Đề tài: Các kiểm toán viên bên ngoài có thực sự độc lập không

Đề tài Các kiểm toán viên bên ngoài có thực sự độc lập không gồm các nội dung chính được trình bày như sau: Những vấn đề lý luận về kiểm toán độc lập, quan điểm về sự độc lập của các kiểm toán viên, minh chứng về kiểm toán viên bên ngoài không độc lập,...

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 2

CHƯƠNG I: NHŨNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP .3 1.1 Định nghĩa và chức năng của kiểm toán 3

1.1.1 Khái niệm 3

1.1.2 Quá trình hình thành phát triển kiểm toán độc lập trên thế giới 3

1.1.3 Bản chất và chức năng của kiểm toán 1.2 Kiểm toán độc lập 7

CHƯƠNG II: QUAN ĐIỂM VỀ SỰ ĐỘC LẬP CỦA CÁC KIỂM TOÁN VIÊN 11

2.1 Khái niệm và vai trò của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đối với kiểm toán viên 11

2.2 Các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp 11

CHƯƠNG III: MINH CHỨNG VỀ KIỂM TOÁN VIÊN BÊN NGOÀI KHÔNG ĐỘC LẬP 17

3.1 Vài nét về Enron: 17

3.2 Dấu hiệu và diễn biến của vụ bê bối 18

3.3 Hậu quả 19

3.4 Nguyên nhân 20

3.5 Vai trò của Athur Andersen trong câu chuyện Enron 23

3.6 Bài học 24

KẾT LUẬN 26

TÀI LIỆU THAM KHẢO 27

LỜI MỞ ĐẦU

Hiện nay, Việt Nam đang từng bước chuyển sang nền kinh tế thị trường

có sự quản lý của Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa, với một nềnkinh tế hàng hoá nhiều thành phần, các thành phần kinh tế được mở rộng vàđóng vai trò quan trọng trong quá trình phát triển kinh tế của đất nước Trongđiều kiện kinh tế như vậy thông tin tài chính của doanh nghiệp không chỉ báocáo cho các cơ quan quản lý nhà nước để kiểm tra và xét duyệt

Để đáp ứng yêu cầu đó của nền kinh tế theo cơ chế thị trường, hoạt độngkiểm toán độc lập ra đời, trở thành bộ phận cần thiết và quan trọng không thểthiếu trong đời sống các hoạt động kinh tế Kiểm toán ra đời và đặc biệt là sự

ra đời của kiểm toán độc lập có ý nghĩa rất quan trọng đối với các doanhnghiệp, các Nhà đầu tư trong mọi thành phần kinh tế của nền kinh tế quốc dân

và đặc biệt là sự phát triển của nền kinh tế đất nước Để tìm hiểu kỹ hơn về

kiểm toán độc lập em xin chọn đề tài:" Các kiểm toán viên bên ngoài có thực

sự độc lập không?" để nghiên cứu, phân tích những vấn đề lý luận về kiểm

toán độc lập

CHƯƠNG I NHŨNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP

1.1 Định nghĩa và chức năng của kiểm toán

1.1.1 Khái niệm

Trên thế giớ thuật ngữ kiểm toán đã có từ lâu, theo tiếng Latinh làAuditus Có rất nhiều khái niềm về kiêm toán Theo định nghĩa của Liên đoànquốc tế các nhà kế toán thì “ kiểm toán là việc các nhà kiểm toán viên đôc lập

kiểm tra và trình bày ý kiền của mình về các bản báo cáo tài chính” Trong giáo trình kiểm toán của các tác giả Alvin A.Rens và James K.Loebbecker đã định nghĩa: “ Kiểm toán là quá trình các chuyên gia độc lập và có thẩm quyền

thu nhập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin có thể định lượng đượccủa một đơn vị cụ thể nhằm mục đích xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợpgiữa các thông tin này với các chuẩn mực đã được thiết lập”

Theo qui chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân ban hànhkèm theo Nghị định số 07/CP của Chính phủ ngày 29/1/94 có nêu: “Kiểm toánđộc lập là việc kiểm tra và xác nhận của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểmtoán về tính trung thực và hợp lý của các tài liệu, số liệu kế toán và báo cáo tàichính của các doanh nghiệp, tổ chức (gọi chung là đơn vị được kiểm toán) khi

có yêu cầu của các đơn vị này.”

