Hoàn thiện chính sách thuế với nhà thầu nước ngoài

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ooooo ooooo TRẦN HIỆP HƯNG HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Vietluanvanonline.com Page TP.Hồ Chí Minh - Năm 2011 Vietluanvanonline.com Page Vietluanvanonline.com Page BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ooooo ooooo TRẦN HIỆP HƯNG HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM Chuyên Ngành: Kinh tế - Tài - Ngân Hàng Mã số: 60.31.12 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUYỄN NGỌC ĐỊNH TP.Hồ Chí Minh - Năm 2011 Vietluanvanonline.com Page LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn “HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM” công trình nghiên cứu thân, đúc kết từ trình học tập nghiên cứu thực tiễn thời gian qua, hướng dẫn Thầy PGS TS Nguyễn Ngọc Định Tác giả luận văn Trần Hiệp Hưng Vietluanvanonline.com Page LỜI CẢM ƠN Chân thành cảm ơn Ban giám hiệu Trường Đại học Kinh Tế TP.HCM tạo điều kiện thuận lợi cho học tập nghiên cứu Chân thành cảm ơn Thầy Cô tham gia giảng dạy chương trình Cao học thời gian qua Chân thành cảm ơn PGS TS Nguyễn Ngọc Định tận tình hướng dẫn Những ý kiến đóng góp quý báu Thầy giúp hoàn thành luận văn Xin trân trọng cảm ơn Tác giả luận văn Trần Hiệp Hưng Vietluanvanonline.com Page MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG, HÌNH PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI Tổng quan thuế nhà thầu nước Sự hình thành thuế nhà thầu nước Khái niệm thuế nhà thầu nước Vai trò thuế nhà thầu nước Đặc điểm thuế nhà thầu nước Thuế nhà thầu nước số nước 1.3.1 Thuế nhà thầu nước Nhật Bản 1.3.2 Thuế nhà thầu nước Đài Loan 1.3.3 Thuế nhà thầu nước Malaysia 1.3.4 Thuế nhà thầu nước Singapore 1.3.5 Thuế nhà thầu nước Trung Quốc 1.3.6 Thuế nhà thầu nước Thái Lan 1.3.7 Thuế nhà thầu nước Anh 1.3.8 Thuế nhà thầu nước Philippines 1.3.9 Bài học kinh nghiệm nhận xét chung Kết luận chương I CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT 2.1 Quá trình hình thành sách thuế nhà thầu nước Việt Nam 2.2 Nội dung thuế nhà thầu nước Việt Nam 2.2.1 Đối tượng phạm vi áp dụng 2.2.2 Đối tượng phạm vi không áp dụng 2.2.3 Đối tượng chịu thuế GTGT, thu nhập chịu thuế TNDN 2.2.4 Phương pháp nộp thuế 2.2.5 Một số thay đổi doanh thu tính thuế 2.2.6 Một số trường hợp xác định doanh thu tính thuế 2.2.7 Quy định đăng ký, kê khai, toán thuế 2.3 Thực trạng thuế nhà thầu nước Việt Nam 2.3.1 Đặc điểm thuế nhà thầu nước Việt Nam 2.3.2 So sánh thuế NTNN Việt Nam nước Vietluanvanonline.com Page Trang Trang Trang Trang Trang Trang 10 Trang 10 Trang 12 Trang 13 Trang 16 Trang 18 Trang 20 Trang 22 Trang 23 Trang 24 NAM Trang 27 Trang 28 Trang 30 Trang 31 Trang 32 Trang 32 Trang 33 Trang 34 Trang 35 Trang 32 Trang 32 Trang 42 2.3.3 Các hạn chế sách thuế NTNN Việt Nam Trang 43 Kết luận chương II CHƯƠNG III: HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI CỦA VIỆT NAM 3.1 Định hướng hoàn thiện sách thuế nhà thầu nước Trang 51 Việt Nam 3.2 Các giải pháp hoàn thiện sách thuế nhà thầu nước Trang 52 Việt Nam 3.2.1 Các giải pháp vĩ mô Trang 52 Các giải pháp cụ thể 3.2.2 Trang 58 3.2.3 Các giải pháp