Các kiểm toán viên bên ngoài có thực sự độc lập

Học viên: Lê Kim Hoàng Lớp: QLKT 2015 Lớp LỜI NÓI ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Việt Nam bước chuyển sang kinh tế thị trường, thực chủ trương đa dạng hoá hình thức sở hữu, theo đó, thành phần kinh tế mở rộng đóng vai trò quan trọng trình phát triển kinh tế đất nước Trong điều kiện kinh tế vậy, thông tin tài doanh nghiệp không báo cáo cho quan quản lý nhà nước để kiểm tra xét duyệt, mà thông tin cần cho nhiều người, nhiều đối tượng quan tâm, khai thác sử dụng cho định kinh tế Tuy nhiều góc độ khác tất đối tượng có nguyện vọng có thông tin với độ xác cao, tin cậy trung thực Để đáp ứng yêu cầu kinh tế theo chế thị trường, hoạt động kiểm toán độc lập đời, trở thành phận cần thiết quan trọng thiếu đời sống hoạt động kinh tế Kiểm toán độc lập cung cấp cho người sử dụng kết kiểm toánsự hiểu biết thông tin tài mà họ cung cấp dựa sở nguyên tắc chuẩn mực theo qui định Vì vậy, nhằm nâng cao nhận thức tầm quan trọng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam, tác giả chọn đề tài “Các kiểm toán viên bên có thực độc lập không?” để nghiên cứu, phân tích vấn đề lý luận kiểm toán độc lập.Trên sở đó, tác giả vào tìm hiểu thực trạng hoạt độnghiện nay, đồng thời đưa giải pháp, phương hướng khắc phục bất cập, khó khăn tồn tại, tạo động lực thúc đẩy phát triển kinh tế nâng cao đời sống người dân, đáp ứng công cải cáchđất nước Phương pháp tiến hành nghiên cứu Đề tài nghiên cứu dựa sở phương pháp luận biện chứng vật chủ nghĩa Mác – Lênin, tư tưởng Hồ Chí Minh Nhà nước pháp luật; quan điểm, đường lối Đảng, sách pháp luật Nhà nước; đồng thời sử Bài tập lớn môn: Quản trị công ty Trang Học viên: Lê Kim Hoàng Lớp: QLKT 2015 Lớp dụng phương pháp nghiên cứu truyền thống Khoa học xã hội, phương pháp kết hợp lý luận thực tiễn phương pháp phân tích tổng hợp Mục tiêu nghiên cứu Trên sở làm sáng tỏ mặt lý luận nội dung kiểm toán độc lập, xác định bất cập, vướng mắc thực trạng hoạt động để đề xuất giải pháp, hướng hoàn thiện nhằm thúc đẩy phát triển ngành kiểm toán nói chung kiểm toán độc lập nói riêng Đối tượng nghiên cứu: tiểu luận tập trung nghiên cứu, phân tích khái niệm, yêu cầu kiểm toán độc lập mô hình kiểm toán áp dụng nhiều quốc gia; đồng thời đánh giá thực trạng hoạt động kiểm toán độc lập chất lượng báo cáo kiểm toán kiểm toán viên Việt Nam Phạm vi nghiên cứu: quy định Hiến pháp, Luật Kiểm toán độc lập, tạp chí tài chính, yếu tố kinh tế - xã hội tác động đến tính độc lập kiểm toán viên hành nghề Kết cấu tiểu luận Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, nội dung tiểu luận bao gồm 03 chương: Chương I: Những vấn đề lý luận kiểm toán độc lập Chương II: Gian lận báo cáo tài công ty niêm yết Chương III: Các kiểm toán viên bên có thực độc lập? Bài tập lớn môn: Quản trị công ty Trang Học viên: Lê Kim Hoàng Lớp: QLKT 2015 Lớp CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 Khái niệm 1.1.1 Sơ lược lịch sử hình thành kiểm toán giới Kiểm toán bắt nguồn từ thuật ngữ “Audit” tiếng Latin, có nghĩa người nghe (one who hears) Vào khoảng kỷ thứ III trước Công nguyên, quyền La Mã tuyển dụng quan chức để kiểm tra độc lập tình hình tài nghe thuyết trình họ kết kiểm tra Ở thời kỳ đầu, kiểm toán mức độ sơ khai, biểu người làm công tác kiểm toán đọc to số liệu, tài liệu cho bên độc lập nghe sau chứng thực Khi xã hội phát triển xuất cải dư thừa, hoạt động kế toán ngày mở rộng ngày phức tạp việc kiểm tra, kiểm soát kế toán tài quan tâm Đến thời kỳ cách mạng công nghiệp bùng nổ Châu Âu, xuất nhiều thành phần kinh tế kéo theo đời nhiều loại hình doanh nghiệp khác Cùng với phát triển thị trường, tích tụ tập trung tư làm cho phát triển doanh nghiệp tập đoàn ngày mở rộng Sự tách rời quyền sở hữu ông chủ người quản lý, người làm công ngày xa đặt cho ông chủ cách thức kiểm soát Phải dựa vào kiểm tra người chuyên nghiệp hay kiểm toán viên bên Việc kiểm tra dần từ việc kiểm tra ghi chép kế toán đến tuân thủ quy định pháp luật đến thập niên 80, hoạt động kiểm toán bắt đầu hình thành phát triển Vào năm 30 kỷ XX, từ việc phá sản hàng loạt tổ chức tài khủng hoảng kinh tế giới bộc lộ rõ hạn chế kiểm tra kế toán Chính từ đây, việc kiểm tra kế toán buộc phải chuyển sang giai đoạn mới, yêu cầu kiểm tra kế toán cách độc lập đặt Bài tập lớn môn: Quản trị công ty Trang Học viên: Lê Kim Hoàng Lớp: QLKT 2015 Lớp Ở Hoa Kỳ, sau khủng hoảng tài vào năm 1929, đến năm 1934 Ủy ban bảo vệ trao đổi tiền tệ (SEC) xây dựng ban hành quy chế kiểm toán viên bên Đồng thời, trường đào tạo kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA) in mẫu chuẩn báo cáo kiểm toán tài khoản công ty Cũng giai đoạn này, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp bắt đầu xuất phát triển chức kiểm tra cách độc lập nội với tên gọi kiểm toán nội Năm 1942, Viện kiểm toán nội Hoa Kỳ (IIA) thành lập vào hoạt động đào tạo kiểm toán viên nội Đồng thời, Viện xây dựng ban hành Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nội Hoa Kỳ vào năm 1978 Tại Pháp, việc kiểm tra cách độc lập người chuyên nghiệp bên xác lập thông qua Đạo luật công ty thương mại ngày 24/7/1966 Đồng thời, kiểm toán nội Pháp hình thành thức vào năm 60 kỷ XX công ty thuộc tập đoàn ngoại quốc Đến 1965, Hội kiểm toán nội Pháp thành lập sau phát triển trở thành Viện kiểm toán viên nội Pháp vào năm 1973 1.1.2 Khái quát đời loại hình kiểm toán Việt Nam Ở Việt Nam, từ chuyển sang kinh tế thị trường có điều tiết Nhà nước, hoạt động đa dạng kinh tế đòi hỏi phải có dịch vụ kiểm toán độc lập Để đáp ứng yêu cầu ngày cao kinh tế, ngày 13/5/1991 theo giấy phép số 957/PPLT Thủ tướng Chính phủ, Bộ Tài ký định thành lập hai công ty kiểm toán làCông ty kiểm toán Việt Nam với tên giao dịch VACO (Quyết định số 165-TC/QĐ/TCCB) Công ty dịch vụ kế toán Việt Nam với tên giao dịch ASC (Quyết định số 164-TC/QĐ/TCCB) sau đổi tên thành Công ty dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán, kiểm toán - AASC (quyết định 639-TC/QĐ/TCCB ngày 14/9/1993) Sự đời hai công ty nói tạo tiền đề cho việc xuất công ty hoạt động tích cực có hiệu yêu cầu, đòi hỏi cấp thiết kinh tế nước ta năm đổi Bài tập lớn môn: Quản trị công ty Trang Học viên: Lê Kim Hoàng Lớp: QLKT 2015 Lớp Ngày 11/7/1994, Kiểm toán nhà nước Việt Nam thức thành lập theo Nghị định số 70/CP Chính phủ với chức kiểm tra, đánh giá xác nhận tính đắn, trung thực báo cáo tài chính; việc tuân thủ pháp luật; tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước quan nhà nước, đơn vị nghiệp, đơn vị kế toán nhà nước đoàn thể quần chúng Đến năm 1997, Bộ Tài ban hành Quyết định số 832/TC-QĐ-CĐKT quy định quy chế kiểm toán nội để đáp ứng yêu cầu kiểm toán doanh nghiệp nhà nước 1.1.3 Kiểm toán - kiểm toán viên Trên giới có định nghĩa khác kiểm toán Quan điểm phổ biến kiểm toán theo hiệp hội kế toán Mỹ (AAA) cho rằng: Kiểm toán trình mang tính hệ thống, thu thập đánh giá chứng theo sở dẫn liệu hoạt động kinh tế kiện nhằm xác nhận chắn phù hợp sở dẫn liệu, đặc tính xác định cung cấp kết cho người sử dụng Ngoài ra, theo chuyên gia giáo dục đào tạo kiểm toán Cộng hoà Pháp cho rằng: Kiểm toán việc nghiên cứu kiểm tra tài khoản hàng năm tổ chức người độc lập, đủ danh nghĩa gọi kiểm toán viên tiến hành để khẳng định tài khoản phản ánh đắn tình hình tài thực tế, không che giấu gian lận trình bày theo mẫu thức luật định Trải qua trình phát triển lâu dài, định nghĩa kiểm toán hiểu cách đơn giản: Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động tài doanh nghiệp, hệ thống phương pháp kĩ thuật riêng kiểm toán, kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Studies in Accounting Research no.6: A statement of basic auditing concepts Sarasota, Fla, 1973, trang Bài tập lớn môn: Quản trị công ty Trang Học viên: Lê Kim Hoàng Lớp: QLKT 2015 Lớp Bên cạnh đó,tại Khoản Điều Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 Quốc hội ngày 29/3/2011 quy định: “Kiểm toán viên người cấp chứng kiểm toán viên theo quy định pháp luật người có chứng nước Bộ Tài công nhận đạt kỳ thi sát hạch pháp luật Việt Nam.” 1.1.4 Kiểm toán độc lập Căn theo Khoản Điều Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 Quốc hội ngày 29/3/2011 quy định: “Kiểm toán độc lập việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến độc lập báo cáo tài công việc kiểm toán khác theo hợp đồng kiểm toán.” Theo đó, kiểm toán độc lập hoạt động hành nghề kiểm toán viên độc lập, doanh nghiệp kiểm toán, thực kiểm tra xác nhận trung thực vàhợp lý báo cáo tài chính, làm sở cho cổ đông, nhà đầu tư, tổ chức, cá nhân có quyền lợi nghĩa vụ với doanh nghiệp có sở thực quyền nghĩa vụ mình; cổ đông có sở nhận cổ tức, định đầu tư thêm hay rút vốn về; ngân hàng có sở tiếp tục cho vay thu hồi nợ vay; người bán hàng chịu tiếp tục cung ứng hàng hóa ngừng; Nhà nước có sở toán thuế nghĩa vụ doanh nghiệp; người lao động tiếp tục làm việc doanh nghiệp chấm dứt hợp đồng lao động… Hoạt động kiểm toán độc lập trở thành nhu cầu cần thiết lợi ích thân doanh nghiệp, nhà đầu tư nước, lợi ích chủ sở hữu vốn, chủ nợ, lợi ích yêu cầu Nhà nước Người sử dụng kết kiểm toán phải đảm bảo thông tin họ cung cấp trung thực, khách quan, có độ tin cậy cao để làm cho định kinh tế thực thi trách nhiệm quản lý, giám sát 1.2 Những yêu cầu để trở thành kiểm toán viên Công việc kiểm toán độc lập kiểm toán viên chuyên nghiệp thực hiện, công việc không tạo thêm thông tin báo cáo tài mà làm Bài tập lớn môn: Quản trị công ty Trang Học viên: Lê Kim Hoàng Lớp: QLKT 2015 Lớp tăng mức độ tin cậy báo cáo tài Những người sử dụng kết kiểm toán tin tưởng bổ nhiệm kiểm toán viên tích chất hành nghề độc lập kiểm toán viên, khả chuyên môn nghiệp vụ với tư chất đạo đức trực khách quan công việc họ.