Phân tích công tác thu thuế giá trị gia tăng ở chi cục thuế thành phố hạ long và xây dựng một số giải pháp hoàn thiện

Tuy nhiên, cùng với ưu việt của Luật thuế GTGT, quá trình thực hiện một luật thuế mới và việc tổ chức quản lý thu thuế cũng bộc lộ rất nhiều vấn đề liên quan đến cả chính sách thuế và đố

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI

-

ĐOÀN MẠNH KHÔI

PHÂN TÍCH CÔNG TÁC THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Ở CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HẠ LONG

VÀ XÂY DỰNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN

Chuyên ngành: Quản trị kinh doanh

LUẬN VĂN THẠC SĨ KHOA HỌC CHUYÊN NGÀNH QUẢN TRỊ KINH DOANH

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUYỄN ÁI ĐOÀN

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan rằng số liệu và kết quả nghiên cứu trong luận văn này là trung thực và chưa hề được sử dụng để bảo vệ một học vị nào Tôi cũng xin cam đoan rằng các thông tin trích dẫn trong luận văn đã được chỉ rõ nguồn gốc

Người thực hiện

Đoàn Mạnh Khôi

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT v

DANH MỤC BẢNG .vi

DANH MỤC SƠ ĐỒ vii

LỜI MỞ ĐẦU viii

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) 1 VÀ QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT 1

1.1 Những vấn đề chung về thuế 1

1.1.1 Khái niệm về thuế 1

1.2.Thuế giá trị gia tăng 3

1.2.1 Khái niệm thuế GTGT 3

1.2.2 Các yếu tố cấu thành của thuế GTGT 4

1.2.3 Phương pháp tính thuế GTGT 4

1.2.4 Quy trình kê khai nộp thuế GTGT 7

1.2.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến số thuế GTGT phải nộp trong kỳ của mỗi doanh nghiệp 7

1.3 Quản lý thu thuế GTGT 8

1.3.1 Vấn đề chung về quản lý 8

1.3.2 Đối tượng quản lý 10

1.3.3 Chủ thể quản lý 11

1.3.4 Nội dung quản lý 12

1.3.4.1 Nội dung công tác quản lý thuế tại cơ quan thuế 12

1.3.4.2 Nội dung của công tác quản lý thuế đối với ĐTNT 14

1.3.4.3 Kết quả và hiệu quả công tác quản lý thuế thu thuế GTGT 18

1.3.4.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thu thuế GTGT 21

Kết luận chương I 25

CHƯƠNG II: PHÂN TÍCH CÔNG TÁC THU THUẾ GTGT Ở CHI CỤC

THUẾ THÀNH PHỐ HẠ LONG 26

2.1 Khái quát về bộ máy quản lý thu thuế trên địa bàn TP Hạ Long 26

2.1.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội của thành phố Hạ Long 26

2.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy của Chi cục Thuế Thành phố Hạ Long 30

2.2 Đánh giá chung tình hình thu thuế GTGT ở Chi cục thuế Hạ Long 35

2.2.1 Tổng quan về tình hình phát triển kinh tế Hạ Long 35

2.2.2 Kết quả thực hiện thu thuế GTGT ở Chi cục thuế Hạ Long 36

2.3 Phân tích tình hình thu thuế GTGT theo nội dung công việc ở Chi Cục thuế TP Hạ Long 39

2.3.1 Công tác lập kế hoạch 39

2.3.2 Công tác đăng ký thuế, kê khai thuế, thu nợ cưỡng chế và hỗ trợ ĐTNT 42

2.3.3 Công tác xử lý hoàn thuế 47

2.3.4 Công tác thanh tra, kiểm tra thuế 48

2.4 Phân tích tình hình thu thuế theo các yếu tố ảnh hưởng đến kết quả thu thuế 52

2.4.1 Tình hình về nhân lực (công chức ở Chi Cục thuế Hạ Long) 52

2.4.2 Cơ sở vật chất kỹ thuật, ứng dụng công nghệ thông tin 56

2.4.3 Phương pháp tổ chức quản lý thu thuế GTGT 57

2.4.4 Môi trường pháp lý 58

2.4.5 Đặc điểm của các đối tượng nộp thuế 60

2.5 Kết luận chương 2 61

CHƯƠNG III: GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT Ở THÀNH PHỐ HẠ LONG TRONG THỜI GIAN TỚI 69

3.1 Sự cần thiết phải đẩy mạnh công tác quản lý 69

3.2 Định hướng thực hiện công tác tăng cường quản lý thu thuế GTGT 70

3.2.1 Các quan điểm cơ bản của công tác tăng cường quản lý thu thuế GTGT 71

3.2.2 Định hướng thực hiện công tác quản lý thu thuế GTGT trong thời gian tới 723.3 Đề xuất và giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT ở thành phố

Hạ Long 753.3.1 Các đề xuất về chính sách, pháp luật thuế 753.3.2 Các giải pháp về tổ chức quản lý thuế 803.3.2.1 Cải tiến tổ chức bộ máy quản lý thuế, nâng cao trình độ cán bộ thuế 803.3.2.2 Đưa nhanh công nghệ thông tin áp dụng vào quản lý thuế 823.3.2.3 Cải tiến công tác quản lý hoá đơn và kê khai thuế 833.3.2.4 Đẩy mạnh các hoạt động cảnh báo, ngăn ngừa từ xa các vi phạm về thuế 843.3.2.5 Phối hợp với các cơ quan chức năng thực hiện quản lý đối tượng nộp thuế 853.3.3 Các giải pháp tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế 873.3.4 Các giải pháp nhằm tạo điều kiện thuận lợi để các đối tượng thực hiện nghĩa vụ thuế 893.3.4.1 Hỗ trợ đối tượng nộp thuế 893.3.4.2 Cải cách hành chính thuế 903.3.4.3 Tăng cường tuyên truyền giáo dục pháp luật về thuế, phổ biến, công khai các thủ tục hành chính thuế cho đối tượng nộp thuế 913.3.5 Đẩy mạnh thanh toán qua ngân hàng và tăng cường giáo dục ý thức của người dân khi mua hàng 91

KẾT LUẬN 93 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 94

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

GTGT : Giá trị gia tăng ĐTNT : Đối tượng nộp thuế MST : Mã số thuế

TH - XLDT : Tổng hợp - xử lý dữ liệu ĐKKD : Đăng ký kinh doanh QLAC : Quản lý ấn chỉ DNNN : Doanh nghiệp nhà nước

DANH MỤC BẢNG

Bảng 2.1: Tốc độ tăng trưởng của Thành phố 30

Bảng 2.2 Số lượng DN, hộ kinh doanh phân chia theo loại hình 35

Bảng 2.3 Số thu thuế GTGT hàng năm trên địa bàn TP Hạ Long và tỷ trọng thuế GTGT trên tổng số thu ngân sách 36

Bảng 2.4 Kết quả thu ngân sách năm 2011 tại Chi cục thuế Hạ Long 37

Bảng 2.5 Kết quả thu ngân sách năm 2011 các đội thuế 38

Bảng 2.6 Kết quả thu ngân sách năm 2011 tại Chi cục thuế Hạ Long 41

Bảng 2.7 Kết quả thực hiện kế hoạch thu thuế qua các năm 41

Bảng 2.8 Tình hình cấp mã số thuế qua các năm 43

Bảng 2.9 Tình hình cấp mã số thuế đến 31/12/2011 theo loại hình quản lý 43

Bảng 2.10 Số thuế GTGT doanh nghiệp đề nghị hoàn sai đã bị phát hiện 47

Bảng 2.11 Số cán bộ vi phạm qua các năm đã xử lý 49

Bảng 2.12 Kết quả thanh tra kiểm tra qua các năm 51

Bảng 2.13 Kết quả thanh tra kiểm tra năm 2011 của Chi Cục thuế TP Hạ Long 51

Bảng 2.14 Cơ cấu công chức Chi Cục thuế Hạ Long 53

Bảng 2.15 Chỉ tiêu đào tạo và kinh phí đào tạo qua các năm 54

Bảng 2.16 Thu thập đầu người/năm 55

Bảng 2.17 Số lượng DN, hộ kinh doanh bình quân cho mỗi cán bộ 56

Bảng 2.18 Trang bị máy tính tại Chi cục thuế TP Hạ Long 57

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Tính thống nhất của các hoạt động quản lý 12

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy của Chi cục Thuế TP Hạ Long 31

Sơ đồ 2.2 Mô hình tổ chức bộ máy các đội tại Chi cục thuế 32

Sơ đồ 2.3 Mô hình phân công quản lý theo “khối” 32

Sơ đồ 2.4 Mô hình phân công theo "chức năng" 33

Sơ đồ 2.5 Mô hình quản lý thuế các doanh nghiệp 34

Sơ đồ 2.6 Trình tự xây dựng và giao kế hoạch 39

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước và là công cụ quan trọng điều tiết vĩ mô nền kinh tế, góp phần đảm bảo công bằng xã hội, khuyến khích sản xuất phát triển Với vai trò quan trọng của thuế, mọi quốc gia đều rất coi trọng chính sách thuế và các biện pháp quản lý thuế Ở nước ta từ đầu thập kỷ 90 của thế

kỷ XX đã tiến hành cải cách hệ thống chính sách thuế và tổ chức lại ngành thuế cho phù hợp với cơ chế quản lý mới Một trong những cải cách thuế đó là áp dụng Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT)

Luật thuế GTGT được quốc hội khoá IX nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua tại kỳ họp lần thứ 11 (từ ngày 2/4/1997 đến ngày 10/5/1997); được áp dụng ở Việt Nam từ ngày 1/1/1999, được thay đổi bổ sung năm 2003, 2005

là luật thuế mới, phương pháp tính thuế tiên tiến, phù hợp với hoạt động của kinh tế thị trường, khắc phục được tình trạng thuế đánh chồng lên thuế, đảm bảo công bằng trong đánh thuế và có tác dụng khuyến khích đầu tư phát triển Qua hơn 10 năm thực hiện, Luật thuế GTGT đã phát huy tốt những ưu điểm cơ bản của mình và đã được xã hội thừa nhận