hỗ trợ Trang 61 Kết luận chương III KẾT LUẬN ĐỀ XUẤT CHO NHỮNG NGHIÊN CỨU TIẾP THEO TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC NTNN Nhà thầu nước BTC Bộ Tài Chính TCT Tổng Cục thuế DNNN Doanh nghiệpDANH nước MỤC CHỮ VIẾT ĐTNN Đầu tư nước TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNCN Thu nhập cá nhân GTGT Giá trị gia tăng XNK Xuất nhập TTĐB Tiêu thụ đặc biệt NĐT Nhà đầu tư CSTT Cơ sở thường trú WTO Tổ chức thương mại giới FDI Đầu tư trực tiếp nước FII Đầu tư gián tiếp nước GDP Tổng sản phẩm nội địa G4 cường quốc thương mại, gồm: Mỹ, Liên hiệp Châu Âu, Brazil Ấn Độ G8 quốc gia dân chủ & công nghiệp hàng đầu giới, gồm: Pháp, Đức, Ý, Nhật, Anh, Mỹ, Canada Nga APEC Diễn đàn kinh tế Châu Á - Thái Bình Dương NTA Cơ quan thuế quốc gia Nhật Bản OECD Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế Châu Âu UN Liên hiệp Quốc USD Đô la Mỹ, đơn vị tiền tệ Mỹ RM Ringgit, đơn vị tiền tệ Malaysia BẢNG Bảng 1.1: Bảng thuế suất NTNN Malaysia tr 14 DANH MỤC BẢNG, Bảng 2.1: Bảng tổng hợp văn pháp quy thuế NTNN tr 29 Bảng 2.2: Số thu NSNN năm 2010 tỉnh thành phố tr 37 Bảng 2.3: ĐTNN phân theo địa phương tr 38 BIỂU ĐỒ: Biểu 1.1: Tổng thu thuế Singapore 2006-2010 tr 15 Biểu 1.2: Tỷ trọng loại thuế 2009/2010 Singapore tr 16 Biểu 2.1: Tỷ lệ khoản thuế năm 2010 tr 36 Biểu 2.2: Số thu thuế nhà thầu nước 2005-2011 tr 36 Biểu 2.3: Tỷ trọng thuế NTNN địa phương năm 2010 tr 39 Biểu 2.4: Thuế NTNN năm 2010 tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu tr 40 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THUẾ ĐỐI VỚI NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM Mục tiêu định hướng hoàn thiện thuế NTNN Việt Nam: Từ ngày thành lập (10/09/1945) đến nay, ngành thuế phấn đấu nỗ lực không ngừng, đáp ứng yêu cầu Đảng, Nhà nước, thực nhiệm vụ kinh tế trị qua thời kỳ Sau gần 25 năm đổi mới, trải qua ba bước cải cách lớn, đến ngành thuế đạt thành tựu đáng khích lệ: Hệ thống sách thuế xây dựng ngày hoàn thiện, làm sở pháp lý để huy động nguồn lực công cụ để Đảng Nhà nước điều chỉnh phát triển kinh tế - xã hội, động viên nguồn lực, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển nhanh; khuyến khích xuất khẩu, khuyến khích đầu tư, đổi công nghệ, thúc đẩy chuyển dịch cấu kinh tế, góp phần quan trọng cho kinh tế tăng trưởng cao, bền vững, nâng cao đời sống nhân dân Qua 20 năm thực hiện, Thuế NTNN Việt Nam phát huy tác dụng tích cực, đảm bảo việc huy động nguồn thu từ hoạt động NTNN Việt Nam, đóng góp phần vào NSNN Tuy nhiên, sách thuế NTNN Việt Nam tồn cần khắc phục, hoàn thiện Việc hoàn thiện sách thuế NTNN nhằm mục đích theo định hướng sau: - Chính sách thuế NTNN phải công cụ quản lý điều tiết Nhà nước hoạt động NTNN, động viên nguồn lực này; Đảm bảo số thu ngân sách nhà nước; - Chính sách thuế NTNN phải tạo môi trường pháp lý bình đẳng, công bằng, áp dụng hệ thống thuế thống không phân biệt thành phần kinh tế doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước NTNN; - Xây dựng sách thuế nhà thầu nước minh bạch, dễ áp dụng, phù hợp xu hướng cải cách ngành thuế thời gian tới; - Xây dựng sách thuế nhà thầu nước đồng với hệ thống sách thuế nói riêng hệ thống sách