho đơn vị khách hàng, kiểm toán TR viên công ty kiểm toán độc lập thường phân chia thành chu trình, khoản mục khác dựa vào đặc điểm để tiến hành thủ tục kiểm tra phù hợp, tiết kiệm thời gian, chi phí nâng cao hiệu quả, hiệu lực kiểm toán Đối với doanh nghiệp thương mại, chu trình kiểm toán viên quan tâm dành nhiều thời gian chu trình: chu trình bán hàng thu tiền, chu trình mua hàng toán, chu trình vốn tiền SVTH: Hoàng Thị Diễm Thi Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Tài Chu trình mua hàng toán có ý nghĩa to lớn phận có liên quan đến nhiều tiêu Báo cáo tài giai đoạn chu kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nó đóng vai trò quan trọng, cung cấp hàng hóa, nguyên vật liệu cho doanh nghiệp Đối với công ty kiểm toán, việc thực tốt quy trình kiểm toán tiết kiệm thời gian sức lực, nâng Ế cao hiệu kiểm toán, đưa kiến nghị hợp lý cho đơn vị Tổng giám đốc Đối -H U với đơn vị kiểm toán, giúp cho Ban lãnh đạo thấy sai sót, yếu cần khắc phục kế toán quản lý phần hành này, góp phần nâng cao TẾ hiệu kinh doanh Đối với Nhà nước, để quan hữu quan xác định đắn trách nhiệm doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ với Nhà nước, có H sách hợp lý để phát triển hoạt động kinh doanh doanh nghiệp IN Nhận thức tầm quan trọng quy trình kiểm toán mua hàng K toán xuất phát từ mong muốn tìm hiểu sâu sắc quy trình này, qua trình thực tập Công ty kiểm toán Tư vấn thuế ATAX Đà Nẵng, có điều kiện Ọ C tham gia vào trình thực kiểm toán mua hàng chu trình mua hàng toán đơn vị thương mại có số hiểu biết định vấn đề nên IH định chọn đề tài: “Đánh giá quy trình kiểm toán chu trình mua hàng Ạ toán Công ty kiểm toán Tư vấn thuế ATAX thực hiện” Đ Mục tiêu nghiên cứu G a Mục tiêu tổng quát Ư Ờ N Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lý luận kiểm toán, đặc biệt kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán BCTC kết hợp với thực TR tiễn quy trình phương pháp kiểm toán chu trình mua hàng toán Công ty ATAX nhằm rút ưu nhược điểm quy trình này, từ rút học kinh nghiệm đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ mua hàng toán kiểm toán BCTC Công ty ATAX thực b Mục tiêu cụ thể Nghiên cứu quy trình kiểm toán chu trình mua hàng toán công ty Kiểm toán Tư vấn thuế ATAX nhằm: SVTH: Hoàng Thị Diễm Thi Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Tài Nghiên cứu tìm hiểu vấn đề lý luận chung làm sở cho việc tiếp cận lý luận báo cáo kiểm toán Báo cáo tài Qua thực tế tìm hiểu nắm bắt quy trình thực kiểm toán chu trình mua hàng toán cụ thể, từ đúc rút kinh nghiệm học trình thực Ế kiểm toán U Từ việc nghiên cứu rút ưu, nhược điểm đề xuất số -H giải pháp hoàn thiện cho quy trình kiểm toán chu trình mua hàng toán Công ty Kiểm toán Tư vấn thuế ATAX Đồng thời đưa số TẾ hướng nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu IN H a Đối tượng nghiên cứu Nghiên cứu thực tế quy trình kiểm toán chu trình mua hàng toán IH b Phạm vi nghiên cứu Ọ ATAX C K doanh nghiệp thực Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thuế Không gian: Đề tài thực Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Ạ thuế ATAX Đ Thời gian thu thập số liệu đề tài: ngày 05/02/2012 đến ngày G 15/02/2012 N Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 200, thông tin khách hàng Ư Ờ kiểm toán cần bảo mật nên tên thật công ty khách hàng không nêu luận văn TR Phương pháp nghiên cứu a Phương pháp thu thập số liệu Thu thập, nghiên cứu chuẩn mực, chế độ kế toán kiểm toán Việt Nam hành tài liệu chuyên khảo có liên quan giáo trình, sách báo kiểm toán chu trình mua hàng – toán kiểm toán BCTC SVTH: Hoàng Thị Diễm