Công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần chế biến lâm sản xuất khẩu pisico huế

Chuyên đề tốt nghiệp đại học ThS Nguyễn Ngọc Thủy PHẦN I: GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI Lý chọn đề tài Mỗi doanh nghiệp tế bào kinh tế, môi trường cạnh tranh khốc liệt với xu hội nhập kinh tế giới nước nhà, bên cạnh sách kinh tế vĩ mô Nhà nước, thân doanh nghiệp với liên tục nghiên cứu tìm tòi để hoàn thiện phương thức tổ chức kinh doanh Công ty Cổ phần Chế biến Lâm sản Xuất Pisico Huế với mục tiêu đóng góp cho phát triển ngành Lâm sản Việt Nam, đồng thời xây dựng thương hiệu mạnh cho sản phẩm thị trường Trong trình chín năm vào hoạt động, Công ty Cổ phần Chế biến Lâm sản Xuất Pisico Huế bám sát mục tiêu hoạt động để từ phấn đấu hoàn thiện tổ chức sản xuất kinh doanh Đối với doanh nghiệp sản xuất công ty chế biến việc sử dụng nguyên vật liệu hiệu yếu tố then chốt giúp doanh nghiệp sản xuất hiệu quả, nâng cao chất lượng sản phẩm với mức giá thành hợp lý công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất phải coi trọng Đặc biệt Công ty Cổ phần Chế biến Lâm sản Xuất Pisico Huế công ty chế biến theo chuẩn mực khắt khe chất lượng sản phẩm, công tác kế toán nguyên vật liệu lại trở nên quan trọng Đội ngũ kế toán công ty làm tốt công tác này, nhiên thực tế quy trình quản lý, cấp phát hạch toán kế toán nguyên vật liệu công ty chưa hoàn thiện, thực đáp ứng kịp thời nhu cầu quản lý cấp lãnh đạo tiết kiệm tối đa chi phí nguyên vật liệu cho doanh nghiệp Đề tài hình thành từ nhận định với hy vọng đưa biện pháp thiết thực hoàn thiện thực trạng “Công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Chế biến Lâm sản Xuất Pisico Huế” Để hạ giá thành sản phẩm có nhiều yếu tố liên quan, yếu tố quan trọng cấu thành nên sản phẩm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ chiếm tỷ lệ lớn giá thành sản phẩm Công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ thực cách hợp lý, sử dụng Mai Thị Thu Thảo – K47 KTDN-B2 Chuyên đề tốt nghiệp đại học ThS Nguyễn Ngọc Thủy tiết kiệm nhiên liệu mục đích, kế hoạch có ý nghĩa quan trọng việc hạ giá thành sản phẩm thực tốt kế hoạch sản xuất kinh doanh Trong trình sản xuất kinh doanh, tổ chức hạch toán nguyên vật liệu nông cụ dụng cụ chặt chẽ khoa học công cụ quan trọng để quản lý tình hình nhập xuất, dự trữ, bảo quản sử dụng thúc đẩy việc cung cấp đồng loại vật liệu cần thiết cho sản xuất, đảm bảo tiết kiệm vật liệu, giảm chi phí vật liệu, tránh hư hỏng mát… góp phần hạ giá thành sản phẩm, tăng sức cạnh tranh đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp Vì vậy, đòi hỏi doanh nghiệp không ngừng nâng cao trình độ quản lý sản xuất kinh doanh, đặc biệt quản lý sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Đây yếu tố quan trọng, có ý nghĩa định đến sống doanh nghiệp Trong thời gian thực tập, nhận giúp đỡ tận tình lãnh đạo công ty, đặc biệt cán phòng kế toán công ty, em làm quen tìm hiểu công tác thực tế công ty Từ nhận thấy, kế toán nguyên vật liệu công ty giữ vai trò đặc biệt quan trọng có nhiều vấn đề cần quan tâm Với tầm quan trọng ý nghĩa với mong muốn học hỏi thân muốn đóng góp ý kiến kết hợp lý luận thực tiễn nên em chọn đề tài: “Kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Chế biến Lâm sản Xuất Pisico Huế” làm chuyên đề thực tập cuối khóa Mục tiêu nghiên cứu đề tài Đề tài thực nhằm mục tiêu sau: • Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Chế biến Lâm sản Xuất Pisico Huế • Đưa số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Chế biến Lâm sản Xuất Pisico Huế Đối tượng nghiên cứu đề tài Đề tài sâu nghiên cứu công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Chế biến Lâm sản Xuất Pisico Huế Phạm vi nghiên cứu đề tài Mai Thị Thu Thảo – K47 KTDN-B2 Chuyên đề tốt nghiệp đại học ThS Nguyễn Ngọc Thủy Không gian: Đề tài nghiên cứu công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Chế biến Lâm sản Xuất Pisico Huế Thời gian: Số liệu minh họa đề tài vào tháng 2/2016 Phương pháp nghiên cứu đề tài - Phương pháp nghiên cứu lý luận: Là tham khảo tài liệu, nguyên