Phân tích công tác thu thuế giá trị gia tăng ở chi cục thuế thành phố hạ long và xây dựng một số giải pháp hoàn thiện

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI - ĐOÀN MẠNH KHÔI PHÂN TÍCH CÔNG TÁC THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HẠ LONG VÀ XÂY DỰNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN Chuyên ngành: Quản trị kinh doanh LUẬN VĂN THẠC SĨ KHOA HỌC CHUYÊN NGÀNH QUẢN TRỊ KINH DOANH NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUYỄN ÁI ĐOÀN HÀ NỘI - 2012 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan số liệu kết nghiên cứu luận văn trung thực chưa sử dụng để bảo vệ học vị Tôi xin cam đoan thông tin trích dẫn luận văn rõ nguồn gốc Người thực Đoàn Mạnh Khôi i MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT v DANH MỤC BẢNG vi DANH MỤC SƠ ĐỒ vii LỜI MỞ ĐẦU viii CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) VÀ QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT .1 1.1 Những vấn đề chung thuế 1.1.1 Khái niệm thuế 1.2.Thuế giá trị gia tăng .3 1.2.1 Khái niệm thuế GTGT 1.2.2 Các yếu tố cấu thành thuế GTGT 1.2.3 Phương pháp tính thuế GTGT .4 1.2.4 Quy trình kê khai nộp thuế GTGT 1.2.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến số thuế GTGT phải nộp kỳ doanh nghiệp 1.3 Quản lý thu thuế GTGT 1.3.1 Vấn đề chung quản lý .8 1.3.2 Đối tượng quản lý 10 1.3.3 Chủ thể quản lý 11 1.3.4 Nội dung quản lý 12 1.3.4.1 Nội dung công tác quản lý thuế quan thuế 12 1.3.4.2 Nội dung công tác quản lý thuế ĐTNT 14 1.3.4.3 Kết hiệu công tác quản lý thuế thu thuế GTGT 18 1.3.4.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thu thuế GTGT 21 Kết luận chương I 25 ii CHƯƠNG II: PHÂN TÍCH CÔNG TÁC THU THUẾ GTGT Ở CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HẠ LONG 26 2.1 Khái quát máy quản lý thu thuế địa bàn TP Hạ Long 26 2.1.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội thành phố Hạ Long 26 2.1.2 Cơ cấu tổ chức máy Chi cục Thuế Thành phố Hạ Long 30 2.2 Đánh giá chung tình hình thu thuế GTGT Chi cục thuế Hạ Long 35 2.2.1 Tổng quan tình hình phát triển kinh tế Hạ Long 35 2.2.2 Kết thực thu thuế GTGT Chi cục thuế Hạ Long 36 2.3 Phân tích tình hình thu thuế GTGT theo nội dung công việc Chi Cục thuế TP Hạ Long 39 2.3.1 Công tác lập kế hoạch 39 2.3.2 Công tác đăng ký thuế, kê khai thuế, thu nợ cưỡng chế hỗ trợ ĐTNT 42 2.3.3 Công tác xử lý hoàn thuế 47 2.3.4 Công tác tra, kiểm tra thuế 48 2.4 Phân tích tình hình thu thuế theo yếu tố ảnh hưởng đến kết thu thuế 52 2.4.1 Tình hình nhân lực (công chức Chi Cục thuế Hạ Long) 52 2.4.2 Cơ sở vật chất kỹ thuật, ứng dụng công nghệ thông tin 56 2.4.3 Phương pháp tổ chức quản lý thu thuế GTGT 57 2.4.4 Môi trường pháp lý 58 2.4.5 Đặc điểm đối tượng nộp thuế 60 2.5 Kết luận chương 61 CHƯƠNG III: GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT Ở THÀNH PHỐ HẠ LONG TRONG THỜI GIAN TỚI 69 3.1 Sự cần thiết phải đẩy mạnh công tác quản lý 69 3.2 Định hướng thực công tác tăng cường quản lý thu thuế GTGT 70 3.2.1 Các quan điểm công tác tăng cường quản lý thu thuế GTGT 71 iii 3.2.2 Định hướng thực công tác quản lý thu thuế GTGT thời gian tới 72 3.3 Đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT thành phố Hạ Long 75 3.3.1 Các đề xuất sách, pháp luật thuế 75 3.3.2 Các giải pháp tổ chức quản lý thuế 80 3.3.2.1 Cải tiến tổ chức máy quản lý thuế, nâng cao trình độ cán thuế 80 3.3.2.2 Đưa nhanh công nghệ thông tin áp dụng vào quản lý thuế 82 3.3.2.3 Cải tiến công tác quản lý hoá đơn kê khai thuế 83 3.3.2.4 Đẩy mạnh hoạt động cảnh báo, ngăn ngừa từ xa vi phạm thuế 84 3.3.2.5 Phối hợp với quan chức thực quản lý đối tượng nộp thuế 85 3.3.3 Các giải pháp tăng cường công tác tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế 87 3.3.4 Các giải pháp nhằm tạo điều kiện thuận lợi để đối tượng thực nghĩa vụ thuế 89 3.3.4.1 Hỗ trợ đối tượng nộp thuế 89 3.3.4.2 Cải cách hành thuế 90 3.3.4.3 Tăng cường tuyên truyền giáo dục pháp luật thuế, phổ biến, công khai thủ tục hành thuế cho