Quy định của pháp luật Việt Nam và pháp luật nước ngoài về Kiểm toán Nhà nước

I HC QUC GIA H NI KHOA LUT NGUYN THUí LY Quy nh ca phỏp lut Vit Nam v phỏp lut nc ngoi v Kim toỏn Nh nc Chuyờn ngnh: Lut Quc t Mó s: 60 38 60 TểM TT LUN VN THC S LUT HC H Ni - 2011 Cụng trỡnh c hon thnh ti Khoa Lut - i hc Quc gia H Ni Ngi hng dn khoa hc: TS.GVC Nguyn Lan Nguyờn Phn bin 1: Phn bin 2: Lun c bo v ti Hi ng chm lun vn, hp ti Khoa Lut - i hc Quc gia H Ni Vo hi gi ., ngy thỏng nm 20 Mục lục M U 01 Chng MT S VN Lí LUN CHUNG V KIM 06 TON NH NC 1.1 Mt s lý lun c bn v kim toỏn Nh nc 06 1.1.1.S hỡnh thnh v phỏt trin ca Kim toỏn Nh nc 06 1.1.2 Mc tiờu thnh lp c quan Kim toỏn Nh nc 07 1.1.3.Vai trũ ca c quan Kim toỏn Nh nc b mỏy nh 09 nc 1.1.4.Chc nng ca Kim toỏn Nh nc 13 1.2.Ni dung c bn ca Tuyờn b Lima v cỏc ch dn kim 14 toỏn 1.2.1.a v phỏp lý v nguyờn tc hot ng 16 1.2.2.Chc nng nhim v 21 1.2.3.Quyn hn ca c quan kim toỏn ti cao 23 1.3 Phỏp lut v Kim toỏn Nh nc ca mt s nc trờn 24 th gii 1.3.1.Tớnh c lp ca kim tra ti chớnh nh nc 25 1.3.2 Quan h gia Kim toỏn Nh nc vi Chớnh ph v Quc 32 hi 1.3.3.T chc v nhõn s ca c quan kim toỏn ti cao 35 1.3.4.Cỏc quyn hn ca c quan kim toỏn ti cao 38 1.3.5.Cỏc ngha v ca c quan kim toỏn ti cao 40 Chng THC TRNG QUY NH CA PHP LUT 43 V KIM TON NH NC VIT NAM 2.1 Tng quan phỏp lut v Kim toỏn Nh nc Vit Nam 43 2.1.1.a v phỏp lý, chc nng, nhim v, quyn hn, t chc 43 ca Kim toỏn Nh nc 2.1.2.Nguyờn tc hot ng ca Kim toỏn Nh nc 46 2.1.3.Thm quyn b nhim cỏc chc danh ca KTNN 46 2.1.4.Hot ng ca Kim toỏn Nh nc 48 2.1.5.Bo m hot ng ca Kim toỏn Nh nc 48 2.2 Thc trng thi hnh phỏp lut Kim toỏn Nh nc 49 2.2.1.V a v phỏp lý ca Kim toỏn Nh nc h thng 49 quyn lc nh nc hin 2.2.2.V thm quyn b nhim cỏc chc danh ca KTNN hin 51 2.2.3.V chc nng, nhim v ca Kim toỏn Nh nc 53 2.2.4.V t chc b mỏy ca Kim toỏn Nh nc hin 59 2.2.5.V qun lý iu hnh hot ng Kim toỏn Nh nc 60 2.2.6 V hot ng hp tỏc v quan h quc t 63 2.3.Thnh tu v hn ch 64 2.3.1.Nhng thnh tu ó t c 64 2.3.2.Nhng mt cũn hn ch 66 2.2.3 Nguyờn nhõn ca nhng hn ch bt cp 72 Chng PHNG HNG V GII PHP HON 74 THIN PHP LUT V KIM TON NH NC VIT NAM 3.1 Kinh nghim quc t v xõy dng phỏp lut kim toỏn 74 nh nc 3.2 Phng hng hon thin phỏp lut Kim toỏn Nh nc 81 Vit Nam 3.2.1 Quỏn trit ng li chớnh sỏch ca ng v Nh 81 3.2.2 m bo nguyờn tc hot ng ca Kim toỏn Nh nc 82 3.3 Gii phỏp hon thin phỏp lut Kim toỏn Nh nc Vit 82 Nam 3.3.1.K tha v phỏt huy nhng mt tớch cc ca Lut Kim toỏn 82 Nh nc hin hnh 3.3.2 Sa i b sung Lut Kim toỏn Nh nc cho phự hp vi 83 thc tin v thụng l quc t 3.3.3 Sa i, b sung cỏc Lut khỏc cú liờn quan 87 3.3.4.Tng cng trao i, quan h v hp tỏc quc t hot 90 ng Kim toỏn Nh nc 3.3.5.y mnh hot ng nghiờn cu khoa hc, hng vo mc 90 tiờu hon thin phỏp lut Kim toỏn Nh nc 3.3.6.T chc tt cụng tỏc thụng tin, tuyờn truyn 91 KT LUN 92 M U KTNN c quan mi thnh lp, cha cú tin thõn Vit Nam c v mt t chc v c ch hot ng Bờn cnh nhng thnh tu ó t c t chc v hot ng ca KTNN cũn khụng ớt hn ch, bt cp lm nh hng n cht lng v hiu qu hot ng kim toỏn Nguyờn nhõn ch yu l h thng phỏp lut v KTNN Vit Nam cũn thiu ng b, cỏc quy nh v KTNN cha tng thớch vi cỏc lut liờn quan nh: Hin phỏp; Lut t chc Quc hi, Lut t chc Chớnh ph, Lut ngõn sỏch nh nc Trong iu kin hi nhp kinh t quc t, xõy dng KTNN thc s tr thnh mt cụng c mnh ca nh nc ũi hi phi cú s nghiờn cu hc kinh nghim t nhng quy nh ca phỏp lut v KTNN ca cỏc c quan KTNN trờn th gii vo iu kin c th ca Vit Nam giỳp cho h thng phỏp lut v