Hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm tại Công ty CP chứng khoán Sài Gòn Hà Nội

1 CHƢƠNG liên quan đến chức quản trị hoạch định, tổ chức thực hiện, kiểm CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP soát – kiểm tra, phân tích điều chỉnh định [4, trang 2] Ra định Đây chức quan trọng, xuyên suốt khâu quản trị doanh nghiệp, từ khâu lập kế hoạch, tổ chức thực kiểm tra, đánh giá Nhà quản lý cấp độ tổ chức phải định 1.1 Khái quát kế toán quản trị Tất định có tảng từ thông tin Vai trò KTQT 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị cung cấp thông tin cho quản lý đạt đƣợc thông tin có ý nghĩa Nhƣ vậy, Theo Luật Kế toán Việt Nam, KTQT “ việc thu thập, xử lý, phân tích việc hiểu trình định nhà quản trị, KTQT phải nắm đƣợc cung cấp thông tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài loại định mà cấp quản trị tổ chức phải thực để cung cấp nội đơn vị kế toán” [2, trang 13] loại thông tin thích hợp [4, trang 2] Theo định nghĩa Viện kế toán viên quản trị Hoa Kỳ KTQT “là 1.2 Tổng quát hệ thống kế toán trách nhiệm doanh nghiệp trình nhận diện, đo lƣờng, phân tích, diễn giải truyền đạt thông tin Để quản lý có hiệu tổ chức kinh doanh với quy mô lớn, nhà quản trị trình thực mục đích tổ chức Kế toán quản trị phận thống thƣờng tiến hành việc phân quyền phù hợp với cấu trúc tổ chức đơn vị Kế trình quản lý, nhân viên kế toán quản trị đối tác chiến toán quản trị vốn đƣợc xem công cụ kiểm soát trình quản lý doanh lƣợc quan trọng đội ngũ quản lý tổ chức” [2, trang 13] nghiệp hình thành phƣơng pháp tƣơng ứng để phục vụ cho trình phân quyền Theo định nghĩa Hiệp hội kế toán quốc gia (Mỹ), “KTQT trình cung cấp thông tin cho nhà quản lý doanh nghiệp việc lập thực kế – hệ thống kế toán trách nhiệm [5, trang 107] 1.2.1 Bản chất kế toán trách nhiệm hoạch, việc kiểm soát, điều hành hoạt động doanh nghiệp Quy trình Hệ thống kế toán trách nhiệm đƣợc thiết lập để ghi nhận, đo lƣờng kết kế toán quản trị bao gồm công việc xác định, cân, đo, đong, đếm, thu thập, tích hoạt động phận tổ chức, sở lập báo cáo thực lũy, phân tích, chuẩn bị thông tin, giải thích cung cấp thông tin cho nhà quản nhằm phục vụ cho nhà quản lý kiểm soát đƣợc hoạt động chi phí họ lý để nhà quản lý xử lý thông tin theo hƣớng có lợi cho doanh Nói cách khác, kế toán trách nhiệm phƣơng pháp kế toán thu thập báo cáo nghiệp” [5, trang 26] thông tin dự toán thực tế “đầu vào” đầu ra” trung tâm trách Do đó, có nhiều quan điểm định nghĩa kế toán quản trị nhƣng qua nhiệm [5, trang 108] quan điểm định nghĩa tóm tắt Kế toán quản trị phần Kế toán trách nhiệm đo lƣờng, đánh giá trách nhiệm quản lý kết hoạt kế toán phục vụ cho trình quản lý nội doanh nghiệp Kế toán quản động phận việc thực mục tiêu chung toàn doanh nghiệp trị giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp trình hoạch định, kiểm soát Việc đánh giá thƣờng đƣợc dựa hai tiêu chí hiệu hiệu định Hiệu quả: có đƣợc đạt đƣợc mục tiêu đặt mà chƣa kể đến việc sử dụng tài 1.1.2 Vai trò kế toán quản trị nguyên nhƣ nào, đƣợc xác định cách so sánh kết đạt đƣợc Vai trò KTQT cung cấp thông tin giúp nhà quản trị định mục tiêu đặt cho trung tâm trách nhiệm Nói cách khác, mức độ mà trung tâm trách nhiệm hoàn thành mục tiêu [5, trang 108] Hiệu năng: tỷ lệ đầu so với đầu vào trung tâm trách nhiệm tỷ lệ kết thực tế đạt đƣợc so với nguồn tài nguyên thực tế mà trung tâm trách nhiệm sử dụng để tạo kết [5, trang 108] - Kế toán trách nhiệm thúc đẩy nhà quản lý phận điều hành phận theo phƣơng cách phù hợp với mục tiêu toàn tổ chức 1.3.2 Đối tƣợng sử dụng thông tin kế toán trách nhiệm Nhƣ vậy, để đánh giá đƣợc hiệu hiệu trung tâm trách Thông tin Kế toán trách nhiệm phận thông tin quan trọng Kế toán nhiệm, phải lƣợng hóa đƣợc đầu vào đầu trung tâm trách quản trị, đối tƣợng sử dụng thông tin Kế toán trách nhiệm gồm nhiệm Trên sở xác định đƣợc tiêu cụ thể để đánh giá kết hoạt nhà quản trị cấp thấp, cấp trung cấp cao, nhằm đánh giá trách nhiệm quản trị động trung tâm cụ thể phận cấu thành cấp quản lý cụ thể [4, trang -10] 1.2.2 Vai trò kế toán trách nhiệm - Đối với nhà quản trị cấp cao: Kế toán trách nhiệm cung cấp thông tin cho việc Hệ thống kế toán trách nhiệm đƣợc thiết lập để ghi nhận, đo lƣờng kết hoạt thực chức tổ chức điều hành doanh nghiệp KTTN xác định động phận tổ chức, nhằm giúp nhà quản lý kiểm soát trung tâm trách nhiệm, qua nhà quản lý hệ thống hoá công việc đƣợc hoạt động chi phí họ, đồng thời qua đánh giá đƣợc trách nhiệm trung tâm mà thiết lập tiêu đánh giá KTTN giúp nhà quản trị đánh giá nhà quản trị cấp quản lý khác Do vậy, KTTN đƣợc thực điều chỉnh phận cho thích hợp nguyên tắc tập hợp báo cáo thông tin kế toán thực tế đƣợc dự - Đối với nhà quản trị cấp trung: Kế toán trách nhiệm cung cấp thông tin cho toán đầu vào, đầu trung tâm trách nhiệm việc thực chức kiểm soát tài kiểm soát quản lý Thông qua 1.3 Chức đối tƣợng sử dụng thông tin kế toán trách nhiệm KTTN, nhà quản trị phân tích, đánh giá chi phí, doanh thu lợi nhuận thực 1.3.1 Chức kế toán trách nhiệm phận Báo cáo trách nhiệm phản hồi cho ngƣời quản lý biết thực Kế toán trách nhiệm phƣơng pháp phân chia cấu trúc tổ chức kế hoạch phận sao, nhận diện vấn đề hạn chế để có điều thành trung tâm trách nhiệm khác để đo lƣờng biểu chúng Nói chỉnh chiến lƣợc mục tiêu cho kết kinh doanh tốt Đây cách khác, kế toán trách nhiệm “công cụ” để đo lƣờng kết hoạt động xem nguồn thông tin quan trọng để nhà quản lý nâng cao hiệu sử dụng vốn, khu vực tổ chức, qua giúp nhà quản trị kiểm soát đánh giá tăng doanh thu, giảm chi phí cách hợp lý, cuối tối đa hoá mợi nhuận trách nhiệm quản trị cấp quản trị khác Chức Kế toán trách - Đối với nhà quản lý cấp thấp: Kế toán trách nhiệm khuyến khích nhà quản lý nhiệm đƣợc thể khía cạnh sau đây: [4, trang 9] - Kế toán trách nhiệm giúp xác định đóng góp đơn vị, phận vào lợi ích toàn tổ chức - Kế toán trách nhiệm cung cấp sở cho việc đánh giá chất lƣợng kết hoạt động nhà quản lý phận - Kế toán trách nhiệm đƣợc sử dụng để đo lƣờng kết hoạt động nhà quản lý, ảnh hƣởng đến cách thức thực hành vi nhà quản lý hƣớng đến mục tiêu chung tổ chức Mục tiêu chiến lƣợc doanh nghiệp đƣợc gắn với trung tâm trách nhiệm Khi KTTN kiểm soát đƣợc công tác tài công tác quản lý, điều chỉnh hoạt động hƣớng đến mục tiêu chung doanh nghiệp Đồng thời, thân giám đốc trung tâm trách nhiệm đƣợc khích lệ hoạt động cho phù hợp với mục tiêu toàn doanh nghiệp 1.4.1.2 Xác định trung tâm trách nhiệm 1.4 Nội dung kế toán trách nhiệm Trung tâm trách nhiệm chức hay phận tổ Nội dung để thực hệ thống Kế toán trách nhiệm bao gồm vấn đề chức, đặt dƣới lãnh đạo nhà quản trị cấp quản lý, chịu trách cụ thể nhƣ sau: nhiệm trực tiếp với kết chức hay phận Trong tổ chức có - Phân cấp quản lý xác định trung tâm trách nhiệm - Xác định tiêu đƣợc sử dụng để đánh giá trách nhiệm quản trị phận thể đƣợc xác lập bốn loại trung tâm trách nhiệm sau: - Trung tâm chi phí: Trung tâm chi phí loại trung tâm trách nhiệm - Xác định trách nhiệm báo cáo trung tâm trách nhiệm thể phạm vi hệ thống xác định chi phí, điểm xuất phát 1.4.1 Sự phân cấp quản lý xác định trung tâm trách nhiệm hoạt động nhƣ: Lập dự toán chi phí, phân loại chi phí thực tế phát sinh, so sánh chi 1.4.1.1 Sự phân cấp quản lý phí thực tế với định mức chi phí tiêu chuẩn Trung tâm chi phí gắn liền với cấp quản Kế toán trách nhiệm công việc đƣợc thực tách rời lý mang tính chất tác nghiệp, trực tiếp tạo sản phẩm, dịch vụ, gián tiếp phục trung tâm trách nhiệm Các trung tâm đƣợc hình thành thông qua việc phân cấp vụ kinh doanh Theo đó, ngƣời quản lý chịu trách nhiệm có quyền kiểm quản lý Theo đó, để thực chức quản lý mình, ngƣời quản lý cấp soát chi phí phát sinh phận mình, quyền việc tiêu thụ cao phải thể đƣợc đắn quyền lực mình, phải gây đƣợc ảnh hƣởng và đầu tƣ vốn Trung tâm chi