đối tượng nộp thuế 91 3.3.5 Đẩy mạnh toán qua ngân hàng tăng cường giáo dục ý thức người dân mua hàng 91 KẾT LUẬN 93 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 94 iv DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT GTGT : Giá trị gia tăng ĐTNT : Đối tượng nộp thuế MST : Mã số thuế TH - XLDT : Tổng hợp - xử lý liệu ĐKKD : Đăng ký kinh doanh QLAC : Quản lý ấn DNNN : Doanh nghiệp nhà nước DNNNN : Doanh nghiệp nhà nước TP : Thành phố v DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1: Tốc độ tăng trưởng Thành phố 30 Bảng 2.2 Số lượng DN, hộ kinh doanh phân chia theo loại hình 35 Bảng 2.3 Số thu thuế GTGT hàng năm địa bàn TP Hạ Long tỷ trọng thuế GTGT tổng số thu ngân sách 36 Bảng 2.4 Kết thu ngân sách năm 2011 Chi cục thuế Hạ Long 37 Bảng 2.5 Kết thu ngân sách năm 2011 đội thuế 38 Bảng 2.6 Kết thu ngân sách năm 2011 Chi cục thuế Hạ Long 41 Bảng 2.7 Kết thực kế hoạch thu thuế qua năm 41 Bảng 2.8 Tình hình cấp mã số thuế qua năm 43 Bảng 2.9 Tình hình cấp mã số thuế đến 31/12/2011 theo loại hình quản lý 43 Bảng 2.10 Số thuế GTGT doanh nghiệp đề nghị hoàn sai bị phát 47 Bảng 2.11 Số cán vi phạm qua năm xử lý 49 Bảng 2.12 Kết tra kiểm tra qua năm 51 Bảng 2.13 Kết tra kiểm tra năm 2011 Chi Cục thuế TP Hạ Long 51 Bảng 2.14 Cơ cấu công chức Chi Cục thuế Hạ Long 53 Bảng 2.15 Chỉ tiêu đào tạo kinh phí đào tạo qua năm 54 Bảng 2.16 Thu thập đầu người/năm 55 Bảng 2.17 Số lượng DN, hộ kinh doanh bình quân cho cán 56 Bảng 2.18 Trang bị máy tính Chi cục thuế TP Hạ Long 57 vi DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Tính thống hoạt động quản lý 12 Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức máy Chi cục Thuế TP Hạ Long 31 Sơ đồ 2.2 Mô hình tổ chức máy đội Chi cục thuế 32 Sơ đồ 2.3 Mô hình phân công quản lý theo “khối” 32 Sơ đồ 2.4 Mô hình phân công theo "chức năng" 33 Sơ đồ 2.5 Mô hình quản lý thuế doanh nghiệp 34 Sơ đồ 2.6 Trình tự xây dựng giao kế hoạch 39 vii LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước công cụ quan trọng điều tiết vĩ mô kinh tế, góp phần đảm bảo công xã hội, khuyến khích sản xuất phát triển Với vai trò quan trọng thuế, quốc gia coi trọng sách thuế biện pháp quản lý thuế Ở nước ta từ đầu thập kỷ 90 kỷ XX tiến hành cải cách hệ thống sách thuế tổ chức lại ngành thuế cho phù hợp với chế quản lý Một cải cách thuế áp dụng Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) Luật thuế GTGT quốc hội khoá IX nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua kỳ họp lần thứ 11 (từ ngày 2/4/1997 đến ngày 10/5/1997); áp dụng Việt Nam từ ngày 1/1/1999, thay đổi bổ sung năm 2003, 2005 gần Luật số 13/QH12 ngày 03/6/2008 có hiệu lực từ 01/01/2009 Đây luật thuế mới, phương pháp tính thuế tiên tiến, phù hợp với hoạt động kinh tế thị trường, khắc phục tình trạng thuế đánh chồng lên thuế, đảm bảo công đánh thuế có tác dụng khuyến khích đầu tư phát triển Qua 10 năm thực hiện, Luật thuế GTGT phát huy tốt ưu điểm xã hội thừa nhận Tuy nhiên, với ưu việt Luật thuế GTGT, trình thực luật thuế việc tổ chức quản lý thu thuế bộc lộ nhiều vấn đề liên quan đến sách thuế đối tượng nộp thuế Đặc biệt xuất tình trạng quản lý chưa tốt, gian lận thuế GTGT tương đối nhiều gây thất thu ngân sách Nhà nước, thất thoát tiền từ ngân sách Nhà nứơc bất bình dư luận xã hội Đây vấn đề xúc quản lý thu thuế GTGT Trước vấn đề đặt nêu trên, người quan tâm đến công tác quản lý thuế, lựa chọn đề tài: “Phân tích công tác thu thuế giá trị gia tăng Chi Cục thuế thành phố Hạ Long xây dựng số giải pháp hoàn thiện” làm luật văn thạc sỹ kinh tế chuyên ngành quản trị kinh doanh viii Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu Mục đích chủ yếu luận văn góp phần làm sáng tỏ sở lý luận thực tiễn quản lý thu thuế GTGT, phân tích thực trạng công tác quản lý thu thuế GTGT địa bàn thành phố Hạ Long, từ đề xuất giải pháp nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế GTGT địa bàn thời gian tới Đề đạt mục tiêu đó, luận văn cần thực nhiệm vụ sau: - Góp phần nghiên cứu