Hoàn thiện quy trình xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm của Kiểm toán Nhà nước

Phần mở đầu Kiểm toán nhà nớc _ Tính cấp thiết đề tài Một nhiệm vụ Kiểm toán Nhà nớc xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm trình Thủ tớng Chính phủ phê duyệt Đây giai đoạn quan trọng, định đến trình hoạt động KTNN, đồng thời nhằm giúp cho Thủ tớng Chính phủ có để phê duyệt kế hoạch kiểm toán đợc kịp thời, mục tiêu,và đối tợng kiểm toán Báo cáo tổng kết đề tài nghiên cứu hoàn thiện quy trình xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm kiểm toán nhà nớc Tại điều Nghị định số 70/CP ngày 11/7/1994 Nghị định số 93/2003/NĐ-CP ngày 13/8/2003 Chính phủ quy định nhiệm vụ Kiểm toán Nhà nớc : "Xây dựng chơng trình kế hoạch kiểm toán hàng năm trình Thủ tớng Chính phủ phê duyệt ".Trong năm qua, kể từ KTNN đợc thành lập vào hoạt động, thực nhiệm vụ Chính phủ giao, công tác xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm cha có nhiều kinh nghiệm, nhng bớc đầu hình thành đợc bớc xây dựng kế hoạch kiểm toán chủ nhiệm đề tài phan sáu từ việc xác định mục tiêu, nội dung kiểm toán đến việc xác định đối tợng kiểm toán Tuy nhiên, việc xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm lâu hình thành cách tự nhiên, cha có quy trình xây dựng kế hoạch cụ thể Chính dẫn đến bất cập việc xác định đối tợng kiểm toán,thậm chí phải điều chỉnh nhiều lần làm ảnh hởng đến thời gian hoạt động Kiểm toán Nhà nớc Từ thực trạng bất cập nay, việc nghiên cứu đề tài "Quy trình xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN" nhu cầu cấp bách có ý nghĩa thực tiễn lớn quan Kiểm toán Nhà nớc Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài nghiên cứu sở lý luận việc xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc Nghiên cứu để Hà Nội - 2003 đa quan điểm, định hớng việc xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm, sở đa , mục tiêu, nội dung quy trình xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc Mục đích đề tài nghiên cứu để lựa chọn đối tợng, đơn vị kiểm toán cho xác, khách quan mang tính đại diện, tính điển hình 2- Đánh giá thực trạng xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN nguyên nhân làm hạn chế đến việc xây dựng kế hoạch kiểm toán thời gian qua 3- Đã xác lập quan điểm định hớng xây dựng kế hoạch để thực kiểm toán, đáp ứng yêu cầu thiết Quốc hội, Chính nhằm đổi kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN cho phù hợp với đờng phủ nói chung nh quan Kiểm toán Nhà nớc nói riêng lối, chủ trơng Đảng, hệ thống pháp luật Nhà nớc, phù hợp với luật Đối tợng phạm vi nghiên cứu NSNN sửa đổi gắn liền với phục vụ có hiệu chơng trình cải cách hành Đề tài nghiên cứu phạm vi xây dựng chơng trình kế hoạch kiểm toán hàng năm trình Thủ tớng Chính phủ phê duyệt (cụ thể từ việc xác định mục tiêu, nội dung kiểm toán đến việc lựa chọn đối tợng kiểm toán), không nghiên cứu phần tổ chức thực chơng trình kế hoạch Nghiên cứu thực trạng việc xây dựng kế hoạch kiểm toán lâu Nhà nớc, đồng thời phù hợp với chiến lợc phát triển KTNN giai đoạn tơng lai Trên sở đề tài đa quy trình xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN bao gồm bớc, đặc biệt sâu phân tích bớc lựa chọn đối tợng kiểm toán KTNN trình Thủ tớng Chính phủ, đánh giá u điểm, nhợc điểm Để thực tốt kế hoạch đó, đề tài nêu điều kiện rút nguyên nhân sở nghiên cứu quy trình xây dựng kế hoạch kiểm trọng đến điều kiện địa vị pháp lý KTNN đội ngũ cán tham gia xây toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc dựng kế hoạch kiểm toán Phơng pháp nghiên cứu Kết cấu đề tài Đề tài vận dụng phơng pháp so sánh, phơng pháp phân tích tổng hợp khảo sát kinh nghiệm thực tiễn Coi việc phân tích thực trạng xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN sở thực tiễn để đề xuất kiến nghị quy trình xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN Những đóng góp đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, đề tài đợc chia thành chơng : Chơng 1: Cơ sở lý luận kế hoạch kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc Chơng 2: Thực trạng công tác xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN 1- Đề tài hệ thống hóa lý luận xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN, làm rõ mục tiêu, nguyên tắc cần thiết phải xây Chơng 3: Quy trình xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN điều kiện để thực dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm, khẳng định việc xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm nhiệm vụ chủ yếu KTNN, có ý nghĩa định đến kết hoạt động KTNN Chơng I Cơ sở lý luận kế hoạch kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc Kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN chơng trình thực nhiệm vụ hàng năm KTNN, thể nội dung đối tợng kiểm toán năm Thực chất Kế hoạch kiểm toán hàng năm tập hợp kiểm toán dự kiến tiến hành năm nhằm đạt mục tiêu kiểm toán hàng năm 1.1 Khái niệm kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN Kiểm toán Nhà nớc đợc thành lập theo Nghị định số 70/CP ngày 11 tháng năm 1994 Chính phủ có chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn KTNN, phục vụ cho yêu cầu quản lý kinh tế- xã hội Đảng Nhà nớc thời kỳ Xây dựng kế hoạch kiểm toán cụ thể hoá mục tiêu kiểm cấu tổ chức theo Quyết định số 61/TTg ngày 24/01/1995 Nghị định số toán cho năm, trình lựa chọn đối tợng kiểm toán Kế hoạch kiểm 93/2003/NĐ-CP ngày 13/8/2003 Chính phủ Theo đó, Kiểm toán Nhà nớc toán giai đoạn quan trọng, định mục tiêu, phạm vi, đối tợng, có chức chủ yếu sau: chất lợng hiệu hoạt động kiểm toán Đồng thời, kế hoạch công cụ Kiểm toán Nhà nớc quan thuộc Chính phủ, thực chức kiểm toán, xác nhận tính đắn, hợp pháp báo cáo toán ngân sách nhà nớc cấp báo cáo tổng toán ngân sách nhà nớc; báo cáo toán, báo cáo tài quan, đơn vị, tổ chức có sử dụng ngân sách nhà nớc; kiểm toán tính tuân thủ pháp luật, tính kinh tế việc quản lý, sử dụng ngân sách nhà nớc tài sản công theo kế hoạch kiểm toán hàng năm đợc Thủ tớng Chính phủ phê duyệt nhiệm vụ kiểm toán đột xuất Thủ tớng Chính phủ giao quan nhà nớc có thẩm quyền yêu cầu Nh vậy, để thực chức mình, hàng năm KTNN phải xây dựng kế hoạch kiểm toán trình Thủ tớng Chính phủ phê duyệt tổ chức thực kế hoạch Do đó, xây dựng kế hoạch kiểm toán nhiệm vụ chủ yếu KTNN, có ý nghĩa định đến kế hoạch công tác quản lý sở quan trọng để đánh giá hoạt động thông qua việc thực kế hoạch nhiều tiêu chí khác nh tiến độ, mục tiêu đạt đợc hầu hết nớc giới, Kiểm toán Nhà nớc hoàn toàn độc lập trình xây dựng định kế hoạch kiểm toán điều kiện quan trọng đảm bảo cho tính độc lập hoạt động kiểm toán Việt Nam, theo quy định pháp luật KTNN có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch hàng năm trình Thủ tớng Chính phủ tổ chức thực kế hoạch đợc Thủ tớng Chính phủ phê duyệt Kế hoạch kiểm toán hàng năm sở pháp lý để KTNN tiến hành kiểm toán đơn vị đợc kiểm toán Trên sở kế hoạch kiểm toán năm, Tổng KTNN phân chia nhiệm vụ kiểm toán cho KTNN chuyên ngành khu vực, từ KTNN chuyên ngành khu vực xây dựng kế hoạch kiểm toán cho chung hàng năm KTNN Cho đến cha có tài liệu nêu khái niệm đầy đủ Kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN; Tuy nhiên, sở thực tế xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc năm qua, kiểm toán Kế hoạch kiểm toán kiểm toán kế hoạch tác nghiệp kiểm toán, việc thiết lập phơng pháp, cách thức trình tự kiểm toán phù hợp với đối tợng đợc kiểm toán, đồng thời xác định mục tiêu, nội dung kiểm toán, nhân sự, thời gian phơng tiện nh kinh phí phục vụ quan niệm : cho kiểm toán, đảm bảo đạt đợc chất lợng hiệu kiểm phê duyệt sở pháp lý để KTNN tiến hành kiểm toán đơn vị đợc toán nhằm hạn chế rủi ro kiểm toán đến mức thấp kiểm toán Khác với kế hoạch kiểm toán kiểm toán, kế hoạch kiểm toán - Thứ hai, đối tợng kiểm toán KTNN rộng, liên quan đến nhiều hàng năm không đa phơng pháp, cách thức kiểm toán cụ thể, mà xác lĩnh vực, lực lợng kiểm toán viên có hạn, KTNN định nội dung đối tợng kiểm toán mà KTNN dự kiến tiến hành năm kế tiến hành kiểm toán định kỳ hàng năm tất đối tợng kiểm toán, mà phải hoạch, chẳng hạn nh: kiểm toán báo cáo toán ngân sách năm X Bộ, lựa chọn đối tợng kiểm toán theo mục tiêu xác định hàng năm để xây dựng địa phơng báo cáo tài năm Y Tổng công ty Z, Kế kế hoạch kiểm toán Theo quy định Luật NSNN Nghị định số hoạch kiểm toán năm thể trọng tâm mục tiêu kiểm toán năm 93/2003/NĐ-CP, đối tợng kiểm toán KTNN ngân sách bộ, ngành, KTNN, định hớng cho việc xây dựng mục tiêu nội dung kiểm toán cho cấp ngân sách (tỉnh, thành