Tiểu luận phương pháp hạch toán các loại dự phòng của doanh nghiệp trong cơ chế thị trường

LI M U Nền kinh tế thị trờng với đổi thực chế quản lý kinh tế- tài khẳng định vai trò, vị trí kế toán tài quản trị doanh nghiệp Kế toán tài giúp doanh nghiệp, nhà quản lý thấy đợc thực trạng trình kinh doanh số liệu cụ thể, xác khoa học Nh vậy, kế toán tài phục vụ nhiều đối tợng Đó nội dung kế toán tài đa dạng gồm: Hạch toán tài sản cố định, hạch toán nghiệp vụ dự phòng, xác định kết hoạt động kinh doanh Kế toán nghiệp vụ dự phòng phần nội dung kế toán tài Dự phòng có vai trò quan trọng doanh nghiệp Dự phòng giảm giá khoản chi phí ghi nhận trớc giảm giá đối tợng bị giảm giá( đối tợng bị giảm giá thờng tài sản) xảy tơng lai dựa chứng tin cậy giảm giá Khoản dự phòng đợc lập giúp doanh nghiệp phản ánh giá trị thực tài sản sổ kế toán đồng thời nguồn tài bù đắp tổn thất kinh doanh doanh nghiệp tài sản doanh nghiệp thực giảm giá Nh vậy, có chứng tin cậy giảm giá tài sản tơng lai hay nói cách khác doanh nghiệp biết chắn tài sản bị giảm giá việc lập dự phòng thực cần thiết Nó giúp doanh nghiệp nắm chủ động việc xử lý rủi ro xảy đồng thời có kế hoạch sản xuất kinh doanh hợp lý để đứng vững môi trờng có tính cạnh tranh cao kinh tế Điều chứng tỏ vai trò to lớn dự phòng doanh nghiệp chế thị trờng Dự phòng vấn đề mẻ doanh nghiệp Việt Nam Vấn đề dự phòng đợc quan tâm tới từ kinh tế Việt Nam chuyển sang kinh tế thị trờng kinh tế có tính cạnh tranh cao gây biến động giá Ngay quy định kế toán hành Bộ Tài Chính Việt Nam phơng pháp kế toán loại dự phòng nhiều bất cập thiếu sót cha phản ánh đợc chất thực dự phòng cần đợc khắc phục sửa đổi Vì lý nên em chọn đề tài "Phơng pháp hạch toán loại dự phòng doanh nghiệp chế thị trờng" để nghiên cứu với mong muốn hiểu rõ vấn đề dự phòng xin đợc đóng góp số ý kiến nhỏ bé việc hoàn thiện phơng pháp hạch toán loại dự phòng doanh nghiệp chế thị trờng Nội dung viết em gồm hai phần: Phần I: Tổng quan hạch toán loại dự phòng doanh nghiệp Phần II: Một số suy nghĩ nhằm hoàn thiện phơng pháp tính hạch toán loại dự phòng doanh nghiệp Do nhiều hạn chế trình độ, kinh nghiệm tài liệu nên viết tránh khỏi nhiều sai sót Em kính mong nhận đợc góp ý thầy giáo bạn để viết đợc hoàn chỉnh Nội dung Phần I : Tổng quan hạch toán LOại dự phòng TRONG DOANH NGHIệp Trong kinh tế thị trờng có tính cạnh tranh ngày cao, doanh nghiệp quán triệt nguyên tắc "thận trọng" hoạt động sản xuất kinh doanh Điều có nghĩa doanh nghiệp không quan tâm đến lợi ích rủi ro trớc mắt doanh nghiệp mà doanh nghiệp ý tới lợi ích đặc biệt rủi ro xảy tơng lai Đối với rủi ro tơng lai, doanh nghiệp quan tâm chủ yếu tới giảm giá loại tài sản Ngời ta nhận thấy thông qua nghiên cứu thị trờng đối thủ cạnh tranh, doanh nghiệp thu đợc chứng giảm giá tài sản tơng lai doanh nghiệp Vì chứng đáng tin cậy doanh nghiệp nhận thấy nên trích trớc khoản chi phí tơng ứng với giảm giá để chủ động xử lý thiệt hại xảy giảm giá thực tài sản Do doanh nghiệp có nhu cầu đợc trích lập khoản dự phòng để ghi nhận trớc giảm giá tài sản doanh nghiệp để đề phòng trớc thiệt hại xảy Tại Việt Nam, Bộ Tài Chính cho phép doanh nghiệp trích lập hạch toán dự phòng giảm giá số loại tài sản Dới tìm hiểu tổng quan hạch toán loại dự phòng I Khái niệm,vai trò, thời điểm, nguyên tắc lập phân loại loại dự phòng giảm giá tài sản Khái niệm: Dự phòng giảm giá tài sản xác nhận phơng diện kế toán khoản giảm giá trị tài sản nguyên nhân mà hậu chúng không chắn Vai trò dự phòng Bộ Tài Chính quy định ghi nhận giảm giá loại tài sản vào chi phí doanh nghiệp Do vai trò khoản dự phòng giảm giá doanh nghiệp đợc thể phơng diện sau: - Phơng diện kinh tế: Các tài khoản dự phòng giảm giá làm cho bảng cân đối kế toán doanh nghiệp phản ánh xác giá trị thực tế tài sản - Phơng diện tài chính: Do dự phòng giảm giá có tác dụng làm giảm lãi niên độ nên doanh nghiệp tích luỹ đợc số vốn đáng kể để bù đắp khoản giảm giá tài sản thực phát sinh tài trợ khoản chi phí hay lỗ đợc dự phòng chi phí phát sinh niên độ sau Thực chất, khoản dự phòng nguồn tài doanh nghiệp, tạm thời nằm tài sản lu động trớc sử dụng thực - Phơng diện thuế khoá: Dự phòng giảm giá đợc ghi nhận nh khoản chi phí làm giảm lợi tức phát sinh để tính toán số lợi tức thực tế 3.Thời điểm nguyên tắc xác lập dự phòng a Thời điểm xác lập dự phòng Bộ Tài Chính quy định việc lập dự phòng giảm giá đợc tiến hành vào cuối niên độ kế toán, trớc lập báo cáo tài b Nguyên tắc xác lập dự phòng Việc trích lập dự phòng giảm giá tài sản phải đảm bảo bốn nguyên tắc sau: - Việc trích lập dự phòng phải dựa chứng tin cậy giảm giá đối tợng cụ thể Theo quy định khoản giảm giá tài sản đợc ghi nhận vào chi phí doanh nghiệp nên làm tăng chi phí làm giảm lợi nhuận doanh nghiệp nh trình bày Do đó, doanh nghiệp dựa chứng không chắn việc giảm giá tài sản để lập dự phòng cách tùy tiện làm cho việc lập dự phòng trở thành vô ích ảnh hởng nghiêm trọng tới kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chí ảnh hởng tơí tồn doanh nghiệp Vì vậy, việc trích lập dự phòng thiết phải dựa chứng tin cậy đợc cung cấp từ nguồn tin tin cậy giảm giá đối tợng cụ thể -Việc trích lập dự phòng không đợc vợt số lợi nhuận thực tế phát sinh doanh nghiệp Lợi nhuận thực tế phát sinh doanh nghiệp hiệu số doanh thu chi phí doanh nghiệp Nếu mức dự phòng đợc trích lập doanh nghiệp lớn số lợi nhuận thực tế doanh nghiệp có nghĩa chi phí doanh nghiệp bị tăng lên khoản lớn số lợi nhuận thực tế, số lợi nhuận sổ sách lúc doanh nghiệp âm doanh nghiệp bị lỗ Điều lợi doanh nghiệp Vì vậy, việc trích lập dự phòng doanh nghiệp không đợc vợt số lợi nhuận thực tế phát sinh doanh nghiệp -Việc trích lập dự phòng phải tiến hành riêng cho loại vật t, hàng hoá, loại chứng khoán bị giảm giá, khoản nợ phải thu khó đòi Sau phải tổng hợp toàn khoản dự phòng vào bảng kê chi tiết dự phòng loại Thật vậy, loại vật t, hàng hoá, chứng khoán lại có mức giảm giá khác nên đợc lập chung mức dự phòng Bên cạnh đó, nhu cầu phải theo dõi việc giảm giá loại tài sản nên doanh nghiệp phải tổng hợp toàn khoản dự phòng vào bảng kê chi tiết khoản dự phòng -Việc trích lập dự phòng phải Hội đồng với thành viên bắt buộc Giám đốc, Kế toán trởng, Trởng phòng vật t ( Trởng phòng kinh doanh) tiến hành Nếu nh hạch toán phần hành khác nh hạch toán CCDC, hạch toán tiền lơng doanh nghiệp phải dựa vào nghiệp vụ kinh tế (NVKT) thực phát sinh để ghi sổ việc hạch toán khoản dự phòng không dựa NVKT phát sinh mà phải dựa mức dự phòng ớc tính để hạch toán nên công việc phải hội đồng gồm ngời nắm vững tình hình doanh nghiệp nh có trách nhiệm doanh nghiệp thực để trích lập khoản dự phòng xác hợp lý cho doanh nghiệp Do đó, thành viên bắt buộc hội đồng Giám đốc, Kế toán trởng, Trởng phòng vật t ( trởng phòng kinh doanh ) Phân loại dự phòng giảm giá tài sản Xuất phát từ giảm giá số loại tài sản hay xảy Việt nam, dự phòng giảm giá tài sản doanh nghiệp Việt nam đợc phân chia thành loại nh sau: - Dự phòng giảm giá chứng khoán ngắn hạn dài hạn: Các khoản đầu t ngắn hạn dài hạn thờng có biến động giá Để đối phó với tình trạng khoản đầu t này, nội dung tiến hành lập khoản dự phòng với mức hiệu số giá mua với giá thị trờng thời điểm cuối niên độ ( thời điểm kiểm kê) Dự phòng giảm giá chứng khoán phận giá trị dự tính bị giảm giá chứng khoán đầu t nhằm ghi nhận khoản lỗ phát sinh nhng cha chắn Đồng thời qua phản ánh giá trị thực khoản đầu t Giá trị thực chứng khoán đầu t giá trị dự tính chuyển hoá thành tiền chứng khoán Giá trị chứng khoán = = Giá trị thực tế ghi sổ chứng khoán - Số dự phòng giảm giá lập chứng khoán - ( giá trị thực tuý) - Dự phòng phải thu khó đòi: Là phận giá trị dự tính không đòi đợc khoản phải thu nhằm ghi nhận khoản lỗ phát sinh nhng cha chắn Đồng thời qua phản ánh đợc giá trị thực khoản phải thu Giá trị thực khoản phải thu = Giá trị thc tế ghi sổ = khoản phải thu - Số dự phòng giảm giá lập khoản phải thu - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: phận giá trị dự tính bị giảm giá loại hàng tồn kho nhằm ghi nhận phận giá trị bị giảm sút nhng cha chắn Đồng thời, xác định đợc giá tri thực loại hàng tồn kho báo cáo tài Giá trị thực hàng tồn kho \ = Giá trị thực tế ghi sổ hàng tồn kho - Số dự phòng giảm giá lập hàng tồn kho - II.Hạch toán loại dự phòng giảm giá 1.Hạch toán dự phòng giảm giá chứng khoán ngắn hạn dài hạn a.Đối tợng điều kiện lập dự phòng giảm giá chứng khoán ngắn hạn dài hạn Toàn chứng khoán doanh nghiệp đầu t theo qui định luật pháp, đợc mua bán tự thị trờng mà thời điểm kiểm kê cuối năm có giá thị trờng giảm so với giá hạch toán sổ kế toán (giá gốc ghi sổ) đợc phép trích lập dự phòng Những chứng khoán không đợc phép mua bán thị trờng không đợc trích lập dự phòng b.Phơng pháp xác định mức dự phòng cần lập cho niên độ tới Mức dự phòng giảm giá cần lập cho niên độ tới chứng khoán i Mức giảm giá chứng khoán i = Số lợng chứng khoán = i có cuối niên độ cần lập dự phòng = = Giá chứng khoán i thực tế thị trờng cuối niên độ kế toán _ x x Mức giảm giá chứng khoán i Giá gốc ghi sổ kế toán chứng khoán i c.Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng hai tài khoản TK 129-Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn TK 229- Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn để hạch toán +Nội dung TK 129 TK 229: phản ánh tình hình lập, xử lý hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá chứng khoán +Tính chất TK 129 TK 229: tài khoản điều chỉnh +Kết cấu chung TK 129 TK 229: Bên Nợ + Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán + Xử lý khoản giảm giá thc tế khoản đầu t ngắn hạn dài hạn Bên Có: Trích lập dự phòng giảm giá đầu t vào cuối niên độ D Có: Số dự phòng giảm giá đầu t có d Phơng pháp hạch toán - Cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp cắn vào tình hình giảm giá chứng khoán với loại chứng khoán có, kế toán tính xác định mức dự phòng giảm giá chứng khoán cho niên độ kế toán sau, ghi: Nợ TK 811 : Chi phí hoạt động tài Có TK 129: Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn Có TK 229: Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn - Cuối niên độ kế toán sau, kế toán tiến hành hạch toán hoàn nhập toàn khoản dự phòng lập cuối niên độ kế toán trớc vào thu nhập hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 129 : Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn Nợ TK 229 : Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn Có TK 711: Thu nhập hoạt động tài Đồng thời tính xác định mức trích lập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán cho năm sau, ghi: Nợ TK 811 : Chi phí hoạt động tài Có TK 129: Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn Có TK 229: Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn - Đối với chứng khoán nhợng bán mà lập dự phòng kế toán phải tiến hành hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán vào thu nhập hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 129 : Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn Nợ TK 229 : Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn Có TK 711: Thu nhập hoạt động tài + Nếu giá chứng khoán nhợng bán lớn giá gốc chứng khoán, ghi: Nợ TK 111,112: Giá nhợng bán chứng khoán Có TK 121,221: Giá gốc chứng khoán Có TK 711: Chênh lệch giá gốc giá nhợng bán chứng khoán + Nếu giá chứng khoán nhợng bán nhỏ giá gốc chứng khoán, kế toán ghi: Nợ TK 111,112: Giá nhợng bán chứng khoán Nợ TK 811: Chênh lệch giá gốc giá nhợng bán chứng khoán Có TK 121,221: Giá gốc chứng khoán Sơ đồ 01:Sơ đồ hạch toán dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn, dài hạn TK121,221 TK129,229 Số thiệt hại giảm giá Trích lập dự phòng thực tế loại chứng giảm giá loại khoán ngắn hạn dài hạn chứng khoán ngắn TK711 TK811 dài hạn có Hoàn nhập toàn số dự vào cuối niên độ kế phòng giảm giá toán trớc lập loại chứng khoán ngắn hạn báo cáo tài dài hạn lập vào cuối niên độ kế toán trớc Hạch toán dự phòng phải thu khó đòi a.Đối tợng điều kiện lập dự phòng phải thu khó đòi Để dự phòng tổn thất khoản phải thu khó đòi xảy ra, bảo đảm phù hợp doanh thu chi phí kỳ, cuối niên độ, kế toán phải dự tính số nợ có khả khó đòi để lập dự phòng Các khoản nợ phải thu khó đòi phải có tên , địa chỉ, nội dung khoản nợ, số tiền phải thu nợ, ghi rõ số nợ phải thu khó đòi Đồng thời doanh nghiệp phải có chứng từ gốc hoăc xác nhận nợ số tiền nợ cha trả ( Hợp đồng kinh tế, khế ớc vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu hợp đồng ) Đây khoản nợ hạn năm kể từ ngày đến hạn thu nợ, doanh nghiệp đòi nhiều lần nhng không thu đợc Trờng hợp đặc biệt, cha năm nhng nợ thời gian xem xét giải thể, phá sản có dấu hiệu khác nh bỏ trốn, bị giam giữ, xét hỏi đợc coi nợ khó đòi Mức dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi tối đa không vợt 20% tổng số d nợ phải thu 10 Sơ đồ 04:Sơ đồ phản ánh trình tự kế toán dự phòng giảm giá theo hình thức Nhật ký chung Chứng từ gốc Nhật ký chung Sổ chi tiết dự phòng Sổ TK 129,139,159,229 Bảng cân đối tài khoản Báo cáo kế toán Bảng kê chi tiết dự phòng loại Sơ đồ 05: Sơ đồ phản ánh trình tự kế toán dự phòng giảm giá theo hình thức kế toán Nhật ký- Sổ Chứng từ gốc Sổ chi tiết dự phòng Bảng tổng hợp chứng từ gốc Nhật ký-Sổ Cái Bảng kê chi tiết dự dự phòng loại Báo cáo kế toán 16 Sơ đồ 06: Sơ đồ phản ánh trình tự kế toán dự phòng giảm giá theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc ( Bảng tổng hợp chứng từ gốc) Sổ chi tiết dự phòng Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Bảng kê chi tiết dự phòng loại Sổ TK 129,139,159,229 Bảng cân đối tài khoản Báo cáo kế toán Sơ đồ 07: Sơ đồ phản ánh trình tự kế toán dự phòng giảm giá theo hình thức kế toán Nhật ký- Chứng từ Chứng từ gốc Sổ chi tiết dự phòng Nhật ký chứng từ số (Ghi có TK159) Nhật ký chứng từ số 10 (Ghi có TK129,139,229) Bảng kê chi tiết dự phòng loại Báo cáo kế toán Sổ TK129,139,159,229 17 Chú thích: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu Phần II: Một số suy nghĩ nhằm hoàn thiện phơng pháp tính hạch toán loại dự phòng doanh nghiệp Kinh tế Việt Nam thức chuyển sang chế thị trờng từ năm 1990 phát triển kinh tế Việt Nam đạt đợc bớc tiến to lớn Nền kinh tế thị trờng biến động khiến giá tài sản thay đổi theo Nhu cầu có qui định việc trích lập, hạch toán sử dụng tài khoản dự phòng cách xác, hợp lý phù hợp với kinh tế Việt Nam đồng thời góp phần đa hệ thống kế toán bớc phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế doanh nghiệp chế thị trờng to lớn Tuy nhiên chế độ kế toán Việt Nam hành quy định vấn đề dự phòng nhiều bất cập cần sửa đổi Theo khuôn mẫu Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế ( IAS framework) công bố, yếu tố đợc ghi nhận tài sản