Để hành nghề kiểm toán, kiểm toán viên cần đảm bảo yêu cầu sau: 1.2.1 Yêu cầu tính độc lập Yêu cầu xem điều kiện cần để đạt mục tiêu hoạt động kiểm toán, việc độc lập trở thành nguyên tắc hành nghề kiểm toán viên Kết kiểm toán giá trị người sử dụng kết kiểm toán tin kiểm toán thiếu tính độc lập dù có thực người có trình độ cao Yêu cầu tính độc lập đòi hỏi trung thực trách nhiệm kiểm toán viên người sử dụng kết kiểm toán, đồng thời kiểm toán viên không bị ràng buộc việc tiếp xúc với tài liệu báo cáo doanh nghiệp Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên phải thực không bị chi phối tác động lợi ích vật chất, tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực khách quan độc lập nghề nghiệp Mọi câu hỏi tình hình kinh doanh xử lý kế toán giao dịch doanh nghiệp cần trả lời đầy đủ, đảm bảo kiểm toán viên không bị hạn chế việc thu thập chứng kiểm toán.Để đảm bảo yêu cầu này, mặt chủ quan tư chất đạo đức kiểm toán viên, cần phải trì đảm bảo tính độc lập trình kiểm toán Pháp luật yêu cầu kiểm toán viên không thực kiểm toán cho khách hàng mà kiểm toán viên có quan hệ gia đình, họ hàng quyền lợi mặt kinh tế 1.2.2 Yêu cầu tư chất đạo đức Con người nhân tố quan trọng mang tính định hoạt động kinh tế - xã hội Đặc biệt lĩnh vực dịch vụ kiểm toán, mà sản phẩm hoạt động khuôn mẫu định sẵn phụ thuộc vào tính chủ quan kiểm toán viên Điều quan trọng, kiểm toán viên phải trì Bài tập lớn môn: Quản trị công ty Trang Học viên: Lê Kim Hoàng Lớp: QLKT 2015 Lớp tính độc lập, khách quan tiến hành công việc xem xét, đánh giá chứng kiểm toán làm sở để đưa ý kiến báo cáo tài Kiểm toán viên phải có lương tâm nghề nghiệp, làm việc với thận trọng cao tinh thần làm việc chuyên cần Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên phải đảm bảo thẳng thắn trung thực có kiến rõ ràng, phải công bằng, tôn trọng thật không thành kiến thiên vị Mặt khác, kiểm toán viên phải thường xuyên rèn luyện tính cẩn thận với tất kỹ siêng cần thiết thực nhiệm vụ Mọi bất cẩn dẫn đến rủi ro kiểm toán, gây ảnh hưởng đến đối tượng sử dụng báo cáo kiểm toán trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên Kiểm toán viên phải tôn trọng bí mật thông tin thu thập trình kiểm toán, không tiết lộ thông tin kinh tế liên quan đến khách hàng cho người thứ ba chưa phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải công khai theo yêu cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp Kiểm toán viên phải tôn trọng pháp luật Tính tôn trọng pháp luật thể trách nhiệm kiểm toán viên đối tượng sử dụng báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên phải chấp hành chế độ, thể lệ, nguyên tắc luật pháp Nhà nước nguyên tắc, chuẩn mực kiểm toán thừa nhận Ý kiến nhận xét kiểm toán viên có giá trị pháp lý kiểm toán viên chịu trách nhiệm trước pháp luật nhận xét đánh giá 1.2.3 Yêu cầu lực, nghiệp vụ Đây nguyên tắc chi phối kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên phải thực công việc với đầy đủ chuyên môn cần thiết Để đảm bảo thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp, kiểm toán viên phải có chuyên môn nghiệp vụ vững vàng hiểu biết lĩnh vực kinh doanh khách hàng; có kỹ năng, kinh nghiệm kiểm toán hiểu biết pháp luật Các kiểm toán viên phải đạt trình độ chuyên môn vững vàng kế toán, cập nhật thông tinvề chế độ sách tài chính, kế toán luật Bài tập lớn môn: Quản trị công ty Trang Học viên: Lê Kim Hoàng Lớp: QLKT 2015 Lớp pháp để trì kỹ năng, trình độ nghiệp vụ suốt trình hành nghề Về mặt pháp lý, kiểm toán viên hành nghề đăng ký với quan có thẩm quyền Việt Nam Bộ Tài sau trúng tuyển kỳ thi cấp quốc gia cấp chứng kiểm toán viên 1.3 Nghĩa vụ trách nhiệm kiểm toán viên Nhu cầu kiểm toán xuất phát từ việc chủ sở hữu doanh nghiệp không cần thiết tự kiểm tra thông tin tài doanh nghiệp giám đốc doanh nghiệp chịu trách nhiệm lập báo cáo cho họ Do họ bổ nhiệm kiểm toán viên - người có đủ lực chuyên môn nghiệp vụ, độc lập, khách quan thay