phố trực thuộc trung ơng; quận, huyện; xã, phờng), kiểm toán Việc lựa chọn trọng tâm mục tiêu kiểm toán năm có doanh nghiệp nhà nớc, dự án đầu t XDCB, chơng trình mục tiêu quốc ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng thông tin hiệu kiến nghị gia tổ chức khác có sử dụng NSNN Đối tợng kiểm toán quan trọng KTNN báo cáo kiểm toán kiểm toán nh báo cáo KTNN báo cáo toán ngân sách nhà nớc cấp báo cáo tổng kiểm toán tổng hợp hàng năm trình Quốc hội, Chính phủ, Thủ tớng Chính phủ toán NSNN để phục vụ cho việc phê duyệt toán NSNN Hội đồng quan khác theo quy định pháp luật nhân dân cấp phê chuẩn tổng toán NSNN Quốc hội Kiểm toán Nh vậy, nói kế hoạch kiểm toán năm có ý nghĩa định đến chất lợng hoạt động hàng năm đến vị trí vai trò KTNN Nhà nớc nhiệm vụ kiểm toán báo cáo tài mà kiểm toán tính tuân thủ pháp luật, tính kinh tế việc quản lý, sử dụng ngân sách nhà 1.2.Sự cần thiết phải xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm Kiểm toán nớc tài sản công Do đó, hàng năm KTNN cần phải lựa chọn nội dung, Nhà nớc đối tợng hình thức kiểm toán thích hợp nhằm đạt mục tiêu cao cung Sự cần thiết phải xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm xuất phát từ cấp thông tin có chất lợng khuyến nghị hiệu cho Hội đồng nhân dân cấp Quốc hội việc phân bổ dự toán ngân sách giám sát chấp lý sau đây: -Thứ nhất, nh nói việc xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm hành ngân sách trình Thủ tớng Chính phủ phê duyệt nhiệm vụ KTNN Tại điểm 2, điều - Thứ ba, kế hoạch kiểm toán hàng năm cụ thể hóa mục tiêu kiểm Nghị định số 93/2003/NĐ-CP ngày 13 tháng năm 2003 Chính phủ quy toán cho năm; kế hoạch phục vụ cho đạo hoạt động kiểm toán định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức KTNN xác định Hoạt động KTNN nhằm cung cấp thông tin phục vụ công tác quản lý, điều rõ Kiểm toán Nhà nớc có nhiệm vụ "Xây dựng chơng trình, kế hoạch kiểm hành toán ngân sách, công tác quản lý kinh tế-tài Đảng toán hàng năm trình Thủ tớng Chính phủ phê duyệt tổ chức thực chơng Nhà nớc, góp phần củng cố kỷ luật tài chính, sử dụng tiết kiệm có hiệu trình, kế hoạch đó" Kế hoạch kiểm toán hàng năm đợc Thủ tớng Chính phủ NSNN nguồn lực tài khác quốc gia Để thực đợc nhiệm vụ đó, KTNN cần phải vào yêu cầu quản lý kinh tế - tài Nhà nớc, tức nhu cầu "đầu ra" KTNN giai đoạn, thời kỳ để xác định Kiểm toán Nhà nớc có chức là: Kiểm tra, xác nhận tính mục tiêu kiểm toán phù hợp Trên sở KTNN xác định đối tợng nội đắn, trung thực, hợp pháp số liệu, tài liệu kế toán, báo cáo tài chính, báo dung kiểm toán cho năm, cho đảm bảo đạt đợc mục tiêu với chất cáo toán thu, chi ngân sách nhà nớc việc thực pháp luật kinh lợng cao hiệu Các kiểm toán đợc lựa chọn cần có tế- tài , ngân sách, kế toán Nhà nớc; Thông qua công tác kiểm toán, liên hệ chặt chẽ với mục tiêu chung đó, kiểm toán phải nghiên cứu đề xuất kiến nghị giải pháp góp phần giữ vững kỷ cơng pháp phơng tiện thực mục tiêu luật, ngăn ngừa hành vi vi phạm, sử dụng hiệu quả, lãng phí công quỹ, - Thứ t, kế hoạch kiểm toán công cụ chủ yếu KTNN để quản lý vốn tài sản Nhà nớc hoạt động kiểm toán Nh nói, mục tiêu chủ yếu, bao trùm hoạt động Do đối tợng kiểm toán rộng, hàng năm KTNN phải lựa chọn nội kiểm toán KTNN cung cấp thông tin phục vụ quan chức quản dung, đối tợng kiểm toán thích hợp cho đánh giá, nhận xét tính lý hiệu nguồn lực tài Do đó, từ khâu lập kế hoạch kiểm minh bạch báo cáo tài báo cáo toán NSNN cấp Đồng thời toán, Lãnh đạo KTNN cần phải đa mục tiêu kiểm toán hàng năm, từ t vấn cho đơn vị đợc kiểm toán quan quản lý Nhà nớc khắc đạo, hớng dẫn KTNN chuyên ngành khu vực chọn lựa nội dung phục tồn tại, thiếu sót nhằm cải tiến công tác quản lý kinh tế, tài đối tợng kiểm toán phù hợp để thực mục tiêu Sau kế hoạch kiểm Đối với lĩnh vực kiểm toán NSNN, xây dựng Kế hoạch kiểm toán hàng toán đợc Thủ tớng Chính phủ phê duyệt, sở chức năng, nhiệm vụ năm cần hớng vào trọng điểm kiểm toán phục vụ mục đích phê chuẩn nh khả KTNN chuyên ngành khu vực, Tổng KTNN phân chia toán NSNN cấp theo quy định luật NSNN kế hoạch kiểm toán cho KTNN chuyên ngành khu vực, từ KTNN Đối với lĩnh vực kiểm toán dự án đầu t XDCB chơng trình mục chuyên ngành khu vực xây dựng kế hoạch kiểm toán cho kiểm tiêu, việc xác định tính xác báo cáo toán vốn đầu t thực toán Nh vậy, thông qua kế hoạch kiểm toán, Lãnh đạo KTNN Kiểm toán hiện, xây dựng kế hoạch kiểm toán cần hớng tới đánh giá tính hiệu dự trởng KTNN chuyên ngành khu vực thực quản lý hoạt động kiểm án, chơng trình; thực trạng công tác quản lý dự án, chơng trình biện toán, hớng kiểm toán vào thực mục tiêu kiểm toán pháp phòng ngừa Đặc biệt ý tới dự án, chơng trình trọng điểm quốc gia 1.3 Mục tiêu yêu cầu việc xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm có tính thời cao Đối với lĩnh vực kiểm toán doanh nghiệp nhà nớc, xây dựng kế hoạch Kiểm toán Nhà nớc 1.3.1 Mục tiêu xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN kiểm toán cần u tiên lựa chọn nội dung, đối tợng kiểm toán liên quan Mục tiêu việc xây dựng kế hoạch hàng năm lựa chọn nội dung, đối đến thực chủ trơng, sách Đảng Nhà nớc; kinh doanh độc tợng loại hình kiểm toán cho thông qua kiểm toán rút quyền nhằm đánh giá thực trạng tài chính, hiệu kinh doanh DNNN, nhận xét, đánh giá tổng quát lĩnh vực thuộc thẩm quyền kiểm toán hiệu chủ trơng, sách mới, việc xác định giá mặt hàng Kiểm toán Nhà nớc độc quyền 1.3.2 Các yêu cầu đặt xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm Khi xây dựng kế hoạch kiểm toán năm, đơn vị kiểm toán cần phải cân đối nội dung, đối tợng kiểm toán với lực lợng KTV có thời gian KTNN - Kế hoạch kiểm toán phải đợc xây dựng sở nhiệm vụ, quyền hạn kiểm toán, cho đảm bảo tính kinh tế, tính hiệu hoạt động KTNN Đây bản, quan trọng nhất, phải đợc quán triệt thực kiểm toán Nếu lựa chọn số lợng kiểm toán nhiều thời gian số trình xây dựng kế hoạch Trong trình lựa chọn nội dung đơn lợng KTV thực kiểm toán ngợc lại số lợng vị đợc kiểm toán, yêu cầu KTNN chuyên ngành khu vực cần phải kiểm toán thời gian số lợng KTV thực kiểm toán vào chức năng, nhiệm vụ đặc biệt phạm vi đối tợng, địa bàn đợc Tổng nhiều (hoặc thời gian không kiểm toán tăng thời gian kiểm KTNN giao để xây dựng kế hoạch kiểm toán, tránh trùng chéo đơn vị - Phải vào mục tiêu kiểm toán hàng năm KTNN KTNN cần phải xây dựng mục tiêu kiểm toán dài hạn ngắn hạn sở yêu cầu quản lý kinh tế- tài nhà nớc nh khả KTNN toán bị giới hạn) Nếu lựa chọn nội dung đối tợng kiểm toán không phù hợp với lực trình độ KTV dẫn tới kiểm toán không thực đợc chất lợng kiểm toán thấp Khi lựa chọn nội dung đối tợng kiểm toán nên cân đối lựa chọn giai đoạn Mục tiêu kiểm toán hàng năm cụ thể hoá mục tiêu kiểm toán số nội dung, đối tợng "khó" (đòi hỏi phải KTV có trình độ cao thực dài hạn ngắn hạn nhằm đảm bảo cho quán hoạt động kiểm toán hiện) số nội dung, đối tợng "trung bình dễ" phù hợp với đa số bớc thực mục tiêu Căn mục tiêu kiểm toán dài hạn KTV KTV thời gian tập Có nh phát huy đợc ngắn hạn, KTNN xây dựng chơng trình kiểm toán Mỗi chơng trình khả sẵn có nâng cao trình độ KTV nh sử dụng tối u nguồn kiểm toán bao gồm số kiểm toán nhằm thực hay vài mục nhân lực nhằm đạt mục tiêu kiểm toán tiêu kiểm toán Các kiểm toán có liên hệ chặt chẽ với mục tiêu chung công cụ để thực mục tiêu - Lựa chọn đối tợng kiểm toán phải đảm bảo tính chu kỳ tình hình thực năm trớc Theo quy định pháp luật, KTNN có nhiệm vụ kiểm tra, xác - Phù hợp với trình độ, lực lực lợng kiểm toán viên (KTV) Nh nhận báo cáo toán hàng năm số đối tợng, nh: Ngân hàng nhà đảm bảo cho kế hoạch kiểm toán mang tính khả thi, thực kiểm toán nớc, cấp ngân sách Tuy nhiên với lực lợng KTV nay, KTNN cha có chất lợng Đối tợng KTNN rộng, lực lợng kiểm toán viên có hạn, thể kiểm toán định kỳ hàng năm tất đối tợng Do vậy, KTNN cần hàng năm KTNN tiến hành kiểm toán tất đối tợng kiểm phải phân chia đối tợng kiểm toán để vừa đảm bảo nhiệm vụ thờng xuyên, vừa toán, mà phải lựa chọn số đối tợng để kiểm toán nhằm thu thập đảm bảo mục tiêu kiểm toán dài hạn trung hạn Có thể phân chia đối tợng chứng cần thiết thu, chi NSNN việc tuân thủ pháp luật, tính kinh tế kiểm toán thành: đối tợng kiểm toán hàng năm, đối tợng kiểm toán chu kỳ việc quản lý, sử dụng ngân sách nhà nớc tài sản công Nh vậy, việc lựa chọn năm, đối tợng kiểm toán năm đối tợng kiểm toán đột xuất, chuyên số lợng kiểm toán phù hợp với lực lợng KTV có đòi hỏi mang tính đề Mỗi KTNN chuyên ngành khu vực cần phải phân chia loại đối tợng khách quan Bên cạnh việc lựa chọn đối tợng loại hình kiểm toán kiểm