sở lý luận thực tiễn quản lý thuế GTGT - Phân tích thực trạng công tác quản lý thuế GTGT địa bàn thành phố Hạ Long - Đề xuất giải pháp hữu hiệu nhằm tăng cường quản lý, chống gian lận thuế GTGT, góp phần hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT thời gian tới Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu luận văn chủ thể khách thể quản lý thuế GTGT, trọng tâm nghiên cứu việc tổ chức quản lý thu thuế GTGT địa bàn thành phố Hạ Long - Phạm vi nghiên cứu giới hạn từ thực luật thuế GTGT địa bàn thành phố Hạ Long Chi Cục thuế thành phố trực tiếp quản lý Theo quy định Luật Thuế GTGT Việt Nam quy định cho số đối tượng điều kiện chưa thể áp dụng hình thức tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế áp dựng hình thức tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Tuy nhiên, phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp phương pháp tính thuế điển hình, có tính tạm thời, phạm vi áp dụng hẹp, số thuế GTGT thu theo phương pháp chiếm tỷ lệ nhỏ Do đó, phạm vi luận văn không nghiên cứu phương pháp tính thuế trực tiếp Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp luận vật biện chứng, vật lịch sử để nghiên cứu, quan sát, nhìn nhận phân tích việc biến động gắn với điều kiện lịch sử cụ thể; phương pháp chuyên ngành sử dụng ix tác tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế; có kỹ chuyên nghiệp, chuyên sâu, khả ứng dụng tiến công nghệ tin học vào công tác quản lý thuế Thứ hai, rèn luyện phẩm chất đạo đức cán thuế Để thực tốt công tác quản lý thuế, chống gian lận thuế việc giáo dục rèn luyện phẩm chất đạo đức cán thuế vô cần thiết quan trọng Việc thu đúng, thu đủ thuế cho nhà nước hay phần phụ thuộc vào hành vi đạo đức cán thuế Ví thử để thực hành vi gian lận trốn thuế trót lọt, không bị phát hiện, đối tượng nộp thuế san sẻ lợi ích vật chất cho cán thuế Vì vậy, nên lĩnh, phẩm chất đạo đức cán thuế không tốt dẫn đến vi phạm pháp luật thiếu tinh thần trách nhiệm để lọt hành vi vi phạm pháp luật * Giải pháp cụ thể: Bố trí cán đội quản lý; đội tra, kiểm tra; đội nghiệp vụ - tuyên truyền hỗ trợ ĐTNT 100% có trình độ đại học có phẩm chất đạo đức tốt 3.3.2.2 Đưa nhanh công nghệ thông tin áp dụng vào quản lý thuế Hiện công nghệ thông tin triển khai để thực quản lý thuế, chưa đáp ứng yêu cầu quản lý Để quản lý thuế GTGT điều kiện số lượng doanh nghiệp tăng nhanh, số lượng cán thuế tăng với số lượng đối tượng, quan thuế phải áp dụng công nghệ tin học Để phục vụ tốt công tác quản lý thu thuế cần triển khai sớm công nghệ tin học số lĩnh vực cụ thể sau: - Thực quản lý, đối chiếu số thuế GTGT khấu trừ hoá đơn công nghệ tin học Hiện quan thuế phải thực công tác xác minh hoá đơn phục vụ cho công tác chống gian lận thuế thông qua hoá đơn Để xác minh số hoá đơn thực kê khai thuế chưa, cán thuế phải thực xem bảng kê hoá đơn in giấy Việc tìm kiếm bảng kê hoá đơn doanh nghiệp nhiều tháng với khối lượng thông tin lớn làm nhiều thời gian, công sức dễ nhầm lẫn Nếu sử dụng công nghệ thông tin vào hệ thống công việc 82 trở lên đơn giản, tiết kiệm nhiều nhân lực Khi có liệu nhập vào hệ thống khoảng thời gian ngắn với chương trình tin học đơn giản, phát tất hoá đơn bất hợp pháp vào khấu trừ thuế, từ phát gian lận thuế Để thực công tác toàn liệu tờ khai thuế, bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bảng kê hàng hoá, dịch vụ bán doanh nghiệp phải đưa vào hệ thống quan thuế, khối lượng liệu lớn quan thuế tự nhập Hơn nữa, chưa có chế doanh nghiệp phải truyền liệu vào quan thuế theo đường truyền tin học Để đảm bảo nguyên tắc không trái quy định pháp luật phải có văn quy định doanh nghiệp phải gửi báo cáo điện tử với văn bản, quan quản lý thuế có điều kiện áp dụng phương pháp - Tăng cường quản lý tốt công tác quản lý đối tượng nộp thuế, cần có thông tin nhiều nhanh đối tượng nộp thuế Trên sở có thông tin hệ thống quản lý đối tượng nộp thuế quan thuế phân tích, sàng lọc phát sớm tượng nghi ngờ vi phạm thực việc tra, kiểm tra kịp thơi, tạo điều kiện phát nhanh