Thi Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Tài Thu thập tài liệu, hồ sơ năm trước liên quan tới nghiệp vụ liên quan tới chu trình mua hàng – toán, khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thuế ATAX Quan sát trình KTV tiến hành kiểm toán vấn KTV quy Ế trình tiến hành kiểm toán chu trình thực tế U Trực tiếp tham gia quy trình kiểm toán với vai trò Trợ lý Kiểm toán viên -H b Phương pháp xử lý số liệu Sau thu thập số liệu, người viết tiến hành phân tích, tổng hợp, đối chiếu số TẾ liệu vận dụng kiến thức kinh nghiệm thực tế có kiểm toán chu trình mua hàng – toán để từ có nhìn khái quát vấn đề nghiên cứu IN H Tính đề tài Như nói trên, chu trình mua hàng – toán chu trình quan trọng K lẽ làm phát sinh chi phí lớn nhất, sai sót gian lận xảy ảnh hưởng C đến lợi nhuận doanh nghiệp Ngoài ra, khoản mục phải trả người bán Ọ tiêu đánh giá độ lành mạnh mặt tài công ty Do đó, kiểm toán chu Ạ kiểm toán IH trình mua hàng toán kiểm toán BCTC luôn thực Đ Nội dung kiểm toán chu trình mua hàng – toán có lẽ không G chương trình đào tạo kiểm toán tài Xong lại ngân hàng khóa luận N trường Đại học kinh tế Huế Công ty Kiểm toán Tư vấn thuế ATAX lẽ chưa Ư Ờ có thực nghiên cứu đề tài Đề tài tìm hiểu thực tế thực công tác kiểm toán chu trình mua hàng – TR toán Qua người viết kiến nghị số giải pháp có tính ứng dụng cao, phù hợp với đặc điểm công ty dễ thực Kết cấu đề tài Ngoài phần Mở đầu Kết luận, Luận văn gồm có chương: Chương 1: Cơ sở lý luận quy trình kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán Báo cáo tài SVTH: Hoàng Thị Diễm Thi Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán Báo cáo tài Công ty Kiểm toán Tư vấn thuế ATAX thực Chương 3: Đưa đánh giá số giải pháp góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình mua hàng toán Công ty kiểm toán Tư vấn thuế U Ế ATAX thực TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K IN H TẾ liệu tham khảo, có phụ lục khác minh họa -H Toàn khóa luận trình bày 106 trang với sơ đồ, 11 bảng, 11 tài SVTH: Hoàng Thị Diễm Thi Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Tài PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ế 1.1 Những vấn đề chung kiểm toán BCTC doanh nghiệp -H U 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC “Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm TẾ toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở H hệ thống pháp lý có hiệu lực” Hoạt động kiểm toán phân loại theo nhiều tiêu IN thức khác nhau, mà theo đối tượng cụ thể phân thành kiểm BCTC, kiểm K toán hoạt động kiểm toán tuân thủ Trong đó, kiểm toán BCTC hoạt động chủ C yếu phổ biến Ọ Theo chuẩn mực kiểm toán số 200: “Kiểm toán tài việc thu thập IH đánh giá chứng kiểm toán KTV để nhằm xác định tính trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu BCTC” Ạ Mức độ trung thực, hợp lý, hợp pháp khai tài xác định Đ dựa chuẩn mực kế toán G Kiểm toán tài thực dựa hệ thống chuẩn mực kiểm toán N Kết xác minh khai tài trình bày BCKT Ư Ờ 1.1.2 Đối tượng, khách thể, chủ thể kiểm toán BCTC TR Mục tiêu tổng quát kiểm toán BCTC xác minh tính trung thực, hợp lý hợp pháp thông tin khai tài Do đó, đối tượng trực tiếp kiểm toán BCTC khai tài Bộ phận quan trọng khai BCTC Theo định nghĩa VSA 200 – Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC – “BCTC hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thông tin kinh tế, tài đơn vị” Ngoài ra, khai tài bao gồm kê khai có tính chất pháp SVTH: Hoàng Thị Diễm Thi Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Tài lý khác dự toán toán ngân sách nhà nước, dự toán toán công trình xây dựng bản, kê khai tài sản cá nhân… Ngoài ra, đối tượng khác kiểm toán tài có tài liệu kế toán, hoạt động kinh doanh, tổ chức quản lý đơn vị… Khách thể kiểm toán tài thực thể kinh tế độc lập, có quan hệ U -H đến bên trình định hoạt động tài Ế kinh tế với bên liên quan – bên có quyền kiểm soát ảnh hưởng đáng kể Chủ thể kiểm toán tài chính: Kiểm soát nội bộ, kiểm toán nhà nước kiểm TẾ toán độc lập 1.1.3 Phương pháp kiểm toán H Cũng loại hình kiểm toán khác, để thực chức xác minh IN bày tỏ ý kiến, kiểm toán BCTC sử dụng phương pháp kiểm toán chứng từ K (kiểm tra cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic) phương pháp kiểm toán C chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm, điều tra) Cách thức kết hợp phương pháp có Ọ đặc điểm riêng chức cụ thể kiểm toán BCTC, đặc điểm kiểm IH toán BCTC, mối quan hệ khách thể chủ thể kiểm toán BCTC quy định Tùy theo việc có dựa vào hay không dựa vào hệ thống KSNB, hình thành hai Ạ phương pháp kiểm toán tài chính: Đ  Phương pháp kiểm toán bản: áp dụng trường hợp rủi ro kiểm soát G đánh giá cao việc thử nghiệm kiểm soát tốn nhiều chi phí Phương pháp N sử dụng thủ tục phân tích thử nghiệm chi tiết Ư Ờ  Phương pháp kiểm toán tuân thủ: áp dụng trường hợp rủi ro kiểm soát TR thấp Phương pháp sử dụng thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm 1.1.4 Mục tiêu kiểm toán tài Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam 200, mục tiêu kiểm toán BCTC là: Giúp cho KTV đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành, tuân thủ pháp luật liên quan có ảnh hưởng trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không SVTH: Hoàng Thị Diễm Thi Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Tài Giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài đơn vị Mục tiêu tổng quát BCTC xác minh tính trung thực, hợp lý, hợp pháp thông tin khai tài Các mục tiêu kiểm toán chung: Ế - Sự tồn phát sinh: xác minh tính có thật tài sản nợ phải trả -H U BCĐKT, doanh thu chi phí BCKQKD - Sự đầy đủ: xác minh tài sản, nguồn vốn nghiệp vụ ghi chép đầy TẾ đủ vào sổ kế toán phản ánh đầy đủ BCTC - Quyền nghĩa vụ: xác minh quyền kiểm soát tài sản nghĩa vụ H pháp lý nguồn vốn đơn vị BCĐKT IN - Sự ghi chép xác: xác minh nghiệp vụ kinh tế ghi nhận tài K khoản, số tiền kỳ kế toán; đắn việc chuyển sổ, cộng số phát sinh, tính số dư lên BCTC C - Sự đánh giá: xác minh đối tượng kế toán đánh giá phù hợp với IH Ọ nguyên tắc kế toán - Sự trình bày khai báo: xác minh tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh Ạ thu, chi phí trình bày thuyết minh phù hợp với chuẩn mực kế toán Đ Mục tiêu kiểm toán cụ thể: mục tiêu kiểm toán riêng cho khoản mục G chu trình, xác định sở: N - Mục tiêu kiểm toán chung; Ư Ờ - Đặc điểm khoản mục hay chương trình; - Đặc điểm hệ thống kế toán hệ thống KSNB liên quan đến khoản mục hay TR chu trình 1.1.5 Cách thức tiến hành kiểm toán tài Kiểm toán theo khoản mục nhóm khoản mục BCTC thành phần hành kiểm toán theo nhóm Cách đơn giản, không bỏ sót khoản mục không tận dụng mối quan hệ khoản mục báo cáo khác nhau, dẫn đến công việc trùng lặp, thời gian SVTH: Hoàng Thị Diễm Thi Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Tài Kiểm toán theo chu trình nhóm khoản mục, quy trình có mối quan hệ chặc chẽ với thành chu trình thực kiểm toán theo chu trình Ưu điểm cách thu gom đầu mối mối quan hệ nên tiết kiệm thời gian kiểm toán Nhưng có hạn chế khó xếp hết khoản mục BCTC vào chu trình định hiệu giảm quy mô tính phức tạp Ế yếu tố chu trình lớn Quy trình kiểm toán tài gồm giai đoạn bản: TẾ  Chuẩn bị kiểm toán -H U 1.1.6 Quy trình kiểm toán tài  Thực kiểm toán H  Kết thúc kiểm toán IN  Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: K  Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán:  Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Ọ C  Nhận diện lí kiểm toán khách hàng IH  Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán  Hợp đồng kiểm toán Ạ  Thu thập thông tin sở: Đ  Tìm hiểu ngành nghề, hoạt động kinh doanh khách hàng G  Nhận diện bên liên quan TR Ư Ờ N  Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng  Thực thủ tục phân tích  Đánh giá tính trọng yếu rủi ro  Tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát  Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát  Thiết kế chương trình kiểm toán  Giai đoạn thực kiểm toán:  Thực thử nghiệm kiểm soát (nếu có)  Thực thủ tục phân tích SVTH: Hoàng Thị Diễm Thi Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Tài  Thực thử nghiệm chi tiết  Giai đoạn kết thúc kiểm toán:  Xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ  Xem xét giả thiết hoạt động liên tục khách hàng  Đánh giá tổng quát kết kiểm toán U Ế  Lập báo cáo kiểm toán -H 1.2 Chu trình mua hàng toán trình sản xuất kinh doanh 1.2.1 Đặc điểm, vị trí nội dung chu trình mua hàng toán TẾ trình sản xuất kinh doanh Đối với doanh nghiệp nào, điểm khởi đầu trình sản xuất, kinh H doanh trình mua hàng Đối với doanh nghiệp sản xuất, mua hàng IN mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ… phục vụ cho trình sản xuất tạo K thành phẩm, doanh nghiệp thương mại, mua hàng mua hàng hóa C phục vụ cho kinh doanh doanh nghiệp Quá trình mua hàng đôi với việc Ọ toán (thanh toán tiền nợ nhà cung cấp) Do chu trình mua hàng – IH toán bốn chu trình kinh doanh quan trọng doanh nghiệp Kiểm toán chu trình mua hàng – toán phần quan trọng kiểm toán BCTC Chu Ạ trình có liên quan đến nhiều tài khoản, cần nhiều thời gian kiểm tra Đ kiểm toán G Chu trình mua hàng – toán bao gồm định trình cần N thiết để có hàng hóa dịch vụ phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh Ư Ờ nghiệp Chu trình thường bắt đầu khởi xướng đơn đặt mua người có TR trách nhiệm cần hàng hóa hay dịch vụ kết thúc việc toán cho nhà cung cấp hàng hóa hay dịch vụ nhận 1.2.2 Chức chu trình mua hàng toán Mặc dù doanh nghiệp khác, nhu cầu hàng hóa khác, chu trình mua hàng toán phải đảm bảo đầy đủ bốn chức năng:  Xử lý đơn đặt hàng hoá dịch vụ SVTH: Hoàng Thị Diễm Thi 10 Khoa Kế toán – Tài C K IN H TẾ -H U Ế Khóa luận tốt nghiệp TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ Số dư Có tài khoản 331cần xác nhận thêm: Mức trọng yếu chi tiết (MP) xác định giai đoạn lập kế hoạch: MP = 655,061,000 SVTH: Hoàng Thị Diễm Thi 98 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Tài Mức độ đảm bảo (R): dựa vào ma trận để xác định mức độ đảm bảo, ta thấy, ban đầu, giai đoạn lập kế hoạch hệ thống KSNB đơn vị đánh giá hoạt động có hiệu quả, đồng thời, KTV xác định tồn rủi ro phát trình kiểm toán, cho nên, mức độ đảm bảo R = Ế Bước nhảy (J) = MP/R = 655,061,000/2 = 327,530,500 U Giá trị tổng thể (Pol) Tổng số dư Có tài khoản 331cần xác nhận thêm G Đ Ạ IH Ọ C K IN H TẾ -H Số lượng mẫu chọn (nl) = Pol / J TR Ư Ờ N Chương trình tính số phần tử chọn, làm tròn mẫu số lẻ: SVTH: Hoàng Thị Diễm Thi 99 Khoa Kế toán – Tài H TẾ -H U Ế Khóa luận tốt nghiệp IN Như mẫu chọn để gửi thư xác nhận theo hình Công ty TNHH Bình TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K Tuấn Để khắc phục điểm hạn chế chương trình chọn mẫu CMA nghiệp vụ có giá trị tiền tệ lớn hội chọn vào mẫu cao sai phạm nằm phần tử có giá trị nhỏ Do đó, KTV kết hợp phương pháp chọn mẫu phi thống kê để chọn thêm mẫu SVTH: Hoàng Thị Diễm Thi 100 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Tài