Tuy nhiên, cùng với ưu việt của Luật thuế GTGT, quá trình thực hiện một luật thuế mới và việc tổ chức quản lý thu thuế cũng bộc lộ rất nhiều vấn đề liên quan đến cả chính sách thuế và đối tượng nộp thuế Đặc biệt là đã xuất hiện tình trạng quản lý chưa tốt, gian lận thuế GTGT tương đối nhiều gây thất thu ngân sách Nhà nước, thất thoát tiền từ ngân sách Nhà nứơc và bất bình trong dư luận xã hội Đây là vấn đề bức xúc trong quản lý thu thuế GTGT

Trước những vấn đề đặt ra như đã nêu trên, là người rất quan tâm đến công

tác quản lý thuế, tôi lựa chọn đề tài: “Phân tích công tác thu thuế giá trị gia tăng

ở Chi Cục thuế thành phố Hạ Long và xây dựng một số giải pháp hoàn thiện”

2 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu

Mục đích chủ yếu của luận văn là góp phần làm sáng tỏ cơ sở lý luận và thực tiễn của quản lý thu thuế GTGT, phân tích thực trạng công tác quản lý thu thuế GTGT trên địa bàn thành phố Hạ Long, từ đó đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý thu thuế GTGT trên địa bàn trong thời gian tới

Đề đạt được mục tiêu đó, luận văn cần thực hiện các nhiệm vụ sau:

- Góp phần nghiên cứu cơ sở lý luận và thực tiễn của quản lý thuế GTGT

- Phân tích thực trạng của công tác quản lý thuế GTGT trên địa bàn thành phố Hạ Long

- Đề xuất các giải pháp hữu hiệu nhằm tăng cường quản lý, chống gian lận thuế GTGT, góp phần hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT trong thời gian tới

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu của luận văn là chủ thể và khách thể của quản lý thuế GTGT, trọng tâm là nghiên cứu về việc tổ chức quản lý thu thuế GTGT trên địa bàn thành phố Hạ Long

- Phạm vi nghiên cứu được giới hạn từ khi thực hiện luật thuế GTGT và trên địa bàn thành phố Hạ Long do Chi Cục thuế thành phố trực tiếp quản lý Theo quy định của Luật Thuế GTGT ở Việt Nam quy định cho một số đối tượng do điều kiện chưa thể áp dụng hình thức tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế thì áp dựng hình thức tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Tuy nhiên, phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp không phải là phương pháp tính thuế điển hình, chỉ

có tính tạm thời, phạm vi áp dụng hẹp, số thuế GTGT thu theo phương pháp này chiếm tỷ lệ rất nhỏ Do đó, trong phạm vi luận văn này không nghiên cứu đối với phương pháp tính thuế trực tiếp

4 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn sử dụng phương pháp luận duy vật biện chứng, duy vật lịch sử để nghiên cứu, quan sát, nhìn nhận phân tích sự việc trong sự biến động gắn với điều kiện lịch sử cụ thể; ngoài ra các phương pháp chuyên ngành cũng được sử dụng

trong quá trình nghiên cứu như thống kê, phân tích, tổng hợp, diễn giải, tiếp cận hệ thống

5 Đóng góp của luận văn

- Luận văn góp phần phân tích làm rõ về lý luận về công tác quản lý thu thuế GTGT, các nguyên nhân và kết quả của công tác quản lý

- Đánh giá đúng thực trạng quản lý thu thuế GTGT trên địa bàn thành phố

Hạ Long và đề xuất các giải pháp có tính khả thi để tăng cường công tác quản lý thu thuế GTGT trên địa bàn thành phố trong thời gian tới

- Luận văn sẽ là tài liệu tham khảo hữu ích cho các cơ quan hoạch định chính sách thuế cũng như cơ quan quản lý thuế

6 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, nội dung chính của luận văn được kết cấu thành 3 chương

Chương 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT)

VÀ QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT

Chương 2: PHÂN TÍCH CÔNG TÁC THU THUẾ GTGT Ở CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HẠ LONG

Chương 3: GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT Ở THÀNH PHỐ HẠ LONG TRONG THỜI GIAN TỚI

CHƯƠNG I

CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT)

VÀ QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT 1.1 Những vấn đề chung về thuế

1.1.1 Khái niệm về thuế

Thuế là khái niệm rất quen thuộc với mọi người, nhưng hiểu rõ về thuế thì người ta lại ít quan tâm Trong thực tế, thuế là một hiện tượng xã hội do con người đặt ra, nó gắn liền với đời sống kinh tế - xã hội, với nhà nước và pháp luật Thuế ra đời do nhu cầu chi tiêu của nhà nước và sự tồn tại của nó không tách rời quyền lực nhà nước Cũng có thể nói, sự ra đời và tồn tại của thuế gắn liền với sự ra đời và tồn tại của nhà nước Do đó, thuế là một phạm trù kinh tế, đồng thời là phạm trù lịch sử

Với những quan điểm như trên cho thấy, nhà nước và thuế là hai phạm trù gắn bó hữu cơ với nhau Nhà nước tồn tại tất yếu phải có thuế để đảm bảo điều kiện vật chất cho sự tồn tại và hoạt động của nhà nước Thuế có thể thu bằng tiền, hiện vật hoặc bằng ngày công lao động

Xét về nội dung vật chất, thuế là một bộ phận của cải xã hội tập trung vào quỹ ngân sách nhà nước, mà thực chất là một bộ phận của cải từ khu vực tư được chuyển vào khu vực công, nhằm trang trải những kinh phí để duy trì sự tồn tại, hoạt động của bộ máy nhà nước và các chi phí công cộng

Về bản chất kinh tế, thuế phản ánh quan hệ phân phối của cải xã hội dưới hình thức giá trị giữa nhà nước với các chủ thể khác trong xã hội Các quan hệ kinh

tế này được nảy sinh một cách khách quan giữa nhà nước và các chủ thể khác trong

xã hội, đặc biệt là các pháp nhân và các thể nhân Trong đó các pháp nhân, thể nhân phải chuyển giao bắt buộc một phần của cải của mình cho nhà nước theo đúng quy định do chính nhà nước đề ra mà không gắn với bất kỳ một ràng buộc nào về sự hoàn trả số thuế đã nộp, hoặc cung cấp trực tiếp hàng hoá hay dịch vụ cho người nộp thuế từ phía nhà nước

Như vậy có thể hiểu thuế là hình thức động viên bắt buộc của nhà nước

theo quy định, thuộc phạm trù phân phối, nhằm tập trung một bộ phận thu

nhập của các thể nhân và pháp nhân vào ngân sách nhà nước để đáp ứng các nhu cầu chi tiết của nhà nước và phục vụ cho lợi ích công cộng

Chức năng của thuế

Thuế có ba chức năng cơ bản:

- Là công cụ chủ yếu trong việc tập trung nguồn lực vào ngân sách nhà nước

để đảm bảo cho các chi tiêu của nhà nước

- Là công cụ điều tiết nền kinh tế thị trường góp phần bảo đảm sự phát triển

ổn định, cân đối của nền kinh tế

- Là công cụ quan trọng góp phần tái phân phối thu nhập nhằm thực hiện công bằng xã hội

Phân loại thuế

Số lượng các sắc thuế trong hệ thống thuế của các quốc gia là không giống nhau, nó tuỳ thuộc vào trình độ phát triển kinh tế - xã hội và mục tiêu xây dựng hệ thống thuế quốc gia trong giai đoạn cụ thể Tuy vậy, để phân tích tác động của thuế đến các quá trình kinh tế - xã hội nhằm xây dựng điều chỉnh hệ thống thuế cho phù hợp người ta có thể lựa chọn các tiêu thức khác nhau để phân loại:

- Phân loại theo khả năng chuyển giao thuế, có thuế trực thu và thuế gián

- Phân loại thuế theo đối tượng đánh thuế

Theo cách phân loại này thuế có thể chia thành các loại:

+ Thuế tài sản là thuế đánh vào bản thân tài sản chứ không đánh vào phần thu nhập phát sinh từ tài sản đó Các loại thuế tài sản gồm: thuế nhà đất, thuế vốn, thuế chuyển nhượng tài sản

+ Thuế đánh vào thu nhập là thuế chỉ đánh vào những đối tượng có thu nhập

+ Thuế tiêu dùng là loại thuế đánh vào phần thu nhập của người tiêu dùng sản phẩm hàng hoá bị đánh thuế như thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt

+ Thuế đánh trên hoạt động là thuế đánh trên các hoạt động kinh tế như: thuế môn bài đánh vào hoạt động kinh doanh

1.2.Thuế giá trị gia tăng

1.2.1 Khái niệm thuế GTGT

Thuế GTGT - tiếng Anh là Value Added Tax (VAT) - là loại thuế được tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh từ sản xuất lưu thông đến tiêu dùng Chỉ người bán hàng hoá, dịch vụ lần đầu phải nộp thuế GTGT trên toàn bộ doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ đó Vì thế GTGT được đánh giá trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ nên đối tượng đánh thuế là hàng hoá, dịch vụ Đối tượng nộp thuế là cơ sở sản xuất kinh doanh dịch vụ còn đối tượng chịu thuế là người tiêu dùng hàng hoá đó

Thuế GTGT được áp dụng ở một vài nước Tây Âu từ những năm 50 của thế

kỷ XX; năm 1954, Chính phủ Pháp chính thức ban hành thuế GTGT nhằm hạn chế việc thu thuế chồng chéo lên thuế, với thuế suất đồng loạt 20% và chỉ khấu trừ thuế

ở khâu trước đối với nguyên liệu, vật liệu Đến năm 1966, các nước châu Âu chính thức ban hành thuế GTGT thay thế một số sắc thuế gián thu Đến nay trên thế giới

đã có hơn 100 nước áp dụng thuế GTGT

Theo quy định tại điều 2 Luật thuế GTGT được Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam khoá XII kỳ họp thứ 3 (6-2008) thông qua: “thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” Như vậy thuế GTGT có tên gọi là cơ sở tính thuế, là loại thuế có đối tượng đánh thuế là hàng hoá, dịch vụ Tại mỗi khâu sản xuất, cung ứng dịch vụ, thuế GTGT chỉ tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ ở từng khâu mà không đánh vào phần giá trị đã chịu thuế ở khâu trước nên cách tính thuế là rất khoa học, cần thiết đối với sự phát triển sản xuất theo hướng công nghiệp hoá- hiện đại hoá và phù hợp với yêu cầu hội nhập kinh tế quốc

tế

1.2.2 Các yếu tố cấu thành của thuế GTGT

Thuế GTGT có các thành tố sau:

