chuyên đề thuế và quản lý thuế (tài liệu ôn thi công chức ngành thuế(

Chuyên đề Thuế quản lý thuế nâng cao NI DUNG CHUYấN Ni dung chuyờn bao gm kin thc chung v thu v cỏc sc thu ch yu h thng thu Vit Nam Ni dung kin thc ca chuyờn ũi hi ngi d thi chng ch kim toỏn viờn v k toỏn viờn hnh ngh phi hiu sõu sc ni dung nhng sc thu ch yu h thng thu Vit Nam (c lit kờ c th ti liu ny) Nhng sc thu khỏc h thng thu Vit Nam khụng lit kờ ti liu ny thỡ khụng nm gii hn k thi Chuyờn cú cỏc ni dung sau: Nhng chung v thu Thu giỏ tr gia tng Thu tiờu th c bit Thu xut khu, thu nhp khu Thu thu nhp doanh nghip Thu thu nhp cỏ nhõn Thu ti nguyờn Qun lý thu K hoch thu 10 Quy nh v dch v hnh ngh lm th tc v thu v t thu GII HN VN BN PHP Lí CHO K THI NM 2015 Ni dung thi cp chng ch kim toỏn viờn v k toỏn viờn hnh ngh nm 2015 i vi chuyờn thu v qun lý thu nõng cao ỏp dng bn quy phm phỏp lut v thu v qun lý thu ó ban hnh v cú hiu lc thi hnh tớnh n ngy 31/3/2015 Riờng i vi thu thu nhp doanh nghip v thu thu nhp cỏ nhõn thỡ ỏp dng bn quy phm phỏp lut ó ban hnh v cú hiu lc thi hnh tớnh n ngy 31/12/2014 1 NHNG VN CHUNG V THU 1.1 Khỏi nim v c im ca thu Ra i v tn ti cựng vi Nh nc, t ú n nay, thu ó tri qua mt quỏ trỡnh phỏt trin lõu di v khỏi nim v thu cng khụng ngng c hon thin Theo cỏc nh kinh in, Thu l cỏi m nh nc thu ca dõn nhng khụng bự li v Thu cu thnh nờn ngun thu ca chớnh ph, nú c ly t sn phm ca t v lao ng nc, xột cho cựng thỡ thu c ly t t bn hay thu nhp ca ngi chu thu1 Nh kinh t hc Gaston Jeze cun Ti chớnh cụng2 ó a mt khỏi nim c in nht v cng ni ting nht v thu Theo tỏc gi, Thu l mt khon úng gúp bng tin, cú tớnh cht xỏc nh, khụng hon tr trc tip cỏc cụng dõn úng gúp cho nh nc thụng qua ng quyn lc nhm bự p cỏc khon chi tiờu ca nh nc Theo thi gian, khỏi nim c in ny n ó c b sung, chnh sa v hon thin nh sau: Thu l mt khon úng gúp bng tin, cú tớnh cht xỏc nh, khụng hon tr trc tip cỏc cụng dõn úng gúp cho nh nc thụng qua ng quyn lc nhm bự p nhng chi tiờu ca nh nc vic thc hin cỏc chc nng kinh t-xó hi ca nh nc Trờn gúc phõn phi thu nhp, ngi ta a khỏi nim thu nh sau: Thu l hỡnh thc phõn phi v phõn phi li tng sn phm xó hi v thu nhp quc dõn nhm hỡnh thnh nờn qu tin t trung ln nht ca nh nc (qu ngõn sỏch nh nc) ỏp ng nhu cu chi tiờu cho vic thc hin cỏc chc nng, nhim v ca Nh nc Trờn gúc ngi np thu thỡ thu c nh ngha nh sau: Thu l khon úng gúp bt buc m mi t chc, cỏ nhõn phi cú ngha v úng gúp cho nh nc theo lut nh ỏp ng nhu cu chi tiờu cho vic thc hin cỏc chc nng, nhim v ca Nh nc; ngi úng thu c hng hp phỏp phn thu nhp cũn li Trờn gúc kinh t hc, thu c nh ngha nh sau: Thu l bin phỏp c bit, theo ú, nh nc s dng quyn lc ca mỡnh chuyn mt phn ngun lc t khu vc t sang khu vc cụng nhm thc hin cỏc chc nng kinh t - xó hi ca nh nc Nh vy, ó cú nhiu khỏi nim khỏc v thu Tuy nhiờn, hiu rừ bn cht ca thu, nghiờn cu khỏi nim v thu cn chỳ ý cỏc c im sau: Th nht, xó hi hin i thu l khon úng gúp bng tin V nguyờn tc, thu l mt khon úng gúp di hỡnh thc tin t, iu ny trỏi ngc vi cỏc hỡnh thc toỏn bng hin vt ó tn ti trc õy S phỏt trin ca quan h hng hoỏ - tin t to iu kin thun li cho s phỏt trin ca Lờ-nin ton tp, 15 Gaston Jeze, Finances Publiques, 1934 thu, i li, ngha v ca i tng np thu c thc hin bng tin li gúp phn thỳc y s phỏt trin ca kinh t th trng Th hai, thu l khon úng gúp bt buc c thc hin thụng qua ng quyn lc chớnh tr Dự c thc hin di hỡnh thc no, thu th hin tớnh cht bt buc, c thc hin thụng qua ng quyn lc nh nc (qua h thng phỏp lut thu) Do ú, i tng np thu bt buc phi tuõn th cỏc quy nh phỏp lut v kờ khai, np thu i tng np thu khụng th t mỡnh n nh hay tho thun mc thu m phi chp thun mc thu v thi hn np thu theo quy nh ca phỏp lut Nhng i tng np thu vi phm lut s b c quan nh nc cú thm quyn x lý vi phm hoc cng ch thi hnh theo quy nh ca phỏp lut buc h phi lm trũn ngha v np thu õy l im khỏc bit gia thu vi cỏc khon úng gúp mang tớnh cht t nguyn Th ba, thu l mt khon thu khụng cú i khon c th, khụng hon tr trc tip nhm ỏp ng nhu cu chi tiờu ca nh nc vic thc hin cỏc chc nng qun lý xó hi, chc nng kinh t - xó hi ca nh nc Khỏc vi khon vay, thu khụng hon tr trc tip cho ngi np thu (tuy nhiờn, mt phn thu c hon tr giỏn tip cho ngi np thu thụng qua cỏc khon phỳc li xó hi, phỳc li cụng cng) S khụng hon tr trc tip c th hin c trc v sau thu thu Trc thu thu, nh nc khụng h cung ng trc tip mt dch v no cho ngi np thu Sau thu thu, nh nc cng khụng cú s bi hon trc tip no cho ngi np thu Cng nh vy, ngi np thu khụng th phn i vic thc hin ngha v thu vi lý h s dng ớt cỏc dch v cụng cng; khụng cú quyn ũi hi c hng nhiu dch v cụng cng hn so vi s thu h phi tr vỡ lý ny hay lý khỏc; khụng th t chi np thu vi lý h ó phi toỏn cho cỏc khon chi trỏi vi nguyờn tc ny Thu c thu nhm ỏp ng mi nhu cu chi tiờu ca nh nc, thu khụng cú i khon c th iu ny th hin rừ ch ngun thu t mi loi thu khụng c quy nh gn vi mc ớch chi tiờu c th no c m u c s dng ỏp ng nhu cu chi tiờu chung ca nh nc quỏ trỡnh thc hin chc nng, nhim v ca nh nc Khỏi nim chi tiờu ca nh nc ngy khụng th hiu theo ngha hp l ch bao gm cỏc chi phớ liờn quan n chc nng trỡ b mỏy ca nh nc thc hin cỏc chc nng ca nh nc, m cũn gm cỏc chi phớ cho vic thc hin cỏc chc nng kinh t - xó hi Chớnh vỡ th, xem xột khỏi nim thu cng phi hiu thu trờn hai gúc : thu va l cụng c huy ng ngun thu ỏp ng nhu cu chi tiờu ca nh nc v thu va l cụng c giỳp nh nc thc hin cỏc mc tiờu kinh t - xó hi hay cụng c qun lý v mụ nn kinh t 1.2 Chc nng ca thu Lch s phỏt trin ca thu ó chng minh rng, thu cú chc nng c bn, ú l: chc nng bo m ngun thu cho NSNN nhm ỏp ng nhu cu chi tiờu ca Nh nc; chc nng phõn phi li thu nhp v ti sn nhm m bo cụng bng xó hi v chc nng iu tit v mụ nn kinh t 1.2.1 Chc nng m bo ngun thu cho NSNN Mc ng viờn cỏc ngun thu t thu vo ngõn sỏch phn ln, gn lin vi tng s chi tiờu ca ca nh nc vỡ cỏc khon thu ny l ngun bự p ch yu cho cỏc khon chi ngõn sỏch Nhng cỏc khon thu ny cng khụng phi l ngun bự p nht m bờn cnh ú, thõm ht ngõn sỏch cũn c bự p bng ngun vay hoc phỏt hnh tin t Mc ng viờn thu ngõn sỏch vi t l gia thõm ht ngõn sỏch trờn tng sn phm quc ni (GDP) ca mi nc cho thy mc huy ng ca nh nc bự p cho cỏc khon chi ny (tt nhiờn k c khon lói phi tr hon tr n) 1.2.2 Chc nng phõn phi li nhm m bo cụng bng xó hi V nguyờn tc, gỏnh nng v thu phi c phõn chia mt cỏch cụng bng; thu phi cú vai trũ sa cha nhng khim khuyt ca s phõn phi ln u m bo s cụng bng v bỡnh ng Tuy nhiờn, s cụng bng ch mang tớnh cht tng i v tu thuc vo quan nim cho rng s phõn phi phi cụng bng hay khụng vic phõn chia quyn s hu din trờn th trng Chớnh vỡ vy, ỏnh thu lu tin, i vi mt s ngi, cú th c coi nh ng ngha vi s cụng bng, vi mt s ngi khỏc, li b coi l tu tin 1.2.3 Chc nng iu tit v mụ nn kinh t hay khc phc nhng bt cõn