Thực tiễn thi hành các quy định về quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Khóa luận chủ yếu tập trung nghiên cứu những vấn đề liên quan đến QTTTNDN vì hằng năm các DN bắt buộc phải khai quyết toán thuế thu nhập vào cuối năm dương lịch, tuy nhiên một số các doa

VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI -

HOÀNG THỊ PHƯƠNG OANH



Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới các thầy cô giáo, cán bộ của Khoa Luật- Viện Đại học Mở Hà Nội đã tạo điều kiện thuận lợi, giải đáp mọi thắc mắc của sinh viên, nhờ sự chỉ dẫn tận tình, những kiến thức quý báu trong quá trình học tập và nghiên cứu mà thầy cô truyền đạt, em mới có thể hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này!

Đặc biệt, em xin bày tỏ lòng tri ân sâu sắc, tình cảm trân trọng tới giáo viên hướng dẫn- Ths Nguyễn Đức Ngọc, mặc dù công việc bận rộn nhưng thầy luôn nhiệt tình hướng dẫn, định hướng việc nghiên cứu, cung cấp cho em nhiều tài liệu

bổ ích, những kinh nghiệm quý báu

Ngoài ra em cũng muốn gửi lời cảm ơn tới tập thể LKT 12-04, các bạn cùng lớp đã nhiệt tình giúp đỡ em trong thời gian vừa qua!

Khóa luận chắc chắn không tránh khỏi những thiếu sót và hạn chế về kiến thức chuyên môn cũng như thực tiễn, nhưng với sự nỗ lực của bản thân, em hy vọng bài viết sẽ được thầy cô trong Hội đồng công nhận Em rất mong nhận được lời góp

ý, bổ sung quý báu từ thầy cô!

Em xin chân thành cảm ơn!

Hà Nội, tháng 5/ 2016

Sinh viên

Hoàng Thị Phương Oanh

Em xin cam đoan khóa luận tốt nghiệp “Thực tiễn thi hành các quy định về quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp” là công trình nghiên cứu của cá nhân em

Các số liệu cũng như ví dụ trong bài viết đều trung thực và chính xác, những trích dẫn từ các tác giả khác đều được chú thích cẩn thận trong Danh mục tài liệu tham khảo

Nếu có bất kì sai phạm gì, em xin chịu trách nhiệm hoàn toàn trước khoa

Em xin chân thành cảm ơn!

Giáo viên hướng dẫn

Tác giả khóa luận

Nguyễn Đức Ngọc Hoàng Thị Phương Oanh

MỤC LỤC

LỜI NÓI ĐẦU 1

NỘI DUNG 4

CHƯƠNG 1: LÍ LUẬN CHUNG VỀ QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIÊP 4

1.1 Khái niệm về quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp 4

1.1.1 Định nghĩa về quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp 4

1.1.2 Đặc điểm của quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp 6

1.1.3 Vai trò của quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp 8

1.2 Các quy định pháp luật về quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp 8

1.2.1 Đối tượng nộp QTTTNDN 8

1.2.2 Các quy định pháp luật về nội dung QTTTNDN 10

1.2.3 Quy định pháp luật về trình tự thủ tục quyết toán thuế thu nhập doanh nghiêp 13

1.3 Xử lí vi phạm hành chính liên quan tới lĩnh vực quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp 19

CHƯƠNG 2 : THỰC TRẠNG THI HÀNH CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 23

2.1 Thực tiễn thi hành các quy định pháp luật về quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp 23

2.1.1 Về đối tượng quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp 23

2.1.2 Nội dung quyết toán 25

2.1.3 Về thủ tục kê khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp 39

2.2 Kiến nghị các giải pháp nâng cao hiệu quả công tác quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp 40

KẾT LUẬN 43 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

LỜI NÓI ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Nền kinh tế nước ta chuyển từ kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trường với sự đa dạng hóa thành phần kinh tế, phong phú ngành nghề, quy mô kinh doanh Song song với việc chuyển đổi nền kinh tế, vai trò quản lý kinh

tế của Nhà nước cũng có sự thay đổi, nhà nước không trực tiếp can thiệp vào nền kinh tế mà quản lí, điều tiết thông qua các công cụ, chính sách quản lí kinh tế nhắm tác động đến cung, cầu, giá cả, việc làm… nhằm mục đích tạo môi trường kinh doanh ổn định và phát triển

Trong đó thuế được coi là một công cụ quan trọng để điều tiết nền kinh tế vĩ

mô Thuế không những là nguồn thu quan trọng chủ yếu của ngân sách nhà nước

mà còn ảnh hưởng to lớn đến công cuộc phát triển kinh tế Mỗi quyết định về thuế đều liên quan đến tích lũy, đầu tư, tiêu dùng, đến vấn đề phân bổ nguồn lực trong xã hội Cụ thể biểu hiện của nó thông qua các mặt : tạo sự ổn định môi trường kinh tế

vĩ mô, kiềm chế lạm phát, tạo lập, phân phối và sử dụng các nguồn lực một các hiệu quả, khuyển khích tiết kiệm và đầu tư, ổn định tài chính tiền tệ, tạo ra sự đảm bảo

an toàn về tài chính cho các hoạt động kinh tế xã hội

Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN ) giữ vai trò quan trọng và chiếm tỷ trọng rất cao trong cơ cấu nguồn thu ngân sách nhà nước Thuế TNDN xác định trên

cơ sở thu nhập chịu thuế vậy nên chỉ khi DN, NĐT kinh doanh có lãi mới phải nộp TTNDN Việc xác định doanh nghiệp lỗ hay lãi được thực hiện trong kì thuế là một năm Chính vì vậy quyết toán thuế TNDN là vấn đề mà các bên trong quan hệ pháp luật thuế đều quan tâm

Quyết toán thuế ( QTT ) là nội dung quan trọng của thuế TNDN, phản ảnh được tình hình đầu tư kinh doanh của các DN, có ý nghĩa quan trọng giúp DN tăng cường công tác quản lí nội bộ cũng như xác định chiến lược kinh doanh trong từng thời kì; đồng thời giúp cho nhà nước có thể quản lí tốt nền kinh tế, đảm bảo thu ngân sách Nhà nước, hạn chế tình trạng trốn thuế Nhận thức rõ tầm quan trọng của QTT thu nhập doanh nghiệp, cũng như những vướng mắc khó khăn mà các doanh nghiệp gặp phải trong kì quyết toán thuế, nên em đã chọn đề tài luận văn tốt nghiệp

là : “ Thực tiễn thi hành các quy định về quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

“

2 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn

- Ý nghĩa khoa học: Có cái nhìn khái quát và toàn diện về quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp; đưa ra các giải pháp để hoàn thiện quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