1.1.2 Quá trình hình thành phát triển kiểm toán độc lập trên thế giới

Hoạt động kiểm toán độc lập trên thế giới đã xuất hiện trên 100 năm Kiểm

toán đã hình thành và phát triển từ thế kỷ XV, ở châu Âu và ngày càng phát triển

mạnh mẽ tuy nhiên hình thức tổ chức của các tổ chức kiểm toán ở các nướckhông hoàn toàn giống nhau,nó xuất hiện và phát triển theo nhu cầu tự thân củadoanh nghiệp và nhà đầu tư, sau đó được Nhà nước thừa nhận do hiệu quả và tínhchất xã hội của nó Ngày nay, hoạt động kiểm toán độc lập đã được quốc tế hóa,thể hiện ở chỗ có tổ chức Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC), có chuẩn mực kiểmtoán quốc tế, có chứng chỉ hành nghề kiểm toán được hầu hết các nước thừanhận; có nhiều tập đoàn kiểm toán toàn cầu (Big 4) mà mỗi tập đoàn có hàngtrăm nghìn nhân viên, có hàng trăm văn phòng trên khắp thế giới

Tất cả các nước phát triển như Anh, Mỹ, Canada, cộng đồng châu Âuđều có luật hoặc các điều khoản luật về kiểm toán độc lập hoặc luật kế toánviên công chứng

Tại Anh, Mỹ, việc quy định về báo cáo tài chính và kiểm toán được quyđịnh cụ thể trong 1 chương của Luật Công ty Tại Liên bang Nga có Luật Kiểmtoán được Hội đồng Liên bang phê duyệt từ năm 2001 Ở Nhật, Trung Quốc,

Hàn Quốc, Singapore đều có Luật Kế toán viên công chứng được ban hành từnhiều năm qua trong đó đều có các qui định chung về các qui tắc hoạt động củacác kế toán viên công chứng.

Luật Kiểm toán viên công chứng của Trung Quốc được ban hành nhằmqui định vai trò của kế toán viên công chứng (CPA)" các kiểm toán viên độclập - trong nền kinh tế và xã hội, tăng cường quản lý hoạt động của kiểm toánđộc lập, qua đó bảo vệ lợi ích của cộng đồng cũng như quyền lợi hợp pháp củacác nhà đầu tư, thúc đẩy sự phát triển lành mạnh của nền kinh tế

Còn Luật Kiểm toán viên Công chứng của Hàn Quốc được ban hànhnhằm xây dựng vững chắc một hệ thống cho các kế toán viên công chứngnhằm góp phần vào việc bảo vệ quyền và lợi ích của người dân, quản lý tốt cácdoanh nghiệp, và phát triển nền kinh tế quốc gia

1.1.3 Bản chất và chức năng của kiểm toán.

1.1.3.1 Kiểm tra, kiểm soát - một chức năng của quản lý

Nói một cách chung nhất, quản lý là một quá trình định hướng và tổchức thực hiện các định hướng đã định trên cơ sơ những nguồn lực xác địnhnhằm đạt hiệu quả cao nhất Quá trình này bao gồm nhiều chức năng và có thểchia thành nhiều giai đoạn, ở giai đoạn định hướng cần có những dự báo vềnguồn lực và mục tiêu cần và có thể đạt tới, kiểm tra lại các thông tin vềnguồn lực và mục tiêu, xây dựng các trương trình, kế hoạch Sau đó có thểđưa ra các quyết định cụ thể để tổ chức thực hiện Trong giai đoạn tổ chứcthực hiện, cần kết hợp các nguồn lực theo các phương án tối ưu, đồng thờithường xuyên kiểm tra diễn biến và kết quả của các quá trình để điều hoà cácmối quan hệ, điều chỉnh các định mức và mục tiêu trên quan điểm tối ưu hoákết quả hoạt động Nhưng kiểm tra không phải là một giai đoạn của quản lý

mà nó được thực hiện ở tất cả các giai đoạn của quá trình này, bởi vậy cầnphải quan niệm kiểm tra là một chức năng của quản lý Tuy nhiên chức năngnày được thể hiện rất khác nhau tuỳ thuộc vào cơ chế kinh tế và cấp quản lý,vào loại hình hoạt động cụ thể, vào truyền thống văn hoá và những điều kiệnkinh tế xã hội trong từng thời kỳ lịch sử cụ thể