tắc, chuẩn mực kế toán hành - Phương pháp phân tích, đánh giá: Tìm hiểu thực trạng đơn vị, để phân tích đưa nhận xét đánh giá đơn vị - Phương pháp kế toán: + Phương pháp chứng từ kế toán: dùng để thu nhận thông tin kế toán + Phương pháp tài khoản kế toán: dùng để hệ thống hoá thông tin kế toán + Phương pháp tính giá: sử dụng để xác định giá trị loại NVL, hàng hoá thời điểm định theo quy tắc định + Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán: sử dụng để tổng hợp số liệu từ sổ kế toán theo tiêu kinh tế tài cần thiết Kết cấu đề tài Chuyên đề nghiên cứu thực gồm có phần: Phần I: Đặt vấn đề Phần II: Nội dung kết nghiên cứu Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Chế biến Lâm sản Xuất Pisico Huế Chương 3: Đánh giá giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Chế biến Lâm sản Xuất Pisico Huế Phần III: Kết luận kiến nghị Mai Thị Thu Thảo – K47 KTDN-B2 Chuyên đề tốt nghiệp đại học ThS Nguyễn Ngọc Thủy PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề chung công tác kế toán nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu - Khái niệm nguyên vật liệu: Nguyên vật liệu đối tượng lao động thể dạng vật hoá doanh nghiệp Nguyên vật liệu sử dụng phục vụ cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm, thực lao vụ - dịch vụ hay sử dụng cho bán hàng quản lý doanh nghiệp - Đặc điểm nguyên vật liệu: + Nguyên vật liệu tham gia vào chu kì kinh doanh + Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh chúng bị tiêu hao toàn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo thành hình thái sản xuất vật chất sản phẩm + Nguyên vật liệu thuộc TSLĐ, giá trị NVL thuộc vốn lưu động dự trữ thường chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 1.1.2 Nhiệm vụ công tác kế toán nguyên vật liệu Kế toán công cụ quản lý kinh tế, để đáp ứng khoa học, hợp lý xuất phát từ đặc điểm nguyên vật liệu, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu, chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp, kế toán cần thực nhiệm vụ sau: - Tổ chức ghi chép, phản ánh đầy đủ, tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển bảo quản, nhập – xuất – tồn kho vật liệu, tình hình luân chuyển NVL hàng hóa lẫn vật Tính toán đắn giá vốn giá thành vật liệu thu mua, nhập xuất kho doanh nghiệp, kiểm tra tình hình thu mua vật liệu mặt: Số lượng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm cung cấp đảm bảo cung cấp đầy đủ xác, kịp thời chủng loại vật liệu thông tin cần thiết phục vụ cho trình sản xuất yêu cầu quản lý doanh nghiệp - Áp dụng đắn phương pháp kỹ thuật hoạch toán tồn kho, mở sổ kế toán chi tiêu để ghi chép phản ánh, phân loại, tổng hợp số liệu tình hình Mai Thị Thu Thảo – K47 KTDN-B2 Chuyên đề tốt nghiệp đại học ThS Nguyễn Ngọc Thủy có biến động tăng giảm trình sản xuất kinh doanh, cung cấp kịp thời số liệu để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Tổ chức đánh giá, phân loại, kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ vào sử dụng vật liệu, tính toán xác số lượng gía trị vật liệu cho đối tượng sử dụng trình sản xuất kinh doanh - Tham gia kiểm kê đánh giá nguyên vật liệu theo chế độ Nhà nước quy định, lập báo cáo nguyên vật liệu phục vụ cho công tác quản lý lãnh đạo, tiến hành phân tích đánh giá vật liệu theo khâu nhằm đưa đầy đủ thông tin cần thiết cho trình quản lý 1.2 Nội dung kế toán nguyên vật liệu 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp, nguyên vật liệu đa dạng phong phú, loại có vai trò, công dụng tính lý hóa khác Vì để quản lý vật liệu cách có hiệu quả, doanh nghiệp phải tiến hành phân loại vật liệu Tùy theo yêu cầu quản lý vật liệu mà doanh nghiệp thực theo cách khác nhau: • Phân loại theo vai trò công dụng chủ yếu nguyên vật liệu - Nguyên vật liệu chính: Là đối tượng đối tượng chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm Là loại nguyên liệu vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất, thực thể sản phẩm Vì khái niệm nguyên vật liệu gắn liền với doanh nghiệp sản xuất cụ thể - Nguyên liệu phụ: Là loại nguyên vật liệu có tác dụng phục vụ trình sản