- Ý nghĩa thực tiễn : Làm cơ sở tham khảo cho những ai muốn nghiên cứu về quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, đồng thời cho các doanh nghiệp hiểu rõ các quy định pháp luật về QTTTNDN

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu

- Hệ thống hóa những vấn đề lí luận về quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

- Đánh giá thực trạng thi hành các quy định pháp luật về quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, chỉ ra những thành công, những hạn chế trong việc thi hành các quy định pháp luật về quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

- Đề xuất một số giải pháp nhằm tăng cường công tác thực hiện quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

4 Phạm vi nghiên cứu

Khóa luận chủ yếu tập trung nghiên cứu những vấn đề liên quan đến QTTTNDN vì hằng năm các DN bắt buộc phải khai quyết toán thuế thu nhập vào cuối năm dương lịch, tuy nhiên một số các doanh nghiệp vẫn chưa nắm rõ các quy định của pháp luật về quyết toán thuế đồng thời một số DN lại lợi dụng các khe hở của pháp luật dẫn đền có những vi phạm trong việc quyết toán thuế Vì vậy, nghiên cứu đề tài này để cho các doanh nghiệp hiểu rõ đồng thời để họ tránh xa những hành vi vi phạm quyết toán thuế

5.Phương pháp nghiên cứu

Khóa luận đi từ cái khái quát đến cụ thể, từ cái chung đến cái riêng dựa trên

cơ sở của phương pháp luận chủ nghĩa duy vật biện chứng Đồng thời khóa luận còn

sử dụng một số phương pháp nghiên cứu sau :

- Phương pháp phân tích, giải thích

- Phương pháp chứng minh để đưa ra các dẫn chứng, chứng minh

- Phương pháp tổng hợp, thống kê tài liệu

6 Kết cấu khóa luận

+) Chương 2 : Thực tiễn thi hành các quy định pháp luật về quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

- Kết luận

NỘI DUNG CHƯƠNG 1

LÍ LUẬN CHUNG VỀ QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIÊP

1.1 Khái niệm về quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.1 Định nghĩa về quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Có nhiều cách định nghĩa khác nhau về thuật ngữ “ quyết toán “

- Theo tác giả Nguyễn Văn Đạm trong từ điển Tiếng Việt, do nhà xuất bản văn hóa thông tin ấn hành ( HN 1993, tr 676 ) thì “ quyết toán là việc tính toán các khoản thu chi trong một cơ quan xí nghiệp trong một thời gian nhất định báo cáo cơ quan quản lí”

PGS TS Lê Văn Tề trong từ điển kinh tế tài chính ngân hàng[NXB Chính Trị quốc gia, Hà Nội, 1996, tr 810] đã quan niệm “ quyết toán là báo cáo kế toán định kì do nhà cung cấp gửi cho khách hàng ấn định giá trị tiền tệ của các sản phẩm

đã cung cấp cho khách hàng qua thời gian một tháng, nhỏ hơn và số tiền đó do khách còn nợ đối với các sản phẩm này” Tác giả Nguyễn Như Ý trong Đại từ điển Tiếng Việt[NXB Văn hóa truyền thông , tr 1386], quan niệm “quyết toán là tổng kết thu chi kinh phí, ngân sách của một cơ quan, tổ chức”

Như vậy có thể thấy các học giả trong nước có những quan niệm khác nhau

về quyết toán Đa số các tác gỉa đưa ra các khái niệm đều chú trọng đến vấn đề tính toán về mặt số liệu thu vào hay chi ra bằng tiền của một cơ quan, xí nghiệp hay nhà nước Tác giả Nguyễn Văn Đạm ngoài đề cập tới vấn đề số liệu thu chi kinh phí trong thời gian nhất còn đề cập đến trách nhiệm báo cáo, tức là phải gửi báo cáo quyết toán cho cơ quan có thẩm quyền

Khái niệm quyết toán thuế đã tồn tại rất lâu trong lĩnh vực thuế, tuy nhiên hiện nay chưa có quy định cụ thể nào của pháp luật đưa ra chính xác khái niệm

“quyết toán thuế “ Theo Khoản 7, Điều 5 Luật quản lí thuế có đưa ra khái niệm

“Khai quyết toán thuế “ là việc xác định số thuế phải nộp của năm tính thuế hoặc

thời gian từ đầu năm tính thuế đến khi chấm dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế hoặc thời gian tính từ khi phát sinh đến khi chấm dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật”

Từ những quan điểm liên quan đến“quyết toán“,chúng ta có thể định nghĩa:

“Quyết toán là tổng kết trên cơ sở tổng hợp các khoản thu chi trong một cơ quan, tổ chức trong một thời gian nhất định báo cáo lên cơ quan nhà nước có thẩm quyền để làm rõ kết quả hoạt động, kinh doanh của cơ quan, tổ chức đó”

Việc quyết toán thuế TNDN của doanh nghiệp sẽ được thực hiện trong hai trường hợp :

Thứ nhất, đối với doanh nghiệp thực hiện năm tài chính theo năm dương lịch (từ 1/1 đến 31/12), thì 31/3 hàng năm là thời gian nộp báo cáo quyết toán thuế cuối cùng của cả thuế TNDN

Trước hết, chúng ta phải nhận thức được rằng, thuế TNDN là thuế tạm nộp theo năm Doanh nghiệp phải xác định lại khoản tạm nộp trong năm Trước đây,

DN chỉ khai tạm nộp, việc tạm nộp đó chỉ thực hiện hàng quý và khai với trường hợp phát sinh thu nhập chịu thuế khác Trên cơ sở tạm nộp đó, tổng kết vào tờ khai quyết toán thuế năm theo quy định của pháp luật, DN rà soát lại tất cả các chi phí để xem chi phí nào hợp lý, chi phí nào không hợp lý Ví dụ: Trong năm nay chính sách thuế TNDN có nhiều thay đổi như: chi phí thu nhập được nới rộng ra, khoản được thêm một tháng chi cho các khoản trực tiếp phúc lợi xã hội trực tiếp cho người lao động thì được hạch toán vào chi phí…Các ưu đãi về thuế cũng được mở rộng ra, Ví dụ: các sản phẩm chế biến nông lâm, thủy, hải sản được ưu đãi thuế; hay thêm thuế suất mới đối với ưu đãi cho nông nghiệp…Chi phí phát sinh phải liên quan tới hoạt động sản xuất kinh doanh, phải có đầy đủ hóa đơn chứng từ theo quy định của pháp luật; hay quy định từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) phải thanh toán không dùng tiền mặt thì lúc đó mới được hạch toán vào chi phí, làm căn cứ để xác định khoản chi được trừ, khi xác định thu nhập tính thuế TNDN Do vậy, khi QTT nhiệm vụ của DN là phải rà soát lại xem cái gì được dùng bảng kê, cái gì phải dùng hóa đơn, cái gì phải thanh toán qua ngân hàng,… để đảm bảo xác định đúng các khoản chi phí được trừ hay không được trừ, đồng thời xác định các khoản ưu đãi thuế

Theo quy định quản lý thuế hiện hành về quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp phải tự tính, tự khai và nộp thuế, tự chịu trách nhiệm về tính chính xác, trung thực về việc tính và khai báo thuế của mình Đối với quyết toán thuế một năm cũng do doanh nghiệp tự lập và tự chịu trách nhiệm về quyết toán thuế đó

Việc cơ quan thuế kiểm tra quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp cũng là nhằm xem xét việc lập quyết toán thuế của doanh nghiệp đã chính xác chưa? Doanh nghiệp đã xác định và nộp đủ thuế cho Nhà nước chưa?