Về phân cấp quản lý, có nhiều mô hình khác nhau nhưng thường là phânthành quản lý vĩ mô của Nhà nước và quản lý vi mô của các đơn vị cơ sở.Nhà nước thực hiện chức năng kiểm tra của mình hoặc trực tiếp hoặc gián tiếp.Nhà nước trực tiếp kiểm tra mục tiêu chương trình, kế hoạch, kiểm tra cácnguồn lực, kiểm tra quá trình và kết quả thực hiện các mục tiêu của các đơn vị,kiểm tra tính trung thực của các thông tin và tính pháp lý của việc thực hiệncác nghiệp vụ Mặt khác Nhà nước có thể sử dụng kết quả kiểm tra của các

chuyên gia hoặc các tổ chức kiểm tra độc lập để thực hiện điều tiết vĩ mô quacác chính sách của mình hoặc tham gia đầu tư hay với cương vị là khách hàngcủa đơn vị Đối với các đơn vị cơ sơ để đảm bảo hiệu quả hoạt động thì cơ

sở đều phải tự kiểm tra mọi hoạt động của mình trong tất cả các khâu: Rà soátcác tiềm lực, xem xét lại các dự báo, các mục tiêu và định mức, đối chiếu vàtruy tìm các thông số về sự kết hợp soát xét lại các thông tin thực hiện để điềuchỉnh kịp thời trên quan điểm bảo đảm hiệu năng của mọi nguồn lực và hiệuquả kinh tế cuối cùng cuả các hoạt động

Như vậy :

- Kiểm tra gắn liền với quản lý, đồng thời gắn liền với mọi hoạt động ở đâu

có quản lý thì ở đó có kiểm tra

- Quản lý gắn với cơ chế kinh tế, với điều kiện xã hội cụ thể Khi các điềukiện tiền đề thay đổi thì hoạt động kiểm tra cũng thay đổi theo

- Kiểm tra nảy sinh và phát triển từ chính nhu cầu quản lý Khi nhu cầu kiểmtra chưa nhiều, chưa phức tạp, kiểm tra được thực hiện đồng thời với cácchức năng quản lý khác trên cùng một bộ máy thống nhất và khi nhu cầu thayđổi tới mức độ cao, kiểm tra cũng cần được tách ra thành một hoạt động độclập và được thực hiện bằng một hệ thống chuyên môn độc lập

1.1.3.2 Bản chất của kiểm toán

Kiểm toán đó là một lĩnh vực còn mới mẻ do vây việc nêu ra kiểm toán

là gì còn là một vấn đề phải bàn luận Đã có nhiều quan điểm về kiểm toánchẳng hạn có 3 quan điểm sau:

Quan điểm 1: Quan điểm về kiểm toán của Vương Quốc Anh

“ Kiểm toán đó là một sự kiểm tra độc lập và là sự bày tỏ ý kiến về những bảnkhai tài chính của một xí nghiệp do một kiểm toán viên được bổ nhiệm đểthực hiện những công việc đó theo đúng với bất cứ nghĩa vụ pháp định có liênquan ”

Với nội dung trên, định nghĩa đã nêu khá đầy đủ các mặt đặc trưng cơ bảncủa kiểm toán Tuy nhiên, quan niệm này chỉ phù hợp với kiểm toán tài chính

có đối tượng là bản khai tài chính, do kiểm toán viên độc lập hoặc được bổnhiệm tiến hành trên cơ sở các chuẩn mực chung

Quan điểm 2: kiểm toán được đồng nghĩa với kiểm tra kế toán, một chứcnăng của bản thân kế toán, một thuộc tính cố hữu của kế toán, nội dung củahoạt động này là rà soát các thông tin kế toán từ chứng từ kế toán, địnhkhoản và ghi sổ kế toán, tính giá các đối tượng kế toán và tổng hợp cân đối kếtoán

Quan điểm này mang tính truyền thống trong điều kiện kiểm toán chưa pháttriển và trong cơ chế kế hoạch hoá tập trung Trong cơ chế này Nhà nước vừa

là chủ sở hữu, vừa lãnh đạo trực tiếp nền kinh tế Do đó, chức năng kiểmtra của Nhà nước được thực hiện trực tiếp với mọi thực thể kinh tế xã hộithông qua nhiều khâu kể cả kiểm tra kế hoạch, kiểm tra tài chính thườngxuyên qua giám sát viên của Nhà nước đặt tại xí nghiệp, đó là kế toán trưởng,đến việc quyết toán và thanh tra các nghiệp vụ cụ thể Tuy nhiên quan điểmnày mâu thuẫn với việc công nhận kiểm toán là một hoạt động độc lập cóphương pháp riêng và được thực hiện bởi một bộ máy riêng biệt

