Chuyển giá trong doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) – kinh nghiệm quốc tế và bài học cho việt nam

Khu vực kinh tế có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài đã góp phần quan trọng vào việc thực hiện mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội của Việt Nam như thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, nâng cao

VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM

HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI

DƯƠNG VĂN AN

CHUYỂN GIÁ TRONG DOANH NGHIỆP

CÓ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI (FDI) - KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM

Chuyên ngành: Kinh tế Chính trị

Mã số: 62.31.01.02

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC

1 GS.TS Nguyễn Xuân Tháng

2 TS Bùi Đại Dũng

HÀ NỘI – 2016

LỜI CÁM ƠN

Em xin chân thành cám ơn GS.TS Nguyễn Xuân Thắng,

TS Bùi Đại Dũng đã tận tình hướng dẫn khoa học, định hướng

và giúp đỡ em hoàn thành Luận án này

Xin trân trọng cám ơn những tập thể và cá nhân đã giúp đỡ

về tài liệu nghiên cứu

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi

Các số liệu, dẫn chứng nêu trong Luận án là trung thực, có trích dẫn nguồn rõ ràng

Tác giả Luận án

Dương Văn An

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU Error! Bookmark not defined

Chương 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI11

1.1 Các quan điểm về khái niệm “giá chuyển giao” trong công ty có quan hệ liên kết 14

1.2 Các quan điểm về khái niệm “chuyển giá” trong công ty có quan hệ liên kết 15

1.3 Những thảo luận về các hình thức (thủ thuật) chuyển giá của các doanh nghiệp FDI ở Việt Nam 18

1.4 Những nghiên cứu về tác động của chuyển giá đối với nước tiếp nhận đầu tư 19

1.5 Những nghiên cứu về kinh nghiệm chống chuyển giá của các nước trên thế giới 21

1.6 Những nghiên cứu về thực trạng chuyển giá và hoạt động chống chuyển giá ở Việt Nam 22 1.7 Khoảng trống cần nghiên cứu 24

Chương 2: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ THUYẾT VỀ CHUYỂN GIÁ TRONG DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾPP NƯỚC NGOÀI 26

2.1 Lý thuyết về chuyển giá 26

2.2 Chuyển giá trong doanh nghiệp FDI 42

2.3 Tác động của hành vi chuyển giá 53

Chương 3: KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ TRONG DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI, MỘT SỐ BÀI HỌC RÚT RA 60

3.1 Tình hình chuyển giá ở một số nước trên thế giới 60

3.2 Kinh nghiệm ứng phó với chuyển giá trong doanh nghiệp FDI của OECD và một số nước phát triển 69

3.4 Một số bài học về kiểm soát chuyển giá rút ra từ kinh nghiệm các nước trên thế giới 89

Chương 4: CHUYỂN GIÁ TRONG DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI Ở VIỆT NAM, GIẢI PHÁP ỨNG PHÓ VỚI CHUYỂN GIÁ94 4.1 Thực trạng chuyển giá trong doanh nghiệp FDI ở Việt Nam 94

4.2 Ứng phó với chuyển giá trong doanh nghiệp FDI ở Việt Nam: thực trạng và vấn đề đặt ra 123

4.3 Một số giải pháp nhằm tăng cường khả năng ứng phó với chuyển giá trong doanh nghiệp FDI ở Việt Nam 133

KẾT LUẬN 148

DANH MỤC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA NGHIÊN CỨU SINH 151

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 152

PHỤ LỤC 166

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

APA Phương pháp thỏa thuận trước giá tính

thuế

Advance Pricing Agreement BOT Xây dựng - kinh doanh - chuyển giao Build Operate Transfer

BT Xây dựng - chuyển giao Build Transfer

BTO Xây dựng - chuyển giao - kinh doanh Build Transfer Operate

CUP Phương pháp định giá chuyển giao trên cơ

sở giá tự do có thể so sánh được

Comparable Uncontrolled Price

ĐTNT Đối tượng nộp thuế

FDI Đầu tư trực tiếp nước ngoài Foreign Direct Investment FTA Hiệp định thương mại tự do Free trade agreement GDP Tổng sản phẩm quốc nội Gross Domestic Products MNCs Tập đoàn đa quốc gia Multinational Corporations NSNN Ngân sách nhà nước

OECD Tổ chức hợp tác và phát triển kinh tế

Oganization for Economic Co-operation and

Development RPM Phương pháp giá bán lại Resales Price Method SXKD Sản xuất, kinh doanh

TNCs Công ty xuyên quốc gia Transnational Companies TNDN Thu nhập doanh nghiệp

TNHH Trách nhiệm hữu hạn

VCCI Phòng Thương mại và Công nghiệp

Việt Nam

Vietnam Chamber of Commerce and Industry VND Việt Nam đồng

DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU ĐỒ, SƠ ĐỒ

DANH MỤC CÁC BẢNG:

Bảng 2.1: Mô tả hoạt động giao dịch bình thường theo giá thị trường 30

Bảng 2.2: Mô tả hành vi chuyển giá thông qua việc nâng giá đầu vào, hạ giá đầu ra khi giao dịch với bên liên kết 30

Bảng 3.1: Giá nhập khẩu hàng hóa “siêu” đắt 64

Bảng 3.2: Giá xuất khẩu “siêu” rẻ 65

Bảng 4.1: Các hình thức đầu tư FDI vào Việt Nam (tính đến 31/12/2015) 96

Bảng 4.2: 12 nước đối tác có vốn đầu tư FDI vào Việt Nam nhiều nhất 97

Bảng 4.3: Tỷ lệ ước tính doanh nghiệp chuyển giá theo lợi nhuận 101

Bảng 4.4: Ước tính tỉ lệ doanh nghiệp chuyển giá theo nước, khu vực 102

Bảng 4.5: Tỉ lệ ước tính doanh nghiệp thực hiện chuyển giá theo ngành 103

Bảng 4.6: Thống kê một số trường hợp khai tăng giá trị tài sản góp vốn 105

Bảng 4.7: Cơ cấu chi phí của công ty TOWA 108

Bảng 4.8 Thống kê chi phí của Công ty Liên doanh Nhà máy Bia Việt Nam 111

Bảng 4.9: So sánh doanh thu và chi phí của HL 115

Bảng 4.10 Hiệu quả đầu tư của các khu vực kinh tế thông qua chỉ số ICOR giai đoạn 2005 - 2013 118

Bảng 4.11: Mức thuế thu nhập doanh nghiệp một số nước 119

DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ, ĐỒ THỊ: Biểu đồ 4.1: So sánh giá nguyên liệu nhập khẩu từ TOWA Nhật Bản và giá vốn hàng bán của công ty TNHH TOWA giai đoạn 2009 đến 2011 107

Đồ thị 4.2 Tỉ lệ đóng góp vào ngân sách quốc gia của các khu vực kinh tế 113

DANH MỤC SƠ ĐỒ: Sơ đồ 4.1: Sơ đồ quan hệ liên kết công ty HL Việt Nam 114

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Sau gần 30 năm thực hiện Luật Đầu tư nước ngoài (có hiệu lực từ năm 1987), nguồn vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài vào Việt Nam tăng đều cả về vốn đăng ký và vốn giải ngân Tính đến 31/12/2015, Việt Nam có hơn 20 ngàn dự án đầu tư trực tiếp nước ngoài còn hiệu lực với tổng vốn đăng ký đạt 281,882 tỷ Đô la

Mỹ, trong đó vốn thực hiện chiếm gần 50% vốn đăng ký

Các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài hoạt động ở Việt Nam

có nguồn gốc xuất xứ và lĩnh vực kinh doanh khá đa dạng, trong đó có nhiều công

ty đa quốc gia lớn trên thế giới Khu vực kinh tế có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài

đã góp phần quan trọng vào việc thực hiện mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội của Việt Nam như thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, nâng cao hiệu quả sử dụng các nguồn lực; thúc đẩy chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo hướng công nghiệp hóa, hiện đại hóa; tạo việc làm, nâng cao chất lượng nguồn nhân lực; cải thiện trình độ công nghệ chung thông qua hoạt động chuyển giao công nghệ; nâng cao năng lực quản lý kinh

tế, quản trị doanh nghiệp cũng như năng lực cạnh tranh của nền kinh tế…

Tuy nhiên, bên cạnh những kết quả tích cực đã đạt được, hoạt động của khu vực kinh tế có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài cũng bộc lộ nhiều hạn chế, ẩn chứa nhiều vấn đề kinh tế phức tạp, trong đó có vấn đề chuyển giá nhằm trốn, tránh nghĩa

vụ thuế của nhiều doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài Việc chuyển giá của các doanh nghiệp này có thể tạo ra hiện tượng “lỗ giả, lãi thật” (thực tế thường xuyên có khoảng 50% doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài hoạt động tại Việt Nam báo lỗ, trong đó có những doanh nghiệp như công ty TNHHMTV Keangnam Vina, công ty Coca-Cola Việt Nam, Công ty Hualon Corporation… báo

lỗ nhiều năm liên tục, số lỗ lũy kế lên đến gần ngàn tỷ đồng/doanh nghiệp) Hệ quả của hiện tượng trên làm cho Việt Nam thất thu một khoản lớn ngân sách đáng lẽ có được từ nguồn thuế thu nhập doanh nghiệp của các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài; làm nảy sinh cạnh tranh bất bình đẳng mà lợi thế thường nghiêng

về phía doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài, khiến doanh nghiệp “nội

địa” mất thị phần, thậm chí có những doanh nghiệp liên doanh bị thôn tính và trở thành doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài; môi trường đầu tư của Việt Nam bị phản ánh sai lệch; một số vấn đề chính trị, xã hội nảy sinh… Những nghi án chuyển giá ngày càng nhiều với quy mô trốn, tránh nghĩa vụ thuế lớn (tính riêng trong hai năm

2014, 2015 qua thanh tra, kiểm tra các doanh nghiệp có nguy cơ chuyển giá cao, ngành thuế đã giảm lỗ trên 15.400 tỷ đồng, truy thu, truy hoàn và phạt hơn 2.600 tỷ

đồng), gây ra những bức xúc không nhỏ trong xã hội và tạo ra những nghi ngại có

cơ sở về hiệu quả đích thực của chính sách thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài

mà Việt Nam đang tiến hành

Chuyển giá không phải là hiện tượng mới trong đời sống kinh tế thế giới Bắt nguồn từ cơ chế định giá chuyển giao nội bộ trong một doanh nghiệp, chuyển giá từ lâu đã được các tập đoàn đa quốc gia sử dụng rộng rãi trong các giao dịch xuyên quốc gia giữa các công ty thành viên hay giữa chúng với công ty mẹ vì những mục tiêu được tính toán từ trước Khi đối diện với các chính sách và thủ tục thuế khác nhau, nhất là sự khác biệt về thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp giữa các quốc gia, các công ty đa quốc gia có thể lợi dụng cơ chế định giá chuyển giao để phân bổ lại các khoản thu nhập và chi phí giữa các công ty thành viên, nhờ đó có thể tối thiểu hóa nghĩa vụ thuế tổng thể trên phạm vi toàn tập đoàn Cùng với quá trình toàn cầu hóa, khi vai trò của các công ty đa quốc gia ngày càng gia tăng trong hoạt động thương mại và đầu tư quốc tế, khi sự phân bổ và di chuyển các nguồn lực kinh

tế trên phạm vi toàn cầu ngày càng dễ dàng, hoạt động chuyển giá quốc tế ngày càng có điều kiện phát triển Điều này gây ra nhiều khó khăn cho các cơ quan thuế ở hầu khắp các nước trong việc thực thi quyền đánh thuế cũng như đảm bảo môi trường cạnh tranh lành mạnh chung giữa các loại hình doanh nghiệp Trong tình hình đó, việc kiểm soát và ứng phó với hành vi chuyển giá trong các doanh nghiệp

có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (gắn liền với hoạt động của các tập đoàn đa quốc gia) trở thành một trong những vấn đề thuế quốc tế quan trọng nhất mà các nước đều phải quan tâm Ở nhiều nước, đặc biệt là các nước phát triển, những biện pháp chống chuyển giá với nhiều công cụ thuế và phi thuế quan khác nhau đã được triển khai ngày càng bài bản và thu được những thành quả rất đáng chú ý