Tiêu chí chọn mẫu phương pháp chọn mẫu phi thống kê bao gồm: giá trị, tài khoản đối ứng diễn giải Xem xét Bảng tổng hợp công nợ (Xem bảng 2.10) ta thấy rằng, số khách hàng cần xác nhận số dư Có tài khoản 331, DNTN Hoàng Phúc có số dư nhỏ khoản nợ từ năm 2010, năm 2011 không thấy có phát sinh giao U Ế dịch với công ty, cho nên, chọn phần tử vào mẫu cần gửi thư xác nhận Công ty TNHH Bình Tuấn - DNTN Hoàng Phúc TẾ - -H Như vậy, mẫu chọn để gửi thư xác nhận số dư Có tài khoản 331 bao gồm: Trên số ý kiến nhằm hoàn thiện chu trình kiểm toán mua hàng – IN H toán Tuy nhiên kiến nghị xuất phát từ việc đánh giá công tác kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thuế ATAX khách hàng cụ thể K Công ty A nên chưa bao quát toàn kiểm toán chu trình mua C hàng – toán công ty Hơn việc thực giải pháp phụ Ọ thuộc vào nhiều nhân tố chủ quan, khách quan kiểm toán mà ATAX IH thực Em hy vọng kiến nghị giải pháp đưa phần giúp TR Ư Ờ N G Đ Ạ cho Công ty ATAX hoàn thiện chu trình kiểm toán SVTH: Hoàng Thị Diễm Thi 101 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Tài PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận Tuy thành lập phát triển công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thuế ATAX ngày khẳng định chỗ đứng Hiệu kiểm Ế toán cải thiện thấy rõ uy tín công ty trải dài khắp nước U Qua trình thực tập, tìm hiểu công việc nghiên cứu đề tài “Đánh giá quy -H trình kiểm toán chu trình mua hàng toán Công ty kiểm toán Tư vấn thuế ATAX thực hiện” Bản thân tích lũy kiến thức thực tế TẾ hiểu rõ hoạt động kiểm toán nước, công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thuế ATAX nói chung tầm quan trọng kiểm toán chu trình mua hàng IN H – toán, bước công việc, quy trình kỹ thuật kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán nói riêng Tôi cố gắng nỗ lực sâu tìm hiểu kiểm toán chu trình mua K hàng – toán hoàn thành nội dung sau: C  Tóm lược số sở lý luận liên quan đến Chu trình mua hàng – Ọ toán phương pháp kiểm toán, thu thập chứng kiểm toán để từ làm sở IH cho việc phân tích, vận dụng, làm rõ vấn đề nghiên cứu Ạ  Đi sâu nghiên cứu thực tiễn thực kiểm toán chu trình mua hàng – Đ toán khách hàng công ty ATAX từ phát ưu điểm G hạn chế tồn N  Đề xuất giải pháp góp phần hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng Ư Ờ – toán công ty ATAX Với giải pháp đưa ra, hi vọng góp phần hoàn thiện việc thực TR kiểm toán chu trình mua hàng – toán, cải thiện nâng cao chất lượng dịch vụ Công ty cung cấp tạo uy tín cho ATAX việc phát triển thị trường kiểm toán đầy sôi động thách thức Việt Nam Tuy nhiên, thời gian thực tập có hạn, trình độ lý luận, kiến thức thực tế chưa nhiều nên đề tài khó tránh khỏi thiếu sót Chính vậy, mong nhận SVTH: Hoàng Thị Diễm Thi 102 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Tài góp ý quý thầy cô anh chị kiểm toán viên ATAX để hoàn thiện đề tài Kiến nghị 2.1 Về phía công ty Kiểm toán Tư vấn thuế ATAX Ế - Không ngừng nâng cao hoàn thiện quy trình kiểm toán, soát xét chung; U thường xuyên cập nhật cho phù hợp với yêu cầu xã hội -H - KTV sử dụng Chương trình kiểm toán mẫu Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) đưa phải vào đối tượng kiểm toán cụ thể, sử dụng TẾ xét đoán chuyên môn, cách thức thực thủ tục kiểm toán công ty, H kiện tình cụ thể để sửa đổi cho phù hợp với nhu cầu IN - Không ngừng nâng cao trình độ kiểm toán viên, thông qua sách tuyển dụng, đào tạo, khen thưởng, xử phạt Quy định trách nhiệm, hướng dẫn nhân K viên nắm bắt tầm quan trọng kiểm soát chất lượng kiểm toán Chú trọng C tính tuân thủ đạo đức nghề nghiệp Công ty Ọ - Thiết kế quy trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán thiết kế IH máy tổ chức thực chuyên trách nhiệm vụ Đồng thời, công ty phải lưu trữ Ạ thông tin, tài liệu liên quan đến trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Đ kiểm toán cụ thể G - Qua kiểm toán cụ thể, Công ty cần tiến hành khảo sát mức độ thỏa N mãn dịch vụ kiểm toán từ phía khách hàng; lưu trữ thông tin vào hồ sơ kiểm toán Ư Ờ Công việc này, mặt giúp cho Công ty nắm bắt yêu cầu từ phía khách hàng, hiểu rõ chất lượng dịch vụ công ty cung cấp mặt khác làm sở kiểm tra, TR nâng cao hiệu quả, chất lượng dịch vụ cho năm kiểm toán sau Công ty thiết kế mẫu Bảng câu hỏi đánh giá thỏa mãn khách hàng chất lượng dịch vụ cung cấp - Mỗi kiểm toán cụ thể, Công ty cần phải tiến hành cho KTV đánh giá công việc thực Có thể xây dựng số tiêu chuẩn cụ thể cho việc đánh giá Công việc góp phần thúc đẩy học hỏi, tinh thần trách nhiệm nhân viên; đồng thời làm sở cho việc đánh giá nhân viên sau SVTH: Hoàng Thị Diễm Thi 103 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Tài - Công ty nên tăng cường giám sát, kiểm tra KTV cấp cao; nhằm thúc đẩy tính hữu hiệu hiệu trình thực kiểm toán - Ngoài ra, thông qua Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam công ty trao đổi với công ty kiểm toán khác chuyên môn vấn đề đào tạo, hợp Ế tác kiểm toán U 2.2 Về phía Hội nghề nghiệp -H Từ năm 2007, Bộ Tài thức chuyển giao cho VACPA thực việc kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán hạn chế chưa sâu TẾ vào chất lượng chuyên môn, chưa thật trở thành tổ chức nghề nghiệp độc lập cho tất người làm kiểm toán H Ngày 21/04/2009 Hà Nội, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam IN (VACPA) họp triển khai kế hoạch xây dựng phổ biến áp dụng “Chương trình K kiểm toán mẫu” cho hầu hết công ty kiểm toán Việt Nam Để góp phần nâng C cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, trước mắt tránh rủi ro kiểm toán, VACPA với Ọ hỗ trợ Ngân hàng Thế giới (WB) chủ trì, với công ty kiểm toán xây IH dựng đưa vào áp dụng Chương trình kiểm toán mẫu “made in Vietnam” Hiện VACPA có chương trình kiểm toán mẫu cho kiểm toán báo cáo tài chính, Đ Ạ việc tiếp cận áp dụng qui trình mẫu chưa đồng VACPA triển khai rộng rãi qui định công ty phải dựa qui trình mẫu làm sở N G chung cho kiểm toán báo cáo tài Ư Ờ Từ mô hình kiểm toán mẫu, VACPA không ngừng hoàn thiện qui trình kiểm toán mẫu qui trình đặc thù để nâng cao uy tín chất lượng TR kiểm toán Việt Nam 2.3 Về đề tài nghiên cứu Thực nghiên cứu đề tài này, hy vọng cung cấp số thông tin hữu ích để có nhìn toàn diện kiểm toán chu trình mua hàng – toán kỹ thuật kiểm toán áp dụng công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thuế ATAX Từ đó, đưa số kiến nghị giúp công ty hoàn thiện chu trình SVTH: Hoàng Thị Diễm Thi 104 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Tài Chu trình mua hàng toán có ý nghĩa to lớn phận có liên quan đến nhiều tiêu Báo cáo tài giai đoạn chu kỳ sản xuất kinh doanh việc sâu nghiên cứu chu trình kiểm toán làm gia tăng tính hiệu chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC Trong tương lai, tiếp tục nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán U Ế chu trình mua hàng toán kiểm toán Báo cáo tài Công ty kiểm -H toán Tư vấn thuế ATAX thực hiện” tập trung vào nghiên cứu việc áp dụng nhiều đơn vị khách hàng tiến hành so sánh, đối chiếu với việc áp dụng quy trình TẾ kiểm toán công ty kiểm toán khác, từ đưa giải pháp mang tính tổng thể, nhằm góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán mua hàng – toán Công ty TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K IN H TNHH