phí đƣợc chia thành hai dạng: [4, trang 11-12] sức thuyết phục nhân viên, đồng thời phải tiến hành phân cấp, ủy quyền cho + Trung tâm chi phí định mức: trung tâm chi phí mà yếu tố chi phí cấp dƣới nhằm giúp cấp dƣới điều hành công việc thƣờng xuyên mức hao phí nguồn lực sử dụng để sản xuất đơn vị sản phẩm, phận mà họ quản lý [4, trang 10-11] dịch vụ đƣợc xây dựng định mức cụ thể Nhà quản trị trung tâm chi phí định mức có trách nhiệm kiểm soát chi phí thực tế phát sinh, để đảm bảo kế hoạch sản xuất nhƣ đảm bảo kế hoạch chi phí cho đơn vị sản phẩm, dịch vụ tính cho toàn Đối với trung tâm hiệu suất đƣợc đo lƣờng mối liên hệ đầu vào đầu ra, tính hiệu đƣợc đo lƣờng mức độ trung tâm đạt đƣợc sản lƣợng mong muốn mức độ chất lƣợng thời gian định + Trung tâm chi phí dự toán: trung tâm chi phí mà yếu tố đƣợc dự toán đánh giá nhiệm vụ đƣợc giao tính chung, xác định cụ thể cho đơn vị sản phẩm cho công việc trung tâm Nhà quản trị trung tâm chi phí có trách nhiệm kiểm soát chi phí thực tế phát sinh cho phù hợp với chi phí dự toán, đồng thời đảm bảo thực nhiệm vụ đƣợc giao Đặc điểm trung tâm chi phí đầu đo lƣờng tiêu tài chính, liên hệ rõ ràng chi phí đƣợc sử dụng để tạo kết đầu tƣơng ứng Đánh giá hiệu trung tâm thƣờng cách so sánh chi phí dự toán ngân sách định thực tế thực Tuy nhiên, cách so sánh cho kết tƣơng đối, nên cần phải kết hợp số tiêu phi tài mức độ chất lƣợng dịch vụ mà trung tâm cung cấp - Trung tâm doanh thu: trung tâm trách nhiệm mà ngƣời quản lý có trách nhiệm với doanh thu cần tạo ra, không chịu trách nhiệm với lợi nhuận vốn đầu tƣ Trung tâm doanh thu có quyền định công việc bán hàng khung giá cho phép để tạo doanh thu cho doanh nghiệp [4, trang 12] Trung tâm thƣờng đƣợc gắn với bậc quản lý cấp trung cấp sở, phận kinh doanh đơn vị nhƣ chi nhánh tiêu thụ, khu vực tiêu thụ 1.4.2 Xác định tiêu đƣợc sử dụng để đánh giá trách nhiệm quản trị phận 1.4.2.1 Quan điểm đánh giá trách nhiệm quản lý phận Để đo lƣờng đánh giá trung tâm trách nhiệm, có hai loại tiêu thƣờng đƣợc sử dụng tiêu hiệu tiêu hiệu Chỉ tiêu kết (hiệu quả) mức độ trung tâm trách nhiệm thực nhiệm vụ đề ra, số tuyệt đối tƣơng đối Ví dụ nhƣ nhà quản lý đặt doanh thu cần đạt cho trung tâm doanh thu, mức tỷ lệ hòa vốn trung tâm lợi nhuận, mức thực thực tế so với kế hoạch phận [4, trang 14] Chỉ tiêu hiệu (hiệu năng) tỷ lệ so sánh tổng đầu tổng đầu - Trung tâm lợi nhuận: loại trung tâm trách nhiệm mà nhà quản trị phải vào trung tâm trách nhiệm Nó cho thấy kết thực tế đạt đƣợc so với chịu trách nhiệm với kết sản xuất tiêu thụ trung tâm Trong trƣờng hợp nguồn lực đƣợc sử dụng để tạo kết đó, có nghĩa xác định mức trung bình nhà quản lý định loại sản phẩm cần sản xuất, sản xuất nhƣ kết mang lại đơn vị đầu vào Ví dụ nhƣ tiêu lợi nhuận vốn, nào, mức độ chất lƣợng, giá cả, hệ thống phân phối bán hàng Nhà quản lý tài sản Ngƣợc lại, tỷ lệ so sánh đầu vào đầu cho ta trung bình số phải định nguồn lực sản xuất đƣợc phân bổ nhƣ sản lƣợng đầu vào tiêu hao đơn vị đầu ra, nhƣ tỷ lệ chi phí sản phẩm phẩm, điều có nghĩa họ phải đạt đƣợc cân việc phối hợp làm đƣợc, chi phí vốn [4, trang 14] yếu tố giá cả, sản lƣợng, chất lƣợng chi phí [4, trang 13] 1.4.2.2 Phƣơng pháp đánh giá trách nhiệm quản trị phận Loại trung tâm trách nhiệm thƣờng đƣợc gắn với bậc quản lý cấp Đánh giá trách nhiệm quản trị cấp quản lý nhƣ việc đo lƣờng trung, giám đốc điều hành công ty, đơn vị kinh doanh tổng thành hoạt động trung tâm trách nhiệm, cách lấy kết thực công ty nhƣ công ty phụ thuộc, chi nhánh trung tâm trách nhiệm, so sánh đối chiếu với số liệu dự toán ban đầu - Trung tâm đầu tƣ: loại trung tâm trách nhiệm gắn với bậc quản lý cấp cao nhƣ Hội đồng quản trị công ty, công ty độc lập, Đó tổng quát hóa trung tâm lợi nhuận, khả sinh lời gắn với tài sản đƣợc sử dụng để tạo lợi nhuận Một trung tâm trách nhiệm đƣợc xem trung tâm đầu tƣ nhà quản trị trung tâm quản lý chi phí doanh thu mà định lƣợng vốn để tiến hành trình [4, trang 13] hai mặt hiệu hiệu Do đầu đầu vào trung tâm trách nhiệm khác nhau, tiêu đo lƣờng cho loại trung tâm khác * Đánh giá trách nhiệm quản trị đo lƣờng kết hoạt động trung tâm chi phí: Đối với trung tâm chi phí cần đƣợc phân biệt làm hai dạng trung tâm chi phí tiêu chuẩn trung tâm chi phí dự toán Thông tin chủ yếu sử dụng để đánh giá thành nhà quản trị trung tâm chi phí chi phí kiểm soát nhà quản trị phận phụ trách Bằng phƣơng pháp so sánh chi phí thực tế với chi phí dự toán, nhà quản trị biết đƣợc chênh lệch thuận lợi, chênh lệch bất lợi Chênh lệch biến động khối lƣợng hoạt động, chênh lệch thành kiểm soát chi phí mang lại 10 * Đánh giá trách nhiệm quản trị đo lƣờng kết hoạt động tung tâm lợi nhuận: Nhà quản trị trung tâm chi phí có trách nhiệm điều hành hoạt động sản xuất kinh Trách nhiệm nhà quản trị trung tâm lợi nhuận tổ chức hoạt động kinh doanh trung tâm cho đạt đƣợc kế hoạch đƣợc giao, đồng thời đảm bảo chi phí doanh cho lợi nhuận đạt đƣợc cao Nhà quản trị trung tâm lợi nhuận thực tế phát sinh không vƣợt chi phí tiêu chuẩn (hoặc dự toán) Do vậy, đƣợc giao vốn quyền định việc sử dụng số vốn để tạo lợi đánh giá trách nhiệm quản trị nhƣ đo lƣờng kết hoạt động loại trung nhuận Do vậy, bên cạnh trách nhiệm phải tạo lợi nhuận cao, trung tâm lợi nhuận tâm này, cần đánh giá hai tiêu sau: [4, trang 14-15] có trách nhiệm kiểm soát chi phí phát sinh Chính vậy, để đánh giá kết + Có hoàn thành nhiệm vụ đƣợc giao sản lƣợng sản xuất kinh doanh hay không? + Chi phí thực tế phát sinh có vƣợt định mức tiêu chuẩn (hoặc dự toán) hay không? trung tâm lợi nhuận, cần đánh giá việc thực tiêu lợi nhuận, giá bán lƣợng bán [4, trang 15-16] + Đối với tiêu lợi nhuận: cần xác định sai biệt lợi nhuận thực so với lợi nhuận kế hoạch đƣợc giao số tuyệt đối lẫn tƣơng đối Trƣờng hợp hoàn thành kế hoạch sản xuất kinh doanh nhƣng chi phí thực tế + Do lợi nhuận tạo kỳ doanh nghiệp phần lại doanh thu vƣợt định mức (dự toán), tiến hành phân tích xác định nguyên nhân để sau trừ chi phí phát sinh tƣơng ứng tạo doanh thu đó, nên doanh thu chi làm sở đánh giá trách nhiệm quản trị cấp cách xác phí hai nhân tố có ảnh hƣởng trực tiếp đến lợi nhuận Để đánh giá xác kết * Đánh giá trách nhiệm quản trị đo lƣờng kết hoạt động trung tâm doanh thu: Trách nhiệm nhà quản trị trung tâm doanh thu tổ chức tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ cho đạt đƣợc doanh thu kỳ nhiều phận trung tâm lợi nhuận, cần xác định phạm vi chi phí mà nhà quản trị trung tâm kiểm soát đƣợc, áp dụng phƣơng pháp phân tích biến động chi phí nhƣ phƣơng pháp áp dụng trung tâm chi phí Riêng tiêu doanh thu, cần đánh giá khía cạnh sau: kiểm soát Theo đó, đối chiếu doanh thu thực tế đạt đƣợc so với doanh  Trung tâm có đạt đƣợc mức tiêu thụ dự toán không? thu dự toán phận, xem xét tình hình thực dự toán tiêu thụ, sở  Trung tâm có thực giá bán nhƣ dự toán hay không? phân tích sai biệt doanh thu ảnh hƣởng nhân tố có liên quan, nhƣ đơn giá bán, khối lƣợng tiêu thụ cấu sản phẩm tiêu thụ [4, trang 15] Do đầu trung tâm doanh thu đƣợc lƣợng hóa tiền, nhƣng đầu vào trung tâm không chịu trách nhiệm giá thành sản phẩm hay giá vốn hàng bán  Trung tâm có thực cấu hàng bán nhƣ dự toán hay không? Khi đánh giá chênh lệch doanh thu thực so với doanh thu dự toán ta cần tiến hành phân tích xác định nhân tố ảnh hƣởng, sở xác định nguyên nhân chủ quan khách quan làm biến động doanh thu [4, trang 16] Trong chi phí phát sinh trung tâm so sánh đƣợc với doanh Ngoài ra, sử dụng tiêu nhƣ số dƣ phận, tỷ suất lợi nhuận thu trung tâm, để đo lƣờng hiệu hoạt động trung tâm này, doanh thu, tỷ suất doanh thu chi phí để đánh giá thành hoạt động so sánh chi phí thực tế chi phí dự toán trung tâm.