Do là nước đi sau, vẫn còn đang trong quá trình chuyển đổi sang nền kinh tế thị trường và hội nhập vào nền kinh tế thế giới, Việt Nam gặp nhiều khó khăn và

chưa có nhiều kinh nghiệm trong việc đối phó với hành vi chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài Các giải pháp chống chuyển giá gần đây mới được triển khai, song còn thiếu đồng bộ và hiệu lực thực thi thấp Tình trạng nhiều doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài khai lỗ liên tục nhưng vẫn

mở rộng quy mô và doanh thu vẫn tăng đều đều là điều khó hiểu và đôi lúc cơ quan chức năng gần như bất lực trước tình trạng chuyển giá được cho là ngày càng phổ biến Trong bối cảnh như vậy, việc nghiên cứu kinh nghiệm chống chuyển giá đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài từ những nước đi trước nhằm “rút tỉa” ra những bài học hữu ích, phục vụ cho việc thiết kế và thực thi một chiến lược ứng phó với hành vi chuyển giá hữu hiệu hơn là rất cần thiết Xuất phát

từ thực tế đó, Nghiên cứu sinh chọn vấn đề “Chuyển giá trong doanh nghiệp có vốn

đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) – kinh nghiệm quốc tế và bài học cho Việt Nam”

làm đề tài Luận án của mình

2 Mục đích, nhiệm vụ nghiên cứu của Luận án

2.1 Mục đích nghiên cứu

Mục đích nghiên cứu của Luận án là đúc rút kinh nghiệm quốc tế về chống chuyển giá để đề xuất được các giải pháp có cơ sở khoa học nhằm nâng cao khả năng ứng phó với hành vi chuyển giá trong doanh nghiệp FDI, hạn chế những tác động tiêu cực của hiện tượng này đối với Việt Nam

Để thực hiện được mục đích trên, các mục tiêu cụ thể của Luận án là:

i) Xây dựng khung lý thuyết về phân tích chuyển giá trong doanh nghiệp FDI, làm rõ bản chất của chuyển giá, động cơ thúc đẩy doanh nghiệp FDI chuyển giá, các thủ thuật chuyển giá thường được thực hiện và tác động chuyển giá đối với nước tiếp nhận đầu tư

ii) Làm rõ những tác động tiêu cực mà hành vi chuyển giá trong doanh nghiệp FDI có thể gây ra cho Việt Nam

iii) Đúc rút được những kinh nghiệm quốc tế về chống chuyển giá qua đó rút

ra những bài học hữu ích có thể vận dụng được vào thực tiễn Việt Nam

iv) Đề xuất các giải pháp có cơ sở khoa học để ứng phó với chuyển giá trong doanh nghiệp FDI ở Việt Nam có hiệu quả hơn

Để đạt được các mục tiêu nghiên cứu trên, Luận án sẽ tìm câu trả lời cho

các câu hỏi nghiên cứu sau:

i) Bản chất của chuyển giá là gì? Trong điều kiện nền kinh tế thế giới hiện đại, tại sao hiện tượng chuyển giá lại mang tính phổ biến và chống chuyển giá lại là một nhiệm vụ không dễ dàng với cơ quan thuế các quốc gia?

ii) Thực trạng chuyển giá trong doanh nghiệp FDI ở Việt Nam? Lợi ích của Việt Nam bị tác động như thế nào bởi hành vi chuyển giá trong doanh nghiệp FDI?

iii) Các nước thường ứng phó với chuyển giá của các doanh nghiệp FDI như thế nào? Có thể rút ra những bài học gì từ kinh nghiệm quốc tế về ứng phó với chuyển giá?

iv) Việt Nam cần phải làm gì để ứng phó với hành vi chuyển giá?

2.2 Nhiệm vụ nghiên cứu

i) Hệ thống hóa các nội dung lý thuyết cơ bản về vấn đề chuyển giá trong các doanh nghiệp FDI, qua đó làm sáng tỏ những điều kiện đặc thù hiện nay đang tác động đến hiện tượng kinh tế phức tạp này

ii) Phân tích và đánh giá thực trạng chuyển giá trong khu vực FDI ở Việt Nam từ năm 2001 – 2015 (tập trung vào giai đoạn 2010 – 2015), làm rõ hơn những tác động tiêu cực của chuyển giá đối với Việt Nam

iii) Phân tích các kinh nghiệm trong việc chống chuyển giá của một số nước tiêu biểu, một số nước có tình hình kinh tế và cấu trúc chính trị - xã hội có nhiều điểm tương đồng với Việt Nam để rút ra các bài học có giá trị tham khảo đối với Việt Nam

iv) Đánh giá thực trạng khả năng ứng phó với chuyển giá trong doanh nghiệp FDI của Việt Nam hiện nay, những kết quả đạt được và khó khăn, hạn chế; đề xuất một số giải pháp để nâng cao khả năng ứng phó với hành vi chuyển giá trong doanh

nghiệp FDI ở Việt Nam trong thời gian tới

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của Luận án

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của Luận án là hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI và kinh nghiệm ứng phó (kiểm soát, phòng, chống ) với hiện tượng này ở một số quốc gia; việc áp dụng kinh nghiệm này trong ứng phó với chuyển giá trong các doanh nghiệp FDI ở Việt Nam

3.2 Phạm vi nghiên cứu

Về góc độ tiếp cận: Luận án phân tích vấn đề chuyển giá của các doanh

nghiệp FDI dưới góc độ kinh tế chính trị Điều này thể hiện ở chỗ: hiện tượng chuyển giá chủ yếu được xem xét, cắt nghĩa như một hiện tượng kinh tế - xã hội, hàm chứa các mối quan hệ lợi ích giữa các chủ thể kinh tế (các tập đoàn đa quốc gia, các công ty thành viên, nhà nước sở tại) có liên quan chứ không phải như một vấn đề kinh tế - kỹ thuật; việc luận giải vấn đề chuyển giá đương đại được gắn với bối cảnh kinh tế chính trị của quá trình toàn cầu hóa và vai trò của các tập đoàn kinh

tế đa quốc gia trong nền kinh tế thế giới hiện nay; việc phân tích kinh nghiệm quốc

tế, đề xuất giải pháp ứng phó với vấn đề chuyển giá đứng từ góc nhìn của một nước tiếp nhận đầu tư, chịu ảnh hưởng tiêu cực của hoạt động chuyển giá, nghiêng về và gắn với những khía cạnh thuộc môi trường thể chế, chính sách và vai trò kinh tế của nhà nước hơn là những khía cạnh quản lý tác nghiệp

Về không gian: Luận án nghiên cứu thực trạng chuyển giá trên thế giới qua

các trường hợp điển hình ở Anh, Mỹ, Nhật Bản, Trung Quốc, Nga; nghiên cứu kinh nghiệm chống chuyển giá của OECD, Anh, Mỹ, Nhật Bản, Trung Quốc, một số nước Asean là Thái Lan, Malaysia, Indonesia và nghiên cứu các vấn đề liên quan đến chuyển giá ở Việt Nam

Việc chọn đồng thời các nước phát triển và mới nổi để nghiên cứu giúp thấy

rõ hơn vấn đề chuyển giá đã trở thành hiện tượng phổ biến, là vấn đề quốc tế, ngay

cả các nước có nhiều kinh nghiệm cũng phải đối mặt với chuyển giá của các MNCs Đồng thời, qua đó học hỏi kinh nghiệm của các nước phát triển như một hình thức

“đi tắt” – lợi thế của nước đi sau Việc lựa chọn Trung Quốc để nghiên cứu là bởi Trung Quốc vừa là nước có nhu cầu thu hút đầu tư FDI như Việt Nam đồng thời

vừa có văn hóa, thể chế chính trị tương tự Việt Nam, do đó, những kinh nghiệm của Trung Quốc nếu được đúc rút, áp dụng ở Việt Nam sẽ có nhiều điểm phù hợp Tương tự, nghiên cứu kinh nghiệm kiểm soát chuyển giá của một số nước trong khu vực Asean như Thái Lan, Malaysia, Indonesia bởi vì đây là các quốc gia thuộc nhóm nước đang phát triển, có bối cảnh kinh tế, xã hội tương tự Việt Nam Mặt khác, cộng đồng Asean hình thành mà trong đó Việt Nam là thành viên, tất yếu cần nghiên cứu kinh nghiệm của các nước thành viên khác để rút ra bài học cho mình và đồng thời cũng phục vụ cho quá trình xây dựng cộng đồng Asean

Về thời gian: Đối với kinh nghiệm chống chuyển giá của một số quốc gia

trên thế giới, Luận án tập trung nghiên cứu các kinh nghiệm có được từ trước đến nay trong “lịch sử” chống chuyển giá của các quốc gia để rút ra các bài học hữu ích cho Việt Nam Đối với Việt Nam, Luận án nghiên cứu giai đoạn 2001 - 2015, là thời

kỳ thu hút FDI có nhiều chuyển biến mạnh mẽ và Việt Nam đẩy mạnh tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, đồng thời hiện tượng chuyển giá ngày càng rõ nét trong khu vực doanh nghiệp FDI ở Việt Nam, trong đó tập trung trọng tâm vào giai đoạn 2010 - 2015

4 Phương pháp luận và phương pháp nghiên cứu của Luận án

4.1 Phương pháp luận

Luận án tiếp cận đối tượng nghiên cứu dựa trên cơ sở vận dụng phương pháp luận duy vật biện chứng như là phương pháp luận chung Thông qua cách tiếp cận này, Luận án cố gắng nhận diện bản chất của hiện tượng chuyển giá cũng như các hình thức biểu hiện của nó, vừa dưới góc độ chung như một hiện tượng có tính phổ biến trên toàn thế giới, vừa dưới góc độ đặc thù, gắn với các nền kinh tế đang phát triển như trường hợp Việt Nam Luận án xem vấn đề chuyển giá không phải như một sự kiện ngẫu nhiên mà như là một hiện tượng tất yếu nảy sinh trên cơ sở cơ chế định giá chuyển giao trong nội bộ các tập đoàn đa quốc gia khi chúng trở thành các thực thể kinh tế xuyên quốc gia Bằng quan điểm phát triển, lịch sử, cụ thể, Luận án xem xét tác động của tiến trình toàn cầu hóa hiện nay đối với vấn đề chuyển giá và

“chống” chuyển giá Các kinh nghiệm ứng phó với hoạt động chuyển giá được phân tích và khái quát thành một số bài học có giá trị tham khảo đối với Việt Nam Trên

cơ sở thực tiễn cụ thể của Việt Nam, Luận án cố gắng “chuyển hóa” các bài học đó thành những kiến nghị giải pháp thích hợp

4.2 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp thu thập và xử lý thông tin: Tác giả Luận án đã thu thập được

tài liệu sơ cấp và tài liệu thứ cấp, bao gồm các báo cáo tài chính của một số doanh nghiệp FDI, báo cáo kết quả thanh tra doanh nghiệp FDI chuyển giá của Tổng cục Thuế và Cục thuế một số địa phương, Kết luận thanh tra một số doanh nghiệp FDI của Thanh tra Chính phủ, các văn bản quy phạm pháp luật; các báo cáo, đề án của

Bộ Tài chính, Bộ Kế hoạch và Đầu tư, Tổng cục Thống kê, Phòng Thương mại và Công nghiệp Việt Nam, Tổng cục Thuế và cơ quan thuế của một số địa phương; các

Đề án, công trình nghiên cứu cấp Bộ, cấp tỉnh/thành phố; Luận án Tiến sỹ, các bài báo khoa học, các bài báo thời sự trong nước và nước ngoài có liên quan đến vấn

đề chuyển giá Các tài liệu này đã được tác giả Luận án xử lý thông tin để:

+ Hệ thống hóa được những kết quả đã được nghiên cứu trước đây, phát hiện được những vấn đề đã được đồng thuận, những điểm còn có ý kiến khác nhau, khoảng trống cần nghiên cứu để đi sâu nghiên cứu, tìm ra điểm mới của vấn đề

+ Tìm kiếm các căn cứ khoa học và số liệu minh chứng làm cơ sở cho việc hình thành các luận điểm, luận cứ, luận chứng cả về mặt lý thuyết và thực tiễn;

+ Đưa ra kết luận theo cách tiếp cận riêng

Phương pháp phân tích được sử dụng để phân tích các số liệu liên quan đến

hoạt động mua bán hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ… của các trường hợp doanh nghiệp FDI có hành vi chuyển giá được nêu trong Luận án, để làm rõ các thủ thuật chuyển giá của các doanh nghiệp này; phân tích một số tình hình liên quan đến kinh

tế, xã hội Việt Nam giai đoạn 2010 - 2015 để thấy được những tác động của chuyển giá trong doanh nghiệp FDI đối với nước tiếp nhận đầu tư

Do chuyển giá là vấn đề nhạy cảm, một số tài liệu mà cơ quan chức năng cung cấp là tài liệu nội bộ, tài liệu chưa công bố, tài liệu mà thông tin trong đó được xem như tài sản thuộc sở hữu của doanh nghiệp có giới hạn đối tượng sử dụng, tài liệu ở chế độ “mật”, nên khi sử dụng các tài liệu này, tác giả Luận án được yêu cầu không công khai rõ nguồn hoặc tên của doanh nghiệp Song, đây là tài liệu có

nguồn gốc rõ ràng, có độ tin cậy cao, do các cơ quan chức năng có thẩm quyền cung cấp, tác giả đã sử dụng và dẫn chứng trung thực trong Luận án