họ kiểm tra báo cáo lại theo ý kiến tính trung thực, hợp lý báo cáo tài Cùng với phát triển đa dạng kinh tế, thông tin tài sử dụng với nhiều mục đích khác cho đối tượng khác Tuy nhiên tất người sử dụng kết kiểm toán cần đảm bảo tính trung thực hợp lý thông tin tài mà họ cung cấp Như nghĩa vụ kiểm toán viên dựa kết kiểm toán báo cáo cho người sử dụng kết kiểm toán theo yêu cầu, mục đích kiểm toán; quan chức thấy có hành vi vi phạm pháp luật mức độ định mà pháp luật yêu cầu phải báo cáo Việc xác định nghĩa vụ báo cáo kiểm toán viên có ý nghĩa quan trọng kiểm toán tiến hành dựa hợp đồng kiểm toán ký kết đơn vị kiểm toán tổ chức kiểm toán, hình thức kiểm toán viên phải báo cáo cho đơn vị kiểm toán Tuy nhiên người sử dụng kết kiểm toán đối tượng mà kiểm toán viên có nghĩa vụ phải báo cáo chủ sở hữu, cổ đông, người cho vay, hay đối tượng khác theo qui định pháp luật Để thực trách nhiệm trước đối tượng sử dụng kết kiểm toán, kiểm toán viên phải tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực kiểm toán, phải giữ tính độc lập, trực khách quan Bài tập lớn môn: Quản trị công ty Trang Học viên: Lê Kim Hoàng Lớp: QLKT 2015 Lớp trình kiểm toán Các kiểm toán viên phải có nghĩa vụ phát sai sót trọng yếu, hành vi phạm pháp (nếu có) nhà lãnh đạo doanh nghiệp 1.4 Mục đích phạm vi hoạt động kiểm toán độc lập Mục đích hoạt động kiểm toán độc lập quy định Điều Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 Quốc hội ngày 29/3/2011, theo đó: “Hoạt động kiểm toán độc lập nhằm góp phần công khai, minh bạch thông tin kinh tế, tài đơn vị kiểm toán doanh nghiệp, tổ chức khác; làm lành mạnh môi trường đầu tư; thực hành tiết kiệm, chống lãng phí, phòng, chống tham nhũng; phát ngăn chặn vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý, điều hành kinh tế, tài Nhà nước hoạt động kinh doanh doanh nghiệp.” Để hình thành ý kiến nhận xét báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải có vững chắc, thông tin cốt yếu công việc ghi chép kế toán nguồn số liệu đáng tin cậy dùng làm sở cho việc xây dựng báo cáo tài Nói cách khác, kiểm toán viên phải có đủ chứng kiểm toán thích hợp Do phạm vi kiểm toán công việc, thủ tục kiểm toán cần thiết để kiểm toán viên xác định, thực trình kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ chứng thích hợp cho mục tiêu kiểm toán 1.5 Vai trò hoạt động kiểm toán độc lập Trên giới hầu theo kinh tế thị trường có hoạt động kiểm toán độc lập, đòi hỏi doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế quản lý điều hành sản xuất kinh doanh cần phải có thông tin xác kịp thời tin cậy Ý nghĩa tầm quan trọng kiểm toán độc lập thể mặt sau: Thứ nhất, kiểm toán độc lập tạo niềm tin cho người quan tâm Vì nhiều nguyên nhân khác nhau, chủ doanh nghiệpđều muốn che dấu phần yếu khuyếch trương kết kinh doanh bảnbáo cáo tài Trái lại, người quan tâm đến kết kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp lại đòi hỏi trung thực xác báo cáo tài Vì cần có kiểm tra xác nhận kiểm toán viên độc lập hoạt Bài tập lớn môn: Quản trị công ty Trang 10 Học viên: Lê Kim Hoàng Lớp: QLKT 2015 Lớp trước thuế tăng tương ứng với số chi phí hay công nợ bị che dấu Đây phương pháp dễ thực khó bị phát thường không để lại dấu vết Công ty cổ phần Tập đoàn Thép Tiến Lên (TLH) mở cho hoang mang nhiều nhà đầu tư với việc công bố lợi nhuận ròng sau kiểm toán giảm gần 30% So với kết trước kiểm toán, chi phí tài TLH tăng thêm 30,3 tỷ đồng phải trích thêm dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán dẫn đến lợi nhuận trước thuế giảm lượng tương ứng Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ban đầu 27,74 tỷ đồng tăng lên thành 58 tỷ đồng Lợi nhuận sau thuế cổ đông công ty mẹ đạt 55,97 tỷ đồng, giảm 22,8 tỷ (-29%) so với kết ban đầu 78,8 tỷ đồng Công ty Cổ phần Vận tải Xăng dầu Đường thủy Petrolimex (PJT) thông báo báo cáo tài năm 2010 kiểm toán với lợi nhuận sau thuế công ty mẹ PJT đạt 10,58 tỷ đồng, giảm 22,74% so với số 13,7 tỷ đồng công bố trước Nguyên nhân điều chỉnh giảm lợi nhuận phải trích lập thêm 4,15 tỷ đồng dự phòng đầu tư bị lỗ công ty năm 2010 Báo cáo tài năm 2010 Công ty cổ phần Basa có mã chứng khoán BAS, công ty vốn hóa chi phí vay số tiền 1,04 tỷ đồng vào giá trị công trình xây dựng bản, công trình ngừng xây dựng năm 2010 Nếu áp dụng VSA 16, chi phí vay phải tạm ngừng vốn hóa tính vào chi phí kinh doanh kỳ Nếu thực VSA 16, công ty gia tăng thêm khoản lỗ với số tiền tương ứng 1,04 tỷ đồng 2.2.2 Ghi nhận doanh thu thật hay khai cao doanh thu Công ty Cổ phần Kinh doanh Khí hóa lỏng Miền