KTNN ca Vit Nam ngy cng hon thin Do đó, chọn đề tài: Quy nh ca phỏp lut Vit Nam v phỏp lut nc ngoi v Kim toỏn Nh nc nhm ỏp ng yờu cu cp thit c v lý lun v thc tin Ngoài phần M đầu Kết luận, Luận văn đ-ợc trình bày làm ch-ơng: - Ch-ơng I: Mt s lý lun chung v phỏp lut Kim toỏn Nh nc - Ch-ơng II: Thc trng quy nh ca phỏp lut v Kim toỏn Nh nc Vit Nam - Chng III: Phng hng v gii phỏp hon thin phỏp lut Kim toỏn Nh nc vit Nam Chng MT S VN Lí LUN CHUNG V PHP LUT KIM TON NH NC 1.1 Mt s lý lun c bn v Kim toỏn Nh nc 1.1.1 S hỡnh thnh v phỏt trin ca KTNN Hot ng kim toỏn xut phỏt t yờu cu phi s dng hp l v hp phỏp cỏc ngun ti chớnh ca Nh nc, vy, mc tiờu c th ca cụng tỏc kim toỏn ny l xỏc nhn v ỏnh giỏ vic s dng xỏc thc v cú hiu qu cỏc ngun ti chớnh nh nc; mt khỏc nú th hin quyn lc ca Nh nc vic tng cng s qun lý ca Nh nc v ti chớnh thụng qua vic cụng b cỏc bỏo cỏo khỏch quan v s n nh v phỏt trin ca nn ti chớnh quc gia 1.1.2 Mc tiờu thnh lp c quan KTNN Nhm kim tra vic s dng hp lý v hiu qu cỏc ngun cụng qu; tng cng s lnh mnh qun lý ti chớnh; ngn nga tham nhng, lóng phớ cụng qu Nh nc; cung cp cỏc thụng tin cú cht lng vi cỏc c quan thụng tin i chỳng v cụng chỳng thụng qua cỏc bỏo cỏo kim toỏn khỏch quan 1.1.3 Vai trũ ca c quan KTNN b mỏy nh nc 1.1.3.1 Gúp phn nõng cao tớnh kinh t, tớnh hiu qu ca vic qun lý v s dng ngun lc ti chớnh nh nc 1.1.3.2 Gúp phn nõng cao vic chp hnh v hon thin phỏp lut v qun lý kinh t, ti chớnh ca Nh nc 1.1.3.3 Gúp phn lm minh bch cỏc quan h kinh t - ti chớnh 1.1.3.4 Gúp phn nõng cao hiu lc qun lý v s dng ti chớnh nh nc 1.1.4 Chc nng ca KTNN Chc nng chung ca cỏc c quan KTNN l kim tra ti chớnh nh nc th hin trờn cỏc khớa cnh c th sau: - Kim tra v xỏc nhn - Chc nng t - Chc nng cụng khai cỏc s liu v tỡnh hỡnh qun lý, s dng ngõn sỏch Nh nc v cỏc ngun lc khỏc Nh nc nm gi 1.2 Ni dung c bn ca Tuyờn b Lima v cỏc ch dn kim toỏn 1.2.1 a v phỏp lý v nguyờn tc hot ng 1.2.1.1 a v phỏp lý Vn xỏc nh a v phỏp lý v tớnh c lp ca c quan KTNN c khng nh ti iu 5, Tuyờn b Lima: "S thit lp cỏc c quan kim toỏn ti cao v tớnh c lp ca nú phi c m bo Hip phỏp v cỏc o lut khỏc" Cú th xem õy l mt nguyờn tc quan trng vic thit lp c quan KTNN tt c cỏc Quc gia trờn th gii 1.2.1.2 Nguyờn tc hot ng: c lp v ch tuõn theo phỏp lut 1.2.2 Chc nng, nhim v Nhng nh hng c bn v chc nng, nhim v ca Kim toỏn ti cao c xỏc nh: - Kim tra ton b cụng tỏc qun lý v tớnh kinh t ca NSNN, cỏc khon thu, chi NSNN - Kim tra cỏc c quan Nh nc v cỏc c s Nh nc nc ngoi iu 19 Tuyờn b Lima - Kim tra cỏc hot ng v quy trỡnh xõy dng - Kim tra vic lp t cỏc thit b x lý d liu bng mỏy tớnh in t - Kim tra cỏc DNNN v cỏc doanh nghip m ú Nh nc tham gia u t - Kim toỏn cỏc c s c Nh nc h tr - Kim toỏn cỏc t chc quc t v a quc gia 1.2.3 Quyn hn ca c quan Kim toỏn ti cao - C quan Kim toỏn ti cao phi c phộp tip cn vi tt c cỏc ti liu, bn cú liờn quan - C quan Kim toỏn ti cao cú th a nhng quyt nh, tng trng hp rng vic kim toỏn tin hnh ti hin trng (tr s n v c kim toỏn) hoc ti tr s ca c quan Kim toỏn ti cao theo yờu cu ca mỡnh - Cụng b, a nhng bin phỏp khc phc, sa cha nhng sai sút trờn c s nhng kt lun ú - Quyn tng t nhng ngh ca mỡnh ti cỏc c quan cú thm quyn a nhng bin phỏp cn thit v cú hiu lc bt buc - Gi ti Quc hi, Chớnh ph bỏo cỏo nhng thm nh quan trng thụng qua kinh nghim hot ng ca mỡnh, k c nhng nhn xột ỏnh giỏ v cỏc o lut, quy ch thuc cỏc ti chớnh chung d kin ban hnh - Cỏc quy ch v trỡnh t quyt toỏn ch c phộp ban hnh vi s thng nht ca c quan Kim