Phương pháp so sánh được sử dụng để đối chiếu các quy định trong hệ thống

pháp luật của Việt Nam với các quy định của OECD và một số quốc gia khác về chính sách thuế, phương pháp định giá chuyển giao, các biện pháp/kinh nghiệm chống chuyển giá và các vấn đề khác liên quan, từ đó xem xét thực trạng của Việt Nam và nêu đề xuất riêng

Phương pháp nghiên cứu tình huống/trường hợp (case study) được thực hiện

để nhấn mạnh các trường hợp MNCs, doanh nghiệp FDI điển hình (trên thế giới và

ở Việt Nam) chuyển giá; các quốc gia điển hình trong ứng phó với chuyển giá Mục đích của phương pháp này là để làm rõ tình hình chuyển giá hiện nay ở trên thế giới

và Việt Nam, các thủ thuật thực hiện chuyển giá, rút ra những kinh nghiệm về ứng phó với chuyển giá của một số nước trên thế giới

Phương pháp chuyên gia được sử dụng để phỏng vấn một số chuyên gia, nhà

khoa học, cán bộ quản lý, viên chức ngành thuế, để hỏi ý kiến, nhận xét và hỗ trợ cho tác giả trong quá trình thu thập tài liệu, nghiên cứu, xử lý thông tin, viết báo cáo Luận án Đặc biệt, tác giả Luận án thường xuyên làm việc, tham khảo ý kiến của đội ngũ cán bộ của Ban cải cách và hiện đại hóa (Tổng cục Thuế) Trong quá trình thực hiện phương pháp chuyên gia, sau khi hình thành các kết luận nghiên cứu, tác giả coi trọng việc tiếp tục gửi, xin ý kiến nhận xét, xác thực của chuyên gia thêm một lần nữa

Phương pháp điều tra thực tiễn: Tác giả Luận án không trực tiếp thực hiện

điều tra thông qua bảng câu hỏi mà sử dụng kết quả điều tra do một số cơ quan chức năng thực hiện nhằm làm tăng độ thuyết phục, sự tin cậy cho những luận cứ, kết luận đưa ra trong luận án Cụ thể, Luận án đã sử dụng: i) Kết quả điều tra của nhóm nghiên cứu về chỉ số năng lực cạnh tranh quốc gia Việt Nam 2013, năm 2014 của VCCI và USAID về đo lường chuyển giá trong doanh nghiệp FDI thông qua phương pháp gọi là “Kỹ thuật đếm bất đối xứng” (UCT), thường được gọi là bảng câu hỏi LIST; ii) Kết quả điều tra liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp FDI

hoạt động ở Việt Nam của VCCI công bố trong các báo cáo thường niên; iii) Kết quả điều tra của Tổng cục Thuế

5 Đóng góp mới về khoa học của Luận án

Với mục đích và nhiệm vụ đặt ra, đề tài dự kiến có những đóng góp sau: i) Góp phần bổ sung, phát triển, hoàn thiện lý thuyết về chuyển giá trong doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài

ii) Tổng hợp, cung cấp nguồn tư liệu có độ tin cậy về thực trạng chuyển giá ở một số nước trên thế giới và ở Việt Nam

iii) Làm rõ những tác động tiêu cực mà hành vi chuyển giá trong doanh nghiệp FDI có thể gây ra cho Việt Nam

iv) Đánh giá được hiện trạng chính sách, pháp luật và sự ứng phó của Việt Nam đối với hành vi chuyển giá trong doanh nghiệp FDI

v) Hệ thống hóa kinh nghiệm của một số quốc gia về ứng phó với chuyển giá theo từng nhóm vấn đề và rút ra một số kết luận có ý nghĩa đúc kết thực tiễn

vi) Đề xuất các giải pháp dựa trên cơ sở khoa học nhằm tăng cường khả năng ứng phó của Việt Nam đối với hành vi chuyển giá trong các doanh nghiệp FDI

6 Ý nghĩa lý luận và thực tiễn của Luận án

Về mặt lý luận, Luận án góp phần bổ sung, phát triển khung lý thuyết về vấn

đề chuyển giá nói chung và chuyển giá trong doanh nghiệp FDI nói riêng Những đóng góp về lý luận này tiếp tục củng cố thêm những kết luận của các nhà khoa học trước đây về bản chất của chuyển giá, động cơ thúc đẩy doanh nghiệp FDI chuyển giá, các hình thức chuyển giá trong doanh nghiệp FDI, những tác động của chuyển giá đối với chính doanh nghiệp FDI, nước xuất khẩu tư bản và nước tiếp nhận đầu tư… Khung lý thuyết mà Luận án bổ sung, phát triển có thể làm cơ sở lý luận để các nghiên cứu khác tham khảo hoặc giúp các nhà quản lý có góc nhìn toàn diện hơn đối với một hiện tượng kinh tế đang trở nên phổ biến trong xu thế toàn cầu hóa,

để thiết kế các giải pháp ứng phó, nhằm hạn chế các tác động tiêu cực do chuyển giá gây ra

Về ý nghĩa thực tiễn, Luận án đã làm rõ thực trạng chuyển giá ở trên thế giới

và Việt Nam, đánh giá được tác động của chuyển giá đối với Việt Nam, cung cấp cơ

sở thực tiễn để làm rõ hơn mâu thuẫn về lợi ích giữa thu hút FDI và những thiệt hại

do chuyển giá trong doanh nghiệp FDI gây ra Những kinh nghiệm mà một số nước trên thế giới đang thực hiện để chống lại hành vi chuyển giá của các MNCs mà Luận án đúc rút được, sẽ giúp các cơ quan chức năng có thêm cơ sở thực tiễn để vận dụng vào điều kiện cụ thể của Việt Nam Những đề xuất của Luận án về các giải pháp ứng phó với chuyển giá có ý nghĩa bổ sung, hoàn thiện về chính sách và thực thi chính sách trong ứng phó với chuyển giá ở Việt Nam thời gian tới

Luận án có thể được sử dụng để làm tài liệu tham khảo, phục vụ việc nghiên cứu, giảng dạy chuyên đề về chuyển giá hoặc các cơ quan chức năng có thể tham khảo để phục cho “cuộc chiến” chống chuyển giá trong doanh nghiệp FDI

7 Kết cấu của Luận án

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, Luận án gồm có

4 chương, gồm:

Chương 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài

Chương 2: Một số vấn đề lý thuyết về chuyển giá trong doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài

Chương 3: Kinh nghiệm thế giới về kiểm soát chuyển giá và một số bài học rút ra

Chương 4: Thực trạng chuyển giá trong doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài ở Việt Nam, giải pháp ứng phó với chuyển giá

Chương 1 TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU

LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI

Hành vi chuyển giá của các doanh nghiệp và hoạt động chống chuyển giá của chính phủ các nước là mâu thuẫn luôn luôn tồn tại, bởi khi một chính phủ có biện pháp kiểm soát chuyển giá có hiệu quả thì doanh nghiệp nghĩ ra các thủ thuật khác để tiếp tục chuyển giá, vì mục tiêu cuối cùng của doanh nghiệp là lợi nhuận Hành vi chuyển giá sẽ gây ra nhiều thiệt hại cho nước nhận đầu tư như gây thất thu ngân sách, tăng nhập siêu, làm méo mó môi trường đầu tư, cạnh tranh không bình đẳng đối với các doanh nghiệp không thực hiện chuyển giá, bất bình đẳng giữa các doanh nghiệp về thực hiện nghĩa vụ với ngân sách nhà nước… Do đó, từ góc độ quản lý nhà nước cũng như kinh tế chính trị, chuyển giá đang là vấn đề nóng, được nhiều quốc gia trên thế giới và khu vực quan tâm Chính vì vậy, vấn đề chuyển giá

cũng được nhiều tác giả quan tâm

Trên thế giới cũng như ở Việt Nam, đã có khá nhiều công trình nghiên cứu liên quan đến vấn đề chuyển giá với nhiều cách tiếp cận, mục tiêu, phương pháp nghiên cứu khác nhau, bao gồm các vấn đề về lý luận và thực tiễn, nhằm làm rõ khái niệm, bản chất, đặc điểm, phương thức chuyển giá; những tác động của chuyển giá; các giải pháp (của nước tiếp nhận đầu tư) kiểm soát hành vi chuyển giá…

Những nghiên cứu nước ngoài xoay quanh câu chuyện các công ty đa quốc gia đã dựa trên các điều kiện của công ty có quan hệ liên kết và các quyền của công

ty mẹ đối với công ty con hay giữa các thành viên trong cùng một công ty mẹ, để xác định giá chuyển giao sản phẩm hàng hóa, dịch vụ… một cách có chủ đích, không theo giá thị trường, nhằm điều phối thu nhập chịu thuế, từ đó tối đa hóa lợi nhuận thông qua việc giảm thiểu nghĩa vụ nộp thuế Các nghiên cứu nước ngoài cũng đã cung cấp thực tiễn về việc “chuyển sai giá” (xác định giá chuyển giao giữa các thành viên có quan hệ liên kết không theo giá thị trường) của các công ty lớn và hành động của chính phủ trong kiểm soát giá chuyển giao để đảm bảo quyền đánh thuế, tránh thất thu thuế Lý thuyết liên quan đến giá chuyển giao và việc định giá chuyển giao cũng đã được các nghiên cứu nước ngoài đưa ra Có thể nêu một số tác

giả với các nghiên cứu như: Sanjaya Lall (1973) - “Chuyển giá trong các Công ty

đa quốc gia” (Transfer pricing by multinational firms); Stewart J.C (1977) - “Các công ty đa quốc gia và chuyển giá” (Multinational companies and tranafer pricing),

Lecraw D (1985) - “Một số bằng chứng về chuyển giá trong các tập đoàn đa quốc

gia” (Some evidence on transfer pricing Multinational Corporations); Susan C

Borkowski (1997) - “Chuyển giá tại các nước đã và đang phát triển” (The transfer

pricing concerns of Developed and Developing countries); Pamela L Kayfetz &

Leo B Helzel (1996) -“Chuyển giá: Công bằng thuế trong nước đối với giao dịch

quốc tế” (Transfer pricing: Achieving fair national taxation of international

transaction); Eric J Bartelsman & Roel M.W.J Beetsma (2003) - “Tại sao phải trả

nhiều tiền thuế? Tránh thuế doanh nghiệp bằng hình thức chuyển giá tại các nước thuộc OECD” (Why pay more? Corporate tax avoidance through transfer pricing in

OECD countries); Pascalis Raimondos Moller & Kimberley Scharft (2002) - “Quy

định về chuyển giá và sự cạnh tranh với chính phủ” (Trasfer pricing rules and

competing governmemt); Prem Sikka & Hugh Willmott (2010) - “Mặt tối của

chuyển giá: Vai trò trong việc tránh thuế và giữ lại lợi nhuận” (The dark side of

transfer pricing: Its role in tax avoidance and wealth retentiveness)…

Tổ chức Hợp tác kinh tế OECD và Liên hiệp quốc cũng đã ban hành “Hướng

dẫn chung về phương pháp xác định giá chuyển giao giữa các thành viên liên kết”,

như một “cẩm nang”, một “Luật” chung để làm căn cứ xác định giá thị trường trong các giao dịch của các bên liên kết, hạn chế chuyển giá để trốn thuế trong các công ty

đa quốc gia, đảm bảo sự công bằng, cạnh tranh lành mạnh giữa các doanh nghiệp

Ở Việt Nam, những nghiên cứu có giá trị đầu tiên về giá chuyển giao và vấn

đề chuyển giá được thực hiện vào những năm cuối thế kỷ 20, đầu thế kỷ 21 Từ năm

2010 đến nay, tình trạng doanh nghiệp FDI báo lỗ ở diện rộng, đặt ra nghi vấn “lỗ giả, lãi thật”, chuyển giá để tránh thuế, đã thu hút sự chú ý của xã hội, do vậy nghiên cứu về chuyển giá được quan tâm nhiều hơn Tuy nhiên, nghiên cứu ở cấp

độ Tiến sỹ, đề tài khoa học cấp Bộ (và tương đương) rất ít Cấp độ Thạc sỹ, có một

số học viên cao học đã chọn vấn đề này làm luận văn tốt nghiệp Phần nhiều trong nghiên cứu về chuyển giá là các bài báo khoa học, bài nghiên cứu tham gia hội thảo khoa học Có thể nêu một số nghiên cứu sau:

- Sách chuyên khảo có: “Định giá chuyển giao và chuyển giá tại các doanh

nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài ở thành phố Hồ Chí Minh” (2000) của TS Nguyễn