Quan điểm 3 : Quan điểm hiện đại

Ta thấy trong quá trình phát triển kiểm toán không chỉ giới hạn ở kiểm toánbảng khai tài chính hay tài liệu kế toán mà còn thâm nhập vào nhiều lĩnh vựckhác như hiệu quả của hoạt động kinh tế, hiệu năng quản lý, hiệu lực của hệthống pháp lý trong từng loại hoạt động Vì vậy, theo quan điểm hiệnđại thì phạm vi của kiểm toán rất rộng gồm những lĩnh vực chủ yếu sau :

Lĩnh vực 1: Kiểm toán thông tin hướng vào việc đánh giá tính trung thực

và hợp pháp của các tài liệu là cơ sở pháp lý cho việc giải quyết các mối quan

hệ về kinh tế, tạo niềm tin cho những người quan tâm đến tài liệu đó

Lĩnh vực 2: Kiểm toán quy tắc hướng vào việc đánh giá tình hình thực hiệncác thể lệ, chế độ, luật pháp ở đơn vị được kiểm toán trong quá trình hoạtđộng

Lĩnh vực 3: Kiểm toán hiệu quả có đối tượng trực tiếp là sự kết hợp giữacác yếu tố, các nguồn lực trong từng loại nghiệp vụ kinh doanh : mua, bán,sản xuất hay dịch vụ Giúp ích trực tiếp cho việc hoạch định chính sách vàphương hướng, giải pháp cho việc hoàn thiện hay cải tổ hoạt động kinh doanhcủa đơn vị được kiểm toán

Như vậy quan điểm hiện đại đã khắc phục được các yếu điểm của 2 quanđiểm trên đó là không chỉ giới hạn ở các bản khai Tài chính, các Tài liệu kếtoán mà còn đi sâu vào các lĩnh vực khác

1.1.3.3 Chức năng của kiểm toán

Kiểm toán có 2 chức năng cơ bản đó là chức năng xác minh và chứcnăng bày tỏ ý kiến, đây là 2 chức năng quan trọng để đưa ra những ý kiếnthuyết phục, tạo niềm tin cho những người quan tâm vào những kết luận củakiểm toán cho dù là kiểm toán hướng vào lĩnh vực nào trong 4 lĩnh vực chủyếu trên

Chức năng xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực của tài liệu vàtính pháp lý của việc thực hiện các nghiệp vụ hay việc lập các bản khai tàichính xem có tuân thủ theo chế độ tài chính hiện hành hay không

Theo thông lệ Quốc tế thì chức năng xác minh được cụ thể hoá thànhcác mục tiêu và tuỳ thuộc vào đối tượng hay loại hình kiểm toán mà mục tiêu

có thể khác nhau :

VD có 6 mục tiêu về kiểm toán bản khai tài chính :

- Xác minh tính hiệu lực

- Xác minh tính trọn vẹn

- Xác minh việc phân loại và trình bày

- Xác minh về nguyên tắc tính giá

- Xác minh về quyền và nghĩa vụ

- Xác minh về tính chính xác, máy móc

Và 7 mục tiêu về kiểm toán nội bộ :

- Xác minh tính hiệu lực

- Xác minh tính trọn vẹn

- Xác minh về việc phân loại

- Xác minh về việc tính giá

- Xác minh về tính cho phép hay được phép

- Xác minh về việc ghi sổ và cộng sổ kịp thời so với thời gian quy định

- Xác minh về việc đảm bảo các nghiệp vụ đều hợp lý

Chức năng bày tỏ ý kiến được thể hiện dưới 2 góc độ

Góc độ tư vấn đưa ra các lời khuyên trong thư quản lý về vấn đề thựchiện các quy tắc kế toán về hoạch định các chính sách, thực thi các chế độ,pháp luật, về hiệu quả kinh tế và hiệu năng quản lý bày tỏ ý kiến được thểhiện qua việc phán xử như một quan toà hoặc kết hợp với xử lý tại chỗ nhưcông việc của thanh tra