toỏn ti cao 1.3 Phỏp lut v KTNN ca mt s nc trờn th gii 1.3.1 Tớnh c lp ca kim tra ti chớnh nh nc m bo mt cỏch cú hiu lc v vng chc s kim tra ti chớnh c lp, cn phi quy nh rừ tớnh c lp ca KTNN cỏc iu khon Hin phỏp, nhng quy nh c th hn c quy nh Lut KTNN nh: c lp v nhõn s, ti chớnh 1.3.2 Quan h gia KTNN vi Chớnh ph v Quc hi Mi quan h gia KTNN vi Chớnh ph v Quc hi phi c lut hoỏ v l mt yu t quan trng m bo tớnh c lp khỏch quan ca KTNN v mt phỏp lý 1.3.3 T chc v nhõn s ca c quan Kim toỏn ti cao Lut Kim toỏn ca cỏc nc trờn th gii quy nh v t chc ca c quan KTNN khỏc nhau, song v c bn theo hai hỡnh thc l hỡnh thc n tuyn v hỡnh thc ng s 1.3.4 Cỏc quyn hn ca c quan Kim toỏn ti cao Cỏc Lut kim toỏn c ỏnh giỏ ti ny cú nhng im khỏc quan trng v mt ni dung quy nh cỏc quyn hn ca c quan KTTC Tuy nhiờn, a s cỏc b lut ny cú mt im tng ng l ớt hoc nhiu u cp chi tit ti nhng hỡnh thỏi quyn hn khỏc 1.3.5 Cỏc ngha v ca c quan Kim toỏn ti cao - Quyn cụng b cỏc kt qu kim toỏn:ch cú mt s lut kim toỏn quy nh rừ quyn cụng b ú (khon iu 11 Lut KT Phỏp; Khon iu 18 v iu 45 Lut KT Sộc; iu 33 Lut KT Nga) Lut KTNN Vit Nam ó cú nhng quy nh c th v thi hn, ni dung, hỡnh thc v phm vi cụng khai bỏo cỏo kim toỏn nm v bỏo cỏo kt qu thc hin kt lun, kin ngh kim toỏn; cụng khai BCKT ca tng cuc kim toỏn - Cỏc yờu cu i vi bỏo cỏo kim toỏn: Phn ln cỏc lut kim toỏn khụng t yờu cu c th i vi cỏc bỏo cỏo kim toỏn ca c quan KTTC Tuy nhiờn, Quy ch ngõn sỏch Liờn bang c v Lut Kim toỏn Hn Quc l trng hp ngoi l cỏc lut kim toỏn ny Cỏc b lut ny cú nhng quy nh c th v ni dung bt buc phi cú cỏc bỏo cỏo quyt toỏn nm Chng THC TRNG QUY NH CA PHP LUT V KIM TON NH NC VIT NAM 2.1 Tng quan phỏp lut v KTNN Vit Nam Lut KTNN c Quc hi khoỏ XI, k hp th thụng qua ngy 14 thỏng nm 2005 v cú hiu lc thi hnh k t ngy 01 thỏng 01 nm 2006 Lut KTNN gm chng v 76 iu quy nh v t chc v hot ng kim toỏn nh nc, c th gm cỏc ni dung c bn sau: 2.1.1 a v phỏp lý, chc nng, nhim v, quyn hn, t chc ca Kim toỏn Nh nc 2.1.1.1 a v phỏp lý ca Kim toỏn Nh nc a v phỏp lý ca KTNN c quy nh ti iu 13 ca Lut nh sau: "KTNN l c quan chuyờn mụn v lnh vc kim tra ti chớnh nh nc Quc hi thnh lp, hot ng c lp v ch tuõn theo phỏp lut" 2.1.1.2 Nhim v, quyn hn ca Kim toỏn Nh nc 10 Nhim v, quyn hn ca KTNN c quy nh ti iu 15, iu 16 ca Lut KTNN c th nh sau: - Xem xột, quyt nh vic kim toỏn Thng trc Hi ng nhõn dõn, U ban nhõn dõn tnh, thnh ph trc thuc trung ng cú yờu cu - Trỡnh ý kin ca KTNN Quc hi xem xột, quyt nh d toỏn ngõn sỏch nh nc, quyt nh phõn b ngõn sỏch trung ng, quyt nh cỏc d ỏn, cụng trỡnh quan trng quc gia, phờ chun quyt toỏn ngõn sỏch nh nc - Tham gia vi U ban Kinh t, y ban Ti chớnh- ngõn sỏch ca Quc hi v cỏc c quan khỏc ca Quc hi, Chớnh ph vic xem xột, thm tra cỏc bỏo cỏo v d toỏn NSNN, phng ỏn phõn b ngõn sỏch trung ng, phng ỏn iu chnh d toỏn NSNN, phng ỏn b trớ ngõn sỏch cho cỏc d ỏn, cụng trỡnh quan trng quc gia Quc hi quyt nh v quyt toỏn NSNN - Tham gia vi U ban Kinh t, y ban Ti chớnh- ngõn sỏch ca Quc hi cú yờu cu hot ng giỏm sỏt vic thc hin lut, ngh quyt ca Quc hi, phỏp lnh, ngh quyt ca U ban Thng v Quc hi v lnh vc ti chớnh - ngõn sỏch, giỏm sỏt vic thc hin NSNN v chớnh sỏch ti chớnh - Tham gia vi cỏc c quan ca Chớnh ph, ca Quc hi cú yờu cu vic xõy dng v thm tra cỏc d ỏn lut, phỏp lnh 2.1.1.3 T chc b mỏy ca Kim toỏn Nh nc iu 21, 22, 23, 24 Lut KTNN 2.1.2 Nguyờn tc hot ng ca Kim toỏn Nh nc iu Lut KTNN khng nh nguyờn tc hot ng ca KTNN l: "c lp v ch tuõn theo phỏp lut; trung