Phương pháp hạch toán các loại dự phòng của các doanh nghiệp trong cơ chế thị trường

Nền kinh tế thị trường với những đổi mới thực sự trong cơ chế quản lý kinh tế- tài chính đã khẳng định vai trò, vị trí của kế toán tài chính trong quản trị doanh nghiệp. Kế toán tài chính giúp các doanh nghiệp, các nhà quản lý thấy được thực trạng quá trình kinh doanh bằng số liệu cụ thể, chính xác và khoa học. Như vậy, kế toán tài chính phục vụ nhiều đối tượng. Đó là do nội dung của kế toán tài chính rất đa dạng gồm: Hạch toán tài sản cố định, hạch toán các nghiệp vụ dự phòng, xác định kết quả hoạt động kinh doanh... Kế toán các nghiệp vụ dự phòng là một phần trong nội dung của kế toán tài chính. Dự phòng có vai trò quan trọng đối với doanh nghiệp. Dự phòng giảm giá là khoản chi phí ghi nhận trước sự giảm giá của đối tượng bị giảm giá( đối tượng bị giảm giá thường là tài sản) có thể xảy ra trong tương lai dựa trên những bằng chứng tin cậy về sự giảm giá này. Khoản dự phòng được lập sẽ giúp doanh nghiệp phản ánh đúng giá trị thực của tài sản trên sổ kế toán đồng thời là nguồn tài chính bù đắp tổn thất kinh doanh của doanh nghiệp khi tài sản của doanh nghiệp thực sự giảm giá. Như vậy, nếu có những bằng chứng rất tin cậy về sự giảm giá tài sản trong tương lai hay nói một cách khác là doanh nghiệp biết chắc chắn tài sản của mình sẽ bị giảm giá thì việc lập dự phòng là thực sự cần thiết. Nó giúp doanh nghiệp nắm thế chủ động trong việc xử lý rủi ro xảy ra đồng thời có kế hoạch sản xuất kinh doanh hợp lý để có thể luôn đứng vững trong môi trường có tính cạnh tranh cao của nền kinh tế. Điều này chứng tỏ vai trò to lớn của dự phòng đối với các doanh nghiệp trong cơ chế thị trường. Dự phòng cũng là vấn đề còn khá mới mẻ đối với các doanh nghiệp ở Việt Nam. Vấn đề dự phòng chỉ được quan tâm tới từ khi nền kinh tế Việt Nam chuyển sang nền kinh tế thị trường là nền kinh tế có tính cạnh tranh cao luôn gây ra sự biến động giá cả. Ngay cả những quy định kế toán hiện hành của Bộ Tài Chính Việt Nam đối với phương pháp kế toán các loại dự phòng vẫn còn nhiều bất cập và thiếu sót chưa phản ánh được bản chất thực sự của dự phòng cần được khắc phục và sửa đổi. Vì những lý do trên nên em chọn đề tài "Phương pháp hạch toán các loại dự phòng của các doanh nghiệp trong cơ chế thị trường" để nghiên cứu với mong muốn hiểu rõ hơn về vấn đề dự phòng và xin được đóng góp một số ý kiến nhỏ bé của mình đối với việc hoàn thiện phương pháp hạch toán các loại dự phòng của các doanh nghiệp trong cơ chế thị trường. Nội dung bài viết của em gồm hai phần: Phần I: Tổng quan về hạch toán các loại dự phòng trong doanh nghiệp. Phần II: Một số suy nghĩ nhằm hoàn thiện phương pháp tính và hạch toán các loại dự phòng trong doanh nghiệp.

LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế thị trường với những đổi mới thực sự trong cơ chế quản lý kinh tế- tài chính đã khẳng định vai trò, vị trí của kế toán tài chính trong quản trị doanh nghiệp. Kế toán tài chính giúp các doanh nghiệp, các nhà quản lý thấy được thực trạng quá trình kinh doanh bằng số liệu cụ thể, chính xác và khoa học. Như vậy, kế toán tài chính phục vụ nhiều đối tượng. Đó là do nội dung của kế toán tài chính rất đa dạng gồm: Hạch toán tài sản cố định, hạch toán các nghiệp vụ dự phòng, xác định kết quả hoạt động kinh doanh . Kế toán các nghiệp vụ dự phòng là một phần trong nội dung của kế toán tài chính. Dự phòng có vai trò quan trọng đối với doanh nghiệp. Dự phòng giảm giá là khoản chi phí ghi nhận trước sự giảm giá của đối tượng bị giảm giá( đối tượng bị giảm giá thường là tài sản) có thể xảy ra trong tương lai dựa trên những bằng chứng tin cậy về sự giảm giá này. Khoản dự phòng được lập sẽ giúp doanh nghiệp phản ánh đúng giá trị thực của tài sản trên sổ kế toán đồng thời là nguồn tài chính bù đắp tổn thất kinh doanh của doanh nghiệp khi tài sản của doanh nghiệp thực sự giảm giá. Như vậy, nếu có những bằng chứng rất tin cậy về sự giảm giá tài sản trong tương lai hay nói một cách khác là doanh nghiệp biết chắc chắn tài sản của mình sẽ bị giảm giá thì việc lập dự phòng là thực sự cần thiết. Nó giúp doanh nghiệp nắm thế chủ động trong việc xử lý rủi ro xảy ra đồng thời có kế hoạch sản xuất kinh doanh hợp lý để có thể luôn đứng vững trong môi trường có tính cạnh tranh cao của nền kinh tế. Điều này chứng tỏ vai trò to lớn của dự phòng đối với các doanh nghiệp trong cơ chế thị trường. Dự phòng cũng là vấn đề còn khá mới mẻ đối với các doanh nghiệp ở Việt Nam. Vấn đề dự phòng chỉ được quan tâm tới từ khi nền kinh tế Việt Nam chuyển sang nền kinh tế thị trường là nền kinh tế có tính cạnh tranh cao luôn gây ra sự biến động giá cả. Ngay cả những quy 1 định kế toán hiện hành của Bộ Tài Chính Việt Nam đối với phương pháp kế toán các loại dự phòng vẫn còn nhiều bất cập và thiếu sót chưa phản ánh được bản chất thực sự của dự phòng cần được khắc phục và sửa đổi. Vì những lý do trên nên em chọn đề tài "Phương pháp hạch toán các loại dự phòng của các doanh nghiệp trong cơ chế thị trường" để nghiên cứu với mong muốn hiểu rõ hơn về vấn đề dự phòng và xin được đóng góp một số ý kiến nhỏ bé của mình đối với việc hoàn thiện phương pháp hạch toán các loại dự phòng của các doanh nghiệp trong cơ chế thị trường. Nội dung bài viết của em gồm hai phần: Phần I: Tổng quan về hạch toán các loại dự phòng trong doanh nghiệp. Phần II: Một số suy nghĩ nhằm hoàn thiện phương pháp tính và hạch toán các loại dự phòng trong doanh nghiệp. Do còn nhiều hạn chế về trình độ, kinh nghiệm và tài liệu nên bài viết không thể tránh khỏi nhiều sai sót. Em kính mong nhận được sự góp ý của thầy giáo và các bạn để bài viết được hoàn chỉnh hơn. 2 NỘI DUNG PHẦN I : TỔNG QUAN VỀ HẠCH TOÁN CÁC LOẠI DỰ PHÒNG TRONG DOANH NGHIỆP Trong nền kinh tế thị trường có tính cạnh tranh ngày càng cao, các doanh nghiệp luôn quán triệt nguyên tắc "thận trọng" trong hoạt động sản xuất kinh doanh của mình. Điều đó có nghĩa là doanh nghiệp không chỉ quan tâm đến lợi ích và rủi ro trước mắt của doanh nghiệp mà doanh nghiệp còn chú ý tới lợi ích và đặc biệt là rủi ro sẽ xảy ra trong tương lai. Đối với rủi ro tương lai, doanh nghiệp quan tâm chủ yếu tới sự giảm giá các loại tài sản. Người ta nhận thấy rằng thông qua nghiên cứu thị trường và các đối thủ cạnh tranh, các doanh nghiệp có thể thu được các bằng chứng về sự giảm giá tài sản trong tương lai của doanh nghiệp. Vì vậy nếu các bằng chứng này là đáng tin cậy thì doanh nghiệp nhận thấy nên trích trước một khoản chi phí tương ứng với sự giảm giá này để có thể chủ động xử lý thiệt hại khi xảy ra sự giảm giá thực sự của tài sản. Do đó các doanh nghiệp có nhu cầu được trích lập các khoản dự phòng để ghi nhận trước những sự giảm giá tài sản của doanh nghiệp để đề phòng trước thiệt hại có thể xảy ra. Tại Việt Nam, Bộ Tài Chính cho phép các doanh nghiệp trích lập và hạch toán dự phòng giảm giá