Như vậy có thể nói : “ Kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến về thựctrạng hoạt động được kiểm toán bằng hệ thống các phương pháp kỹ thuật củakiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ do các kiểm toán viên có nghiệp vụtương xứng trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực :

1.2 Kiểm toán độc lập

Kiểm toán độc lập là một loại hình kiểm toán được phân theo chủ thểkiểm toán (ngoài ra còn có kiểm toán nhà nước và kiểm toán nội bộ).Kiểmtoán độc lập là một tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán và tư vấn theo yêucầu của khách hàng Kiểm toán độc lập là hoạt động đặc trưng của nền kinh tếthị trường.Đây là loại hình dịch vụ được pháp luật thừa nhận và bo hộ,được

qun lý chặt chẽ bởi các hiệp hội chuyên ngành về kế toán.Quan hệ giữa chủ thể

và khách thể kiểm toán là quan hệ mua bán dịch vụ,đn vị kinh tế được kiểmtoán phi tr phí dịch vụ cho kiểm toán viên theo hoạt động kiểm toán - đây làđiểm khác biệt giữa kiểm toán độc lập với kiểm toán nhà nước và kiểm toánnội bộ

Các kiểm toán viên độc lập là đội ngũ hành nghề chuyên nghiệp có kĩnăng nghề nghiệp và đạo đức và phi tri qua kì thi quốc gia để đạt chứng chỉkiểm toán viên độc lập theo qui định.Khách thể của kiểm toán độc lập baogồm: các doanh nghiệp và xí nghiệp tư,các doanh nghiệp có 100% vốn đầu tưnước ngoài,các hợp tác xã và doanh nghiệp cổ phần,các chưng trình dự án cóvốn đầu tư ngoài ngân sách nhà nước.Ngoài ra có một khách thể tự nguyện với

số lượng ngày càng tăng ở nước ta:đó là các doanh nghiệp nhà nước.Kiểm toánđộc lập hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính.Ngoài ratheo yêu cầu của khách hàng,kiểm toán độc lập còn có thể kiểm toán hoạtđộng,kiểm toán tuân thủ hoặc tiến hành các dịch vụ tư vấn tài chính kế toánnhư tư vấn về thuế,tư vấn về đầu tư,lập báo cáo tài chính,cung cấp các phầnmềm kế toán

Cũng như kiểm toán nói chung kiểm toán độc lập có hai chức năng.Chức năngxác minh tính trung thực hợp lý,hợp pháp của các nghiệp vụ hoặc việc lập cácbng khai tài chính.Sn phẩm của chức năng này là "báo cáo kiểm toán".Chứcnăng thứ hai là bày tỏ ý kiến,được hiểu rộng với ý nghĩa c về khối lượng vàchất lượng th"ng tin.Chức năng này thể hiện cũng khác nhau giữa các kháchthể kiểm toán,các c sở pháp lý,kinh tế khác nhau.Sn phẩm của chức năng này

là "thư qun lý".Với bn chất và chức năng này kiểm toán độc lập phi thực hiệnmọi hoạt động kiểm tra,kiểm soát những vấn đề liên quan đến thực trạng tàisn,các nghiệp vụ tài chính và sự phn ánh của nó trên sổ sách kế toán cùng hiệu

qu đạt được.Nói cách khác doanh nghiệp chính là các khách thể chủ yếu củakiểm toán độc lập và kiểm toán độc lập cung cấp dịch vụ kiểm tra tình hìnhhoạt động của các doanh nghiệp theo nhu cầu tự nguyện của các doanh nghiệpđó

Ngày nay trên thế giới quy mô và chất lượng của các tổ chức kiểm toánđộc lập ngày càng lớn mạnh, điều đó được thể hiện qua các tổ chức kiểm toánđộc lập điển hình sau

Công ty kiểm toán Deloitte Touche Tohmastu (DTTI)

Đây là một công ty trong 6 công ty kiểm toán lớn nhất Thế giới, hiện cókhoảng 600 văn phòng trên thế giới, cung cấp các dịch vụ kế toán, kiểm toán

và tư vấn Tài chính, thuế, cổ phần hoá, đầu tư, quản lý doanh nghiệp

Từ năm 1992, DTTI đã vào Việt nam từ văn phòng DTT quốc tế khuvực Châu á - Thái Bình Dương DTTI đã giúp Bộ tài chính và công ty kiểmtoán VACO tổ chức các khoá đào tạo kế toán, kiểm toán quốc tế tại Việt nam,trợ giúp cho các chuyên gia của Việt nam tiếp cận với thị trường thế giới vàcác nguyên tắc chuẩn mực kiểm toán quốc tế, cung cấp các thông tin chuyênnghành cho Bộ tài chính nhằm truyền bá các kiến thức quốc tế vào Việt nam.Cùng với công ty VACO triển khai các dịch vụ tư vấn và kiểm toán ở Việt nam