[4, trang trung tâm lợi nhuận [4, trang 16] 15] 11 12 * Đánh giá trách nhiệm quản trị đo lƣờng kết hoạt động trung nó, để xác định vòng quay vốn Vốn hoạt động đƣợc sử dụng ROI điều kiện bình thƣờng vốn bình quân đầu năm cuối năm Nếu vốn năm tâm đầu tƣ: Về chất xem trung tâm đầu tƣ dạng mở rộng trung tâm lợi nhuận, nhà quản trị có nhiều quyền hạn trách nhiệm hơn, việc biến động liên tục phải tính bình quân tháng [4, trang 17] (2) Lãi thặng dƣ (RI) đƣa định ngắn hạn nhƣ xác định cấu sản phẩm, giá bán, chi phí sản Lãi thặng dƣ (hay lợi tức lại) khoản thu nhập phận hay toàn doanh phẩm, họ có quyền kiểm soát đƣa định vốn đầu tƣ nghiệp, đƣợc trừ chi phí sử dụng vốn mong đợi đầu tƣ vào phận Chỉ số doanh nghiệp Vì mặt hiệu hoạt động trung tâm đầu tƣ đƣợc nhấn mạnh thêm khả sinh lời vƣợt chi phí vốn đầu tƣ vào đo lƣờng giống nhƣ trung tâm lợi nhuận, nhƣng hiệu hoạt động cần có phận hay toàn doanh nghiệp [4, trang 17] so sánh lợi nhuận đạt đƣợc với tài sản hay giá trị đầu tƣ vào trung tâm Các Mục tiêu thứ việc sử dụng số RI cho biết lợi nhuận thực tế tiêu sử dụng để đánh giá hiệu hoạt động trung tâm đầu tƣ mang lại bao nhiêu, sau trừ khoản chi phí sử dụng vốn để có đƣợc lợi nhƣ: Tỷ suất hoàn vốn đầu tƣ (ROI), lãi thặng dƣ (RI), giá thị trƣờng tài sản nhuận Mục tiêu thứ hai việc sử dụng số RI cho biết có nên đầu tƣ gia doanh nghiệp [4, trang 16] tăng hay không, mà sử dụng số ROI không đủ sở để định (1) Tỷ suất hoàn vốn đầu tƣ (ROI) Công thức: RI = P – R ROI tỷ số lợi nhuận vốn đầu tƣ bỏ hay theo Du Pont Trong đó: ROI đƣợc phân tích tỷ lệ lợi nhuận doanh thu nhân với vòng quay vốn RI: Lãi thăng dƣ đầu tƣ P: Lợi tức trung tâm đầu tƣ Mục tiêu việc sử dụng ROI việc đánh giá hiệu đầu tƣ R: Chi phí sử dụng vốn bình quân trung tâm đầu tƣ doanh nghiệp với quy mô vốn khác nhau, để phân tích xem Hay: nơi đạt hiệu cao nhất, từ làm sở đánh giá thành quản lý; Mục tiêu Lãi thặng dƣ (RI) = Lợi tức trung tâm đầu tƣ – (Vốn đầu tƣ x Tỷ suất chi thứ hai sử dụng ROI để tìm nhân tố tác động đến hiệu quản lý, nhằm tìm giải pháp để làm cho kết hoạt động đƣợc tốt Đó biện pháp cải thiện doanh thu, kiểm soát chi phí hay tính lại cấu vốn đầu tƣ [4, trang 17] Lợi nhuận ROI = Lợi nhuận = Vốn đầu tƣ Doanh thu Sử dụng tiêu lãi thặng dƣ làm thƣớc đo kết phận có ƣu điểm đánh giá kết trung tâm đầu tƣ, tiêu đặt trung tâm đầu tƣ lên mặt so sánh Ngoài ra, lãi thặng dƣ khuyến khích nhà quản trị phận chấp nhận hội kinh doanh nào, đƣợc dự kiến mang lại x Doanh thu phí vốn) Vốn đầu tƣ ROI cao ROI bình quân [4, trang 17] Tuy nhiên, RI có nhƣợc điểm RI tiêu đƣợc thể Hay: ROI = Tỷ suất lợi nhuận doanh thu x Số vòng quay vốn đầu tƣ số tuyệt đối, nên sử dụng RI để so sánh thành quản lý nhà Lợi nhuận sử dụng công thức lợi nhuận trƣớc thuế thu nhập Lý quản trị trung tâm đầu tƣ có tài sản đƣợc đầu tƣ khác Vì thực tế, sử dụng lợi nhuận để phù hợp với doanh thu vốn hoạt động tạo dùng RI đánh giá RI thƣờng có khuynh hƣớng lạc quan nghiêng 13 14 nơi có quy mô vốn lớn [4, trang 18] BÁO CÁO TRÁCH NHIỆM CỦA TRUNG TÂM CHI PHÍ ĐỊNH MỨC Nhƣ vậy, để đánh giá kết trung tâm đầu tƣ, nhà quản trị cần sử dụng kết hợp Tháng, quý, năm tiêu nhƣ ROI, RI, với việc xem xét mức chênh lệch việc thực Báo cáo trách nhiệm trung tâm tiêu thực tế so với kế hoạch [4, trang 18] chi phí định mức 1.4.3 Xác định báo cáo trách nhiệm trung tâm trách nhiệm Thành trung tâm trách nhiệm đƣợc tổng hợp định kỳ báo cáo kế toán trách nhiệm (gọi tắt báo cáo trách nhiệm) Báo cáo trách nhiệm trung tâm phản ánh kết tài chủ yếu theo thực tế theo dự toán, đồng thời chênh lệch kết thực tế so với dự toán, theo tiêu đƣợc chuyển tải báo cáo phù hợp với loại trung tâm trách nhiệm Ví dụ, báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí gồm khoản mục chi phí thực tế, Dự toán Thực tế Chênh lệch Báo cáo cho giám đốc nhà máy Chi phí sản xuất phân xƣởng Chi phí sản xuất phân xƣởng Chi phí sản xuất phân xƣởng Cộng chi phí dự toán khoản chênh lệch chi phí thực tế so với dự toán; báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận báo cáo tình hình thực dự toán lợi nhuận theo hình thức số dƣ đảm phí, báo cáo thu nhập số dƣ phận Nhƣ báo cáo trách nhiệm trọng vào việc thực dự toán phân tích chênh lệch, để so sánh đánh giá khoản chênh lệch cách phù hợp đắn, ngƣời ta thƣờng sử dụng dự toán linh hoạt nhằm cung cấp mức Các báo cáo trung tâm chi phí đƣợc trình bày theo cấp quản lý tƣơng ứng với phận thuộc trung tâm Báo cáo đƣợc thực theo luồng thông tin từ dƣới lên trách nhiệm chi tiết đến phận tuỳ thuộc vào cấ máy tổ chức quản lý công ty BÁO CÁO TRÁCH NHIỆM CỦA TRUNG TÂM DOANH THU Tháng, quý, năm chuẩn cho việc so sánh, đánh giá tình hình thực dự toán doanh thu, chi phí Ảnh hƣởng biến động lợi nhuận [5, trang 114 -115] nhân tố Căn vào trách nhiệm báo cáo hệ thống báo cáo trách nhiệm đƣợc chia thành bốn nhóm báo cáo, ứng với bốn loại trung tâm trách nhiệm sau: - Nhóm báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí Báo cáo trách nhiệm trung tâm doanh thu - Nhóm báo cáo trách nhiệm trung tâm doanh thu Doanh Doanh thu thu dự thực tế toán Chênh lệch Số Cơ cấu giá lƣợng mặt bán tiêu thụ hàng tiêu - Nhóm báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận thụ - Nhóm báo cáo trách nhiệm trung tâm đầu tƣ Báo cáo cho giám đốc kinh doanh Sau số mẫu biểu báo cáo trách nhiệm cụ thể trung tâm trách nhiệm: Đơn Chi nhánh Chi nhánh Chi nhánh 15 16 thu họ, đồng thời qua đánh giá đƣợc phần đóng góp phận Cộng toàn công ty vào lợi nhuận chung công ty Báo cáo trách nhiệm trung tâm doanh thu báo cáo nhằm đánh giá trách BÁO CÁO TRÁCH NHIỆM CỦA TRUNG TÂM ĐẦU TƢ nhiệm thành hoạt động, dựa báo cáo thực doanh thu thực tế so với doanh thu dự toán ban đầu, đồng thời kèm theo phân tích ảnh hƣởng nhân Nội dung tố nhƣ giá bán, sản lƣơng tiêu thụ, cấu sản phẩm tiêu thụ, đến biến động Doanh thu doanh thu trung tâm Và tƣơng tự nhƣ trung tâm chi phí, mức độ chi tiết Biến phí theo cấp độ quản lý tuỳ thuộc vào cấu tổ chức công ty Số dƣ đảm phí Kế hoạch Thực Chênh lệch Định phí phận BÁO CÁO TRÁCH NHIỆM CỦA TRUNG TÂM LỢI NHUẬN Số dƣ phận Tháng, quý, năm Báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận Dự toán Chi phí chung phân bổ Thực tế Biến động Lợi nhuận trƣớc thuế Doanh số Chi phí thuế TNDN Biến phí Lợi nhuận sau thuế - Sản xuất TNDN - Lƣu thông quản lý 10.Vốn đầu tƣ Số dƣ đảm phí (= – 2) 11 Tỷ lệ hoàn vốn đầu tƣ Định phí trực tiếp (kiểm soát đƣợc) (ROI) 12 Thu nhập thặng dƣ (RI) Số dƣ phận kiểm soát đƣợc ( = – 4) Định phí không kiểm soát đƣợc Số dƣ phận ( = -6) Để đánh giá trách nhiệm trung tâm đầu tƣ, nhà quản trị thƣờng sử dụng Chi phí chung công ty phân bổ báo cáo thông qua tiêu nhƣ Tỷ suất hoàn vốn đầu tƣ (ROI), lãi thặng Lợi nhuận trƣớc thuế (= – 8) dƣ (RI) 1.4.4 Một số nội dung liên quan đến kế toán trách nhiệm Nguyên tắc kiểm soát đƣợc áp dụng cho trình báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận Báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận báo cáo nhằm đánh giá trách nhiệm trung tâm dựa Báo cáo kết kinh doanh, thƣờng đƣợc trình bày theo dạng số dƣ đảm phí, nhằm xác định số dƣ phận phạm vi đƣợc phân cấp kiểm soát chi phí, doanh Song song với trình xác định trung tâm trách nhiệm, tiêu đánh giá kết hiệu trung tâm lập nên hệ thống báo cáo, kế toán trách nhiệm kết hợp với số công việc khác để đánh giá trung tâm Các công việc có liên quan sở phân tích, đánh giá trung tâm cách xác Đó số nội dung sau: 17 18 - Hệ thống dự toán cho trung tâm trách nhiệm: Khi xây dựng mục tiêu phí, kế toán trách nhiệm phân tích số dƣ trung tâm lợi nhuận để lại, tức chiến lƣợc cho doanh nghiệp, dự toán tổng hợp đƣợc đề để hoàn thành mục tiêu phần đóng góp doanh số bán hàng để cân đối chi phí hoạt động, phản ánh Đồng thời đƣợc phân chia nhỏ thành dự toán trách nhiệm Việc phân chia đƣợc kết quả, hiệu hoạt động trung tâm lợi nhuận giúp cho ngƣời quản lý biết rõ đƣợc tiêu phần việc cần hoàn thành Dựa vào hệ thống dự toán, kế toán trách nhiệm