- Tên gọi của Luật thuế GTGT dựa trên cơ sở tính thuế là giá trị tăng thêm của hàng hoá dịch vụ qua mỗi khâu sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ

- Cơ sở đánh thuế của thuế GTGT là các đối tượng tiêu dùng hàng hoá trong

xã hội đều phải nộp một khoản thuế nhất định, khoản thuế này phải nộp vào ngân sách nhà nước thông qua nhà sản xuất, cung ứng hàng hoá và dịch vụ

- Thuế suất thuế GTGT là loại thuế có ít thuế suất và thuế suất thấp, tuỳ theo chính sách thuế của từng quốc gia mà thuế suất thường giao động từ 5% đến 20%

- Đối tượng nộp thuế GTGT là nhà sản xuất, cung ứng dịch vụ Đối tượng nộp thuế có nghĩa vụ thu số tiền thuế của người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ để nộp vào ngân sách nhà nước

- Đối tượng chịu thuế GTGT là người tiêu dùng hàng hoá và dịch vụ Mọi tổ chức, cá nhân khi tiêu dùng hàng hoá và dịch vụ thuộc diện tính thuế đều phải trả ngay một khoản thuế khi thanh toán mua hàng, trừ một số đối tượng tiêu dùng đặc biệt được miễn thuế

- Đối tượng đánh thuế đối với thuế GTGT là hàng hoá và dịch vụ

- Quy trình khai báo và nộp thuế GTGT

Việc kê khai nộp thuế GTGT được thực hiện khi phát sinh quan hệ mua và bán hàng hoá chịu thuế GTGT Tuy nhiên, để đơn giản hoá thì thuế GTGT thường đựơc kê khai nộp vào một kỳ nhất định Theo quy định của luật thuế GTGT Việt Nam là hàng tháng

1.2.3 Phương pháp tính thuế GTGT

Thuế GTGT được tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ qua mỗi khâu sản xuất, lưu thông hàng hoá dịch vụ Mỗi doanh nghiệp được coi là một khâu sản xuất, cung cấp dịch vụ, ở đó doanh nghiệp phải xác định giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ mà doanh nghiệp thực hiện sản xuất, cung cấp để kê khai nộp thuế Để xác định đựơc một số thuế phải nộp trong từng kỳ Luật thuế GTGT đã

- Phương pháp khấu trừ thuế

Khấu trừ GTGT thực chất là trừ đi số thuế GTGT mà cơ sở kinh doanh đã trả khi mua hàng hoá dịch vụ về để dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh Như vậy,

số thuế GTGT doanh nghiệp phải nộp trong kỳ là số thuế GTGT doanh nghiệp đã nộp ở khu trước thông qua việc thanh toán tiền hàng cho người bán

Đối tượng áp dụng là các đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo luật doanh nghiệp nhà nước, luật doanh nghiệp, luật hợp tác xã, doanh nghiệp

có vốn đầu tư nước ngoài, tổ chức kinh doanh khác đã áp dụng đầy đủ điều kiện về

kế toán và hoá đơn chứng từ để làm căn cứ tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế

Xác định thuế GTGT phải nộp:

Trong đó thuế GTGT đầu ra là số thuế tính trên tổng giá trị bán (chưa bao gồm thuế GTGT) hàng hoá, dịch vụ bán ra trong kỳ Thuế GTGT đầu ra được tính theo công thức sau:

Thời điểm tính thuế GTGT đầu ra là thời điểm cơ sở kinh doanh chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá, dịch vụ đã hoàn thành không phân biệt người mua đã trả tiền hay chưa trả tiền

Trên cơ sở tính thuế phải nộp, sẽ xuất hiện những trường hợp số thuế phải nộp âm thì sẽ đựơc Nhà nước hoàn thuế đã nộp ở khâu trước Căn cứ vào điều kiện, hoàn cảnh của từng thời kỳ Nhà nước quy định cụ thể điều kiện và thủ tục hoàn thuế cho phù hợp

- Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp trên GTGT

Trên thực tế có một số đối tượng kinh doanh không đáp ứng được yêu cầu để

áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, nên luật thuế GTGT đã quy định một phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp trên giá trị gia tăng Phương pháp này thực chất không hoàn toàn chính xác với giá trị tăng thêm tại doanh nghiệp, nhưng trên cơ sở khảo sát toàn bộ ngành kinh doanh trên thị trường và xác định mức bình quân chung của xã hội Nhà nước đã quy định cụ thể đối với một số đối tượng cụ thể là tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không thực hiện theo luật đầu tư nước ngoài, cá nhân Việt Nam sản xuất kinh doanh thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn chứng từ để làm căn cứ tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và các cơ sở mua bán vàng, bạc đá quý, ngoại tệ

Hoá đơn bán hàng cho các cơ sở tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính thuế trực tiếp sử dụng loại hoá đơn khác (gọi là hoá đơn bán hàng), loại hoá đơn này không ghi số thuế GTGT của hàng hoá trên đó mà giá bán hàng ghi trên hoá đơn là giá đã có thuế GTGT

Xác định thuế GTGT phải nộp:

Giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ được xác định như sau:

+ Đối với cá nhân kinh doanh chưa thực hiện hoặc thực hiện chưa đầy đủ chế

độ hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ thì cơ quan thuế căn cứ vào tình hình kinh doanh của từng cá nhân kinh doanh mà ấn định mức doanh thu tính thuế, giá trị gia tăng được xác định bằng doanh thu ấn định với tỷ lệ % giá trị gia tăng tính trên doanh thu

1.2.4 Quy trình kê khai nộp thuế GTGT

Cơ sở kinh doanh phải đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế, cơ quan thuế cấp

mã số thuế cho đối tượng nộp thuế và thực hiện các quy trình quản lý như hỗ trợ, quản lý thu thuế, kiểm tra Hàng tháng, cơ sở kinh doanh phải thực hiện lập và gửi cho cơ quan thuế tờ khai tính thuế GTGT kèm theo bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra

Cơ sở kinh doanh nhập khẩu hàng hoá, phải kê khai nộp tờ khai thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu

Trên cơ sở khai thuế GTGT nộp cơ quan thuế, doanh nghiệp nộp tiền vào ngân sách số thuế đã kê khai Nếu số thuế GTGT phải nộp trong kỳ là số âm mà không đủ điều kiện xin hoàn thì doanh nghiệp được trừ vào kỳ sau:

Hàng năm, doanh nghiệp thực hiện quyết toán thuế và gửi bản quyết toán thuế đến cơ quan thuế trong một thời gian nhất định kể từ ngày kết thúc năm tài chính

1.2.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến số thuế GTGT phải nộp trong kỳ của mỗi doanh nghiệp

Theo nguyên lý và phương pháp tính thuế GTGT thì thuế GTGT của mỗi doanh nghiệp phải nộp trong kỳ phụ thuộc vào một số yếu tố sau:

- Giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ cho mỗi cơ sở sản xuất ra bao gồm: Giá trị lao động sống doanh nghiệp đưa vào giá thành sản phẩm, dịch vụ: lợi nhuận

mà doanh nghiệp tạo ra từ việc sản xuất, cung cấp dịch vụ đó

- Lao động quá khứ doanh nghiệp đã sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh nhưng đối tượng cung cấp chưa nộp thuế GTGT

- Thuế suất của hàng hoá, dịch vụ do doanh nghiệp cung cấp ra thị trường và thuế suất GTGT của hàng hoá là nguyên vật liệu đã sử dụng trong quá trình doanh nghiệp thực hiện sản xuất sản phẩm hàng hoá, dịch vụ Nếu thuế suất thuế GTGT nguyên vật liệu cao, thuế suất thuế GTGT của sản phẩm thấp thì số thuế GTGT doanh nghiệp phải nộp trực tiếp ngân sách ít, thậm chí còn được hoàn thuế và ngược lại

- Ngoài các yếu tố trên thuế GTGT doanh nghiệp phải nộp trong từng thời kỳ còn phụ thuộc vào giá trị nguyên vật liệu tồn kho, trên dây truyền sản xuất Đây chính là vấn đề phức tạp của thuế GTGT mà việc kiểm soát trở nên khó khăn hơn rất nhiều so với thuế doanh thu

1.3 Quản lý thu thuế GTGT

1.3.1 Vấn đề chung về quản lý

+ Khái niệm quản lý thuế

“Quản lý thuế” là vấn đề đã được nhiều nhà khoa học nghiên cứu và đang

có nhiều cách quan niệm khác nhau Tuy nhiên các khái niệm đều đề cập đến sự tác động của chủ thể quản lý lên đối tượng bị quản lý bằng các phương thức, phương tiện nào đó nhằm đạt mục đích nhất định Chủ thể quản lý là nhà nước (mà trực tiếp

là cơ quan thuế các cấp) Đối tượng quản lý các doanh nghiệp và cá nhân có nghĩa

vụ về thuế Mục đích quản lý là để đối tượng nộp thuế và các đối tượng có liên quan phải thực hiện tốt nghĩa vụ luật định về thuế của mình Phương tiện quản lý là sử dụng các quy định như đăng ký thuế, kê khai thuế, kế hoạch thuế, kế toán kê thuế

Qua nghiên cứu có thể rút ra một số nội dung chính của khái niệm về quản

lý thuế như sau:

Quản lý phải gắn liền với một lĩnh vực, với một (hay một số) tổ chức nhất định “Thuế do nhà nước tổ chức và dùng quyền lực để thu” Cho nên quản lý thuế gắn liền với Nhà nước Tuy nhiên, Nhà nước nói chung và những tổ chức được Nhà nước giao trách nhiệm trực tiếp “thu thuế” là hai khái niệm có sự phân biệt “Quản

lý Nhà nước về thuế” là thuật ngữ dùng để chỉ tổng thể các khâu lập pháp, hành

của ngân sách Nhà nước Chủ thể quản lý Nhà nước trong lĩnh vực thuế là các cơ quan Nhà nước có chức năng lập pháp, hành pháp và tư pháp về thuế Đối tượng

của quản lý Nhà nước về thuế là các quá trình xã hội, hành vi của cá nhân và tổ chức xã hội trong lĩnh vực thuế Tuy nhiên, bản luận văn này chỉ xét đến lĩnh vực quản lý thuế