Ngọc Thanh (Chủ biên) và tập thể tác giả Viện nghiên cứu Tài chính; “Định giá

chuyển giao và thủ thuật chuyển giá của các công ty đa quốc gia ở Việt Nam” (2001)

của TS Nguyễn Ngọc Thanh, Ths Nguyễn Hoàng Dũng; “Các phương pháp định

giá công nghệ và giá chuyển giao bên trong các công ty đa quốc gia” (2008) của TS

Đoàn Văn Trường; “Tăng cường kiểm soát nhà nước đối với hoạt động chuyển giá

trong doanh nghiệp trong điều kiện hội nhập kinh tế ở Việt Nam” (2014) của PGS.TS

Nguyễn Thị Phương Hoa (Chủ biên) và các tác giả TS Phạm Đức Bình, PGS.TS Nguyễn Thanh Hà, TS Bùi Thị Minh Hải, TS Nguyễn Thị Thu Liên

- Đề tài nghiên cứu khoa học có: “Giải pháp hạn chế các thủ thuật chuyển

giá trong điều kiện hiện nay của các công ty đa quốc gia đang hoạt động ở Việt Nam” (2012), đề tài cấp Bộ do PGS.TS Ngô Thế Chi làm chủ nhiệm; “Chống chuyển giá đối với các doanh nghiệp trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh xuất khẩu chè trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng” (2012), của Cục Thuế tỉnh Lâm Đồng (Nguyễn

Trọng Thoan chủ nhiệm); “Nghiên cứu vấn đề chuyển giá của các doanh nghiệp

FDI trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh: Thực trạng và giải pháp” (2014), đề

tài nghiên cứu khoa học cấp thành phố do TS Ngô Thị Ngọc Huyền chủ nhiệm

- Luận án Tiến sỹ có: “Hoàn thiện phương pháp định giá chuyển giao trong

chính sách thuế Việt Nam” (2002), của NCS Phan Hiển Minh; “Các giải pháp hạn chế việc trốn thuế và tránh thuế của các công ty đa quốc gia hoạt động trên lãnh thổ Việt Nam” (2009), của NCS Nguyễn Thị Lan; “Pháp luật về kiểm soát chuyển giá ở Việt Nam” (2010), của NCS Phan Thị Thành Dương; “Kiểm soát nhà nước đối với gian lận chuyển giá tại Việt Nam” (2015), của NCS Nguyễn Văn Phượng

- Các bài báo khoa học khá nhiều, có thể nêu một số nghiên cứu sau: Đoàn

Văn Trường (2005): “Vấn đề chuyển giá của các công ty đa quốc gia”; Phan Thị Thành Dương (2006): “Chống chuyển giá ở Việt Nam”, “Pháp luật về kiểm soát

chuyển giá ở Việt Nam” (2010); Dương Thị Nhi (2011): “Chống chuyển giá, bài toán khó giải”; Phạm Tiến Đạt (2011): “Giải pháp chống chuyển giá trong doanh nghiệp FDI”; Phan Văn Tính (2011): “Kinh nghiệm chống chuyển giá của một số quốc gia”; Lê Xuân Trường (2012): “Chống chuyển giá ở Việt Nam: Tiếp tục hoàn thiện khung pháp lý và các điều kiện thực hiện”; Nguyễn Quang Tiến (2012):

“Quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá, thực trạng và giải pháp”; Vũ Đình

Ánh (2012): “Chống chuyển giá và một số vấn đề tài chính liên quan đến FDI”; Nguyễn Đình Tài (2013) “Chống chuyển giá đối với các doanh nghiệp FDI”… Qua

nghiên cứu các tài liệu, có thể thấy những nội dung trọng tâm, cơ bản được nhiều tác giả ngoài nước và trong nước quan tâm và đã giải quyết được về lý thuyết cũng như thực tiễn về vấn đề chuyển giá, như sau:

1.1 Các quan điểm về khái niệm “giá chuyển giao” trong công ty có quan hệ liên kết

Phát hiện đầu tiên đặt nền móng cho nghiên cứu về chuyển giá được Ronald Harry Coase nêu ra trong nghiên cứu “The nature of the firm” (Bản chất của Hãng) năm 1937 Tác giả cho rằng, việc hình thành các công ty có lợi hơn so với việc tạo

ra một sản phẩm hoàn toàn thông qua các giao dịch trên thị trường, thậm chí trong những điều kiện cạnh tranh hoàn hảo Theo Coase, các công ty có thể định giá nội

bộ (giá chuyển giao) cho các sản phẩm và dịch vụ vì mục đích kế toán cũng như giảm thời gian và công sức để có được thông tin và đàm phán khi giao dịch ngoài thị trường mở Đây là một hoạt động căn bản trong kinh doanh và kế toán [127] Sau này, Sanjaya Lall (1973) [134], J.C Stewart (1977) [147], Lecraw, D (1985)

[135] và nhiều tác giả khác đều chỉ ra rằng, các công ty đa quốc gia khi thực hiện

giao dịch hàng hóa, dịch vụ và tài sản (bao gồm cả hàng hóa hữu hình và các dịch

vụ vô hình) giữa các thành viên trong tập đoàn hoặc là giữa các công ty (con) với công ty mẹ, đều thực hiện một mức giá nội bộ

Các nghiên cứu nước ngoài cho rằng việc định giá nội bộ cho sản phẩm không thông qua các giao dịch “mua bán ngoài” như vậy không có gì là bất hợp pháp, thiếu đạo đức hay vô nguyên tắc nếu nó được thực hiện theo đúng quy định của pháp luật nước sở tại Hoạt động này được coi là một phương thức phân chia lợi nhuận được sử dụng để tính toán và phân bố lãi (hoặc lỗ) thuần trước thuế của các MNC tại các nước mà họ đang hoạt động

Về nguyên tắc, “giá chuyển giao” nội bộ này phải tương xứng với giá người bán tính cho khách hàng độc lập bên ngoài hoặc với giá người mua trả cho nhà cung cấp độc lập bên ngoài Nghĩa là các bên liên kết trao đổi với nhau như các công ty độc lập, với các điều kiện về thương mại và tài chính được xác định như thị trường cạnh tranh Theo đó, việc xác định “giá chuyển giao” không có gì là tiêu cực và các

giao dịch này là các giao dịch hoàn toàn hợp pháp trong hoạt động bình thường của các công ty đa quốc gia hiện đại

Các nghiên cứu của Việt Nam cơ bản thống nhất “giá chuyển giao” là một thuật ngữ quốc tế chung phản ánh về cách tính giá trong các giao dịch kinh tế nội bộ giữa các bên trong một công ty đa quốc gia Đó là giá mà các công ty đa quốc gia định ra trong các nghiệp vụ xuất khẩu và nhập khẩu của các công ty thành viên Tuy nhiên, trong khi các nhà nghiên cứu nước ngoài nghiên cứu về giá chuyển giao với

tư cách là một khái niệm độc lập thì các nhà nghiên cứu Việt Nam lại đặt khái niệm

“giá chuyển giao” trong mối quan hệ cụ thể với một hành vi giao dịch Theo đó, các nhà nghiên cứu Việt Nam cho rằng, “giá chuyển giao” trong các giao dịch liên kết được tính cao hơn hoặc thấp hơn nhằm phục vụ các chủ đích của doanh nghiệp, đó

là giảm thiểu số thuế phải nộp để gia tăng lợi ích cuối cùng Chính vì vậy, việc

“định giá chuyển giao” được xem là nguyên do dẫn đến vấn đề chuyển giá và từ đó

có tác động tiêu cực đến các lợi ích kinh tế, xã hội của nước tiếp nhận đầu tư

1.2 Các quan điểm về khái niệm “chuyển giá” trong công ty có quan hệ liên kết

Theo nhiều nghiên cứu nước ngoài (như Sanjaya Lall (1973), Stewart J.C (1977), Lecraw, D (1985), Pamela L Kayfetz & Leo B Helzel (1996), Susan C Borkowski (1997) [120]…), khi các công ty có quan hệ liên kết thực hiện các giao dịch nội bộ mà áp dụng giá chuyển giao không theo giá thị trường (giá cao hơn hoặc thấp hơn giá thị trường), nhằm điều chỉnh lãi – lỗ của các thành viên, từ đó điều chỉnh mức thuế phải nộp sao cho tổng nghĩa vụ thuế giảm so với khi thực hiện giá giao dịch thị trường, thì hành vi đó gọi là chuyển sai giá (Transfer mispricing….) (Các nghiên cứu ở Việt Nam thường gọi đây là chuyển giá)

Các nghiên cứu nước ngoài đã chỉ ra rằng, mục đích của các công ty khi thực hiện chuyển sai giá là nhằm tối đa hóa lợi nhuận thông qua việc giảm thiểu nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, duy trì mục tiêu đồng dư và/hoặc đánh giá kết quả quản lý [120] Nghĩa là các công ty sẽ điều phối thu nhập sao cho lợi nhuận của các công ty con tại quốc gia có thuế suất cao đạt thấp nhất có thể và tăng tương ứng lợi nhuận sang các quốc gia có thuế suất thuế thu nhập thấp hoặc thiên đường thuế Bằng cách này, tổng nghĩa vụ thuế của công ty sẽ giảm [149]

Kim Berly A Clausing (1998) thống nhất với quan điểm của Tổ chức hợp tác

và phát triển kinh tế (OECD) cho rằng: "Bằng cách thay đổi giá chuyển giao giữa

các loại giao dịch khác nhau, một công ty đa quốc gia sẽ thể hiện thu nhập của nó dưới nhiều dạng tại một quốc gia cụ thể nhằm tối thiểu hóa nghĩa vụ nộp thuế tại quốc gia này; và bằng cách thay đổi giá chuyển giao trong các giao dịch nội bộ, các công ty đa quốc gia có thể chuyển giao lợi nhuận trước thuế từ một quốc gia này sang một quốc gia khác nhằm tối đa hóa tổng lợi nhuận sau thuế của nó" [125, tr.4]

Từ các lý luận trên, hầu hết các nghiên cứu nước ngoài thống nhất: Chuyển giá là việc thực hiện chính sách giá đối với hàng hóa, dịch vụ và tài sản được chuyển dịch giữa các thành viên trong tập đoàn qua biên giới không theo giá trị trường nhằm tối thiểu hóa số tiền thuế phải nộp trên toàn cầu Điều này cho thấy các nghiên cứu nước ngoài có cùng quan điểm rằng, chuyển giá chủ yếu được thực hiện thông qua các giao dịch “qua biên giới”, bởi có sự chênh lệch thuế giữa các quốc gia Còn giữa các công ty hoạt động ở cùng một quốc gia thì việc chuyển giá không

có hiệu quả gì, bởi chính sách thuế trong cùng một nước thì đồng nhất

Tuy nhiên, cũng có một số tác giả khác mở rộng phạm vi khái niệm chuyển giá Trên cơ sở phân tích thực tiễn định giá chuyển giao của các tập đoàn đa quốc gia, Pamela L Kayfetz & Leo B Helzel (1996), Susan C BorKowski (1997) đã cho rằng hành vi chuyển giá không chỉ diễn ra trong các công ty đa quốc gia có giao dịch qua biên giới mà còn có trong các công ty trong cùng một nước, các công ty có quan hệ liên kết khác [120],[140] Song, các tác giả trên cũng nhận định hành vi chuyển giá của các công ty này không phổ biến

Các nhà nghiên cứu và các nhà quản lý của Việt Nam không có nhiều bổ sung mới hoặc khác so với các quan điểm của các nhà nghiên cứu quốc tế về khái niệm chuyển giá Tuy nhiên, nhiều nhà nghiên cứu Việt Nam cho rằng không phải chỉ các công ty đa quốc gia và không chỉ các chuyển dịch tài sản, dịch vụ “qua biên giới” mới có hành vi chuyển giá, mà các công ty trong nước, doanh nghiệp sân sau của các doanh nghiệp nhà nước, các doanh nghiệp độc lập nhưng chủ của nó có quan hệ thân nhân cũng có thể thực hiện hành vi chuyển giá [16] Chẳng hạn theo tác giả Nguyễn Xuân Sơn (2012) và Nguyễn Quang Tiến (2012), hành vi chuyển

giá không chỉ diễn ra tại các công ty đa quốc gia, mà còn diễn ra giữa các bên liên kết trong nội địa Việt Nam Đây là trường hợp doanh nghiệp trong nước lợi dụng những chính sách ưu đãi, thành lập một số công ty con hoạt động trong những lĩnh vực và địa bàn khác nhau mà ở đó được ưu đãi thuế, từ đó chuyển lợi nhuận giữa các công ty này sao cho giảm thiểu nghĩa vụ thuế xét về mặt tổng thể [83],[94] Tương tự, theo tác giả Nguyễn Thị Thanh Hoài (2012), do các doanh nghiệp liên kết

có thể được hình thành trong cùng một quốc gia hoặc có thể ở nhiều quốc gia khác nhau, từ đó, chuyển giá không chỉ diễn ra trong các giao dịch quốc tế mà còn có

trong những giao dịch quốc nội [50] Tác giả Nhữ Trọng Bách (2013) còn cho rằng,

“chuyển giá thậm chí diễn ra ở các công ty là các chủ thể kinh tế độc lập song chủ

sở hữu của chúng lại có quan hệ “thân nhân” với nhau” [9, tr 11]