Bắc (PVG) công bố Báo cáo tài hợp kiểm toán năm 2010 Lợi nhuận ròng báo cáo hợp sau kiểm toán PVG đạt 35,83 tỷ đồng, giảm 1,2 tỷ đồng so với báo cáo trước kiểm toán Đáng ý đơn vị kiểm toán có ý kiến ngoại trừ việc ghi nhận cổ tức từ lợi nhuận năm 2010 Công ty cổ phần Phân phối khí thấp áp (PGD), PVG tạm ghi nhận khoản cổ tức 9,28 tỷ đồng PGD vào doanh thu Bài tập lớn môn: Quản trị công ty Trang 18 Học viên: Lê Kim Hoàng Lớp: QLKT 2015 Lớp hoạt động tài năm 2010 Tại ngày 31/12/2010, việc phân phối cổ tức nói chưa đại hội cổ đông PGD phê duyệt Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS 14)-Doanh thu thu nhập khác, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông có quyền nhận cổ tức Nếu công ty áp dụng VAS 14, doanh thu từ hoạt động tài lợi nhuận trước thuế cho năm 2010 giảm khoản tương ứng 9,28 tỷ đồng 2.2.3 Định giá sai tài sản Công ty Cổ phần Thủy điện Nậm Mu (HJS) thông báo Báo cáo tài kiểm toán năm 2010 Theo báo cáo sau kiểm toán, lợi nhuận sau thuế HJS đạt 4,78 tỷ đồng lợi nhuận ròng thuộc cổ đông công ty mẹ đạt 4,54 tỷ đồng So với mức 6,48 tỷ đồng trước kiểm toán, lợi nhuận ròng sau kiểm toán giảm 30% Điều đáng lưu ý Báo cáo kiểm toán nguyên giá tài sản cố định chi phí khấu hao nhà máy Thủy điện Nậm Ngần thay đổi toán vốn đầu tư xây dựng duyệt Trong bảng thuyết minh Báo cáo tài hợp nhất: Dự án công trình Thủy điện Nậm Ngần đầu tư theo Quyết định số 28ACT/HĐQT ngày 01/12/2004 Hội đồng quản trị Công ty Cổ phần Thủy điện Nậm Mu hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng chưa duyệt toán vốn đầu tư Công ty vào chi phí đầu tư xây dựng thực tế, tạm tính nguyên giá để hạch toán tăng tài sản cố định 2.2.4 Ghi nhận sai niên độ Trong mùa kiểm toán năm 2010, Đơn vị kiểm toán có ý kiến ngoại trừ việc Công ty Cổ phần Địa ốc Đà Lạt (DLR) ghi nhận 31,15 tỷ đồng doanh thu với giá vốn 27,98 tỷ đồng từ Dự án xây dựng Cụm dân cư - Khu chung cư Yersin thành phố Đà Lạt Theo ký kết, công ty bàn giao phần hạng mục công ty dự án sau hoàn thành đủ điều kiện để bố trí tái định cư UBND toán cho công ty toán dự án quan độc lập kiểm toán Tuy nhiên, Báo cáo tài năm 2010, công ty ước tính ghi nhận doanh thu, Bài tập lớn môn: Quản trị công ty Trang 19 Học viên: Lê Kim Hoàng Lớp: QLKT 2015 Lớp giá vốn theo số liệu hoàn thành công ty đội thi công công ty UBND tỉnh Lâm Đồng chưa có văn định UBND thành phố Đà Lạt nghiệm thu Đơn vị kiểm toán cho biết, ngày 22/2/2011, UBND tỉnh Lâm Đồng có công văn thống giao cho UBND thành phố Đà Lạt đơn vị tiếp nhận hạng mục công trình theo giai đoạn giá trị công trình hoàn thành để DLR ghi nhận doanh thu Qua cho thấy DRL ghi nhận doanh thu giá vốn Dự án xây dựng Cụm dân cư - Khu chung cư Yersin thành phố Đà Lạt sai niên độ, doanh thu giá vốn phải ghi nhận niên độ năm 2011, doanh nghiệp ghi nhận vào năm 2010 2.2.5 Không khai báo đầy đủ thông tin Trong báo cáo kiểm toán báo cáo tài năm 2010 Công ty Cổ phần Container Phía Nam (VSG), kiểm toán viên lưu ý người sử dụng đến khoản lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực đánh giá lại số dư có gốc ngoại tệ cuối năm khoản vay dài hạn với số tiền 33,16 tỷ đồng ghi nhận tiêu “chênh lệch tỷ giá hối đoái” Điều giúp cho người sử dụng hiểu được, việc áp dụng TT 201/2009 giúp cho công ty giảm lỗ 33,16 tỷ đồng Nếu áp dụng VSA 10 tiêu lợi nhuận sau thuế báo cáo tài công ty năm 2010 số lỗ 40,66 tỷ đồng mà số lỗ 73,82 tỷ đồng Qua cho người sử dụng thấy phần lợi nhuận tạo (hoặc phần giảm lỗ) thay đổi cách hạch toán mà có thân hoạt động sản xuất kinh doanh công ty tạo Báo cáo kiểm toán báo cáo tài năm 2010 Công ty cổ phần nhựa tân Hoá có mã chứng khoán VKP, kiểm toán viên phát hành ý kiến kiểm toán ngoại trừ, đồng thời kiểm toán viên khoản hàng tồn kho thiếu với giá trị 5,36 tỷ đồng xảy năm 2009, công ty trình bày số tiền khoản mục phải thu khác báo cáo tài năm 2010 nhờ quan pháp luật làm rõ Nếu công ty tìm nguyên nhân cho số hàng Bài tập lớn môn: Quản trị công ty Trang 20 Học viên: Lê Kim Hoàng Lớp: QLKT 2015 Lớp (vì năm), điều làm cho khoản lỗ khoản mục lợi nhuận chưa phân phối cột đầu năm cuối năm gia tăng tương ứng Trước thực trạng gian lận tinh vi báo cáo tài công ty đại chúng, kiểm toán viên độc lập nhân tố quan trọng để phát gian lận, không mang lại công khai, minh bạch cho môi trường kinh doanh doanh nghiệp mà tạo niềm tin cho nhà đầu tư thị trường vốn, thị trường chứng khoán các đối tác làm ăn doanh nghiệp Vấn đề đặt kiểm toán viên độc lập thực “độc lập” với doanh nghiệp hay chưa? Chúng ta tìm hiểu thực trạng vấn đề Chương tiểu