Trường hợp cơ quan thuế kiểm tra quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp phát hiện ra việc khai báo thuế, quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp không chính xác thì sẽ bị xử phạt theo quy định của pháp luật

Thứ hai, trường hợp kê khai thuế thu TNDN theo từng lần phát sinh:

- Khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo từng lần phát sinh đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản áp dụng đối với doanh nghiệp không có chức năng kinh doanh bất động sản và doanh nghiệp có chức năng kinh doanh bất động sản nếu có nhu cầu

- Khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo từng lần phát sinh áp dụng đối với tổ chức nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam (gọi chung là nhà thầu nước ngoài) mà tổ chức này không hoạt động theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp có thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn

1.1.2 Đặc điểm của quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Thứ nhất, quyết toán thuế phải dựa vào là bản báo cáo tài chính

Điều này có nghĩa là phải phản ảnh được đầy đủ số liệu thu chi của một doanh nghiệp Các khoản thu, chi phải được hạch toán đầy đủ và báo cáo với cơ quan nhà nước có thẩm quyền

Khi làm báo cáo kê khai quyết toán thuế, doanh nghiệp phải phải thống kê lại tất cả các khoản thu, chi của doanh nghiệp kèm theo các hóa đơn chứng từ để chứng minh sự hợp pháp của các khoản thu chi ấy

Thứ hai, quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp phản ảnh tình hình sản xuất, kinh doanh, đầu tư của doanh nghiệp, đơn vị sản xuất kinh doanh

Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp không chỉ đơn thuần là báo cáo về số liệu thu chi của một đơn vị kinh doanh mà nó còn cho thấy hiệu quả hoạt động, tình hình kinh doanh sản xuất của doanh nghiệp Qua việc kê khai quyết toán thuế, doanh nghiệp đang tự mình thống kê lại có khoản thu chi trong một năm Ta có thể thấy:

+) Nếu doanh thu – chi phí được trừ + thu nhập khác > 0 thì doanh nghiệp

kinh doanh có lãi, tức khi ấy doanh nghiệp phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

+) Nếu doanh thu – chi phí được trừ + thu nhập khác < 0 thì doanh nghiệp

đang thu lỗ, khi ấy doanh nghiệp không phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Qua đó doanh nghiệp có thể điều chỉnh chiến lược kinh doanh cho hiệu quả, nâng cao nâng suất và hiệu quả đầu tư kinh doanh, nhà nước tổng hơp để đề ra những đường lối phát triển kinh tế phù hợp, thu hút đầu tư kinh doanh, nâng cao sđời sống xã hội

Thứ ba, quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp mang tính định kì

Thu nhập tính thuế được xác định trong kì tính thuế Kì tính thuế thu nhập doanh nghiệp được xác định theo năm dương lịch hoặc năm tài chính, vậy khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ bao gồm khai quyết toán thu nhập doanh

nghiệp năm hoặc khai quyết toán tới thời điểm doanh nghiệp chấm dứt hoạt động kinh doanh, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp

Trong trường hợp kỳ tính thuế năm đầu tiên của doanh nghiệp mới thành lập

kể từ khi được cấp giấy chứng nhận đăng kí doanh nghiệp hoặc giấy chứng nhận đầu tư và kì tính thuế năm cuối cùng đối với doanh nghiệp chuyển đồi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản có thời gian ngắn hơn ba tháng thì được cộng với kì tính thuế năm tiếp theo (đối với doanh nghiệp mới thành lập) hoặc kỳ tính thuế năm trước đó (đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản) để hình thành một kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Trong thời gian tạm ngừng kinh doanh, doanh nghiệp không phát sinh nghĩa vụ thuế phải nộp thì không phải nộp hồ sơ khai thuế trong thời gian tạm ngừng kinh doanh Trường hợp tạm ngừng kinh doanh không trọn năm dương lịch hoặc năm tài chính vẫn phải nộp hồ sơ quyết toán thuế năm Các doanh nghiệp tạm ngừng kinh doanh, đăng kí thủ tục đăng kí kinh doanh tại cơ quan đăng kí kinh doanh phải thông báo bằng văn bản và việc tạm ngừng kinh doanh và ngày kinh doanh trở lại cho cơ quan đăng kí kinh doanh nơi doanh nghiệp đã đăng kí, khi đó

cơ quan đăng kí kinh doanh có trách nhiệm thông báo cho cơ quan thuế biết về thông tin doanh nghiệp tạm ngừng kinh doanh hoặc kinh doanh trở lại chấm nhất không quá 02 ngày kể từ ngày nhận được văn bản của doanh nghiệp Trường hợp doanh nghiệp đăng kí tạm ngừng kinh doanh, cơ quan thuế thông báo cho cơ quan đăng kí kinh doanh về nghĩa vụ thuế còn nợ ngân sách nhà nước của người nộp thuế chậm nhất không quá 02 ngày kể từ ngày nhận được thông tin từ cơ quan đăng kí kinh doanh Đối với doanh nghiệp thuộc đổi tượng đăng kí cấp mã số thuế trực tiếp tại cơ quan thuế thì trước khi tạm ngừng kinh doanh, doanh nghiệp phải có thông báo bằng văn bản gửi cơ quan thuế trực tiếp chậm nhất 15 ngày trước khi tạm ngừng kinh doanh, nội dung thông báo bao gồm: “tên, địa chỉ, trụ sở, mã số thuế; thời hạn tạm ngừng kinh doanh, ngày bắt đầu, ngày kết thúc tạm ngừng kinh doanh;

lí do tạm ngừng kinh doanh; họ tên chữ kí của người đại diện theo pháp luật của doanh nghiệp” Hết thời hạn tạm ngừng kinh doanh phải kê khai thuế theo quy định của pháp luật Trong trường hợp doanh nghiệp ra kinh doanh trước thời hạn thông báo tạm ngừng kinh doanh, doanh nghiệp phải có thông báo bằng văn bản gửi cơ quan quản lí thuế trực tiếp đồng thời nộp hồ sơ khai thuế theo quy định