Quản lý thuế gồm những hoạt động có tổ chức trong bộ máy Nhà nước, thuộc lĩnh vực hành pháp và tư pháp về thuế của cơ quan thuế các cấp, với các chức năng nhiệm vụ quyền hạn do luật định, nhằm thực hiện chính sách thuế đã được cơ quan có thẩm quyền thông qua Nói cách khác, quản lý thuế là khâu tổ chức thực hiện chính sách thuế của cơ quan thuế các cấp, là việc định ra một hệ thống các tổ chức, phân công trách nhiệm cho các tổ chức này xác lập mối quan hệ phối hợp giữa các bộ phận một cách hữu hiệu trong việc thực thi các chính sách thuế nhằm đạt các mục tiêu đã đề ra, trong điều kiện môi trường quản lý luôn biến động

Thuế có các chức năng cơ bản là huy động nguồn lực tài chính cho Nhà nước

và điều chỉnh các mục tiêu kinh tế của Nhà nước Do đó, xét đến cùng mục đích của quản lý thuế là nhằm làm cho đối tượng nộp thuế thực hiện đầy đủ, kịp thời các nghĩa vụ luật định về thuế của mình, đồng thời Nhà nước thực hiện các mục tiêu vốn có của mỗi sắc thuế

Quản lý là hoạt động được thực hiện nhằm đảm bảo sự hoàn thành công việc qua những nỗ lực của người khác Do đó, theo nghĩa rộng, công tác quản lý thuế là hoạt động nhằm đảm bảo sự thực thi nghiêm chỉnh pháp luật về thuế của các đối tượng nộp thuế qua sự tự giác của chính đối tượng nộp thuế và sự hỗ trợ của cơ quan thuế và các cơ quan Nhà nước có liên quan

+ Vai trò của quản lý thuế

- Quản lý thuế là thực hiện một chức năng quan trọng của Nhà nước trong lĩnh vực tài chính

Kinh tế chính trị Mác Lê nin đã chỉ ra “Quan hệ sản xuất xã hội là quan hệ

kinh tế giữa người với người trong quá trình sản xuất và tái sản xuất xã hội, sản xuất phân phối trao đổi tiêu dùng” Quản lý Nhà nước về thuế nói riêng, quản lý

Nhà nước về tài chính nói chung là quản lý “Quan hệ sản xuất xã hội” diễn ra trong một khâu đặc biệt quan trọng trong điều kiện kinh tế thị trường - khâu phân phối

- Mục đích của chính sách thuế có được thực hiện hay không phụ thuộc chủ yếu vào khâu thực hiện

Hoạch định chính sách thuế và quản lý thuế là các khâu gắn liền với nhau trong công tác quản lý nhà nước và thuế Sau khi chính sách thuế được hoạch định

và được thông qua, chính sách đó được thực hiện thì trong thực tế Quản lý thuế có vai trò quyết định trong việc đưa chính sách thuế vào cuộc sống

1.3.2 Đối tượng quản lý

Hoạt động quản lý bắt nguồn từ sự phân công, hợp tác lao động Như vậy, quản lý là một hoạt động khách quan khi cần có nỗ lực tập thể để thực hiện mục tiêu chung Quản lý diễn ra ở mọi tổ chức từ phạm vi nhỏ đến lớn từ đơn giản đến phức tạp Trình độ xã hội hoá càng cao yêu cầu quản lý càng cao và vai trò của nó càng tăng lên

Thuế là phạm trù pháp luật, luật thuế quy định quyền, nghĩa vụ của các chủ thể tham gia thực hiện Trong đó, cơ quan thuế có tư cách là chủ thể quản lý Nhà nước về thuế, người nộp thuế là đối tượng của quản lý Luật thuế GTGT quy định

về đối tượng nộp thuế và chịu sự quản lý về thuế là: Các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh gọi chung là cơ sở kinh doanh

và tổ chức cá nhân khác có nhập khẩu hàng hoá, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (gọi chung là người nhập khẩu) đều là đối tượng thuế GTGT Như vậy đối tượng quản lý ở đây gồm các tổ chức kinh doanh đựơc thành lập theo luật doanh nghiệp; các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị xã hội, đơn vị lực lượng vũ trang, tổ chức sự nghiệp và tổ chức khác; các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, các cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh tại Việt Nam; cá nhân, hộ gia đình và các đối tượng kinh doanh khác có hoạt động kinh doanh, xuất

1.3.3 Chủ thể quản lý

Chủ thể quản lý ở đây là cơ quan thuế các cấp Để thực hiện luật thuế GTGT nói riêng và các luật thuế nói chung, nhà nước quyết định thành lập cơ quan thuế đứng đầu là Tổng cục thuế (cơ quan trung ương), Cục thuế tại các tỉnh thành phố (cơ quan thuế địa phương) với chức năng, quyền hạn như sau:

+ Hướng dẫn, tổ chức chỉ đạo việc thực hiện thống nhất các chính sách chế

độ, thể lệ, nguyên tắc về quản lý, thu thuế trên địa bàn theo đúng các luật, pháp lệnh, các văn bản quy định của Quốc hội, Chính phủ và các hướng dẫn của Bộ Tài chính và cơ quan thuế cấp trên Tuyên truyền, phổ biến nội dung chính sách thuế cho các đối tượng nộp thuế, các ngành, các cấp và toàn dân hiểu để chấp hành

+ Lập kế hoạch thu thuế và thu khác trên địa bàn (tháng, quý, năm) báo cáo với UBND tỉnh và Bộ tài chính theo quy định Phối hợp chặt chẽ với Sở Tài chính trong việc xây dựng kế hoạch thu chi ngân sách của địa phương Phân bổ, giao chỉ tiêu kế hoạch thu thuế và thu khác cho các Chi cục thuế quận huyện trực thuộc

+ Tổ chức thu thuế đối với các đối tượng do Cục trực tiếp quản lý thu thuế, thực hiện các nghiệp vụ thu thuế theo đúng quy định của Nhà nước và hướng dẫn của Bộ tài chính hay Tổng cục thuế; tính thuế, lập sổ thuế, thông báo số thuế phải nộp, phát hành các lệnh thu thuế và thu khác, đôn đốc các đối tượng nộp thuế nộp đầy đủ, kịp thời mọi khoản thu vào kho bạc Nhà nước; xem xét và đề nghị xét miễn thuế, giảm thuế và các khoản thu khác thuộc thẩm quyền theo quy định của Nhà nước, thực hiện thanh, quyết toán kết quả thu nộp thuế đến từng đối tượng nộp thuế

+ Chỉ đạo, đôn đốc, hướng dẫn, kiểm tra thường xuyên các Chi cục thuế quận huyện trong việc tổ chức công tác thu thuế, thực hiện luật, pháp lệnh, kế hoạch thu thuế và thu khác, tổng kết, đúc rút kinh nghiệm và các biện pháp tổ chức thu thuế

+ Thực hiện công tác thanh tra việc chấp hành chính sách, chế độ thu thuế,

kỳ luật thu nộp thuế của các đối tượng thuế và trong bộ ngành ở địa phương Kiểm tra, kiểm soát sổ sách kế toán, chứng từ có liên quan đến số thuế phải nộp, xử lý các vi phạm về thuế, các khiếu nại theo thẩm quyền được luật thuế quy định

+ Được quyền yêu cầu các tổ chức, cá nhân nộp thuế cung cấp đầy đủ kịp thời hồ sơ cần thiết cho việc tính toán các khoản thuế và thuế và thu khác (kể cả kế hoạch kinh tế - tài chính của các bộ ngành và cơ sở) Kiểm tra các tài liệu có liên quan đến việc tính thuế của các đối tượng nộp thuế do Cục trực tiếp quản lý thu thuế

+ Tổ chức công tác kế toán thuế, kế toán ấn chỉ, kế toán hàng tịch thu, tạm giữ đầy đủ, kịp thời, chính xác; hướng dẫn các chi cục thuế thực hiện các quy định

về kế toán thu; tổ chức công tác thống kê các chỉ tiêu kinh tế và thu nộp thuế; Lập các báo cáo về tình hình và kết quả thu thuế phục vụ cho việc chỉ đạo, điều hành của cơ quan cấp trên, Uỷ ban nhân dân thành phố và các cơ quan có liên quan

+ Quản lý biên chế, cán bộ kinh phí chi tiêu của hệ thống thuế ở địa phương theo đúng các quy định của Nhà nước và theo sự phân cấp của Tổng cục thuế Tổ chức bồi dưỡng chuyên môn, nghiệp vụ cho cán bộ thuế

1.3.4 Nội dung quản lý

Những công việc cần phải làm của các chủ thể quản lý tại cơ quan thuế trong quá trình quản lý chính là các chức năng quản lý Các chức năng quản lý thuế tại cơ quan thuế có thể xem xét theo hai cách chiều

- Theo quá trình quản lý (xem xét theo “chiều dọc”)

- Theo hoạt động của cơ quan thuế (xem xét theo “chiều ngang”)

Theo quá trình “Quản lý”

lĩnh vực

Sơ đồ 1.1 Tính thống nhất của các hoạt động quản lý

1.3.4.1 Nội dung công tác quản lý thuế tại cơ quan thuế

Theo quá trình quản lý, nội dung cơ bản của quản lý thuế tại cơ quan thuế bao gồm lập kế hoạch, tổ chức, lãnh đạo, thanh tra kiểm tra thuế

+ Lập kế hoạch quản lý thuế

Lập kế hoạch quản lý thuế là một chức năng của tất cả các chủ thể quản lý trong công tác quản lý thuế Lập kế hoạch quản lý thuế không chỉ là lập kế hoạch

“thu thuế” Lập kế hoạch quản lý thuế cần đựơc hiểu theo nghĩa rộng gồm kế hoạch

của cơ quan thuế trong mọi lĩnh vực quản lý “Việc lập kế hoạch có bốn mục đích

quan trọng ứng phó với những bất định và thay đổi, tập trung sự chú ý vào các mục tiêu, tạo khả năng tác nghiệp kinh tế, giúp cho các nhà quản lý kiểm tra” Tại cơ

quan thuế hàng năm tiến hành lập kế hoạch chủ yếu sau:

- Kế hoạch thu ngân sách năm

- Kế hoạch thanh tra, kiểm tra

- Kế hoạch tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế (ĐTNT)

- Dự toán nguồn kinh phí hoạt động, kế hoạch đào tạo, nhân lực

Tổ chức con người tại cơ quan thuế là việc xây dựng và hoàn thiện cơ cấu tổ

chức của cơ quan thuế trong từng thời kỳ cho phù hợp với chức năng nhiệm vụ được giao

Tổ chức công việc tại cơ quan thuế được hiểu theo nghĩa rộng là tổ chức

công việc trong phạm vi toàn cơ quan và trong phạm vi từng bộ phận Mục đích tổ chức công việc của mỗi bộ phận phải phù hợp với mục đích tổ chức công việc của toàn cơ quan thuế

Tổ chức công việc tại các bộ phận trực tiếp liên quan đến quản lý ĐTNT bao gồm: xây dựng và hoàn thiện các quy trình nghiệp vụ thuế (như đăng ký và cấp mã

số thuế, xử lý tờ khai và chứng từ nộp thuế, hoàn thuế, quyết toán thuế, miễn giảm thuế, quản lý hồ sơ doanh nghiệp) nội dung quan trọng nhất của các quy trình nghiệp vụ thuế là các trình tự và thủ tục (mà ĐTNT và các bên liên quan) phải tuân

theo trong mỗi giai đoạn của quá trình quản lý thuế, các biện pháp tác động vào đối tượng bị quản lý để đạt mục tiêu của quản lý thuế

Tổ chức công việc tại cơ quan thuế được hình thành trong mối liên hệ chặt chẽ với vai trò của các chủ thể trong quản lý thuế, bao gồm: lãnh đạo các cấp, các công chức thuế và các đối tượng nộp thuế Để làm tốt công tác tổ chức công việc trong quản lý thuế phải luôn quan tâm tới các quá trình nhân sự Đó là các vấn đề như: thiết kế và phân tích công việc, thu hút tuyển chọn nhân viên, đào tạo và phát triển, đánh giá kết quả công việc…

+ Lãnh đạo công tác quản lý thuế

Sự lãnh đạo là khả năng tác động đến người khác để đạt được mục tiêu đã đề

ra Lãnh đạo công tác thu thuế là quá trình thu hút, lôi cuốn, thuyết phục và hướng dẫn các hoạt động có liên quan đến nhiệm vụ, nghĩa vụ của những thành viên trong

cơ quan thuế và các đối tượng nộp thuế Nói cách khác, lãnh đạo là quá trình tác động vào những con người khác nhau trong đối tượng nộp thuế và cơ quan thuế để đạt được mục tiêu do người lãnh đạo đề ra Các nguồn lực hình thành quan hệ lãnh đạo bao gồm: quyền lực pháp lý - hành chính, quyền lực từ góc độ lợi ích, quyền lực từ góc độ cưỡng chế, quyền lực từ góc độ chuyên gia - chuyên môn, quyền lực

từ tín nhiệm

+ Thanh tra, kiểm tra công tác quản lý thuế

Thanh tra, kiểm tra trong một tổ chức là hoạt động kiểm tra theo dõi các hoạt động của tổ chức thông qua việc thiết lập hệ thống thông tin quản lý và thu thập các thông tin cần thiết

Kiểm tra là quá trình trong đó các hành động được thực hiện để đảm bảo rằng các mục tiêu về tổ chức và quản lý được thực hiện Đó còn là quá trình mang hệ thống trong đó các chủ thể quản lý điều tiết các hoạt động của tổ chức cho phù hợp với kế hoạch, mục tiêu và các tiêu chuẩn đã được đặt ra

1.3.4.2 Nội dung của công tác quản lý thuế đối với ĐTNT

Nghiên cứu nội dung của quản lý thuế GTGT đối với ĐTNT là trả lời câu hỏi:

các công việc đó Đây chính là các chức năng quản lý thuế Những chức năng quản

lý theo hoạt động của tổ chức còn được gọi là các lĩnh vực quản lý Lĩnh vực quản

lý thuế là các hoạt động quản lý được sắp xếp trong những bộ phận nào đó của cơ cấu tổ chức Sự thống nhất của các hoạt động quản lý cho thấy trong bất cứ lĩnh vực quản lý nào các chủ thể quản lý cũng phải thực hiện các quá trình quản lý (gồm lập

kế hoạch, tổ chức, lãnh đạo và kiểm tra) Về cơ bản, quản lý thuế GTGT gồm các lĩnh vực quản lý sau:

+ Quản lý lĩnh vực lập kế hoạch thu thuế

+ Ở phạm vi nhà nước, lập kế hoạch thu thuế là việc căn cứ định hướng kế hoạch phát triển kinh tế xã hội, căn cứ luật thuế để ước tính, dự báo số thu ngân sách làm căn cứ hướng chi ngân sách năm sau Tại Việt Nam hiện nay, tham gia công tác lập kế hoạch thu thuế có cơ quan thuế các cấp và cơ quan nhà nước cấp trên (Bộ Tài chính, UBND cùng cấp) Hằng năm Bộ Tài chính và Tổng cục Thuế đều có các văn bản hướng dẫn cơ quan thuế các cấp xây dựng dự toán ngân sách nhà nước

Ở phạm vi cơ quan thuế, lập kế hoạch thu thuế là quá trình xây dựng các mục tiêu và xác định các nguồn lực cần thiết để thực hiện các mục tiêu đã đề ra Kế hoạch thuế là quá trình tính toán, tổng hợp những khả năng có được các khoản thu thuế, các khoản thu mang tính chất thuế và các khoản thu khác từ hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp trong một khoảng thời gian xác định, từ đó hình thành nên những khoản thu tập trung phản ánh trong dự án ngân sách, đồng thời tổ chức thực hiện, phân tích và đánh giá kết quả đạt được

Để nâng cao chất lượng công tác lập dự toán thu, cơ quan thuế phải quan tâm làm tốt công tác kế toán, thống kê thuế và phân tích dự đoán nguồn thu Kế toán thuế là một bộ phận của hoạt động kế toán gắn với nội dung công việc của ngành thuế Phân tích thống kê có ý nghĩa lớn cho thấy tiềm năng khai thác nguồn thu Phân tích kết quả thực hiện kế hoạch thuế để xác định khả năng thực tế của ĐTNT,

xu thế chấp hành pháp luật thuế và đánh giá đúng năng lực quản lý của ngành thuế + Quản lý lĩnh vực thanh tra, kiểm tra, điều tra thuế

Đối tượng để cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra, điều tra thuế là việc chấp hành pháp luật thuế của ĐTNT Thanh tra ĐTNT trước hết được thực hiện bởi hệ thống thanh tra chuyên ngành thuế (của cơ quan thuế các cấp) Đối tượng thanh tra là các ĐTNT Mục đích thanh tra ĐTNT trước hết là nhằm phát hiện các hành vi vi phạm

về thuế Suy cho cùng, thanh tra, kiểm tra ĐTNT phải hướng tới mục đích trong tương lai ĐTNT sẽ tự giác hơn trong chấp hành đúng pháp luật thuế Do đó, công tác thanh tra kiểm tra đối tượng nộp thuế không chỉ nhằm mục đích tăng thu thuần tuý Các vi phạm về thuế có thể là các sai phạm chủ quan hoặc vô ý của ĐTNT Qua công tác thanh tra, các sai phạm chủ quan hoặc vô ý của ĐTNT được nhắc nhở khắc phục, các hành vi cố ý gian lận sẽ bị trừng phạt theo quy định của pháp luật

+ Quản lý lĩnh vực thanh tra, kiểm tra nội bộ

Về cơ bản, thanh tra kiểm tra nội bộ ngành thuế có các nội dung sau:

- Thanh tra, kiểm tra việc hướng dẫn và áp dụng pháp luật thuế: Kiểm tra việc chấp hành chính sách thuế, kiểm tra việc ban hành các văn bản hướng dẫn thi hành chính sách thuế, các quy định về nghiệp vụ thuế

- Thanh tra việc thực hiện các quy trình quản lý thuế

- Thanh tra việc sử dụng các quỹ trong nội bộ ngành thuế: kiểm tra tình hình thu chi tài chính, sử dụng quỹ của cơ quan thuế, kiểm tra việc lập dự trù kinh phí, sử dụng kinh phí, kiểm tra căn cứ lập quỹ, tình hình sử dụng quỹ

- Thanh tra việc giải quyết các khiếu nại về thuế

Về cơ bản, có hai mô hình xử lý tính thuế: mô hình cơ quan thuế tính thuế và

mô hình ĐTNT tự tính thuế Đương nhiên, trong cả hai mô hình thì ĐTNT đều phải

kê khai theo đúng quy định và chịu trách nhiệm với các nội dung kê khai

- ĐTNT kê khai thuế, cơ quan thuế tính thuế: cơ quan thuế trực tiếp trợ giúp việc tính thuế nên các ĐTNT sẽ giảm bớt khó khăn, lúng túng trong việc tính thuế, chỉ nhận được thông báo thuế thì ĐTNT mới phải nộp Tuy nhiên, mô hình này có nhiều nhược điểm, hạn chế và sơ hở như: rườm rà về thủ tục, chậm trễ về thời gian,

cơ quan thuế bao biện làm thay ĐTNT nên có tâm lý ỷ lại, vi phạm quyền tự chủ quyền công khai trong tính thuế, khó duy trì trong cơ chế thị trường Các nhược điểm khác là: có nhiều vướng mắc, cán bộ thuế ôm đồm…

- ĐTNT tự kê khai, tự tính thuế: cơ quan thuế hướng dẫn cách điền tờ khai và cách tính thuế đồng thời đôn đốc nhắc nhở ĐTNT kê khai Việc ĐTNT tự kê khai, tính thuế có thể bước đầu gặp khó khăn lúng túng Tuy nhiên, mô hình này có nhiều

ưu điểm như: đơn giản nhanh chóng, đề cao trách nhiệm chấp hành pháp luật, hạn chế vướng mắc, cán bộ thuế chuyên sâu theo chức năng tập trung nhiều thời gian vào công tác kiểm tra hướng dẫn, phù hợp với cơ chế thị trường