hành vi vi phạm Từ việc phát nhanh hành vi vi phạm có điều kiện thực biện pháp cảnh báo, ngăn chặn xác có hiệu * Giải pháp cụ thể: Cải tạo thay toàn phần mềm ứng dụng lạc hậu khó sử dụng; triển khai nghiên cứu đưa vào ứng dụng phần mềm hỗ trợ đáp ứng yêu cầu quản lý toàn diện ĐTNT 3.3.2.3 Cải tiến công tác quản lý hoá đơn kê khai thuế Loại trừ tình trạng hoá đơn chứng từ để xác định thuế GTGT Hiện hoá đơn GTGT để doanh nghiệp thực kê khai thuế GTGT đầu thuế GTGT đầu vào khấu trừ, song tình trạng sử dụng hoá đơn bất hợp pháp diễn phức tạp nên cần phải có thêm chứng từ hỗ trợ để quản lý tốt hơn, hạn chế vi phạm 83 Thực tế nay, việc giao dịch mua bán hàng đa dạng, phong phú Bán hàng có hình thức bán hàng qua mạng, bán hàng tận nơi, giao hàng tay ba ; toán tiền hàng nhiều hình thức: toán tiền mặt, toán qua ngân hàng trả chậm…Mặt khác, quản trị kinh doanh doanh nghiệp áp dụng nhiều hình thức quản lý khác với mục tiêu hiệu kinh tế giao khoán giao việc, khoán quản lý sở hiệu kinh doanh … Với thực tế vậy, điều kiện vi phạm hoá đơn diện rộng chủ doanh nghiệp kiểm soát việc thực chế độ sử dụng hoá đơn GTGT mua, bán hàng hoá, dịch vụ gặp nhiều khó khăn, việc kê khai khấu trừ không thực xác định trách nhiệm pháp lý gặp khó khăn phức tạp Đó điều kiện để gian lận thuế thông qua hoá đơn để thực dễ dàng Để giải tình trạng trên, xuất phát từ nguyên lý hoá đơn chứng từ xác nhận việc mua, bán hàng hóa, hoá đơn với hàng hoá, cần bổ sung thêm loại chứng từ bắt buộc kèm theo hoá đơn thực mua bán hàng hoá biên bàn giao hàng hoá Trên biên bàn giao hàng ghi cụ thể tên người giao hàng, người nhận hàng, số lượng hàng hoá bàn giao, thời gian bàn giao hàng, điểm bàn giao hàng… Sử dụng chứng từ nêu mục đích để loại trừ tình trạng hoá đơn sử dụng mà không kèm theo hàng hoá, hạn chế tình trạng sử dụng hoá đơn bất hợp pháp mua, bán hàng Để thực giải pháp có hiệu quả, giai đoạn đầu quy định với giá trị tiền hàng định phải thực việc lập phiếu giao hàng (Biên bàn giao hàng) kèm theo hoá đơn Giải pháp cụ thể: Với giá trị tiền hàng từ 100 triệu đồng trở lên ĐTNT phải thực việc lập phiếu giao hàng (Biên bàn giao hàng) kèm theo hoá đơn 3.3.2.4 Đẩy mạnh hoạt động cảnh báo, ngăn ngừa từ xa vi phạm thuế Hoạt động cảnh báo, ngăn ngừa từ xa vi phạm thuế hoạt động chống hành vi gian lận thuế hiệu Việc cảnh báo ngăn ngừa từ xa hành vi vi 84 phạm tránh cho doanh nghiệp rơi vào tình trạng đường cùng, đối tượng nộp thuế chủ động tránh hành vi vi phạm thuế cảnh báo thiệt hại xảy để có biện pháp phòng ngừa thích hợp Hoạt động dự báo hành vi vi phạm có tác dụng giúp quan thuế chủ động phòng, chống, phát nhanh hành vi vi phạm thuế Phát vi phạm để thực xử lý biện pháp phòng ngừa hữu hiệu; phần lớn vi phạm bị phát đối tượng không dám thực Rà soát, bổ sung chế tài xử lý vi phạm pháp luật thuế kịp thời đảm bảo vi phạm xuất có chế tài xử lý * Giải pháp cụ thể: Đưa thông tin cảnh báo lên truyền hình vào buổi phát sóng cố định tần suất tuần lần 3.3.2.5 Phối hợp với quan chức thực quản lý đối tượng nộp thuế Công tác quản lý thu thuế nhiệm vụ quan thuế không riêng quan thuế không chấp hành luật thuế hành vi vi phạm pháp luật cần phải tất tổ chức quyền, quan bảo vệ pháp luật đông đảo quần chúng tham gia Để công tác quản lý thu thuế đạt hiệu tốt cần có phối hợp nhịp nhàng quan tổ chức, cụ thể là: - Phối hợp quản lý chặt chẽ doanh nghiệp từ thành lập, hoạt động đến giải thể phá sản Doanh nghiệp đối tượng nộp thuế, thực tế việc quản lý đối tượng lỏng lẻo, nhiều đối tượng không thực quy định pháp luật việc tồn tại, nghỉ, bỏ kinh doanh, phá sản, giải thể doanh nghiệp; không quản lý chặt chẽ nên dẫn đến tình trạng có số lượng không nhỏ doanh nghiệp nghỉ bỏ kinh doanh bất hợp pháp gây nhiều khó khăn cho công tác quản lý thuế Với đối tượng phát sinh tiềm ẩn hành vi vi phạm pháp luật thuế, tạo điều kiện cho doanh nghiệp khác vi phạm pháp luật thuế; cụ thể là, đối tượng bỏ kinh doanh bất hợp pháp số thuế nợ ngân sách không toán, không thực toán thuế giải