toán sở nhiệm vụ địa bàn đợc Tổng KTNN giao Đây cần phải phù hợp với trình độ, lực kiểm toán viên quan trọng để lựa chọn đối tợng kiểm toán hàng năm Ngoài ra, lựa 10 11 chọn đối tợng nội dung kiểm toán cho năm sau phải vào đối tợng không đợc kiểm toán, nhng KTNN cha nên kiểm toán đối đối tợng nội dung kiểm toán năm trớc nhằm đảm bảo tính kế thừa tợng "đặc biệt" nh khoản chi thuộc bí mật quốc gia Đây chu kỳ nh bao quát đối tợng hoạt động kiểm toán - Trên sở khảo sát, thu thập thông tin đối tợng kiểm toán lựa chọn vấn đề hạn chế kiểm toán không riêng nớc ta mà phần đa nớc giới Để xây dựng đợc kế hoạch kiểm toán hàng năm, KTNN cần phải tiến - Tham khảo kế hoạch tra Bộ Tài (Thanh tra tài chính) hành khảo sát thu thập thông tin đối tợng kiểm toán, đặc Thanh tra nhà nớc Về nguyên tắc hoạt động kiểm toán tra tuân theo biệt ý tới quy mô tầm quan trọng phơng diện tài chính, quy định pháp luật khác độc lập hoạt động Tuy nhiên, kinh tế, trị, ảnh hởng xã hội Công tác khảo sát, thu thập thông tin để lựa bối cảnh để tránh trùng chéo ảnh hởng đến hoạt động đối chọn đối tợng kiểm toán hàng năm không đòi hỏi tiết, cụ thể nh khảo tợng đợc tra, kiểm tra, KTNN nên tham khảo phối hợp với Bộ sát, thu thập thông tin để chuẩn bị lập kế hoạch cho kiểm toán Tài Thanh tra nhà nớc việc xây dựng kế hoạch kiểm toán giai đoạn khảo sát, lập kế hoạch kiểm toán hàng năm, KTV cần thu thập 1.4 Kết cấu kế hoạch kiểm toán năm thông tin cho đủ để minh chứng cần thiết phải kiểm toán đối tợng Thông thờng kết cấu kế hoạch kiểm toán năm có hai phần : để xác định phạm vi kiểm toán Khi lựa chọn đối tợng kiểm toán Phần Xác định mục tiêu nội dung kiểm toán nào, KTV phải đặt trả lời câu hỏi nh: Mục tiêu kiểm toán đối tợng gì? Những kết kiểm toán thu đợc gì? Mức độ rủi ro kiểm toán gặp phải? Trọng yếu nội dung kiểm toán gì? Phạm vi kiểm toán nh nào? Nên áp dụng loại hình kiểm toán nào: báo cáo tài chính, tuân thủ, hoạt động hay kết hợp (giữa loại hình)? - Đối tợng kiểm toán đợc lựa chọn phải mang tính chất thời sự, việc xẩy gần Các vấn đề, việc xẩy lâu đợc xem xét chúng tác động họăc qua rút kết luận, kiến nghị Tuỳ thuộc vào chủ trơng, sách Nhà nớc điều kiện KTNN năm để xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể Khi lựa chọn đối tợng kiểm toán cần tập trung vào nhóm mục tiêu sau: + Xác định tính trung thực hợp pháp báo cáo tài chính, nh: tổng toán NSNN, báo cáo toán NSNN cấp, báo cáo toán dự án đầu t, báo cáo tài DNNN ; + Đánh giá thực trạng tình hình tài đối tợng kiểm toán, nh: phục vụ công tác quản lý, điều hành ngân sách năm sau, đảm bảo cho tình hình tài chính, ngân sách quốc gia địa phơng; thực trạng tài kết luận kiến nghị KTNN mang tính khả thi, có tác dụng cao thực doanh nghiệp ; + Nhận xét, đánh giá việc tuân thủ luật, chế độ, sách nhà nớc, tiễn - Khi xây dựng kế hoạch kiểm toán không nên lựa chọn đối tợng nh: quản lý điều hành thu, chi NSNN cấp; thanh, toán kiểm toán "đặc biệt" Mặc dù, đối tợng kiểm toán tất khoản thu, chi công trình XDCB, dự án, chơng trình mục tiêu; quản lý tài công ngân sách có nguồn gốc từ ngân sách cha có quy định tác kế toán doanh nghiệp ; 12 13 + Đánh giá hiệu lực, hiệu quản lý, hoạt động đối tợng kiểm - Giữa kế hoạch kiểm toán năm kế hoạch kiểm toán kiểm toán có toán, nh: công tác quản lý, điều hành ngân sách Chính phủ, cấp ngân mối quan hệ biện chứng chặt chẽ với nhau, cụ thể kế hoạch kiểm toán năm sách; hiệu dự án đầu t, chơng trình mục tiêu quốc gia; hiệu KTNN sở để xây dựng thực kế hoạch kiểm toán kiểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp ; toán, ngợc lại tổng hợp xây dựng thực kế hoạch kiểm toán +T vấn cho đối tợng kiểm toán, nh: quan Nhà nớc, Quốc hội Hội đồng nhân dân cấp quản lý kinh tế, tài chính; doanh nghiệp chiến lợc đầu t hoạt động sản xuất kinh doanh Trên sở mục tiêu kiểm toán để lựa chọn nội dung loại hình kiểm toán để đánh giá mức độ hoàn thành mục tiêu, chất lợng kế hoạch kiểm toán năm - Cấp phê duyệt kế hoạch kiểm toán năm Thủ tớng Chính phủ, cấp phê duyệt kế hoạch kiểm toán kiểm toán Tổng KTNN kiểm toán Nội dung kiểm toán thờng xác định tính - Mục tiêu việc xây dựng kế hoạch kiểm toán năm khác mục tiêu xác, trung thực, hợp pháp báo cáo tài chính; việc tuân thủ pháp luật kiểm toán: Phạm vi kế hoạch kiểm toán năm nhằm đánh giá chế độ, sách nhà nớc phạm vi toàn kinh tế, tài quốc gia, kế hoạch kiểm toán Phần Xác định đối tợng đợc kiểm toán : Gồm bộ, ngành, tỉnh, thành phố trực thuộc trung ơng; dự án đầu kiểm toán nhằm đánh giá đơn vị cụ thể (Bộ, địa phơng, TCT, ) - Về hình thức, kế hoạch kiểm toán năm KTNN Quyết định giao t, chơng trình mục tiêu quốc gia; doanh nghiệp nhà nớc; đơn vị thuộc kế hoạch Thủ tớng Chính phủ kèm danh mục đối tợng kiểm toán theo khối an ninh, quốc phòng lĩnh vực, kế hoạch kiểm toán kế hoạch kiểm 1.5 So sánh kế hoạch kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc với kế toán tổng quát đơn vị Tổng KTNN phê duyệt gồm nội dung nh: hoạch kiểm toán kiểm toán + Khái quát đối tợng kiểm toán Giữa kế hoạch kiểm toán năm KTNN Kế hoạch kiểm toán + Kế hoạch kiểm toán bao gồm : Mục tiêu kiểm toán; Phạm vi, đối tợng kiểm toán có điểm khác quy mô, tính chất mục tiêu giới hạn kiểm toán; Nội dung phơng pháp kiểm toán; Kế hoạch nhân tổng thể, yêu cầu mà cần phải phân biệt để thấy đợc vai trò, vị trí chúng điều kiện cần thiết khác để đạt đợc mục tiêu chung KTNN nh mục tiêu kiểm Trong điều kiện nay, KTNN Việt Nam quan thuộc Chính phủ nên kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN Thủ tớng Chính phủ phê toán */Giống nhau: duyệt phần lớn nớc giới, quan KTNN có đầy đủ thẩm quyền - Đều khâu trình kiểm toán nói chung, làm cho việc định kế hoạch kiểm toán mình, không phụ thuộc chịu áp việc định kiểm toán Tổng KTNN; lực từ quan, tổ chức Trong điều kiện đó, hoạt động KTNN - Công cụ quản lý hoạt động kiểm toán KTNN nói chung độc lập hơn, thông tin KTNN cung cấp khách quan hơn, từ có vai trò */Khác nhau: tích cực quản lý tài quốc gia 14 15 Chơng II Thực trạng công tác xây dựng đủ làm cho việc lập kế hoạch đợc sát thực nhằm đáp ứng yâu cầu quản lý cấp Là quan thuộc máy quản lý Nhà nớc, Kiểm toán Nhà nớc làm kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN việc theo chơng trình, kế hoạch, nhiệm vụ KTNN phải xây dựng Để thực chức nhiệm vụ mình, Kiểm toán Nhà nớc có thành chơng trình kế hoạch, gồm kế hoạch năm, kế hoạch quý, kế hoạch nhiệm vụ xây dựng chơng trình, kế hoạch kiểm toán hàng năm trình Thủ tớng tháng kế hoạch hàng tuần Trong đó, việc xây dựng kế hoạch kế hoạch Chính phủ phê duyệt Kế hoạch kiểm toán hàng năm nói rõ đối tợng, mục tiêu kiểm toán hàng năm tảng làm cho việc xây dựng thực nội dung kiểm toán Tổ chức thực chơng trình, kế hoạch kiểm toán hoạt động kế hoạch hoạt động khác KTNN nh kế hoạch kinh phí, xe đợc Thủ tớng Chính phủ phê duyệt nhiệm vụ đột xuất Thủ tớng cộ, nhân để phục vụ cho việc thực kế hoạch kiểm toán Do đó, xét Chính phủ giao quan Nhà nớc có thẩm quyền yêu cầu phát khía cạnh công tác kế hoạch nói chung kế hoạch kiểm toán hàng năm sinh trình thực nhiệm vụ phải lập kế hoạch bổ sung Định kỳ KTNN trọng tậm, đóng vai trò quan trọng, then chốt ảnh hởng định hàng năm báo cáo kết kết thực chơng trình, kế hoạch kiểm toán đến chất lợng, hiệu thân việc thực kế hoạch kiểm toán cho Thủ tớng Chính phủ kế hoạch khác Nh vậy, việc định kiểm toán phải vào chơng trình, kế Hàng năm, kế hoạch kiểm toán KTNN gồm hàng chục đối tợng hoạch kiểm toán hàng năm đợc Thủ tớng Chính phủ phê duyệt nhiệm kiểm toán báo cáo toán ngân sách tỉnh, thành phố, bộ, quan vụ đột xuất Thủ tớng Chính phủ giao, quan nhà nớc có thẩm trực thuộc Trung ơng, báo cáo tài Tổng công ty, chơng trình quyền yêu cầu đối tợng thuộc trách nhiệm kiểm toán KTNN dự án Nhà nớc Kiểm toán Nhà nớc tổ chức hình thành máy quản lý Từ thành lập đến nay, KTNN tiến hành hàng trăm kiểm toán Nhà nớc, năm đầu hoạt động (trớc năm 1998), công tác lập kế với quy mô lớn nhỏ khác đơn vị có sử dụng NSNN hầu khắp hoạch kiểm toán kế hoạch kiểm toán năm cha đợc quan tâm mức, kế lĩnh vực, mà trọng tâm kiểm toán báo cáo toán bộ, ngành, hoạch kiểm toán hàng năm dới hình thức thông báo kế hoạch kiểm toán tỉnh thành phố trực thuộc trung ơng, Tổng công ty Nhà nớc Thủ tớng Chính phủ phê duyệt làm cho KTNN thực kiểm toán Từ chơng trình mục tiêu quốc gia, dự án đầu t XDCB trọng điểm Nhà năm 1998 đến nay, công tác kế hoạch kiểm toán nói chung có kế hoạch nớc kiểm toán hàng năm đợc quan tâm cách bản, có hệ thống hơn, việc lập Kết kiểm toán giúp cho bộ, ngành, địa phơng điều chỉnh số kế hoạch đợc