Trong điều kiện công nghệ thông tin ngày càng phát triển, việc ứng dụng máy tính để kiểm tra tính chính xác của kê khai thuế cũng như để phát hiện các gian lận

về thuế của ĐTNT là xu hướng tất yếu của các nước trên thế giới

+ Quản lý lĩnh vực hỗ trợ đối tượng nộp thuế

Công tác hỗ trợ đối tượng nộp thuế có tác dụng không chỉ đối tượng ĐTNT, nhằm ngăn ngừa giảm dần các sai phạm, việc làm này còn thuận lợi ngay cả cho cơ quan thuế trong quá trình thực hiện nhiệm vụ của mình Hỗ trợ cho ĐTNT sẽ tạo ra mỗi quan hệ thân thiện giữa cơ quan thuế và ĐTNT ĐTNT sẽ không mất thời gian

và tiền của cho quá trình thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, cơ quan thuế tiết kiệm được nhiều hơn, đồng thời số thuế do doanh nghiệp chủ động thực hiện nộp vào ngân sách tăng lên mà chưa cần phải tổ chức thanh tra, kiểm tra Để làm tốt công tác hỗ trợ ĐTNT, cơ quan thuế phải thật sự coi ĐTNT là các khách hàng

+ Quản lý lĩnh vực đốc thu, cưỡng chế thuế

Kinh nghiệm quản lý của nhiều nước trên thế giới cho thấy dù pháp luật thuế

có chặt chẽ đến đâu thì tình trạng nợ đọng chây ì, trốn thuế vẫn tồn tại ở các mức độ khác nhau tùy nơi, tuỳ lúc Các ĐTNT không bao giờ hoàn toàn tự nguyện thi hành nộp thuế đúng hạn và đúng luật cả Do đó, cần phải quan tâm đến lĩnh vực cưỡng chế thi hành thuế như là khâu cuối cùng của công tác quản lý thuế Cưỡng bức thi hành thuế không chỉ đôn đốc ĐTNT nộp đúng, thuế đúng hạn mà còn có tác dụng lớn hơn là răn đe, ngăn ngừa nộp thuế chậm, giúp ĐTNT nợ thuế cách giải quyết khó khăn phát sinh

Các biện pháp cưỡng chế thuế có nhiều mức độ khác nhau áp dụng trong các tình huống khác nhau được pháp luật quy định đảm bảo tính chất “quyền lực của Nhà nước” trong các “tác động” của cơ quan thuế đối với ĐTNT Các biện pháp có thể áp dụng là: nhắc nhở bằng công văn, phạt chậm nộp, lệnh thu…

1.3.4.3 Kết quả và hiệu quả công tác quản lý thuế thu thuế GTGT

+ Kết quả công tác quản lý thuế

Kết quả công tác thu thuế là số thuế thu được tính trong một niên độ nhất định (thường được tổng kết theo năm) Để đánh giá kết quả công tác quản lý thu thuế thường dựa vào một số chỉ tiêu:

- Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch thu thuế

Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch = Số thu thực tế / Số thu kế hoạch

- Tỷ lệ tăng trưởng hằng năm

Tỷ lệ tăng trưởng hằng năm = Số thu năm nay / Số thu năm trước

+ Hiệu quả công tác quản lý thuế

Hiệu quả là một chỉ tiêu quan trọng được sử dụng phổ biến ở nhiều lĩnh vực Muốn kiểm nghiệm hiệu quả cao hay thấp phải chú ý cả hai mặt số lượng và chất lượng Về số lượng, so sánh giữa chi phí và kết quả, về chất lượng, so sánh giữa hành vi hành chính và mục tiêu có ích đối với xã hội đã đạt được Tuy nhiên, hiệu quả quản lý của mỗi công chức thuế phải được xem xét trong một điều kiện hoàn cảnh cụ thể

Trong lĩnh vực thuế, hiệu quả công tác quản lý thuế không chỉ xét đơn thuần theo giá trị bằng tiền Hiệu quả công tác quản lý thuế là hiệu quả của việc thực hiện chính sách thuế Hiệu quả thực hiện chính sách thuế được xác định qua việc so sánh các kết quả đạt được với toàn bộ các nguồn lực đã sử dụng Hiệu quả thể hiện ở kết quả đạt được là tối đa, chi phí thì tối thiểu Đồng thời, hiệu quả công tác quản lý thuế cũng là hiệu quả của công tác phục vụ đối tượng nộp thuế trong quá trình chấp hành pháp luật thuế, hiệu quả của việc phát huy các tác dụng vốn có của mỗi loại thuế đối với sản xuất và đời sống Do vậy, hiệu quả công tác quản lý thuế được xét

ở các góc độ hiệu quả kinh tế, hiệu quả xã hội và hiệu quả chính trị

- Hiệu quả kinh tế: khai thác đầy đủ kịp thời các khoản thu Luật định về thuế vào ngân sách nhà nước với chi phí tối thiểu

- Hiệu quả xã hội: công tác quản lý thuế phải tích cực góp phần thực hiện bình đẳng, công bằng xã hội

- Hiệu quả chính trị: là hiệu quả thực hiện các chủ trương chính sách kinh tế

xã hội của Đảng và Nhà nước

Hiệu quả quản lý thuế GTGT về cơ bản được thể hiện ở các nội dung:

- Đảm bảo số thu đầy đủ, kịp thời cho ngân sách nhà nước ĐTNT tự giác cao trong chấp hành pháp luật thuế

- Phát huy tác dụng thúc đẩy các doanh nghiệp đầu tư vào các lĩnh vực sản xuất kinh doanh, đẩy nhanh tốc độ tăng vốn trong toàn xã hội, tăng cường công tác hạch toán kế toán, nâng cao ý thức trong việc sử dụng hoá đơn chứng từ…

Một số tiêu chuẩn đánh giá hiệu quả công tác quản lý thuế

Có nhiều căn cứ để đánh giá hiệu quả quản lý thuế: dưới đây là một số tiêu chuẩn đánh giá phổ biến (định tính, định lượng):

- Tỷ lệ số thu so với nguồn thu = số thuế thu được / khả năng thu được thuế Chỉ tiêu này cho biết tỷ lệ số thu được so với tiềm năng và hiệu quả công tác thu thuế

- Chi phí thu thuế và tỷ lệ chi phí thu thuế so với số thuế thu được

Chi phí thu thuế “là toàn bộ những chi phí cần cho thi hành nghiệp vụ thuế (như chi phí nhân sự, chi phí đi lại, chi phí vật dụng…) được hạch toán tất cả vào ngân sách chi hàng năm theo kế toán thông thường” Theo Adam Smith, chi phí phải bỏ ra để thu thuế bao gồm chi lương cho bộ máy thuế, xây dựng nơi làm việc, đào tạo, ấn loát ấn chỉ thuế, mua sắm trang thiết bị và dụng cụ làm việc

Chi phí thu thuế trong một niên độ nhất định

Số thuế thu được trong một niên độ nhất định

Tỷ lệ chi phí thu thuế phụ thuế phụ thuộc vào nhiều yếu tố, thông thường từ 3% trở xuống Tỷ lệ chi phí thu thuế có xu hướng giảm đi Bởi vì nền kinh tế tăng trưởng kéo theo các nguồn thu thuế tăng lên đáng kể, trong khi đó số nhân viên thi hành thuế hầu như không đổi “Hiệu quả của hệ thống thuế còn thể hiện ở chi phí hành thu thấp Chi phí này không nên vượt 1% tổng thu thuế”

- Hiệu quả của lập kế hoạch thu

Chất lượng của việc đánh giá và lập dự toán thu thể hiện ở độ sai số giữa số liệu đánh giá, số liệu dự toán với số thực hiện Tại Việt Nam hiện nay, hàng năm Bộ Tài chính và Tổng cục Thuế đều có các văn bản hướng dẫn cơ quan thuế các cấp xây dựng dự toán ngân sách nhà nước

Ngoài yếu tố kỹ thuật của việc lập kế hoạch thu, các văn bản nêu trên còn đề cập vấn đề hiệu quả của lập kế hoạch thu Theo Tổng cục Thuế, nếu sai số thực hiện

so với dự toán trong phạm vi bằng hoặc dưới 5% thì chất lượng dự toán đạt cao, từ 5% đến 10% thì chất lượng trung bình và trên 10% thì việc lập dự toán chưa sát Ngoài ra, về mặt định tính việc xây dựng (giao kế hoạch thu) cao hơn nhiều so với nguồn thu, cơ quan thuế phải tìm mọi cách để hoàn thành sẽ dẫn đến các tác động tiêu cực đến quá trình “phát triển, nuôi dưỡng” nguồn thu cho ngân sách nhà nước

- Đánh giá công chức theo định kỳ (tháng, quý, năm…)

Việc xây dựng và ban hành các tiêu chuẩn để đánh giá hiệu quả quản lý thuế của cán bộ thuế và thường xuyên kiểm tra để thúc đẩy quản lý hiệu quả hơn Để có

thành tiêu chuẩn cho mỗi công việc, mỗi công đoạn trong quản lý thuế để buộc cán

bộ thuế thực hiện công việc đó, công đoạn đó phải thực hiện và đạt được

1.3.4.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thu thuế GTGT

Cũng như nhiều hiện tượng kinh tế - pháp luật khác, việc quản lý thu thuế chịu ảnh hưởng của nhiều nguyên nhân, trong đó có những tác nhân chủ yếu sau:

a Nguyên nhân từ đối tượng nộp thuế

- Khả năng nắm bắt chính sách pháp luật về thuế của các doanh nghiệp còn yếu Người đứng ra làm chủ doanh nghiệp, làm kế toán doanh nghiệp không buộc phải có điều kiện cần thiết về trình độ chuyên môn, trình độ văn hoá Trình độ dân trí còn hạn chế, dân không có thói quen lấy hoá đơn khi mua hàng, không quan tâm đến kết cấu giá của hàng hoá phải thanh toá khi lấy hoá đơn