pháp luật nói chung; ổn định, tạo thuận lợi cho người nộp thuế quan quản lý thực Các giải pháp hoàn thiện thuế nhà thầu nước Việt nam Các giải pháp hoàn thiện thuế nhà thầu nước Việt nam thực cấp vĩ mô vi mô, cụ thể sau: Các giải pháp vĩ mô: ❖ Tăng cường lãnh đạo, đạo trực tiếp, thường xuyên Đảng, Quốc hội, Chính phủ, Bộ, ngành quyền địa phương cấp tất mặt lĩnh vực thuế cải cách hệ thống thuế Thuế nguồn thu chủ yếu quốc gia Tuy nhiên, ngành thuế hoàn thành nhiệm vụ trị giao Cũng quan Nhà nước khác, quan thuế cấp nằm lãnh đạo Cấp ủy Đảng tương ứng; Luật thuế Quốc hội thông qua; Cơ quan thuế cấp quan trung ương đóng địa phương, chịu lãnh đạo song trùng quan thuế cấp quyền địa phương Sự lãnh đạo, đạo trực tiếp, thường xuyên Đảng, Quốc hội, Chính phủ, Bộ, ngành quyền địa phương cấp tất lĩnh vực thuế cải cách hệ thống thuế yêu cầu bắt buộc, đảm bảo thành công việc thực nhiệm vụ ngành thuế Thuế NTNN phận tổng thể sách thuế ngành, cần đạo quan liên quan Chẳng hạn, quan thuế địa phương muốn tăng cường quản lý thuế TNCN NTNN, bên cạnh việc báo cáo lên quan thuế cấp trên, cần đạo cấp ủy, UBND địa phương để có phối hợp việc quản lý thuế TNCN NTNN Các biện pháp thực như: lập đoàn kiểm tra liên ngành (thuế, công an, quản lý thị trường, BHXH, Sở công thương v.v ), thị phối hợp quản lý phải có lãnh đạo cấp ủy, UBND địa phương, phối hợp ban ngành liên quan ❖ Các quan thông tin đại chúng, hệ thống giáo dục quốc gia có trách nhiệm đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục sách thuế để tổ chức, cá nhân hiểu rõ tự giác chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật thuế Biểu dương tổ chức, cá nhân thực tốt nghĩa vụ thuế, đồng thời phê phán mạnh mẽ tượng vi phạm pháp luật thuế Quán triệt chủ trương, đường lối Đảng, PL Nhà nước; định hướng giai đoạn, thời kỳ khác nhau, phối hợp chặt chẽ, trực tiếp với cấp uỷ Đảng để động viên toàn hệ thống trị vào (Đài phát thanh, truyền hình, báo hình, báo viết, in ấn, xuất phẩm, internet, hệ thống giáo dục học đường; đối tượng bao gồm cán công chức, học sinh, sinh viên, hộ kinh doanh, doanh nghiệp, ) Trong đó, CQT cấp chủ trì, kết hợp với đơn vị ban ngành liên quan tổ chức triển khai tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế theo địa bà phân công Thực theo chương trình, kế hoạch, mục đích, yêu cầu đề thời kỳ; đảm bảo NNT hiểu đúng, nghe theo làm theo Áp dụng hình thức, biện áp tuyên truyền đa dạng, phong phú, không sáo rỗng; bảo đảm tác động hiệu đến đối tượng tuyên truyền Thực thường xuyên, liên tục, đồng có trọng tâm, trọng điểm, đối tượng; có chương trình thống từ TW đến địa phương theo chủ đề, nội dung phù hợp với yêu cầu, nhiệm vụ ngành Thuế, phù hợp với đối tượng địa bàn Từng bước áp dụng công nghệ thông tin, ứng dụng khoa học kỹ thuật nhằm phát triển, mở rộng nâng cao chất lượng mặt hình thức nội dung công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế phù hợp với trình độ dân trí, phù hợp với đối tượng tuyên truyền (tuyên dương điển hình tiên tiến, nhân rộng cá nhân, tập thể chấp hành tốt nghĩa vụ thuế, đa dạng hình thức phổ biến pháp luật thuế, đáp ứng cách thuận tiện cho NNT, ) Thiết lập chương trình đôn đốc, kiểm