thc, khỏch quan" 11 Yờu cu u tiờn i vi hot ng KTNN l phi "c lp v ch tuõn theo phỏp lut" Tớnh c lp c cp õy bao gm s c lp v t chc v hot ng ca KTNN, Tng KTNN v KTVNN õy l nguyờn tc c bn, quan trng mang tớnh xuyờn sut i vi hot ng kim toỏn ca KTNN c quy nh trờn c s yờu cu thc tin nõng cao hiu lc phỏp lý v cht lng kim toỏn ca KTNN v phự hp vi thụng l quc t 2.1.3 Thm quyn b nhim cỏc chc danh ca KTNN 2.1.3.1 i vi Tng Kim toỏn Nh nc Thm quyn v quy trỡnh b nhim Tng KTNN: Quc hi bu, nhim v bói nhim theo ngh ca UBTVQH sau trao i thng nht vi Th tng Chớnh ph Nhim k ca Tng KTNN l by nm, cú th c bu li nhng khụng quỏ hai nhim k Quy nh nhim k ca Tng KTNN l by nm m bo tớnh liờn tc, tớnh chuyờn sõu, tớnh chuyờn nghip cao, phự hp vi thụng l quc t Vic quy nh nhim k ca Tng KTNN l nm i vi nc ta l phự hp vỡ bo m c tớnh liờn tc, gi u xem xột, xỏc nhn quyt toỏn ngõn sỏch nh nc (Lut NSNN quy nh Quc hi xem xột phờ chun quyt toỏn ngõn sỏch nh nc chm nht l sau 18 thỏng k t kt thỳc nm ngõn sỏch) 2.1.3.2 i vi Phú Tng Kim toỏn Nh nc iu 20 Lut KTNN quy nh nh sau: Phú Tng KTNN Tng KTNN ngh UBTVQH b nhim, nhim, cỏch chc Nhim k ca Phú Tng KTNN l by nm Lng v cỏc ch khỏc ca Phú Tng KTNN nh lng v cỏc ch khỏc ca Phú Ch nhim U ban ca Quc hi UBTVQH quyt nh trờn c s chớnh sỏch, ch tin lng ca Nh nc 2.1.3.3 i vi Kim toỏn trng, Phú Kim toỏn trng 12 Kim toỏn trng l ngi ng u KTNN chuyờn ngnh v KTNN khu vc Giỳp vic Kim toỏn trng cú cỏc Phú Kim toỏn trng Kim toỏn trng v Phú Kim toỏn trng Tng KTNN b nhim, nhim, cỏch chc 2.1.3.4 i vi Kim toỏn viờn nh nc V Thm quyn b nhim, nhim KTVNN: iu 28, Lut KTNN quy nh vic b nhim, nhim KTV, KTV Tng KTNN quyt nh theo quy nh ca phỏp lut Vic b nhim, nhim KTV cao cp UBTVQH quyt nh theo quy nh ca phỏp lut 2.1.4 Hot ng ca Kim toỏn Nh nc Hot ng kim toỏn l mt nhng ni dung quan trng ca Lut KTNN Do vy, Lut KTNN ó dnh mt chng riờng (Chng IV) gm mc vi 29 iu (t iu 33 n iu 62) quy nh v hot ng kim toỏn ca KTNN Cỏc quy nh ca Chng ny c quy nh khỏ chi tit v y v cỏc loi hỡnh kim toỏn v ni dung ca tng loi hỡnh ú; quy nh c th, chi tit v trỡnh t, th tc v quy trỡnh tin hnh mt cuc kim toỏn ca KTNN 2.1.5 Bo m hot ng ca Kim toỏn Nh nc Chng VI Lut KTNN quy nh v kinh phớ hot ng; biờn ch ca KTNN; u t hin i hoỏ hot ng KTNN Quy nh v ch i vi cỏn b, cụng chc ca KTNN v th KTVNN 2.2 Thc trng thi hnh phỏp lut KTNN 2.2.1 V a v phỏp lý ca Kim toỏn Nh nc h thng quyn lc Nh nc hin KTNN c thnh lp v hot ng trờn c s Ngh nh s 70/CP ngy 11/7/1994 ca Chớnh ph v vic thnh lp c quan KTNN v Quyt nh s 61/TTg ngy 24/01/1995 ca Th tng 13 Chớnh ph v vic ban hnh iu l t chc v hot ng ca KTNN õy l c s phỏp lý u tiờn ỏnh du s i ca mt thit ch mi h thng kim tra, kim soỏt v mụ nn kinh t ca Nh nc, khng nh quyt tõm ca ng, Nh nc vic lp li trt t k cng qun lý ngun lc ti chớnh quc gia, tng cng minh bch v cụng khai ngun ti chớnh t nc Nm 2006, Lut KTNN chớnh thc cú hiu lc m mt bc tin ln v phng din lp phỏp i vi lnh vc KTNN, l c s xõy dng KTNN tr thnh mt cụng c mnh ca Nh nc Sau nm thc hin Lut KTNN, a v phỏp lý ca KTNN ó c khng nh ỳng vi vai trũ l c quan chuyờn mụn v lnh vc kim tra ti chớnh nh nc Quc hi thnh lp, hot ng c lp v ch tuõn theo phỏp lut" Tuy nhiờn, a v phỏp lý cha c quy nh o lut c bn (Hin phỏp) nh hu ht cỏc nc khỏc trờn th gii, iu ny ó dn n khú khn xỏc nh v trớ ca KTNN bo m c s nn tng v mt phỏp lý, ỳng vi bn cht ca KTNN v phự hp vi thụng l quc t thỡ tớnh c lp hay a v phỏp lý ca KTNN cn phi c quy nh rừ Hin phỏp v sa i Lut KTNN khng