- Ham muốn lợi nhuận của nhà kinh doanh: mục đích kinh doanh là lợi nhuận

mà gian lận thuế là một trong những phương pháp kiếm lợi nhanh trong hoạt động kinh doanh nếu có thể thực hiện được Lòng ham muốn lợi nhuận thường xuyên lôi cuốn, thôi thúc nhà doanh nghiệp tìm cách giảm số thuế phải nộp cho nhà nước, có

tư tưởng trốn tránh và xa rời sự quản lý của cơ quan thuế

b Nguyên nhân từ luật pháp và chính sách của nhà nước

- Về lý thuyết, nếu thu thuế quá cao thường dẫn đến tình trạng trốn thuế; thuế

sẽ đạt mức tối ưu khi thuế suất ở mức độ phù hợp Trong điều kiện thực tế hiện nay

ở nước ta với ba thuế suất thuế GTGT là 0%, 5%, 10% so sánh với thuế suất của một số nước thì không phải là cao Tuy nhiên, trong điều kiện nền kinh tế đang phát triển và thu nhập của dân cư còn thấp, nếu có thể giảm thuế suất tình trạng trốn thuế

sẽ được hạn chế

- Luật pháp, chính sách thuế hiện hành còn có những sơ hở, thiếu chặt chẽ, thiếu minh bạch rõ ràng nên doanh nghiệp có thể lợi dụng để thực hiện hành vi lách luật

- Chính sách thuế hay bị thay đổi gây nhiều khó khăn cho quản lý thu thuế

Một trong những tính chất của thuế là tính ổn định, nếu chính sách thuế hay thay đổi sẽ tạo điều kiện cho các hành vi trái pháp luật gia tăng do cả không năm bắt kịp và cả do lợi dụng

- Chế tài xử lý các vi phạm luật thuế không đủ mạnh để làm cho đối tượng nộp thuế không dám thực hiện gian lận Trong xã hội văn minh mọi hoạt động của con người được điều chỉnh bằng pháp luật trong đó pháp luật quy định những hình phạt đối với những hành vi vi phạm pháp luật Hình phạt dùng để xử lý các hành vi

vi phạm đồng thời có tính giáo dục răn đe Luật thuế khong là ngoại tệ, để đảm bảo thực hiện tốt luật thì phải có các chế tài xử lý nghiêm các vi phạm pháp luật về thuế, đồng thời răn đe các đối tượng khác không dám làm sai luật Ví dụ như hành vi trốn thuế trong luật thuế quy định ngoài việc truy thu toàn bộ số thuế trốn đã phát hiện thì căn cứ vào mức độ vi phạm tổ chức, cá nhân còn bị phạt từ một đến năm lần số thuế truy thu Nhưng tại Nghị định số 100/2004/NĐ-CP ngày 25/02/2004 của Chính phủ quy định về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế lại quy định khống chế mức phạt tối đa đến 100 triệu đồng do vậy đối với các đối tượng vi phạm tính ra

số tiền bị phạt hàng tỷ đồng thì mức phạt này là quá nhỏ và không có tính răn đe

c Nguyên nhân từ tổ chức quản lý của các cơ quan chức năng

- Việc quản lý thu thuế có được giải quyết tốt hay không còn phụ thuộc vào khả năng quản lý của cơ quan thuế Cơ quan thuế là cơ quan được nhà nước giao quyền và có trách nhiệm thực hiện công tác quản lý nhà nước về thuế Nếu cơ quan quản lý nhà nước thực hiện quản lý tốt, mọi gian lận đều bị phát hiện kịp thời và xử

lý nghiêm minh thì đối tượng nộp thuế không thể vi phạm hoặc sẽ tự giác thực hiện tốt hơn pháp luật thuế Ngược lại, nếu cơ quan thuế các cơ quan quản lý nhà nước khác quản lý không tốt thì sự vi phạm pháp luật thuế sẽ phát triển mạnh Trình độ quản lý của cơ quan thuế phụ thuộc vào các yếu tố:

+ Điều kiện cơ sở vật chất của cơ quan đó là trụ sở làm việc, trang thiết bị văn phòng, phương tiện và công cụ công tác… Thực tế hiện nay điều kiện về cơ sở vật chất chưa đáp ứng được yêu cầu phục vụ công tác quản lý

+ Tổ chức cơ cấu bộ máy có đầy đủ, khoa học hay không, trình độ cán bộ quản lý ra sao; tư cách đạo đức công chức ngành thuế… Thực tế hiện nay tổ chức ngành thuế đang được kiện toàn từ việc sắp xếp lại các phòng ban, chuẩn hoá cán

bộ quản lý Ngành thuế cũng đang tích cực nghiên cứu hoàn thiện xây dựng và triển khai áp dụng hệ thống quản lý chất lượng theo tiêu chuẩn ISO 9001:2000 trong thời gian tới

+ Phương pháp quản lý thu thuế hiện tại chưa theo kịp với tốc độ phát triển của nền kinh tế do vậy cần nghiên cứu cải tiến các quy trình quản lý sao cho tiên tiến, khoa học, năng động và phù hợp cho tất cả các thành phần kinh tế

- Việc thực hiện công tác tuyên truyền pháp luật về thuế

Để đối tượng nộp thuế nghiêm túc thực hiện pháp luật thuế thì trước hết họ phải nắm chắc được các quy định của pháp luật thuế Vấn đề này phụ thuộc vào hai yếu tố đó là doanh nghiệp có chịu tìm hiểu hay không và yếu tố thứ hai là việc tìm hiểu có dễ dàng không Nếu nhà nước thực công tác tuyên truyền tốt cũng có nghĩa

là khuyến khích đối tượng nộp thuế tìm hiểu pháp luật thuế và tạo điều kiện để đối tượng có hiểu biết về thuế khi đó học có điều kiện thuận lợi để thực hiện tốt hơn

- Cơ quan quản ý kiểm soát, phát hiện kịp thời các vi phạm về thuế

Đi đôi với tuyên truyền giúp cho đối tượng nộp thuế có thể nắm bắt được luật pháp để thi hành thì cơ quan quản lý thuế phải kiểm soát được tình hình thu nộp thuế, kịp thời phát hiện các vi phạm để một mặt khuyến khích doanh nghiệp tự giác thi hành, mặt khác ngăn chặn không để cho doanh nghiệp có điều kiện vi phạm

d Nguyên nhân từ môi trường của quản lý thuế

Bất kỳ một tổ chức nào, quá trình hoạt động đều gắn liền với các yếu tố tác động nhất định Mức độ và tính chất tác động của các yếu tố đó tuỳ thuộc vào quy

mô và tính chất hoạt động của tổ chức Quản lý thuế luôn diễn ra trong một môi trường nhất định và môi trường nhất định và môi trường này luôn biến động

Tất cả các yếu tố (bao gồm cả các yếu tố ở bên trong và bên ngoài) tác động vào cơ quan thuế, trong những điều kiện nhất định hợp thành môi trường ảnh hưởng

tới cơ quan thuế Khái niệm môi trường quản lý thuế cần được xác định theo nghĩa rộng, bao gồm môi trường trong và môi trường ngoài

Môi trường bên ngoài là các yếu tố tác động trên phạm vi rộng và thường là không tác động một cách trực tiếp đến các hoạt động của cơ quan thuế Các yếu tố thuộc môi trường chung bao gồm:

- Kinh tế: các yếu tố kinh tế được xem xét và đánh giá trên các chỉ tiêu chung của một nền kinh tế như tổng sản phẩm xã hội, thu nhập quốc dân, tình hình giá cả

và lạm phát, tình hình lao động, việc làm…

- Văn hoá: như tập quán tiêu dùng, văn hoá kinh doanh…

- Xã hội: có thể bao gồm các yếu tố chính như các yếu tố về nhân khẩu, tập quán và truyền thống của từng cộng đồng dân cư, các giá trị xã hội…

- Chính trị: đó là các yếu tố như thể chế và xu thế chính trị của quốc gia, lập trường và thái độ của Chính phủ trước các vấn đề kinh tế xã hội, tình trạng luật pháp và trật tự xã hội…

- Kỹ thuật công nghệ: thực trạng trình độ phát triển của khoa học kỹ thuật, các

xu hướng trang bị về kỹ thuật máy móc thiết bị…

Môi trường bên trong chính là các yếu tố thuộc về nội bộ cơ quan thuế Các yếu tố thuộc môi trường bên trong bao gồm:

- Công chức, viên chức thuế trong cơ quan thuế: đây là những người trực tiếp thực thi công vụ về thuế Trình độ và kỹ năng cũng như khả năng phát triển của họ trong tương lai, tập quán, phong thái và thái độ trong quá trình làm việc sẽ tác động trực tiếp đến hiệu quả của công tác quản lý thuế

- Các yếu tố văn hoá công sở: Đây là các giá trị, niềm tin của mọi người trong

cơ quan thuế cũng chia sẻ để xác định đâu là cái đúng và đâu là điều sai đối với từng hành vi của các cá nhân trong cơ quan thuế

Kết luận chương I

Việc phân tích sâu sắc lý luận về thuế GTGT, vạch rõ cơ chế của quản lý thu thuế giá trị gia tăng với các phương thức, hình thức, nguyên nhân và những hậu quả của nó giúp chúng ta có được tư duy và phương pháp khách quan, khoa học trong việc nghiên cứu công tác quản lý thuế nói chung và nhìn nhận, đánh giá thực trạng công tác quản lý thu thuế GTGT trên địa bàn thành phố Hạ Long trong thời gian qua

Từ những cơ sở lý luận được phân tích tại chương một, đối chiếu với thực tiễn công tác quản lý thuế tại chương hai để có những giải pháp tăng cường công tác quản lý thu thuế GTGT một cách hiệu quả hơn

CHƯƠNG II PHÂN TÍCH CÔNG TÁC THU THUẾ GTGT

Ở CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HẠ LONG 2.1 Khái quát về bộ máy quản lý thu thuế trên địa bàn TP Hạ Long

2.1.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội của thành phố Hạ Long