luận CHƯƠNG III: CÁC KIỂM TOÁN VIÊN BÊN NGOÀI CÓ THỰC SỰ ĐỘC LẬP? Thực tế nay, theo em chưa có câu trả lời hoàn toàn xác Sự độc lập kiểm toán viên bên chủ yếu phụ thuộc vào tinh thần trách nhiệm đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên công ty, doanh nghiệp kiểm toán Trong đơn vị kiểm toán độc lập có uy tín cao lĩnh vực kiểm toán tồn số “con sâu làm Bài tập lớn môn: Quản trị công ty Trang 21 Học viên: Lê Kim Hoàng Lớp: QLKT 2015 Lớp rầu nồi canh”, lấy số dẫn chứng cụ thể giới Việt Nam sau: 3.1 Trên giới Vụ việc Enron sụp đổ đại gia Arthur Andersen Vài nét Enron: Tiền thân Enron công ty Khí tự nhiên miền Bắc, thành lập năm 1932 Omaha, Nebraska Năm 1979, công ty tổ chức cấu lại trở thành Internorth of Omaha Năm 1985, sở sáp nhập hai công ty Houston Natural Gas Internorth of Omaha, đổi tên công ty thành Enteron (ruột), với ý tưởng phận thiếu trình tiêu hóa Nhưng tên nhanh chóng rút gon lại Enron khoảng năm 1990 Nhờ quy định tự hóa thị trường lượng Mỹ thập niên 90, họ lột xác từ hãng làm ăn mờ nhạt thành tập đoàn thay đổi cân lĩnh vực kinh doanh lượng Luật sách lượng năm 1992 buộc công ty nhỏ phải mở cửa đường truyền tải điện cho hệ thống phân phối Enron Ngoài ra, Enron kiếm nhiều tiền từ việc mua bán thị trường lượng Trên thực tế, họ nhà buôn xếp hợp đồng người mua bán lấy tiền hoa hồng Trong tay Enron, thị trường lượng ngang hàng với đầu tài Hãng xây dựng nhà máy trị giá hàng triệu USD khắp giới sở hữu chúng giá lượng lên ngôi, gặp khó khăn bán Nhờ hoạt động tài thuận lợi, Enron vươn sang mặt hàng giấy, nước, nhựa, kim loại phương tiện viễn thông Năm 2000, Enron công ty Mỹ có doanh số 100 tỷ USD, lợi nhuận lên tới 10 tỷ USD Hệ thống thông tin đại chúng, điển hình tạp chí Fortune đánh bóng Enron công ty có nhiều tiềm với số vốn kinh doanh 63 tỷ USD Tại thời điểm xảy vụ bê bối năm 2001, Enron nắm tay sở vật chất kỹ thuật giá trị, hoạt động 30 quốc gia giới (trong có Việt Nam), giao dich với 30 sản phẩm khác nhau, sở hữu 38 nhà Bài tập lớn môn: Quản trị công ty Trang 22 Học viên: Lê Kim Hoàng Lớp: QLKT 2015 Lớp máy điện, gần 60 vạn km đường ống dẫn dầu khí đốt, hàng loạt công ty ngành kinh doanh khác giấy, thép, hóa dầu, nhựa… Dấu hiệu diễn biến vụ bê bối Năm 2000 - Tháng 3: CEO Enron, Kenneth Lay bị cáo buộc gian lận báo cáo hàng năm năm 1999 Jeffrey Skilling, giám đốc điều hành (COO) Enron bị cáo buộc có dấu hiệu gian lận cho Arthur Andersen LLP liệu tài năm 1999 - Tháng 8, giá cổ phiếu Enron leo cao mức kỷ lục: 90$/cổ phiếu - Tháng tháng 11, K Lay tiếp tục bị cáo buộc gian lận báo cáo tài hàng quý cho quý II III năm 2000 Năm 2001 - Từ ngày 22 - 25 tháng 1, COO Enron, J Skilling liên tục đưa yêu cầu gian lận báo cáo tài nhằm dối gạt nhà đầu tư - Ngày 06/02, Enron tạp chí Fortune bình chọn công ty sáng tạo Mỹ lần thứ liên tiếp - Ngày 05/5, giá cổ phiếu Enron đóng cửa 59,78$ - Ngày 23/7, giá cổ phiếu Enron tiếp tục sụt giảm 47$, gây lòng tin nghiêm trọng cho nhà đầu tư - Ngày 14/8, lý cá nhân, Skilling từ chức K Lay tuyên bố “ Tuyệt đối vấn đề kế toán, vấn đề kinh doanh, vấn đề dự trữ, vấn đề che dấu thật” - Ngày 15/8, Sherron Watkins, phó chủ tịch phát triển Enron, phát sai phạm kế toán công ty gửi thư đến cho K Lay - Ngày 16/10: Enron công bố lỗ quý thứ ba $ 618,000,000 - Ngày 31/10, Ủy ban chứng khoán hối đoái Mỹ (SEC) bắt đầu mở điều tra thức kế toán Enron đối tác - Arthur Andersen, công ty kiểm toán Enron, tiếp tay cho cách tiêu hủy tài liệu liên quan đến sai phạm Bài tập lớn môn: Quản trị công ty Trang 23 Học viên: Lê Kim Hoàng Lớp: QLKT 2015 Lớp - Giá cổ phiếu Enron tụt dốc không phanh, khoảng 0,6$/ cổ phiếu - Ngày 08/11, Enron công bố phóng đại lợi nhuận cách $ 586,000,000 năm năm - SEC yêu cầu nhân viên Arthur Andersen có liên quan đến Enron hầu tòa - Ngày 02/12, Enron thông báo phá sản Năm 2002 - Ngày 09/01, Bộ Tư pháp Mỹ xác nhận bắt đầu điều tra hình vụ phá sản Enron - Ngày 10/01, Arthur Andersen thừa nhận hủy tài liệu Enron, từ tháng đến tháng 11 - Ngày 03/5, Enron đề xuất thành lập công ty tạm gọi Công ty Năng lượng OpCo Nếu chấp thuận, OpCo có tài sản cốt lõi Enron, bao gồm 15.000 dặm đường ống tài sản, 75.000 dặm tài sản phân phối, 6.700 mega watt, 12.000 nhân viên Năm 2003 - Ngày 11/7, Enron đề xuất kế hoạch cấu lại công ty Năm 2004 - Ngày 06/01, Tòa án New York phê duyệt đề xuất cấu lại Enron Theo kế hoạch này, chủ nợ nhận $ 11000000000 tiền mặt chứng khoán - Ngày 11/02, J Skilling bị bắt với 35 tội danh gian lận, giao dịch nội gián, … - Ngày 07/7, cựu CEO Kenneth Lay bị truy tố Tòa