quan tâm hơn, từ đơn vị kiểm toán (KTNN CN, KTNN KV) liệu kế toán báo cáo toán, nhiều sai phạm sách, chế độ quản đến Tổng KTNN nh việc tham khảo ý kiến bộ, ngành, quan có liên lý kinh tế, tài chính, kiến nghị tăng thu, tiết kiệm chi đa vào quản lý qua quan, công tác kế hoạch vào ổn định Trong trình lập kế hoạch NSNN hàng ngìn tỷ đồng Quan trọng là, qua kiểm toán giúp đơn vị kiểm toán năm, thông tin đối tợng kiểm toán đợc khảo sát, thu thập đầy đợc kiểm toán nhìn nhận đánh giá đắn thực trạng tình hình tài chính, 16 17 khắc phục đợc yếu sơ hở quản lý kinh tế sản xuất kinh - Tình hình kết kiểm toán, tình hình thực kiến nghị kiểm doanh; cải tiến hoàn thiện hệ thống quản lý kiểm soát nội Bên cạnh đó, toán KTNN năm trớc năm gần đây; lực, trình độ KTNN bớc đầu cung cấp đợc thông tin, liệu tin cậy cho kinh nghiệm Kiểm toán Nhà nớc Chính phủ, Quốc hội quản lý, điều hành, kiểm tra giám sát tài nhà - Căn vào danh mục đối tợng kiểm toán số lần (lợt) kiểm toán nớc tài sản công Kết hoạt động nói giai đoạn đầu thành đối tợng, có u tiên đối tợng cha đợc kiểm toán lần lập khiêm tốn nhng với đạt đợc, KTNN khẳng định đối tợng có ảnh hởng lớn đến cân đối tài quốc gia công cụ quan trọng Nhà nớc kiểm tra, kiểm soát nguồn lực tài Nhà nớc tài sản công, góp phần quan trọng đảm bảo tính tiết kiệm, tính 2.1.2 Các bớc xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN : hiệu sử dụng kinh phí NSNN, xác lập trật tự, kỷ cơng quản lý kinh tế-tài chính; ngăn ngừa gian lận tham nhũng Để đạt đợc kết bớc đầu nói trên, công tác xây dựng kế hoạch Kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN đợc tiến hành theo 06 bớc sau đây: Bớc1: Tổng Kiểm toán hớng dẫn đơn vị xây dựng kế hoạch kiểm toán kế hoạch kiểm toán đóng vai trò quan trọng, khâu đầu Công việc công tác xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm tiên hoạt động kiểm toán sau Kế hoạch kiểm toán năm kiểm toán KTNN tháng tháng hàng năm việc Tổng kiểm toán Nhà nớc pháp lý quan trọng để Tổng kiểm toán giao nhiệm vụ kế Nhà nớc hớng dẫn đơn vị kiểm toán Nhà nớc CN, Kiểm toán Nhà nớc hoạch, đánh giá kết thực điều hành công tác hoạt động kiểm Khu vực xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm Hớng dẫn xây dựng kế hoạch toán khác nêu số vấn đề nh : - Tập trung kiểm toán đơn vị trọng điểm có tác động lớn đến nhiệm vụ 2.1 Trình tự xây dựng kế hoạch kiểm toán năm KTNN phát triển kinh tế - xã hội, có số thu, chi ngân sách nhà nớc chiếm tỷ trọng lớn 2.1.1 Các xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN tổng số thu, chi ngân sách nhà nớc đơn vị có tác động lớn đến khả Xuất phát từ mục đích yêu cầu việc lập kế hoạch kiểm toán năm cạnh tranh hội nhập quốc tế khu vực; KTNN, để lập kế hoạch kiểm toán năm KTNN, Kiểm toán Nhà nớc vào thông tin sau đây: - Ưu tiên kiểm toán đơn vị cha đợc kiểm toán đơn vị có khoảng cách thời gian lớn kiểm toán lần trớc với kiểm toán lần này; - Là quan thuộc Chính chủ, xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm - phận trọng tâm kế hoạch công tác hàng năm KTNN phải vào Chỉ thị Thủ tớng Chính phủ việc xây dựng kế hoạch phát triển kinh tế xã hội dự toán ngân sách Nhà nớc năm kế hoạch; Thông t Bộ Tài - Tránh chồng chéo, trùng lắp hoạt động tra, kiểm tra, kiểm toán theo tinh thần quy định Thủ tớng Chính phủ; Hớng dẫn lập kế hoạch kiểm toán năm phân định tập trung vào nội dung lĩnh vực nh sau: việc hớng dẫn xây dựng dự toán ngân sách nhà nớc 18 19 Trong điều kiện nay, mà Luật Kiểm toán Nhà nớc cha đời thực Nghị định 93/2003/NĐ-CP ngày 13/8/2003 Chính phủ quy định (Mục tiêu thay đổi dẫn đến nội dung, hình thức, phơng pháp, việc tổ chức quản lý thực kiểm toán phải thay đổi) nhiệm vụ Kiểm toán Nhà nớc Xây dựng chơng trình kế hoạch kiểm toán - Xác định nội dung kế hoạch kiểm toán : hàng năm trình Thủ tớng Chính phủ phê duyệt , quy trình xây dựng kế Nội dung kế hoạch kiểm toán đợc cụ thể hóa mục tiêu kiểm toán cho hoạch kiểm toán hàng năm đợc tiến hành theo bớc : - Bớc 1: Tổng KTNN hớng dẫn KTNN chuyên ngành khu vực dự kiến xây dựng kế hoạch kiểm toán năm Công việc công tác xây dựng kế hoạch kiểm toán năm Tổng Kiểm toán Nhà nớc hớng dẫn KTNN chuyên ngành KTNN khu vực năm, kế hoạch phục vụ cho đạo hoạt động kiểm toán thực tiễn KTNN Ngoài ra, đối tợng chịu kiểm toán đột xuất, kiểm toán chuyên đề theo yêu cầu Chính phủ, Quốc hội - Bớc : Các KTNN chuyên ngành khu vực tổ chức xây dựng kế xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm Trong nội dung hớng dẫn xây dựng kế hoạch kiểm toán đơn vị gửi Tổng Kiểm toán Nhà nớc (qua Vụ hoạch kiểm toán có nêu số vấn đề việc xác định mục tiêu nội Giám định kiểm tra chất lợng kiểm toán) dung kế hoạch kiểm toán để KTNN chuyên ngành khu vực vào Trong xây dựng kế hoạch kiểm toán, nội dung hớng dẫn mà xây dựng kế hoạch kiểm toán cho phù hợp với yêu cầu đặt Tuy nhiên, tùy Tổng Kiểm toán Nhà nớc xây dựng kế hoạch kiểm toán năm, KTNN thuộc vào chủ trơng, sách Nhà nớc tình hình thực tế Kiểm chuyên ngành khu vực phải sử dụng tất thông tin, kinh nghiệm tài toán Nhà nớc năm mà xác định mục tiêu , nội dung kiểm toán cụ liệu thu thập đợc để xem xét, đánh giá, phân tích nhằm xây dựng kế hoạch thể kiểm toán đợc đúng, đủ đối tợng sát với thực tế - Về việc xác định mục tiêu kế hoạch kiểm toán : Mục tiêu công tác lập kế hoạch để KTNN Việt Nam Phải lựa chọn đơn vị kiểm toán từ vô số đơn vị kiểm toán, lựa chọn phải đợc tiến hành theo tiêu chí định thu đợc nhìn tổng quát có tính thuyết phục công tác quản lý ứng với ý tởng chọn đơn vị kiểm toán số phân tích ngân sách quản lý kinh tế nớc ta lĩnh vực khác nằm thẩm điều tra Nhiều ý tởng giai đoạn bị rơi rụng không nằm quyền kiểm toán mình,"tránh bỏ sót đối tợng kiểm toán" Trong phạm vi, mục đích kiểm toán không mang lại hiệu kinh tế trình theo đuổi mục tiêu phải đặc biệt ý hai khía cạnh: - Phải định hớng trớc mắt lâu dài xây dựng kế hoạch Trong giai đoạn lựa chọn đơn vị kiểm toán, điều quan trọng phải hiểu cách tổng quát Bộ, Ngành, công việc nh thầm kiểm toán KTNN để xác định mục tiêu kiểm toán cho hệ thống quyền họ, Bộ, Ngành đợc cấu nh để hoàn thành nhiệm KTNN dài hạn ngắn hạn vụ ? Ai chịu trách nhiệm ? Những mục tiêu kế hoạch - Căn mục tiêu kiểm toán xác định để xây dựng chơng trình hoạt động ? Bao nhiêu đợc chi cho nguồn lực cho chi tiêu kiểm toán nhằm thực đợc mục tiêu; chơng trình kiểm toán bao gồm tập hợp nhiều kiểm toán 34 35 khác ? Các khoản thu ? Trong khứ có kiểm toán thu đợc kết ? Sau xem xét, định lựa chọn đối tợng kiểm toán, KTNN chuyên ngành khu vực lập văn dự thảo kế hoạch kiểm toán năm trình Việc lựa chọn bị ảnh hởng yếu tố nh quy mô tầm quan trọng (về phơng diện tài chính, kinh tế trị) giác độ khác nhau, dẫn vấn đề điểm yếu đặc trng triển vọng Lãnh đạo KTNN (qua Vụ Giám định & Kiểm tra chất lợng kiểm toán) - Bớc : Tổng hợp dự thảo kế hoạch kiểm toán xin ý kiến đơn vị ngành kiểm toán có liên quan ý kiến nhận xét quan trọng có tính xây dựng từ kiểm toán Sự lựa chọn Sau nhận đợc dự thảo kế hoạch kiểm toán năm KTNN chuyên thực tế tùy thuộc vào nhân đợc cử từ Kiểm toán Nhà ngành khu vực,Vụ giám định kiểm tra chất lợng tổng hợp lập dự thảo kế nớc chuyên ngành khu vực mà định Mặt khác phải xem xét có hoạch kiểm toán năm trình Tổng Kiểm toán Nhà nớc xem xét tổ chức họp liên quan đến chữ E ba chữ E (tiếng Anh = tiết kiệm, kinh tế, hiệu quả) với KTNN chuyên ngành, KTNN khu vực để lấy ý kiến nhằm hoàn thành dự ? thảo kế hoạch để gửi Bộ, ngành có liên quan Trong việc lựa chọn đơn vị kiểm toán phải quan tâm đến hai yếu tố : độ Mặc dầu tin tởng kiểm toán mà KTNN đề nghị có lớn tài khả sai phạm đơn vị kiểm toán Có thể phân hạng ý nghĩa đem đến hiệu kinh tế, nhng điều cha đủ để dự định kiểm toán theo ba mức độ u tiên : Đặc biệt u tiên - Ưu tiên trung bình diễn giải cho đề nghị kiểm toán trớc trình lên Thủ tớng Chính - u tiên Mức độ quan trọng chủ đề kiểm toán có u điểm Phủ Vì vậy, cần phải xin ý kiến Bộ, Ngành có liên quan (Bộ Tài chính, sau: Thanh tra Nhà nớc ) nhằm tránh chồng chéo, trùng lắp , đồng thời đảm bảo - Quá trình lập kế hoạch trở nên rõ ràng tất ngời tham gia; phối hợp hoạt động tra, kiểm tra, kiểm toán, tránh phiền hà cho đơn vị đợc kiểm toán - Tập trung lợng kiểm toán viên có hạn cho kiểm toán hữu ích, mà tránh đợc nguy bỏ sót lĩnh vực công tác kiểm toán; - Nếu năm công tác hành mà không thực đợc tất kiểm toán, huỷ bỏ kiểm toán quan trọng Ngoài ra, cần ý chọn đơn vị có số thu, chi chiếm tỷ trọng lớn tổng số thu-chi NSNN Đối với chơng trình, dự án phục vụ kinh tế, xã - Bớc : Hoàn thiện kế hoạch kiểm toán năm Sau có