tra, hướng dẫn, đánh giá việc thực kế hoạch công tác triển khai thực tế; kiến nghị, đề xuất hình thức, biện pháp hiệu hơn; kịp thời bổ sung, điều chỉnh cho sát tình hình thực tế, yêu cầu, nhiệm vụ ngành thuế ❖ Hoàn thiện, cải cách đồng chế, sách quản lý đất đai, toán không dùng tiền mặt, đăng ký kinh doanh, xuất, nhập khẩu, xuất, nhập cảnh, kế toán, giá để tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý thuế cải cách hệ thống thuế Chính sách thuế nói chung thuế NTNN nói riêng nằm tổng thể hệ thống luật quốc gia Hoàn thiện, cải cách đồng chế, sách quản lý đất đai, toán không dùng tiền mặt, đăng ký kinh doanh, xuất, nhập khẩu, xuất, nhập cảnh, kế toán, giá tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý thuế cải cách hệ thống thuế Chẳng hạn, đồng hóa việc cấp giấy phép NTNN hoạt động lĩnh vực xây dựng với đăng ký, cấp MST NTNN; cấp phép hoạt động cá nhân nước kinh doanh Việt Nam gắn liền với thông tin cho quan thuế phối hợp quản lý; hoàn thiện hệ thống kế toán NTNN phù hợp thông lệ quốc tế, đảm bảo yêu cầu quản lý thuế NTNN; quy định toán qua ngân hàng tránh, giảm gian lận thuế v.v ❖ Tăng cường trách nhiệm tổ chức, cá nhân việc phối hợp với quan thuế như: cung cấp thông tin, điều tra, xử lý vi phạm, giải khiếu nại, tố cáo biện pháp hành khác để nâng cao hiệu lực, hiệu pháp luật thuế Uỷ ban nhân dân cấp phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn có trách nhiệm: Chỉ đạo quan có liên quan địa phương phối hợp với quan quản lý thuế lập dự toán thu ngân sách nhà nước tổ chức thực nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước địa bàn; Kiểm tra việc thực pháp luật thuế; Các quan khác Nhà nước có trách nhiệm tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật thuế; phối hợp với quan quản lý thuế việc quản lý thuế; tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế thực nghĩa vụ thuế Cơ quan điều tra, Viện kiểm sát, Toà án phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn có trách nhiệm khởi tố, điều tra, truy tố, xét xử kịp thời, nghiêm minh tội phạm vi phạm pháp luật thuế theo quy định pháp luật thông báo tiến độ, kết xử lý vụ việc cho quan quản lý thuế; Mặt trận Tổ quốc Việt Nam tổ chức thành viên Mặt trận tổ chức động viên nhân dân, giáo dục hội viên nghiêm chỉnh thi hành pháp luật thuế; phê phán hành vi vi phạm pháp luật thuế Tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp phối hợp với quan quản lý thuế việc tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật thuế đến hội viên v.v ❖ Khuyến khích, đẩy mạnh hoạt động tư vấn, cung cấp dịch vụ thuế, kế toán, kiểm toán, đại lý thuế nhằm giúp cho tổ chức, cá nhân nộp thuế hiểu rõ quy định pháp luật thuế, làm tốt công tác kế toán, thực nghĩa vụ trách nhiệm Để hiểu cách cặn kẽ thực đắn quy định sách thuế vấn đề đơn giản đối tượng nộp thuế, thực áp dụng chế quản lý thu nộp thuế theo phương thức đối tượng nộp thuế tự kê khai, tự tính tự nộp thuế, thực tiễn đối tượng nộp thuế hiểu biết, nắm rõ thực nghĩa vụ thuế với Nhà nước Do vậy, việc cung cấp dịch vụ tư vấn thuế nhu cầu xúc, thiết thực đối tượng nộp thuế điều kiện Cải cách hành đại hóa ngành thuế, tất yếu đòi hỏi phát triển dịch