đánh giá đƣợc khả quản lý hoàn thành công việc phận Ngoài ra, thông tin dự toán dự báo trƣớc số vấn đề phát sinh, từ ban quản trị đƣa số giải pháp nhằm đảm bảo tính khả thi dự toán - Định giá sản phẩm, dịch vụ luân chuyển nội (giá chuyển đổi nội bộ): Khi phận đơn vị cung cấp sản phẩm dịch vụ qua lại lẫn phát sinh việc tính giá chuyển đổi nội Giá chuyển đổi xác định theo chi phí sử dụng, giá thị trƣờng giá thƣơng lƣợng Việc xác định giá ảnh hƣởng đến kết hoạt động trung tâm tham gia chuyển đổi nên cần thiết định giá cách phù hợp, chấp nhận đƣợc - Phân bổ chi phí cho trung tâm trách nhiệm: Chi phí phát sinh trực tiếp trung tâm đƣợc đƣa trực tiếp vào tính kết quả, nhƣng chi phí gián tiếp có liên quan đến nhiều trung tâm kế toán cần phân bổ Kế toán cần lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý để đánh giá kết hiệu trung tâm, mục đích việc kiểm soát trung tâm chi phí, khuyến khích trung tâm tiết kiệm chi phí, làm việc hiệu - Phân tích biến động chi phí, doanh thu, lợi nhuận: Việc phân tích biến động tiêu đƣợc dựa dự toán kế hoạch chủ yếu Kế toán trách nhiệm phân tích sai biệt tiêu thực với tiêu dự toán trung tâm, rút yếu tố ảnh hƣởng đến kết quả, hiệu phận Đây nội dung cần thiết để đánh giá trách nhiệm quản lý trung tâm, kết hiệu hoạt động - Mối quan hệ chi phí - khối lƣợng – lợi nhuận (CVP): Đây việc tính số dƣ đảm phí, tỷ lệ số dƣ đảm phí, đòn bẩy kinh tế, có ý nghĩa trung tâm lợi nhuận cấp Thông qua việc tính toán tiêu số dƣ đảm 19 20 CHƢƠNG KẾT LUẬN CHƢƠNG THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CHỨNG KHOÁN SÀI GÒN HÀ NỘI Kế toán trách nhiệm phận kế toán quản trị, cung cấp cho nhà quản trị tiêu để đánh giá thành quản lý phận, trung tâm 2.1 Tình hình tổ chức quản lý kinh doanh công tác kế toán trách nhiệm tổ chức Nhiệm vụ tổ chức xây dựng trung tâm 2.1.1 Tình hình tổ chức quản lý kinh doanh trách nhiệm phù hợp với cấu tổ chức, đặc điểm kinh doanh mình, thông qua 2.1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển thiết kế hệ thống thông tin kế toán quản trị phục vụ cho mục tiêu chung 15/11/2007 doanh nghiệp Công ty cổ phần Chứng khoán Sài Gòn – Hà Nội (SHS) đƣợc thức thành lập theo Giấy phép số 66/UBCK-GP Ủy ban Chứng khoán Nhà nƣớc; với số vốn điều lệ: 350.000.000.000 Qua Chƣơng 1, luận văn giới thiệu tổng quát số kiến thức cần thiết kế toán trách nhiệm quản lý làm sở lý luận nghiên cứu cho chƣơng sau VNĐ (ba trăm năm mƣơi tỷ đồng) 15/02/2008 Trong đó, doanh nghiệp bao gồm bốn trung tâm trách nhiệm trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận trung tâm đầu tƣ Mỗi trung Hồ Chí Minh (Hose) TTGD Chứng khoán Hà Nội (HNX) 05/5/2008 tâm tƣơng ứng với cấp quản trị thích hợp, phụ thuộc vào quyền kiểm soát nhà quản trị trung tâm Và tùy theo trung tâm, kế toán trách nhiệm có công cụ để đánh giá thành khác Trở thành thành viên thức Sở giao dịch chứng khoán Tp Thành lập Chi nhánh SHS Tp Hồ Chí Minh: Quyết định số 320/QĐ-UBCK ngày 05/5/2008 06/05/2009 Công ty tăng vốn điều lệ từ 350.000.000.000 VNĐ lên 410.629.960.000 VNĐ thông qua hình thức phát hành cổ phiếu thƣởng từ nguồn thặng dƣ vốn cho cổ đông hữu với tỷ lệ chia thƣởng 1000:174 25/06/2009 Chính thức giao dịch 41.062.996 cổ phiếu Sở giao dịch Chứng khoán Hà Nội 12/02/2010 Chốt danh sách chào bán cổ phiếu với tỷ lệ 1:1 cho cổ đông hữu với giá 10.000 đồng/CP chào bán cho cổ đông chiến lƣợc nhằm tăng vốn điều lệ lên 1.000 tỷ đồng 53 đánh giá kế hoạch hai trung tâm trung lợi nhuận Chi nhánh TP HCM 54 Chi nhánh Đà Nẵng Chi nhánh Đà Nẵng (Phụ lục 19: Bảng đánh giá thực kế hoạch Trung tâm đầu tư) (Phụ lục 17: Bảng đánh giá thực kế hoạch Chi nhánh TP HCM) Qua bảng đánh giá này, ban quản trị đánh giá đƣợc hiệu quản lý (Phụ lục 18: Bảng đánh giá thực kế hoạch Chi nhánh Đà Nẵng) trung tâm đầu tƣ nhƣ hiệu hoạt động kinh doanh công ty Qua hai Bảng đánh giá việc thực kế hoạch hai trung tâm lợi nhuận kỳ kế toán năm tài cho thấy đƣợc tình hình hoạt động kinh doanh trung tâm nhƣ nào? Các nhân tố làm ảnh hƣởng đến lợi nhuận trung tâm? 2.2.2.4 Trung tâm đầu tƣ 2.2.3 Đánh giá thực trạng tổ chức công tác kế toán trách nhiệm Công ty cổ phần chứng khoán Sài Gòn Hà Nội - Việc xây dựng trung tâm trách nhiệm: Bộ máy hoạt động công ty theo mô hình tổng công ty Cao Hội Căn vào chức nhiệm vụ phòng ban Công ty xây dựng đồng quản trị, Hội đồng quản trị Trung tâm đầu tƣ công ty đầy đủ trung tâm trách nhiệm gồm Trung tâm chi phí (gồm trung tâm), Trung Công ty có trung tâm đầu tƣ Hội đồng quản trị, nơi có quyền tâm doanh thu (gồm trung tâm), Trung tâm lợi nhuận (có trung tâm) Trung lực cao nhất, định toàn hoạt động tổ chức kinh doanh công ty tâm đầu tƣ (có trung tâm) a Tiêu chí đánh giá trách nhiệm quản lý Ưu điểm: Về chất xem trung tâm đầu tƣ dạng mở rộng trung tâm Công ty có phân cấp trung tâm trách nhiệm tƣơng đối rõ ràng lợi nhuận, chủ tịch Hội đồng quản trị ngƣời có quyền lực trách nhiệm Gồm có đẩy đủ trung tâm trách nhiệm trung tâm chi phí, trung tâm doanh cao Do đó, để đánh giá trách nhiệm quản trị trung tâm lợi nhuận, công ty thu, trung tâm lợi nhuận trung tâm đầu tƣ dùng tiêu lợi nhuận để làm sở đánh giá hiệu hoạt động trung tâm Quy chế quản lý công ty đƣợc thống thông suốt từ Hội sở đến chi nhánh Tất hoạt động quản lý kinh doanh, hoạt động máy kế b Phƣơng pháp đánh giá trách nhiệm quản lý toán đƣợc xây dựng quy trình cụ thể hƣớng dẫn cho phòng ban thực Để đánh giá hiệu hoạt động trung tâm đầu tƣ, công ty sử dụng thƣớc đo lợi nhuận để đánh giá Lợi nhuận lợi nhuận tổng công ty, tức lợi nhuận đƣợc tổng hợp từ ba trung tâm lợi nhuận trình bày Nhược điểm: Hiện tại, hai chi nhánh TP HCM Đà Nẵng đƣợc xem hai trung tâm lợi Cuối kỳ kế toán, sau nhận đƣợc báo cáo “Bảng thực kế hoạch” ba nhuận Khi đánh giá hiệu hoạt động phòng ban phòng ban trực trung tâm lợi nhuận, kế toán quản trị tiến hành tổng hợp số liệu vào Bảng thực thuộc hai Chi nhánh chƣa đƣợc thực phòng ban chƣa đƣợc xây kế hoạch trung tâm đầu tƣ Cụ thể: dựng theo trung tâm trách nhiệm cụ thể - Cột kế hoạch: phần liệu có từ đầu năm nên kế toán quản trị cần cập nhật liệu vào Bảng đánh giá thực kế hoạch - Việc xác định tiêu để đánh giá trung tâm trách nhiệm: Ưu điểm: - Cột thực hiện: số liệu cột phần tổng hợp ba Bảng đánh Kế hoạch chi phí, doanh thu lợi nhuận phòng ban đƣợc thực giá thực kế hoạch ba trung tâm lợi nhuận Hội sở, Chi nhánh TP HCM vào đầu năm chi tiết đến tháng nên phần tạo điều kiện thuận lợi 55 cho công tác đánh giá hiệu hoạt động phòng ban Nhược điểm: Tiêu chí đánh giá đơn giản thủ công Các tiêu đánh giá hiệu 56 nên công tác thu thập số liệu để phục vụ cho kế toán trách nhiệm đƣợc dễ dàng Với hệ thống tài khoản nhƣ thế, báo cáo quản trị đƣợc thực cách thuận lợi nhƣ hiệu trung tâm trách nhiệm chủ yếu dựa số liệu thực Do đặc thù công ty hoạt động lĩnh vực chứng khoán nên hệ thống tế kế hoạch đặt Nếu dựa cách đánh giá chất lƣợng đánh giá kế toán tƣơng đối đơn giản Không cần phải tính giá thành sản phẩm, phận chƣa xác hàng tồn kho, - Việc xây dựng báo cáo trách nhiệm trung tâm: Thành trung tâm trách nhiệm đƣợc tổng hợp định kỳ báo cáo kế toán trách nhiệm Báo cáo trách nhiệm trung tâm phản ánh kết Nhược điểm: Hệ thống kế toán trách nhiệm chƣa có phần mềm hỗ trợ, toàn sử dụng hệ thống excel để thực tài chủ yếu theo thực tế theo kế hoạch đƣợc đặt ra, đồng thời Một số khoản chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh chênh lệch kết thực tế so với kế hoạch, theo tiêu đƣợc chuyển trung tâm lợi nhuận nhƣ chi phí giao dịch phải trả cho Sở giao dịch chứng tải báo cáo phù hợp với loại trung tâm trách nhiệm khoán, phí lƣu ký chứng khoán phải toán cho Trung tâm lƣu ký hàng tháng Ưu điểm: Vì Hội sở nơi đại diện báo cáo toán khoản chi phí trên, Việc đánh giá hiệu hoạt động cá nhân nhƣ phòng ban nhiên toán hạch toán chi phí kế toán ghi nhận toàn khoản