bng ca th trng Thu l mt cụng c ca chớnh sỏch kinh t cú th úng vai trũ khuyn khớch, hn ch hoc n nh kinh t Thu cú th c s dng khc phc nhng bt cõn bng ca th trng Chng hn nh, da trờn c s cỏc phõn tớch kinh t vi mụ quc t hoỏ nhng tỏc ng ni ti ca nn kinh t Thu cng cú th gúp phn thc hin cỏc cõn bng tng th khuụn kh chớnh sỏch ngõn sỏch da trờn c s cỏc phõn tớch kinh t v mụ Cỏch tip cn kinh t vi mụ phự hp vi cỏch nhỡn t v s can thip ca nh nc m vi chc nng tr cp ngõn sỏch, nh nc cú th xoỏ b c nhng vt cn ny sinh kinh t th trng Cỏch tip cn ny ụi cng l trung tõm ca cỏc cuc tranh lun Cỏch tip cn kinh t v mụ thuc quan nim ca Keynes v chớnh sỏch kinh t, thu l mt cụng c m nh nc s dng nhm n nh tỡnh (chớnh sỏch tỏc ng trờn tng cu) hoc c cu (chớnh sỏch thu nhm to thun li cho s tng trng kinh t) Kh nng ca thu vic thc hin cỏc mc tiờu hiu qu kinh t ny ó b tranh lun khỏ gay gt Tu theo quan im m chc nng ny c ỏnh giỏ cao hay thp Túm li, phỏt huy c vai trũ ca thu nn kinh t, phi s dng thu ỳng vi chc nng ca nú Tuy nhiờn, vai trũ ca thu i vi nn kinh t mi quc gia khụng ging m tu thuc vo ngh thut s dng cụng c thu ca mi quc gia ú Vn cú tớnh nguyờn tc l thu phi luụn luụn phự hp vi mc tiờu, ng li phỏt trin kinh t - xó hi v l cụng c c lc cho vic thc hin ng li, chin lc phỏt trin kinh t - xó hi ca mi quc gia tng thi k nht nh ú cng l lý m cỏc quc gia phi thng xuyờn r soỏt mc phự hp ca h thng thu vi chin lc phỏt trin kinh t xó hi cu mỡnh, thc hin cỏc ci cỏch thu kp thi nu thy cn thit 1.3 Phõn loi thu Cn c theo c im, cụng dng, chc nng v vai trũ ca tng loi thu i vi quỏ trỡnh phỏt trin kinh t, xó hi v tu theo mc tiờu, yờu cu ca qun lý m ngi ta cú th a cỏc cỏch phõn loi thu khỏc nhau, t ú nhm s dng phỏt huy vai trũ tớch cc ca tng cụng c thu qun lý, iu tit v mụ nn kinh t Di õy l mt s cỏch phõn loi ch yu 1.3.1 Phõn loi theo thm quyn ỏnh thu Cn c vo thm quyn ỏnh thu, thu c phõn loi thnh thu trung ng (Federal taxes) v thu a phng (Local taxes) Cỏch phõn loi ny ch tn ti cỏc quc gia cú phõn quyn t ch v ngõn sỏch v thu cho cỏc a phng, ph bin l cỏc quc gia cú th ch liờn bang Thu trung ng l loi thu chớnh quyn trung ng (liờn bang) ban hnh v c thu np vo ngõn sỏch trung ng Thu a phng l loi thu chớnh quyn a phng ban hnh v c thu np vo ngõn sỏch a phng Tựy theo cỏch thc t chc chớnh quyn ca mt quc gia cú th cú nhiu cp thu a phng, chng hn nh: thu bang, thu vựng, thu tnh Vit Nam, Nh nc c xõy dng theo nguyờn tc trung - dõn ch: Trung ng thng nht ban hnh phỏp lut, chớnh sỏch; cỏc cp chớnh quyn a phng khụng c phộp ban hnh v qun lý thu cỏc loi thu riờng Tt c cỏc ngun thu thu Nh nc thng nht qun lý v vic phõn b ngun lc cho cỏc a phng, phõn chia cỏc ngun thu t thu trờn a bn c thc hin theo quy nh ca Lut Ngõn sỏch Nh nc Vỡ vy, hin Vit Nam khụng tn ti thu trung ng v thu a phng 1.3.2 Phõn loi theo c s thu Theo cỏch phõn loi ny, thu c chia thnh thu thu nhp, thu tiờu dựng v thu ti sn Thu thu nhp l loi thu ỏnh vo phn thu nhp kim c ca cỏc t chc v cỏ nhõn C s thu thu nhp l phn thu nhp kim c mt thi k nht nh ca ngi np thu Thu ti sn l loi thu ỏnh vo phn thu nhp tớch tr di dng ti sn C s thu ti sn l giỏ tr ca ti sn m ngi np thu cú quyn s hu hoc quyn s dng Tt nhiờn, khụng phi mi ti sn u b ỏnh thu Nh nc thng ch ỏnh thu vo nhng ti sn cú giỏ tr ln v cú th kim soỏt c Tuy c s thu l giỏ tr ca ti sn nhng bn cht chớnh l phn thu nhp ó c to quỏ kh ca ngi np thu Thu tiờu dựng l loi thu ỏnh vo phn thu nhp em tiờu dựng hin ti ca ngi np thu C s thu tiờu dựng l phn thu nhp ó kim c hoc s kim c ca ngi np thu em tiờu dựng hin ti 1.3.3 Phõn loi theo phng thc ỏnh thu Phng thc ỏnh thu th hin cỏch nh nc iu tit thu nhp ca cỏc t chc cỏ nhõn xó hi iu tit trc tip hay iu tit giỏn tip Theo cỏch phõn loi ny, thu c chia thnh thu trc thu v thu giỏn thu Thu trc thu l loi thu ngi chu thu trc tip np thu cho nh nc Thu trc thu trc tip iu tit vo thu nhp hoc ti sn ca ngi np thu, vớ d nh thu thu nhp doanh nghip, thu thu nhp cỏ nhõn Do thu trc thu trc tip iu tit vo thu nhp, ti sn ca t chc v cỏ nhõn, cú xem xột n hon cnh, iu kin v kh nng úng gúp ca ngi np thu nờn nú rt cú tỏc dng vic iu ho thu nhp, gúp phn gim bt s chờnh lch v thu nhp v ti sn gia cỏc tng lp dõn c õy cng l u im ni bt ca thu trc thu so vi thu giỏn thu Tuy nhiờn, thu trc thu li cú hn ch ln l d gõy phn ng t phớa ngi np thu hoc d xy tỡnh trng trn, lu thu nu quy nh mc thu sut cao Hn na, vic theo dừi, tớnh toỏn v thu thu phc tp, c bit l thu thu nhp cỏ nhõn vi din thu thu rng v phõn tỏn Vỡ vy, nu khụng cú bin phỏp qun lý thu thu hiu qu thỡ d dn n hn ch tỏc dng ca loi thu ny vic trung s thu y , kp thi v cho ngõn sỏch nh nc Thu giỏn thu l loi thu cỏc nh sn xut, thng nhõn hoc ngi cung cp dch v np cho Nh nc thụng qua vic cng s thu ny vo giỏ bỏn cho ngi tiờu dựng chu Vớ d nh: thu giỏ tr gia tng, thu xut khu, thu nhp khu, thu tiờu th c bit Di gúc quy nh phỏp lut thu, khỏc vi thu trc thu, ngi np thu chớnh l ngi phi chu thu, vi thu giỏn thu, ngi np thu v ngi chu thu (ngi tr thu) khụng ng nht Do iu tit mt cỏch giỏn tip vo thu nhp ca ngi tiờu dựng hng hoỏ, dch v thụng qua c ch giỏ nờn vi thu giỏn thu, ngi chu thu (ngi tiờu dựng hng hoỏ, dch v) ớt cú cm giỏc b nh nc ỏnh thu Vỡ vy, loi thu ny cng ớt gõy nhng phn ng t phớa ngi chu thu mi chớnh ph cú ch trng tng thu u im ni bt ca thu giỏn thu l nú cú kh nng ỏp ng ngun thu kp thi, n nh cho ngõn sỏch nh nc Tuy nhiờn, thu giỏn thu cng cú nhng hn ch nht nh, ú l: thu giỏn thu c tớnh trờn giỏ c hng hoỏ, dch v, khụng tớnh ti iu kin, hon cnh ca i tng chu thu, vỡ vy, khụng m bo c s cụng bng xó hi, thm cũn mang tớnh lu thoỏi Cú ngha l, bt k ngi tiờu dựng l ngi giu hay ngi nghốo, thu nhp cao hay thp, nu cựng tiờu dựng mt lng hng hoỏ, dch v nh thỡ cựng phi chu mt mc iu tit thu nh S thu ny nu so vi thu nhp ca ngi giu v ngi nghốo thỡ rừ rng chỳng mang tớnh lu thoỏi: t l gia tiờu dựng so vi thu nhp ca ngi nghốo cao hn t l ny ca ngi giu, v ng nhiờn t l gia thu giỏn thu so vi tng thu nhp ca ngi nghốo ln hn ngi giu S phõn bit gia thu trc thu v thu giỏn thu ch rừ rng gúc phỏp lý, tc l theo quy nh ca phỏp lut thỡ ngi np thu cú l ngi chu thu khụng hay ngi np thu l ngi phi cú trỏch nhim kờ khai, np thu cho mt ngi khỏc Di gúc kinh t, gỏnh nng thu thc s chu khụng ph thuc vo ú l thu trc thu hay thu giỏn thu m ph thuc vo co gión ca ca cung cu hng húa, dch v 1.3.4 Phõn loi da theo mi quan h gia thu vi thu nhp Cỏch phõn loi ny xột mi quan h t l gia s thu phi gỏnh chu vi thu nhp ca ngi chu gỏnh nng thu Cỏch phõn loi ny cho thy gỏnh nng thu c phõn b cho i tng no l chớnh, cho ngi nghốo hay cho ngi giu Nú phn ỏnh phn no tớnh cụng bng ca cỏc sc thu Theo cỏch phõn loi ny, thu c chia thnh loi: Thu ly tin, thu ly