vụ tư vấn, kế toán, kiểm toán, đại lý thuế Dịch vụ đại lý thuế có Việt Nam hoạt động phổ biến giới từ lâu Tại Nhật Bản, đại lý thuế có từ năm 1952, Trung Quốc có 70.000 đại lý Các hoạt động giúp cho tổ chức, cá nhân nộp thuế hiểu rõ quy định pháp luật thuế, làm tốt công tác kế toán, thực nghĩa vụ trách nhiệm Đặc biệt, NTNN, thời gian hoạt động Việt Nam ngắn, việc sử dụng dịch vụ thuế nhu cầu thiết yếu, giảm thiểu rủi ro khai thuế cho NTNN, giảm bớt áp lực cho quan thuế ❖ Kiện toàn máy ngành thuế theo hướng quản lý theo chức năng, tăng cường trách nhiệm quyền hạn quan thuế cấp Kể từ năm 2006, việc áp dụng cấu tổ chức theo chức quan thuế - nơi cán thuế phân công vào phận theo chức quản lý thuế - bước tiến quan trọng chuyển đổi ngành thuế Tuy nhiên, lực ngành thuế việc khai thác triệt để lợi ích cấu tổ chức bị hạn chế nhiều yếu quan trọng bao gồm: (1) tỷ lệ cán phân bổ vào chức công tác quản lý thuế chưa phù hợp (thiếu cho chức mang lại giá trị cao tuyên truyền hỗ trợ, tra cưỡng chế); (2) hoạt động nghiệp vụ hoàn toàn xử lý phân tán toàn mạng lưới quan thuế cấp tỉnh huyện; (3) vai trò hạn chế Tổng cục Thuế việc giám sát quản lý hoạt động quan thuế cấp dưới; (4) thiếu nguồn lực chuyên gia cụ thể nhóm lập kế hoạch chiến lược, để trợ giúp cho tổ chức việc thành lập quản lý kế hoạch chiến lược ngành Hiện TCT thành lập phận quản lý thuế doanh nghiệp lớn làm sở cho việc chuyển đổi bước từ mô hình quản lý thuế chức sang mô hình quản lý thuế theo đối tượng, kết hợp với quản lý thuế theo chức năng; nhiệm vụ xây dựng hướng dẫn sách tập trung đầu mối Vụ Chính sách để đảm bảo thống đồng quản lý thuế Nghiên cứu việc bước hình thành Cục Thuế vùng gắn với phân cấp Ngân sách nhà nước giai đoạn tới để kiện toàn máy cấp Cục Thuế tinh gọn, đủ lực để thực chức quản lý thuế đảm bảo sử dụng nguồn lực hiệu quả; đồng thời đẩy mạnh công tác uỷ nhiệm thu cho quan quản lý, tổ chức chi trả, phường xã địa bàn ❖ Tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ cán thuế theo hướng chuyên nghiệp, chuyên sâu, đáp ứng yêu cầu quản lý thuế tiên tiến, đại Đẩy mạnh công tác đào tạo, đào tạo lại, bồi dưỡng kiến thức chuyên sâu theo chức quản lý cho cán bộ, công chức thuế nhằm nâng cao lực, trình độ cho cán ngành thuế Xây dựng mô hình chuẩn đào tạo cán thuế, qui định rõ cách thức đào tạo cho loại cán bộ, công chức: Đào tạo kiến thức thuế cho cán bộ, công chức vào ngành; Bồi dưỡng kiến thức cần thiết để công chức thực công việc quản lý thuế phân công; Bồi dưỡng chuyên sâu theo chức quản lý cho cán thuế nhằm trang bị kiến thức chuyên sâu, chuyên ngành, kỹ thành thạo kinh nghiệm xử lý vấn đề thuế thực tiễn; Đào tạo, bồi dưỡng có thay đổi sách, quy trình quản lý… Tăng cường đào tạo, bồi dưỡng kiến thức chuyên môn chung, kiến thức Quản lý Nhà nước, Lí luận trị, tin học, ngoại ngữ kỹ giao tiếp ứng xử, văn hoá công sở đạo đức công chức cho cán bộ, công chức thuế; Kết hợp với tổ chức khoá đào tạo, bồi dưỡng kỹ chuyên sâu quản lý thuế, kỹ quản lý cán lãnh đạo Tăng cường đào tạo, bồi dưỡng cán thuế việc kết hợp nhiều hình thức: đào tạo tập trung, đào tạo công việc, đào tạo trực tuyến qua mạng ELearning; Tăng cường hợp tác quốc