Trong trường hợp doanh nghiệp chuyển đổi kì tính thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm cả chuyển đổi kì tính thuế từ năm dương lịch sang năm tài chính

và ngược lại) thì kì tính thuế thu nhập doanh nghiệp của năm chuyển đổi không vượt quá 12 tháng Doanh nghiệp đang trong thời gian được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp mà có thực hiện chuyển đổi kì thuế thì doanh nghiệp được lựa chọn: Ưu đãi trong năm chuyển đổi kì tính thuế theo mức thuế suất không được hưởng ưu đãi của năm chuyển đổi kì thuế và hưởng ưu đãi sang năm tiếp theo

1.1.3 Vai trò của quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp.

Đối với Nhà nước

- Là công cụ để nhà nước quản lí tốt nền kinh tế thị trường Qua việc quyết toán thuế hằng năm của các doanh nghiệp, nhà nước kiểm soát được hoạt động tình doanh của doanh nghiệp, qua đó có những đề ra những đường lối, chính sách phù hợp hơn

- Mục đích của quyết toán thuế là đảm bảo nguồn thu ổn định chi ngân sách nhà nước, kiểm soát được tình trạng kinh doanh của DN,tránh tình trạng DN có hành vi trốn thuế, phát hiện kịp thời những sai xót, đảm bảo công bằng, bình đẳng trong xã hội

Đối với doanh nghiệp

- Kiểm tra rà soát lại toàn bộ hiện trạng hệ thống kế toán của doanh nghiệp

- Điều chỉnh cân đổi số liệu chứng từ kế toán, doanh thu, lãi lỗ

- Xử lý các vấn đề sai phạm về thuế

- Nhập lại số liệu kế toán của cả năm, phân bổ hạch toán theo đúng chuẩn mực

- Lập toàn bộ hệ thống sổ sách, kế toán

- Lập báo cáo tài chính năm

- Giải trình hồ sơ quyết toán thuế

1.2 Các quy định pháp luật về quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

- DN được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam, bao gồm những

DN thành lập và hoạt động theo quy định của Luật Doanh nghiệp, luật Đầu tư, Luật các tổ chức tín dụng, Luật Kinh doanh bảo hiểm, Luật chứng khoán, Luật Dầu khí, Luật Thương mại và các văn bản pháp luật khác dưới hình thức : Công ty cổ phần;

Công ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Văn phòng luật sư; Văn phòng công chứng tư; Các bên trong hợp đồng hợp tác kinh doanh; Các bên trong hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, Xí nghiệp liên doanh dầu khí, Công ty điều hành chung

Những DN này nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam

và thu nhập chịu nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam

- Đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế

- Tổ chức được thành lập và hoạt động theo luật hợp tác xã

- DN được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (DNNG ) có cơ

sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam

 Cơ sở thường trú của DNNG

Cơ sở thường trú của DNNG là cơ sở sản xuất kinh doanh mà thông qua cơ

sở này DNNG tiến hành một phần hoặc toàn bộ hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam, bao gồm:

+) Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí hoặc địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên tại Việt Nam

+) Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp

+) Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm cả dịch vụ tư nhân thông qua người làm công hoặc tổ chức, cá nhân khác

+) Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài

+) Đại diện tại Việt Nam trong trường hợp là đại diện có thẩm quyền ký hợp đống đứng tên doanh nghiệp nước ngoài hoặc đại diện không có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài nhưng thường xuyên thực hiện việc giao hàng hóa hoặc cung ứng dịch vụ tại Việt Nam

Trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác về cơ sở thường trú thì thực hiện theo quy định của Hiệp định đó

Doanh nghiệp có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế đối với phần thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú đó; đồng thời phải nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam mà khoản thu nhập này không liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú Doanh nghiệp nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam

- Tổ chức khác có hoạt động sản xuất kinh doanh có thu nhập chịu thuế

1.2.2 Các quy định pháp luật về nội dung QTTTNDN

- Hằng năm các DN phải khai QTTTTNDN vào cuối năm tài chính hoặc năm dương lịch (đối với DN có kì tính thuế trùng với năm dương lịch ) Ngoài các thủ tục, hồ sơ, giấy tờ cần thiết liên quan đến việc QTTTNDN thì các doanh nghiệp cũng cần hiểu rõ và nắm rõ các quy định pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp thì có thể khai quyết toán đúng, chính xác Khi QTTTNDN, DN phải hạch toán đầy

đủ các khoản thu chi kèm theo hóa đơn chứng từ trong kì tính thuế

- Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập sau khi

đã trừ đi các khoản chi phí được trừ hợp lí, hợp pháp của cơ sở sản xuất kinh doanh trong kì tính thuế Thuế TNDN là loại thuế trực thu nên đối tượng chịu thuế cũng chính là đối tượng nộp thuế Một tổ chức sẽ là đối tượng nộp thuế TNDN khi có hành vi kinh doanh và có thu nhập phát sinh

- Căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập tính thuế và thuế suất

- Phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế TNDN phải nộp = TN tính thuế x Thuế suất

Thứ nhất, Thu nhập tính thuế

Thu nhập tính thuế được xác định trong một kì nhất định Kì tính thuế thu nhập doanh nghiệp được xác định theo năm dương lịch hoặc năm tài chính Thu nhập tính thuế trong kì tính thuế được xác đinh như sau:

+ Các khoản lỗ

được kết chuyển theo quy định

]

 Thu nhập miễn thuế bao gồm :

- Thu nhập từ hoạt động trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản, sản xuất muối của HTX; thu nhập của HTX hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc ở địa bàn kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập của doanh nghiệp từ

trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập từ hoạt đông đánh bắt thủy, hải sản

- Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp

- Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam

- Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của DN có từu 30% số lao động bình quân trong năm trở lên là người khuyết tật, người sau cai nghiện, người nhiễm vi rút gây ra hội chứng suy giảm miễn dịch mắc phải ở người (HIV / AIDS ) và có số lao động bình quân trong năm từ hai mươi người trở lên, không bao gồm DN hoạt động trong lĩnh vực tài chính, kinh doanh bất động sản

- Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội

- Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp trong nước, sau khi đã nộp thuế TNDN theo quy định của luật thuế TNDN

- Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn háo, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam

- Thu nhập từ chuyển nhượng chứng chỉ giảm phát thải (CẺRs) của DN được cấp chứng chỉ giảm phát