chi thực theo định kỳ hàng tháng Nhƣợc điểm: phí cho Hội sở mà không phân bổ cho chi nhánh Tp.HCM Đà Nẵng Vì thực tế khoản phí phát sinh nhà đầu tƣ thực mua, bán, lƣu ký chứng Trong báo cáo quản trị công ty, chi nhánh HCM Đà Nẵng đƣợc khoán Khi Khách hàng thực mua, bán, lƣu ký chứng khoán trung tâm lợi xem nhƣ trung tâm lợi nhuận, phòng ban chi nhánh không đƣợc nhuận phí giao dịch thu đƣợc từ khách hàng đƣợc ghi nhận doanh thu đánh giá chi tiết Điều có nghĩa báo cáo quản trị, phòng ban chi trung tâm Do đó, chi phí ghi nhận mà không đƣợc phân bổ chƣa hợp nhánh chƣa đƣợc chi tiết rõ ràng mà bị lồng ghép thành đối tƣợng chung lý Cụ thể: Công ty chƣa có máy kế toán quản trị tách biệt máy kế toán tài chính, + Một số dịch vụ hỗ trợ khách hàng nhƣ cầm cố chứng khoán, thực tế CN nhân viên kế toán tổng hợp nhân viên phòng kế toán tài thực thêm Chi nhánh HCM Đà Nẵng thực nhƣng doanh thu từ hoạt động lại đƣợc chức kế toán quản trị, nhân viên phần hành kế toán khác chủ yếu thực ghi nhận cho Phòng nguồn vốn Hội sở chức kế toán tài Chỉ đƣợc yêu cầu kế toán thu thập, + Tiền nhàn rỗi hai Chi nhánh đƣợc Hội sở thu gửi Ngân hàng để thu xử lý, phân tích số liệu phục vụ cho mục đích quản trị Nhƣ vậy, thời gian thực lãi tiền gửi lãi tiền gửi không đƣợc ghi nhận cho hai Chi nhánh mà ghi lâu, chi phí tốn thông tin cung cấp thƣờng không kịp thời nhận cho Hội sở - Việc thu thập, xử lý liệu đầu vào để lập báo cáo: + Hàng tháng, trình hoạt động môi giới chứng khoán cho Nhà đầu Ưu điểm: tƣ, công ty phải chịu khoản phí giao dịch chứng khoán phải trả cho Sở giao Hệ thống tài khoản kế toán công ty đƣợc chi tiết đến phòng ban dịch chứng khoán Và khoản chi phí phải đƣợc phân bổ cho Hội sở 57 hai chi nhánh theo số lƣợng chứng khoán thực tế giao dịch nơi tháng đó, nhiên khoản chi phí không đƣợc phân bổ mà toàn ghi nhận cho Hội sở 58 Công ty chƣa có đầu tƣ nhiều cho hệ thống kế toán quản trị nhƣ hệ thống kế toán trách nhiệm Đội ngũ cán Kế toán trách nhiệm trẻ Lĩnh vực hoạt động + Cũng tƣơng tự nhƣ phí giao dịch chứng khoán phải trả cho Sở giao dịch công ty thuộc mảng tài chính, hiệu hoạt động công ty có ảnh chứng khoán, hàng tháng công ty phải toán khoản phí lƣu ký cho hƣởng trực tiếp đến giá cổ phiếu công ty sàn giao dịch chứng khoán Vì vậy, Trung tâm lƣu ký Thực tế, Hội sở chính, chi nhánh TP HCM Chi nhánh Đà cần cán kế toán quản trị kinh nghiệm thu thập liệu, phân tích, đánh giá, Nẵng có dịch vụ lƣu ký chứng khoán cho khách hàng nhƣng phát sinh chi kiểm soát để cung cấp thông tin kịp thời cho cấp lãnh đạo phí công ty ghi nhận chi phí cho Hội sở mà Công ty chƣa có phần mềm hỗ trợ công tác kế toán quản trị nên toàn việc + Phòng nguồn vốn phòng quản lý vốn công ty, tiếp nhận thực thu thập, xử lý cung cấp thông tin hệ thống kế toán trách nhiệm thực thủ nhu cầu điều chuyển vốn phòng ban kinh doanh, Chi nhánh Phòng công Điều làm ngƣời đảm nhiệm kế toán trách nhiệm nhiều thời gian, nguồn vốn có nhiệm vụ phân bổ vốn cho phòng ban Hội sở, chi nhánh rủi ro sai sót cao không cung cấp thông tin kịp thời cho Ban quản trị họ có nhu cầu Tuy nhiên, phân bổ nguồn vốn nhƣ công ty phải tính tiền lãi điều chuyển vốn cho phòng ban chi nhánh Nhƣng thực tế lãi điều chuyển vốn chƣa đƣợc ghi nhận các phòng ban chi nhánh sử dụng nguồn vốn 2.2.4 Nguyên nhân Do phận kế toán quản trị trực thuộc phòng kế toán tài chính, kế toán tổng hợp kiêm công tác kế toán quản trị nên đội ngũ cán thực công việc liên quan đến kế toán quản trị nói chung kế toán trách nhiệm nói riêng hạn chế, chƣa đƣợc đào tạo chuyên sâu lĩnh vực Vì vậy, Tiêu chí đánh giá trách nhiệm quản trị trung tâm đơn giản thủ công Các tiêu đánh giá hiệu nhƣ hiệu trung tâm trách nhiệm chủ yếu dựa số liệu thực tế kế hoạch đặt Bên cạnh đó, việc tổ chức thông tin kế toán quản trị chƣa đƣợc tập trung nhiều tổ chức dẫn đến việc thu thập số liệu phục vụ cho việc phân tích, xử lý gặp khó khăn thiếu gắn kết phòng ban chức năng, cấp công ty Nếu truyền đạt mục tiêu chung từ cấp lãnh đạo cao nhất, phận Tổng công ty bỏ chi phí, thời gian để cung cấp số liệu cho kế toán quản trị 59 60 CHƢƠNG KẾT LUẬN CHƢƠNG HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CHỨNG KHOÁN SÀI GÒN HÀ NỘI Qua chƣơng 2, luận văn giới thiệu tổng quát đƣợc lịch sử hình thành phát triển công ty cổ phần Chứng khoán Sài Gòn Hà Nội nhƣ tình hình hoạt động kinh doanh đặc biệt thực trạng hệ thống kế toán trách nhiệm thực công ty 3.1 Các quan điểm hoàn thiện công tác kế toán trách nhiệm Để có đƣợc hệ thống kế toán trách nhiệm hiệu quả, xây dựng máy kế toán quản trị cần xem xét điều kiện bên nhƣ bên doanh nghiệp Do đó, kế toán trách nhiệm thiết phải tuân thủ số quan niệm sau để Qua đó, luận văn trình bày thuận lợi khó khăn hệ thống mang lại lợi ích kinh tế tính khả thi cao cho doanh nghiệp kế toán trách nhiệm công ty thực Bên cạnh ƣu điểm 3.1.1 Phù hợp với mô hình tổ chức quản lý công ty tồn nhƣợc điểm hệ thống kế toán trách nhiệm công ty Để Hệ thống kế toán trách nhiệm phải đảm bảo tính phù hợp với mô hình quản khắc phục nhƣợc điểm đó, luận văn có trình bày số giải lý công ty Cơ cấu tổ chức quản lý thực thông qua việc giao quyền pháp để khắc phục Các giải pháp đƣợc trình bày chƣơng luận trách nhiệm cho phận khác Vì thế, kế toán trách nhiệm phải thích ứng văn để kiểm soát đánh giá kết sử dụng nguồn lực doanh nghiệp đơn vị cụ thể Mỗi doanh nghiệp có tình hình sản xuất kinh doanh không giống nhau, sử dụng quy trình công nghệ khác Vì thế, doanh nghiệp cần vận dụng kế toán trách nhiệm dựa nguyên lý chung để tổ chức cách linh hoạt, không áp đặt Kế toán trách nhiệm đảm bảo phát huy tính cho mô hình quản lý tƣơng ứng 3.1.2 Phù hợp với yêu cầu trình độ quản lý công ty Mỗi doanh nghiệp có phong cách quản lý khác nhau, trình độ tổ chức cán quản lý khác Nên kế toán trách nhiệm phải đáp ứng yêu cầu quản lý trình độ quản lý đó, phù hợp cho giai đoạn kinh doanh Với chức đƣa mục tiêu chiến lƣợc cho phận, kế toán trách nhiệm phải thay đổi uyển chuyển, hƣớng phận đến tiêu đánh giá kết hiệu hoạt động quan trọng 61 62 - Việc phân quyền phải thực chi tiết từ hội sở chi nhánh 3.1.3 Tính phù hợp hài hòa lợi ích chi phí Khi thực hệ thống kế toán trách nhiệm, nguyên tắc đặt cần Vì tổ chức thực phân cấp rõ ràng quản lý giúp cho ngƣời quản cân nhắc chi phí bỏ cho hệ thống với lợi ích mà mang lại Đây lý giảm bớt đƣợc công việc từ tiết kiệm thời gian làm việc nguyên tắc mà tất nhà quản lý phải thực theo tập trung vào thực mục tiêu tiêu lớn cho doanh Hệ thống kế toán trách nhiệm việc phù hợp với mô hình, yêu cầu nghiệp trình độ quản lý trên, phải mang lại tính hiệu cao cho doanh nghiệp Tức Ngoài ra, phân cấp rõ ràng quản lý giúp nguồn thông tin đƣợc cung máy kế toán quản trị vừa đảm bảo cung cấp thông tin vừa không chiếm tỷ lệ chi cấp đầy đủ kịp thời phí lớn so với chi phí lại, chấp nhận đƣợc Sau Sơ đồ hệ thống trung tâm trách nhiệm Công ty CP Chứng Nếu kế toán trách nhiệm giản đơn tổ chức đơn vị phức tạp khoán Sài Gòn Hà Nội nên thực hiện: nhà quản lý đánh giá đƣợc phận Ngƣợc lại, kế toán trách nhiệm chi tiết cấu trúc đơn giản, kế toán trách nhiệm trở nên không đạt hiệu TRUNG TÂM ĐẦU TƢ tốn - Ngƣời quản lý: Tổng giám đốc 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện hệ thống hệ thống KTTN Công ty CP - Trách nhiệm: tối đa hoá lợi nhuận tổng công ty Chứng khoán Sài Gòn Hà Nội - Chỉ tiêu đánh giá: lợi nhuận đạt đƣợc, ROI, RI, Hệ thống kế toán trách nhiệm công ty vận hành Nhìn chung, hệ thống kế toán trách nhiệm phần đáp ứng đƣợc nhu cầu nhà quản trị Tuy nhiên, hệ thống nhiều hạn chế cần phải khắc phục nhƣ tiêu đo lƣờng hiệu trung tâm trách nhiệm đơn điệu, báo cáo trách nhiệm chƣa đƣợc đầy đủ, Do để nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh công ty, cần phải thực - CÁC TRUNG TÂM CÁC TRUNG TÂM CHI PHÍ LỢI NHUẬN Ngƣời quản lý: + Phó