tế đào tạo chuyên sâu nước tiên tiến, mời chuyên gia nước vào Việt Nam tổ chức khoá bồi dưỡng chuyên sâu chức quản lý thuế cho chuyên gia, giảng viên kiêm chức cán trẻ có lực; Các giải pháp cụ thể ❖ Về xây dựng sách thuế NTNN: Áp dụng quán ba nguyên tắc sau: ➢ Các quy định thuế NTNN xây dựng hệ thống Luật thuế nói chung sắc thuế nói riêng Hiện nay, hệ thống Luật thuế Việt Nam bao gồm: Luật quản lý thuế, Luật thuế GTGT, Luật thuế TNDN, Luật thuế TNCN, Luật thuế XNK, Luật thuế Tài nguyên, Luật thuế TTĐB; số văn pháp quy phí, lệ phí, thuế Môn bài, Hiệp định tránh đánh thuế hai lần v.v Thông tư 134/2008/TT-BTC Thông tư 197/2009/TT-BTC hướng dẫn thuế GTGT thuế TNDN NTNN Các loại thuế khác áp dụng theo quy định Luật văn hành Các thủ tục thuế áp dụng quy định Luật Quản lý thuế Như vậy, việc xây dựng Thông tư thuế NTNN chưa bao trùm loại thuế áp dụng cho NTNN không phù hợp với thông lệ quốc tế Cần thiết phải đưa hướng dẫn thuế NTNN vào Luật thuế tương ứng ➢ Xử lý thuế NTNN tách theo hướng: NTNN có CSTT Việt Nam NTNN sở thường trú Việt Nam Việc phân định NTNN có CSTT CSTT để áp dụng sách thuế phù hợp với thông lệ quốc tế thuế nước áp dụng Đối với NTNN có CSTT Việt Nam áp dụng quy định doanh nghiệp thành lập theo luật pháp Việt Nam, kể chế độ kế toán Các NTNN CSTT Việt Nam xây dựng sách phù hợp, đảm bảo nguyên tắc đơn giản, hiệu quả, minh bạch ➢ Các quy định thuế nên xây dựng Luật thuế tương ứng: Quy trình xây dựng sách Việt Nam nay, bao gồm xây dựng sách thuế là: Quốc hội ban hành Luật thuế, Chính phủ ban hành Nghị định hướng dẫn Luật thuế, Bộ Tài ban hành Thông tư hướng dẫn Nghị định Quy trình có khác biệt với nước, theo quy định thuế nằm Luật thuế Các vấn đề phát sinh trình quản lý thuế giải thông qua văn quan thuế với người nộp thuế, định tòa án giải tranh chấp người nộp thuế với quan thuế Xây dựng quy định thuế Luật thuế nâng cao hiệu lực văn pháp quy thuế, xảy tranh chấp thuế, tòa án trước hết vào quy định văn pháp quy có hiệu lực pháp lý cao Luật, sau tới văn có hiệu lực pháp lý thấp hơn; đồng thời, tránh việc Luật ban hành, chưa áp dụng chưa có hướng dẫn; tới có hướng dẫn lại áp dụng cho thời gian trước có hướng dẫn v.v ❖ Về kê khai nộp thuế: địa điểm kê khai, loại thuế phải nộp … ➢ Sửa quy định khai thuế GTGT địa điểm có công trình xây dựng Trường hợp NTNN hoạt động lĩnh vực xây dựng có tạo thành CSTT Việt Nam, NTNN khai thuế nơi có văn phòng điều hành Trường hợp NTNN CSTT Việt Nam, Bên Việt Nam ký hợp đồng khai thuế NTNN địa phương Bên Việt Nam có trụ sở Điều giúp giảm thiểu thủ tục hành thuế NTNN Bên Việt Nam ký hợp đồng ➢ Bỏ thuế môn NTNN sơ sở thường trú Việt Nam Xét chức thuế môn chủ yếu kiểm kê, kiểm soát nên việc đưa thuế môn vào quản lý hoạt động kinh doanh công thương nghiệp năm qua phát huy hiệu việc thống kê, trợ giúp nhà quản lý việc nắm bắt phát sinh số lượng sở sản xuất kinh doanh hàng năm thuộc ngành nghề, giúp công tác lập kế hoạch thu sát với thực tế địa phương điều kiện quản lý chủ yếu biện pháp thủ công, thống kê trực tiếp Tuy nhiên, NTNN việc thu thuế môn thực tế Bên Việt Nam ký hợp đồng thực với mức 1.000.000 đồng/hợp đồng, không phân biệt có hay CSTT Việt Nam, có hay