án Hoa Kỳ Năm 2005 Các Tòa án tối cao phán mặt lý thuyết Andersen miễn tội để tiếp tục hoạt động Tuy nhiên thiệt hại mà vụ Enron mang đến khiến cho không hoạt động kể với quy mô hạn chế Hậu Bài tập lớn môn: Quản trị công ty Trang 24 Học viên: Lê Kim Hoàng Lớp: QLKT 2015 Lớp 3.1 Enron Những người chịu thiệt hại nặng nề cổ đông nhân viên công ty - Giá cổ phiếu Enron lên đến đỉnh cao 90 đô la vào tháng 8/2000 Một năm sau đó, vào tháng 10/2001 công ty thông báo lỗ 638 triệu USD quý 3/2001 giá trị vốn cổ đông giảm 1,2 tỉ USD Dự kiến chủ nợ thu hồi 1/5 số tiền 74 tỉ USD họ - 17.000 nhân viên Enron tiền hưu trí họ Tuy Enron tuyên bố dành riêng 200 triệuUSD để chuyển trách nhiệm lương hưu sang công ty bảo hiểm, phủ cho biết số tiền chắn không đủ - Các cổ đông toàn giá trị cổ phiếu - Tài sản Enron đem bán đấu giá để trả nợ, thu khoảng 11 tỉ 3.2 Arthur Andersen Ngay sau bị kết tội, Andersen phải đối mặt với hàng loạt vụ kiện khác, với tổng số thiệt hại khách hàng lên tới 300 tỉ USD Andersen phá sản, hàng loạt thương lượng mua bán diễn KPMG đồng ý thu nạp 23 chi nhánh "ở nước Mỹ" Andersen với giá rẻ mạt 284 triệu USD năm 2002 Andersen Việt Nam KPMG mua lại với hợp đồng có điều khoản đảm bảo việc làm cho toàn nhân viên có Andersen Việt Nam Một ngũ đại gia Ernst & Young chiếm phần lớn khách hàng chuyên gia Andersen Mỹ Các công ty nhỏ kiếm phần chia Công ty tư vấn Hitachi Consulting Nhật thuê lại 400 chuyên gia Andersen, số đến trở thành Tổng Giám đốc Hitachi Consulting Đó kết cục Arthur Andersen, công ty kiểm toán hàng đầu giới, với 85.000 chuyên gia 89 năm lịch sử, đến không đầy 200 Bài tập lớn môn: Quản trị công ty Trang 25 Học viên: Lê Kim Hoàng Lớp: QLKT 2015 Lớp người, chủ yếu để hầu kiện vụ kiện cổ đông công ty khách hàng trước Vai trò Athur Andersen câu chuyện Enron Nguyên nhân quan trọng vụ tai tiếng Enron việc thổi phồng doanh thu lợi nhuận công ty, che dấu thua lỗ Việc làm Enron thực thông đồng Athur Andersen, công ty kiểm toán Enron lúc Những hoạt động tài Enron dựa thiết kế vận hành điều mà nhiều nhà phân tích đặt tên "những liên minh ma quái" Một mạng lưới chằng chịt quan hệ Enron, số quan chức phủ đặc biệt Công ty kiểm toán Arthur Andersen giúp cho Enron Mối quan hệ Andersen với khách hàng không tư vấn kiểm toán mà nguồn cung cấp lãnh đạo tài Kế toán trưởng Richard Causay Enron - Kiến trúc sư thiết kế hệ thống lừa dối cổ đông- nguyên người Andersen Giám đốc Tài Enron trước Andrew Fastow Jeffrey McMahon nguyên từ Andersen chuyển sang Điểm lý thú Andersen ký hợp đồng làm tư vấn cho Enron, sau lại đóng vai trò kiểm toán để xác nhận báo cáo tài Enron Phí tư vấn kiểm toán số khổng lồ Ví dụ, năm 2000, phí tư vấn 27 triệu USD phí tư vấn 25 triệu USD Tổng giám đốc điều hành Arthur Andersen, ông Joe Berardino thừa nhận họ phạm sai lầm nghiêm trọng Tuy khẳng định Arthur Andersen làm tất để hạn chế thấp khả đổ vỡ Enron, họ lại hủy hầu hết tài liệu có liên quan đến vụ việc, Ủy ban Chứng khoán mở điều tra Đây lần Andersen gặp rắc rối Nhưng tất lần rắc rối trước, Andersen thoát cách chi tiền "dàn xếp" với bên nguyên đơn Luật pháp Mỹ cho phép bên bị đơn chi tiền để dàn xếp vụ kiện dân Bài tập lớn môn: Quản trị công ty Trang 26 Học viên: Lê Kim Hoàng Lớp: QLKT 2015 Lớp không nhận lỗi Nhưng đến vụ Enron Andersen không dàn xếp, vụ án hình Ngoài lỗi không phát bất thường hồ sơ kế toán Enron, giúp Enron danh thị trường thực chất thua lỗ nặng Andersen bị buộc tội hình nghiêm trọng cố ý cản trở công việc điều tra thông qua việc tiêu hủy hàng ngàn tài liệu có liên quan đến Enron Lời bào chữa Andersen việc tiêu hủy tài liệu "quy trình bình thường" công ty lưu giữ tài liệu mức tối thiểu theo luật định 3.2 TẠI VIỆT NAM 3.2.1 Những cú sốc báo cáo tài kiểm toán Cách không lâu, xử lý vụ bê bối kiểm toán CTCP Bông Bạch Tuyết, không thành viên thị trường cho rằng, UBCK Bộ Tài nhẹ tay Ý kiến sở vi phạm, công ty kiểm toán (CTKT) lọt vào danh sách CTKT chấp thuận năm 2009 không bị phạt tiền Ngày 28/4/2012, họp ĐHCĐ thường niên Ngân hàng Habubank diễn Theo BCTC năm 2011 kiểm toán Ersnt & Young, tỷ lệ nợ xấu tổng dư nợ Habubank thời điểm cuối năm 2011 4,42% Không có ngoại trừ Báo cáo kiểm toán Thông tin gây sốc thể thuyết minh báo cáo tài liên quan đến 2.751 tỷ đồng cho Vinashin vay, thời điểm trích lập dự phòng tổng cộng… 39 tỷ đồng là: “Các khoản vay phân loại nợ trích lập dự phòng theo văn đạo quan quản lý nhà nước việc xem xét khoanh nợ cấu lại khoản nợ cũ Vinashin đơn vị thành viên Vinashin chuyển sang PVN Vinalines Theo đó, Ngân hàng trích