TGĐ điều hành (Cấp 1) - Ngƣời quản lý: + Phó TGĐ điều hành (Cấp 1) CÁC TRUNG TÂM DOANH THU - Ngƣời quản lý: + Phó TGĐ điều hành (Cấp 1) số giải pháp để hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm Sau đây, luận + Trƣởng phòng kiểm soát nội + Giám đốc Chi nhánh TP.HCM + Trƣởng phòng Môi giới (Cấp văn xin đƣợc trình bày số giải pháp hy vọng góp phần giúp hệ thống kế toán (Cấp 2) trách nhiệm hoạt động tốt + Trƣởng phòng phân tích + Giám đốc Chi nhánh Đà Nẵng + Trƣởng phòng tự doanh (Cấp 3.2.1.Về việc phân cấp quản lý xác định trung tâm trách nhiệm (Cấp 2) (Cấp 2) (Cấp 2) 2) 2) + Trƣởng phòng kế toán tài + Trƣởng phòng nguồn vốn (Cấp 2) (Cấp 2) chi tiết Ví dụ nhƣ: Cần xây dựng trung tâm chi phí, doanh thu chi + Trƣởng phòng kế hoạch + Trƣởng phòng Tƣ vấn tài nhánh để tăng cƣờng trách nhiệm quản lý đến phòng ban nhƣ phòng phát triển thị trƣờng (Cấp 2) bảo lãnh phát hành Môi giới, phòng Tƣ vấn đƣợc xem nhƣ trung tâm doanh thu; phòng kế toán, + Trƣởng phòng công nghệ (Cấp 2) thông tin (Cấp 2) + Trƣởng phòng Môi giới Chi - Tại chi nhánh Tp.HCM Chi nhánh Đà Nẵng cần có phân cấp quản lý hành nhân trung tâm chi phí 63 64 + Trƣởng phòng nhân nhánh TP.HCM (Cấp 3) đào tạo (Cấp 2) + Trƣởng phòng Môi giới Chi + Trƣởng phòng hành nhánh Đà Nẵng (Cấp 3) tổng hợp (Cấp 2) + Trƣởng phòng Tƣ vấn tài + Chánh Văn phòng HĐQT bảo lãnh phát hành + Trƣởng phòng kế toán tài Chi nhánh TP.HCM (Cấp 3) Chi Nhánh TP.HCM Do đó, trung tâm lợi nhuận trung tâm đầu tƣ kế toán quản trị cần sử dụng thêm số tiêu đo lƣờng thành hoạt động trung tâm nhƣ: Đối với trung tâm lợi nhuận: cần sử dụng thêm tiêu Tỷ lệ lợi nhuận doanh thu để đo lƣờng thành hoạt động trung tâm lợi nhuận Cụ thể: Lợi nhuận Tỷ lệ lợi nhuận doanh thu = (Cấp 3) + Trƣởng phòng kế toán tài Chi nhánh Đà Nẵng (Cấp 3) Doanh thu Đối với trung tâm đầu tƣ: Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI) => Để đánh giá xem tỷ lệ hoàn vốn có đƣợc + Trƣởng phòng công nghệ cải thiện không? Chỉ tiêu ROI tiêu đánh giá hữu ích ba yếu tố thông tin Chi Nhánh TP.HCM (doanh thu, chi phí tài sản đầu tƣ), thuộc quyền kiểm soát nhà quản lý (Cấp 3) trung tâm đầu tƣ, đƣợc đƣa vào công thức tính tiêu Do có đặc điểm đo + Trƣởng phòng công nghệ lƣờng khả sinh lợi vốn đầu tƣ nên tiêu ROI dùng để so thông tin Chi nhánh Đà Nẵng (Cấp 3) + Trƣởng phòng Hành tổng hợp Chi nhánh TP.HCM sánh hiệu sử dụng đồng vốn đầu tƣ trung tâm với Giá trị tiêu cao, tài sản đƣợc sử dụng hiệu Lãi thặng dư (RI) => Giúp xem xét việc có nên hay không nên mở rộng vốn (Cấp 3) đầu tƣ Để khắc phục hạn chế ROI để khuyến khích nhà quản trị + Trƣởng phòng Hành trung tâm đầu tƣ tận dụng hội kinh doanh có đem lại lợi nhuận cho công ty tổng hợp Chi nhánh Đà Nẵng nói chung, kế toán quản trị sử dụng tiêu RI để đánh giá hiệu hoạt động (Cấp 3) trung tâm đầu tƣ Tỷ suất nhu nhập vốn cổ đông => Giúp phân cấp quản lý vốn hiệu Tỷ 3.2.2 Về việc sử dụng tiêu để đánh giá trách nhiệm quản trị phận - Về mặt hiệu quả: Xét mặt định lƣợng trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung suất thu nhập vốn cổ đông mặt thể mức độ thực mục tiêu tạo thu nhập cho cổ đông công ty, mặt khác minh chứng cho định đầu tƣ trung tâm đầu tƣ đắn Lợi nhuận sau thuế tâm lợi nhuận trung tâm đầu tƣ đƣợc sử dụng tiêu chênh lệch thực tế so với kế hoạch để đánh giá hiệu hoạt động trung tâm Việc sử dụng tiêu có ƣu điểm đơn giản, nhiên trung tâm lợi nhuận trung tâm đầu tƣ sử dụng tiêu thông tin cung cấp cho nhà quản trị chƣa đầy đủ xác Tỷ suất nhu nhập vốn cổ đông = Vốn cổ đông bình quân Giá thị trường cổ phiếu: để đo lƣờng thành hoạt động trung tâm đầu tƣ cần sử dụng thêm tiêu Giá thị trƣờng cổ phiếu Vì giá thị trƣờng 65 cổ phiếu thƣờng phản ảnh mức giá cao cổ phiếu thị trƣờng chứng khoán Công ty làm ăn hiệu giá cổ phiếu công ty thị trƣờng cao 66 3.2.3 Về việc thực báo cáo trách nhiệm 3.2.3.1 Yêu cầu thông tin nhà quản lý Thông thƣờng, báo cáo gửi ban quản trị thực đơn giản nhƣ trình Vì trung tâm đầu tƣ trung tâm trách nhiệm gắn với bậc quản lý cấp cao bày phần Các báo cáo đơn thể chênh lệch số thực tế với Hội đồng quản trị công ty Nhu cầu thông tin nhà quản trị trung tâm kế hoạch, mẫu biểu báo tất trung tâm trách nhiệm giống Do thông tin tổng quát hoá trung tâm lợi nhuận, khả sinh đó, để thực báo cáo cách chi tiết đáp ứng nhu cầu thông tin nhà lời đƣợc gắn với tài sản đƣợc sử dụng để tạo lợi nhuận cho cổ đông đó, quản lý, nhà quản lý nên đƣa yêu cầu thông tin cần thiết để từ kế toán thông qua tiêu nhƣ ROI, RI, tỷ suất thu nhập vốn cổ đông, giá thị trƣờng quản trị thực theo yêu cầu lãnh đạo, cụ thể nhƣ: cổ phiếu, Thông qua độ lớn tiêu thực tế đạt đƣợc so với kế hoạch, - Đối với trung tâm chi phí: nhà quản trị cần có thông tin để đánh giá trách xét mối liên hệ với ảnh hƣởng yếu tố cấu thành, giúp nhà quản trị nhiệm quản lý sử dụng chi phí phận Các thông tin cụ thể gồm: Thông đánh giá trách nhiệm quản trị trung tâm này, đồng thời qua giúp nhà quản trị tin chênh lệch chi phí thực tế phát sinh so với kế hoạch trung tâm, có sở để đƣa giải pháp nhằm cải thiện giá trị tiêu, cuối thông tin nguyên nhân gây biến động loại chi phí trung tâm tối đa hoá lợi ích cổ đông công ty - Đối với trung tâm doanh thu: nhà quản trị cần thông tin để đánh giá trách Thông qua tiêu trên, nhà quản trị có đƣợc thông tin nhƣ thông nhiệm kết thực kế hoạch doanh thu kỳ trung tâm Tuy tin hiệu sử dụng vốn đầu tƣ kỳ, thông tin số cổ phiếu, nhiên, thực tế doanh thu bị chi phối yếu tố nhƣ tình hình thị trƣờng chứng - Về mặt hiệu năng: khoán, mức phí giao dịch công ty, chất lƣợng dịch vụ,…Vì yêu cầu Việc đánh giá kết quản lý trung tâm trách nhiệm công ty mặt thông tin doanh thu, nhà quản trị quan tâm đến thông tin phân tích ảnh hiệu hầu nhƣ áp dụng trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu thông qua việc so sánh chi phí thực tế phát sinh với chi phí dự toán ban đầu Các trung tâm lợi nhuận, trung tâm đầu tƣ đƣợc đánh giá mặt hiệu Do đó, để đánh giá hiệu trung tâm lợi nhuận trung tâm đầu tƣ, kế hƣởng nhân tố đến biến động doanh thu - Đối với trung tâm lợi nhuận: nhà quản trị cần thông tin để đánh giá trách nhiệm kết thực kế hoạch lợi nhuận kỳ phận Cụ thể: thông tin lợi nhuận thực tế phát sinh so với kế hoạch trung tâm toán quản trị phải lƣợng hoá đƣợc đầu vào đầu trung tâm trách nhiệm - Đối với trung tâm đầu tư: nhà quản trị cần thông tin nhƣ tỷ suất vốn đầu tƣ, Trên sở xác định đƣợc tiêu cụ thể để đánh giá kết hoạt lãi thặng dƣ công ty để đánh giá trách nhiệm quản trị trung tâm đầu tƣ, động trung tâm cụ thể đồng thời qua giúp nhà quản trị có sở để đƣa giải pháp nhằm cải thiện Việc đo lƣờng thành hoạt động trung tâm trách nhiệm tạo điều giá trị tiêu, tối đa hoá lợi ích cổ đông tổng công ty kiện cho việc đánh giá chất lƣợng hoạt động giám đốc trung tâm, đồng thời 3.2.3.2 Về việc thực báo cáo trách nhiệm khích lệ họ điều khiển hoạt động trung tâm phù hợp với mục tiêu Báo cáo trách nhiệm sản phẩm cuối hệ thống kế toán trách nhiệm, toàn công ty phận quan trọng hệ thống báo cáo kế toán quản trị doanh nghiệp Mỗi trung tâm trách nhiệm có báo cáo riêng mang tính chất đặc thù, 67 68 nội dung báo cáo gắn liền với tiêu, nhằm đánh giá kết hoạt động Công ty: trung tâm trách nhiệm Trong lý thuyết, có nhiều mẫu báo cáo trách nhiệm Đơn vị: cho trung tâm Tuy nhiên, tuỳ theo nhu cầu thông tin nhà quản trị nhƣ đặc điểm công ty mà lựa chọn mẫu báo cáo cho phù BÁO CÁO TRÁCH NHIỆM CỦA TRUNG TÂM ĐẦU TƢ hợp Căn vào yêu cầu cung cấp thông tin nhà quản lý báo cáo đánh giá Thực kế hoạch định kỳ trung tâm trách nhiệm phần đáp ứng Tháng, quý, năm… Báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận đƣợc nhu cầu thông tin để đánh giá trách nhiệm quản trị trung tâm chi 10 Doanh số phí, doanh thu lợi nhuận Chỉ riêng báo cáo liên quan đến trung tâm đầu tƣ 11 Biến phí nhiều hạn