thể, 85 phá sản, số hoá đơn mà doanh nghiệp chưa dùng đưa thị trường cho doanh nghiệp khác sử dụng bất hợp pháp để gian lận thuế… Để giải tình trạng này, quan chức quản lý doanh nghiệp phải phối hợp chặt chẽ thực quy định pháp luật cưỡng chế buộc doanh nghiệp thực nghiêm pháp luật - Phối hợp cung cấp thông tin nhanh đối tượng nộp thuế Hiện riêng thuế GTGT có hai quan thu; quan thuế nội địa thu thuế nội địa quan hải quan thu thuế cửa làm thủ tục xác định hàng hoá xuất nhập điều kiện để doanh nghiệp hưởng thuế suất thuế GTGT 0% Để quản lý tốt việc thu thuế GTGT cần có phối hợp chặt chẽ hai quan để đảm bảo có đủ thông tin nhanh đối tượng nộp thuế Để thực quản lý thu thuế GTGT không cần có thông tin thuế mà cần thông tin khác nơi cư trú, lý lịch cá nhân có trách nhiệm…Do cần hỗ trợ cấp quyền địa phương thực phối hợp quản lý đối tượng thuế - Phối hợp tuyên truyền giáo dục Công tác tuyên truyền đối tượng nộp thuế đóng vai trò quan trọng quản lý thu thuế Để thực tốt công tác tuyên truyền, quan thông tin đại chúng phải phối hợp chặt chẽ để tuyên truyền đến người dân, để nhân dân hiểu rõ chất lợi ích công tác thuế, tích cực hỗ trợ quan thuế hoàn thành nhiệm vụ thực - Phối hợp điều tra Cơ quan thuế gặp nhiều khó khăn gặp phải đối tượng vi phạm pháp luật thuế có nhiều thủ đoạn tinh vi, phức tạp, có liên quan đến nhiều đối tượng, nhiều địa bàn khác thạm chí nước Do cần có phối hợp với quan điều tra, không làm tốt công tác điều tra việc quản lý thu thuế hạn chế Để thực tốt công tác điều tra phải có quan chuyên môn điều tra, 86 việc phối hợp chặt chẽ quan thuế quan điều tra quan trọng vô cần thiết, có tác dụng kết luận hành vi gian lận trừng trị, răn đe * Giải pháp cụ thể: Nghiên cứu cải tiến quy chế phối hợp với quan pháp luật 3.3.3 Các giải pháp tăng cường công tác tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế Để thực quản lý thu thuế có hiệu phải tăng cường công tác tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế Công tác tra, kiểm tra nhằm phát nhanh, ngăn chặn kịp thời hành vi vi phạm pháp luật thuế, chống thất thu ngân sách nhà nước, đồng thời tổng kết hành vi vi phạm nghiên cứu dự báo hành vi vi phạm thuế, đề biện pháp phòng ngừa Để công tác tra, kiểm tra thuế đạt kết tốt cần thực số vấn đề sau: Thứ nhất, thực phân loại đối tượng nộp thuế để tra, kiểm tra Do đối tượng nộp thuế địa bàn nhiều ngày phát triển rộng quan thuế khả tra, kiểm tra tất đối tượng nộp thuế, mặt khác, hành vi vi phạm thuế dù diễn phạm vi rộng tất đối tượng nộp thuế vi phạm, mức độ vi phạm đối tượng khác nhau, đó, để công tác tra, kiểm tra đạt hiệu cao, cần thực tra, kiểm tra có trọng tâm, trọng điểm vào đối tượng có nghi vấn vi phạm, trước hết vi phạm nghiêm trọng Cần thực phân loại đối tượng nộp thuế theo mức độ rủi ro tập trung tra, kiểm tra đối tượng thiếu tín nhiệm, có dấu hiệu vi phạm, mức độ rủi ro cao Với phân loại vừa đảm bảo công tác tra đạt hiệu cao vừa động viên khuyến khích đối tượng nộp thuế thực tốt sách thuế Để làm tốt công tác phân loại, hàng năm quan thuế phải thực công tác rà soát, sàng lọc đối tượng nộp thuế sở phân tích thông tin đối tượng nộp thuế để xây dựng tiêu chí phân loại xác, phù hợp Trên sở tiêu chí phân loại cụ thể, phù hợp, thực xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra nhằm vào đối tượng có nhiều dấu hiệu vi phạm 87 Muốn làm tốt công tác phân loại đối tượng thực quản lý tốt đối tượng nộp thuế cần thiết lập hệ thống thông tin đối tượng nộp thuế nhiều tốt, cụ thể hệ thống thông tin tình hình thực nghĩa vụ thuế qua năm, báo cáo tài doanh nghiệp, thông tin từ bộ, ngành có liên quan thông tin quan đăng ký kinh doanh, thông tin tình hình xuất nhập hàng hoá từ quan Hải quan, thông tin tình hình toán tài khoản doanh nghiệp… Thứ hai, xây dựng triển khai thực kỹ tra, kiểm tra thuế Để công tác tra có hiệu với việc phân loại đối tượng nộp thuế để thực tra có trọng tâm, trọng điểm cần xây dựng, triển khai kỹ nghệ tra có tính chất chuyên sâu vào lĩnh vực, loại hình doanh