thoỏi v thu t l Thu ly tin l loi thu m t l phn trm s thu phi gỏnh chu so vi thu nhp ca ngi chu thu tng lờn thu nhp tng Tiờu biu cho loi thu ny l thu thu nhp cỏ nhõn trng hp ỏp dng biu thu ly tin i vi thu nhp i vi thu ly tin, ngi giu chu thu nhiu hn ngi nghốo Thu ly thoỏi l loi thu m t l phn trm s thu phi gỏnh chu so vi thu nhp ca ngi chu thu gim i thu nhp tng Tiờu biu cho loi thu ny l thu giỏ tr gia tng, thu tiờu th c bit Vi loi thu ny, ngi nghốo chu thu nhiu hn ngi giu Thu t l l loi thu m t l phn trm s thu phi gỏnh chu so vi thu nhp ca ngi chu thu khụng i thu nhp tng Tiờu biu cho loi thu ny l thu thu nhp doanh nghip trng hp sc thu ny ch ỏp dng mt thu sut ph thụng cho mi mc thu nhp ca ngi np thu 1.3.5 Phõn loi theo cỏch thit k mc thu Theo cỏch phõn loi ny, thu c phõn loi thnh thu tuyt i v thu theo giỏ tr Thu tuyt i l loi thu m mc thu c xỏc nh bng mc tin tuyt i trờn mt n v vt lý ca i tng b ỏnh thu (trng lng, lng, din tớch ), c lp vi giỏ tr tin t ca chỳng Loi thu ny cú li th l rt n gin, khụng cn phi xỏc nh giỏ tr ca i tng b ỏnh thu nhng li cú bt li l khụng thớch ng trng hp tin t b mt giỏ mt s nc, loi thu ny thng c ỏp dng di hỡnh thc thu ru, thu thuc lỏ, thu bia Thu theo giỏ tr l loi thu c tớnh toỏn bng cỏch ỏp dng mt t l (hoc t l phn trm) trờn c s thu u im ca loi thu ny l d thớch ng trng hp lm phỏt ng thi, s thu thu c t l thun theo giỏ tr ca c s thu 1.4 Cỏc yu t cu thnh mt sc thu 1.4.1 Tờn gi Tờn gi ca mi sc thu th hin i tng tỏc ng ca sc thu hoc mc tiờu ca vic ỏp dng sc thu ú Vớ d, thu giỏ tr gia tng cho ta thy loi thu ny ch ỏnh vo phn giỏ tr tng thờm ca hng hoỏ, dch v sau mi ln chỳng c luõn chuyn; thu thu nhp doanh nghip ỏnh trờn thu nhp ca doanh nghip; thu tiờu th c bit ỏnh vo vic tiờu dựng cỏc hng hoỏ, dch v c bit c sn xut hoc nhp khu 1.4.2 i tng np thu Yu t ny xỏc nh rừ t chc, cỏ nhõn no cú ngha v phi kờ khai v np loi thu ny hoc t chc, cỏ nhõn no khụng phi kờ khai v np loi thu ny theo quy nh ca lut thu 1.4.3 C s thu (tax base) Yu t ny xỏc nh rừ thu c tớnh trờn cỏi gỡ Tu theo mc ớch v tớnh cht ca tng sc thu, c s thu cú th l cỏc khon thu nhp nhn c k tớnh thu ca mt t chc, cỏ nhõn no ú (Vớ d: c s tớnh thu thu nhp doanh nghip l tng thu nhp chu thu ca doanh nghip k); C s thu cú th l tng tr giỏ hng hoỏ, dch v tiờu th k nu l thu ỏnh vo hng hoỏ, dch v (Vớ d: c s tớnh thu doanh thu l tng doanh thu nhn c k tớnh thu; c s tớnh thu giỏ tr gia tng i vi hng hoỏ sn xut nc l giỏ bỏn cha cú thu giỏ tr gia tng ) Mi quc gia cú th cú cỏch gi c th khỏc ca c s thu Chng hn nh, theo cỏc lut thu ca Vit Nam, c s thu c quy nh l i tng chu thu Mt s quc gia khỏc thỡ quy nh l i tng tớnh thu hoc i tng ỏnh thu Tuy nhiờn, v bn cht thỡ tt c cỏch cỏch gi ny u phn ỏnh ú l c s thu, tc l tr li cho cõu hi thu tớnh trờn cỏi gỡ, da vo cỏi gỡ xỏc nh s thu phi np vi mt mc thu nht nh 1.4.4 Mc thu Mc thu l yu t quan trng nht ca mt sc thu, cú th núi, ú l linh hn ca mt sc thu, phn ỏnh yờu cu v mc ng viờn ca Nh nc trờn mt c s tớnh thu, ng thi cng l mi quan tõm hng u ca ngi np thu Mc thu chớnh l i lng th hin mc iu tit trờn mt n v c s thu Mc thu tr li cho cõu hi thu bao nhiờu Cú cỏc loi mc thu sau õy: a) Mc thu tuyt i Mc thu tuyt i l mc thu c n nh bng mt mc tuyt i da trờn n v vt lý ca c s thu Vớ d, thu mụn bi quy nh thu theo mc 3.000.000 /nm i vi c s kinh doanh hch toỏn c lp cú mc ng ký trờn 10 t ng, thu theo mc 1.000.000 /nm i vi c s kinh doanh cú ng ký di t ng b) Mc thu tng i (thu sut) Mc thu tng i l mc thu c tớnh bng t l phn trm trờn n v giỏ tr ca c s thu Do c tớnh bng t l phn trm trờn mt n v giỏ tr ca c s thu nờn mc thu tng i thng c gi l thu sut c) Mc thu t l Mc thu t l l mc thu c xỏc nh bng mt t l phn trm nht nh trờn c s tớnh thu, khụng thay i theo quy mụ ca c s tớnh thu Vớ d, thu sut thu thu nhp doanh nghip l 25% trờn thu nhp chu thu; thu tiờu th c bit quy nh thu sut i vi dch v kinh doanh v trng, masage, karaoke l 30% d) Mc thu lu tin Mc thu ly tin l mc thu tng dn theo mc tng ca c s thu Mc thu ly tin li bao gm mc thu ly tin gin n thu sut ly tin Mc thu ly tin gin n l mc thu tuyt i tng dn theo mc tng ca c s thu Chng hn nh mc thu tuyt i i vi xe ụ tụ ch ngi ó qua s dng Vit Nam hin Thu sut ly tin l thu sut tng dn theo s tng lờn ca c s tớnh thu (thng l thu nhp chu thu hoc tr giỏ ti sn chu thu) Cú hai loi thu sut lu tin: thu sut lu tin tng phn v thu sut lu tin ton phn Thu sut lu tin tng phn: Biu thu gm nhiu bc, ng vi mi bc ca c s thu l mt mc thu sut tng ng, theo ú, thu sut tng dn theo tng bc thu Thu c tớnh tng phn theo bc thu v mc thu sut tng ng ca tng bc, s thu phi np l tng s thu tớnh cho tng bc Vớ d, biu thu lu tin tng phn ỏp dng i vi thu nhp t kinh doanh, t tin lng, tin cụng trc tip theo quy nh ti Lut Thu thu nhp cỏ nhõn Thu sut lu tin tng phn cú u im l thu c ỏnh tng dn theo mc tng ca thu nhp, ti sn, sỏt vi kh nng úng gúp ca i tng np thu nờn ỏp ng c mc tiờu cụng bng xó hi theo chiu dc, vỡ vy, thng c s dng cỏc sc thu thu nhp v thu ti sn Tuy nhiờn, loi thu sut ny cú nhc im l k thut tớnh toỏn thu phc Thu sut lu tin ton phn: Biu thu cng gm nhiu bc, ng vi mi bc l mt mc thu sut v thu sut cng tng dn theo s tng ca c s tớnh thu Khỏc vi thu sut lu tin tng phn, s thu phi np c tớnh bng cỏch ly ton b c s thu ỏp dng mc thu sut tng ng u im ca loi thu sut ny l vic tớnh toỏn xỏc nh s thu phi np n gin, nhanh chúng hn so vi thu sut lu tin tng phn Tuy nhiờn, loi thu sut ny cú nhc im l gõy s thay i cú tớnh t bin v tng s thu phi np ca i tng np thu, dn n tỡnh trng bt hp lý v mc thu nhp cũn li sau thu gia nhng ngi cú mc c s tớnh thu hai bc thu lin k, ú khụng ỏp ng c mc tiờu cụng bng xó hi Trong trng hp ny, giỏ tr c s thu gia hai bc thu lin k cú s thay i khụng ỏng k nhng i tng np thu cú c s thu bc cao hn phi tớnh thu theo mc thu sut tng ng cao hn cho ton b c s thu nờn ó dn n s thu phi np cao hn nhiu so vi bc thu lin k thp hn Vỡ nhng lý ny, loi thu sut ny thc t hin ớt cú quc gia no ỏp dng e) Biu thu Biu thu l bng tng hp cỏc thu sut hoc mc thu nht nh mt sc thu Vớ d, biu thu xut khu, thu nhp khu; biu thu thu nhp cỏ nhõn; biu thu tiờu th c bit 1.4.5 u ói thu u ói thu l yu t ngoi l c quy nh mt s sc thu, theo ú, quy nh c th cỏc trng hp, i tng np thu c phộp thu hoc gim bt ngha v thu so vi thụng thng (vỡ mt s lý khỏch quan bt kh khỏng nh thiờn tai, ch ho hoc tai nn bt ng, hoc vỡ mt s lý nhm thc hin chớnh sỏch xó hi ca Nh nc ) Cú nhiu loi u ói thu c ỏp dng ph bin trờn th gii, ú l: Min thu vụ thi hn, thu cú thi hn, gim thu cú thi hn, thu sut u ói, tớn dng thu u t 1.4.6 Trỏch nhim, ngha v ca i tng np thu Yu t ny quy nh trỏch nhim, ngha v ca i tng np thu quỏ trỡnh thi hnh lut thu, vớ d nh, ngha v v ng ký, kờ khai, thu np thu; ngha v v