xuất, sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu làm tăng chất lượng, mẫu mã sản phẩm sử dụng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thường dùng để phục vụ nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý - Nhiên liệu: thứ tiêu dùng cho sản xuất lượng than, dầu mỏ, đốt, nhiên liệu thực chất vật liệu phụ tách thành nhóm riêng vai trò quan trọng nhằm mục đích quản lý hoạch toán thuận tiện - Phụ tùng thay thế: Là NVL dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ sản xuất Mai Thị Thu Thảo – K47 KTDN-B2 Chuyên đề tốt nghiệp đại học ThS Nguyễn Ngọc Thủy - Thiết bị vật liệu xây dựng bản: Là loại vật liệu thiết bị sử dụng cho công việc xây dựng Đối với thiết bị xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ, vật kết cấu dùng để lắp đặt công trình xây dựng - Vật liệu khác: Bao gồm loại vật liệu chưa xếp vào loại trên, phế liệu loại từ trình sản xuất, thu hồi từ lý tài sản • Phân loại theo nguồn hình thành - Nguyên vật liệu mua ngoài: Là loại nguyên vật liệu doanh nghiệp không tự sản xuất mà mua từ thị trường nước nhập - Nguyên vật liệu tự chế biến, thuê gia công: Là nguyên vật liệu doanh nghiệp tự tạo để phục vụ cho nhu cầu sản xuất - Nguyên vật liệu hình thành từ nguồn khác: Nguyên vật liệu nhận tặng thưởng, nhận viện trợ tổ chức, cá nhân, phế liệu thu hồi từ tài sản cố định lý • Phân loại theo mục đích sử dụng - Nguyên vật liệu sử dụng cho mục đích sản xuất: Là nguyên vật liệu trực tiếp phục vụ cho trình sản xuất chế tạo sản phẩm - Nguyên vật liệu sử dụng cho mục đích khác: Là nguyên vật liệu phục vụ cho nhu cầu bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp, nguyên vật liệu đem góp vốn liên doanh, liên kết, nguyên vật liệu đem quyên tặng 1.2.2 Tính giá nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu công tác quan trọng việc tổ chức hạch toán nguyên liệu Tính giá thành nguyên vật liệu công việc dùng thước đo tiền tệ để biểu giá trị nguyên vật liệu theo quy tắc định Hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp, nguyên vật liệu tính theo giá trị thực tế Nguyên tắc tính giá nguyên vật liệu: Áp dụng Điều 04 chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 Hàng tồn kho ban hành theo Quyết định 149/2001/QĐ- BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài Chính: “Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực được” Trong đó: Mai Thị Thu Thảo – K47 KTDN-B2 Chuyên đề tốt nghiệp đại học ThS Nguyễn Ngọc Thủy - Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí thu mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để hàng tồn kho địa điểm trạng thái có - Giá trị thực được: Là giá bán ước tính Hàng tồn kho kỳ sản xuất kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Như phù hợp với chuẩn mực kế toán hàng tồn kho công tác hạch toán NVL doanh nghiệp, NVL tính theo giá thực tế 1.2.2.1 Đối với nguyên vật liệu nhập kho - TH1: NVL nhập kho mua + Giá thực tế NVL mua bao gồm • Giá mua ghi hoá đơn • Các khoản thuế không hoàn lại • Chi phí thu mua • Trừ CKTM giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại - TH2: NVL tự gia công, chế biến tính theo giá thành sản xuất thực tế Giá thành sản xuất thực tế - = Giá TT NVL xuất gia công chế biến + CPPS liên quan đến gia công chế biến + CPPS liên quan đến gia công chế biến + CPPS liên quan đến trình tiếp nhận + CPPS liên quan đến trình tiếp nhận đầu tư TH3: NVL thuê gia công chế biến NVL thuê Giá TT NVL xuất = gia công chế biến thuê gia công chế - TH4: NVL nhận góp liên doanh biến Giá TT NVL = nhận góp liên doanhNVL cấp - TH5: Giá đánh giá hội đồng góp vốn Giá ghi biên Giá TT NVL = - TH6:cấp NVL tặng thưởng viện bảntrợ bàn giao Mai Thị Thu Thảo – K47 KTDN-B2 Chuyên đề tốt nghiệp đại học ThS Nguyễn Ngọc Thủy NVL tặng thưởng viện trợ - - = Giá hợp lý hay giá thực tế tương đương + Chi phí liên quan đến trình tiếp nhận TH7: phế liệu thu hồi tính theo giá trị thu hồi tối thiểu giá ước tính sử dụng 1.2.2.2 Đối với nguyên vật liệu xuất kho - Trị giá NVL xuất kho tính theo phương pháp sau: + Giá thực tế đích danh + Giá hạch toán + Nhập trước xuất trước + Nhập sau xuất trước + Bình quân gia quyền Cách 1: Giá đơn vị bình quân sau lần nhập = Giá TT loại tồn kho sau lần nhập Số lượng TT loại tồn kho sau lần nhập Cách 2: Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ = Cách 3: Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước = Giá TT loại tồn đầu kỳ nhập kỳ Số lượng TT loại tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá TT loại tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước) Số lượng TT loại tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước) 1.2.