Ở góc độ khác, trong khi đa số các nhà nghiên cứu Việt Nam tiếp cận khái niệm chuyển giá ở góc độ “giá” thì tác giả Phan Thị Thành Dương (2010) trên góc

độ thuế cho rằng chuyển giá “là hành vi làm thay đổi nghĩa vụ thuế khi thay đổi giá

trong giao dịch hình thành giữa các bên liên kết” [39, tr 27]

Nhiều nghiên cứu ở Việt Nam (và cả cơ quan quản lý về kinh tế, tài chính, thuế…) xem chuyển giá là một hành vi không đúng, có động cơ trốn thuế [1] vi

phạm quy luật cạnh tranh trong kinh tế thị trường [90], cần nghiêm cấm [26] hoặc

cần được xử lý Tuy nhiên, cũng có một số quan điểm khác, chẳng hạn tác giả Phan Thị Thành Dương (2010) cho rằng chuyển giá không phải là một hành vi sai phạm, không bị xem là bất hợp pháp, nên chuyển giá không thể bị xử phạt nếu chưa đến mức bị xem là hành vi vi phạm pháp luật do làm thiệt hại đến quyền và lợi ích chính đáng của chủ thể khác [39]

Về cơ sở để thực hiện chuyển giá, các tác giả nước ngoài cũng như tác giả Việt Nam đều cho rằng, sở dĩ các công ty đa quốc gia có thể xác định giá cả trong những giao dịch như vậy là do: (i) xuất phát từ quyền tự do định đoạt trong kinh doanh của các công ty đa quốc gia, họ hoàn toàn có quyền mua hay bán hàng hóa,

dịch vụ với giá họ mong muốn; (ii) xuất phát từ mối quan hệ gắn bó chung về lợi

ích giữa công ty mẹ và công ty con

Như vậy, giữa các nghiên cứu trong nước và quốc tế, có một số quan điểm khác nhau về khái niệm chuyển giá và giá chuyển giao, song đều có điểm chung cho rằng bản chất của chuyển giá nhằm di chuyển lợi nhuận từ nơi có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao sang nơi thấp, nhằm mục tiêu tối thiểu hóa số tiền thuế phải nộp trên phạm vi tổng thể, thông qua giao dịch thương mại nội bộ giữa các công ty

có quan hệ liên kết, từ đó tối đa hóa lợi nhuận tổng thể của doanh nghiệp

1.3 Những thảo luận về các hình thức (thủ thuật) chuyển giá của các doanh nghiệp FDI ở Việt Nam

Từ nhiều góc độ tiếp cận khác nhau, các nghiên cứu cho thấy có nhiều thủ thuật chuyển giá trong doanh nghiệp FDI Tiếp cận ở góc độ loại hình sản phẩm hàng hóa tác giả Nguyễn Thị Thanh Hoài (2012) cho rằng có 4 hình thức chuyển giá là: (i) chuyển giá thông qua chuyển giao tài sản hữu hình; (ii) chuyển giá thông qua chuyển giao tài sản vô hình; (iii) chuyển giá thông qua cung cấp dịch vụ nội bộ

tập đoàn; (iv) chuyển giá thông qua hoạt động vay vốn giữa các công ty thành viên

trong một tập đoàn [50, tr 54-55] Tác giả Nguyễn Trọng Cơ (2012) tiếp cận ở góc

độ “giá” “chi phí”, “hợp đồng” thì cho rằng có 6 hình thức chuyển giá là: (i) Chuyển giá thông qua tăng chi phí đầu vào; (ii) chuyển giá thông qua hạ thấp giá bán sản phẩm; (iii) chuyển giá thông qua nâng khống giá trị tài sản hữu hình và tài sản vô hình trong quá trình góp vốn liên doanh; (iv) chuyển giá thông qua cơ chế giá nội bộ; (v) chuyển giá thông qua các hợp đồng độc quyền về nhập khẩu, phân phối hàng hoá hoặc qua các hợp đồng độc quyền bao tiêu sản phẩm; (vi) chuyển giá thông qua điều chỉnh cơ cấu trị giá hàng hoá nhập khẩu và dịch vụ đi kèm, theo hướng tăng giá trị tài sản trí tuệ [30, tr 15-16] Tác giả Phan Duy Minh (2012) chỉ ra

6 thủ thuật chuyển giá mà doanh nghiệp FDI thường thực hiện là: (i) Chuyển giá thông qua nâng khống trị giá công nghệ, thương hiệu… (tài sản vô hình); (ii) chuyển giá thông qua nhập khẩu nguyên vật liệu từ công ty mẹ hoặc từ công ty đối tác với giá cao; (iii) chuyển giá thông qua nâng chi phí các đơn vị hành chính và quản lý; (iv) chuyển giá thông qua điều tiết giá mua bán hàng hóa xuất nhập khẩu giữa các công ty trong MNCs; (v) chuyển giá thông qua tài trợ bằng nghiệp vụ vay

từ công ty mẹ; (vi) chuyển giá thông qua các trung tâm tái tạo hóa đơn [69, tr 24]… Tác giả Ngô Thị Thu Hồng (2012) thậm chí còn cho rằng doanh nghiệp còn thực hiện chuyển giá thông qua các hình thức “siêu khuyến mãi”, bán phá giá, nhằm mục

đích chiếm lĩnh thị trường [56, tr 77] Quan điểm này ít thấy lặp lại ở những nghiên

cứu khác, song chưa thấy nghiên cứu nào phản biện (Theo quan điểm của tác giả

Luận án, doanh nghiệp FDI thực hiện “siêu khuyến mãi” hoặc bán phá giá không phải là thủ thuật chuyển giá mà là một thủ thuật cạnh tranh thị trường Trong nhiều trường hợp, nhờ những lợi ích có được từ chuyển giá, doanh nghiệp “mạnh tay” trong khuyến mãi) Tác giả Trần Thị Vân Anh (2013) thì “gói” các thủ thuật lại

thành 4 hình thức chuyển giá là: (i) chuyển giá thông qua nâng giá trị góp vốn; (ii) chuyển giá thông qua chuyển giao tài sản vô hình; (iii) chuyển giá thông qua vay vốn từ các bên liên kết; (iv) chuyển giá thông qua việc gia tăng các chi phí liên quan, các dịch vụ được cung cấp bởi công ty mẹ hoặc các bên liên kết [6, tr 45] Tác giả Ngô Thị Ngọc Huyền (2014) có cách tiếp cận các thủ thuật chuyển giá theo trình tự thời gian, cụ thể: Ở giai đoạn đầu của quá trình đầu tư (nâng khống tài sản góp vốn); ở giai đoạn triển khai thực hiện dự án (nhập khẩu nguyên liệu từ công ty

mẹ hoặc các công ty thành viên trong cùng tập đoàn ở nước ngoài; làm quảng cáo ở

nước ngoài với chi phí cao; nâng chi phí hành chính và quản lý; điều tiết giá mua bán, hàng hóa; tài trợ qua nghiệp vụ vay từ công ty mẹ; lập nhiều công ty ở nước

tiếp nhận đầu tư để điều tiết chi phí giữa các công ty thành viên; hoạt động tài trợ)

và các hình thức khác, như thông qua trung tâm tái tạo hóa đơn, thông qua sử dụng chứng khoán hỗn hợp [58]

Có thể thấy, mỗi tác giả nêu ra cách tiếp cận khác nhau về các hình thức chuyển giá, song, tựu chung lại, thủ thuật của các doanh nghiệp FDI vẫn là tính giá cao hoặc thấp tùy vào từng trường hợp cụ thể đối với hàng hóa, dịch vụ để doanh nghiệp đạt được mục tiêu về giảm thiểu số thuế phải nộp

1.4 Những nghiên cứu về tác động của chuyển giá đối với nước tiếp nhận đầu tư

Nhìn chung, đa số các nghiên cứu đều cho rằng nước nhận đầu tư sẽ chịu nhiều thiệt hại khi các doanh nghiệp thực hiện chuyển giá, mức độ thiệt hại càng nhiều khi quy mô chuyển giá của doanh nghiệp càng lớn Tuy nhiên, phân tích về tác động của chuyển giá được đề cập theo nhiều góc độ khác nhau Sanjaya Lall (1973), J.C Stewart (1977), Susan C BorKowski (1997) cho rằng nếu không có biện pháp hiệu quả chống chuyển giá thì nước nhận đầu tư (nước chủ nhà - host country) phải gánh chịu nhiều hậu quả rất lớn về kinh tế [120], thậm chí còn chịu

nhiều thiệt thòi hơn trước khi thu hút FDI [134],[147] Những mất mát đó có thể bị

gánh chịu bởi nhiều nhóm khác nhau như: chính phủ (tổn thất thuế), các cổ đông trong nước (mất cổ phần hợp pháp của lợi nhuận), tổ chức công đoàn (giảm lương), người tiêu dùng (mức giá cao hơn, nếu các công ty được phép có thêm bảo trợ), và thậm chí cả các nhà sản xuất khác (do liên quan tới vấn đề về ngoại hối xấu đi sẽ gây ra mất cân bằng cán cân thương mại) Và hệ quả này ở các nước kém phát triển

sẽ nghiêm trọng hơn ở các nước phát triển [134]

Đồng tình với quan điểm, các nghiên cứu Việt Nam cũng cho rằng chuyển giá có nhiều tác động tiêu cực đối với nền kinh tế nước tiếp nhận đầu tư Theo tác giả Lê Xuân Trường (2012) thì có hai tác động cơ bản Đó là (i) nước nhận đầu tư

sẽ bị thất thu ngân sách và (ii) tạo ra môi trường cạnh tranh không lành mạnh giữa các chủ thể kinh tế [107] Theo tác giả Vũ Đình Ánh (2012), chuyển giá làm thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài, thậm chí

cả thuế giá trị gia tăng; làm chỉ số ICOR của khối doanh nghiệp FDI tăng cao, doanh nghiệp FDI không có động lực nâng cao hiệu quả quản lý, không tăng lương cho người lao động; tạo ra những khó khăn cho việc kiềm chế lạm phát, hạn chế khả năng cạnh tranh bình đẳng của doanh nghiệp Việt Nam với các doanh nghiệp nước ngoài, trên thị trường trong nước cũng như trên thị trường xuất khẩu [7] Tác giả Nguyễn Ngọc Tuyến (2012) cũng cho rằng, ngoài hai ảnh hưởng cơ bản trên,

chuyển giá còn làm “cản trở sự phát triển của các doanh nghiệp làm ăn nghiêm

túc, cản trở quá trình áp dụng khoa học kỹ thuật vào sản xuất, kinh doanh và đặc biệt là làm thất thu ngân sách nhà nước” [108, tr 94] Tác giả Nguyễn Thị Lan

(2012) và một số tác giả khác còn có góc nhìn “sâu” hơn, khi phát hiện ra việc doanh nghiệp FDI chuyển giá sẽ thu hồi và rút vốn nhanh ra khỏi Việt Nam, làm ảnh hưởng đến cán cân thanh toán, đặc biệt là dòng vốn FDI thực vào và chuyển ra khỏi Việt Nam [61] Tác giả Trần Thị Vân Anh (2011) nhấn mạnh thêm, hành vi chuyển giá sẽ làm thay đổi cơ cấu vốn của quốc gia tiếp nhận dòng vốn đầu tư, dẫn tới sự phản ánh sai lệch kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của nền kinh tế, tạo

ra một bức tranh kinh tế không trung thực [6] Theo Tác giả Nguyễn Trọng Cơ (2012) ngoài các tác động trên, chuyển giá còn ảnh hưởng đến chính sách quản lý

và điều hành kinh tế của chính phủ [30], thậm chí tác giả Nguyễn Thị Thanh Hoài

(2012) còn nhận thấy “nguy cơ bất ổn xã hội” bởi chuyển giá khiến doanh nghiệp

FDI thua lỗ không chịu tăng lương, cải thiện môi trường làm việc cũng như các thực hiện các chính sách an sinh khác đối với công nhân, dẫn đến các cuộc đình

công, bãi công [50, tr 56]

1.5 Những nghiên cứu về kinh nghiệm chống chuyển giá của các nước trên thế giới

Điểm nổi rõ trong các nghiên cứu nước ngoài khi bàn về “chống chuyển giá”

là đã chỉ ra được mâu thuẫn nước tiếp nhận đầu tư với doanh nghiệp trong xử lý vấn