1 Vị trí địa lý và điều kiện tự nhiên

Cũng như thị xã Hòn Gai trước đây, thành phố Hạ Long được chọn là thủ phủ của tỉnh Quảng Ninh Ngày 16/8/2001, thành phố Hạ Long được mở rộng, sáp nhập 2 xã Việt Hưng và Đại Yên của huyện Hoành Bồ theo Nghị định số 51/2001/NĐ-CP của Chính phủ Như vậy, toạ độ địa lý của thành phố Hạ Long hiện nay, từ 20055’ đến 21005’ vĩ độ bắc, 106050’ đến 107030’ kinh độ đông Phía bắc - tây bắc giáp huyện Hoành Bồ, phía nam thông ra biển qua vịnh Hạ Long và thành phố Hải Phòng, phía đông- đông bắc giáp thị xã Cẩm Phả, phía tây- tây nam giáp huyện Yên Hưng

Thành phố Hạ Long ở trung tâm của Tỉnh, có diện tích đất là 22.250 ha, có quốc lộ 18A chạy qua tạo thành chiều dài của Thành phố, có cảng biển, có bờ biển dài 50km, có vịnh Hạ Long 2 lần được UNESCO công nhận là Di sản thế giới với diện tích 434km2

Thành phố Hạ Long có 20 đơn vị hành chính (gồm 20 phường), cách thủ đô

Hà Nội 165km về phía tây, theo quốc lộ 18A, cách trung tâm thành phố Hải Phòng 70km về phía Nam theo quốc lộ 10, cách cửa khẩu quốc tế Móng Cái 180 km theo quốc lộ 18A

Dân số của Thành phố tính đến tháng 6 năm 2012 là 254.600 người, đông nhất là người Kinh mà nguồn gốc chủ yếu là từ các tỉnh khác đó chuyển đến sinh sống trong quá trình phát triển Người dân gốc của Thành phố là những người dân chài hiện còn sinh sống ở các làng chài thuộc phường Hùng Thắng chủ yếu làm nghề cá Thành phố, do đặc điểm của địa hình, chia làm hai khu vực rõ rệt là khu vực phía đông và khu vực phía tây, cách nhau bởi eo biển Cửa Lục rộng 420 mét,

một trong 5 cây cầu dây văng một mặt phẳng dây lớn nhất thế giới Không chỉ tô điểm thêm cho vẻ đẹp của Hạ Long, việc đưa cầu Bãi Cháy vào hoạt động còn góp phần đáp ứng nhu cầu phát triển kinh tế với tốc độ cao của thành phố Hạ Long và của Đất nước Phía đông Thành phố là trung tâm chính trị và công nghiệp than của Tỉnh Ở đây có trụ sở các tổ chức chính trị, các cơ quan công quyền như Tỉnh uỷ, Thành uỷ, Hội đồng nhân dân và Uỷ ban nhân dân các cấp, các sở, ban, ngành chức năng, Mặt trận Tổ quốc và các đoàn thể quần chúng… Cũng ở đây, có các mỏ than lớn của Tỉnh như Hà Tu, Hà Lầm, Tân Lập, Núi Béo, mỗi năm sản xuất khoảng gần

6 triệu tấn than

Phía tây Thành phố là trung tâm du lịch- dịch vụ, đồng thời cũng là khu công nghiệp đống tàu và cảng biển nổi tiếng của cả nước Ở đây, có khu du lịch quốc tế Hoàng Gia, Tuần Châu, cùng nhiều khách sạn từ 2 sao đến 4 sao, với các tiện nghi phục vụ hiện đại

2 Đặc điểm kinh tế, xã hội

Là Thành phố ven biển có tiềm năng nổi trội về kinh tế du lịch và cảng biển

vị trí thuận lợi nằm dọc theo bờ vịnh Hạ Long với chiều dài 50km bờ biển Hạ Long vừa có rừng, vừa có biển và là vùng đất giầu về tài nguyên khoáng sản Đây là điều kiện thuận lợi để phát triển kinh tế -xã hội của Thành phố

Kết quả phát triển kinh tế - xã hội những năm qua cho thấy Hạ Long được xếp vào hàng những đô thị có tốc độ tăng trưởng nhanh nhất trong cả nước nhờ việc khai thác có hiệu quả tiềm năng, thế mạnh của địa phương

Từ một thành phố công nghiệp khai thác than là chủ yếu trước kia, ngày nay

Hạ Long đó trở thành một Thành phố du lịch, thương mại, cảng biển nổi tiếng của

cả nước Tổng số lao động trong các ngành nghề, các thành phần kinh tế là 119.894 người bằng 59,9% dân số của Thành phố, tăng bình quân hàng năm trong giai đoạn

2005 - 2010 là 6,8%

Trong năm 5 qua (2006-2010), tốc độ tăng trưởng kinh tế của TP Hạ Long luôn duy trì ở mức cao và ổn định Tăng trưởng GDP năm 2009 tăng gần 2 lần so với năm 2005, bình quân tăng 15,55%/năm, vượt chỉ tiêu Đại hội Đảng bộ thành

phố lần thứ XXII đề ra Cơ cấu kinh tế của thành phố chuyển dịch đúng hướng Năm 2010, tỷ trọng công nghiệp và xây dựng chiếm 54,7%, dịch vụ chiếm 44,3%, nông - lâm - thuỷ sản chiếm 1% Thành phố đã thực hiện tốt chủ trương thu hút nguồn lực từ các thành phần kinh tế nhằm đẩy nhanh tốc độ chuyển dịch cơ cấu nội ngành theo hướng giảm tỷ trọng khu vực kinh tế Nhà nước, tăng tỷ trọng khu vực ngoài quốc doanh và khu vực có vốn đầu tư nước ngoài Trước những thách thức ngày càng lớn của kinh tế thị trường, dưới sự chỉ đạo của các cấp uỷ đảng, các doanh nghiệp đã chủ động phát huy nội lực, sắp xếp lại tổ chức và lao động, tích cực huy động vốn đầu tư, đổi mới và hiện đại hoá công nghệ, nâng cao năng lực sản xuất Sản xuất công nghiệp - tiểu thủ công nghiệp có bước phát triển mạnh, tiếp tục

là ngành kinh tế chủ lực trong phát triển kinh tế của thành phố Giá trị sản xuất công nghiệp tăng bình quân hàng năm 16,5% Dịch vụ khẳng định là ngành kinh tế mũi nhọn Năm 2011, trên địa bàn thành phố có 10.200 cơ sở tham gia kinh doanh dịch

vụ, tăng 3.300 cơ sở so với năm 2005 Tổng mức bán lẻ hàng hoá và doanh thu dịch

vụ ước đạt 12.036 tỷ đồng, tăng 2,24 lần so với năm 2005, tốc độ tăng bình quân 17,45%/năm Các ngành dịch vụ phát triển nhanh, chất lượng dịch vụ được nâng lên

An sinh xã hội được đảm bảo, đời sống của nhân dân ngày càng được cải thiện và nâng cao Hoạt động văn hoá, văn nghệ, thể thao và thông tin tuyên truyền phát triển đa dạng, phong phú và hiệu quả Sự nghiệp giáo dục - đào tạo có bước phát triển toàn diện cả về cơ sở vật chất, qui mô trường lớp, chất lượng dạy và học Trên địa bàn thành phố hiện có 25/61 trường đạt tiêu chuẩn quốc gia, tăng 8 trường

so với đầu nhiệm kỳ Chất lượng giáo dục, đào tạo ở các bậc học và trình độ của đội ngũ cán bộ giáo viên không ngừng được nâng cao Tỷ lệ học sinh đạt khá và giỏi trên 80% 100% giáo viên đạt chuẩn, 65% giáo viên đạt trên chuẩn Hạ Long nhiều năm liên tục là địa phương đứng đầu toàn tỉnh về chất lượng giáo dục đào tạo Sự nghiệp y tế, chăm sóc sức khỏe nhân dân đạt kết quả tích cực Các cơ sở y tế trên địa bàn được đầu tư xây dựng mới và trang sắm thiết bị hiện đại với tổng mức đầu

tăng cường về số lượng và chất lượng, từng bước đáp ứng yêu cầu khám chữa bệnh của nhân dân Đến nay, trên địa bàn thành phố có 20/20 trạm y tế phường đạt chuẩn quốc gia, 100% trạm y tế phường có bác sỹ

Hằng năm, thành phố đó huy động hàng chục tỷ đồng vốn từ các nguồn cho khoảng 7.000 lượt hộ vay để phát triển sản xuất, giảm nghèo, giải quyết việc làm Thành phố cũng làm tốt việc thực hiện chính sách đối với hộ nghèo Thành phố phấn đấu hết năm 2015 sẽ cơ bản xoá các hộ nghèo theo chuẩn nghèo quốc gia

Tình hình an ninh, quốc phòng được giữ vững, trật tự an toàn xã hội được đảm bảo, tạo môi trường thuận lợi thúc đẩy kinh tế - xã hội phát triển Công tác xây dựng chính quyền các cấp, cải cách hành chính có nhiều tiến bộ

3 Định hướng phát triển kinh tế

- Quan điểm phát triển

+ Xây dựng Thành phố Hạ Long trở thành một địa bàn động lực, một trong những cửa ngõ giao thông quan trọng của Vùng Kinh tế trọng điểm của tỉnh cũng như đối với khu vực và Quốc tế, một khu vực phát triển năng động của kinh tế ven biển và biển, có tốc độ tăng trưởng cao và bền vững; có thế và lực ngày càng lớn thúc đẩy sự phát triển và khả năng cạnh tranh

+ Phát triển theo hướng công nghiệp hoá, hiện đại hoá, kinh tế hướng mạnh

về dịch vụ Nhanh chóng chuyển đổi cơ cấu kinh tế theo hướng tăng nhanh tỷ trọng các ngành công nghiệp và dich vụ, đặc biệt là các ngành kinh tế giữ vai trò chủ đạo của Thành phố Phát huy tối đa thế mạnh về du lịch, giải quyết hài hoà giữa phát triển du lịch với các lĩnh vực khác; trong đó, ưu tiên phát triển du lịch, phải giữ gìn cảnh quan, bảo vệ môi trường Coi trọng hàng đầu việc xây dựng kết cấu hạ tầng kỹ thuật, hạ tầng xã hội, tích cực chuẩn bị tốt tiền đề để phát triển nhanh và bền vững hơn sau năm 2010

+ Tăng trưởng kinh tế đi đôi với phát triển văn hoá xã hội, xoá đói giảm nghèo, thúc đẩy tiến bộ, nâng cao dân trí và mức sống vật chất tinh thần của nhân dân