Đến tháng 12/1993 DTT được phép đặt văn phòng đại diện tại Việt nam

và tháng 04/1995 DTT đã được phép thành lập công ty liên doanh với công tykiểm toán Việt nam (VACO) tại Việt nam đây là một kết quả, một lỗ lực quantrọng nhằm hiểu rõ các phong tục tập quán, các chính sách pháp luật và nhiềucác lĩnh vực khác để các cuộc kiểm toán đạt được kết quả cao

Công ty Price Waterhouse (PW)

Đây cũng là 1 trong 6 công ty kiểm toán quốc tế lớn nhất thế giới, hiệncông ty có khoảng trên 450 văn phòng nhằm cung cấp các dịch vụ kế toán,kiểm toán và tư vấn trên khắp thế giới

PW vào Việt nam từ chi nhánh Hồng Kông năm 1992 đã giúp Bộ tàichính và công ty VACO tổ chức hội thảo về thuế, kế toán, kiểm toán, trợ giúpcác chuyên gia Việt nam tiếp cận thị trường thế giới trong lĩnh vực chuyênngành, tổ chức các khoá đào tạo tại Việt nam cùng với công ty VACO, PW đãcung cấp các dịch vụ nghề nghiệp cho các khách hàng ở Việt nam

Hiện nay PW đã có chi nhánh ở Hà nội và TPHCM với tên gọi : Công tytrách nhiệm hữu hạn Price Waterhouse Việt nam

Công ty Arthur Andersen (AA)

Cũng là 1 công ty trong 6 công ty kiểm toán lớn nhất thế giới vớikhoảng 300 văn phòng trên thế giới AA cung cấp các dịch vụ kế toán, kiểmtoán, tư vấn như mọi công ty kiểm toán quốc tế lớn khác

AA vào Việt nam từ tháng 05/1991 thông qua chi nhánh Philippin vàThái lan, công ty giúp Việt nam đào tạo các khoá về đào tạo kiểm toán và kếtoán Kết hợp với thực hiện một số dịch vụ chuyên ngành ở Việt nam Tháng08/1995 AA được phép thành lập chi nhánh ở Việt nam có tên Công ty tráchnhiệm hữu hạn Arthur Andersen Việt nam

Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC)

IFAC được thành lập từ năm 1977 có khoảng 100 tổ chức thành viênvới mục tiêu là phát triển và tăng cường sự phối hợp nghiệp vụ kế toán vàkiểm toán độc lập trên phạm vi toàn thế giới với những nguyên tắc và chuẩnmực phổ biến, tiến dần thành thông lệ của hầu hết các nước trên thế giới, đáp

ứng được yêu cầu của các chính phủ, các doanh nghiệp, các Nhà tín dụng, các

cổ đông cũng như đáp ứng mối quan tâm của công chúng trên thế giới Mụctiêu của IFAC là thúc đẩy các nước trên thế giới tiến dần đến sự thống nhất vàhoà hợp với xu hướng phát triển của nền kinh tế thế giới với các tập đoànxuyên quốc gia, toàn cầu

Ngày 13/05/1991 công ty kiểm toán Việt nam (VACO) chính thứcđược thành lập và một loạt các tổ chức kiểm toán độc lập khác như : Công tydịch vụ kế toán, kiểm toán và tư vấn Tài chính (AASC), công ty tư vấn vàkiểm toán (A and C), công ty kiểm toán đà nẵng (ĐAC), công ty kiểm toán vàdịch vụ tin học (ATSC), công ty kiểm toán Hạ long (HAACO) Các công ty100% vốn nước ngoài gồm :Cong ty Ernst and Young (E and Y), KPMG PeatMarwick Việt nam, Price waterhouse Việt nam (PW), Arthur Andersen Việtnam (AA), các công ty liên doanh như VACO-DTTI, và công ty Coopers andLybrand AISE