nghiệp loại hình vi phạm đảm bảo việc thu thập thông tin tài liệu , phân tích thông tin tài liệu, xác định vi phạm kết luận tra nhanh chóng, xác, đầy đủ Thứ ba, phải kết hợp tra với thực điều tra thuế để phát hành vi vi phạm mức độ tinh vi phức tạp Nếu thực công tác tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế khó phát hiện, có nghi vấn khó có đủ sở pháp lý để kết luận hành vi vi phạm luật thuế Để việc quản lý thu thuế đạt kết tốt, kết luận xử lý hành vi vi phạm thuế tinh vi, phức tạp cần kết hợp chặt chẽ công tác tra công tác điều tra thuế Khi thực công tác điều tra thuế xử lý triệt để vi phạm, đồng thời có tác dụng ngăn chặn có hiệu hành vi vi phạm thuế Thứ tư, xây dựng chương trình tin học hỗ trợ công tác tra, điều tra thuế Để công tác tra điều tra có hiệu quả, phát nhanh, kết luật xác, đầy đủ vi phạm thuế cần thiết phải có hỗ trợ công nghệ thông tin Công nghệ thông tin hỗ trợ cho công tác phân loại sàng lọc doanh nghiệp để thực tra kiểm tra có trọng điểm, cung cấp cho công tác tra, kiểm tra thông tin nhanh đối tượng nộp thuế, tài liệu có liên quan để phân tích đánh giá, so sánh đối chiếu xác định vi phạm Để thực triển khai công nghệ thông tin hỗ trợ công tác tra, kiểm tra có hiệu việc 88 thiết lập hệ thống thông tin đầy đủ có chất lượng cao nhằm khai thác liệu phục vụ cho công tác phân loại doanh nghiệp, đánh giá rủi ro trình bày công nghệ thông tin phải xây dựng phần mềm phân tích sâu với doanh nghiệp sở thông tin thu thập hệ thống thông tin cụ thể thông qua công tác tra, kiểm tra, điều tra để xác định vi phạm Thứ năm, xây dựng lực lượng cán tra thuế Đi với giải pháp quản lý, kỹ thuật, việc tăng cường cán cho công tác tra, kiểm tra yếu tố quan trọng Trong giai đoạn hành vi vi phạm thuế diễn diện rộng, muốn ngăn chặn vi phạm tra số lượng chất lượng, để đảm bảo với kỹ thuật, biện pháp quản lý tốt, trình độ nghiệp vụ chuyên môn sâu đủ khả sử dụng công nghệ thông tin tốt phát nhanh, kịp thời vi phạm xử lý nghiêm minh vi phạm * Giải pháp cụ thể: tăng cường số lượng cán tra lên gấp đôi niên độ 2008 toàn cán tra học qua lớp đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ tra 3.3.4 Các giải pháp nhằm tạo điều kiện thuận lợi để đối tượng thực nghĩa vụ thuế Muốn doanh nghiệp thực tốt sách, pháp luật trước hết nhà nước phải tạo điều kiện để họ thực Để tạo điều kiện cho đối tượng nộp thuế cần giải vấn đề sau 3.3.4.1 Hỗ trợ đối tượng nộp thuế Hiện quan thuế có phận tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế miễn phí, số nhược điểm sau: - Công tác hỗ trợ đối tượng nộp thuế thực hành chính, nghiệp vụ kinh doanh diễn thường xuyên, chí 24/24 chậm chễ định 89 - Công tác hỗ trợ đối tượng hỗ trợ sách thuế, giải pháp văn chủ yếu phục vụ cho công tác kê khai giải bị xử phạt…chưa thực tư vấn cho đối tượng từ khâu lên phương án trình hoạt động kinh doanh Để giải tình trạng này, theo mô hình quản lý thuế số nước tiên tiến, nhà nước nên có sách cho thành lập đại lý thuế Đại lý thuế thực chất doanh nghiệp kinh doanh sở nhà nước cho phép với nguồn thu đối tượng nộp thuế nộp trả phí quản lý hỗ trợ quan thuế Các doanh nghiệp có trách nhiệm cung cấp dịch vụ, thông tin thuế cho đối tượng nộp thuế để đối tượng nộp thuế thực tốt sách thuế, thủ tục hành trình thực sách thuế theo quy định pháp luật Bằng ràng buộc kinh tế đối tượng nộp thuế doanh nghiệp đại lý thuế, việc cung cấp dịch vụ đại lý thuế tốt hơn, có trách nhiệm thuận lợi hơn, tạo điều kiện để đối tượng nộp thuế thực quy định pháp luật thuế tốt Về phía doanh nghiệp đại lý thuế, xuất phát từ nhu cầu khách hàng mình, đại lý thuế phải cập nhật thông tin sách thuế, có cán chuyên cung cấp dịch vụ thuế tốt Cơ quan thuế có điều kiện hỗ trợ đại lý thuế toàn diện, sâu sắc hơn; với mạng lưới hỗ trợ đối tượng nộp thuế rộng lớn có điều kiện tuyên truyền giáo dục, hỗ trợ đối tượng nộp thuế tốt * Giải pháp cụ thể: Cho phép thành lập đại lý thuế - Cơ quan thuế hỗ trợ ĐTNT qua điện thoại 24/24 3.3.4.2 Cải cách hành thuế Để đối tượng nộp thuế