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Kế toán nguyên vật liệu việc theo dõi, ghi chép biến động nhập, xuất, tồn kho thiết bị NVL sử dụng trình sản xuất kinh doanh nhằm cung cấp thông tin chi tiết để quản lý danh điểm NVL Trong thực tế công tác kế toán Mai Thị Thu Thảo – K47 KTDN-B2 Chuyên đề tốt nghiệp đại học ThS Nguyễn Ngọc Thủy nước ta nói chung doanh nghiệp công nghiệp nói riêng áp dụng ba phương pháp hạch toán chi tiết NVL sau: Phương pháp thẻ song song, phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển, phương pháp sổ số dư 1.2.3.1 Phương pháp thẻ song song Phiếu nhập kho Thẻ kho Thẻ sổ kế toán chi tiết Phiếu xuất kho Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho Kế toán tổng hợp Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu, kiểm tra Ghi cuối tháng định kỳ Sơ đồ 1.1: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song Ở kho: thủ kho theo dõi mặt số lượng, vào PNK, PXK thủ kho tiến hành nhập xuất NVL sau ghi vào thẻ kho, chứng từ ghi dòng, danh điểm NVL mở thẻ kho định kỳ, hàng ngày phải chuyển PNK, PXK cho kế toán NVL, phải thường xuyên đối chiếu mặt số liệu giữ thẻ kho với số lượng thực tế kho với số liệu kế toán theo dõi sổ chi tiết NVL Ở phòng kế toán: hàng ngày định kỳ nhận PNK, PXK thủ kho chuyển đến, kế toán ghi đơn giá tính thành tiền sau ghi vào sổ chi tiết vật liệu, định kỳ họp cuối tháng phải đối chiếu số liệu thủ kho, cuối tháng vào sổ chi tiết NVL lập bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn vật liệu, số liệu bảng đối chiếu với số liệu sổ kế toán tổng hợp Nhận xét: phương pháp thẻ song song đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu việc ghi chép nhiều trùng lặp thích hợp với doanh nghiệp có quy mô nhỏ, số lượng nghiệp vụ ít, trình độ nhân viên kế toán chưa cao Mai Thị Thu Thảo – K47 KTDN-B2 Chuyên đề tốt nghiệp đại học ThS Nguyễn Ngọc Thủy 1.2.3.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu nhập kho Thẻ kho Phiếu xuất kho Sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu xuất kho Kế toán tổng hợp Bảng kê xuất Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng Sơ đồ 1.2: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Đối với doanh nghiệp có nhiều danh điểm NVL số lượng chứng từ nhập xuất không nhiều phương pháp thích hợp phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Ở kho: thủ kho theo dõi mặt số lượng, vào PNK, PXK thủ kho tiến hành nhập xuất NVL sau ghi vào thẻ kho, chứng từ ghi dòng, danh điểm NVL mở thẻ kho định kỳ, hàng ngày phải chuyển PNK, PXK cho kế toán NVL, phải thường xuyên đối chiếu mặt số liệu giữ thẻ kho với số lượng thực tế kho với số liệu kế toán theo dõi sổ chi tiết NVL Ở phòng kế toán: hàng ngày sau nhận chứng từ nhập kho, xuất kho, kế toán kiểm tra hoàn chỉnh chứng từ, phân loại theo danh điểm, chứng từ nhập xuất, sau lập bảng kê nhập xuất, cuối tháng vào bảng kê nhập xuất kế toán ghi vào sổ kế toán luân chuyển, danh điểm NVL ghi dòng Nhận xét: phương pháp dễ kiểm tra đối chiếu, việc ghi chép trùng lặp tiêu số lượng, thủ kho phòng kế toán, làm tăng chi phí kế toán, mặt khác công việc lại dồn vào cuối tháng nên ảnh hưởng đến việc cung cấp thông tin Mai Thị Thu Thảo – K47 KTDN-B2 10 Chuyên đề tốt nghiệp đại học ThS Nguyễn Ngọc Thủy Biểu 2.12: Sổ Công ty CP Chế biến Lâm sản Xuất Pisico Huế Xã Lộc Tiến – Huyện Phú Lộc – Tỉnh TT Huế Ngày 28 tháng 02 năm 2016 SỔ CÁI TK: Nguyên liệu Số hiệu: 1521 Ngày tháng Chứng từ ghi sổ Số Ngày hiệu tháng 1/02 3/02 7/02 7/02 10 10 10 10 1/02 3/02 7/02 7/02 11/02 