nh KTNN l c quan kim tra ti chớnh nh nc cao nht Quc hi thnh lp, hot ng c lp v ch tuõn theo phỏp lut 2.2.2 V thm quyn b nhim cỏc chc danh ca KTNN hin Tng KTNN Quc hi ó bu, nhim v bói nhim, Phú Tng KTNN U ban Thng v Quc hi b nhim trờn c s xut ca Tng KTNN; Tng KTNN b nhim, b nhim li lónh o cp v, cp phũng Thc hin Lut KTNN v cỏc quy nh liờn quan, n UBTVQH ó b nhim Phú Tng KTNN; Tng KTNN ó b 14 nhim, b nhim li hng trm cỏn b lónh o cp V, cp phũng v cỏc ngch kim toỏn viờn ỏp ng yờu cu phỏt trin ca ngnh v tin trỡnh ci cỏch hnh chớnh ca t nc 2.2.3 V chc nng, nhim v ca Kim toỏn Nh nc Xut phỏt t vic xỏc nh rừ a v phỏp lý ca KTNN l c quan chuyờn mụn v lnh vc kim tra ti chớnh nh nc Quc hi thnh lp, hot ng c lp v ch tuõn theo phỏp lut to c s phỏp lý quan trng quy nh c th chc nng, nhim v, quyn hn, c cu t chc v mi quan h ca KTNN vi Quc hi, Chớnh ph, cỏc c quan khỏc ca Nh nc Sau nm thc hin Lut KTNN, hot ng ca KTNN ngy cng c tng cng v cht lng, quy mụ ngy mt ln v a dng hn cỏc loi hỡnh, phng thc kim toỏn Tng hp kt qu kim toỏn 15 nm qua, KTNN ó phỏt hin v kin ngh x lý ti chớnh vi tng s tin 56.420 t ng, ú tng thu v thu v cỏc khon thu khỏc 14.858 t ng, gim chi ngõn sỏch nh nc 7.838 t ng, ghi thu ghi chi qun lý qua ngõn sỏch nh nc 12.747 t ng v kin ngh x lý ti chớnh khỏc 20.969 t ng Tớnh riờng nm gn õy, ó kin ngh x lý ti chớnh 46.455 t ng, bng 82,3% tng s kin ngh x lý ti chớnh c 15 nm, ú tng thu v thu v cỏc khon thu khỏc 10.020 t ng, gim chi ngõn sỏch nh nc 6.465 t ng, ghi thu ghi chi qun lý qua ngõn sỏch nh nc 9.002 t ng, kin ngh x lý ti chớnh khỏc 20.968 t ng; bỡnh quõn chi 01 ng NSNN ó lm li cho NSNN 58 ng, gm thu v cho ngõn sỏch nh nc c 36 ng v gim chi cho NSNN 22 ng KTNN ó kin ngh hu b, sa i hng trm bn quy phm phỏp lut sai quy nh hoc khụng phự hp thc t Ch tớnh riờng t nm 2006 n ó kin ngh cỏc b, ngnh, a phng 15 hu b 109 bn, sa i, b sung 25 bn (Ngh nh, Ngh quyt, Quyt nh, Thụng t) c bit, KTNN ó xut nhiu ý kin cú giỏ tr hon thin nhiu bn quy phm phỏp lut, nht l Lut NSNN 2002, Lut Bo him xó hi; Lut Thc hnh tit kim, chng lóng phớ; Lut Phũng, chng tham nhng õy l nhng úng gúp thit thc ca KTNN vi chc nng t ca c quan kim tra ti chớnh nh nc 2.2.4 V t chc b mỏy ca KTNN hin Hin nay, t chc b mỏy ca KTNN ó phỏt trin vt bc, liờn tc c cng c v ngy cng hon thin hn Khi mi thnh lp ch cú KTNN chuyờn ngnh v Vn phũng vi ch vi chc cỏn b, cụng chc tip nhn t cỏc b, ngnh a phng chuyn v n nay, KTNN ó hỡnh thnh b mỏy theo mụ hỡnh trung thng nht gm 25 n v cp v v tng ng, ú, gm n v tham mu, n v KTNN chuyờn ngnh, KTNN khu vc v n v s nghip, vi hn 1.500 cỏn b, cụng chc 2.2.5 V qun lý iu hnh hot ng kim toỏn nh nc Trờn c s Lut KTNN, Tng KTNN ó ban hnh theo thm quyn trờn 100 bn, ú, 22 bn quy phm phỏp lut nhm c th hoỏ ng b Lut KTNN v quy ch hoỏ hu ht cỏc mt liờn quan n t chc, hot ng ca KTNN, l c s quan trng nhm qun lý, iu hnh hot ng ca KTNN theo hng cụng khai, minh bch, chuyờn nghip, chớnh quy v tng bc hin i 2.2.6 V hot ng hp tỏc v quan h quc t Nhng nm qua, KTNN khụng ngng thit lp v phỏt trin mi quan h hp tỏc vi c quan Kim toỏn ti cao (SAI) ca cỏc nc trờn th gii v cỏc t chc quc t Thỏng nm 1996 KTNN Vit Nam tr thnh thnh viờn chớnh thc ca INTOSAI, t thỏng 16 nm 1997 l thnh viờn chớnh thc ca ASOSAI v t thỏng nm 2008 l quan sỏt viờn thng trc ca t chc cỏc C quan Kim toỏn ti cao cỏc nc cú s dng ting Phỏp (AISCCUF) KTNN ó xõy dng v m rng quan h hp tỏc song phng vi hng chc SAI trờn th gii v nhiu t chc quc t ti Vit Nam, ú