thc hin ch k toỏn, hoỏ n, chng t; ngha v v khai bỏo, cung cp cỏc thụng tin cn thit cho vic tớnh v thu thu Vic quy nh trỏch nhim, ngha v ca i tng np thu mt mt, nhm nõng cao ý thc t giỏc chp hnh lut thu, a vic thc thi lut thu vo n np, k cng; mt khỏc, l c s phỏp lý x lý cỏc vi phm v thu, m bo s kim soỏt, qun lý ca c quan thu i vi quỏ trỡnh chp hnh lut thu c cht ch, kp thi 1.4.7 Th tc kờ khai, thu np, quyt toỏn thu Quy nh rừ hỡnh thc thu np, th tc thu np, kờ khai, quyt toỏn thu, thi gian thu np nhm m bo s minh bch, rừ rng ca chớnh sỏch, to c s phỏp lý x lý cỏc trng hp vi phm lut thu Ngoi cỏc yu t c bn trờn õy, cỏc sc thu cũn quy nh rừ trỏch nhim quyn hn ca c quan thu v cỏc c quan liờn quan quỏ trỡnh thi hnh lut thu; cỏc hỡnh thc vi phm hnh chớnh v cỏc bin phỏp x lý vi phm hnh chớnh nc ta, cỏc quy nh liờn quan n qun lý thu nờu trờn, nh v trỏch nhim, ngha v ca i tng np thu, kờ khai, thu np, quyt toỏn thu, x lý vi phm trc õy c quy nh cỏc Lut thu Tuy nhiờn, cỏc quy nh ny ó c chuyn vo ni dung quy nh ca Lut Qun lý thu (Lut s 78/2006/QH11 ngy 29/11/2006) K t ngy Lut Qun lý thu cú hiu lc thi hnh (01/7/2007) cỏc ni dung v qun lý cỏc Lut thu hin hnh b bói b v c thc hin thng nht theo quy nh ca Lut Qun lý thu v cỏc bn hng dn thi hnh Lut ny 1.5 C s phỏp lý ca thu Thu l mt nhng ngha v c bn ca cụng dõn ó c quy nh rừ Hin phỏp - o lut c bn (lut gc) ca nc ta iu 80 Hin phỏp nm 1992 ca nc ta ó quy nh: "Cụng dõn cú ngha v úng thu theo quy nh ca phỏp lut" Vic quy nh ngha v úng gúp ca dõn l mt ln ca mi mt quc gia, cho nờn phi c quan quyn lc cao nht ca Nh nc l Quc hi ban hnh di hỡnh thc Lut hoc B lut iu 84 Hin phỏp nm 1992 ó khng nh: "Quc hi cú nhim v v quyn hn: lm Lut v sa i Lut, quyt nh chng trỡnh xõy dng lut, Phỏp lnh thu; Quc hi quy nh, sa i hoc bói b cỏc th thu" Theo quy nh hin hnh, mt s trng hp Quc hi cú th u quyn cho c quan thng trc ca mỡnh l U ban Thng v Quc hi ban 10 Hỡnh 9.2: Cỏc nguy c chung i vi cụng ty Cụng ty V th thng lng ca Nh cung ng V th thng lng ca Ngi mua Cỏc lc lng t i th cnh tranh Cỏc cụng ty ó cú Cỏc cụng ty mi gia nhp Cỏc sn phm thay th Nh vy, k hoch thu hiu qu tng tỏc vi nhng chin lc ca cụng ty nh th no? u tiờn, mt cụng ty khụng nờn thay i hỡnh thc ca mt giao dch nhm mc ớch thu, nu s thay i ny khụng phự hp vi chin lc ca cụng ty Vớ d: nu mt cụng ty mun ginh c mt hot ng kinh doanh khỏc khụng liờn quan n kh nng chớnh ca nú khai thỏc nhng li th v thu (vớ d: chuyn l sang cỏc nm sau), thỡ iu ny khụng nờn lm tr bit rừ thu nhp trc thu ln Th hai, mt chin lc cnh tranh ca cụng ty cú th b che y mt phn bi tỡnh trng thu ca cụng ty n gin l nu mt cụng ty c c cu li ú nú cú li th v thu hn nhng i th cnh tranh ca nú, iu ny cú th to cho cụng ty cú nhng li th v chi phớ so vi cỏc i th ca nú K hoch thu hiu qu l mt cụng c quan trng t c iu ny (xem hỡnh 9.1) Vớ d 2: Vic cho phộp trớch khu hao nhanh (theo Q 206/2003/QBTC) i vi ti sn c nh mi vi iu kin cụng ty cú kt qu kinh doanh hiu qu cao C cụng ty A v c i th cnh tranh ln nht ca nú u mong mun mua mỏy múc, thit b mi phc v cho hot ng sn xut kinh doanh Cụng ty A ang phi chu thu sut thu thu nhp doanh nghip l 25%; i th cnh tranh ang b l v ang mun chuyn l sang cỏc nm sau (cha phi np thu) Nu giỏ tr ca mỏy múc mi l 1.000.000.000 ng, thỡ chi phớ sau thu ca cụng ty A s thp hn bi vỡ nú c thc hin khu hao nhanh a vo chi phớ c tr xỏc nh thu nhp chu thu (mc khu hao c trớch ln gp ụi so vi i th cnh tranh) Gi s mỏy múc ny c khu hao nm, nh vy nm u tiờn cụng ty A s cú li vic khu hao nhanh l 100.000.000 ng tin thu (= 40% x 1.000.000.000 x 25%) i th cnh tranh s khụng c s dng khu hao nhanh cho thit b ny v nh vy cụng ty A cú th s dng li th ny mua mỏy múc thit b, gim giỏ bỏn sn phm hoc u t vo nhng d ỏn mi 9.3.2 S c tớnh Cụng ty hot ng mt mụi trng luụn bin ng v cụng ty phi c gng d tớnh nhng hot ng ca cỏc i th cnh tranh ca nú, th trng 204 v hnh ng ca chớnh ph K hoch thu ca cụng ty phi iu chnh thi gian giao dch khai thỏc nhng li th v nhng thay i ca thu Bi vỡ mt lut thu trc c thay i thng cú s ly ý kin rng rói trc phờ chun v cú hiu lc nờn nh qun lý cú th bit trc d tớnh k hoch thu ca mỡnh Cỏc cụng ty s iu chnh thi gian giao dch ca mỡnh h bit c chc chn trỏch nhim thu tng lai hoc cú nhng thay i chớnh lut thu c bit trc Vớ d: h bit rng nm h cú mt khon l v kinh doanh s c phộp chuyn sang nm sau Nhng thay i chc chn v thu Gi s bit chc rng thu sut thu thu nhp doanh nghip s gim vo ngy 1/1/2009 Bõy gi l thỏng 12/2008, cụng ty cú th trỡ hoón mt s khon thu nhp cho n nm sau cú ngha l h s chuyn thu nhp sang nm 2009 khai thỏc li th v gim thu sut Vớ d 3: Mt cụng ty ang xem xột vic bỏn mt lụ hng thu v tin mt Lụ hng ny s to mt khon thu nhp chu thu l 20 t ng Nm 2008 cụng ty phi chu thu sut thu TNDN l 28%, nhng nm 2009 cụng ty chu thu sut thu TNDN l 25% Cụng ty s iu chnh thi gian ca giao dch ny lựi li vo nm sau khai thỏc li th v thu iu ny ó tit kim cho cụng ty mt khon 0,6 t ng (= 20 x 28% - 20 x 25%) Nhng nh hng ca l kinh doanh Theo quy nh ca Lut Thu TNDN, l kinh doanh ca doanh nghip c phộp chuyn sang nhng nm sau nhng thi gian khụng c quỏ nm Nu mt cụng ty nm cú l kinh doanh, iu khon ny cú nh hng ln n s iu chnh thi gian ca thu nhp v khon chi phớ c tr hin ti ca cụng ty Bi vỡ nú liờn quan n giỏ tr hin ti v giỏ tr tng lai ca ng tin Gi s cụng ty cú mt khon l nm l 10 t ng v c s dng chuyn l vũng nm, chi phớ ca cụng ty l 10%, giỏ tr hin ti ca khon thu c chuyn l khong 40% s thu trng hp khụng c chuyn l õy chớnh l mt im quan trng k hoch thu ca cụng ty m nh qun lý cn quan tõm Nhng thay i khụng chc chn v thu Nh qun lý thu ca cụng ty cú th d tớnh nhng s thay i v thu trc nú tr thnh hin thc Vớ d: chỳng ta sa i Lut thu Thu nhp doanh nghip, cú k hoch h thu sut xung 25% hoc 20% D tớnh ny v vic s cú thu sut l 25% hay 20% l mt iu rt quan trng nh hng n k hoch thu ca cụng ty Gi nh rng xỏc sut ca vic s dng k hoch d bỏo vic ct gim thu sut xung 25% l 50% vo nm 2009, nh vy trỏch nhim thu ca cụng ty s gim i nhng nm ti v cng gim mnh thu sut ch l 20% Vỡ vy, nh qun lý thu ca ca cụng ty cn phi cú k hoch thay i thi gian giao dch tit kim trỏch nhim thu ca cụng ty Trong nhng nm ny nh qun lý thu ca cụng ty cn phi xem xột liu Lut thu cú nh hng gỡ n cụng ty v vic tng hay gim chi phớ liờn quan n qung cỏo, tip th, tip tõn, tip khỏch i vi cụng ty (cụng ty mi thnh lp 205 v cụng ty ó hot ng nhiu nm) Vớ d 4: Cụng ty A cú ngõn sỏch cho qung cỏo l t ng nm Nhng nh qun lý ca cụng ty d tớnh rng xỏc sut c tớnh ht chi phớ qung cỏo l chi phớ c tr xỏc nh thu nhp chu thu l 30% Nu iu ny xy thỡ cụng ty s tit kim c mt khon thu l 75 triu ng (= 30% x 1t x 25%) Ngc li, cụng ty s khụng c tớnh phn chi phớ vt quỏ mc khụng ch v chi phớ qung cỏo