thực quyền nghĩa vụ thuế cách thuận lợi, không thời gian, quan thuế cần cải cách thủ tục hành cụ thể số điểm sau: 90 - Tiến hành rà soát quy trình, thủ tục thuế để sửa đổi bổ sung cho phù hợp với thực tế, tạo điều kiện thuận lợi để đối tượng nộp thuế thực quyền nghĩa vụ mình, đáp ứng yêu cầu quản lý thuế - Quy định thủ tục quản lý thuế đảm bảo thống nhất, tập trung văn pháp luật, luật quản lý thuế, quy định rõ ràng minh bạch thủ tục quản lý thuế * Giải pháp cụ thể: Thực quy chế cửa có phối hợp với quan cấp đăng ký kinh doanh (sở kế hoạch đầu tư) 3.3.4.3 Tăng cường tuyên truyền giáo dục pháp luật thuế, phổ biến, công khai thủ tục hành thuế cho đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế chủ thể quan trọng việc thực sách thuế Muốn thực sách thuế đạt kết tốt đối tượng nộp thuế phải hiểu rõ chế phân phối, nguyên lý đạo lý việc họ phải thực nộp thuế; sở hiểu rõ sách họ sẵn sàng thực nghĩa vụ, cụ thể sẵn sàng nộp vào ngân sách nước số tiền mà họ hiểu phải làm nghĩa vụ lợi ích chung đất nước cộng đồng Để tránh vi phạm thuế, với hiểu biết nguyên lý, đối tượng phải biết quy định pháp luật quyền, nghĩa vụ trình tự thủ tục mà đối tượng nộp thuế phải thực Trên sở đó, đối tượng nộp thuế thực quy định, không trái pháp luật, hành vi vi phạm pháp luật hạn chế Việc thực vấn đề nêu phụ thuộc phần vào công tác tuyên truyền giáo dục pháp luật nói chung, pháp luật nói riêng Cơ quan thuế quan bảo vệ pháp luật khác phải thực công tác tuyên truyền, phổ biến kiến thức pháp luật thông qua nhiều kênh thông tin 3.3.5 Đẩy mạnh toán qua ngân hàng tăng cường giáo dục ý thức người dân mua hàng * Đẩy mạnh toán qua ngân hàng: Do toán tiền mặt hình thức toán ngự trị quan hệ mua, bán, trao đổi hàng hoá 91 toán công nợ, điều kiện để hành vi gian lận thuế có khả thực dễ dàng Thanh toán qua ngân hàng hình thức văn minh, hình thức toán phát triển tác dụng hạn chế hành vi vi phạm thuế mà hạn chế nhiều hành vi vi phạm khác xã hội Đẩy mạnh toán qua ngân hàng cần thiết, nhiên để thực giải pháp cần có số điều kiện thời gian định, cụ thể là: - Hệ thống dịch vụ ngân hàng phải cải tiến nâng cao chất lượng phục vụ cho nhân dân pháp nhân sử dụng thuận tiện lợi ích mà học hưởng cao hình thức toán tiền mặt - Cần có quy định rõ ràng pháp nhân phải thực toán qua ngân hàng, tránh tình trạng pháp nhân cố tình thực toán tiền mặt để có điều kiện thực hành vi vi phạm pháp luật nói chung vi phạm pháp luật thuế nói riêng - Cũng cần có thời gian để triển khai công tác tuyên truyền lợi ích hình thức toán qua ngân hàng để nâng cao chất lượng phục vụ hệ thống toán, tạo thành thói quen người dân tổ chức kinh tế * Giải pháp cụ thể: Tất giao dịch kinh tế Doanh nghiệp có giá trị từ 10 triệu trở lên phải toán qua ngân hàng * Tăng cường giáo dục ý thức người dân mua hàng, xác nhận chứng từ mua bán hàng hoá, dịch vụ Đây vấn đề dân trí việc chấp hành thực quyền công dân Để giải vấn đề này, với việc nâng cao dân trí, tăng cường tuyên truyền ý thức chấp hành pháp luật, cần có biện pháp khuyến khích việc cá nhân lấy hoá đơn GTGT mua hàng hoá, quay thưởng hoá đơn Đồng thời thực trách nhiệm xác định thật việc mua bán hàng hoá, dịch vụ 92 KẾT LUẬN Luật thuế GTGT áp dụng nước ta muộn nhiều so với nứơc có kinh tế thị trường giới khu vực, qua thực tiến 10 năm thi hành, thuế GTGT phát huy đầy đủ ưu điểm sắc thuế tiên tiến, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, đẩy mạnh tăng cường kinh tế, khuyến khích xuất khẩu, tạo nhiều công việc thu hút lao động xã hội có tác dụng lớn ngân sách nhà nước để nhà nước thực tốt chức tổ chức quản lý trình xây dựng bảo vệ tổ quốc xã hội chủ nghĩa Việc thực luật thuế GTGT TP Hạ Long năm qua đạt nhiếu kết quan trọng có tác động tích cực kinh tế, trị, xã hội Song, luật thuế mới, việc áp dụng đòi hỏi nhiều điều kiện đồng nên trình triển khai thực bộc lộ số vấn đề phức tạp, đặc biệt tượng gian lận thuế GTGT Ngành thuế có biện pháp phòng, chống kịp thời, nhiều nguyên nhân khách quan chủ quan, tượng vi phạm luật thuế