đợc trình bày báo cáo tài thoả mãn hai điều kiện có khả mang lại lợi ích cho tơng lai, giá phí đợc xác định cách đáng tin cậy Nếu không thoả mãn hai điều kiện thi không đợc ghi nhận tài sản, mà đợc ghi vào chi phí thời kỳ Chính nên nhiều quốc gia, vào cuối thời khoá, kế toán tiến hành lập dự phòng khoản mục không đáp ứng tiêu chuẩn ghi nhận tài sản, nh lập dự phòng cho rủi ro chi phí phát sinh tơng lai theo kiện xảy Tại Việt Nam, Bộ tài ban hành thông t số 64/TC/TCDN ngày 18 15/09/1997 thông t số 33/1998/TT/BTC ngày 17/02/98 quy định thời điểm, đối tợng, điều kiện, chế độ trích lập, sử dụng, hạch toán sử dụng khoản dự phòng Qua xem xét, nghiên cứu thông t số 64/TC/TCDN thông t số 33/1998/TT/BTC xem xét thực tế vấn đề dự phòng doanh nghiệp Việt Nam, viết xin đợc bàn đến số tồn xin đóng góp số suy nghĩ vấn đề dự phòng nhằm hoàn thiện phơng pháp tính hạch toán loại dự phòng doanh nghiệp nh sau: Về đối tợng phơng pháp xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Thứ nhất, muốn hạch toán loại dự phòng trớc hết phải xác định đối tợng cần lập dự phòng Chuẩn mực kế toán quốc tế số (IAS 2) hàng tồn kho cho doanh nghiệp đợc lập dự phòng loại tồn kho dùng để kinh doanh ( gồm hàng hoá thành phẩm) mà giá vốn thấp giá trị tuý thực đợc Còn loại tồn kho khác nh vật t, hay sản phẩm dở dang, mà giá bán sản phẩm đợc sản xuất từ chúng không bị giảm giá thị trờng ngời ta không lập dự phòng Chế độ kế toán hành Việt Nam quy định: Đối tợng lập dự phòng gồm nguyên vật liệu dùng cho sản xuất, vật t hàng hoá, thành phẩm tồn kho để bán mà giá thị trờng thấp giá hạch toán sổ kế toán Trớc hết, riêng loại vật t, nguyên vật liệu dùng cho sản xuất mục đích doanh nghiệp rõ ràng không để bán Nh vậy, giảm giá yếu tố dẫn đế khoản lỗ thành phẩm đợc sản xuất từ chúng, hay từ sản phẩm dở dang có liên quan bị giảm giá bán thị trờng Nói cách khác, trờng hợp giá vật t, nguyên vật liệu bị giảm sút, nhng giá bán thành phẩm đợc sản xuất từ chúng không bị giảm giá thị trờng lúc việc thiết lập dự phòng điều không cần thiết Tuy nhiên, có số quan điểm lại cho phải lập dự phòng trờng hợp để trình bày trung thực giá trị hàng tồn kho bảng cân đối kế toán Thế nhng, thực tế, việc lập dự phòng 19 tất chủng loại vật t, nguyên vật liệu vấn đề không khả thi Bởi lẽ thực tế doanh nghiệp có nhiều loại vật t, nên việc đánh giá lại chúng theo mặt giá thị trờng vào cuối thời khoá để lập dự phòng đòi hỏi nhiều công sức, chi phí Trong đó, doanh nghiệp lại không bị lỗ giá trị hàng giảm không đáng kể công sức , chi phí bỏ liệu có cấn thiết không? Ngoài ra, đối tợng lập dự phòng vật t hàng hoá giảm giá thị trờng cha đủ Nên mức rộng thêm cho hàng tồn kho mà sổ sách cho thấy khả hàng chậm luân chuyển không phù hợp với thị trờng, hàng hoá bị h hỏng, khiếm khuyết, lỗi thời hay đơn giản bị ứ đọng tồn trữ nhiều Những phân tích cho thấy hợp lý doanh nghiệp đợc lập dự phòng giảm giá cho hàng hoá thành phẩm mặt hàng kinh doanh; vật t, nguyên vật liệu cho phép lập dự phòng giá bán sản phẩm sản xuất từ chúng bị giảm giá thị trờng mà có sụt giảm lớn loại ( ví dụ 20%) mà - Thứ hai theo chế độ kế toán Việt Nam hành phơng pháp xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho việc lập dự phòng đợc tính toán dựa sở chênh lệch giá ghi sổ sách với giá thực tế thị trờng thời điểm 31/12 Thế nhng, giá thực tế thị trờng đay giá mua bán đợc thị trờng Về mặt nguyên tắc, quy định chung chung nh tất nhiên dẫn đến việc vận dụng khong quán thực tiễn Theo chế độ kế toán Việt Nam hành, trị giá hàng tồn kho dùng làm sở tính dự phòng doanh nghiệp bán đợc vật t, hàng hoá Nói cách khác, giá bán tính gộp chi phí bán hàng Nếu tham khảo