CHƯƠNG II QUAN ĐIỂM VỀ SỰ ĐỘC LẬP CỦA CÁC KIỂM TOÁN VIÊN

2.1 Khái niệm và vai trò của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đối với kiểm toán viên

Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp là những quy tắc để hướng dẫn chokiểm toán viên ứng xử và hoạt động một cách trung thực phục vụ cho lợi íchchung của nghề nghiệp và xã hội Nói cách khác, đạo đức nghề nghiệp lànhững chỉ dẫn để các thành viên luôn duy trì thái độ nghề nghiệp đúng đắn

Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên có vai trò rất quantrọng Nó là một trong những nguyên tắc cơ bản của hoạt động kiểm toán Mộtkiểm toán viên cần phải có đạo đức và một công ty kiểm toán cần phải là mộtcộng đồng các kiểm toán viên có đạo đức Đặc biệt, trong nền kinh tế thịtrường thì nhu cầu đối với nghề kiểm toán đáng tin cậy và được công nhận trởnên lớn hơn bao giờ hết Hơn nữa, những người chịu trách nhiệm lập báo cáotài chính nếu không có đạo đức thì dễ có thể làm cho thông tin báo cáo kiểmtoán tài chính không tin tưởng dẫn đến hậu quả là sự mất lòng tin trong côngchúng Trong bối cảnh đó, nếu không có hoạt động kiểm toán để xác định tínhtin cậy của các hệ thống thông tin tài chính thì sẽ gây cản trở lớn Do vậy,những đòi hỏi về đạo đức nghề nghiệp đối với kiểm toán viên phải được xácđịnh rõ ràng và được công bố để cho công chúng nói chung biết, qua đó họ cóthể đòi hỏi các hành vi đạo đức của kiểm toán viên cũng như đánh giá các camkết của ngành này

Như vậy chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp có vai trò rất quan trọng trongcác cuộc kiểm toán nên nó phải được xây dựng một cách chặt chẽ, hợp lý đểlàm sao cho kiểm toán viên áp dụng một cách thuận lợi mà không phạm sai lầmhay bị chồng chéo bởi các điều lệ khác

2.2 Các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp

Yêu cầu về nhân cách đạo đức của bất cứ tổ chức kiểm toán nào cũngphải dựa trên các nguyên tắc cơ bản sau Các nguyên tắc này chỉ đạo kiểm toánviên trong quá trình hành nghề và quan hệ với người khác

chất hoặc tinh thần nào làm ảnh hưởng đến sự trung thực, khách quan và độclập nghề nghiệp của mình

Tính độc lập trong kiểm toán có nghĩa là việc có một quan điểm vô tưkhi thực hiện các cuộc kiểm toán, đánh giá các kết quả và công bố báo cáokiểm toán Nếu kiểm toán viên là một luật sư của khách hàng, một chủ ngânhàng cá biệt hoặc bất kỳ ai khác có lợi ích trực tiếp hay gián tiếp về mặt tàichính, có quan hệ họ hàng thân thuộc với những người trong bộ máy quản lýcủa đơn vị được kiểm toán thì anh ta sẽ không thể được xem là độc lập Ví dụtrước đây đã có lần chấp nhận cho kiểm toán viên sở hữu một số lượng cổ phầngiới hạn trong công ty khách hàng Nhưng ngày nay điều đó được xem nhưkhả năng tiềm ẩn tác động xấu đến tích độc lập của công ty kiểm toán và chắcchắn có khả năng ảnh hưởng đến nhận thức của người sử dụng về tính độc lậpcủa kiểm toán viên Việc trực tiếp hay gián tiếp sở hữu cổ phần của một công

ty thì theo nguyên tắc 101 công ty kiểm toán đó sẽ bị cấm trình bày quan điểm

về các báo cáo tài chính của công ty này Hoặc nếu kiểm toán viên là mộtthành viên của hội đồng quản trị hay một viên chức của công ty khách hàng,khả năng để thực hiện những đánh giá độc lập của anh ta về sự trình bày trungthực ở các báo cáo tài chính sẽ dễ dàng bị ảnh hưởng Ngay cả khi việc cácchức vụ này không thực tế làm ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viênthì sự dính líu thường xuyên với ban quản trị và các quyết định mà ban quản trịlập sẽ có khả năng ảnh hưởng đến cách nhìn nhận tính độc lập của kiểm toánviên từ những người sử dụng báo cáo Để loại trừ khả năng này, nguyên tắc 101nghiêm cấm kiểm toán viên có tư cách là giám đốc hoặc viên chức của công tykhách hàng