xảy nhiều lúc, nhiều nơi, chưa ngăn chặn đầy lùi Để việc quản lý thu thuế GTGT có hiệu quả, góp phần thực tốt luật thuế nói chung, thuế GTGT nói riêng, cần thực đồng giải pháp: hoàn chỉnh sách thuế, cải tiến tổ chức máy, nâng cao chất lượng công tác quản lý thuế, tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế, hỗ trợ, tạo điều kiện thuận lợi cho đối tượng thực nghĩa vụ thuế nâng cao sở hạ tầng xã hội Hy vọn rằng, quan điểm, định hướng, giải pháp tăng cường quản lý thu thuế GTGT nên luận văn thực góp phần nhỏ bé vào việc thực thắng lợi sách thuế Nhà nước địa bàn 93 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Ph Ăng – ghen (Ftiedich Engels) (11/1991) Nguồn gốc gia đình chế độ tư hữu nhà nước, Nxb Sự thật, Hà Nội Bộ Tài (1998): Những điều cần thiết thuế GTGT Nxb tài Hà Nội Bùi Văn Thẩm (2002) Các văn hướng dẫn thi hành Bộ luật hình năm 1999 Nxb trị quốc gia Hà Nội Chính phủ (11/5/1998) Nghị định Chính phủ việc thi hành luật thuế giá trị gia tăng số 28/1998-NĐ-CP Chính phủ (10/12/2003) Nghị định Chính phủ việc thi hành luật thuế giá trị gia tăng số 58/2003NĐ-CP Chu Văn Tuấn (2001) : Hoàn thiện hệ thống thuế nước cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Luận án tiến sĩ kinh tế Chi Cục thuế thành phố Hạ Long (2005) Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2005 Chi Cục thuế TP Hạ Long (2006) Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2006 Chi Cục thuế TP Hạ Long (2007) Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2007 10 Chi Cục thuế TP Hạ Long (2008) Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2008 11 Chi Cục thuế TP Hạ Long (2009) Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2009 12 Chi Cục thuế TP Hạ Long (2010) Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2010 13 Dương Đăng Chính- Phạm Văn Khoan (2005) Quản lý tài công Nxb Tài Hà Nội 14 Đàm Văn Huệ (2001) Hoàn thiện điều kiện áp dụng luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam giai đoạn Luận án tiến sĩ, Hà Nội 15 Đào Thuỳ Dương – Phạm Minh Đức (2004) Hệ thống văn pháp luật hành quản lý doanh nghiệp Nxb thống kê Hà Nội 16.Joseph E Stiglitz (1995) kinh tế học công cộng Nxb Khoa học kỹ thuật Trường đại học kinh tế quốc dân Hà Nội 17.Nguyễn Xuân Nhạt (1997) Thuế giá trị gia tăng mô hình áp dụng Việt Nam Nxb tài chính, Hà Nội 18 Quốc hội (10/5/1997) Luật thuế giá trị gia tăng số 02/1997/QH9 19 Quốc hội (17/6/2003) Luật thuế giá trị gia tăng số 07/2003/QH11 20 Quốc hội (03/6/2008) Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 21 Tổng cục thuế (2002): Bản cáo chuyên đề chủ trương, kế hoạch triển khai chống gian lận thuế giá trị gia tăng 22 Tổng cục thuế (2004): Chương trình cải cách đại hoá ngành thuế 23 Tổng cục thuế Tổng cục Cảnh sát (2005): Bản báo cáo thực quy chế phối hợp 2122/QCPH/TCT/TCCS 24 Tổng cục thuế (2004): Hệ thống văn hướng dẫn 03 luật thuế kế toán thuế năm 2004 Nxb Tài chính, Hà Nội 25.Tổng cục thuế (2004): Hệ thống văn hướng dẫn 03 luật thuế kế toán thuế năm 2004 Nxb Tài chính, Hà Nội 26 Trương Hồng Hải (2000) Pháp luật đại cương Nxb Tài chính, Hà Nội 27 Trường đại học luật Hà Nội (2005) Tội phạm Nxb công an nhân dân, Hà Nội 28 Trường đại học luật Hà Nội (2005) Giáo trình luật thuế Việt Nam Nxb Tư pháp , Hà Nội 29 Trường đại học tài - kế toán Hà nội (2000).Thuế Nxb Tài chính, Hà Nội 30 Uỷ ban nhân dân thành phố Hạ Long (12/2006): Báo cáo tình hình thực nhiệm vụ kinh tế xã hội an ninh, quốc phòng năm 2011 31 Viện kiểm sát nhân dân tối cao (22/4/2004) Cáo trạng số 07/VKSTC Việt Nam 32 Vụ pháp luật hình hành - Bộ tư pháp (2001): Bộ luật hình 1999 văn hướng dẫn thi hành 33 Tổng cục thuế (29/4/2009): Quy trình quản lý đăng ký thuế 34 Tổng cục thuế (29/3/2010): Quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Chi cục thuế thuộc Cục thuế 35 Tổng cục thuế (01/7/2011): Quy trình hoàn thuế 36 Bộ Tài (11/01/2012): Thông tư hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT, hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011