chế, chƣa cung đầy đủ thông tin để giúp ban quản trị đánh giá hiệu - Sản xuất - Lƣu thông quản lý quản trị trung tâm Hơn nữa, công ty niêm yết sàn giao dịch chứng khoán Hà Nội nên 12 Số dƣ đảm phí (= – 2) trung tâm đầu tƣ phải lập báo cáo liên quan đến số cổ phiếu, để thấy 13 Định phí trực tiếp (kiểm soát đƣợc) đƣợc trách nhiệm trung tâm việc sử dụng vốn đầu tƣ nhằm làm tối đa 14 Số dƣ phận kiểm soát đƣợc ( = – 4) hoá giá trị cổ đông trình hoạt động kinh doanh công ty nhƣ báo cáo 15 Định phí không kiểm soát đƣợc tình hình thực thu nhập cổ phiếu, báo cáo phân tích số cổ phiếu 16 Số dƣ phận ( = -6) 17 Chi phí chung công ty phân bổ 18 Lợi nhuận trƣớc thuế (= – 8) Do đó, trung tâm lợi nhuận trung tâm đầu tƣ kế toán quản trị cần lập thêm số báo cáo sau: Dự toán Thực tế Biến động 69 70 Công ty: Đơn vị: Công ty: Đơn vị: BÁO CÁO PHÂN TÍCH HIỆU QUẢ SỬ DỤNG VỐN ĐẦU TƢ Thời gian:(năm, quý, tháng) BÁO CÁO PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH THEO MÔ HÌNH DUPONT Thời gian:(năm, quý, tháng) Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu Kế hoạch Thực Chênh lệch Chỉ tiêu Kế hoạch Thực Doanh thu Lợi tức phận 1.Tỷ suất lợi nhuận tài sản [(1) x (2)] Vốn đầu tƣ phận (1) Tỷ suất lợi nhuận doanh thu Lợi tức doanh thu (2) Số vòng quay tài sản Hệ số quay vòng vốn đầu tƣ Tỷ suất lợi nhuận vốn sở hữu [(3) x (4) x (5)] Lợi tức vốn đầu tƣ (ROI) [ (4) x (5)] (3) Tỷ suất lợi nhuận doanh thu Lợi tức yêu cầu tối thiểu (Vốn đầu tƣ x Tỷ suất chi phí vốn) (4) Số vòng quay tài sản Thu nhập thặng dƣ (RI) [(2) - (7)] (5) Tỷ lệ vốn sở hữu Đơn vị tính: Đồng Chênh Đánh lệch giá 4=3-2 71 72 3.2.4 Về việc thiết kế danh mục tài khoản kế toán gắn với trung tâm Công ty: Đơn vị: trách nhiệm Có thể nói hệ thống tài khoản kế toán đóng vai trò quan trọng kế BÁO CÁO PHÂN TÍCH CÁC CHỈ SỐ CỔ PHIẾU Thời gian:(năm, quý, tháng) Chỉ tiêu Kế hoạch Thực toán quản trị cụ thể việc thu thập số liệu phục vụ cho công tác phân tích Đơn vị tính: Đồng Chênh Đánh lệch giá 4=3-2 lập báo cáo quản trị Do đó, để tạo điều kiện cho công tác kế toán quản trị đặc biệt kế toán trách nhiệm, kế toán cần thiết kế danh mục tài khoản kế toán gắn với trung tâm trách nhiệm Cụ thể: * Hiện tại, tài khoản kế toán công ty gồm ký tự: 12345678 (ví dụ: TK 63712100 – TK chi phí lƣơng kinh doanh) Thu nhập cổ phiếu thƣờng Thu nhập cổ phiếu thƣờng trƣớc thay đổi bất thƣờng + Tài khoản cấp I ký hiệu chữ số từ 111 đến 999 + Tài khoản cấp II ký hiệu chữ số, ba chữ số đầu (kể từ trái sang phải) Thu nhập cổ phiếu thƣờng sau thay đổi bất thƣờng số hiệu tài khoản cấp I, số thứ số thứ tự tài khoản cấp II Cổ tức cổ phiếu thƣờng cấp II, số thứ số tài khoản cấp III Các tài khoản cấp I, II, III tài khoản + Tài khoản cấp III ký hiệu chữ số, chữ số đầu số hiệu tài khoản Tỷ suất trả cổ tức cổ phiếu Tỷ suất sinh lãi cổ phiếu tổng hợp Bộ Tài quy định dùng làm sở hạch toán báo cáo kế toán thống tất Công ty Chứng khoán + Tài khoản cấp IV, V, VI tài khoản Giám đốc Công ty quy định để đáp ứng yêu cầu hạch toán, phản ánh nghiệp vụ Công ty CP chứng khoán Sài Gòn Hà Nội Tóm lại, báo cáo trách nhiệm sản phẩm cao cấp hệ thống kế toán trách nhiệm Các trung tâm trách nhiệm có nhiệm vụ thực báo cáo trách * Các trung tâm trách nhiệm đƣợc đặt mã số định: + Đối với Trung tâm chi phí: nhiệm Hệ thống báo cáo chủ yếu ghi nhận việc thực mục tiêu, Ban giám đốc: “01” so sánh với mục tiêu dự toán đƣợc phân cấp phận công ty theo Phòng kế toán tài chính: “08” trung tâm trách nhiệm Sự khác biệt thông tin thực với mục tiêu dự Phòng công nghệ thông tin: “06” toán giúp nhà quản lý đánh giá trách nhiệm quản trị, nhƣ hiệu hoạt Phòng kế hoạch phát triển thị trƣờng: “04” động cấp quản trị phận Phòng nhân đào tạo: “15” Phòng hành “02” Phòng phân tích “09” 73 Phòng kiểm soát nội “13” Văn phòng Hội đồng quản trị: “12” + Đối với Trung tâm doanh thu: Phòng môi giới “07” Phòng tƣ vấn “05” Phòng nguồn vốn “10” Phòng tự doanh “03” * Do đó, để tạo điều kiện thuận lợi cho việc kết xuất liệu theo trung tâm trách nhiệm, công ty nên thiết lập Hệ thống tài khoản kế toán gồm 10 ký tự cách kết hợp ký tự đầu theo nhƣ hệ thống tài khoản công ty sử dụng với 02 ký tự Mã số trung tâm trách nhiệm Ví dụ: TK 6371210007 – Tài khoản chi phí lƣơng kinh doanh Phòng Môi giới Với kết hợp trên, tạo hệ thống tài khoản gồm 10 ký tự Với cách thiết kế danh mục tài khoản kế toán gắn với trung tâm trách nhiệm nhƣ tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu thập số liệu phục vụ cho công tác kế toán trách nhiệm 3.2.5 Về việc phân bổ doanh thu, chi phí Nhƣ luận văn trình bày chƣơng 2, có số khoản doanh thu, chi 74 gửi đƣợc phòng nguồn vốn trả doanh thu gửi vốn  Chi phí sử dụng vốn/ doanh thu gửi vốn đƣợc tính sở số dƣ sử dụng/ gửi vốn bình quân tháng lãi suất điều chuyển vốn hàng tháng Lãi suất điều chuyển vốn hàng tháng phòng nguồn vốn qui định trình TGĐ phê duyệt  Doanh thu tiền gửi chi phí lãi vay hạch toán cho phòng nguồn vốn  Tiền thu từ Sản phẩm dịch vụ phòng ban đƣợc hạch toán vào doanh thu cho phòng ban  Chi phí phòng ban sử dụng trực tiếp đƣợc hạch toán vào chi phí cho phòng ban  Các chi phí dùng chung toàn công ty nhƣ điện nƣớc, vệ sinh, bảo vệ … đƣợc phân bổ theo tiêu thức chi phí nhân phòng ban  Chi phí đƣờng truyền, chi phí khấu hao phần mềm giao dịch, chi phí khấu hao máy chủ, thiết bị firewall hạch toán cho Phòng Môi giới, Phòng kế toán đƣợc phân bổ cho Phòng Môi giới, Phòng kế toán Hội sở Chi nhánh theo tiêu thức cộng chi phí nhân chi phí thuê mặt phận: Môi giới kế toán giao dịch phí chƣa đƣợc phân bổ ghi nhận cho trung tâm doanh thu, trung tâm chi  Chi phí khấu hao phần mềm kế toán Hội sở phân bổ cho Phòng Môi giới phí Do để việc thu thập, xử lý số liệu đánh giá trách nhiệm quản lý trung theo tỷ lệ 60%, Phòng tƣ vấn, phòng Tự doanh, Phòng Kế toán, Phòng nguồn vốn tâm đƣợc xác, kế toán cần xây dựng tiêu thức phân bổ doanh thu, chi phòng 10% Chi phí khấu hao phần mềm kế toán Chi nhánh phân bổ cho phí phù hợp với trung tâm trách nhiệm Cụ thể: phận kinh doanh chi nhánh Nguyên tắc chung:  Phòng nguồn vốn phòng quản lý vốn công ty, tiếp nhận thực nhu cầu điều chuyển vốn phòng ban kinh doanh, Chi nhánh  Các phòng ban sử dụng tiền dùng cho sản phẩm dịch vụ phòng ban phải chịu chi phí sử dụng vốn  Các phòng ban có vốn tạm thời nhàn rỗi đƣợc phòng Nguồn vốn sử dụng Thực phân bổ số khoản mục nhƣ sau:  Công thức tính lãi điều chuyển: Lãi điều chuyển vốn nội = ( Số dƣ sử dụng - số dƣ gửi vốn bình quân tháng) * lãi suất điều chuyển vốn hàng tháng/360* số ngày thực tế tháng  Đối với Chi phí giao dịch trả cho SGD: Phòng Kế toán Hội Sở số liệu hạch toán phí giao dịch trả SGD tháng, tính phí giao dịch theo doanh số giao dịch Phòng Tự doanh, phòng Môi giới Hội sở, Chi nhánh 75 76  Đối với Chi phí hoạt động lƣu ký chứng khoán: Bộ phận lƣu ký Hội Sở số liệu chi phí lƣu ký toán cho Trung tâm lƣu ký hàng tháng, tính phí lƣu ký chi tiết đến phòng Tự doanh, phòng Môi giới Hội sở, Chi nhánh * Về công nghệ: Kế toán trách nhiệm cần thiết vận hành phƣơng tiện công nghệ thông  Khấu hao TSCĐ vô hình ( Phần mềm giao dịch + TSCĐ vô hình liên tin Nó giúp cho doanh nghiệp kiểm soát, đánh giá phận hiệu cung quan đến máy chủ): Thực tính số khấu hao phải phân bổ cho Phòng Môi giới, cấp thông tin cách nhanh Ứng dụng công nghệ công tác quản lý Phòng kế toán Hội sở Chi nhánh theo tiêu thức: Cộng chi phí nhân tạo đƣợc sở liệu hệ thống quản lý chặt chẽ tài liệu, phục vụ việc tra chi phí thuê mặt phận: Môi giới + Kế toán giao dịch cứu thông tin nhanh hiệu nhằm nâng cao suất lao động trình độ  Chi phí thuê thiết bị, đƣờng truyền: Thực tính số liệu phải phân bổ cho Phòng Môi giới, Phòng kế toán Hội sở CN theo tiêu thức: Cộng chi phí nhân chi phí thuê mặt phận: Môi giới + Kế toán giao dịch kỹ thuật ngƣời Hiện tại, công ty sử dụng hai phần mềm: phần