nhiu SAI gi vai trũ ch cht INTOSAI v ASOSAI nh: Trung Quc, n , Hn Quc, Nht Bn, c, Nga, Hoa K, Vng Quc Anh, Canada; ó ký tho thun hp tỏc vi Hip hi K toỏn viờn cụng chng Vng Quc Anh (ACCA) v vi hn 20 SAI ca Chõu , Chõu u v Chõu M La Tinh 2.3 Thnh tu v hn ch 2.2.1 Nhng thnh tu ó t c Th nht, Lut KTNN c ban hnh l nn tng phỏp lý u tiờn t nn múng cho vic hon thin mt h thng phỏp lut v KTNN Th hai, Lut KTNN l bn cú giỏ tr phỏp lý cao quy nh a v phỏp lý ca KTNN l c quan kim tra ti chớnh nh nc Quc hi thnh lp hot ng c lp v ch tuõn theo phỏp lut Vi v trớ phỏp lý nh vy c bn ó tng xng vi chc nng, nhim v c giao lm tng hiu lc v hiu qu hot ng ca KTNN vi t cỏch l c quan kim tra ti chớnh cụng cao nht h thng kim soỏt ca Nh nc Th ba, t cú Lut KTNN, nhng c th liờn quan n hot ng KTNN c quy nh y , ng b v ỏp ng y yờu cu hi nhp kinh t quc t i vi vic xõy dng nn ti chớnh lnh mnh, cụng khai v minh bch Th t, nhiu trc õy ch c quy nh chung chung Lut NSNN, Lut NHNN v cỏc lut liờn quan dn n 17 khú khn vic thc hin, nh: quy nh v thi hn gi bỏo cỏo quyt toỏn NSNN; kim toỏn NSNN sau Quc hi, HND phờ chun, thỡ Lut KTNN ó quy nh c th cỏc ny l c s rt quan trng cho hot ng ca KTNN Th nm, trờn c s Lut KTNN v cỏc bn hng dn thi hnh, t chc, b mỏy, i ng cụng chc ca KTNN ngy cng phỏt trin, tip tc cng c v hon thin Hot ng ca KTNN ngy cng c m rng v quy mụ, a dng v loi hỡnh, tin b v cht lng v ngy cng hiu qu hn Th sỏu, nhn thc ca cỏc cp, cỏc ngnh, cỏc c quan, n v, t chc v ca ton xó hi v KTNN v hot ng kim toỏn nh nc y hn, ỳng n hn, nht l sau KTNN thc hin vic cụng b cụng khai kt qu kim toỏn v kt qu thc hin kt lun, kin ngh kim toỏn ca KTNN 2.2.2 Nhng mt cũn hn ch, bt cp Mc dự ch o v thc hin Lut KTNN ó t c nhng kt qu quan trng, nhng bờn cnh ú cũn nhng hn ch bt cp, nh sau: Mt l, KTNN l c quan thuc b mỏy ca Nh nc, nhng cha c quy nh Hin phỏp, nờn quy nh v a v phỏp lý ca KTNN Lut KTNN cha ỳng vi bn cht l c quan kim tra ti chớnh nh nc cao nht Hai l, cha cú s tng thớch v mt s quy nh gia Lut KTNN vi cỏc lut cú liờn quan Lut T chc Chớnh ph; Lut Phũng, chng tham nhng; Lut Thc hnh tit kim, chng lóng phớ; Lut Ban hnh bn quy phm phỏp lut; Lut NSNN 18 Ba l, mt s ni dung c quy nh hoc quy nh khụng rừ rng v y Lut KTNN ó gõy khú khn, lỳng tỳng cho vic t chc thc hin: Bn l, cha cú nhng quy nh c th v ch ti i vi cỏc hnh vi vi phm Lut KTNN Nm l, mt s quy nh ca Lut KTNN cha c quy nh c th dn n khú khn vic t chc thc hin 2.2.3 Nguyờn nhõn ca hn ch, bt cp Th nht, a v phỏp lý ca KTNN cha c ghi nhn Hin phỏp - o lut c bn ca Nh nc ó lm gim hiu lc v hiu qa hot ng ca KTNN vi v th l c quan kim tra ti chớnh nh nc cao nht ca quc gia Th hai, h thng phỏp lut v KTNN cha hon thin v cha y Th ba, nhn thc ca cỏc cp, cỏc ngnh, cụng chỳng v ton xó hi núi chung v v trớ phỏp lý, vai trũ, t chc v chc nng, nhim v ca KTNN cha y , thm cũn sai lch Th t, c cu t chc ca KTNN hin ti cha hon chnh, cha tng xng vi chc nng, nhim v v quyn hn ca KTNN c v s lng cỏc KTNN khu vc, cỏc v chc nng v s lng, cht lng cụng chc, kim toỏn viờn v ngi lao ng Th nm, t chc b mỏy, cỏc ngch kim toỏn viờn nh nc v mt s chc danh lónh o cp v ca KTNN cũn mang tớnh c thự, cha ng nht vi cỏc chc danh ca h thng cỏc c quan nh nc nờn ó dn n khú khn giao dch, hot ng v cụng tỏc cỏn b Th sỏu, nhiu cú tỏc ng nh hng n hiu lc, hiu qu hot ng KTNN ang quỏ trỡnh hon thin; h thng 19 phỏp lut v qun lý kinh t ti chớnh, ci cỏch ti chớnh cụng; h thng chun mc, quy trỡnh, phng phỏp kim toỏn; c s vt cht cũn rt thiu; ch chớnh