diện Việt Nam Điều có nghĩa cá nhân nước cho doanh nghiệp Việt Nam vay, cá nhân nước mặt Việt Nam phải nộp thuế môn Trường hợp cá nhân nước cho nhiều doanh nghiệp Việt Nam địa phương khác vay phải nộp thuế môn nhiều nơi Trong đó, cá nhân Việt Nam cho doanh nghiệp Việt Nam vay lại nộp thuế môn bài! Điều không phù hợp với chất thuế môn bài, gây tranh cãi trình thực hiện, thực tế thêm chi phí thủ tục cho Bên Việt Nam ký hợp đồng ❖ Về cấp mã số thuế: Đảm bảo cấp MST cho tất NTNN, khắc phục tình trạng cấp MST nộp hộ cho tất NTNN Bên Việt Nam ký hợp đồng, dẫn tới phải quản lý NTNN theo phương pháp thủ công, nhiều thời gian cán quản lý ❖ Về phương pháp tính thuế: Đề nghị bỏ trường hợp Nhà thầu nước nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN sở kê khai doanh thu, chi phí; Chỉ nên áp dụng hai phương pháp tính thuế: ➢ Đối với NTNN có sở thường trú Việt Nam: áp dụng doanh nghiệp nước Nhà thầu nước đăng ký kê khai, nộp thuế theo hướng dẫn Luật thuế tương ứng: thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN v.v… thực toán với quan thuế chấm dứt hợp đồng nước Điều đảm bảo việc quản lý nhà nước nhà thầu nước ngoài, chống thất thu cho ngân sách nhà nước phù hợp với thông lệ quốc tế ➢ Đối với NTNN CSTT Việt Nam: Bên Việt Nam ký hợp đồng nộp thay NTNN theo thủ tục quy định Luật quản lý thuế Việc kê khai nộp thuế thực cách đơn giản; Thuế suất áp dụng theo tỷ lệ doanh thu nhà thầu nước nhận Điều làm giảm bớt thủ tục hành cho nhà thầu nước Bên Việt Nam ký hợp đồng, đồng thời hai bên dễ dàng việc tính toán chi phí thuế kết cấu giá trị hợp đồng đàm phán hợp đồng Các giải pháp hỗ trợ: ❖ Về ứng dụng tin học quản lý thuế nhà thầu nước ngoài: Xây dựng chương trình quản lý thuế NTNN, hỗ trợ công tác cán thuế, tăng tính hiệu quả, giảm thời gian thực công việc thủ công cán thuế, có khả kiểm tra hoạt động NTNN phạm vi toàn quốc Chương trình phải có khả thu thập thông tin từ nhiều nguồn để xác định CSTT NTNN, quản lý tất NTNN doanh nghiệp Việt Nam Áp dụng giải pháp hỗ trợ quan thuế việc kiểm tra, giám sát hoạt động, nghĩa vụ thuế nhà thầu nước ngoài, đảm bảo tính công việc thực pháp luật thuế ❖ Nâng cao chất lượng hiệu công tác tra, kiểm tra thuế nhằm ngăn ngừa, phát xử lý kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật thuế Sử dụng tối đa công nghệ thông tin công tác tra, áp dụng phương pháp quản lý rủi ro việc lựa chọn doanh nghiệp lập kế hoạch tra xác định phạm vi tra Nâng cao trình độ công chức tra sở xây dựng tiêu chuẩn tra viên thuế có chương trình đào tạo để công chức làm công tác tra đạt tiêu chuẩn Tăng cường công tác kiểm tra, giám sát cán tra đảm bảo trung thực, Xây dựng Sổ tay tra, kiểm tra thuế NTNN làm sở cho cán tra, kiểm tra thuế địa phương thống áp dụng toàn quốc Tăng cường hiệu công tác tra, kiểm tra góp phần không nhỏ việc đảm bảo việc thực thi sách thuế cách công người nộp thuế nói chung nhà thầu nước nói riêng Kết luận chương 3: Chương đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống thuế nhà thầu nước Việt Nam phù hợp với chiến lược phát triển ngành thuế năm 2011-2020, phù hợp với thông lệ quốc tế Các giải pháp nhằm khắc phục hạn chế nêu Chương 2, giúp cho