c tr v s c bự p bng thu nhp sau thu Tt nhiờn, cụng ty cn phi cõn nhc liu mc qung cỏo ny nú cú to c kt qu kinh doanh vt quỏ phn chi phớ khụng c tr hay khụng Nhng nh hng ca giỏ c Nhng i th cnh tranh cú th phn ng li vi nhng thay i d kin v thu t nht ú l phn ng trờn din rng v cung v cu trờn mt s th trng nht nh cú s thay i v giỏ c Vic ct gim thu cng gõy s tng giỏ v vic tng thu l nguyờn nhõn to sc ộp gim giỏ Theo cỏch ny, nhng thay i v giỏ c th trng cú th khụng th hin nhng nh hng ca chớnh sỏch thu Nhng nh hng ca giỏ nh vy c bit nh l thu tim n Cỏc cụng ty cú th c gng d tớnh nhng nh hng ca giỏ c nhng thay i v thu gõy ln ca nhng nh hng giỏ c ph thuc vo mt s iu kin Nhng iu kin ny bao gm co gión ca cung v cu theo giỏ v liu cú thờm nhng nh cung cp mi cú th tham gia th trng khụng (cú th xy di hn) Trong thc t, co gión ca cu/cung theo giỏ cú th khụng c bit, mc dự b phn marketing ca nhng cụng ty ln thng cú nhng d liu v nhng thay i v giỏ ca cỏc sn phm ca h im mu cht õy l mt s loi hng húa hoc dch v hoc khon u t cú mc giỏ nh th no ti mc thu a Nu cú s tng thu i vi mt s hng húa, dch v hoc u t, nh hng tr li ú l giỏ c gim Nhng nh hng v giỏ ny cú ý ngha gỡ i vi cỏc nh qun lý? Nh qun lý ti gii s c gng d tớnh nhng s bin ng v giỏ c Cú mt nguyờn lý ni ting kinh t l gỏnh nng ca thu m cụng ty gỏnh chu ch mt phn cú mt s thay i ca thu gõy nh hng nh hng ny c ch Hỡnh 9.3, vi nhng nh hng ca giỏ c cú thu mi (hoc tng thu) ỏnh vo ễtụ Trờn Hỡnh 9.3, tng tng rng cu ụ tụ gim vic tng thu nhp khu i vi ụ tụ Giỏ ca th trng cng gim xung v mt phn thu nhp khu ny nh nhp khu ụ tụ phi gỏnh chu giỏ bỏn b gim xung Nh nhp khu ụ tụ cú th d tớnh nhng thay i chớnh sỏch thu Tuy nhiờn, cho ng cung dch chuyn thỡ cỏc nh nhp khu hin ti phi gim i hoc gim lng nhp khu ụ tụ v iu ny s xy mt thi gian di 206 Hỡnh 9.3: nh hng giỏ c ca tng thu nhp khu i vi ụ tụ Giỏ ca ễ tụ Cung ễ tụ Cu ễ tụ trc tng thu nhp khu Gim giỏ ca ễ tụ P P Cu ễ tụ trc tng thu nhp khu S lng ễ tụ Vớ d 5: Gi s nh qun lý bit rng thu nhp khu ụ tụ s tng k t ngy 1/7/2008, l 10% Mt chic ụ tụ hin cú giỏ tớnh thu nhp khu l 30.000 USD, thu nhp khu l 80%, thu tiờu th c bit l 50%, c nh nhp khu bn vi giỏ l 90.000 USD Giỏ ca ụ tụ nhp khu cha tng thu l: 30.000 x (1 + 80%) x (1 + 50%) = 81.000 USD V giỏ ca ụ tụ nhp khu sau tng thu: 30.000 x (1 + 90%) x (1 + 50%) = 85.500 USD Nh vy, nu gi nguyờn giỏ bỏn ụ tụ thỡ nh nhp khu phi chu 5.500 USD vic tng thu v nh nhp khu phi cú k hoch gim nhp khu tng giỏ bỏn hoc tng giỏ bỏn nu cu khụng thay i Trờn giỏc ca ngi mua xe ụ tụ, thỡ phi thay i d toỏn ngõn sỏch mua ụ tụ nu nh nh nhp khu tng giỏ bỏn õy l mt nh hng s thay i chớnh sỏch thu nhp khu ỏnh vo ụ tụ 9.3.3 Giỏ tr tng thờm Nh qun lý thu ca cụng ty bao gi cng phi quan tõm n nhng giao dch ca cụng ty nhm mc tiờu lm tng giỏ tr cho cụng ty Phn ln cỏc phng phỏp o lng giỏ tr tng thờm ca cụng ty u xut phỏt t cỏc bỏo cỏo ti chớnh ca cụng ty Liờn quan n thu nhp k toỏn l cỏc lung tin ca cụng ty Nu giỏ tr hin ti thun ca cỏc lung tin thu c t mt giao dch l tt thỡ sau ú theo thi gian nú s c chuyn vo kt qu ti chớnh tt C hai hỡnh thc nõng cao giỏ tr ca c ụng v tng thự lao qun lý (nh: thng cho qun lý da vo kt qu kinh doanh theo k toỏn hoc c phiu u ói cho cỏc nh qun lý) S dng lung tin o lng giỏ tr tng thờm Mi quan h ca cỏc lung tin vi k toỏn c minh vớ d sau: Vớ d 6: Gi s mt cụng ty mua mt khu t nm v u t vo khu t ny 20 t ng Cui nm sau cụng ty bỏn khu t ny vi giỏ l 50 t ng Thu nhp sau thu ca cụng ty trc cú giao dch bỏn khu t v trc chi thự lao cho cỏn b qun lý tng ng l: nm 200 t ng v nm sau 220 t ng Cú 10 triu c phiu ph thụng ca cụng ty ang lu hnh 207 Nh qun lý nhn chi thng bng 5% thu nhp sau thu Cụng ty phi chu mc thu sut Thu TNDN l 25% nh hng giỏ tr tng thờm t giao dch bỏn khu t l (n v tớnh: 1.000.000 ng): Loi Lung tin Thu nhp ti chớnh nm 2009 Giỏ Giỏ bỏn Thu nhp Thu TNDN: (25%)(50.000 -20.000) Chi thự lao qun lý: (5%)(30.000)(1-25%)a Lung tin thun Nhng thay i v thu nhp Thay i thu nhp trờn mi c phiu: (21.375)/(10) - - 50.000 - 30.000 - - 41.375 Lung tin Thu nhp ti chớnh nm 2010 21.375 2.137,5 ng Do chi thng qun lý l chi phớ ly t thu nhp sau thu Trong vớ d ny, vic phõn tớch lung tin cú cựng kt qu vi thu nhp k toỏn ti chớnh thc hin v bng 21.375.000.000 ng Ch cú mt s khỏc gia cỏc lung tin v thu nhp lp bỏo cỏo Giỏ tr ca c ụng tng lờn 2.137,5 ng mi c phiu (EPS = 2.1375,5); thu nhp ca nh qun lý tng lờn 1.125.000.000 Lu ý rng cỏc lung tin s rt ớt bng chớnh xỏc vi s thay i thu nhp ti chớnh nhn c theo thi gian, nhng nú gn bng vi thu nhp ti chớnh Mt iu cn bn cn phi lu ý l nu nh qun lý ti a húa lung tin sau thu i vi mi giao dch thỡ iu ny cng s ti a húa giỏ tr ca c ụng nh k toỏn ti chớnh ó o lng Vỡ vy, vic s dng phõn tớch lung tin chit khu (DCF) o lng liu mt phng phỏp qun lý thu s lm tng giỏ tr ca cụng ty hay khụng l cn thit Giỏ tr tng thờm, lung tin v giỏ tr theo thi gian Mt nguyờn lý ca kinh doanh ú l mt ng thu nhp bõy gi s cú giỏ tr hn mt ng thu nhp sau ú Nu thu sut v c s thu khụng thay i, nh qun lý thu cn cú k hoch trỡ hoón thu nhp v gia tng chi phớ c tr xỏc nh thu nhp chu thu ú chớnh l giỏ tr hin ti (NPV) ca khon thu d tớnh m nh qun lý nờn tớnh toỏn ti thiu húa iu ny cho thy rng khụng ch cỏc lung tin m cũn c cỏc lung tin chit khu nờn c s dng xỏc nh liu mt giao dch cú lm tng giỏ tr sau thu ca cụng ty hay a 208 khụng Vớ d 7: Mt cụng ty cú th thc hin mt hai khon u t C hai khon ny c thc hin nm v cú cựng lung tin trc thu thu v l 10.000.000 ng/nm Tng s thu ca khon u t u tiờn l 6.000.000 ng (mi nm tr 2.000.000 ng) Tng s thu i vi khon u t th hai cng l 6.000.000 ng, nhng tt cỏ khon thu ny c chi tr nm cui cựng Nu cụng ty cú 10% chi phớ vn, vỡ vy giỏ tr hin ti ca thu i vi khon u t th nht l: 2.000.000 (0,9091) + 2.000.000 (0,8264) + 2.000.000 (0,7513) = 4.973.600 ng (nhõn t giỏ tr hin ti cho mt nm l 1/(1+r)n = 1/(1,1)1 = 0,9091 v nm th hai l 1/(1,1)2=0,8264 i vi khon u t th hai, giỏ tr hin ti ca thu l 6.000.000(0,7513)=4.507.800 ng Vỡ vy, chỳng ta cú th thy giỏ tr thi gian ca s trỡ hoón thu v khon u t th hai cú giỏ tr tng thờm ln hn cho cụng ty Phng phỏp khỏc o lng giỏ tr tng thờm Ngoi phng phỏp lung tin chit khu thỡ cũn cú cỏc phng phỏp khỏc lng giỏ tr tng thờm ca cụng ty Trờn c s hng nm, nh u t v cỏc ch n s giỏm sỏt tỡnh hỡnh ti chớnh ca cụng ty Bi vỡ thụng tin DCF (c bit l v cỏc d ỏn riờng l) l rt ớt c cung cp cho ngi bờn ngoi, h thng phi da vo ỏnh giỏ hot ng thụng qua cỏc d liu bỏo cỏo ti chớnh c cụng b Vỡ vy, nh qun lý cn phi bit cỏc giao dch nh hng nh th no n s o lng giỏ tr tng thờm Cỏc phng phỏp o lng bỏo cỏo ti chớnh hng nm ph bin l lói trờn c phiu (EPS), thu nhp trờn ch s hu (ROE) v giỏ tr tng thờm v kinh