Tính độc lập có thể coi là cơ sở quan trọng để hoạt động kiểm toán cóhiệu quả Tuy nhiên chúng ta hoàn toàn nhận thức được rằng tính độc lậpkhông bao giờ là đủ vì luôn có những điều kiện hạn chế ít nhiều tính độc lập

Ví dụ hội đồng quản trị bắt buộc phải giải trình với chính quyền và xã hội,giám đốc điều hành cũng chịu sự bắt buộc như vậy cộng thêm sự bắt buộc củahội đồng quản trị Tất cả những điều đó có nghĩa là không người nào tự chomình là một ốc đảo cô lập và tính độc lập bao giờ cũng là một thuật ngữ tươngđối - độc lập nhiều hay độc lập ít - chứ không bao giờ tuyệt đối Điều nàykhông làm giảm giá trị của tính độc lập hoặc coi thường những cố gắng mởrộng phạm vi và nâng cao chất lượng cuả tính độc lập mong muốn Đối vớikiểm toán viên, sự cố gắng không ngừng của chúng ta là củng cố tính độc lậpcần thiết mặc dù có và luôn luôn có những giới hạn thực sự đối với tính độc lập

đó

2.2.2 Tính liêm chính và tính khách quan.

Kiểm toán viên có nghĩa vụ phải đạt đến một chuẩn mực cao về hành vinhư: phải trung thực và thẳng thắn trong quá trình làm việc và trong quan hệcủa họ với các nhân viên của đơn vị được kiểm toán Để có sự tin cậy từ phíacông chúng, các kiểm toán viên không được để bị nghi ngờ và không được để

bị chỉ trích, phẩm chất liêm chính được đánh giá theo nghĩa đúng đắn và côngbằng Phẩm chất này đòi hỏi kiểm toán viên phải tuân thủ cả về hình thức vàtinh thần các chuẩn mực về đạo đức và các chuẩn mực về kiểm toán

Kiểm toán viên phải là người có tính khách quan và công bằng trong tất

cả các công việc bao gồm việc lập các báo cáo trung thực và chính xác Do đócác kết luận trong báo cáo và ý kiến chỉ nên bị ảnh hưởng bởi các bằng chứngđược thu thập theo các chuẩn mực kiểm toán của cơ quan kiểm toán tối cao.Các kiểm toán viên nên sử dụng các thông tin cũng như các ý kiến do đốitượng kiểm toán hoặc các đơn vị khác cung cấp

2.2.3 Các chuẩn mực về nghiệp vụ và năng lực

Kiểm toán viên phải thực hiện công việc kiểm toán theo những kỹ thuật

và những chuẩn mực chuyên môn đã quy định trong chuẩn mực kiểm toán ViệtNam hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế được Việt Nam chấp nhận và các quyđịnh pháp luật hiện hành Các chuẩn mực kiểm toán này quy định các nguyêntắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các nguyên tắc và thủ tục cơbản liên quan đến kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm toán viên phải thực hiện công việc kiểm toán với đầy đủ năng lựcchuyên môn cần thiết, với sự thận trọng cao nhất và tinh thần làm việc chuyêncần Kiểm toán viên có nghĩa vụ duy trì cập nhật và nâng cao kiến thức tronghoạt động thực tiễn, trong môi trường pháp lý và các tiến bộ kỹ thuật để đápứng yêu cầu công việc Kiểm toán viên cần phải có thái độ hoài nghi mang tínhnghề nghiệp trong quá trình lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán và luôn ý thứcrằng có thể tồn tại những tình huống dẫn đến những sai sót trọng yếu của báocáo tài chính như khi nhận được bản giải trình đó đã là đúng, mà phải tìm đượcnhững bằng chứng cần thiết để chứng minh cho những giải trình đó

2.2.4 Trách nhiệm đối với khách hàng - tính bảo mật

Kiểm toán viên phải bảo mật các thông tin có được trong quá trình kiểmtoán, không được tiết lộ bất cứ một thông tin nào khi chưa được phép củangười có thẩm quyền, trừ khi có nghĩa vụ phải công khai theo yêu cầu của phápluật hoặc trong phạm vi quyền hạn nghề nghiệp của mình

Trong tiến trình kiểm tra, các kiểm toán viên thu được một số lượng lớnthông tin bảo mật, gồm cả lương của các viên chức, quá trình định giá sản