đề chuyển giá Các nghiên cứu cho rằng, khi nhà nước tăng cường các biện pháp chống chuyển giá thì doanh nghiệp lại tìm thủ thuật tinh vi hơn để thực hiện chuyển giá, thậm chí thuê các công ty tư vấn hoặc đào tạo đội ngũ chuyên gia về lĩnh vực này (Pamela L Kayfetz & Leo B Helzel (1996), Eric J Bartelsman & Roel M.W.J Beetsma (2003), Pascalis Raimondos-Moller & Kimberley Scharft (2002), Prem Sikka & Hugh Willmott (2010)) Do những đặc tính của giao dịch nội bộ nên cơ quan thuế của các quốc gia rất khó kiểm soát, vì vậy, trong các cuộc "đấu tranh" giữa cơ quan thuế với doanh nghiệp, thì phần thắng luôn thuộc về phía doanh nghiệp Mặt khác, nếu chính phủ các nước tiếp nhận đầu tư quyết liệt trong đấu tranh với doanh nghiệp FDI chuyển giá, thì sẽ ảnh hưởng đến môi trường thu hút đầu tư nước ngoài, cụ thể là môi trường đầu tư sẽ không hấp dẫn so với trước Các nghiên cứu cho rằng, chỉ có thể kiểm soát chuyển giá ở một mức độ nhất định hay một cách khác, chính phủ của nước tiếp nhận đầu tư giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp để doanh nghiệp không còn động cơ thực hiện chuyển giá Việc giảm mức độ chênh lệch trong thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế nhập khẩu giữa các nước thì sẽ làm giảm động cơ chuyển giá, hoạt động chống chuyển giá sẽ giảm

đi và tính thống nhất trong quản lý được nâng lên (Sulman J.S.) [149]

Một số nghiên cứu ở Việt Nam đã khái quát được kinh nghiệm kiểm soát chuyển giá của Mỹ, Trung Quốc, Australia, Anh, Malaysia, Indonesia, Thái Lan, Nhật Bản… Song, những nghiên cứu về vấn đề này thường chỉ dừng lại ở mô tả, thông tin lại cách làm của các nước, chưa phân tích sâu những kinh nghiệm mà Việt

Nam có thể áp dụng được vào thực tiễn của mình và những vấn đề không thể áp dụng được Bởi lẽ, mỗi nước đều có những đặc điểm riêng về chính trị, kinh tế, hệ thống luật pháp, con người và quan điểm riêng về thu hút, sử dụng vốn FDI

1.6 Những nghiên cứu về thực trạng chuyển giá và hoạt động chống chuyển giá ở Việt Nam

Bên cạnh các nghiên cứu lý thuyết, có nhiều nghiên cứu về thực trạng chuyển giá trong doanh nghiệp FDI ở Việt Nam Các dấu hiệu chuyển giá mà nổi rõ nhất là tình trạng báo lỗ một cách phổ biến trong doanh ngiệp FDI và kết quả thanh tra, kiểm tra, giảm lỗ, truy thu thuế thu nhập doanh nghiệp của cơ quan thuế được nhiều nghiên cứu đề cập Theo các tác giả Ngô Thị Thu Hồng (2012), Nguyễn Trọng Thoan (2011), hầu hết doanh nghiệp FDI Đài Loan sản xuất chè Ô Long trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng báo lỗ trong nhiều năm liên tục [56],[92] Nghiên cứu của tác giả Phạm Tiến Đạt (2011) đưa ra con số từ năm 2009 trở về trước, có 20 - 30% trong tổng số doanh nghiệp FDI đang hoạt động tại Việt Nam kinh doanh lỗ liên tiếp trong 2 - 3 năm, thậm chí 5 năm; năm 2010 có đến 50 – 60% doanh nghiệp FDI được kiểm tra khai báo thua lỗ với Tổng cục Thuế [40] Nghiên cứu của tác giả Trần Thị Vân Anh (2011) cho biết có đến 60% trong số 3.500 doanh nghiệp FDI ở thành phố Hồ Chí Minh báo lỗ trong năm 2009 [6] Tình trạng này ở Bình Dương là 50,6%, ở Đồng Nai là 52,2% (năm 2010), theo Nguyễn Thị Kim Anh (2013) [4]

Tác giả Nguyễn Văn Phượng (2015) cho rằng “Theo thống kê hàng năm, các doanh

nghiệp FDI kê khai thua lỗ chiếm tỷ lệ lớn là phổ biến” và “Đây là hiện tượng lỗ giả nhưng lãi thật của các doanh nghiệp thuộc khối này (FDI) đã được Chính phủ nhận định, đánh giá và quan tâm tăng cường kiểm soát và ngăn chặn” [80]

Một số nghiên cứu đã đi sâu phân tích, làm rõ các thủ thuật chuyển giá của một số doanh nghiệp FDI điển hình Nghiên cứu của tác giả Phan Hiển Minh (2002)

đã phân tích trường hợp chuyển giá thông qua định giá cao tài sản vô hình (phí bản quyền) ở Công ty liên doanh Bia Việt Nam và chuyển giá thông qua định giá cao chi phí nguyên vật liệu, quảng cáo giới thiệu sản phẩm của một công ty nước giải khát nổi tiếng (dấu tên) [70] Tác giả Ngô Thị Ngọc Huyền (2014) đã có nhiều đóng góp khi phân tích một số trường hợp chuyển giá điển hình trong lĩnh vực may mặc, lĩnh vực cơ khí (trường hợp Công ty TNHH TOWA Việt Nam), lĩnh vực rượu, bia,

nước giải khát (trường hợp Công ty liên doanh Bia Việt Nam và Coca – Cola Việt Nam) ở thành phố Hồ Chí Minh [58]…

Tuy có nhiều nghiên cứu về thực trạng chuyển giá ở Việt Nam nhưng thường

ở mức độ khái quát cao; việc phân tích, làm rõ các “kỹ thuật” chuyển giá cụ thể còn thiếu Chưa có nghiên cứu nào xem xét, đo lường quy mô chuyển giá ở Việt Nam, ngoài một chuyên đề trong báo cáo “Chỉ số năng lực cạnh tranh cấp tỉnh của Việt Nam năm 2013” (PCI 2013), thông qua điều tra, khảo sát 1.600 doanh nghiệp FDI

Về chống chuyển giá của các ngành chức năng ở Việt Nam, các nghiên cứu trước đây đã chỉ ra một số hạn chế, bao gồm cả hạn chế khách quan và chủ quan, tập trung vào mấy vấn đề cơ bản sau:

Thứ nhất, quan điểm về chống chuyển giá của Việt Nam chưa rõ, một phần

do Việt Nam chưa có nhiều kinh nghiệm trong vấn đề này, một phần do giải quyết mối quan hệ giữa chống chuyển giá với tạo môi trường thuận lợi để thu hút đầu tư Nếu quyết liệt chống chuyển giá thì sẽ ảnh hưởng đến môi trường đầu tư, làm cho các nhà đầu tư nước ngoài ngại đầu tư vào Việt Nam

Thứ hai, pháp luật về thuế và liên quan đến chuyển giá thời kỳ trước đây

chưa hoàn thiện, chưa theo kịp diễn biến của tình hình chuyển giá, đến nay vẫn còn những bất cập Trong khi nhiều nước trên thế giới đã nâng các quy định về kiểm soát chuyển giá ở cấp độ “Luật” thì ở Việt Nam mới là Thông tư của Bộ Tài chính Bản thân các thông tư cũng chưa sát tình hình thực tế, quá trình áp dụng còn nhiều vấn đề bất cập; phạm vi điều chỉnh vẫn còn nhiều khoảng trống nên doanh nghiệp lợi dụng những điểm đó để chuyển giá

Thứ ba, ngành Thuế lúng túng trong chống chuyển giá do năng lực quản lý,

kinh nghiệm thực tiễn về quản lý giá chuyển nhượng còn hạn chế Bên cạnh đó, việc thu thập, sàng lọc thông tin trong bối cảnh các giao dịch quốc tế đa dạng, phức tạp trên phạm vi toàn cầu rất khó khăn, nếu không có thông tin thì không thể xác định được giá chuyển giao nên không thể có cơ sở để khẳng định doanh nghiệp chuyển giá

Thứ tư, sự phối hợp giữa ngành Thuế với các ngành liên quan trong hoạt

động chống chuyển giá chưa tốt Nhìn chung, trong nhận thức của các cơ quan chức

năng thì việc chống chuyển giá là nhiệm vụ của riêng ngành Thuế, nên sự phối hợp thiếu đồng bộ, chặt chẽ

1.7 Khoảng trống cần nghiên cứu

Từ tổng quan tình hình nghiên cứu trên thế giới và trong nước về chuyển giá

có thể thấy vấn đề này đã được nhiều nhà nghiên cứu, nhà quản lý quan tâm, tuy vậy, vẫn còn những khoảng trống, những vấn đề đang còn có ý kiến khác nhau cần tiếp tục được làm rõ, như sau:

i) Những vấn đề lý thuyết và thực tiễn đã được đề cập ở nhiều khía cạnh khác nhau, song bản thân vấn đề chuyển giá là rất phức tạp và luôn luôn biến đổi bởi nó gắn liền với hoạt động thương mại nội bộ trong công ty có quan hệ liên kết

và chính sách về thuế của các quốc gia Mỗi quốc gia đều có những quy định riêng, trong có có cả chính sách ưu đãi trong thu hút FDI và giám sát chặt chẽ hành vi chuyển giá Chính vì vậy, cần tiếp tục nghiên cứu về chuyển giá, bổ sung, cập nhật các vấn đề lý thuyết để “bắt” kịp xu hướng mới trong quá trình toàn cầu hóa

ii) Về thực tiễn, những nghiên cứu về thực trạng chuyển giá ở Việt Nam tuy

có nhiều, nhưng thường ở mức độ khái quát cao; việc phân tích, làm rõ mô hình tổ chức “liên kết”, các thủ thuật chuyển giá cụ thể, “đường đi” của sản phẩm hàng hóa, dịch vụ hữu hình và vô hình trong giao dịch của các “bên liên kết” mà thông qua đó các doanh nghiệp FDI thực hiện chuyển giá chưa nhiều

iii) Mặc dù thực trạng doanh nghiệp FDI chuyển giá đã trở nên phổ biến ở Việt Nam, song chưa thấy có nghiên cứu nào công bố về quy mô chuyển giá của các doanh nghiệp FDI ở Việt Nam (ngoài kết quả điều tra 1.600 doanh nghiệp FDI theo mẫu nghiên cứu trong báo cáo Chỉ số năng lực cạnh tranh cấp tỉnh Việt Nam năm

2013, do VCCI và USAID thực hiện)

iv) Đa số các nghiên cứu khi đề cập đến ảnh hưởng của chuyển giá đến kinh

tế Việt Nam thường nhấn mạnh vào khía cạnh thất thu thuế; các tác động ảnh hưởng khác tuy được nêu ra trong một số nghiên cứu nhưng chưa được đánh giá sâu Chính vì vậy, mối quan hệ lợi ích giữa thực hiện các chính sách ưu đãi để thu hút nguồn vốn FDI với thắt chặt các biện pháp ngăn chặn chuyển giá cần tiếp tục được nghiên cứu, thảo luận một cách thấu đáo

v) Học hỏi kinh nghiệm quốc tế để ban hành và thực thi các giải pháp nhằm ngăn chặn, kiểm soát hoặc ứng phó với hành vi chuyển giá là một việc làm cần thiết trong bối cảnh Việt Nam đã hội nhập ngày càng sâu hơn vào nền kinh tế thế giới Song, những nghiên cứu về kinh nghiệm quốc tế trong vấn đề này thường ở mức độ khái quát cao, việc đi sâu phân tích làm rõ kinh nghiệm của từng nước với mẫu lựa chọn phù hợp, có khả năng tham khảo đối với Việt Nam để “rút tỉa” các bài học kinh nghiệm mà Việt Nam có thể áp dụng được vào thực tiễn của mình chưa nhiều Mỗi nước đều có những đặc điểm riêng về chính trị, kinh tế, hệ thống luật pháp, con người, quan điểm về thu hút và sử dụng vốn FDI, do vậy, kinh nghiệm của thế giới cần phải tiếp tục được phân tích kỹ và “tuyển chọn” để phù hợp với Việt Nam

vi) Chuyển giá không chỉ diễn ra trong các giao dịch qua biên giới, trong các công ty đa quốc gia mà còn diễn ra giữa các doanh nghiệp trong cùng một nước nhưng có chung lợi ích, có quan hệ thân nhân, giữa doanh nghiệp nhà nước và doanh nghiệp “sân sau” Các nghiên cứu về chuyển giá vẫn đang còn “bỏ ngỏ” vấn