ý kiến tham gia Bộ, ngành có liên quan Cũng có tình Bộ, Ngành đề nghị Kiểm toán Nhà nớc từ bỏ số kiểm toán lý Về việc có lý tốt cần phải lắng nghe, nhng lý không xác đáng Kiểm toán Nhà nớc kiên quyết, trình bày lý để trì kiểm toán hội an ninh quốc phòng cần trọng nhiệm vụ u tiên trọng tâm Cuối cùng, Vụ Giám định & Kiểm tra chất lợng kiểm toán hoàn thiện kế năm tài chính, đơn vị có số phát sinh tăng giảm bất thờng so với dự toán hoạch kiểm toán năm trình Tổng Kiểm toán Nhà nớc xem xét định đợc giao so với thực năm trớc Nhng dù việc lựa chọn đơn vị kiểm toán phải có khả thực thi 36 37 - Bớc : Soạn thảo văn kế hoạch kiểm toán trình lên Thủ tớng Chính phủ xem xét , định phê duyệt kế hoạch kiểm toán năm - Bớc : Tổng Kiểm toán Nhà nớc định kế hoạch kiểm toán năm - Bớc 4- Giao kế hoạch kiểm toán năm cho KTNN chuyên ngành KTNN Mục đích văn trình lý lẽ có sức thuyết phục kế KTNN khu vực hoạch kiểm toán dự kiến thực năm Cần phải nêu rõ chọn 3.6 Các điều kiện để thực tốt kế hoạch kiểm toán hàng năm Kiểm kiểm toán hy vọng đạt đợc kết nh để nhằm toán Nhà nớc giúp cho Thủ tớng Chính Phủ có đợc hình dung rõ Trên sở đó, Thủ tớng Chính phủ ký Quyết định phê duyệt kế hoạch Để kế hoạch kiểm toán hàng năm ứng dụng vào thực tiễn hoạt động KTNN có hiệu giai đoạn tơng lai đòi hòi phải có điều kiện sau : kiểm toán năm KTNN - Bớc : Giao kế hoạch kiểm toán năm cho KTNN chuyên ngành 3.6.1 Về mặt pháp lý : Hiện địa vị pháp lý quan KTNN quy định cấp Nghị khu vực Khi kế hoạch kiểm toán đợc Thủ tớng Chính Phủ phê duyệt Tổng KTNN định giao nhiệm vụ kiểm toán cho KTNN chuyên ngành Khu vực trở thành kế hoạch thức đạo thực (Các KTNN chuyên ngành khu vực thờng đợc phân công phụ trách số lợng kiểm toán định) Trong tơng lai, có Luật KTNN đời, Tổng Kiểm toán Nhà nớc định kế hoạch kiểm toán năm KTNN Quy trình xây dựng kế hoạch kiểm toán năm gồm 04 bớc (trong trình xây dựng kế hoạch phải dựa quan điểm, định hớng, yêu cầu nh nêu trên) : - Bớc 1- Tổng KTNN hớng dẫn đơn vị dự kiến xây dựng kế hoạch kiểm toán năm định Chính phủ, văn cha có quy định quyền hạn độc lập việc xây dựng kế hoạch kiểm toán; Cần quy định để KTNN đợc quyền độc lập việc xây dựng tổ chức thực kế hoạch hoạt động kiểm toán, bao gồm quyền đình chỉ, gia hạn thay đổi kế hoạch kiểm toán; Quy định trách nhiệm bộ, quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ, quan khác trung ơng tỉnh, thành phố trực thuộc trung ơng nh đối tợng thuộc kế hoạch kiểm toán hàng năm gửi báo cáo toán NSNN cho KTNN để thuận lợi cho công tác lập kế hoạch kiểm toán hàng năm công tác kiểm tra, đối chiếu thẩm định toán NSNN Điều đòi hỏi phải đa vào quy định Luật coi mục tiêu hoạt động KTNN Do cần nhanh chóng xây dựng Luật Kiểm toán Nhà nớc, xác định rõ địa vị pháp lý KTNN ngang tầm với vị trí chức xu - Bớc : Xây dựng hoàn thiện kế hoạch kiểm toán năm 3.6.2 Về hoạt động : Các KTNN chuyên ngành KTNN khu vực xây dựng kế hoạch kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc phải quan độc lập, hoạt động khách quan, năm gửi Lãnh đạo KTNN (qua Vụ Giám định & Kiểm tra chất lợng kiểm toán); trung thực, công tâm để thực kiểm tra từ bên chủ thể Vu Giám định tổng hợp dự thảo kế hoạch kiểm toán năm, tổ chức họp để xin ý quản lý sử dụng nguồn lực tài nhà nớc tài sản công : nớc có kiến đơn vị Lãnh đạo Kiểm toán Nhà nớc; Sau hoàn thiện kế kiểm toán phát triển, yêu cầu quản lý Nhà nớc, Kiểm toán Nhà nớc hoạch kiểm toán năm trình Tổng Kiểm toán Nhà nớc; không thực việc kiểm tra, xác định tính đắn, trung thực, hợp pháp 38 39 số liệu, tài liệu kế toán, mà qua mở rộng sang thực chức đánh giá tính kinh tế việc quản lý sử dụng nguồn lực tài nhà nớc tài sản công Với phát triển đó, vai trò KTNN đợc thể ngày đầy đủ kết luận Xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc vấn đề quan trọng, cần thiết quan KTNN nói chung KTNN chuyên ngành khu vực nói riêng, đòi hỏi phải sử dụng đồng nhiều nguồn thông tin 3.6.3 Tăng cờng sở vật chất cho quan Kiểm toán Nhà nớc: Hoạt động KTNN hoàn toàn phụ thuộc vào nguồn NSNN để đảm bảo tính khách quan hoạt động có hiệu KTNN Nhà nớc cần đảm bảo đủ kinh phí hoạt động, tăng cờng sở vật chất-kỹ thuật, phơng tiện khác có tham gia số Bộ, ngành quan chức Để giải đợc vấn đề này,đề tài đa đợc sở hình thành việc xây dựng kế hoạch kiểm toán mà đa khái niệm kế hoạch làm việc; cần có sách, chế độ đãi ngộ hợp lý với đội ngũ cán bộ, KTV để kiểm toán; cần thiết phải xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm; khẳng tránh tiêu cực, phiền hà định việc đổi phơng thức xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm Hiện đại hóa xây dựng kế hoạch dựa ứng dụng CNTT, nội dung chơng trình Tin học hóa hoạt động KTNN Tuy nhiên, để đổi KTNN yêu cầu khách quan mang tính khoa học cấp bách góp phần làm lành mạnh tài Quốc gia phơng thức xây dựng kế hoạch kiểm toán đạt đợc hiệu cao chơng Đề tài đánh giá cách khách quan u điểm nhợc điểm trình CNTT phải sớm hoàn thành ứng dụng đợc vào hoạt động KTNN việc xây dựng kế hoạch kiểm toán năm qua rút nguyên nhân giác độ ứng dụng phơng thức xây dựng kế hoạch vào thực tiễn 3.6.4 Đối với đội ngũ cán tham gia xây dựng kế hoạch kiểm toán: Do yêu cầu cao công tác lập kế hoạch kiểm toán nên ngời đợc giao nhiệm vụ phải có khả kiến thức rộng nhiều lĩnh vực : Kiểm toán, kế toán, tổ chức, môn khoa học kinh tế, xử lý liệu, thống kê, Đồng thời phải có kiến thức ngôn ngữ kiến thức đặc biệt thuộc lĩnh vực chuyên môn đợc kiểm toán Nhóm phải thực điều tra phân tích sở trình độ nghiệp vụ kinh nghiệm sẵn có để hoàn thành yêu cầu đặt Nhìn chung, hoạt động Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam Trên sở nghiên cứu có hệ thống từ lý luận đến thực tiễn, đề tài đa đợc quy trình xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc Để quy trình mang tính khả thi, tập thể tác giả đa quan điểm để định hớng xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm, có vận dụng định hớng tăng cờng công tác kiểm toán gắn liền với phục vụ có hiệu chơng trình cải cách hành Đề tài đa để lựa chọn đối tợng kiểm toán cho phù cần phải đáp ứng điều kiện sau : + Có kinh nghiệm việc thực kiểm toán hợp với định hớng phát triển Nhà nớc nh Chiến lợc Phát triển + Hiểu biết đầy đủ chuyên môn để ấn định áp dụng quy KTNN giai đoạn tơng lai Tuy nhiên, việc lựa chọn đối trình thực việc thu thập, phân tích đánh giá tài liệu tợng kiểm toán cho xác, khách quan mang tính đại diện, tính điển + Biết xây dựng kế hoạch mà thực phù hợp với yêu cầu hình để thực kiểm toán yêu cầu quan trọng mà vấn đề chi phí, thời gian chất lợng mà Kiểm toán Nhà nớc phải vơn tới để thực tốt 40 41 Sự phát triển Kiểm toán Nhà nớc gắn liền với cải cách máy Nhà nớc mà trọng tâm cải cách hành Quốc gia đặt nhiều vấn đề Vì lẽ đề tài giải đợc tất dự Kiểm toán nhà nớc _ kiến hết đợc diễn Những vấn đề lý luận phơng pháp luận nh giải pháp đa chắn có mặt hạn chế định Tuy nhiên, tập thể tác giả hy vọng góp phần nhỏ vào việc đổi phơng thức xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc, nhằm giúp cho hoạt động KTNN ngày có hiệu lực hiệu hơn, góp phần làm cho tài Quốc gia ngày lành mạnh phát triển vững chắc./ Báo cáo tóm tắt đề tài nghiên cứu hoàn thiện quy trình xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm kiểm toán nhà nớc chủ nhiệm đề tài phan sáu Hà Nội - 2003 42 Phần mở đầu đa quan điểm, định hớng việc xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm, sở đa , mục tiêu, nội dung quy trình xây dựng 1- Tính cấp thiết đề tài kế hoạch kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc Một nhiệm vụ Kiểm toán Nhà nớc xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm trình Thủ tớng Chính phủ phê duyệt Đây giai đoạn quan trọng, định đến trình hoạt động KTNN, đồng thời nhằm giúp cho Thủ tớng Chính phủ có để phê duyệt kế hoạch kiểm toán đợc kịp thời, mục tiêu,và đối tợng kiểm toán Tại điều Nghị định số 70/CP ngày 11/7/1994 Nghị định số 93/2003/NĐ-CP ngày 13/8/2003 Chính phủ quy định nhiệm vụ Kiểm toán Nhà nớc : "Xây dựng chơng trình kế hoạch kiểm toán hàng năm trình Thủ tớng Chính phủ phê duyệt ".Trong năm qua, kể từ KTNN đợc thành lập vào hoạt động, thực nhiệm vụ Chính phủ giao, công tác xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm cha có nhiều kinh nghiệm, nhng bớc đầu hình thành đợc bớc xây dựng kế hoạch kiểm toán từ việc xác định mục tiêu, nội dung kiểm toán đến việc xác định đối tợng kiểm toán Mục đích đề tài nghiên cứu để lựa chọn đối tợng kiểm toán cho xác, khách quan mang tính đại diện, tính điển hình để thực kiểm toán, đáp ứng yêu cầu thiết Quốc