mềm hỗ trợ bên mảng giao dịch chứng khoán, phần hỗ trợ bên mảng kế toán tài Tuy nhiên, phần mềm phục vụ bên kế toán chủ yếu phục vụ bên lĩnh vực kế toán tài Khấu hao TSCĐ vô hình ( Phần mềm kế toán): Thực tính số khấu hao Nó chƣa trọng hỗ trợ sở liệu nhƣ báo cáo liên quan đến kế phải phân bổ cho Phòng Môi giới 60%, Phòng Kế toán 10%, Phòng nguồn vốn toán quản trị Do đó, công ty yêu cầu hệ thống phần mềm kế toán bổ sung 10%, Phòng tƣ vấn 10%, Phòng tự doanh 10% thêm chức liên quan đến kế toán quản trị đặt mua hệ thống phần 3.2.5 Một số giải pháp khác 3.2.5.1 Đối với công ty mềm khác tiện ích phù hợp với đặc điểm công ty Hiện nay, hầu hết công ty lớn Việt Nam xử lý thông tin kế toán * Về nguồn nhân lực: máy tính kết hợp với thủ công Hệ thống máy tính phần mềm công ty Bộ phận kế toán quản trị công ty phải đƣợc tăng cƣờng lực hoàn toàn đảm nhận thêm công việc xử lý thông tin phục vụ lập báo cáo lƣợng cán nhƣ trình độ chuyên môn Hiện phận quản lý tài trách nhiệm cho công ty Vì vậy, đề nghị công ty tổ chức hệ thống thông tin kiêm chức kế toán quản trị nhƣng trƣởng phận kế toán tài máy tính, nguyên tắc phù hợp với yêu cầu lập hệ thống báo cáo trách nhiệm đảm trách với nhiệm vụ thiết lập dự toán ngân sách, chƣa thật làm tròn công ty vai trò kế toán quản trị Nhân viên kế toán quản trị phải có đủ trình độ chuyên môn, nghiệp vụ đặc biệt kỹ lập báo cáo quản trị nói chung báo cáo trách nhiệm nói riêng, để thực báo cáo nhằm cung cấp thông tin đáng tin cậy cho nhà quản lý Hơn nữa, công ty cần ứng dụng công nghệ thông tin nhƣ tổ chức phần mềm kế toán để xử lý nhanh thông tin thu thập, nhƣ đƣa báo cáo trách nhiệm kịp thời đảm bảo tính hữu ích thông tin * Về mô hình kế toán quản trị: Nhân viên kế toán quản trị phải bảo mật tuyệt đối thông tin mang tính bí Nội dung Kế toán quản trị nhƣ phận cấu thành phân hệ kế toán mật công ty, không đƣợc tiết lộ thông tin mục đích lợi ích cá nhân quản trị gồm chứng từ, tài khoản, sổ sách, báo cáo kế toán quản trị đƣợc vận Đồng thời, nhân viên kế toán quản trị phải thu thập, truyền đạt thông tin cách hành phát huy tác dụng có hoạt động máy kế toán bao gồm nhà trung thực, khách quan để đảm bảo tính hữu ích thông tin chuyên môn phối hợp họ trình hoạt động nhƣ phối hợp 77 78 với phận khác có liên quan Vì vậy, công ty nên tiếp tục xây dựng mô hình tổ chức máy kế toán quản trị mối liên hệ với máy kế toán chung toàn KẾT LUẬN CHƢƠNG công ty 3.2.5.2 Đối với Cơ quan chức - Tiếp tục hoàn thiện hƣớng dẫn tổ chức KTQT nói chung KTTN nói Để hệ thống kế toán trách nhiệm công ty cổ phần chứng khoán Sài Gòn riêng, nhằm khuyến khích nhà quản trị thấy đƣợc lợi ích KTTN việc cung ngày hoàn thiện hoạt động hiệu quả, chƣơng luận văn có đƣa cấp thông tin phục vụ chức quản lý, quan trọng kiểm soát đánh giá trách số quan điểm hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm từ việc phân cấp quản lý, sử nhiệm quản trị cá nhân, phận nhằm hƣớng đến hoàn thành mục tiêu dụng tiêu để đánh giá hiệu hoạt động trung tâm trách nhiệm đến chung toàn doanh nghiệp việc thực báo cáo kế toán trách nhiệm cho ban quản trị - Tiến hành xúc tiến chƣơng trình hỗ trợ trực tiếp, gián tiếp cho doanh Báo cáo kế toán trách nhiệm đóng vai trò quan trọng máy nghiệp tiếp cận mô hình tổ chức KTTN từ nƣớc có kinh tế phát triển kế toán trách nhiệm, luận văn trình bày thêm số báo cáo nhằm cung cấp giới có sách khuyến khích DN đầu tƣ tài để đổi phƣơng thông tin đến ban quản trị cách cụ thể đầy đủ hơn Đồng thời để thông pháp quản lý, tổ chức hệ thống thông tin KTQT KTTN nói riêng doanh tin đƣợc cung cấp kịp thời xác, luân văn xin đề xuất số giải pháp để nghiệp hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm Công ty CP chứng khoán Sài Gòn - Xây dựng phát triển chƣơng trình, tổ chức đào tạo cấp chứng hành nghề Kế toán quản trị Hà Nội 79 MỤC LỤC KẾT LUẬN CHUNG Trong xu hội nhập toàn cầu kinh tế diễn mạnh mẽ nhƣ cạnh tranh kinh tế thị trƣờng ngày cao, doanh nghiệp Việt Nam đặc biệt công ty niêm yết đứng trƣớc yêu cầu phải nâng cao hiệu quản lý, tiết kiệm chi phí để tồn phát triển Để làm đƣợc nhƣ vậy, thành quản lý nhà quản trị cần đƣợc xem xét đánh giá cách khách quan dựa tiêu thức đo lƣờng thích hợp Công ty CP Chứng khoán Sài Gòn Hà Nội công ty có vốn đầu tƣ tƣơng đối lớn, đƣợc niêm yết Thị trƣờng chứng khoán Vì vậy, Hệ thống kế toán trách nhiệm cần đƣợc hoạt động ngày hoàn thiện để nâng cao hiệu hoạt động công ty Nắm bắt đƣợc yêu cầu cấp thiết ban quản trị công ty, luân văn nghiên cứu hệ thống kế toán trách nhiệm từ đề xuất số giải pháp nhằm cải thiện hệ thống kế toán trách nhiệm công ty Qua luận văn này, mong đóng góp ý kiến dẫn Thầy Cô bạn nhằm giúp luận văn đƣợc hoàn thiện Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục hình Danh mục phụ lục LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát kế toán quản trị 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị 1.1.2 Vai trò kế toán quản trị .1 1.2 Tổng quát hệ thống kế toán trách nhiệm doanh nghiệp .2 1.2.1 Bản chất kế toán trách nhiệm .2 1.2.2 Vai trò kế toán trách nhiệm 1.3 Chức đối tƣợng sử dụng thông tin kế toán trách nhiệm .3 1.3.1 Chức kế toán trách nhiệm 1.3.2 Đối tƣợng sử dụng thông tin kế toán trách nhiệm 1.4 Nội dung kế toán trách nhiệm .5 1.4.1 Sự phân cấp quản lý xác định trung tâm trách nhiệm .5 1.4.1.1 Sự phân cấp quản lý .5 1.4.1.2 Xác định trung tâm trách nhiệm 1.4.2 Xác định tiêu đƣợc sử dụng để đánh giá trách nhiệm quản trị phận 1.4.2.1 Quan điểm đánh giá trách nhiệm quản lý phận .8 1.4.2.2 Phƣơng pháp đánh giá trách nhiệm quản trị phận 1.4.3 Xác định báo cáo trách nhiệm trung tâm trách nhiệm 13 1.4.4 Một số nội dung liên quan đến kế toán trách nhiệm 16 KẾT LUẬN CHƢƠNG 19 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CHƢƠNG 3: HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CHỨNG KHOÁN SÀI GÕN HÀ NỘI 60 3.1 Các quan điểm hoàn thiện công tác kế toán trách nhiệm .60 CÔNG TY CỔ PHẦN CHỨNG KHOÁN SÀI GÕN HÀ NỘI 20 3.1.1 Phù hợp với mô hình tổ chức quản lý công ty 60 2.1 Tình hình tổ chức quản lý kinh doanh công tác kế toán .20 3.1.2 Phù hợp với yêu cầu trình độ quản lý công ty .60 2.1.1 Tình hình tổ chức quản lý kinh doanh 20 3.1.3 Tính phù hợp hài hòa lợi ích chi phí .61 2.1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển .20 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện hệ thống hệ thống KTTN Công ty CP Chứng 2.1.1.2 Quy mô hoạt động kinh doanh 21 khoán Sài Gòn Hà Nội 61 2.1.1.3 Những thuận lợi, khó khăn phƣơng hƣớng phát triển công ty 21 3.2.1.Về việc phân cấp quản lý xác định trung tâm trách nhiệm 61 2.1.1.4 Tổ chức máy hoạt động công ty .23 3.2.2 Về việc sử dụng tiêu để đánh giá trách nhiệm quản trị phận 63 2.1.2 Tổ chức công tác kế toán 27 3.2.3 Về việc thực báo cáo trách nhiệm 66 2.1.2.1 Tổ chức máy kế toán .27 3.2.3.1 Yêu cầu thông tin nhà quản lý .66 2.1.2.2 Vận dụng chế độ kế toán 30 3.2.3.2 Về việc thực báo cáo trách nhiệm 66 2.2 Thực trạng hệ thống kế toán trách nhiệm Công ty CP Chứng khoán Sài 3.2.4 Về việc thiết kế danh mục tài khoản kế toán gắn với trung tâm trách Gòn Hà Nội 34 nhiệm 72 2.2.1 Hệ thống trung tâm trách nhiệm công ty .34 3.2.5 Về việc phân bổ doanh thu, chi phí 73 2.2.1.1 Trung tâm chi phí .34 3.2.5 Một số giải pháp khác .75 2.2.1.2 Trung tâm doanh thu 36 3.2.5.1 Đối với công ty 75 2.2.1.3 Trung tâm lợi nhuận 36 3.2.5.2 Đối với Cơ quan chức 77 2.2.1.4 Trung tâm đầu tƣ .37 KẾT LUẬN CHƢƠNG 78 2.2.2 Quá trình thu thập số liệu trung tâm trách nhiệm 37 KẾT LUẬN CHUNG 79 2.2.2.1 Các trung tâm chi phí 38 TÀI LIỆU THAM KHẢO 2.2.2.2 Các trung tâm doanh thu 47 PHỤ LỤC 2.2.2.3 Các Trung tâm lợi nhuận 51 2.2.2.4 Trung tâm đầu tƣ 53 2.2.3 Đánh giá thực trạng tổ chức công tác kế toán trách nhiệm Công ty cổ phần chứng khoán Sài Gòn Hà Nội 54 2.2.4 Nguyên nhân .57 KẾT LUẬN CHƢƠNG 59