lập dự phòng cụ thể theo khả tài Ngân hàng” Vay nợ Vinashin câu chuyện không mới, điều nghĩa NĐT hiểu Habubank thời điểm có khả thu hồi nợ từ Bài tập lớn môn: Quản trị công ty Trang 27 Học viên: Lê Kim Hoàng Lớp: QLKT 2015 Lớp Vinashin hay không Trích lập dự phòng theo khả năng, phép linh hoạt mặt hạch toán sổ sách giấy tờ, chất tài sản không nhắc tới Không dòng báo cáo tài kiểm toán vẽ tranh thực khả thu hồi khoản cho vay Vinashin, dù số lớn so với vốn điều lệ 4.050 tỷ đồng thời điểm Habubank Trước câu chuyện Habubank, thị trường sốc với DN (đã từng) niêm yết BCTC kiểm toán không phản ánh xác thực trạng tài chính, CTCP Dược phẩm Viễn Đông CTCP Bông Bạch Tuyết Gần trường hợp Cơ quan An ninh điều tra khởi tố vụ án “Cố ý công bố thông tin sai lệch che giấu thật hoạt động chứng khoán; thao túng giá chứng khoán” xảy CTCK Sacombank (SBS), liên quan đến việc BCTC sau kiểm toán chưa phản ánh xác thực trạng tài DN 3.2.2 Quy trách nhiệm cho ai? Phát biểu Hội nghị triển khai nhiệm vụ ngành chứng khoán năm 2013, Thứ trưởng Bộ Tài chính, ông Trần Xuân Hà nhận xét: “Với trình độ kiểm toán viên nay, sai phạm doanh nghiệp hoàn toàn bóc tách, vấn đề minh bạch, công bố thông tin đến đâu?” Vậy lỗi việc báo cáo tài kiểm toán không chuẩn xác có cố tình che đậy doanh nghiệp? Thực tế, trường hợp Dược phẩm Viễn Đông, câu chuyện vốn tốn nhiều giấy mực báo chí năm trước, đặc biệt vấn đề quy trách nhiệm cho kiểm toán, với nguyên nhân cố tình làm giả sổ sách, giấy tờ từ phía doanh nghiệp, kiểm toán không bị quy trách nhiệm Đối với sai phạm doanh nghiệp trích lập dự phòng khác, nguyên nhân đến từ việc doanh nghiệp cố tình làm trái Ví dụ, có khoản cầm khả vốn, Ban lãnh đạo doanh nghiệp có cam kết khả thu hồi không trích lập dự phòng, kiểm toán chịu trách nhiệm sau doanh nghiệp xảy thâm hụt tài lớn Bài tập lớn môn: Quản trị công ty Trang 28 Học viên: Lê Kim Hoàng Lớp: QLKT 2015 Lớp Nguyên Phó giám đốc công ty kiểm toán lớn Hà Nội nhận xét: câu chuyện làm giả sổ sách, giấy tờ doanh nghiệp, khó để kiểm toán bóc tách ra, hoạt động kiểm toán thực sở tài liệu doanh nghiệp cung cấp; trích lập dự phòng quan điểm theo mức độ thận trọng lãnh đạo doanh nghiệp “Mặc dù vậy, kiểm toán người tay, có nhiều kinh nghiệm chiêu khó qua mắt được”, vị nói đưa ví dụ, CTCK lấy báo giá cổ phiếu OTC cao cổ phiếu không giao dịch, giao dịch giá thấp, kiểm toán cần làm động tác tham khảo ngẫu nhiên số CTCK lớn khác, tự khắc có số hợp lý Hoặc DN làm giả sổ sách, giấy tờ, xem xét chi tiết hợp đồng giao dịch, hàng tồn kho, dòng tiền… để bóc tách “Đừng nói kiểm toán bị qua mặt, mà vấn đề họ có đủ tay nghề làm hết trách nhiệm hay không mà thôi”, cựu lãnh đạo công ty kiểm toán nhấn mạnh KẾT LUẬN Qua trình tìm hiểu nội dung môn học, em hiểu tương đối rõ nội dung quản trị công ty áp dụng lý thuyết môn học vào thực tế trình đánh giá tính độc lập kiểm toán viên bên công ty kiểm toán Đồng thời, em thấy rõ việc phân định tính chất độc lập công ty kiểm toán độc lập, kiểm toán viên bên công ty thuê kiểm toán có ý nghĩa quan trọng công tác quản lý nhà nước kinh Bài tập lớn môn: Quản trị công ty Trang 29 Học viên: Lê Kim Hoàng Lớp: QLKT 2015 Lớp tế nói chung ảnh hưởng trực tiếp đến lợi ích nhà đầu tư nói riêng Việc kiểm toán báo cáo tài công ty đại chúng cách xác đòi hỏi phải có tính chất khách quan, hợp lý, đặc biệt thời kỳ hội nhập phát triển kinh tế DANH MỤC THAM KHẢO Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 Quốc hội ngày 29/3/2011; Luật Doanh nghiệp số 68/2014/QH13 Quốc hội ngày 26/11/2014; Bộ Tài (2003), Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 - Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán(ban hành theo Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 14 tháng năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính); Bùi Thị Thủy (2014), Nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài Doanh nghiệp niêm yết5 Bài tập lớn môn: Quản trị công ty Trang 30 Học viên: Lê Kim Hoàng Lớp: QLKT 2015 Lớp Phạm Tiến Hưng, Một số hạn chế vướng mắc kiểm toán báo cáo tài chínhDoanh nghiệp xây lắp tổ chức kiểm toán độc lập thời gian qua, Tạp chí Kiểm toán; Tạp chí tài số -2014; Studies in Accounting Research no.6: A statement of basic auditing concepts Sarasota, Fla, 1973, trang 2; TS Phan Trung Kiên, Giáo trình kiểm toán, NXB Giáo dục Việt Nam; 10 Các website: www.misa.com.vn; www.due.edu.vn; www.hvnh.edu.vn; www.vacpa.org.vn Bài tập lớn môn: Quản trị công ty Trang 31 Học viên: Lê Kim Hoàng Lớp: QLKT 2015 Lớp MỤC LỤC Bài tập lớn môn: Quản trị công ty