t (EVA) EVA ngy cng tr thnh phng phỏp ỏnh giỏ quan trng, nú c xỏc nh bng li nhun hot ng sau thu tr chi phớ bỡnh quõn cú trng s ca cụng ty Theo EVA thỡ nu mt giao dch ti thiu húa trỏch nhim thu cú th l cỏch lm kộm ci nu nú lm gim EVA EVA cú th gim i li nhun hot ng sau thu b gim xung hoc tng s dng hoc s dng vi chi phớ cao hn Gi s mt cụng ty mua mt nh mỏy mi v nh mỏy ny lm tng thờm li nhun hot ng hng nm l t ng Cụng ty s dng phng phỏp khu hao nhanh v c thu nm k t cú thu nhp chu thu ti tr cho nh mỏy ny, cụng ty phỏt hnh t ng trỏi phiu vi lói sut l 8% Trc thc hin mua nh mỏy, cụng ty cú li nhun hot ng sau thu l 100 t ng v l 200 t di dng phỏt hnh c phiu cú chi phớ l 14% EVA trc v sau thc hin giao dch mua nh mỏy l: Li nhun sau thu - Chi phớ = EVA Trc mua nh mỏy: 100 - (200)x14% = 72 t Sau mua nh mỏy: 101 - [(200)x14% + (1)x8%] = 72,2 t Vỡ vy, theo EVA thỡ vic mua nh mỏy ny cú th c chp nhn vỡ cú EVA sau mua ln hn trc mua nh mỏy (EVA tng lờn 0,2 t ng) Tuy nhiờn, trc a quyt nh cui cựng v mua nh mỏy cn phi s dng phõn tớch NPV xem xột nhng nh hng di hn (nh chi phớ khu 209 hao gim dn nhng nm sau, ht thi hn u ói thu ) Ti a húa giỏ tr tng thờm v nhng xung t tim tng Vic ti a húa hay lm tng giỏ tr tng thờm l mt cam kt ngm gia nh qun lý cụng ty v cỏc c ụng ca cụng ty, iu ny liờn quan cht ch n thụng tin ca k toỏn ti chớnh Cụng ty cú th cú rng buc vay n vi cỏc ch tiờu ti chớnh nht nh Vỡ vy, mt giao dch tit kim c thu nhng cú th gõy hi cho cụng ty nu nú lm cho cỏc ch tiờu ti chớnh phỏ v nhng rng buc ti chớnh Gi s cú mt giao dch tit kim c 100 triu ng thu Tuy nhiờn, giao dch ny c ti tr bng vay n v lm tng thờm khon n hin cú ca cụng ty v lm cho h s n trờn ch s hu vt quỏ mc ti a c quy nh rng buc vay n Nu chi phớ thu xp li khon n vt quỏ 100 triu ng thỡ giao dch ny s b loi b Nhng cam kt khỏc trờn c s k toỏn ti chớnh cú th vi nh qun lý, khỏch hng hoc nh cung cp thy rừ hn iu ny chỳng ta quay li vi Vớ d Gi s bn l giỏm c ti chớnh ca mt cụng ty v ang c gng quyt nh liu cú u t vo mt khu t hay khụng Khon u t 20 t ng s to lung tin õm nm th nht v khụng cú nh hng tớch cc i vi EPS cho n nm th Nu nh qun lý cp di ca cụng ty c nhn tin thng da trờn EPS cú th u t 20 t ng vo mt d ỏn khỏc m cú nh hng tớch cc n EPS nm ny v cú th rt khú thuyt phc h u t vo khu t ny thm vic u t vo t cú th cú NPV sau thu cao hn C ụng quan tõm nh th no n phng phỏp o lng giỏ tr tng thờm ca mt giao dch cú liờn quan vi thu? Phng phỏp c s dng l NPV nhng cng phi cõn nhc bt k nhng ỏnh giỏ bỏo cỏo ti chớnh quan trng v rng buc liờn quan n bỏo cỏo ti chớnh Ri ro v s iu chnh giỏ tr tng thờm C ri ro kinh doanh v c ri ro s thay i ca chớnh sỏch thu nờn c xem xột i vi lp k hoch thu ca nh qun lý 10 QUY NH V HNH NGH DCH V LM TH TC V THU V T VN THU S phỏt trin cụng tỏc qun lý thu thu v nõng cao tớnh tuõn th ca i tng np thu ũi hi phi cú s tham gia ca ton xó hi v c bit l cỏc t chc kinh doanh dch v t lm th tc v thu, t thu C ch i tng np thu t khai, t np thu (Tax Self-Assessment) l mt cỏch thc nõng cao tớnh tuõn th cng nh hiu qu qun lý thu thu hin Vit Nam Tuy nhiờn, c ch ny cn phi cú s tr giỳp ca c phớa cỏc c quan nh nc (ch yu l c quan thu) cng nh cỏc t chc chuyờn nghip cung cp cỏc dch v v thu cho cỏc i tng np thu Trong phn ny chỳng ta tỡm hiu v dch v lm th tc v thu, t thu i tng no c phộp kinh doanh dch v lm th tc v thu? i tng no c t thu? iu kin thc hin cung cp dch v cho i tng np thu; Quyn v trỏch nhim ca t chc kinh doanh dch v, cỏ nhõn t thu; C quan qun lý hot ng 210 kinh doanh dch v lm th tc v thu, t thu 10.1 Lm th tc v thu v t thu Chỳng ta cn phõn bit lm th tc thu v t thu Nhỡn chung, lm th tc v thu l thay mt khỏch hng x lý cỏc v ng ký thu, khai thu, np thu, quyt toỏn thu, khiu ni v thu, lp h s ngh thu, gim thu, hon thu t thu l cung cp nhng li khuyờn cho khỏch hng v lm ti u trỏch nhim thu ca nhng hot ng tng lai (ch yu l t v k hoch thu ó c trỡnh by chng 9) Hai hot ng ny thng gn cht vi nhau, nhng chuyờn gia thu phỏt hin t quỏ trỡnh cung cung cp dch v lm th tc v thu hoc quỏ trỡnh t thu cn phi cú nhng li khuyờn v tuõn th tc v thu cho khỏch hng Tuy nhiờn, phn ln cỏc t chc kinh doanh u dnh phn ln thi gian vo cụng tỏc lm th tc v thu hot ng tuõn th thu ca h C hot ng lm th tc v thu v t thu u ũi hi cỏc yờu cu v chuyờn mụn Mt nh t thu gii phi l mt ngi ó rt thụng tho lm cỏc th tc v thu Chớnh hot ng lm th tc v thu ó dy cho h lm th no tr thnh mt nh t thu gii Túm li, t thu c phỏt trin v da vo lm th tc v thu Chớnh vỡ vy, nhng quy nh v kinh doanh dch v lm th tc v thu l iu m cỏc nh t thu phi tuõn theo 10.2 Kinh doanh dch v lm th tc v thu nc ta hin nay, ch cú t chc mi cú th thc hin kinh doanh dch v lm th tc v thu v t thu, riờng cỏ nhõn khụng c phộp kinh doanh dch v lm th tc v thu m ch cú th hnh ngh dch v lm th tc v thu thụng t chc kinh doanh dch v lm th tc v thu Cỏ nhõn cng nh t chc cú th hnh ngh t thu Phn ny chỳng ta s xem xột nhng iu kin kinh doanh dch v lm th tc v thu 10.2.1 iu kin kinh doanh dch v lm th tc v thu Theo quy nh hin hnh ca Lut phỏp Vit Nam, ch cú t chc mi c phộp kinh doanh dch v lm th tc v thu C th: T chc kinh doanh dch v lm th tc v thu l doanh nghip kinh doanh dch v cú iu kin c thnh lp v hot ng theo Lut doanh nghip, thc hin cỏc th tc v thu theo tha thun vi ngi np thu.24 Cú iu kin õy cú ngha l t chc cung cp dch v lm th tc v thu v t thu cn phi: - Cú ngnh, ngh dch v lm th tc v thu, t thu c ghi giy chng nhn ng ký kinh doanh; - Cú ớt nht hai nhõn viờn c cp chng ch hnh ngh dch v lm th tc v thu (cũn gi l nhõn viờn i lý thu) 24 Theo iu 20 khon ca Lut Qun lý thu 211 Dich v lm th tc v thu t chc c phộp hnh ngh cung cp l hot ng m t chc ny thc hin cỏc th tc ng ký thu, khai thu, np thu, quyt toỏn thu, khiu ni v thu, lp h s ngh thu, gim thu, hon thu thay ngi np thu m bo tuõn th theo ỳng Lut phỏp ca Vit Nam v hp ng cung cp dch v c ký kt Nhõn viờn i lý thu l ngi cú Chng ch hnh ngh dch v lm th tc v thu Tng cc Thu cp v lm vic cho t chc kinh doanh dch v lm th tc v thu Cỏc nhõn viờn i lý thu phi m bo c cỏc iu kin theo quy nh: - L cụng dõn Vit Nam hoc cụng dõn nc ngoi c phộp sinh sng v lm vic ti Vit Nam thi hn t mt nm tr lờn (k t thi im ng ký hnh ngh), tr cỏc cỏ nhõn thuc mt cỏc trng hp: Ngi b hn ch hoc mt nng lc hnh vi dõn s; ang b cu trỏch nhim hỡnh s, ang chp hnh hỡnh pht tự hoc ó b kt ỏn v mt cỏc ti v kinh t, v chc v liờn quan n ti chớnh, k toỏn m cha c xúa ỏn tớch; Nhõn viờn i lý thu ó b thu hi vnh vin Chng ch hnh ngh dch v lm th tc v thu hoc thi gian b x lý vi phm di hỡnh thc tm ỡnh ch; Cỏn b, cụng chc ang ti chc theo quy nh ca phỏp lut v cỏn b, cụng chc; Cỏn b, cụng chc, viờn chc sau thụi gi chc v ang thi gian quy nh khụng c kinh doanh, theo quy nh ti Ngh