hội, Chính phủ nói chung nh quan Kiểm toán Nhà nớc nói riêng 3- Đối tợng phạm vi nghiên cứu Đề tài nghiên cứu phạm vi xây dựng chơng trình kế hoạch kiểm toán hàng năm trình đợc Thủ tớng Chính phủ phê duyệt (cụ thể từ việc xác định mục tiêu, nội dung kiểm toán đến việc lựa chọn đối tợng kiểm toán), không nghiên cứu phần tổ chức thực chơng trình kế hoạch Nghiên cứu thực trạng việc xây dựng kế hoạch kiểm toán lâu KTNN trình Thủ tớng Chính phủ, đánh giá u điểm, nhợc điểm rút nguyên nhân sở nghiên cứu quy trình xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc 4- Phơng pháp nghiên cứu Tuy nhiên, việc xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm lâu hình thành cách tự nhiên, cha có quy trình xây dựng kế hoạch cụ thể Chính dẫn đến bất cập việc xác định đối tợng kiểm toán,thậm chí phải điều chỉnh nhiều lần làm ảnh hởng đến thời gian hoạt động Kiểm toán Nhà nớc Đề tài vận dụng phơng pháp so sánh, phơng pháp phân tích tổng hợp khảo sát kinh nghiệm thực tiễn Coi việc phân tích thực trạng xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN sở thực tiễn để đề xuất kiến nghị quy trình xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN 5- Những đóng góp đề tài Từ thực trạng bất cập nay, việc nghiên cứu đề tài "Quy trình xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN" nhu cầu cấp bách có ý nghĩa thực tiễn lớn quan Kiểm toán Nhà nớc 2- Mục đích nghiên cứu đề tài 1- Đề tài hệ thống hóa lý luận xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN, làm rõ mục tiêu, nguyên tắc cần thiết phải xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm, khẳng định việc xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm nhiệm vụ chủ yếu KTNN, có ý nghĩa Mục đích nghiên cứu đề tài nghiên cứu sở lý luận việc xây định đến kết hoạt động KTNN dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc Nghiên cứu để 2- Đánh giá thực trạng xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN Chơng I nguyên nhân làm hạn chế đến việc xây dựng kế hoạch kiểm toán thời gian qua Cơ sở lý luận kế hoạch kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc 3- Đã xác lập quan điểm định hớng xây dựng kế hoạch nhằm đổi kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN cho phù hợp với đờng lối, chủ trơng Đảng, hệ thống pháp luật Nhà nớc, đặc biệt luật NSNN sửa đổi gắn liền với phục vụ có hiệu chơng trình cải cách hành Nhà nớc, đồng thời phù hợp với chiến lợc phát triển KTNN 1.1 Khái niệm kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN Trên sở chức năng, nhiệm vụ KTNN, đề tài khẳng định việc xây dựng kế hoạch kiểm toán nhiệm vụ chủ yếu KTNN, có ý nghĩa định đến kế hoạch công tác chung hàng năm KTNN Đề tài nêu khái niệm kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN, giai đoạn tơng lai Đề tài đa quy trình xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN bao gồm bớc, có sâu phân tích đến bớc lựa chọn đối tợng kiểm toán Để thực tốt kế hoạch kiểm toán cần phải có điều kiện địa vị pháp lý, tăng cờng sở vật chất cho quan KTNN đặc biệt cần phải trọng đến đội ngũ cán tham gia xây dựng kế hoạch kiểm toán thực chất tập hợp kiểm toán dự kiến tiến hành nhằm đạt mục tiêu kiểm toán hàng năm KTNN, phục vụ cho yêu cầu quản lý kinh tế-xã hội Đảng Nhà nớc thời kỳ Xây dựng kế hoạch kiểm toán cụ thể hóa mục tiêu kiểm toán cho năm, trình lựa chọn đối tợng kiểm toán 1.2 Sự cần thiết phải xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm Kiểm 6- Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, đề tài đợc chia thành chơng : Chơng : Cơ sở lý luận kế hoạch kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc Sự cần thiết phải xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm xuất phát từ lý sau đây: toán Nhà nớc Chơng : Thực trạng công tác xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm -Thứ nhất, việc xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm trình Thủ tớng Chính phủ phê duyệt nhiệm vụ KTNN KTNN Chơng : Quy trình xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN - Thứ hai, đối tợng kiểm toán KTNN rộng, liên quan đến nhiều lĩnh vực, lực lợng kiểm toán viên có hạn, KTNN điều kiện để thực Dới nội dung chơng : tiến hành kiểm toán định kỳ hàng năm tất đối tợng kiểm toán, mà phải lựa chọn đối tợng kiểm toán theo mục tiêu xác định hàng năm - Thứ ba, kế hoạch kiểm toán hàng năm cụ thể hóa mục tiêu kiểm toán cho năm; kế hoạch phục vụ cho đạo hoạt động kiểm toán - Thứ t, kế hoạch kiểm toán công cụ chủ yếu KTNN để quản lý hoạt động kiểm toán 1.3 Mục tiêu yêu cầu việc xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm 1.4 Kết cấu kế hoạch kiểm toán năm Thông thờng kết cầu kế hoạch kiểm toán năm có 02 phần: Kiểm toán Nhà nớc 1.3.1 Mục tiêu xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN : Mục tiêu việc xây dựng kế hoạch hàng năm lựa chọn nội dung, đối tợng loại hình kiểm toán cho thông qua kiểm toán rút nhận xét, đánh giá tổng quát lĩnh vực thuộc thẩm quyền kiểm toán Phần -Xác định mục tiêu nội dung kiểm toán Tuỳ thuộc vào chủ trơng, sách Nhà nớc điều kiện KTNN năm để xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể Trên sở mục tiêu kiểm toán để lựa chọn nội dung lọai hình kiểm toán Nội dung kiểm toán thờng xác định tính Kiểm toán Nhà nớc Do đối tợng kiểm toán rộng, hàng năm KTNN phải lựa chọn nội dung, đối tợng kiểm toán thích hợp cho đánh giá, nhận xét tính minh bạch báo cáo tài báo cáo toán NSNN cấp Vì vậy, đề tài nêu lên mục tiêu xây dựng kiểm toán hàng năm lĩnh vực : xác, trung thực, hợp pháp báo cáo tài chính; việc tuân thủ pháp luật chế độ, sách nhà nớc Phần : Xác định đối tợng đợc kiểm toán : Gồm bộ, ngành, tỉnh, thành phố trực thuộc trung ơng; dự án đầu t, chơng trình mục tiêu quốc gia; doanh nghiệp nhà nớc; đơn vị thuộc NSNN, DNNN ĐT-DA 1.3.2- Các yêu cầu đặt xây dựng kế hoạch kiểm toán : khối an ninh, quốc phòng Xây dựng kế hoạch kiểm toán phải thỏa mãn yêu cầu sau : 1.5 So sánh kế hoạch kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc với kế - Phải dựa sở nhiệm vụ, quyền hạn KTNN hoạch kiểm toán kiểm toán - Phải vào mục tiêu kiểm toán hàng năm KTNN Giữa kế hoạch kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc kế hoạch - Phù hợp với trình độ, lực lực lợng kiểm toán viên (KTV) kiểm toán kiểm toán có điểm khác quy mô, - Phải đảm bảo tính chu kỳ tình hình thực năm trớc tính chất, mục tiêu tổng thể, yêu cầumà cần phải phân biệt để thấy đợc vai - Trên sở khảo sát, thu thập thông tin đối tợng kiểm toán lựa chọn trò, vị trí chúng để đạt đợc mục tiêu chung Kiểm toán Nhà nớc - Đối tợng kiểm toán đợc lựa chọn phải mang tính chất thời sự, nh mục tiêu kiểm toán việc xẩy gần Trong phần đề tài trình bày rõ giống khác - Khi xây dựng kế hoạch kiểm toán không nên lựa chọn đối tợng kiểm toán "đặc biệt" kế hoạch kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc kế hoạch kiểm toán kiểm toán - Tham khảo kế hoạch tra Bộ Tài (Thanh tra tài chính) Thanh tra nhà nớc (trong cha có Luật KTNN đời) Trong yêu cầu trên, yêu cầu thứ dựa sở nhiệm vụ, quyền hạn KTNN yêu cầu bản, quan trọng phải đợc quán triệt trình xây dựng kế hoạch Chơng II tình hình kết kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc năm trớc năm Thực trạng công tác xây dựng gần đây; vào lực, trình độ kinh nghiệm Kiểm toán Nhà nớc kế hoạch kiểm toán hàng năm kiểm toán Nhà nớc 2.1.2 Các bớc xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN Kế hoạch kiểm toán năm KTNN đợc tiến hành theo bớc : Để thực chức nhiệm vụ mình, Kiểm toán Nhà nớc có nhiệm vụ xây dựng chơng trình, kế hoạch kiểm toán hàng năm trình Thủ tớng Chính phủ phê duyệt Nh vậy, việc định kiểm toán phải vào chơng trình, kế hoạch kiểm toán hàng năm đợc Thủ tớng Chính phủ phê duyệt nhiệm vụ đột xuất Thủ tớng Chính phủ giao, quan nhà nớc có thẩm quyền yêu cầu đối tợng thuộc trách nhiệm kiểm toán KTNN Bớc1: Tổng Kiểm toán hớng dẫn đơn vị xây dựng kế hoạch Chủ yếu hớng dẫn số vấn đề nh :Tập trung kiểm toán đơn vị trọng điểm có tác động lớn đến nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội, có số thu, chi ngân sách nhà nớc chiếm tỷ trọng lớn tổng số thu, chi ngân sách nhà nớc ; Ưu tiên kiểm toán đơn vị cha đợc kiểm toán đơn vị có khoảng cách thời gian lớn kiểm toán lần trớc với kiểm toán lần này;Tránh chồng chéo, trùng lắp hoạt động tra, kiểm tra, kiểm toán theo tinh Xuất phát từ thực tiễn việc xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm lâu KTNN, đề tài nêu lên hình thành xây dựng kế hoạch kiểm toán KTNN giai đoạn từ năm 1995-1997 từ năm 1998 đến Qua phân tích đánh