12/02 10 10 11/02 12/02 15/02 10 15/02 … … … Người lập (Đã ký) Diễn giải SDĐK Nhập kho NVL Nhập kho NVL Nhập kho NVL Xuất kho NVL sản xuất Nhập kho NVL Xuất kho NVL sản xuất Xuất kho NVL sản xuất … SDCK Kế toán trưởng (Đã ký) Mai Thị Thu Thảo – K47 KTDN-B2 TK đối 112 112 112 621 112 621 621 … Số tiền Nợ Có 606.100.000 19.343.200 16.200.000 14.040.000 33.700.000 14.725.000 14.364.000 15.120.000 … … 586.300.000 Giám đốc (Đã ký) 49 Chuyên đề tốt nghiệp đại học ThS Nguyễn Ngọc Thủy Biểu 2.13: Bảng tổng hợp nhập kho nguyên vật liệu Công ty CP Chế biến Lâm sản Xuất Pisico Huế Xã Lộc Tiến – Huyện Phú Lộc – Tỉnh TT Huế BẢNG TỔNG HỢP NHẬP KHO NGUYÊN VẬT LIỆU Ngày 28 tháng 02 năm 2016 ( 02/2016) STT Ngày tháng Mã Tên hiệu NVL ĐVT Nhập kỳ Số Đơn giá Giá trị Tấn lượng 13,79 1.080.000 14.893.200 01/02/2016 31862 NVL Tấn 950.000 2.850.000 01/02/2016 31862 3/02/2016 31863 Keo Tấn Tấn 15 800.000 1.080.000 1.600.000 16.200.000 03 7/02/2016 NK loại 31864 Keo Tấn 13 1.080 000 14.040.000 04 NK loại 11/02/2016 31865 tràm Tấn 15,5 950.000 14.725.000 … … … … 01 01/02/2016 31862 Phiếu NK cần hàng thay cho tên 02 … NK … … … Tổng cộng: 677,5 Người lập Kế toán trưởng (Đã ký) (Đã ký) 688.850.000 Giám đốc (Đã ký) Biểu 2.14: Bảng tổng hợp xuất kho nguyên vật liệu Mai Thị Thu Thảo – K47 KTDN-B2 50 Chuyên đề tốt nghiệp đại học ThS Nguyễn Ngọc Thủy Công ty CP Chế biến Lâm sản Xuất Pisico Huế Xã Lộc Tiến – Huyện Phú Lộc – Tỉnh TT Huế BẢNG TỔNG HỢP XUẤT KHO NGUYÊN VẬT LIỆU Ngày 28 tháng 02 năm 2016 ( 02/2016) STT Ngày tháng 01 7/02/2016 02 7/02/2016 03 7/02/2016 04 12/02/2016 05 15/02/2016 … … Tổng cộng: Tên NVL ĐVT Keo loại Keo loại Tràm Keo loại Keo loại … Tấn Tấn Tấn Tấn Tấn … Người lập Kế toán trưởng (Đã ký) (Đã ký) Mai Thị Thu Thảo – K47 KTDN-B2 Xuất kỳ Số lượng Đơn giá 15 1.080.000 10 800.000 10 950.000 13,3 1.080.000 14 1.080.000 … … 535 Giá trị 16.200.000 8.000.000 9.500.000 14.364.000 15.120.000 … 726.650.000 Giám đốc (Đã ký) 51 Chuyên đề tốt nghiệp đại học ThS Nguyễn Ngọc Thủy Biểu 2.15: Bảng tổng hợp nhập xuất tồn nguyên vật liệu Công ty CP Chế biến Lâm sản Xuất Pisico Huế Xã Lộc Tiến – Huyện Phú Lộc – Tỉnh TT Huế Ngày 28 tháng 02 năm 2016 BẢNG TỔNG HỢP NHẬP XUẤT TỒN NGUYÊN VẬT LIỆU (02/2016) STT A Tên NVL ĐVT B C Keo loại Tấn Keo loại Tấn Tràm Tấn Tổng cộng: Người lập (Đã ký) SL 520 20 30 Tồn đầu kỳ T.tiền 561.600.000 16.000.000 28.500.000 606.100.000 Kế toán trưởng (Đã ký) Mai Thị Thu Thảo – K47 KTDN-B2 Nhập kỳ SL T.tiền 435 469.800.000 75,5 60.400.000 167 158.650.000 688.850.000 Xuất kỳ SL T.tiền 470 507.600.000 75,5 60.400.000 167 158.650.000 726.650.000 SL 485 20 30 Tồn cuối lỳ T.tiền 523,800,000 16,000,000 28,500,000 568,300,000 Giám đốc (Đã ký) 52 Chuyên đề tốt nghiệp đại học ThS Nguyễn Ngọc Thủy CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ VÀ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CHẾ BIẾN LÂM SẢN XUẤT KHẨU PISICO HUẾ 3.1 Sự cần thiết phương hướng hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty 3.1.1 Ưu điểm - Trải qua chín năm hoạt động, với bước đầu gặp nhiều khó khăn, công ty đứng vững tồn ngày phát triển kinh tế thị trường Đây nỗ lực lớn ban lãnh đạo công ty, biết định hướng, xác định điểm mạnh, điểm yếu mà phát huy hội, hạn chế yếu điểm Mặc dù vậy, sâu để thấy mặt chưa mà công ty gặp phải - Về mặt chứng từ luân chuyển chứng từ: Công ty sử dụng đầy đủ chứng từ bắt buộc theo quy định thực nghiêm túc theo bước quy trình luân chuyển chứng từ, tạo điều kiện cho cong tác hoạch toán ban đầu xác thuận lợi Về tổ chức, bảo quản, lưu trữ chứng từ khoa học, đầy đủ, dễ kiểm tra, dễ kiểm soát, tạo điều kiện cung cấp thông tin kịp thời, xác cần đến - Về hệ thống tài khoản: Công ty xây dựng hệ thống tài khoản chi tiết cụ thể, phù hợp với đặc điểm đối tượng hoạch toán công ty, tạo điều kiện vừa theo dõi tổng hợp, vừa theo dõi chi tiết đối tượng hoạch toán cách xác - Về áp dụng phần mềm kế toán: Hiện công ty áp dụng kế toán máy cho tất phần hành kế toán, giảm nhẹ công việc ghi chép - Về việc lập thời gian lập báo cáo tài nộp cho quan thuế, ngân hàng tổng công ty