sách thuế nhà thầu nước nói riêng, hệ thống sách thuế nói chung đạt hiệu cao, góp phần vào công phát triển kinh tế quốc gia hội nhập kinh tế quốc tế KẾT LUẬN Đã 20 năm từ văn pháp quy thuế nhà thầu nước Việt Nam ban hành Quá trình hình thành, xây dựng phát triển hệ thống pháp luật thuế nói chung thuế nhà thầu nước Việt Nam nói riêng đạt nhiều tiến bộ, ngày phù hợp với hệ thống pháp luật thuế giới Số thu từ thuế nói chung, từ thuế nhà thầu nước nói riêng đóng góp đáng kể vào trình xây dựng phát triển đất nước, tạo nguồn thu lớn, ổn định cho ngân sách Nhà nước Hoàn thiện sách thuế nhà thầu nước nằm định hướng phát triển chung ngành thuế, góp phần tạo môi trường kinh doanh bình đẳng thành phần kinh tế Với ý nghĩa đó, đề tài “Hoàn thiện sách thuế nhà thầu nước Việt Nam” thực với mong muốn giải pháp nêu đóng góp phần vào tiến trình cải cách, phát triển ngành thuế nói chung, hệ thống sách thuế Việt Nam nói riêng Hy vọng, thời gian gần, Việt Nam với sách thuế đồng bộ, có cấu hợp lý đảm bảo nguồn tài lực phục vụ nghiệp xây dựng đất nước; góp phần thực bình đẳng, công xã hội chủ động hội nhập quốc tế./ ĐỀ XUẤT CHO NHỮNG NGHIÊN CỨU TIẾP THEO Mặc dù có nhiều cố gắng việc nghiên cứu sách thuế nhà thầu nước Việt Nam, có so sánh đối chiếu với sách thuế nhà thầu nước nước phát triển khu vực, tìm hiểu hạn chế hệ thống sách thuế NTNN Việt Nam hành, từ đề số giải pháp hoàn thiện, hạn chế kiến thức thời gian nên nhiều vấn đề mà tầm vóc luận văn Thạc sĩ Kinh tế chưa thể đề cập trình bày hết Do vậy, tác giả hy vọng thời gian tới, nhà khoa học, chuyên gia nghiên cứu lĩnh vực thuế nói chung thuế nhà thầu nước nói riêng có công trình nghiên cứu bao quát hơn, chuyên sâu đề tài này, đặc biệt thực khảo sát đối tượng nhà thầu nước ngoài, doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng nhà thầu nước Nếu vậy, đề tài có tính thuyết phục cao hơn, có ích cho nhà quản lý việc xây dựng sách pháp luật thuế nói chung sách thuế nhà thầu nước nói riêng TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Kinh tế TP HCM, Lý thuyết Tài công, NXB Đại học Quốc gia TP HCM (2006) Giáo trình Thuế, PGS.TS Phan Thị Cúc - ThS Trần Phước - ThS Nguyễn Thị Mỹ Linh, NXB Thống Kê (2007) Giáo trình Thuế, Võ Thế Hào - Phan Mỹ Hạnh - Lê Quang Cường - Khoa Tài Nhà nước, Đại học Kinh Tế TPHCM, NXB Lao Động (2008) Giáo trình thuế thực hành, TS Phan Hiển Minh - TS Nguyễn Ngọc Thanh - ThS Châu Thành Nghĩa, NXB Thống kê (2001) Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành, NXB Tài (2007) Hướng dẫn kê khai, xác định chi phí, nộp toán thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế nhà thầu, NXB Tài (2009) Hướng dẫn thực Thông tư sửa đổi quản lý thuế, NXB Hà Nội (2011) Tổng Cục thuế (2005), Văn hướng dẫn Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thuế nhà thầu nước Nguyễn Hồng Thắng (2009), “Vận dụng nguyên tắc đánh thuế thực tiễn”, Tạp chí Phát triển Kinh tế, số 220, tháng 02/2009 10 TS Nguyễn Văn Tuyến - Trường Đại học Luật Hà Nội, “Các nguyên tắc pháp luật thuế mô hình cấu trúc hệ thống pháp luật Thuế” 11 Bộ Kế hoạch & Đầu tư (2008), Báo cáo 20 năm đầu tư nước Việt Nam (1988-2007) 12 Trang web tổ chức nước