Kiểm toán Tư vấn thuế ATAX SVTH: Hoàng Thị Diễm Thi 105 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Tài DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Arens, A A., Loebecker, J K., Đặng Kim Cương dịch (2000), Kiểm toán – Auditing, NXB Thống Kê Ế GS.TS Nguyễn Quang Quynh – TS.Ngô Trí Tuệ (05/2006), Kiểm toán tài chính, -H U NXB Đại học Kinh tế quốc dân GS.TS Nguyễn Quang Quynh(01/2005), Lý thuyết kiểm toán, NXB Tài TẾ TS Phan Đức Dũng (2006), Kế Toán Kiểm Toán, NXB Đại học Quốc gia TP Hồ Chí Minh IN H Th.S Phan Trung Kiên (2008), Kiểm toán lý thuyết thực hành, NXB Tài K Bộ Tài chính, Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, NXB Tài C Bộ Tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXB Tài Ọ Hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế, NXB Tài IH Hồ sơ kiểm toán công ty ATAX Ạ 10 Tang web Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thuế ATAX Đ http://www.atax.vn/ G 11 Chuyên đề, khóa luận tốt nghiệp sinh viên trường ĐH kinh tế Huế ĐH TR Ư Ờ N kinh tế Đà Nẵng SVTH: Hoàng Thị Diễm Thi 106 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Tài MỤC LỤC PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Sự cần thiết nghiên cứu đề tài Ế Mục tiêu nghiên cứu U Đối tượng phạm vi nghiên cứu -H Phương pháp nghiên cứu TẾ Tính đề tài .4 Kết cấu đề tài H PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHU IN CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN K TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ọ C 1.1 Những vấn đề chung kiểm toán BCTC doanh nghiệp IH 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC .6 1.1.2 Đối tượng, khách thể, chủ thể kiểm toán BCTC Ạ 1.1.3 Phương pháp kiểm toán Đ 1.1.4 Mục tiêu kiểm toán tài G 1.1.5 Cách thức tiến hành kiểm toán tài N 1.1.6 Quy trình kiểm toán tài Ư Ờ 1.2 Chu trình mua hàng toán trình sản xuất kinh doanh 10 TR 1.2.1 Đặc điểm, vị trí nội dung chu trình mua hàng toán trình sản xuất kinh doanh .10 1.2.2 Chức chu trình mua hàng toán 10 1.2.3 Chứng từ, sổ sách tài khoản sử dụng chu trình mua hàng toán 12 1.3 Chu trình mua hàng toán với công tác kiểm toán Báo cáo tài chính13 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng toán 13 SVTH: Hoàng Thị Diễm Thi 107 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Tài 1.3.1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán 13 1.3.1.2 Thu thập thông tin sở khách hàng 14 1.3.1.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng 15 1.3.1.4 Thực thủ tục phân tích .16 1.3.1.5 Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán 16 U Ế 1.2.1.6 Tìm hiểu Hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát 18 -H 1.3.1.7 Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện soạn thảo chương trình kiểm toán 21 1.3.2 Thực công việc kiểm toán chu trình mua hàng - toán 23 TẾ 1.3.2.1 Thử nghiệm kiểm soát chu trình mua hàng - toán 23 1.3.2.2 Thử nghiệm chu trình mua hàng - toán 26 H 1.3.3 Kết thúc kiểm toán chu trình mua hàng – toán .27 IN 1.3.3.1 Xem xét khoản nợ dự kiến 28 K 1.3.3.2 Đánh giá kết kiểm toán chu trình mua hàng – toán 28 C 1.3.3.3 Lập phát hành Báo cáo kiểm toán .29 Ọ CHƯƠNG II THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA IH HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO Ạ CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ ATAX THỰC HIỆN 30 Đ 2.1 Tổng quan Công ty Kiểm toán Tư vấn Thuế ATAX 30 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển ATAX 30 N G 2.1.2 Mục tiêu nguyên tắc hoạt động 31 Ư Ờ 2.1.2.1 Mục tiêu hoạt động 31 2.1.2.2 Nguyên tắc hoạt động 32 TR 2.1.3 Các loại dịch vụ công ty ATAX cung cấp 32 2.1.4 Tổ chức máy quản lý công ty ATAX 34 2.1.5 Quy trình kiểm toán công ty .36 2.2 Tình hình thực tế kiểm toán chu trình mua hàng toán Công ty Kiểm toán Tư vấn thuế ATAX thực 43 2.2.1 Giới thiệu khách hàng 43 2.2.2.Lập kế hoạch kiểm toán 46 SVTH: Hoàng Thị Diễm Thi 108 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Tài 2.2.2.1.Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán .46 2.2.2.2.Chọn nhóm kiểm toán .46 2.2.2.3.Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động 46 2.2.2.4 Tìm hiểu chi tiết chu trình mua hàng – toán, đánh giá KTV hệ thống kiểm soát nội (về mặt thiết kế thủ tục kiểm soát chính) 50 U Ế 2.2.2.5 Thực thủ tục phân tích tổng quát .57 -H 2.2.2.6 Đánh giá rủi ro phân bổ mức trọng yếu 58 2.2.2.7 Thiết kế chương trình kiểm toán chu trình mua hàng – toán 59 TẾ 2.2.3.Thực kiểm toán .60 2.2.3.1.Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng 61 H 2.2.3.2 Kiểm tra khoản mục Nợ phải trả NCC 69 IN 2.2.4.Kết thúc kiểm toán 83 K 2.2.4.1 Xem xét kiện phát sinh sau ngày lập Báo cáo tài .83 C 2.2.4.2 Đánh giá soát xét lại kết 83 Ọ 2.2.4.3 Hoàn thiện hồ sơ kiểm toán lập báo cáo dự thảo 84 IH 2.2.4.4 Phát hành Báo cáo kiểm toán thư quản lý 84 2.2.5 Tổng kết việc thực kiểm toán khách hàng A 85 Ạ CHƯƠNG III: ĐÁNH GIÁ VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN Đ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN DO N G CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ ATAX THỰC HIỆN 86 Ư Ờ 3.1 Đánh giá công tác kiểm toán chu trình mua hàng toán công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thuế ATAX thực 86 TR 3.1.1 Ưu điểm 86 3.1.2 Hạn chế 87 3.2.Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình mua hàng - toán công ty Kiểm toán Tư vấn thuế ATAX thực 88 3.2.1 Hoàn thiện việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB chu trình mua hàng – toán 88 3.2.2 Hoàn thiện thủ tục phân tích 92 SVTH: Hoàng Thị Diễm Thi 109 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Tài 3.2.3 Kiểm tra cách phân số dư nợ phải trả người bán thành nợ dài hạn nợ ngắn hạn 97 3.2.4 Sử dụng phương pháp chọn mẫu thống kê phi thống kế gửi thư xác nhận để kiểm tra chi tiết phải trả người bán .97 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 102 U Ế Kết luận 102 TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K IN H TẾ -H Kiến nghị .103 SVTH: Hoàng Thị Diễm Thi 110 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Tài DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1 Bộ máy quản lý công ty .34 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức phòng kiểm toán BCTC 35 Ế DANH MỤC BẢNG BIỂU U Bảng 2.1 Walk through mua hàng 54 -H Bảng 2.2: Đánh giá hệ thống KSNB chu trình mua hàng .55 TẾ Bảng 2.3: Biến động số dư tài khoản 331 công ty A .57 Bảng 2.4 :Phân tích tỷ suất khả toán công ty A 58 H Bảng 2.5 Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng nhập kho NVL công ty A 62 IN Bảng 2.6 Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng nhập kho CCDC công ty A 64 Bảng 2.7: Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng nhập kho CPDD công ty A 66 K Bảng 2.8 Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng nhập kho hàng hóa công ty A 68 C Bảng 2.9 Thủ tục chung kiểm tra phân tích, trình bày BCTC 69 Ọ Bảng 2.10: Kiểm tra tổng hợp khoản phải trả người bán 72 TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Bảng 2.11 Tổng hợp xác nhận số dư khoản phải trả NCC 80 SVTH: Hoàng Thị Diễm Thi 111 Khoa Kế toán – Tài TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K IN H TẾ -H U Ế Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Hoàng Thị Diễm Thi 112