giá mặt làm đợc cha đợc công tác xây dựng kế hoạch kiểm toán giai đoạn Đồng thời nêu lên thành tựu đạt đợc KTNN gần 10 năm qua khẳng định vai trò việc xây dựng kế hoạch kiểm toán quan trọng Bản Kế hoạch kiểm toán năm kiểm toán Nhà nớc pháp lý quan trọng để Tổng kiểm toán giao nhiệm vụ kế hoạch, đánh giá kết thực điều hành công tác hoạt động kiểm toán khác 2.1- Trình tự xây dựng kế hoạch kiểm toán năm KTNN 2.1.1- Các xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN Xuất phát từ mục đích yêu cầu việc lập kế hoạch kiểm toán năm Kiểm toán Nhà nớc, đề tài đa để xây dựng kế hoạch kiểm toán năm là: vào thị Thủ tớng Chính phủ việc xây dựng kế hoạch thần quy định Thủ tớng Chính phủ; Bớc 2: Các KTNN Chuyên ngành Khu vực vào phạm vi lĩnh vực hoạt động chuyên môn dự thảo kế hoạch kiểm toán năm đơn vị trình Tổng KTNN (qua phận Tổng hợp VP KTNN) Bớc 3: Văn phòng KTNN (bộ phận Tổng hợp VP KTNN) giúp Tổng KTNN xem xét, rà soát lại kế hoạch kiểm toán KTNN chuyên ngành, KTNN KV, so sánh đối chiếu danh mục đối tợng kiểm toán nhằm loại trừ chồng chéo đối tợng đơn vị kiểm toán, sau xây dựng dự thảo kế hoạch kiểm toán năm KTNN để trình Tổng KTNN Bớc 4: Tổng KTNN xem xét, tổ chức họp lấy ý kiến dự thảo kế hoạch kiểm toán năm Bớc 5: Gửi dự thảo kế hoạch cho quan có liên quan (Bộ Tài chính, Thanh tra Nhà nớc) Nhằm tránh chồng chéo, trùng lắp nh đảm bảo phối hợp, hợp tác hoạt động tra, kiểm tra, kiểm toán để hoạt động kiểm tra kiểm soát có hiệu quả, hiệu lực phát triển kinh tế - xã hội dự toán Ngân sách Nhà nớc năm kế hoạch; Thông t Bộ Tài việc hớng dẫn xây dựng dự toán Ngân sách Nhà nớc; Bớc 6: Gửi Thủ tớng Chính phủ xem xét phê duyệt kế hoạch kiểm toán năm KTNN - Việc lựa chọn đối tợng kiểm toán nhiều cha trọng tâm, trọng yếu, dàn trải, gây lãng phí thời gian, công sức thực mà không hiệu Quyết định giao kế hoạch kiểm toán năm Thủ tớng Chính phù tiêu để Tổng kiểm toán Nhà nớc triển khai thực giao kế hoạch cho đơn vị - Kế hoạch kiểm toán lập theo năm, cha phản ánh tính chiến lợc trung hạn dài hạn - Công tác kế hoạch cha đợc làm thờng xuyên suốt trình mà 2.2- Những u điểm, hạn chế nguyên nhân công tác lập kế hoạch kiểm làm theo đợt, cha đợc chuyên sâu - Phơng thức xây dựng kế hoạch dựa nguồn lực đầu vào tức khả toán hàng năm 2.2.1- Những u điểm : kiểm toán KTNN KV, KTNN CN; không phù hợp với yêu cầu cải - Quá trình lập kế hoạch phản ánh tính khoa học, tập trung thống qua cách hành Nhà nớc phải lấy đầu yêu cầu quản lý Nhà nớc đối nhiều cấp từ đơn vị kiểm toán chuyên ngành, KTNN Khu vực đến Tổng với kinh tế quốc dân làm sở xây dựng kế hoạch - Cha lựa chọn đợc chuyên đề kiểm toán để đáp ứng đợc yêu cầu Kiểm toán, Thủ tớng Chính phủ; - Đã lựa chọn đợc đơn vị kiểm toán phù hợp với tiến trình xây quản lý nh vấn đề mà xã hội d luận quan tâm dựng phát triển điều kiện vừa xây dựng tổ chức máy vừa thực 2.2.3- Những nguyên nhân tồn cần giải quyết: nhiệm vụ kiểm toán * Các nguyên nhân khách quan: - Việc lựa chọn đơn vị đợc kiểm toán (đối tợng kiểm toán) đáp - Tính độc lập KTNN bị ảnh hởng mà cụ thể địa vị pháp lý ứng đợc yêu cầu trớc mắt nhu cầu kiểm toán nhằm cung cấp thông tin cho KTNN quan thuộc Chính phủ nhân tố ảnh hởng lớn Chính phủ, Quốc hội quan Nhà nớc việc điều hành, quản lý kinh đến công tác lập kế hoạch kiểm toán; Khuôn khổ địa vị pháp lý cho tổ chức tế tài hoạt động kiểm toán Nhà nớc cha đầy đủ cha đồng - Kế hoạch kiểm toán hàng năm đợc Thủ tớng Chính phủ phê duyệt hỗ trợ mặt pháp lý cho KTNN hoạt động điều kiện văn quy phạm pháp luật KTNN cha đầy đủ - Những khó khăn cải cách hành nhà nớc nói chung chậm đợc cải tiến, đổi quản lý kinh tế, tài - Hệ thống thông tin cha hoàn thiện, thiếu thông tin đẩy đủ đối 2.2.2- Những hạn chế: tợng kiểm toán Sự phối hợp đối tợng kiểm toán với KTNN - Kế hoạch kiểm toán tổng thể hàng năm KTNN tập hợp đơn giản kế hoạch kiểm toán, thiếu mục tiêu xuyên suốt hoạt động kiểm toán để phục vụ cho Nhà nớc quản lý vĩ mô kinh tế - trình xây dựng kế hoạch cha chặt chẽ nhận thức công tác kiểm toán cha đầy đủ dẫn đến cung cấp không đầy đủ thông tin đơn vị - Cha có quy định cần thiết trách nhiệm thực kiến nghị KTNN vấn đề kiểm tra, báo cáo việc thực kiến nghị KTNN làm tài quốc gia - Kế hoạch kiểm toán Thủ tớng Chính phủ giao cha bao gồm mục tiêu kiểm toán cụ thể, hệ thống tiêu cụ thể cần đạt tới hạn chế hiệu lực công tác kiểm toán * Các nguyên nhân chủ quan : 10 - Việc xây dựng kế hoạch kiểm toán nhiều cha thực tập Chơng III trung vào vấn đề yêu cầu xúc mà xã hội ngời dân đòi hỏi mà mang tính chủ quan KTNN Quy trình xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN điều kiện để thực - Sự phối hợp KTNN CN khu vực cha thật chặt chẽ, hiệu quả, coi nhẹ công tác kế hoạch, cha đầu t thời gian, nhân lực, thu thập, phân tích thông tin, cha trọng đến cần thiết phải kiểm toán, mục tiêu hiệu kiểm toán mà thờng dựa danh mục đối tợng kiểm toán số lần 3.1- Các quan điểm xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc Trớc thực trạng việc tổ chức xây dựng kế hoạch kiểm toán nh nêu chơng 2, để khắc phục nhợc điểm trên, trình xây dựng kế kiểm toán đối tợng - Do KTNN đợc thành lập nên cán làm công tác xây dựng kế hoạch cha có nhiều kinh nghiệm, khả phân tích, đánh giá hoạch kiểm toán, cần quán triệt quan điểm : - Kế hoạch kiểm toán phải phù hợp với đờng lối, chủ trơng Đảng, hệ thống pháp luật, sách, chế độ Nhà nớc đáp ứng với yêu cầu sách, chiến lợc tầm vĩ mô quản lý ; - Phải tơng xứng tổ chức máy, lực, trình độ KTV điều kiện khác hoạt động Kiểm toán Nhà nớc - Việc lựa chọn đối tợng kiểm toán phải có mục tiêu, trọng tâm, trọng điểm , tránh chồng chéo hoạt động kiểm tra, tra 3.2- Những định hớng xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc - Xây dựng kế hoạch kiểm toán phải phù hợp với định hớng chung chiến lợc phát triển kinh tế Nhà nớc ta thời kỳ, đồng thời phù hợp với hoạt động KTNN nh xu hớng phát triển chung ngành KTNN tơng lai - Xây dựng kế hoạch kiểm toán phải gắn liền với chơng trình cải cách hành Trong năm trớc mắt, Kiểm toán Nhà nớc đa vào kế hoạch kiểm toán hàng năm kiểm toán chuyên đề cải cách hành chính, đồng thời xác định rõ nội dung kiểm toán liên quan đến cải cách hành kiểm toán bộ, ngành địa phơng Nghiên cứu 11 12 bớc áp dụng có kết kiểm toán chuyên đề kiểm toán hoạt động để có thêm thông tin sát thực cho việc xem xét, phê chuẩn Quyết toán NSNN đặc biệt yêu cầu sau : Xác định mục tiêu, nội dung kiểm toán;Tính nh tầm quan trọng vấn đề cốt yếu kiểm toán; Loại - Từng bớc xây dựng chơng trình-kế hoạch kiểm toán có định hớng dài quy mô kiểm toán; Loại quy mô nhu cầu nhân ; Hiểu biết đối tợng hạn, xác định kế hoạch kiểm toán hàng năm có mục tiêu, có trọng điểm nhằm đợc kiểm toán; Chọn thời điểm kiểm toán ; Hợp lý ; Khách quan ; An toàn đánh giá đợc tình hình quản lý tài chính, ngân sách Nhà nớc theo thời bí mật kỳ xây dựng kế hoạch kiểm toán có chất lợng 3.5- Quy trình xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà 3.3- Các cụ thể để xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm Kiểm nớc toán Nhà nớc * Trong điều kiện nay, Luật Kiểm toán Nhà nớc cha đời Các để cung cấp thông tin lập kế hoạch kiểm toán : Chỉ thị Thủ tớng Chính phủ việc phát triển kinh tế-xã hội làm xây dựng kế hoạch dự toán ngân sách năm; Hớng dẫn Bộ Tài việc xây dựng dự toán năm; Nghị Quốc hội việc phân bổ dự toán ngân sách cho Ngân sách Trung ơng số hỗ trợ kinh phí cho ngân sách địa phơng (các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ơng); Báo cáo Chính phủ trình quy trình xây dựng kế hoạch kiểm toán năm bao gồm bớc : - Bớc : Tổng KTNN hớng dẫn KTNN chuyên ngành KTNN khu vực dự kiến xây dựng kế hoạch kiểm toán năm Trong nội dung hớng dẫn xây dựng kế hoạch kiểm toán có nêu mục tiêu nội dung kế hoạch kiểm toán để KTNN chuyên ngành khu vực có Quốc hội việc đánh giá tình hình thực kế hoạch dự toán tháng đầu sở xây dựng kế hoạch (Tùy thuộc vào chủ trơng, sách Nhà nớc năm;Kết kiểm toán năm trớc Kiểm toán Nhà nớc kết tình hình thực tế KTNN năm mà xác định mục tiêu, nội kiểm tra, tra Thanh tra Nhà nớc, Thanh tra Bộ Tài chính; Các văn dung kiểm toán cụ thể) pháp luật chế độ sách quản lý kinh tế-tài ban hành - Mục tiêu công tác lập kế hoạch để KTNN Việt Nam đợc thực niên độ kiểm toán; Các nhận biết từ thảo luận với thu đợc nhìn tổng qúat có tính thuyết phục công tác quản lý ngành, đàm phán ngân sách nói chuyện báo cáo ngân sách quản lý kinh tế nớc ta lĩnh vực khác nằm thẩm viên; Thông tin quản lý ngân sách, thông tin đại chúng thông tin phù quyền kiểm toán mình,"tránh bỏ sót đối