nh s 102/2007/N-CP ngy 14/6/2007 ca Chớnh ph v vic quy nh thi hn khụng c kinh doanh lnh vc trỏch nhim qun lý i vi cỏn b, cụng chc, viờn chc sau thụi gi chc v; - Cú phm cht, o c ngh nghip, trung thc, cú ý thc chp hnh nghiờm chnh phỏp lut ca Nh nc; - Cú Chng ch hnh ngh dch v lm th tc v thu Tng cc Thu cp; - L thnh viờn sỏng lp hoc cú hp ng lao ng lm vic t chc kinh doanh dch v lm th tc v thu Ngoi nhng iu kin trờn i vi nhõn viờn i lý thu, t chc kinh doanh dch v lm th tc v thu cn phi quan tõm n nhng yu t liờn quan n nhõn viờn i lý thu, gm: Th nht, mi mt nhõn viờn i lý thu ch c ng ký lm nhõn viờn i lý thu ti mt i lý thu cựng mt thi gian (khụng c ng ký lm vic cựng lỳc cho t hai t chc kinh doanh dch v lm th tc v thu tr lờn) Th hai, t chc kinh doanh dch v lm th tc v thu phi lu gi h s ca nhõn viờn i lý thu gm: n ng ký hnh ngh (theo mu ban hnh kốm theo Thụng t s 117/2012/TT-BTC ngy 19/7/2012 ca B Ti chớnh hng dn v hnh ngh dch v th tc v thu; Chng ch hnh ngh dch v lm th tc v thu (bn cú chng thc); 01 nh mu c 3x4 chp thi gian thỏng tớnh n thi im np h s ng ký hnh ngh 212 Th ba, nhõn viờn i lý thu ch c hnh ngh cú tờn danh sỏch nhõn viờn ca t chc kinh doanh dch v lm th tc v thu Tng cc Thu thụng bỏo trờn Website ca Tng cc Thu 10.2.2 Th tc, h s ng ký hnh ngh Khi cú iu kin kinh doanh dch v hnh ngh t lm th tc v thu, trc hot ng, t chc kinh doanh dch v ny phi lp h s ng ký hnh ngh gi cho Tng cc Thu C th, h s gm cú: - Giy chng nhn ng ký kinh doanh v Giy chng nhn ng ký thu (bn cú cụng chng hoc chng thc); - Danh sỏch nhõn viờn i lý thu lm vic ti t chc hnh ngh (theo mu ban hnh kốm theo Thụng t s 117/2012/TT-BTC ngy 19/7/2012 ca B Ti chớnh hng dn v hnh ngh dch v th tc v thu) kốm theo n ng ký hnh ngh ca tng nhõn viờn; - Chng ch hnh ngh dch v lm th tc v thu ca cỏc nhõn viờn i lý thu cú tờn danh sỏch ng ký (bn cú chng thc); - 01 nh mu c 3x4 ca nhõn viờn ng ký hnh ngh chp thi im lm n ng ký hnh ngh 10.2.3 Quyn v Trỏch nhim ca t chc hnh ngh kinh doanh dich v lm th tc v thu Quyn ca t chc kinh doanh dch v lm th tc v thu: Khi thc hin hp ng dch v lm th tc v thu, t chc ny cú cỏc quyn sau: - Thc hin cỏc th tc v thu theo hp ng vi ngi np thu; - Yờu cu t chc, cỏ nhõn np thu cung cp y , chớnh xỏc cỏc chng t, h s, ti liu v thụng tin cn thit liờn quan ti vic lm th tc v thu theo hp ng ó ký kt gia hai bờn; - c c quan thu cỏc cp hng dn phớ th tc hnh chớnh, ph bin cỏc quy nh mi v thu, hun, bi dng nghip v thu nh k v h tr k thut thc hin kờ khai thu in t; - Thc hin cỏc quyn ca ngi np thu theo quy nh ca Lut Qun lý thu v theo hp ng vi ngi np thu; - Cú quyn khiu ni cụng chc thu, c quan thu khụng thc hin ỳng cỏc quy nh ca phỏp lut gõy khú khn, cn tr hot ng dch v lm th tc v thu ca i lý thu v nhõn viờn i lý thu Trỏch nhim ca t chc kinh doanh dch v lm th tc v thu: a) ng ký nhõn viờn i lý thu T chc kinh doanh dch v lm th tc v thu phi cú ớt nht hai nhõn viờn i lý thu hot ng thng xuyờn, chớnh vỡ vy t chc ny phi cú trỏch nhim ng ký nhõn viờn i lý thu vi c quan nh nc, c th: - Hng nm, trc ngy 30 thỏng 11, t chc kinh doanh dch v lm th 213 tc v thu cú trỏch nhim tng hp danh sỏch nhõn viờn ng ký lm vic ti t chc ny nm sau gi Tng cc Thu kốm theo h s ng ký nhõn viờn i lý thu Nhng nhõn viờn i lý thu ó ng ký hnh ngh ti t chc ny nm trc nu tip tc lm vic cho t chc ú nm sau thỡ khụng phi lm h s mi T chc kinh doanh dch v lm th tc v thu bỏo cỏo danh sỏch cỏc nhõn viờn tip tc hnh ngh ny vi Tng cc Thu (theo mu ban hnh kốm theo Thụng t s 117/2012/TT-BTC) - T chc kinh doanh dch v lm th tc v thu cú trỏch nhim ng ký b sung danh sỏch nhõn viờn i lý thu mi c tuyn dng hoc mi c cp Chng ch hnh ngh dch v lm th tc v thu vi Tng cc Thu kốm theo h s ng ký nhõn viờn i lý thu - T chc kinh doanh dch v lm th tc v thu cú trỏch nhim thụng bỏo v Tng cc Thu danh sỏch nhõn viờn hnh ngh thuyờn chuyn, ngh vic, ngh hu, cht hoc khụng iu kin hnh ngh theo quy nh ca phỏp lut (theo mu quy nh) thi gian 10 ngy k t ngy nhõn viờn i lý thu ú chớnh thc ngh vic hoc thụi lm vic ti t chc kinh doanh dch v lm th tc v thu b) Khi kinh doanh dch v lm th tc v thu Khi kinh doanh dch v ny, t chc kinh doanh dch v lm th tc v thu phi cú hp ng c ký kt, thc hin cỏc cụng vic theo hp ng v phi tuõn th nhng quy nh sau: - T chc kinh doanh dch v lm th tc v thu phi lp hp ng bng bn vi t chc, cỏ nhõn np thu v phm vi cụng vic th tc v thu c u quyn, thi hn c u quyn, trỏch nhim ca cỏc bờn v cỏc ni dung khỏc hai bờn tho thun v c ghi hp ng khụng trỏi vi quy nh ca phỏp lut Cỏc t chc kinh doanh dch v lm th tc v thu ó ng ký hnh ngh vi Tng cc Thu v cú tờn trờn danh sỏch cụng khai cỏc t chc kinh doanh dch v lm th tc v thu ó ng ký hnh ngh trờn Website ca Tng cc Thu mi c thc hin ký hp ng dch v lm th tc v thu - Thụng bỏo bng bn cho c quan Thu qun lý trc tip ngi np thu v hp ng dch v lm th tc v thu: phm vi cụng vic th tc v thu c u quyn, thi hn u quyn - Khai thu, np thu, quyt toỏn thu, lp h s ngh s tin thu c min, s tin thu c gim, s tin thu c hon theo quy nh ca Lut Qun lý thu v cỏc quy nh khỏc ca phỏp lut cú liờn quan C th: lm th tc v thu, t chc kinh doanh dch v lm th tc v thu chu trỏch nhim kờ khai h s thu, cú ch ký ca ngi i din theo phỏp lut ca i lý thu, úng du trờn t khai thu, chng t np thu, h s thu, h s quyt toỏn thu, h s hon thu, h s thu, gim thu v trờn h s thu phi cú c ch ký ca nhõn viờn i lý thu trc tip thc hin dch v trờn c s hp ng ó ký gia i lý thu vi t chc, cỏ nhõn np thu Khi ký tờn trờn cỏc h s thu, nhõn viờn i lý thu phi ghi rừ h, tờn v s chng ch hnh ngh Tng cc Thu cp 214 - Cung cp cho c quan qun lý thu cỏc ti liu, chng t chng minh tớnh chớnh xỏc ca vic khai thu, np thu, quyt toỏn thu, ngh s tin thu c min, s tin thu c gim, s tin thu c hon ca ngi np thu - Khụng c thụng ng vi cụng chc qun lý thu, ngi np thu trn thu, gian ln thu Trng hp t chc kinh doanh dch v lm th tc v thu cú hnh vi thụng ng vi t chc cỏ nhõn np thu hoc t thc hin cỏc hnh vi trn thu, khai thiu thu, vi phm th tc v thu thỡ t chc, cỏ nhõn np thu phi chu trỏch nhim trc phỏp lut v cỏc ni dung sai phm trờn T chc kinh doanh dch v lm th tc v thu phi liờn i chu trỏch nhim v phi chu bi thng theo hp ng ó ký kt vi t chc, cỏ nhõn np thu - T chc kinh doanh dch v lm th tc v thu cú trỏch nhim bỏo cỏo vi c quan Thu cỏc trng hp: Chm nht vo ngy 31 thỏng hng nm, t chc kinh doanh dch v lm th tc v thu thc hin gi bỏo cỏo tỡnh hỡnh hot ng ca nm trc bng bn ti Tng cc Thu v c quan Thu ni t chc kinh doanh dch v lm th tc v thu cú tr s chớnh v tỡnh hỡnh hot ng ca mỡnh, nhng tn ti, cỏch khc phc v cỏc kin ngh vi c quan Thu; Bỏo cỏo tỡnh hỡnh hot ng kinh doanh dch v lm th tc v thu v cỏc thụng tin cn thit khỏc phc v cho hot ng qun lý Tng cc Thu yờu cu t xut bng bn; Khi cú