đề này Luận án này cũng chỉ tập trung vào vấn đề chuyển giá trong doanh nghiệp FDI, không mở rộng nghiên cứu về chuyển giá trong các doanh nghiệp “nội địa” ở Việt Nam

Từ tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài, để góp phần giải quyết những khoảng trống cần tiếp tục nghiên cứu, kết quả kỳ vọng của Luận án là

hệ thống hóa, góp phần bổ sung, hoàn thiện cơ sở lý luận và thực tiễn của vấn đề chuyển giá; từ thực tiễn chống chuyển giá của một số nước có chọn lọc, phân tích

và rút ra một số bài học kinh nghiệm có giá trị tham khảo đối với Việt Nam; đánh giá được thực trạng, quy mô và tác động của hoạt động chuyển giá trong các doanh nghiệp FDI ở Việt Nam trong giai đoạn từ 2001 - 2015, trọng tâm là 2010 – 2015 (thông qua phương pháp nghiên cứu tình huống); đề xuất hệ giải pháp dựa trên các căn cứ khoa học và thực tiễn kinh nghiệm quốc tế nhằm ứng phó với chuyển giá hiệu quả hơn

Chương 2 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ THUYẾT VỀ CHUYỂN GIÁ TRONG DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI

2.1 Lý thuyết về chuyển giá

2.1.1 Định giá chuyển giao – cơ sở của chuyển giá

Việc định giá chuyển giao (còn gọi là giá chuyển nhượng) giữa các phân xưởng hay các đơn vị thành viên trong nội bộ một doanh nghiệp là cơ sở của hoạt động chuyển giá Ronald Harry Coase (1937) trong nghiên cứu “The nature of the firm” (Bản chất của hãng) đã cho rằng, tổ chức quá trình sản xuất thông qua hình thức doanh nghiệp chỉ có ý nghĩa về mặt kinh tế nếu nhờ nó, người ta có thể tiết kiệm được các khoản chi phí giao dịch nhờ “nội bộ hóa” nhiều khâu giao dịch thị trường Trên thực tế, để tiến hành một quá trình sản xuất, kinh doanh, người ta có thể thuê, mua các yếu tố đầu vào như nhà xưởng, máy móc, thiết bị, lao động, mua các hàng hóa trung gian, tổ chức sử dụng chúng theo một cách thức nào đó để tạo ra hàng hóa đầu ra, và bán nó trên thị trường Những giao dịch mua, bán các yếu tố đầu vào như vậy được thực hiện thông qua thị trường theo từng vụ việc cho phép người ta có thể tạo ra các sản phẩm hàng hóa mà không cần thành lập doanh nghiệp hay hãng sản xuất (Chẳng hạn một nhà sản xuất có thể tạo ra một bộ phim bằng cách mua kịch bản, thuê đạo diễn, diễn viên, thuê máy móc, thiết bị làm phim, thuê phim trường hay các địa điểm để quay phim… Khi bộ phim hoàn thành, các hợp đồng thuê sẽ chấm dứt) Lợi thế của phương thức tổ chức sản xuất như vậy là người sản xuất có tiềm năng lựa chọn các nhà cung cấp đầu vào thích hợp trên thị trường với giá thuê/mua thấp nhất Tuy vậy, cách làm này làm phát sinh nhiều chi phí giao dịch do người ta phải mất rất nhiều thời gian để thu thập thông tin, đàm phán, thỏa thuận, mặc cả với người lao động và các đối tác khác nhau khi tiến hành các phi vụ mua, bán trên thị trường Với việc thành lập doanh nghiệp, quá trình sản xuất trở nên ổn định hơn Việc đầu tư lâu dài vào nhà xưởng, máy móc, thiết bị hay ký hợp đồng dài hạn hơn với người lao động cho phép doanh nghiệp giảm thiểu nhiều chi phí giao dịch Việc phân xưởng nọ chuyển giao hàng hóa trung gian cho phân xưởng kia (ví dụ phân xưởng sợi cung cấp sợi cho phân xưởng dệt vải) được “nội

bộ hóa” trong chu trình sản xuất của doanh nghiệp, giúp cho nó có thể tiết kiệm

được các chi phí giao dịch (chi phí mà doanh nghiệp phải gánh chịu nếu nó mua sợi trên thị trường) Theo Coase, lý do tồn tại của doanh nghiệp (hãng) là ở chỗ: nó có khả năng biến một phần quan trọng các giao dịch thị trường thành giao dịch nội

bộ, nhờ đó người ta có thể tiết kiệm được các chi phí giao dịch thị trường và khiến cho quá trình kinh doanh trở nên hiệu quả hơn, thậm chí cả trong những điều kiện

của cạnh tranh hoàn hảo [127]

Trong nội bộ một doanh nghiệp, khi một phân xưởng hay đơn vị thành viên này (chẳng hạn như phân xưởng sợi) cung cấp một hàng hóa trung gian (sợi) cho một phân xưởng hay đơn vị thành viên khác (chẳng hạn như phân xưởng dệt), sự vận động của hàng hóa không mang hình thức giao dịch thị trường Hàng hóa vẫn

có thể được định giá song mức giá này thường và không nhất thiết là giá thị trường

Đó là giá chuyển giao trong nội bộ một doanh nghiệp, được thiết lập nhằm phục

vụ nhu cầu hạch toán nội bộ của doanh nghiệp Khi doanh nghiệp tồn tại dưới hình thức một tập đoàn kinh tế, mặc dù các thành viên của tập đoàn thường có vị thế độc lập hơn (so với các phân xưởng trong một doanh nghiệp thông thường), giá chuyển giao vẫn được sử dụng trong các giao dịch nội bộ giữa các đơn vị hay công ty thành viên (còn được gọi là các bên liên kết) của tập đoàn Đồng thời, các giao dịch này được gọi là các giao dịch “chịu sự kiểm soát”, khác với các giao dịch “không chịu sự kiểm soát” giữa các doanh nghiệp hoạt động độc lập, không

- Tạo cơ sở cho tập đoàn xây dựng tốt hơn chiến lược kinh doanh, trong đó

có việc dự báo thị trường, xác định định hướng phát triển của tập đoàn như chủ trương mở rộng hoặc thu hẹp sản xuất, kinh doanh tại một thị trường, thâm nhập một thị trường mới, áp dụng công nghệ mới, chuyển đổi mặt hàng, thay đổi mẫu

mã, chất lượng, số lượng hàng hóa, dịch vụ…

- Làm cơ sở để đánh giá, định giá tài sản của doanh nghiệp khi nó tham gia thị trường tài chính hoặc thực hiện liên doanh, liên kết, hợp tác kinh doanh với các đối tác khác…

- Tính toán, phân bổ lãi (hoặc lỗ) thuần trước thuế, xác định số thuế phải nộp tại các nước mà tập đoàn có các thành viên đang hoạt động Các hoạt động thuộc diện này thường bao gồm: 1) hoạt động định giá giữa các bộ phận trong nội bộ doanh nghiệp; 2) giá hàng hóa, dịch vụ giữa các pháp nhân trực thuộc (hoặc liên quan) của doanh nghiệp, bao gồm chi nhánh, công ty con và trong một số trường hợp, công ty có chung thành viên hội đồng quản trị [137]

- Phục vụ cho việc cung cấp thông tin cho các cơ quan nhà nước khi các cơ quan này thực hiện giám sát việc thực hiện nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp Theo một số nghiên cứu, các tập đoàn có quan hệ liên kết thường áp dụng phương pháp

“hai bộ sách” (two sets of books) Theo đó, giá chuyển giao sử dụng cho hoạt động nội bộ và đo lường lợi nhuận sẽ được "tách riêng" ra khỏi giá dùng cho báo cáo thuế Một bộ sách độc lập được dùng để lưu trữ lại những chi phí cắt giảm được và

đảm bảo tính nhất quán giữa báo cáo nội bộ và báo cáo thuế [145, tr 4]

Về nguyên lý, mỗi tổ chức kinh tế độc lập đều hướng đến mục tiêu lợi nhuận nên luôn có mâu thuẫn lợi ích giữa bên mua và bên bán Trong điều kiện bình thường, bên mua chỉ thực hiện việc mua hàng hóa, dịch vụ từ một công ty liên kết nếu giá mua bằng hoặc thấp hơn giá do các bên độc lập xác định Ngược lại, bên bán chỉ bán hàng hóa hoặc dịch vụ cho một công ty liên kết nếu giá bán bằng hoặc cao hơn giá bán cho các công ty độc lập Theo nguyên lý này, giá chuyển giao giữa các thành viên có vị thế kinh tế tương đối độc lập sẽ hướng đến “giá giao dịch độc lập”, là kiểu giá giao dịch mà hai bên độc lập thỏa thuận chuyển giao cho nhau dựa trên nguyên tắc thị trường Các giao dịch “chuẩn” này còn được gọi là giao dịch

"mua bán ngoài" Trường hợp giá "mua bán ngoài" có thể xác định được (ví dụ các hàng hóa mà các bên liên kết chuyển giao cho nhau có mặt rộng rãi trên thị trường

tự do) thì thiết lập giá “nội bộ” theo nguyên tắc thị trường là không khó khăn Tuy nhiên, trong nhiều trường hợp, không có giá “mua bán ngoài” nên rất khó để xác định giá “nội bộ” một cách chính xác Điều này xảy ra khi hàng hóa, dịch vụ mà các bên liên kết giao dịch với nhau là sản phẩm độc quyền (không có trên thị trường tự do), hay các tài sản vô hình (như giấy phép chuyển nhượng quyền thương mại, sở hữu trí tuệ hoặc công nghệ độc quyền) [77],[134]

Lợi dụng yếu tố trên và sự khác biệt về chính sách thuế, các tập đoàn đa quốc gia thực hiện giá chuyển giao giữa các công ty thành viên hoạt động ở các khu vực pháp lý thuế khác nhau không theo giá thị trường nhằm giảm thiểu nghĩa vụ thuế

thu nhập doanh nghiệp và tối đa hóa lợi nhuận [149],[120] Lúc này, bằng việc

“thiết kế” các mức giá chuyển giao nội bộ thích hợp, các tập đoàn sẽ điều phối thu nhập sao cho lợi nhuận của các công ty thành viên tại quốc gia có thuế suất cao xuống mức thấp nhất có thể và tăng tương ứng lợi nhuận của các công ty thành viên hoạt động ở các quốc gia có thuế suất thuế thu nhập thấp hơn hoặc ở các thiên đường thuế Chẳng hạn, trong trường hợp muốn chuyển lãi về công ty mẹ (tại nước

có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp) thì công ty mẹ sẽ định giá chuyển giao cho các công ty con (ở nơi có mức thuế cao) với giá cao hơn giá thị trường Do phải mua nguyên liệu đầu vào và trả chi phí dịch vụ cho công ty mẹ cao nên công ty con sẽ có lợi nhuận thấp, hoặc lỗ, từ đó số tiền thuế phải nộp thấp hoặc bằng không (0) Công ty mẹ sẽ đạt một mức lợi nhuận cao hơn, nhưng vì hoạt động ở nơi có thuế suất thấp nên số tiền thuế mà nó phải đóng gia tăng không nhiều Lúc này, tổng chi phí thuế toàn cầu của tập đoàn giảm xuống nên nó sẽ có lợi về tổng thể

Như vậy, bằng cách thiết kế giá chuyển giao trong các giao dịch giữa các thành viên, sai lệch với giá thị trường, các công ty đa quốc gia có thể chuyển lợi nhuận trước thuế từ một quốc gia này sang một quốc gia khác để tối đa hóa tổng lợi nhuận sau thuế Trong trường hợp này, định giá chuyển giao được xem là hành vi

“chuyển giá nhằm chuyển lợi nhuận” (profit switching transfer pricing) [147, tr 353] hay thường gọi là hành vi chuyển giá

Để hiểu rõ hơn kết quả tác động lên thuế và lợi nhuận của doanh nghiệp khi thay đổi giá chuyển giao, hãy xem ví dụ sau:

Ví dụ 1: Tập đoàn FORmnc đăng ký kinh doanh và chịu thuế ở thiên đường thuế (thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp = 0), có công ty con là công ty VNfdi chịu thuế ở Việt Nam với thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 22% Công ty VNfdi mua nguyên liệu của công ty mẹ (FORmnc) để sản xuất thiết bị điện Giả sử giá nguyên liệu để sản xuất 01 thiết bị điện hết 500 USD (giá thị trường), chi phí sản xuất

và bán hàng là 200USD, giá bán là 1.000USD Lợi nhuận trước thuế hợp nhất của FORmnc là 300USD cho mỗi thiết bị (giá bán cuối cùng là 1.000USD trong đó 500USD chi phí nguyên liệu, 200 USD chi phí sản xuất và bán hàng) Tuy nhiên, việc xác định giá chuyển giao nguyên liệu không theo giá thị trường sẽ ảnh hưởng đến việc phân phối lợi nhuận của FORmnc Nếu muốn giảm số thuế phải đóng, FORmnc điều chỉnh lợi nhuận về phía mình bằng cách tăng giá nguyên liệu đầu vào Cụ thể:

Bảng 2.1 Mô tả hoạt động giao dịch bình thường theo giá thị trường

ra thị trường

Giá bán Lợi nhuận

trước thuế của VNfdi

Số thuế phải nộp (22%)

Lợi nhuận sau thuế

Nguồn: Phân tích của tác giả

Bảng 2.2 Mô tả hành vi chuyển giá thông qua việc nâng giá đầu vào, hạ giá

đầu ra khi giao dịch với bên liên kết

(Đơn vị tính: USD)

Giá nguyên liệu đầu vào

Chi phí sản xuất và bán

ra thị trường

Giá bán

Lợi nhuận trước thuế

Số thuế phải nộp

Lợi nhuận sau thuế

0 (Thiên đường thuế)

300

Nguồn: Phân tích của tác giả

Trong trường hợp đầu, nếu xác định giá chuyển giao nguyên liệu từ công ty

mẹ (FORmnc) cho công ty con (VNfdi) theo đúng giá thị trường, thì công ty VNfdi

có lợi nhuận trước thuế là 300 USD, với thuế suất thuế thu nhập ở Việt Nam là 22% thì công ty VNfdi phải nộp thuế 66 USD (300x22%) Lợi nhuận tổng thể của toàn tập đoàn (được thể hiện trong lợi nhuận của VNfdi là 234 USD

Trong trường hợp thứ hai, doanh nghiệp thực hiện giá chuyển giao theo chủ đích riêng, không theo giá thị trường mà nâng giá mua nguyên liệu từ FORfdi thêm

300 USD nữa nên VNfdi không có lợi nhuận (lợi nhuận=0), do đó không phải nộp thuế Còn FORmnc có lợi nhuận phát sinh 300 USD, nhưng do đăng ký kinh doanh

và chịu thuế ở thiên đường thuế nên cũng không phải trả một đồng thuế nào Như vậy, về tổng thể, FORmnc lãi ròng 300 USD

Ví dụ 2: Ngược lại với ví dụ trên, VNfdi không nhập nguyên liệu từ công ty

mẹ mà khai thác nguyên liệu tại Việt Nam và bán sản phẩm cho công ty mẹ với giá thấp hơn giá thị trường và giá thành sản xuất ra sản phẩm

Chẳng hạn, tập đoàn FORmnc ở nước D có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 13%, có công ty con là công ty VNfdi chịu thuế ở Việt Nam với thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 22% Công ty VNfdi khai thác nguyên liệu chè tươi ở Việt Nam để sản xuất ra sản phẩm TEA Giả sử giá nguyên liệu để sản xuất 01 kg TEA là 10 USD (giá thị trường), chi phí sản xuất và bán hàng là 2 USD, giá bán là

15 USD Lợi nhuận trước thuế hợp nhất của FORmnc là 3 USD cho mỗi kg TEA (giá bán cuối cùng là 15 USD trong đó 10 USD chi phí nguyên liệu, 2 USD chi phí sản xuất và bán hàng) Để giảm số thuế phải đóng, VNfdi bán sản phẩm TEA cho FORmnc ở nước D với giá 5 USD, chưa bằng giá thành sản xuất Lúc này, VNfdi lỗ nên không phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Bằng cách này doanh nghiệp FDI

ở Việt Nam đã chuyển lợi nhuận về nước D làm cho Việt Nam thiệt hại về nguồn thu thuế, trong khi đó VNfdi khai thác tối đa tài nguyên thiên nhiên của Việt Nam

Qua hai ví dụ trên cho thấy, chỉ bằng một thủ thuật thay đổi giá chuyển giao, lợi nhuận tổng thể của tập đoàn có thể thay đổi bằng việc điều tiết thu nhập chịu thuế giữa các thành viên

2.1.2 Khái niệm và đặc trưng của chuyển giá

2.1.2.1 Khái niệm chuyển giá

Hành vi xác định giá chuyển giao không theo giá thị trường (chuyển sai giá)

là hình thức phổ biến nhất trong các kỹ thuật có tên là “chuyển lợi nhuận”, được định nghĩa là “hành động thao túng chi phí và thu nhập trong nội bộ công ty đa quốc gia tại các nước có mức thuế khác nhau để báo lãi tại nơi sẽ bị đánh thuế thấp nhất” Thủ

thuật chuyển lợi nhuận theo cách này đang được sử dụng phổ biến, do đó hai từ

“chuyển giá” và “chuyển lợi nhuận” thường được coi là một trong các thảo luận học thuật và pháp lý về vấn đề này [77, tr 59]

Trên thế giới, cũng như tại Việt Nam, các tác giả đã đưa ra nhiều khái niệm khác nhau về chuyển giá

- Theo Garry Stone (2012), “Chuyển giá là một hành vi thông đồng có chủ ý

giữa các công ty trong cùng tập đoàn để thỏa thuận giá cả không dựa trên giá thị trường, nhằm chuyển lợi nhuận từ công ty này sang công ty khác ở các nước khác nhau nhằm tránh nộp thuế đầy đủ, từ đó nâng cao hiệu quả kinh doanh của cả tập đoàn Cơ sở thiết lập giá giao dịch như vậy xuất phát từ quyền tự do kinh doanh Theo đó, các doanh nghiệp liên kết có quyền quyết định giá giao dịch mà họ cho là phù hợp” [148]

- Theo Baistrocchi E (2007), “Chuyển giá là hoạt động mang tính chủ quan,

cố ý của các tập đoàn đa quốc gia nhằm tối thiểu hóa số thuế phải nộp bằng cách định giá mua bán sản phẩm, nguyên vật liệu… giữa các công ty trong cùng một tập

đoàn, không theo giá thị trường nhằm thu được lợi nhuận cao nhất [116].

- Theo Stewart J.C (1977), “Chuyển giá là việc định giá cho toàn bộ hàng

hóa thương mại của một hãng được thực hiện đối với hoạt động thương mại của các chi nhánh và bộ phận liên quan của hãng với giá được đặt ra dựa trên tình trạng thương mại nội bộ của hãng mà không liên quan đến chi phí đầu vào hay là giá cả thị trường” (J.C Stewart còn gọi đây là hành vi "chuyển giá nhằm chuyển lợi nhuận" để

phân biệt với việc sử dụng "giá thị trường" trong các giao dịch liên kết) [147]

- Theo BorKowski Susan C (1997), “Chuyển giá là một chiến lược về giá cả

hàng hóa hữu hình và dịch vụ vô hình chuyển giao giữa công ty mẹ và các công ty con, hoặc giữa các công ty con với nhau, để tối đa hóa lợi nhuận, giảm thiểu thuế, duy trì mục tiêu đồng dư, và/hoặc đánh giá kết quả quản lý Các chuyển đổi đó có thể xảy ra đối với các công ty cùng ở trong nước hoặc các công ty giao dịch xuyên biên giới Đây chỉ là hoạt động chuyển đổi giá quốc tế, tức là cho mượn tiềm năng chuyển đổi thu nhập và tái phân bổ thuế xuyên quốc gia để mang lợi cho TNCs” [120]

- Theo tổ chức OECD (2010), “Chuyển giá được hiểu là việc thực hiện chính

sách giá đối với sản phẩm (tài sản hữu hình, tài sản vô hình, dịch vụ, lãi tiền vay)

được chuyển dịch giữa các bên có quan hệ liên kết không theo giá giao dịch thông thường trên thị trường, nhằm tối thiểu hoá tổng số thuế phải nộp của tất cả các bên liên kết trên toàn cầu” [73]

Vấn đề “Chống chuyển giá” lần đầu tiên được đề cập chính thức ở Việt Nam vào năm 1997, tại Thông tư 74-TC/TCT của Bộ Tài chính [17] Từ đó, vấn đề định giá chuyển giao và hành vi chuyển giá mới nhận được sự chú ý nhiều hơn của các nhà nghiên cứu trong nước Trong các công bố của mình, thuật ngữ chuyển giá được các học giả diễn đạt theo các cách thức khác nhau

- Theo TS Nhữ Trọng Bách (2013), “Chuyển giá là một hành vi do các chủ

thể kinh doanh thực hiện bằng cách thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ trong quan hệ với các bên liên kết nhằm tối thiểu hóa tổng số thuế phải nộp của các đối tác liên kết Các đối tác liên kết ở đây có thể là: (i) Các công ty thành viên trong một công ty đa quốc gia; (ii) Các công ty hoặc đơn vị thành viên trong một tổng công ty, công ty; (iii) Các công ty độc lập mà chủ sở hữu của chúng có mối quan hệ đặc biệt, thường là mối quan hệ thân nhân” [9, tr 11]

- Theo PGS.TS Nguyễn Trọng Cơ (2012), “Chuyển giá được hiểu là một

hoạt động được sắp đặt trước bởi các chủ thể kinh doanh có mối quan hệ liên kết nhằm làm thay đổi mức giá trong quan hệ mua, bán, trao đổi hàng hoá, dịch

vụ, vốn, tài sản (hoặc bất kỳ đối tượng nào của giao dịch) có sự khác biệt so với giá thị trường Mục tiêu của chuyển giá là nhằm tối đa hoá lợi nhuận của cả một nhóm

có quan hệ liên kết kinh tế (tập đoàn, công ty đa quốc gia hay nhóm công ty có mối quan hệ liên kết) trên cơ sở giảm thiểu nghĩa vụ về thuế” [30, tr 13]

- Theo PGS.TS Phan Duy Minh (2012), “Chuyển giá được hiểu là việc thực

hiện chính sách giá đối với hàng hóa, dịch vụ và tài sản được chuyển dịch giữa các thành viên trong tập đoàn qua biên giới không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế của các MNC trên phạm vi toàn cầu Đây là một hành vi do các chủ thể kinh doanh thực hiện nhằm thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ trong quan

hệ với các bên liên kết” [69, tr 23]

- Theo PGS.TS Lê Văn Ái (2012), “Chuyển giá là việc thực hiện chính sách

giá đối với hàng hóa, dịch vụ và tài sản được chuyển dịch giữa các công ty thành viên trong tập đoàn đa quốc gia không tuân thủ theo giá thị trường (có thể

tăng hoặc giảm tùy theo điều kiện cụ thể) nhằm tối đa hóa lợi nhuận, tối thiểu hóa nghĩa vụ thuế của cả tập đoàn” [1, tr 60]

- Theo TS Phạm Hùng Tiến (2012), “Chuyển giá là việc xác định bằng tiền

đối với một loại hàng hóa hay sản phẩm nào đó, tuy nhiên chỉ bao hàm những mặt hàng mà các bên giao dịch không phải mua từ bên ngoài (hay bên thứ ba), tức là những mặt hàng được trao đổi giữa các đơn vị thành viên trong phạm vi của một doanh nghiệp với nhau - còn gọi là các chủ thể có mối quan hệ liên kết Khái niệm chuyển giá chỉ áp dụng cho những tập đoàn gồm tập hợp nhiều doanh nghiệp (đơn vị) liên kết có tư cách pháp nhân độc lập, hoặc các chủ thể kinh tế cơ cấu theo

mô hình công ty mẹ công ty con và có hoạt động kinh doanh quốc tế” [93, tr 36]

Các khái niệm chuyển giá nêu trên mặc dù có khác nhau về kỹ thuật diễn đạt song cơ bản đều thống nhất ở các điểm sau:

- Thứ nhất, chuyển giá là hoạt động riêng có của các tập đoàn đa quốc gia

hoặc các công ty có quan hệ liên kết với nhau, có chung lợi ích kinh tế

- Thứ hai, đối tượng của hành vi này là giá cả của hàng hóa, dịch vụ, và tài sản, bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ, tài sản hữu hình và vô hình

- Thứ ba, giá cả trong các giao dịch này không theo giá trị trường mà có thể cao hơn hoặc thấp hơn giá thị trường, tùy theo chủ đích riêng tập đoàn hoặc các bên liên kết

- Thứ tư, mục đích của hành vi này là nhằm giảm đến mức thấp nhất có thể

số tiền thuế phải nộp của các MNCs hoặc của các bên liên kết xét về tổng thể, thông qua việc chuyển lợi nhuận (bằng chính sách về giá cả như nêu ở trên) từ nơi có thu nhập chịu thuế cao đến nơi có thu nhập chịu thuế thấp

Các khái niệm trên đều hàm ý rằng hành vi chuyển giá chủ yếu chỉ diễn ra trong các giao dịch "qua biên giới" và khi có sự chênh lệch thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp giữa các quốc gia khác nhau Đối với các công ty hoạt động trong cùng một nước thì việc chuyển giá được xem là không có hiệu quả bởi chính sách thuế trong cùng một nước thường là thống nhất