- Thu nhập từ thực hiện nhiệm vụ Nhà nước giao của Ngân hàng Phát triển Việt Nam trong hoạt động tín dụng đầu tư phát triển, tín dụng xuất khẩu; thu nhập

từ hoạt động tín dụng cho người nghèo và các đối tượng chính sách khác của Ngân hàng chính sách xã hội; thu nhập của các quỹ tài chính nhà nước và các quỹ khác của Nhà nước hoạt động không vì mục tiên lợi nhuận heo quy định của pháp luật; thu nhập của tổ chức mà Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ do Chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu của các tổ chức tín dụng Việt Nam

- Phần thu nhập không chia của cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục – đào tạo, y tế và lĩnh vực xã hội khác để lại để đầu tư phát triển cơ sở đó theo quy định của luật chuyên ngành về lĩnh vực giáo dục – đào tạo, y tế và lĩnh vực

xã hội hóa khác; phần thu nhập hình thành tài sản không chia của HTX được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật HTX

- Thu nhập từ chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho

tổ chức, cá nhân ở địa bàn có điều kiện kinh tê – xã hội đặc biệt khó khăn

 Các khoản lỗ kết chuyển

- Doanh nghiệp có lỗ được chuyển lỗ sang năm sau; số lỗ này được trừ vào thu nhập tính thuế Thời gian được chuyển lỗ không quá năm năm, kể từ năm tiếp theo năm phát sinh lỗ

- Doanh nghiệp có lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư sau khi đã được thực hiện bù trù theo quy định tại khoản 3 Điều 7 của Luật thuế TNDN nếu còn lỗ

và doanh nghiệp có lỗ từ hoạt động chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản được chuyển lỗ sang năm sau sau vào thu nhập tính thuế của hoạt động

kì tính thuế

-

Chi phí được trừ trong kì tính thuế

+

Thu nhập chịu thuế khác trong

thuế Trong đó:

 Doanh thu là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung ứng

dịch vụ, trọ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng

- Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau :

+) Đối với hoạt động bán hàng là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua

+) Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua trừ trường hợp nêu tại khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp cụ thể), khoản 1 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC (doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi)

 Chi phí được trừ

Chi phí được trừ là khoản chi thực tế liên quan đển hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiêp, chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp, thực hiện quốc phòng an ninh và khoản chi này phải có đầy đủ hóa đơn chứng từ theo quy định của pháp luật Đối với hóa đơn mua hàng hóa dịch vụ có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán và không dùng tiền mặt, trừ các trường hợp không bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dung tiền mặt theo quy định của pháp luật

Thứ hai, thuế suất

- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp được xác đinh như sau:

+) Nhóm 1 : DN có doanh thu < 20 tỷ / năm : 20 %

+) Nhóm 2 : DN thực hiện hoạt động tham dò, khai thác tài nguyên quý hiếm : 32 – 50 %

+) Nhóm 3 : DN có doanh thu > 20 tỷ / năm thì trước ngày 1/1/2016 áp dụng mức thuế suất 22 %, sau ngày 1/1/2016 thì áp dụng mức thuế suất 20 %

DN tiến hành thủ tục nộp thuế như sau : NNT tiến hành khai thuế với cơ quan quản lí thuế, sau đó NNT tiến hành nộp thuế với kho bạc nhà nước, cơ quan quản lí thuế nhận hồ sơ khai thuế, cơ quan quản lí thuế ủy nhiệm thu thuế

Thuế thu nhập doanh nghiệp có vai trò quan trọng trong việc đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ nhà nước đảm bảo công bằng xã hội, tái phân phối thu nhập Thuế thu nhập doanh nghiệp là công

cụ quan trọng góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh, phát triển theo chiều hướng

kế hoạch đã định ra của nhà nước

1.2.3 Quy định pháp luật về trình tự thủ tục quyết toán thuế thu nhập doanh

nghiêp

 Hồ sơ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Hồ sơ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm :

1, Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo mẫu số 03 Thông tư 18/VBHN-BTC Doanh nghiệp, tổ chức thuộc trường hợp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm theo mẫu số 04/TNDN ban hành kèm theo Thông tư 18/VBHN-BTC

Trường hợp doanh nghiệp, tổ chức thuộc trường hợp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp không phát sinh thường xuyên hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp thì thực hiện kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo từng lần phát sinh theo mẫu số 04/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này, doanh nghiệp không phải khai quyết toán năm

2, Báo cáo tài chính năm hoặc báo cáo tài chính đến thời điểm có quyết định

về việc doanh nghiệp thực hiện chia, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, giải thể, chấm dứt hoạt động kinh doanh

3, Tùy theo thực tế phát sinh của người thuế mà người nộp thuế nộp kèm theo một hoặc một số phụ lục kèm theo tờ khai ban hành kèm theo thông tư số 156/ 2013/ TT-BTC và Thông tư 18/ VBHN-BTC như :

- Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh theo mẫu số 03-1A/TNDN, mẫu số 03-1B/TNDN, mẫu số 03-1C/TNDN ban hành kèm theo TT 156/ 2013/ TT-BTC

- Các phụ lục về ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp:

- Phụ lục số thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp ở nước ngoài được trừ trong

kỳ tính thuế theo mẫu số 03-4/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số BTC

156/2013/TT Phụ lục thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo mẫu số 03-5/TNDN ban hành kèm theo Thông tư 18/VBHN-BTC

- Phụ lục báo cáo trích, sử dụng quỹ khoa học và công nghệ (nếu có) theo mẫu số 03-6/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC

- Phụ lục tính nộp thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp có các đơn

vị sản xuất hạch toán phụ thuộc ở tỉnh thành phố trực thuộc Trung ương khác với địa phương nơi đóng trụ sở chính (nếu có) theo mẫu số 03-8/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC.Trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư ở nước ngoài, ngoài các hồ sơ nêu trên, doanh nghiệp phải bổ sung các hồ sơ, tài liệu theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về thuế thu nhập doanh nghiệp

-Mẫu số 03-3A/TNDN: Thuế thu nhập doanh nghiệp được ưu đãi đối với cơ

sở kinh doanh thành lập mới từ dự án đầu tư, cơ sở kinh doanh di chuyển địa điểm,

dự án đầu tư mới ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC

- Mẫu số 03-3B/TNDN: Thuế thu nhập doanh nghiệp được ưu đãi đối với cơ

sở kinh doanh đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao năng lực sản xuất (đầu tư mở rộng) ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC

- Mẫu số 03-3C/TNDN: Thuế thu nhập doanh nghiệp được ưu đãi đối với doanh nghiệp sử dụng lao động là người dân tộc thiểu số hoặc doanh nghiệp hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC

- Phụ lục thông tin về giao dịch liên kết (nếu có) theo mẫu 03-7/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC

 Địa điểm nộp quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Người nộp thuế có trách nhiệm khai thuế thu nhập doanh nghiệp cho cơ quan quản lí thuế trực tiếp

- Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập thì đơn

vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh tại đơn vị trực thuộc cho cơ quan quản lí thuế trực tiếp đơn vị trực thuộc

- Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc nhưng hạch toán phụ thuộc thì đơn vị đó không phải nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, khi nộp

hồ sơ khai thuê thu nhập doanh nghiệp, người nộp thuế có trách nhiệm khai tập trung tại trụ sở chính cả phần phát sinh của đơn vị trực thuộc

- Trường hợp người nộp thuế có đơn vị sản xuất (bao gồm cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi đơn vị đóng trụ sở chính thì khi nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, người nộp thuế có trách nhiệm khai tập trung tại trụ sở chính cả phần phát sinh tại nơi có trụ sở chính và ở nơi có đơn vị sản xuất hạch toán đơn vị phụ thuộc.Trong trường hợp này, số thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp được xác định bằng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quyết toán trừ đi số đã tạm nộp tại nơi đóng trụ sở chính và tạm nộp tại nơi có các cơ sở sản xuất phụ thuộc Số thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp hoặc hoàn khi quyết toán cũng được phân bổ theo đúng tỷ lệ tại nơi đóng trụ sở chính và tại nơi có các cơ sở sản xuất phụ thuộc

Doanh nghiệp tự xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp được tính nộp tại nơi có trụ sở chính và các cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp để lập chứng từ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho địa phương nơi có trụ sở chính và từng địa phương nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc Trên chứng từ nộp thuế phải ghi rõ nộp vào tài khoản thu ngân sách nhà nước tại Kho bạc Nhà nước đồng cấp với cơ quan thuế nơi trụ sở chính đăng ký kê khai thuế và địa phương nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc Kho bạc Nhà nước nơi đóng trụ sở chính chuyển tiền và chứng từ thu ngân sách nhà nước cho Kho bạc Nhà nước liên quan để hạch toán thu ngân sách nhà nước phần thuế của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc

- Đối với các tập đoàn kinh tế, các tổng công ty có đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc nếu đã hạch toán được doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế thì đơn

vị thành viên phải kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với cơ quan quản lí thuế trực tiếp đơn vị thành viên

+)Trường hợp đơn vị thành viên có hoạt đông kinh doanh khác với hoạt động kinh doanh của chung của tập đoàn, tổng công ty và hạch toán riêng được thu nhập

từ hoạt động kinh doanh khác đó thì đơn vị thành viên nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với cơ quan quản lí thuế trực tiếp của đơn vị thành viên đó

+) Trường hợp khai thuế khác thì tập đoàn, tổng công ty báo cáo với bộ tài chính để có phương án riêng

- Doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng bất động sản ở cùng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương với nơi doanh nghiệp đóng trụ sở chính thì

kê khai thuế tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp (Cục Thuế hoặc Chi cục Thuế ) Trường hợp doanh nghiệp có trụ sở chính tại tỉnh, thành phố này nhưng có hoạt động chuyển nhượng bất động sản tại tỉnh, thành phố khác thì nộp hồ sơ khai thuế tại Cục Thuế hoặc Chi cục Thuế do Cục trưởng Cục Thuế nơi phát sinh hoạt động chuyển nhượng bất động sản quyết định

 Thời hạn nộp hồ sơ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

a, Thời hạn nộp hồ sơ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

“ Thời hạn là một khoảng thời gian được xác định từ thời điểm này tới thời điểm khác” Khi thời hạn kết thúc thường làm phát sinh những hậu quả pháp lý nhất định

Theo quy định tại Điều 8, TT 18/2015/VBHN-BTC, thời hạn nộp hồ sơ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp được tính bằng ngày

Thời hạn nộp hồ sơ khai quyết toán năm chậm nhất là 90 ngày (chín mươi )

kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính

Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế đối với trường hợp doanh nghiệp chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động chậm nhất là 45 ngày kể từ ngày có quyết định doanh nghiệp

Đối với hoạt động chuyển nhượng vốn, thời hạn nộp hồ sơ khai thuế là 10 ngày kể từ khi cơ quan có thẩm quyền chuẩn y việc chuyển nhượng vốn, hoặc là ngày thứ 10 kể từ ngày các bên thỏa thuận việc chuyển nhượng vốn tại hợp đồng chuyển nhượng đối với trường hợp không cần chuẩn y việc chuyển nhượng

b, Gia hạn nộp hồ sơ khai thuế

Doanh nghiệp không có khả năng quyết toán thuế đúng thời hạn theo quy định của pháp luật do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ thì được thủ trưởng cơ quan quản lí thuế trực tiếp gia hạn nộp hồ sơ khai thuế Thời hạn gia hạn không quá

60 ngày kể từ ngày hết thời hạn phải nộp hồ sơ khai quyết toán thuế

Doanh nghiệp phải gửi đến cơ quan thuế nơi nhận hồ sơ khai thuế văn bản đề nghị gia hạn nộp hồ sơ khai quyết toán thuế trước khi hết hạn nộp hồ sơ khai quyết toán thuế, trong đó nêu rõ lí do đề nghị ra hạn có xác nhận của ủy ban nhân dân xã, phường, thị trấn nơi phát sinh trường hợp được gia hạn nộp hồ sơ khai quyết toán thuế

Trong thời gian 03 ngày làm việc kể từ khi nhận được văn bản đề nghị gia hạn nộp hồ sơ khai quyết toán thuế, cơ quan thuế phải trả lời bằng văn bản về việc chấp nhận hoặc không chấp nhận việc gia hạn nộp hồ sơ khai thuế; nều cơ quan thuế không có văn bản trả lời thì coi như cơ quan thuế đã chấp nhận việc gia hạn nộp hồ sơ khai thuế của doanh nghiệp

 Khai bổ sung hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp

Sau khi hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế nếu doanh nghiệp phát hiện có những sai xót xong hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế thì được nộp hồ sơ khai

bổ sung

Trường hợp chưa nộp hồ sơ khai quyết toán thuế năm thì doanh nghiệp khai

bổ sung hồ sơ tạm nộp của quý, tháng có sai xót đồng thời tổng hợp số liệu khai bổ sung vào hồ sơ quyết tooán năm Trường hợp hồ sơ khai quyết toán thuế năm thì chỉ khai vào hồ sơ khai quyết toán năm Sau khi nộp hồ sơ khai bổ sung hồ sơ quyết toán thuế năm mà làm giảm số thuế phải nộp nếu cần xác định lại số thuế phải nộp của quý, tháng và khai bổ sung vào hồ sơ của quý, tháng và tính tiền chậm nộp ( nếu có ) Hồ sơ khai bổ sung nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việc nào không phụ thuộc vào thời hạn khai nộp hồ sơ khai thuế của làn tiếp theo nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền có quyết định công bố kết quả thanh tra, kiểm tra thuế tại trụ sở doanh nghiệp