s thay i tờn gi, a ch tr s chớnh, phũng giao dch, ni dung ng ký kinh doanh ca t chc kinh doanh dch v lm th tc v thu v thay i nhõn viờn i lý thu phi thụng bỏo bng bn cho Tng cc Thu chm nht l 10 ngy k t ngy thay i - Hng nm, t chc kinh doanh dch v lm th tc v thu c nhõn viờn i lý thu tham gia khoỏ hc cp nht kin thc Tng cc Thu t chc 10.2.4 iu kin c cp Chng ch hnh ngh dch v lm th tc v thu Cỏc cỏ nhõn l ngi Vit Nam hoc ngi nc ngoi c phộp d thi c cp Chng ch hnh ngh dch v lm th tc v thu Cỏc cỏ nhõn ny phi cú lý lch rừ rng, cú phm cht, o c tt, trung thc, cú ý thc chp hnh nghiờm chnh Phỏp lut ca Vit Nam Ngoi iu kin trờn, cỏc cỏ nhõn phi cú cỏc iu kin sau: - Cú bng cao ng tr lờn thuc cỏc chuyờn ngnh kinh t, ti chớnh, k toỏn, kim toỏn, lut v ó cú thi gian lm vic t hai nm tr lờn nhng lnh vc ny; - Cú y H s ng ký d thi cp Chng ch hnh ngh dch v lm th tc v thu ó d thi y v t kt qu yờu cu v ó c Hi ng thi cp Chng ch hnh ngh dch v lm th tc v thu cụng nhn 10.2.5 X pht v khen thng a) i vi t chc hnh ngh dch v lm th tc v thu - T chc hnh ngh dch v lm th tc v thu lm th tc v thu thay ngi np thu nu cú hnh vi vi phm phỏp lut v thu thỡ b x pht hnh 215 chớnh theo quy nh ti Ngh nh s 129/2013/N-CP ngy 16 thỏng 10 nm 2013 ca Chớnh ph quy nh v x pht vi phm hnh chớnh v thu v cng ch thi hnh quyt nh hnh chớnh thu (Thụng t hng dn s 166/2013/TTBTC ngy 15/11/2013) - T chc hnh ngh dch v lm th tc v thu b tm ỡnh ch hot ng dch v lm th tc v thu v xoỏ tờn trờn danh sỏch cụng khai i lý thu ó ng ký hnh ngh lm dch v v thu trờn Website ca Tng cc Thu cỏc trng hp: Khụng cũn iu kin hnh ngh theo nhng c trỡnh by mc 10.2.1 ca chng ny; Khụng cung cp thụng tin theo yờu cu ca c quan Thu, khụng np bỏo cỏo v tỡnh hỡnh hot ng theo quy nh - Hỡnh thc tm ỡnh ch hnh ngh dch v lm th tc v thu: Tng cc Thu quyt nh tm ỡnh ch hnh ngh dch v lm th tc v thu v xoỏ tờn danh sỏch hnh ngh dch v lm th tc v thu v thụng bỏo cụng khai trờn Website ca Tng cc Thu b) X lý vi phm i vi nhõn viờn i lý thu - Nhõn viờn i lý thu b thu hi vnh vin v cụng b cụng khai Chng ch hnh ngh khụng cũn giỏ tr cỏc trng hp: Cú hnh vi thụng ng, giỳp ngi np thu trn thu, gian ln thu b kt ỏn bng mt bn ỏn cú hiu lc v ti trn thu (c quy nh ti iu 161 B lut Hỡnh s ca nc Cng ho xó hi ch ngha Vit Nam s 15/1999/QH10 ngy 21/12/1999); Phỏt hin s dng bng, Chng ch gi h s thi cp Chng ch hnh ngh - Nhõn viờn i lý thu b tm ỡnh ch hnh ngh v xoỏ tờn danh sỏch ng ký hnh ngh nm cỏc trng hp: Cho ngi khỏc mn hoc s dng Chng ch hnh ngh hoc hnh ngh ti 02 i lý thu tr lờn cựng mt khong thi gian; Hnh ngh cha cú tờn danh sỏch cụng b cụng khai nhõn viờn i lý thu ó ng ký hnh ngh c) Hỡnh thc thu hi, tm ỡnh ch hnh ngh dch v lm th tc v thu: Tng cc Thu Quyt nh thu hi, tm ỡnh ch hnh ngh dch v lm th tc v thu v xúa tờn danh sỏch ng ký hnh ngh dch v lm th tc v thu v thụng bỏo cụng khai n c quan thu cỏc cp v trờn Website ca Tng cc Thu d) T chc hnh ngh dch v lm th tc v thu b tm ỡnh ch hnh ngh, nhõn viờn i lý thu b tm ỡnh ch hnh ngh dch v lm th tc v thu ó b xoỏ tờn ht thi hn tm ỡnh ch nu tip tc hnh ngh thỡ phi ng ký li theo quy nh 10.3 Hnh ngh dch v t thu Hin nay, Vit Nam cha cú mt quy nh phỏp lý c th no v t thu Tuy nhiờn, nh ó trỡnh by phn 10.1, nh t thu phi tuõn theo nhng quy nh v kinh doanh dch v lm th tc v thu v cỏc quy nh hnh ngh khỏc Bờn cnh nhng Lut phỏp chung liờn quan n nh cung cp dch v t 216 thu v khỏch hng, cn phi cú thờm nhng quy nh c th m nh t thu phi tuõn theo thay mt khỏch hng lm vic vi c quan Thu 13.4 C quan qun lý hot ng hnh ngh dch v lm th tc v thu, t thu C quan chu trỏch nhim qun lý cỏc t chc hot ng hnh ngh dch v lm th tc v thu hin ny Vit Nam, bao gm: C quan cp chng nhn ng ký kinh doanh (S K hoch v u t, C quan qun lý nh nc v hot ng hnh ngh (Tng cc Thu) Tuy nhiờn, chng ny chỳng ta chi cp n c quan qun lý nh nc v hot ng hnh ngh kinh doanh dch v lm th tc v thu 10.4.1 Tng cc Thu Tng cc Thu l c quan Qun lý nh nc v t chc qun lý thu thu ca Vit Nam, Tng cc Thu chu trỏch nhim qun lý: - T chc thi v cp Chng ch hnh ngh lm th tc v thu thng nht trung trờn c nc; - T chc cỏc khoỏ o to, bi dng kin thc v phỏp lut thu, k toỏn cho ngi d thi ly Chng ch hnh ngh dch v lm th tc v thu; cho cỏc nhõn viờn i lý thu nh k hng nm hoc cú sa i, b sung hay ban hnh mi v phỏp lut thu; - Tip nhn v qun lý h s ng ký T chc hnh ngh dch v lm th tc v thu v nhõn viờn i lý thu; - Xỏc nhn danh sỏch ng ký hnh ngh i lý thu; - Tm ỡnh ch hot ng dch v lm th tc v thu i vi T chc hnh ngh dch v lm th tc v thu vi phm phỏp lut v thụng bỏo cho c quan Thu cỏc cp bit; - Tm ỡnh ch, thu hi Chng ch hnh ngh i vi nhõn viờn i lý thu v xoỏ tờn danh sỏch ng ký nhõn viờn i lý thu; - Thụng bỏo cụng khai: Danh sỏch T chc hnh ngh dch v lm th tc v thu, nhõn viờn i lý thu ó ng ký hnh ngh n c quan Thu cỏc cp v ng trờn Website ca Tng cc Thu, vo thỏng 12 hng nm; Danh sỏch b sung T chc hnh ngh dch v lm th tc v thu, nhõn viờn i lý thu mi ng ký hnh ngh hoc ngng hot ng hnh ngh ti c quan Thu cỏc cp v ng trờn Website ca Tng cc Thu thi hn 10 ngy, k t nhn h s hp l; Danh sỏch T chc hnh ngh dch v lm th tc v thu b tm ỡnh ch hot ng, nhõn viờn i lý thu b tm ỡnh ch, b thu hi Chng ch hnh ngh, thi gian b tm ỡnh ch n c quan Thu cỏc cp v trờn Website ca Tng cc Thu; Ni dung cụng khai bao gm: Tờn T chc hnh ngh dch v lm th tc v thu, nm thnh lp, a ch tr s chớnh, s lng nhõn viờn i lý thu, h v tờn nhõn viờn, s Chng ch hnh ngh v cỏc thụng tin cn thit khỏc cú liờn quan n T chc hnh ngh dch v lm th tc v thu, nhõn viờn i lý thu; - Thanh tra, kim tra, x lý cỏc vi phm vic chp hnh phỏp lut, v cỏc quy nh liờn quan i vi cỏc T chc hnh ngh dch v lm th tc v 217 thu; - Tng hp bỏo cỏo, ỏnh giỏ nh k hng nm v tỡnh hỡnh hot ng ca cỏc nhõn viờn i lý thu, cỏc T chc hnh ngh dch v lm th tc v thu; - Khi nhn h s d thi, h s ng ký nhõn viờn i lý thu, h s ng ký hnh ngh i vi T chc hnh ngh dch v lm th tc v thu nu kim tra thy h s khụng , ỳng quy nh thỡ Tng cc Thu phi thụng bỏo bng bn cho ngi d thi, T chc hnh ngh dch v lm th tc v thu bit thi hn ngy k t ngy nhn c h s 10.4.2 Cc Thu v Chi cc Thu Trỏch nhim qun lý ca Cc Thu v cỏc Chi cc Thu: - Cụng khai danh sỏch T chc hnh ngh dch v lm th tc v thu, nhõn viờn i lý thu ti tr s c quan Thu; - Qun lý, kim tra, tra theo chc nng tỡnh hỡnh hot ng ca cỏc nhõn viờn i lý thu, cỏc T chc hnh ngh dch v lm th tc v thu hot ng ti a phng theo quy nh ca Tng cc Thu v x lý cỏc vi phm theo quy nh ca phỏp lut - ụn c cỏc T chc hnh ngh dch v lm th tc v thu bỏo cỏo nh k hng nm v tỡnh hỡnh hot ng ca cỏc T chc hnh ngh dch v lm th tc v thu trờn a bn v tng hp bỏo cỏo, ỏnh giỏ tỡnh hỡnh hot ng, xut kin ngh; Chi cc Thu gi Cc Thu trc ngy 15/4 hng nm, Cc Thu gi Tng cc Thu trc ngy 30/4 hng nm * * * 218