Ngoài báo cáo tài chính, công ty lập báo cáo quản trị theo yêu cầu quản lí giám đốc, công ty đưa định kịp thời, xác - Về việc vận dụng hình thức ghi sổ: Hiện công ty áp dụng ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ Hình thức ghi sổ hoàn toàn phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh quy mô công ty Nó giúp giảm bớt công việc ghi chép, thuận lợi cho việc làm báo cáo tài rút ngắn thời gian toán Mai Thị Thu Thảo – K47 KTDN-B2 53 Chuyên đề tốt nghiệp đại học ThS Nguyễn Ngọc Thủy - Nhìn chung công tác tổ chức kế toán tương đối chặt chẽ đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời cho quản lí công ty, phận kế toán tổ chức gọn nhẹ phù hợp với đặc điểm quy mô kinh doanh công ty 3.1.2 Nhược điểm - Bên cạnh ưu điểm bật công ty số tồn định việc tập hợp chứng từ thường dồn vào cuối tháng công việc nhiều sai sót thông tin kinh tế hạn chế hệ thống sổ sách - Việc tổ chức thu mua, dự trữ, bảo quản NVL tiến hành tốt nhiên công tác kế toán kiểm kê NVL kỳ công ty làm chưa nghiêm Việc tiến hành kiểm kê chưa tổ chức theo quy mô lớn chưa xác định nhân tố tương đối quan trọng bảo quản NVL Nếu việc kiểm tra không tiến hành thường xuyên nghiêm túc dẫn đến hao hut, hư hỏng… làm ảnh hưởng đến tài công ty - Về phương pháp hoạch toán chi tiết NVL công ty sử dụng hình thức ghi sổ song song nhược điểm tốn thời gian cho việc đối chiếu số liệu thủ kho phòng kế toán Khối lượng ghi sổ nhiều dẫn đến việc kiểm tra đối chiếu số liệu bị dồn vào cuối tháng ảnh hưởng đến thời hạn lập báo cáo tài dễ bị ghi sổ trùng lặp quy định đánh số thứ tự không rõ ràng, không chặt chẽ - Hiện công ty không sử dụng bảng phân bổ NVL Việc đánh giá mã NVL cho danh điểm NVL theo nhóm NVL chưa dựa tính chất, đặc điểm NVL Do vậy, công tác kế toán gặp nhiều khó khăn quản lý, hạch toán NVL không sử dụng thường xuyên - Việc dự phòng giảm giá hàng tồn kho quan trọng chưa áp dụng công ty 3.2 Một số giải pháp đẩy mạnh công tác kế toán nguyên vật liệu công ty - Về việc tính đơn giá xuất kho NVL: Công ty nên tính đơn giá xuất kho NVL theo phương pháp bình quân gia quyền sau lần nhập tính đơn giá bình quân kỳ dự trữ không dược tính thường xuyên, tính đơn giá sau lần nhập đảm bảo chức kiểm tra Giám sát thường xuyên liên tục tình hình nhập, xuất NVL vật lẫn giá trị, giúp phân tích đánh giá giá thành sản phẩm khoản thời gian định Mai Thị Thu Thảo – K47 KTDN-B2 54 Chuyên đề tốt nghiệp đại học ThS Nguyễn Ngọc Thủy - Về việc sử dụng TK 002 – Nhận giữ hộ: Công ty nên mở thêm TK 002 để theo dõi NVL không thuộc sỡ hữu trường hợp kiểm kê thấy thừa NVL so với hợp đồng mua bán - Công ty nên sử dụng thống toàn hệ thống chứng từ ghi sổ sách theo QĐ 48 Bộ tài - Công ty nên xây dựng định mức trữ NVL để phục vụ tốt cho trình sản xuất - Hàng tháng công ty nên lập kế hoạch thu mua NVL sở kế hoạch sản xuất tháng Phòng sản xuất kinh doanh cần nghiên cứu kỹ cần có dự đoán trước biến động cung cầu, giá NVL thị trường để từ có biện pháp thích hợp cụ thể dự trữ NVL Chẳng hạn, lập dự toán chi phí NVL cho sản phẩm, kế toán thấy NVL có khả khan thời gian tới hay giá có xu hướng tăng, lúc phòng sản xất kinh doanh lập kế hoạch mua NVL có số lượng nhiều bình thường tránh biến động giá hay khan nguồn cung cấp Đồng thời, công ty cần có phương án quản lí tài phù hợp Mai Thị Thu Thảo – K47 KTDN-B2 55 Chuyên đề tốt nghiệp đại học ThS Nguyễn Ngọc Thủy PHẦN III: KẾT LUẬN Một lần khẳng định công tác kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ có tác dụng quan trọng quản lý sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Kế toán nguyên vật liệu không đơn giúp cho đơn vị theo dõi chặt chẽ số lượng, chất lượng, chủng loại, giá trị nhập, xuất, tồn nguyên vật liệu mà quan trọng thông qua việc phân tích tình hình thực kế hoạch cung cấp sử dụng nguyên vật liệu để đề biện pháp hữu hiệu quản lý nguyên vật liệu từ khâu thu mua, dự trữ đến sử dụng cho có hiệu ngăn ngừa lãng phí nguyên vật liệu làm thiệt hại tài sản công ty đồng thời góp phần nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu, không ngừng phấn đấu tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm, tăng tích luỹ, tăng tốc độ chu chuyển vốn kinh doanh Qua trình nghiên cứu công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty CP Chế biến Lâm sản Xuất Pisico Huế, nhờ giúp đỡ tận tình thầy, cô giáo Ban giám đốc công ty, phòng ban có liên quan đạo giúp đỡ tận tình cán công nhân viên phòng kế toán công ty, hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp “Thực trạng số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty CP Chế biến Lâm sản Xuất Pisico Huế” Qua phần giúp cố nắm vững thêm kiến thức học, hiểu biết thêm phần kiến thức: Lý luận chung công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất hiểu rõ công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty CP Chế biến Lâm sản Xuất Pisico Huế Về lý luận chuyên tốt nghiệp: “Kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Chế biến Lâm sản xuất Pisico Huế” nêu hệ thống vấn đề nguyên vật liệu công tác hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp Về thực tế phản ánh thực trạng công tác tổ chức kế toán nguyên vật liệu việc quản lý sử dụng nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Chế biến Lâm sản Xuất Pisico Huế chứng minh số liệu vào tháng năm 2016 cho lập luận nêu Do thời gian thực tập không nhiều kiến thức hạn chế nên chuyên đề nhiều thiếu sót mong nhận đuợc giúp đỡ đóng góp ý kiến thầy cô bạn để hoàn thiện chuyên đề tốt Mai Thị Thu Thảo – K47 KTDN-B2 56 Chuyên đề tốt nghiệp đại học ThS Nguyễn Ngọc Thủy DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài (2006), Chế độ kế toán doanh nghiệp (ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC, ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ tài chính) Ngô Thế Chi, Trương Thị Thủy (2007), Giáo trình kế toán tài chính, Nhà xuất Tài Chính, Hà Nội Trường Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh (2008), Giáo trình kế toán tài chính: Phần 1&2 / Bộ môn Kế toán tài chính, Nhà xuất Giao thông vận tải, Tp Hồ Chí Minh Bộ tài (2015), chế độ kế toán doanh nghiệp Hệ thống tài khoản kế toán Thông tư số 200/2014/TT/BTC ngày 22/12/2014 tài hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp Nguyễn Thị Ngọc Uyên (2014), khóa luận tốt nghiệp: “Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần VILACO Mai Thị Thu Thảo – K47 KTDN-B2 57 Chuyên đề tốt nghiệp đại học ThS Nguyễn Ngọc Thủy MỤC LỤC MỤC LỤC i DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT iii DANH MỤC SƠ ĐỒ iv DANH MỤC BẢNG BIỂU v PHẦN I: GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI 1 Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài Phạm vi nghiên cứu đề tài Phương pháp nghiên cứu đề tài Kết cấu đề tài PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề chung công tác kế toán nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu 1.1.2 Nhiệm vụ công tác kế toán nguyên vật liệu 1.2 Nội dung kế toán nguyên vật liệu 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu .5 1.2.2 Tính giá nguyên vật liệu .6 1.2.2.1 Đối với nguyên vật liệu nhập kho 1.2.2.2 Đối với nguyên vật liệu xuất kho 1.2.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1.2.3.1 Phương pháp thẻ song song 1.2.3.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 10 1.2.3.3 Phương pháp sổ số dư 11 1.2.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 12 1.2.4.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên .12 Mai Thị Thu Thảo i Chuyên đề tốt nghiệp đại học ThS Nguyễn Ngọc Thủy 1.2.4.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ .14 1.2.5 Các hình thức ghi sổ kế toán 16 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CHẾ BIẾN LÂM SẢN XUẤT KHẨU PISICO HUẾ 17 2.1 Khái quát tình hình chung Công ty Cổ phần Chế biến Lâm sản Xuất Pisico Huế .17 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 17 2.1.1.1 Sơ lược hình thành phát triển công ty 17 2.1.1.2 Quá trình phát triển Công ty Chế biến Lâm sản Xuất Pisico Huế 17 2.1.2 Chức nhiệm vụ Công ty Cổ phần Chế biến Lâm sản Xuất Pisico Huế .18 2.1.3 Thuận lợi khó khăn Công ty Cổ phần Chế biến Lâm sản Xuất Pisico Huế .19 2.1.4 Tổ chức máy quản lí Công ty Cổ phần Chế biến Lâm sản Xuất Pisico Huế .19 2.1.4.1 Sơ đồ tổ chức máy công ty .19 2.1.4.2 Mối quan hệ chức năng, nhiệm vụ phận: 20 2.1.5 Tổ chức công tác kế toán công ty 21 2.1.5.1 Sơ đồ tổ chức máy kế toán 21 2.1.5.2 Mối quan hệ chức nhiệm vụ thành viên tổ chức máy 21 2.1.5.3 Chế độ kế toán áp dụng công ty 22 2.1.5.4 Tổ chức hình thức kế toán 22 2.1.5.5 Chính sách chủ yếu công ty áp dụng 24 2.1.6 Tình hình kết hoạt động công ty qua năm 2013-2015 24 2.1.6.1 Tình hình Lao động .24 2.1.6.2 Tình hình tài sản nguồn vốn doanh nghiêp 27 2.1.6.3 Kết kinh doanh doanh nghiệp .30 2.2 Thực trạng kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Chế biến Lâm sản Xuất Pisico Huế 32 2.2.1 Đặc điểm nguyên vật liệu công ty 32 2.2.2 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu công ty 33 2.2.3 Thực trạng kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Chế biến Lâm sản Xuất Pisico Huế .33 2.2.3.1 Tính giá nguyên vật liệu 34 2.2.3.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 35 Mai Thị Thu Thảo ii Chuyên đề tốt nghiệp đại học ThS Nguyễn Ngọc Thủy 2.2.3.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu .44 CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ VÀ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CHẾ BIẾN LÂM SẢN XUẤT KHẨU PISICO HUẾ .53 3.1 Sự cần thiết phương hướng hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty 53 3.1.1 Ưu điểm .53 3.1.2 Nhược điểm .54 3.2 Một số giải pháp đẩy mạnh công tác kế toán nguyên vật liệu công ty 54 PHẦN III: KẾT LUẬN 56 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 57 Mai Thị Thu Thảo iii Chuyên đề tốt nghiệp đại học ThS Nguyễn Ngọc Thủy DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT - BTC: Bộ tài CBCNV: Cán công nhân viên CCDV: Cung cấp dịch vụ CKTM: Chiết khấu thương mại CPPS: Chi phí phát sinh DT: Doanh thu DTT: Doanh thu GBN: Giấy báo nhận GGHM: Giảm giá hàng mua GTGT: Giá trị gia tăng HĐTC: Hợp đồng tài HH: Hữu hình KKĐK: Kiểm kê định kỳ KKTX: Kê khai thường xuyên LNT: Lợi nhuận LNST: Lợi nhuận sau thuế NVL: Nguyên vật liệu NVCSH: Nguồn vốn chủ sở hữu NVKD: Nguồn vốn kinh doanh NVLC: Nguyên vật liệu NVLP: Nguyên vật liệu phụ PC: Phiếu chi PNK: Phiếu nhập kho PX: Phân xưởng QLDN: Quản lý doanh ngiệp SXKD: Sản xuất kinh doanh TK: Tài khoản TNDN: Thu nhập doanh nghiệp TT: Thực tế TTC: Thuê tài TS: Tài sản TSCĐ: Tài sản cố định TSLĐ: Tài sản lưu động TSDH: Tài sản dài hạn TSNH: Tài sản ngắn hạn VH: Vô hình XDCB: Xây dựng Mai Thị Thu Thảo iv Chuyên đề tốt nghiệp đại học ThS Nguyễn Ngọc Thủy DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song Sơ đồ 1.2: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp sổ đối chiếu 10 luân chuyển 10 Sơ đồ 1.3: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp sổ số dư 11 Sơ đồ 1.4: kế toán biến động tăng, giảm nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên 13 Sơ đồ 1.5: Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ 15 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ máy quản lý công ty 20 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ máy kế toán công ty 21 Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hình thức ghi sổ kế toán .24 Sơ đồ 2.4: Trình tự ghi sổ kế toán công ty 34 Mai Thị Thu Thảo v Chuyên đề tốt nghiệp đại học ThS Nguyễn Ngọc Thủy DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Tình hình lao động 25 Bảng 2.2: Tình hình tài sản nguồn vốn .27 Bảng 2.3: Bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh 30 Biểu 2.1: Hóa đơn GTGT 36 Biểu 2.2 Phiếu cân hàng 37 Biểu 2.3: Phiếu đề nghị nhập kho 38 Biểu 2.4: Phiếu chi 39 Biểu 2.5 Phiếu nhập kho 40 Biểu 2.6: Phiếu đề nghị xuất vật tư 41 Biểu 2.8: Chứng từ ghi sổ 45 Biểu 2.19: Sổ chi tiết nguyên vật liệu Keo loại .46 Biểu 2.10: Sổ chi tiết nguyên vật liệu Keo loại .47 Biểu 2.11: Sổ chi tiết nguyên vật liệu Tràm 48 Biểu 2.12: Sổ 49 Biểu 2.13: Bảng tổng hợp nhập kho nguyên vật liệu .50 Biểu 2.14: Bảng tổng hợp xuất kho nguyên vật liệu 50 Biểu 2.15: Bảng tổng hợp nhập xuất tồn nguyên vật liệu 52 Mai Thị Thu Thảo vi