sỏch ói ng cho kim toỏn viờn; kt qu kim toỏn v cỏc d liu v kt qu kim toỏn cha c khai thỏc v s dng tht s hiu qu Th by, chc nng, nhim v v c ch phi hp cụng tỏc gia cỏc c quan tra, kim tra, kim toỏn, giỏm sỏt cũn thiu hiu qu, cú lỳc cũn trựng lp, chng chộo Th tỏm, Kim toỏn Nh nc l c quan mi cha cú nhiu kinh nghim, nhiu vic va lm, va rỳt kinh nghim Chng PHNG HNG V GII PHP HON THIN PHP LUT V KIM TON NH NC VI NAM 3.1 Kinh nghim quc t xõy dng phỏp lut v KTNN Mt l, dự KTNN Vit Nam thuc Quc hi (c quan lp phỏp) hay Chớnh ph (c quan hnh phỏp) hoc c lp vi c hai c quan ny u phi ly nguyờn tc: ng lónh o, nh nc qun lý v nhõn dõn lm ch, hot ng c lp v ch tuõn theo phỏp lut, phc v mc tiờu xõy dng mt nc Vit Nam dõn giu, nc mnh, xó hi cụng bng, dõn ch minh Hai l, chc nng, i tng v phm vi kim toỏn ca KTNN cn c xỏc nh rừ: Kim toỏn Nh nc thc hin kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh, kim toỏn tuõn th v kim toỏn hot ng i vi mi c quan, n v, t chc cú qun lý, s dng ngõn sỏch, tin v ti sn nh nc Ba l, m bo tớnh c lp ca Kim toỏn Nh nc, Tng Kim toỏn Nh nc Quc hi bu, nhim v bói nhim 20 vi nhim k di hn nhim k ca Quc hi (7 nm); cú th c bu li nhng khụng quỏ hai nhim k Bn l, Tng Kim toỏn Nh nc chu trỏch nhim v bỏo cỏo kt qu kim toỏn vi Quc hi, Chớnh ph v cụng b cụng khai kt qu kim toỏn theo lut nh 3.2 Phng hng hon thin phỏp lut KTNN Vit Nam 3.2.1 Quỏn trit ng li, chớnh sỏch ca ng v Nh nc 3.2.1.1 Th ch húa y v ton din cỏc quan im, ch trng, ng li ca ng v phỏt trin Kim toỏn Nh nc 3.2.1.2 Xõy dng Kim toỏn Nh nc tr thnh cụng c quan trng 3.2.1.3 m bo quan h phi hp gia Kim toỏn Nh nc vi cỏc c quan hu quan b mỏy nh nc phỏp quyn xó hi ch ngha 3.2.2 Bo m nguyờn tc hot ng ca Kim toỏn Nh nc Bo m tớnh c lp cao i vi hot ng kim toỏn nh nc; hon thin a v phỏp lý ca Kim toỏn Nh nc bo m tng xng v trớ, vai trũ ca Kim toỏn Nh nc vi t cỏch l c quan kim tra ti chớnh cụng cao nht ca Nh nc Quc hi thnh lp, hot ng c lp v ch tuõn theo phỏp lut; phõn nh rừ v trớ, chc nng ca Kim toỏn Nh nc vi cỏc c quan tra, kim tra, giỏm sỏt khỏc ca Nh nc, nhm ỏp ng ngy cng tt hn yờu cu qun lý ngõn sỏch, tin v ti sn nh nc cụng cuc i mi 21 3.3 Gii phỏp hon thin Lut KTNN Vit Nam 3.3.1 K tha v phỏt huy nhng mt tớch cc ca Lut Kim toỏn nh nc hin hnh 3.3.2 Sa i b sung Lut KTNN hin hnh cho phự hp vi thc tin v thụng l quc t 3.3.2.1 V xỏc lp a v phỏp lý ca Kim toỏn Nh nc - xut b sung vo Hin phỏp nc Cng hũa xó hi ch ngha Vit Nam thi im thớch hp mt s iu khon quy nh (nh Lut Kim toỏn nh nc) v v trớ phỏp lý, tớnh c lp ca c quan Kim toỏn Nh nc; th tc, thm quyn b nhim, nhim, bói nhim Tng Kim toỏn Nh nc vi ni dung: + Kim toỏn Nh nc l c quan kim tra ti chớnh ti cao ca Nh nc Quc hi thnh lp, hot ng c lp v ch tuõn theo phỏp lut + Quc hi bu, nhim, bói nhim Tng Kim toỏn Nh nc + B sung quyn c mim tr i vi Tng Kim toỏn Nh nc nh i vi i biu Quc hi - Trờn c s quy nh ca Hin phỏp, sa i li iu 13 ca Lut Kim toỏn nh nc nh sau: Kim toỏn Nh nc l c quan kim tra ti chớnh ti cao ca Nh nc Quc hi thnh lp, hot ng c lp v ch tuõn theo phỏp lut cho phự hp vi quy nh ca Hin phỏp - Kin ngh c quan cú thm quyn sa i, b sung Lut T chc Quc hi v Lut T chc Chớnh ph liờn quan n Kim toỏn Nh nc nhm khng nh Kim toỏn Nh nc l c quan kim tra ti chớnh ti cao ca Nh nc, hot ng c lp v ch tuõn theo phỏp lut; quy nh thm quyn, trỡnh t, th tc bu, b nhim cỏc 22 chc danh Tng Kim toỏn Nh nc v Phú Tng Kim toỏn Nh nc 3.3.2.2 Chc nng, nhim v ca Kim toỏn Nh nc Lut Kim toỏn nh nc hin quy nh mt cỏch