tợng kiểm toán" hợp khác Ngoài ra, phải vào kế hoạch kiểm toán KTNN chuyên ngành khu vực - Nội dung kế hoạch kiểm toán đợc cụ thể hóa mục tiêu kiểm toán cho năm, kế hoạch phục vụ cho đạo hoạt động kiểm toán Khi lập kế hoạch kiểm toán phải sử dụng tất thông tin, kinh nghiệm nhận biết để xem xét, đánh giá, phân tích nhằm xây dựng kế hoạch kiểm toán đợc đúng, đủ đối tợng sát với thực tế 3.4- Các yêu cầu đặt xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm thực tiễn KTNN Ngoài ra, đối tợng chịu kiểm toán đột xuất, kiểm toán chuyên đề theo yêu cầu Chính phủ, Quốc hội - Bớc : Các KTNN chuyên ngành khu vực tổ chức xây dựng kế Kiểm toán Nhà nớc Chuẩn mực kiểm toán quy định nhiệm vụ kiểm toán cần phải đợc lên kế hoạch tỉ mỉ Vì vậy, xây dựng kế hoạch kiểm toán cần phải ý 13 hoạch kiểm toán đơn vị gửi Tổng Kiểm toán Nhà nớc (qua Vụ Giám định kiểm tra chất lợng kiểm toán) 14 Trong xây dựng kế hoạch kiểm toán, nội dung hớng dẫn Sau xem xét, định lựa chọn đối tợng kiểm toán, KTNN Tổng KTNN xây dựng kế hoạch kiểm toán năm, KTNN chuyên ngành chuyên ngành khu vực lập văn dự thảo kế hoạch kiểm toán năm trình khu vực phải sử dụng tất thông tin, kinh nghiệm tài liệu thu thập Lãnh đạo KTNN (qua Vụ Giám định & Kiểm tra chất lợng kiểm toán) đợc để xem xét, đánh giá, phân tích nhằm lựa chọn đúng, đủ đối tợng kiểm - Bớc : Tổng hợp dự thảo kế hoạch kiểm toán năm xin ý kiến đơn vị ngành kiểm toán toán Phải lựa chọn đối tợng kiểm toán từ vô số đối tợng có Vụ Giám định & Kiểm tra chất lợng kiểm toán tổng hợp dự thảo kế hoạch thể kiểm toán, lựa chọn phải đợc tiến hành theo tiêu chí định kiểm toán năm KTNN chuyên ngành khu vực, tổ chức họp với đơn ứng với ý tởng chọn đối tợng kiểm toán số phân tích điều vị ngành KTNN để xin ý kiến trình Tổng KTNN xem xét, hoàn thành dự thảo kế hoạch toàn ngành gửi xin ý kiến số Bộ, ngành có liên tra Trong giai đoạn lựa chọn đối tợng kiểm toán, điều quan trọng KTNN chuyên ngành khu vực phải hiểu cách tổng quát Bộ, Ngành, công việc nh thầm quyền họ Trong khứ có quan nhằm tránh chồng chéo, trùng lắp, đồng thời đảm bảo phối hợp hoạt động tra, kiểm tra, kiểm toán - Bớc : Hoàn thiện kế hoạch kiểm toán năm Sau có ý kiến tham gia Bộ, ngành, Vụ Giám định & Kiểm tra kiểm toán thu đợc kết nh ? Sự lựa chọn thực tế tùy thuộc vào nhân đợc cử từ Kiểm toán Nhà nớc chuyên ngành khu vực mà định Mặt khác phải xem xét có liên quan đến chữ E ba chữ E (tiếng Anh = tiết kiệm, kinh tế, hiệu quả) ? Có thể phân hạng dự định kiểm toán theo ba mức độ u tiên : Đặc biệt u tiên - Ưu tiên trung bình - u tiên - Nếu năm công tác hành mà không thực đợc tất kiểm toán, huỷ bỏ kiểm toán quan trọng Ngoài ra, cần ý chọn đối tợng có số thu, chi chiếm tỷ trọng lớn tổng số thu-chi NSNN Đối với chơng trình, dự án phục vụ kinh tế, xã hội an ninh quốc phòng cần trọng nhiệm vụ u tiên trọng tâm năm tài chính, đơn vị có số phát sinh tăng giảm bất thờng so với dự toán đợc giao so với thực năm trớc Nhng dù việc lựa chọn đối tợng kiểm toán phải có khả thực thi 15 chất lợng kiểm toán tổng hợp ý kiến lại (có phân tích, chọn lọc) trình Tổng Kiểm toán Nhà nớc xem xét định kế hoạch kiểm toán năm KTNN - Bớc : Soạn thảo văn kế hoạch kiểm toán trình lên Thủ tớng Chính phủ xem xét, định phê duyệt kế hoạch kiểm toán năm KTNN Mục đích văn trình lý lẽ có sức thuyết phục kế hoạch kiểm toán dự kiến thực Cần phải nêu rõ chọn kiểm toán hy vọng đạt đợc kết nh để nhằm giúp cho Thủ tớng Chính Phủ có đợc hình dung rõ - Bớc : Giao kế hoạch kiểm toán năm cho KTNN chuyên ngành KTNN khu vực - Khi kế hoạch kiểm toán đợc Thủ tớng Chính Phủ phê duyệt Tổng KTNN định giao nhiệm vụ kiểm toán cho KTNN chuyên ngành Khu vực trở thành kế hoạch thức đạo thực 16 * Trong tơng lai, có Luật KTNN đời, Tổng Kiểm toán Nhà nớc tỉnh, thành phố trực thuộc trung ơng nh đối tợng thuộc kế hoạch định kế hoạch kiểm toán năm (không phải trình Thủ tớng Chính phủ) kiểm toán hàng năm gửi báo cáo toán NSNN cho KTNN để thuận lợi cho Quy trình xây dựng kế hoạch kiểm toán năm gồm bớc (trong trình xây công tác lập kế hoạch kiểm toán hàng năm công tác kiểm tra, đối chiếu dựng kế hoạch phải dựa quan điểm, định hớng, yêu cầu nh thẩm định toán NSNN Điều đòi hỏi phải đa vào quy định nêu trên) : Luật coi mục tiêu hoạt động KTNN Do cần nhanh chóng xây - Bớc : Tổng Kiểm toán Nhà nớc hớng dẫn đơn vị dự kiến xây dựng Luật Kiểm toán, xác định rõ địa vị pháp lý KTNN ngang tầm với vị trí chức xu dựng kế hoạch kiểm toán năm ; - Bớc : Xây dựng kế hoạch kiểm toán năm ; 3.6.2- Về hoạt động : Các KTNN chuyên ngành KTNN khu vực xây dựng kế hoạch kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc phải quan độc lập, hoạt động khách quan, năm gửi Lãnh đạo KTNN (qua Vụ Giám định & Kiểm tra chất lợng kiểm toán); trung thực, công tâm để thực kiểm tra từ bên đổi với chủ thể Vụ Giám định tổng hợp dự thảo kế hoạch kiểm toán năm , tổ chức họp để xin ý quản lý sử dụng nguồn lực tài nhà nớc tài sản công kiến đơn vị Lãnh đạo Kiểm toán Nhà nớc; Sau hoàn thiện kế 3.6.3- Tăng cờng sở vật chất cho quan KTNN : hoạch kiểm toán năm trình Tổng Kiểm toán Nhà nớc ; Hoạt động KTNN hoàn toàn phụ thuộc vào nguồn NSNN để - Bớc : Tổng Kiểm toán Nhà nớc ký định kế hoạch kiểm toán đảm bảo tính khách quan hoạt động có hiệu KTNN Nhà nớc cần năm - Bớc : Giao kế hoạch kiểm toán năm cho KTNN chuyên ngành đảm bảo đủ kinh phí hoạt động, tăng cờng sở vật chất-kỹ thuật, phơng tiện khu vực làm việc; cần có sách, chế độ đãi ngộ hợp lý với đội ngũ cán bộ, KTV để tránh tiêu cực, phiền hà 3.6- Các điều kiện để thực tốt kế hoạch kiểm toán hàng năm Kiểm 3.6.4- Đối với đội ngũ cán tham gia xây dựng kế hoạch kiểm toán: Do yêu cầu cao công tác lập kế hoạch kiểm toán nên toán Nhà nớc Để kế hoạch kiểm toán hàng năm ứng dụng vào thực tiễn hoạt động ngời đợc giao nhiệm vụ phải có khả kiến thức rộng KTNN có hiệu giai đoạn tơng lai đòi hòi phải có nhiều lĩnh vực : Kiểm toán, kế toán, tổ chức, môn khoa học kinh tế, xử lý điều kiện sau : liệu, thống kê, Đồng thời phải có kiến thức ngôn ngữ kiến thức đặc biệt thuộc lĩnh vực chuyên môn đợc kiểm toán 3.6.1.Về mặt pháp lý : Cần quy định để KTNN đợc quyền độc lập việc xây dựng tổ chức thực kế hoạch hoạt động kiểm toán, bao gồm quyền đình chỉ, gia Nhóm phải thực điều tra phân tích sở trình độ nghiệp vụ kinh nghiệm sẵn có để hoàn thành yêu cầu đặt hạn thay đổi kế hoạch kiểm toán; Quy định trách nhiệm bộ, quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ, quan khác khác trung ơng 17 18 kết luận Sự phát triển Kiểm toán Nhà nớc gắn liền với cải cách máy Nhà Xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc vấn nớc mà trọng tâm cải cách hành Quốc gia đặt nhiều vấn đề đề quan trọng, cần thiết quan KTNN nói chung KTNN chuyên Vì lẽ đề tài giải đợc tất dự ngành khu vực nói riêng, đòi hỏi phải sử dụng đồng nhiều nguồn thông tin kiến hết đợc diễn khác có tham gia số Bộ, ngành quan chức Để giải Những vấn đề lý luận phơng pháp luận nh giải pháp đa đợc vấn đề này,đề tài đa đợc sở hình thành việc xây dựng chắn có mặt hạn chế định Tuy nhiên, tập thể tác giả hy kế hoạch kiểm toán mà đa khái niệm kế hoạch vọng góp phần nhỏ vào việc đổi phơng thức xây dựng kế hoạch kiểm toán; cần thiết phải xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm; khẳng kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc, nhằm giúp cho hoạt động định việc đổi phơng thức xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN ngày có hiệu lực hiệu hơn, góp phần làm cho tài KTNN yêu cầu khách quan mang tính khoa học cấp bách góp phần làm Quốc gia ngày lành mạnh phát triển vững chắc./ lành mạnh tài Quốc gia Đề tài đánh giá cách khách quan u điểm nhợc điểm việc xây dựng kế hoạch kiểm toán năm qua rút nguyên nhân giác độ ứng dụng phơng thức xây dựng kế hoạch vào thực tiễn hoạt động Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam Trên sở nghiên cứu có hệ thống từ lý luận đến thực tiễn, đề tài đa đợc quy trình xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc Để quy trình mang tính khả thi, tập thể tác giả đa quan điểm để định hớng xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm, có vận dụng định hớng tăng cờng công tác kiểm toán gắn liền với phục vụ có hiệu chơng trình cải cách hành Đề tài đa để lựa chọn đối tợng kiểm toán cho phù hợp với định hớng phát triển Nhà nớc nh Chiến lợc Phát triển KTNN giai đoạn tơng lai Tuy nhiên, việc lựa chọn đối tợng kiểm toán cho xác, khách quan mang tính đại diện, tính điển hình để thực kiểm toán yêu cầu quan trọng mà vấn đề mà Kiểm toán Nhà nớc phải vơn tới để thực tốt 19 20