IAS 2, ta thấy để tính mức dự phòng loại tồn kho dùng để bán, mặt giá đợc sử dụng để so sánh giá bán giá mua; Mặt khác cần ý giá bán gộp mà phải giá trị tuý thực đọc, tức giá bán ròng 20 Nh vậy, điều rõ ràng không nên có qui định chung chung giá mua hay giá bán mà cần phải qui định cụ thể tình loại giá đợc dùng làm sở tính toán dự phòng Về điều kiện lập dự phòng phải thu khó đòi Điều kiện lập dự phòng phải thu khó đòi ảnh hởng tới việc trích lập hạch toán dự phòng phải thu khó đòi Chế độ kế toán Việt Nam hành qui định doanh nghiệp đợc lập dự phòng mức tối đa không vợt 20% tổng d nợ, phải đảm bảo cho doanh nghiệp lỗ Qui định không hợp lý lý luận lẫn thực tiễn Về mặt lý luận, cho dự phòng việc xác nhận trớc khoản lỗ xảy tơng lai, khoản lỗ phải phụ thuộc vào điều kiện xảy ra, phụ thuộc vào mức độ khống chế 20% đảm bảo doanh nghiệp không bị lỗ Về phơng diện thực tiễn, doanh nghiệp phải phân loại chứng minh việc không thu hồi đợc công nợ để tính mức dự phòng, số liệu thực tế đáng tin cậy vợt 20%, lúc phải giải vấn đề cách nào? Chẳng hạn nh doanh nghiệp phải loại bỏ khoản dự phòng nợ nào? Mặt khác, doanh nghiệp có nợ phải thu khó đòi mà mức d nợ nợ lại vợt 20% nghĩa dù có chứng chắn, họ không đợc lập dự phòng Tóm lại, thông t ràng buộc muốn lập dự phòng phải thu khó đòi, doanh nghiệp phải có chứng liên quan đến nợ không thu hồi đợc, rõ ràng đặt thêm mức khống chế 20% hay lại đòi hỏi phải đảm bảo cho doanh nghiệp không bị lỗ Về phơng pháp hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự phòng phải thu khó đòi Về chất, dự phòng giảm giá tài sản phần giá trị dự kiến bị tổn thất giảm giá loại tài sản Mục đích việc trích lập dự 21 phòng giúp doanh nghiệp có nguồn tài bù đắp khoản tổn thất xảy năm kế hoạch nhằm bảo toàn vốn kinh doanh Tuy nhiên, theo chế độ quản lý kinh tế-tài theo nguyên tắc hạch toán kế toán hành Việt Nam, cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp phải hoàn nhập toàn khoản dự phòng giảm giá lập từ cuối niên độ trớc trích lập dự phòng cho niên độ tới Mọi khoản thiệt hại giảm giá tài sản niên độ kế toán không đợc ghi nhận vào tài khoản dự phòng mà lại ghi vào chi phí hay kết kinh doanh Cách làm này, vô hình chung hoàn toàn phủ nhận vai trò khoản dự phòng, làm cho việc trích lập dự phòng mang tính hình thức Mặt khác, mức trích lập dự phòng đợc hạch toán vào TK642chi phí quản lý doanh nghiệp hoàn nhập dự phòng đợc hạch toán vào TK 721- thu nhập bất thờng không quán Nếu xếp dự phòng vào loại chi phí kinh doanh doanh nghiệp hoàn nhập dự phòng phải liên quan đến chi phí kinh doanh xem bất thờng đợc Điều làm sai lệch chi phí hoạt động ( hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động bất thờng) mà gây khó khăn cho ngời làm công tác kế toán quản lý Để khắc phục nhợc điểm để góp phần hoàn thiện chế độ tài chính-kế toán, viết xin đợc kiến nghị số giải pháp sau: Thứ nhất, khoản dự phòng giảm giá trích lập năm phải đợc sử dụng xảy tổn thất phát sinh giảm giá thực Thứ hai, trích lập dự phòng tính vào chi phí hoạt động hoàn nhập phải ghi tăng thu nhập ( giảm chi phí) hoạt động Với quan điểm đó, nên phơng pháp hạch toán dự phòng nợ phải thu khó đòi dự phòng giảm giá hàng tồn kho có số thay đổi sau so với chế độ kế toán Việt Nam hành nh sau: - Cuối niên độ , trớc lập báo cáo tài chính, kế toán tiến hành hoàn nhập toàn số dự phòng năm cũ lại: Nợ TK 139 : Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi 22 Nợ TK 159 : Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp Đồng thời trích lập dự phòng giảm giá cho năm tới ( giống với chế độ kế toán Việt Nam hành): Nợ TK 642(6426): Ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139 : Trích lập dự phòng phải thu khó đòi Có TK159 : Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Trong niên độ kế toán + Hoàn nhập dự phòng không dùng đến số hàng tồn kho nhợng bán hay sử dụng số nợ khó đòi đọc xử lý năm: Nợ TK139 : Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi Nợ TK159 : Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp + Ghi nhận phần giảm giá thực tế hàng tồn kho số nợ khó đòi xử lý xoá sổ cách trừ vào dự phòng: Nợ TK 139 : Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi Nợ TK 159 : Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK liên quan (131,152,153,155,156 ) -Cuối niên độ kế toán : Hoàn nhập số dự phòng lại trích lập dự phòng năm tới nh Có thể khái quát việc hạch toán trích lập sử dụng dự phòng qua sơ đồ sau: Sơ đồ 08:Sơ đồ hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải thu khó đòi TK131,152 23 153,155,156 TK 139,159 Số thiệt hại giảm giá thực TK642(6426) Trích lập dự phòng giảm tế hàng tồn kho hay số d nợ giáhàng tồn kho dự khó đòi không đòi đợc phòng phải thu khó đòi xoá sổ vào cuối niên độ kế toán trớc lập báo cáo tài Hoàn nhập số dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự phòng phải thu khó đòi không dùng đến năm vào cuối niên độ kế toán Về bổ sung việc trích lập hạch toán thêm số loại dự phòng doanh nghiệp Việt Nam Việt Nam cho phép trích lập dự phòng tài sản lu động ( hàng tồn kho nợ phải thu đầu t ngắn hạn ) dự phòng đầu t dài hạn Qua nghiên cứu qua nhu cầu thực tiễn, em nghĩ sách tài nên cho phép doanh nghiệp trích lập hai loại dự phòng dự phòng giảm giá tài sản cố định dự phòng rủi ro chi phí a Dự phòng giảm giá tài sản cố định: Tài sản cố định hữu hình vô hình loại tài sản có liên quan tới khoản đầu t mang tính chất dài hạn, không hay bị giảm giá nh tài sản lu động nhng xem xét đến nguyên tắc Thận trọng lợi ích kế toán mà tài sản cố định mang lại tơng lai nh thực tế quản lý tài Bộ Tài Chính cần thiết cho phép doanh nghiệp lập dự phòng giảm giá tài sản cố định Việc tính toán phản ánh dự phòng giảm giá tài sản cố định đợc tổ chức nh sau: 24 * Căn để tính khoản dự phòng giảm giá tài sản cố định : vận dụng theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 36 Tổn thất tài sản phù hợp với điều kiện Việt Nam Giảm giá tài sản cố định khoản chênh lệch giá trị lại tài sản cố định cao giá trị thu hồi đợc tài sản cố định Khác với hàng tồn kho, tài sản cố định đợc đầu t mua sắm với mục đích chủ yếu sử dụng lâu dài, giá trị thu hồi đợc xác định giá trị cao giá bán tài sản cố định giá trị sử dụng tài sản cố định thời điểm tính toán Giá trị sử dụng tài sản cố định giá trị dòng tiền ớc tính thu đợc tơng lai phát sinh từ việc sử dụng tài sản việc lý tài sản hết thời gian sử dụng Viêc tính toán hoàn toàn thực đợc, trớc xem xét mua sắm tài sản cố định mới, doanh nghiệp phải xem xét lựa chọn phơng án mua sắm tài sản cố đinh ( phơng án đầu t dài hạn) tối u Trong phơng án giải trình ớc tính dòng tiền thu năm tơng lai nh vậy, cuối niên độ, kế toán tính toán dòng tiền thu từ đến năm đầu t cuối tài sản giá trị niên độ * Phơng pháp kế toán dự phòng giảm giá tài sản cố định (tạm áp dụng theo chế độ kế toán Việt Nam hành) - Tổ chức thêm tài khoản: Tài khoản Dự phòng giảm giá tài sản cố đinh (TK 219) -Trình tự hạch toán Vào cuối niên độ kế toán, kế toán thực hiện: _ Hoàn nhập dự phòng giảm giá tài sản cố định Nợ TK Dự phòng giảm giá tài sản cố định Có TK " Thu nhập " _ Tính toán khoản giảm giá tài sản cố định dự kiến niên độ sau 25 ghi sổ theo định khoản sau: Nợ TK Chi phí Có TK Dự phòng giảm giá tài sản cố định Nh vậy, việc trích lập dự phòng giảm giá tài sản cố định đợc phục