tng i y , chc nng, nhim v, quyn hn ca Kim toỏn Nh nc, nhng so vi mc mc tiờu phỏt trin Kim toỏn Nh nc n nm 2020, thỡ chc nng, nhim v, quyn hn ca Kim toỏn Nh nc quy nh nh hin l cha bao quỏt ht nhim v ca Kim toỏn Nh nc i vi vic kim tra, kim soỏt mi ngun lc ti sn cụng, cha m bo vai trũ v trỏch nhim ca Kim toỏn Nh nc cuc u tranh phũng, chng tham nhng v thc hnh tit kim, chng lóng phớ Vỡ vy, cn thit phi sa i, b sung nh sau: - B sung chc nng, nhim v kim toỏn thu, kim toỏn n cụng, kim toỏn trỏch nhim kinh t, chc nng, nhim v phũng chng tham nhng: 3.3.3 Sa i, b sung cỏc lut cú liờn quan khc phc s cha tng thớch v ng b gia Lut Kim toỏn nh nc vi mt s Lut khỏc, thỡ cn r soỏt cỏc quy nh ca Lut Kim toỏn nh nc v chc nng, nhim v, quyn hn v t chc b mỏy v cỏc bn cú liờn quan b sung, sa i nhm bo m tớnh thng nht, ng b cỏc quy nh v t chc v hot ng Kim toỏn Nh nc vi Lut T chc Quc hi; Lut Ngõn sỏch nh nc; Lut Cỏn b, cụng chc; Lut T chc Chớnh ph, Lut phũng, chng tham nhng; Lut thc hnh tit kim, chng lóng phớ, Lut ban hnh bn quy phm phỏp lut 3.3.3.1 Kin ngh sa i, b sung Hin phỏp B sung Hin phỏp nm 1992 lm c s cho vic xem xột sa i cỏc o lut khỏc h thng phỏp lut ca Vit Nam hin 23 m bo c ng b v phc v cho s nghip xõy dng v phỏt trin t nc thi k i mi (trong ú cú vic sa i, b sung Lut Kim toỏn nh nc) Nu khụng sa Hin phỏp nm 1992 thỡ rt khú cú th sa i cỏc o lut quan trng khỏc ca Nh nc mt cỏch ng b v hp hin Thi gian sa Hin phỏp thớch hp nht l cui nm 2011 3.3.3.2 Sa i, b sung Lut T chc Quc hi v Lut T chc Chớnh ph Nghiờn cu xem xột nhng ni dung cú liờn quan gia Lut Kim toỏn nh nc v Lut T chc Quc hi, Lut T chc Chớnh ph sa i, b sung cho nht quỏn, c bit l ch ti bu Tng Kim toỏn Nh nc, b nhim Phú Tng Kim toỏn Nh nc v quy nh nhim k ca cỏc chc danh ny, nhm khng nh Kim toỏn Nh nc l c quan kim tra ti chớnh ti cao ca Nh nc, hot ng c lp v ch tuõn theo phỏp lut Thi gian thc hin cựng vi thi gian sa i, b sung Lut Kim toỏn nh nc vo Quý IV nm 2011 3.3.3.3 Sa i, b sung cỏc b lut khỏc cú liờn quan Nghiờn cu xut sa i, b sung Lut Ngõn sỏch nh nc, Lut K toỏn v cỏc lut cú liờn quan cho phự hp vi quy nh ca Lut Kim toỏn nh nc 3.3.4 Tng cng trao i, quan h v hp tỏc quc t hot ng Kim toỏn Nh nc 3.3.5 y mnh hot ng nghiờn cu khoa hc, hng vo mc tiờu hon thin phỏp lut v KTNN 3.2.3.2 T chc tt cụng tỏc thụng tin, tuyờn truyn 24 KT LUN Lut Kim toỏn nh nc c Quc hi khoỏ XI, k hp th thụng qua ngy 14/6/2005, cú hiu lc thi hnh ngy 01/01/2006 Sau nm thi hnh Lut Kim toỏn nh nc, a v phỏp lý ca Kim toỏn Nh nc c nõng cao; chc nng, nhim v, quyn hn v t chc ca Kim toỏn Nh nc c quy nh y hn; quy mụ, loi hỡnh v cht lng kim toỏn c m rng v tng cng; v trớ, vai trũ ca Kim toỏn Nh nc ngy cng c khng nh, nht l t thc hin cụng khai kt qu kim toỏn theo quy nh ca Lut Kim toỏn nh nc Tuy nhiờn, quỏ trỡnh thc hin Lut Kim toỏn nh nc ó phỏt sinh nhiu mi cn phi gii quyt, mt s quy nh ca Lut Kim toỏn nh nc bc l nhng bt hp lý cn phi c xem xột sa i, b sung cho phự hp vi xu th phỏt trin ca phỏp lut nc v thụng l quc t Quy nh ca phỏp lut Vit Nam v phỏp lut nc ngoi v Kim toỏn Nh nc l ti khỏ rng v ũi hi nhiu kin thc thc tin Trong phm vi mt Lun cao hc, tỏc gi khụng th trỏnh nhng khim khuyt v hn ch, cha th gii quyt trit v cha tỡm i sỏch tha ỏng cho mt s ó, ang v s t lnh vc ny Tỏc gi rt mong nhn c s giỳp , phờ bỡnh, úng gúp ca Hi ng khoa hc, cỏc Ging viờn, cỏc chuyờn gia phỏp lý, cỏc ng nghip, cỏc anh ch, cỏc bn hc viờn v tt c nhng ang quan tõm n phỏp lut v Kim toỏn Nh nc 25