Vậy nếu sau khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã công bố kết quả kiểm tra, thanh tra thuế, quyết định xử lí về thuế khi đã có kết quả kiểm tra, thanh tra, doanh nghiệp nộp hồ sơ khai bổ sung như sau: Nếu người nộp thuế phát hiện hồ

sơ khai thuế đã nộp có vi phạm nhưng không liên quan đến phạm vi, kì đã kiểm tra thanh tra thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh và phải nộp tiền trả chậm theo quy định của pháp luật Nếu người nộp thuế phát hiện sai xót liên quan đến kì kiểm tra nhưng không thuộc phạm vi kiểm tra thanh tra thì người nộp thuế phải khai bổ sung, điều chỉnh và phải nộp số tiền trả chậm theo quy định của pháp luật Nếu người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế có sai xót liên quan đến kì, phạm

vi kiểm tra thanh tra dẫn đến phát sinh tăng số thuế phải nộp, giảm số thuế được hoàn, giảm số thuế được trừ, giảm số thuế đã nộp thừa thì người nộp thuế phải khai

bổ sung, điều chỉnh và bị xử lí theo quy định như trường hợp đã được cơ quan thuế kiểm tra, thanh tra và phát hiện

Hồ sơ khai bổ sung thuế bao gồm : tờ khai thuế của kì tính thuế bị sai xót đã được bổ sung, điều chỉnh; bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS ban hành kèm theo thông tư 18/VBHN-BTC; tài liệu kèm theo giải thích số liệu tronng bản giải trình hồ sơ khai bổ sung

 Phần mềm kê khai quyết toán thuế qua mạng

Hiện nay, Tổng cục Thuế đẩy mạnh việc ứng dụng công nghệ thông tin để vừa tiết kiệm thời gian, chi phí của doanh nghiệp, vừa hạn chế sự can thiệp, tiếp xúc trực tiếp giữa cán bộ thuế với doanh nghiệp trong quá trình khai thuế, tính thuế

Theo Điểm 4 Luật số 21/2012/QH13 bổ sung thêm Khoản 10 vào Điều 7 của Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 kể từ ngày 1/7/2013, các doanh nghiệp đóng trụ sở tại các tỉnh/thành phố có cơ sở hạ tầng về công nghệ thông tin bắt buộc kê khai thuế qua mạng

Kê khai thuế qua mạng thực chất là việc gởi các Tờ khai thuế đã được kết xuất ra file *.pdf từ phần mềm HTKK lên websitehttp://kekhaithue.gdt.gov.vn/ của Tổng cục Thuế Để có thể gởi file, mỗi doanh nghiệp cần có một Tài khoản đăng nhập và một Chữ ký số dùng để "ký" lên các file trước khi nhấn nút "Gởi tờ khai"

Tài khoản đăng nhập thì được Tổng cục Thuế cấp miễn phí sau khi hoàn tất các bước đăng ký nhưng "Chữ ký số" thì phải mua của các tổ chức được phép cung cấp Chứng thư số Hiện có 8 đơn vị được Tổng cục Thuế công khai danh sách trên Cổng tiếp nhận Tờ khai điện tử, bao gồm: BKAV, Viettel, Nacencomm, FPT, VDC,

CK, Chứng số An Toàn và Vi Na Tuy nhiên, còn có một USB Token Đây là thiết

bị bắt buộc phải có, dùng để cắm vào máy tính qua khe USB trước khi thực hiện thao tác "ký" lên các file Tờ khai Không có USB Token, người dùng cho dù có tài khoản và đăng nhập được vào website http://kekhaithue.gdt.gov.vn/ vẫn không thể

"ký" được Tờ khai để truyền đi

Theo quy định tại Điều 5 Thông tư 180/2010/TT-BTC, để thực hiện kê khai thuế qua mạng, mỗi doanh nghiệp chỉ cần có một chữ ký số, một địa chỉ email đảm bảo liên lạc ổn định qua Internet và làm thủ tục đăng ký với cơ quan Thuế về việc

sử dụng hình thức khai thuế điện tử

Hiện có 3 cách đăng ký thực hiện khai thuế điện tử (Theo Khoản 1 Mục I

Phần II Quyết định số 1390/QĐ-TCT ngày 13/10/2011):

1, Nộp Tờ khai đăng ký sử dụng hình thức khai thuế điện tử (mẫu KĐT đính kèm Thông tư 180/2010/TT-BTC) tại cơ quan Thuế quản lý trực tiếp

Đối với một doanh nghiệp lần đầu kê khai thuế qua mạng thì quy trình thực

hiện có thể tóm tắt qua các bước sau:

Bước 1: Tìm mua (thuê bao) một chữ ký số

Bước 2: Đăng ký sử dụng hình thức khai thuế điện tử

Bước 3: Cài đặt USB Token lên máy tính dự kiến sẽ "ký" Tờ khai điện tử Bước 4: Truy cập http://kekhaithue.gdt.gov.vn/ và đổi ngay Mật khẩu đã được cấp ban đầu; tiếp theo chọn loại Tờ khai thuế nộp qua mạng; cập nhật lại số điện thoại, email giao dịch (nếu cần thiết)

Tính đến ngày 20/04/2016, hệ thống khai thuế điện tử đã được triển khai trên 63/63 tỉnh, thành phố; với trên 529 nghìn DN đang thực hiện khai thuế qua mạng, đạt tỷ lệ 99,56% tổng số DN trên cả nước Số lượng hồ sơ khai thuế điện tử đã tiếp nhận trên 30,5 triệu hồ sơ

Số lượng DN đã đăng ký tham gia sử dụng dịch vụ với cơ quan thuế đạt trên

506 nghìn DN trên tổng số hơn 531 nghìn DN đang hoạt động, đạt tỷ lệ 95,38 % Số lượng DN đăng kí dịch vụ ngân hàng là trên 485 nghìn DN, chiếm tỷ lệ 91,41% trên tổng số DN đang hoạt động, với số tiền nộp NSNN từ 01/01/2016 đến cuối tháng 04/2016 đạt 107 nghìn tỷ đồng

1.3 Xử lí vi phạm hành chính liên quan tới lĩnh vực quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo định nghĩa của luật XLVP hành chính : Vi phạm hành chính là hành vi

có lỗi do cá nhân,tổ chức thực hiện, vi phạm quy định pháp luật về quản lí hành chính nhà nước mà không phải là tội phạm theo quy định của pháp luật về xử lí VPHC

VPHC về thuế là hành vi có lỗi do cá nhân, tổ chức thực hiện vi phạm các quy định pháp luật về quản lí nhà nước trong lĩnh vực thuế, không phải là tội phạm

và theo quy định của pháp luật về xử lí vi phạm hành chính

Xử phạt là việc áp dụng các chế tài có tính chất trừng phạt gây ra cho đối tượng bị xử phạt những thiệt hại về vật chất hoặc tinh thần do người có thẩm quyền, nhân danh nhà nước thực hiện các quy định của pháp luật

- Những hành vi vi phạm chủ yếu trong quyết toán thuế bao gồm:

Thứ nhất, Hành vi vi phạm QTTTNDN liên quan đến nội dung quyết toán

1, Hành vi bỏ ngoài sổ sách kế toán

Đây là thủ đoạn khá phổ biến hiện nay Theo đó, người nộp thuế thường sử dụng đồng thời hai hệ thống sổ sách kế toán, một hệ thống sổ kế toán nội bộ phản ánh đầy đủ các giao dịch kinh tế, hệ thống kế toán còn lại chỉ phản ánh một phần các giao dịch kinh tế để khai thuế Kiểu hành vi này thường xảy ra ở các DN dân doanh hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh bán lẻ, ăn uống, khách sạn, xây dựng dân dụng và sản xuất nhỏ Đây chính là một kiểu hoạt động kinh tế ngầm mà môi trường thuận lợi của nó là nền kinh tế tiền mặt Khi nộp hồ sơ khai QTT, DN này chỉ nộp hồ sơ phản ánh một phần giao dịch làm giảm số thuế TNDN phải nộp.Một

số vụ trốn thuế bị phanh phui thời gian qua cho thấy hành vi này khá phổ biến và gây thất thu ngân sách Chẳng hạn, Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) thông tin tín nhiệm và xếp hạng DN Việt Nam đã trốn thuế 1.028 triệu đồng qua hành vi không ghi sổ kế toán tiền bán quyền mua căn hộ; Công ty Viễn thông điện lực bán hàng không xuất hóa đơn, không phản ánh vào sổ kế toán để trốn thuế 37 tỷ đồng

2, Hành vi ghi giá bán thấp hơn giá thực tế

Hành vi này được gọi là “down” giá Đây là hành vi ghi giá bán trên hóa đơn

và kê khai doanh thu tính thuế thấp hơn giá khách hàng thực tế thanh toán Hành vi này thường gặp ở các DN kinh doanh nhà hàng khách sạn, vận tải tư nhân, xăng dầu, kinh doanh vật liệu xây dựng, bán ô tô và xe máy, hàng trang trí nội thất Các công ty xây dựng (nhà dân và đơn vị xây dựng vãng lai) khi thi công các công trình

ở các địa phương khác hay xây nhà tư nhân thường khai báo không trung thực, không kê khai hoặc giấu bớt một phần công trình Hành vi gian lận này làm giảm thuế GTGT và thuế TNDN phải nộp, gây ảnh hưởng không nhỏ đến số thu ngân sách hàng năm Để chống hành vi “down” giá ô tô và xe máy, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư 71/2010/ TT-BTC hướng dẫn ấn định thuế đối với cơ sở kinh doanh

ô tô, xe hai bánh gắn máy ghi giá bán ô tô, xe hai bánh gắn máy trên hóa đơn giao cho người tiêu dùng thấp hơn giá giao dịch thông thường trên thị trường Đây là căn

cứ pháp lý quan trọng để cơ quan thuế đấu tranh ngăn chặn tình trạng “down” giá nhằm trốn thuế ở hai mặt hàng này Tuy vậy, còn một số lĩnh vực khác chưa có biện pháp quản lý hữu hiệu

Mục tiêu chủ yếu của hành vi hạch toán kế toán sai quy định pháp luật là che giấu doanh thu tính thuế, hạch toán tăng chi phí tính thuế thu nhập DN và tăng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Các kiểu hạch toán sai chế độ kế toán rất đa dạng Khi bị kiểm tra phát hiện, cán bộ kế toán có thể lấy cớ là hạch toán nhầm để tránh bị phạt vì hành vi trốn thuế Kế toán có thể hạch toán giảm trừ doanh thu thông qua các hình thức giảm giá, chiết khấu không đúng quy định Kế toán có thể hạch toán sai tài khoản kế toán để che dấu doanh thu Chẳng hạn, khi phát sinh doanh thu bán hàng, lẽ ra phải hạch toán vào tài khoản 511 thì kế toán lại hạch toán vào các tài khoản kế toán khác, như hạch toán vào tài khoản 338, 138 Một số DN nhượng bán, trao đổi vật tư không ghi nhận doanh thu mà chỉ hạch toán thay đổi cơ cấu tài sản lưu động bằng các bút toán nhập, xuất, thu, chi hoặc công nợ phải thu, phải trả; bán phế liệu không xuất hóa đơn, không ghi nhận doanh thu hoặc hạch toán giảm chi phí sản xuất

Các dạng hạch toán sai nhằm tăng chi phí được trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp và tăng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ chủ yếu là: hạch toán toàn bộ chi phí mua sắm tài sản cố định, xây dựng cơ bản vào chi phí quản lý DN; đưa khấu hao tài sản cố định phúc lợi vào chi phí khấu hao tài sản cố định; tài sản cố định hết thời gian khấu hao vẫn trích khấu hao; hạch toán vào chi phí được trừ các khoản chi

từ thiện, các khoản chi thuộc nguồn kinh phí khác đài thọ, chi mang tính chất tiêu dùng cá nhân của chủ DN

Hành vi gian lận này chỉ có thể bị phát hiện qua kiểm tra báo cáo quyết toán thuế hoặc qua thanh tra tại cơ sở kinh doanh Muốn phát hiện được hành vi này, cán

bộ thanh tra, kiểm tra phải vững vàng về nghiệp vụ kế toán và phải nhanh nhạy trong đánh giá báo tài chính của DN

Thứ 2, Hành vi vi phạm quy định về thủ tục QTTTNDN

1, Hành vi nộp quá thời hạn nộp hồ sơ khai thuế

2, Hành vi nộp không đầy đủ hồ sơ khai QTTTNDN

- Xử phạt các hành vi vi phạm quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

1, Ngày 08/12/2015 Tổng cục Thuế đã ban hành công văn số 5236/TCT-KK

về việc xử phạt vi phạm hành chính về nộp chậm hồ sơ khai thuế

Theo đó:

- Trường hợp Người nộp thuế nộp hồ sơ khai quyết toán thuế TNDN nhưng không có Báo cáo tài chính thì cơ quan thuế không tiếp nhận hồ sơ và hướng dẫn Người nộp thuế bổ sung đầy đủ các nội dung trong hồ sơ khai thuế