vụ cho mục đích trình bày thông tin báo cáo tài Lúc tiêu Tài sản cố định hữu hình = A - b - c Trong đó: A: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình b: Hao mòn luỹ kế tài sản cố định c: Khoản dự phòng giảm giá tài sản cố định Rõ ràng thông tin hữu ích ngời sử dụng thông tin Vì lý luận thực tiễn đòi hỏi sớm có sách tài cho phép doanh nghiệp trích lập dự phòng giảm giá tài sản cố định b Dự phòng rủi ro chi phí Dự phòng rủi ro chi phí số tiền đợc ghi vào chi phí để bù đắp cho khoản chi phí, hay khoản nợ phải trả tơng lai nghiệp vụ xảy chẳng hạn nh chi phí kiện tụng, nộp phạt, bồi thờng, bảo hành Những chi phí doanh nghiệp cần phải ghi nhận vào chi phí thời khoá dới hình thức dự phòng Hiện nay, theo qui định Việt Nam, hầu nh hoàn toàn không cho phép lập dự phòng rủi ro chi phí ( Việt Nam có dự phòng rủi ro cho hoạt động kinh doanh tín dụng nhân hàng ) Sự thiếu vắng loại dự phòng tất nhiên dẫn đến hậu niên độ sau phải gánh chịu chi phí niên độ Điều làm cho kết kinh doanh niên độ không phản ánh trung thực Chính vậy, Bộ tài cần sớm nghiên cứu cho phép có chứng đáng tin cậy để chứng minh việc phát sinh chi phí tơng lai doanh nghiệp đợc lập thêm dự phòng cho loại rủi ro chi phí nêu 26 Kết luận Hơn 10 năm qua, tiến trình đổi chế quản lí kinh tế đất nớc đánh dấu bớc phát triển rõ rệt doanh nghiệp Cũng mà kinh tế đất nớc đạt đựợc thành tựu to lớn Hạch toán 27 khoản dự phòng ngày chứng tỏ vai trò, vị trí quan trọng công tác kế toán doanh nghiệp, góp phần phản ánh trung thực trạng doanh nghiệp Dự phòng góp phần tạo nên gơng để doanh nghiệp soi lại để có kế hoạch phát huy điểm mạnh khắc phục điểm yếu đảm bảo cho tồn nh cạnh tranh với doanh nghiệp khác Để cho việc hạch toán khoản dự phòng góp phần phản ánh xác thực trạng doanh nghiệp việc định lập dự phòng cho khoản giảm giá phải đợc dựa chứng tin cậy nhà quản lý có trình độ cung cấp, đồng thời phải xác định đối tợng mức dự phòng cần lập xác Qua nghiên cứu, em mạnh dạn trình bày viết số kiến nghị nhỏ bé việc hoàn thiện phơng pháp tính hạch toán nh vấn đề dự phòng Em mong tơng lai không xa Việt Nam có chế độ kế toán hoàn thiện hạch toán khoản dự phòng nói riêng kế toán tài nói chung phần phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế để giúp cho công tác kế toán doanh nghiệp Việt Nam chế thị trờng đợc xác, chặt chẽ hỗ trợ có hiệu cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đồng thời có điều kiện hợp tác kinh doanh với doanh nghiệp nớc khu vực nh giới Bài viết em đến hết Qua viết này, em xin đợc cám ơn thầy giáo Nguyễn Quốc Trung tạo điều kiện giúp đỡ em hoàn thành viết mục lục lời nói đầu nội dung Phần I : tổng quan hạch toán loại d phòng doanh nghiệp 28 I Khái niệm, vai trò, thời điểm, nguyên tắc lập phân loại loại dự phòng giảm giá 1.Khái niệm Vai trò dự phòng Thời điểm nguyên tắc xác lập dự phòng 4 Phân loại dự phòng giảm giá II Hạch toán loại dự phòng giảm giá Hạch toán dự phòng giảm giá chứng khoán ngắn hạn dài hạn Hạch toán dự phòng phải thu khó đòi 10 Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 14 Các sơ đồ phản ánh trình tự kế toán dự phòng giảm giá theo hình thức kế toán 15 phần ii : số suy nghĩ nhằm hoàn thiện phơnh pháp tính hạch toán loại dự phọng doanh nghiệp 18 kết luận 29 tài liệu tham khảo Hớng dẫn thực hành hạch toán kế toán, tập lập báo cáo tài doanh nghiệp Nguyễn Văn Nhiệm_NXB Thống kê 1999 400 Sơ đồ kế toán tài 29 TS Nguyễn Văn Công_NXB Tài 1999 hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Ngân hàng giới_NXB Chính trị quốc gia 2000 loại tạp chí Tạp chí kế toán Tạp chí phát triển kinh tế số 91(5/98) Tạp chí kinh tế phát triển số đặc san (1/99) 30