một số loại tài sản. Dưới đây chúng ta cùng tìm hiểu tổng quan về hạch toán các loại dự phòng. I. Khái niệm,vai trò, thời điểm, nguyên tắc lập và phân loại các loại dự phòng giảm giá tài sản 1. Khái niệm: 3 Dự phòng giảm giá tài sản là sự xác nhận về phương diện kế toán một khoản giảm giá trị tài sản do những nguyên nhân mà hậu quả của chúng không chắc chắn. 2. Vai trò của dự phòng Bộ Tài Chính quy định ghi nhận sự giảm giá của các loại tài sản vào chi phí của doanh nghiệp. Do đó vai trò của các khoản dự phòng giảm giá đối với doanh nghiệp được thể hiện trên các phương diện sau: - Phương diện kinh tế: Các tài khoản dự phòng giảm giá làm cho bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp phản ánh chính xác hơn giá trị thực tế của tài sản. - Phương diện tài chính: Do dự phòng giảm giá có tác dụng làm giảm lãi niên độ nên doanh nghiệp tích luỹ được một số vốn đáng kể để bù đắp các khoản giảm giá tài sản thực sự phát sinh và tài trợ các khoản chi phí hay lỗ đã được dự phòng khi các chi phí này phát sinh ở niên độ sau này. Thực chất, các khoản dự phòng là một nguồn tài chính của doanh nghiệp, tạm thời nằm trong các tài sản lưu động trước khi sử dụng thực sự. - Phương diện thuế khoá: Dự phòng giảm giá được ghi nhận như một khoản chi phí làm giảm lợi tức phát sinh để tính toán ra số lợi tức thực tế. 3.Thời điểm và nguyên tắc xác lập dự phòng a. Thời điểm xác lập dự phòng Bộ Tài Chính quy định việc lập dự phòng giảm giá được tiến hành vào cuối niên độ kế toán, trước khi lập các báo cáo tài chính. b. Nguyên tắc xác lập dự phòng Việc trích lập dự phòng giảm giá tài sản phải đảm bảo bốn nguyên tắc sau: - Việc trích lập dự phòng phải dựa trên các bằng chứng tin cậy về sự giảm giá của từng đối tượng cụ thể. 4 Theo quy định thì các khoản giảm giá tài sản được ghi nhận vào chi phí của doanh nghiệp nên nó làm tăng chi phí và làm giảm lợi nhuận của doanh nghiệp như đã trình bày ở trên. Do đó, doanh nghiệp không thể dựa trên những bằng chứng không chắc chắn về việc giảm giá tài sản để lập dự phòng một cách tùy tiện làm cho việc lập dự phòng trở thành vô ích và ảnh hưởng nghiêm trọng tới kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thậm chí có thể ảnh hưởng tơí sự tồn tại của doanh nghiệp. Vì vậy, việc trích lập dự phòng nhất thiết phải dựa trên các bằng chứng tin cậy được cung cấp từ những nguồn tin tin cậy về sự giảm giá của từng đối tượng cụ thể. -Việc trích lập dự phòng không được vượt quá số lợi nhuận thực tế phát sinh của doanh nghiệp. Lợi nhuận thực tế phát sinh của doanh nghiệp bằng hiệu số giữa doanh thu và chi phí của doanh nghiệp. Nếu mức dự phòng được trích lập của doanh nghiệp lớn hơn số lợi nhuận thực tế của doanh nghiệp thì có nghĩa là chi phí của doanh nghiệp bị tăng lên một khoản lớn hơn số lợi nhuận thực tế, và do đó số lợi nhuận trên sổ sách lúc này của doanh nghiệp là âm hay là doanh nghiệp bị lỗ. Điều này là không có lợi đối với doanh nghiệp. Vì vậy, việc trích lập dự phòng của doanh nghiệp không được vượt quá số lợi nhuận thực tế phát sinh của doanh nghiệp. -Việc trích lập dự phòng phải tiến hành riêng cho từng loại vật tư, hàng hoá, từng loại chứng khoán bị giảm giá, từng khoản nợ phải thu khó đòi. Sau đó phải tổng hợp toàn bộ các khoản dự phòng vào bảng kê chi tiết dự phòng từng loại. Thật vậy, mỗi loại vật tư, hàng hoá, chứng khoán lại có một mức giảm giá khác nhau nên không thể được lập chung mức dự phòng. Bên cạnh đó, do nhu cầu phải theo dõi việc giảm giá các loại tài sản nên doanh nghiệp phải tổng hợp toàn bộ các khoản dự phòng vào bảng kê chi tiết các khoản dự phòng. 5 -Việc trích lập dự phòng phải do Hội đồng với các thành viên bắt buộc là Giám đốc, Kế toán trưởng, Trưởng phòng vật tư ( hoặc Trưởng phòng kinh doanh) tiến hành. Nếu như hạch toán các phần hành khác như hạch toán CCDC, hạch toán tiền lương .của doanh nghiệp chỉ phải dựa vào những nghiệp vụ kinh tế (NVKT) đã thực sự phát sinh để ghi sổ thì việc hạch toán các khoản dự phòng không dựa trên các NVKT đã phát sinh mà phải dựa trên mức dự phòng ước tính để hạch toán nên công việc này phải do một hội đồng gồm những người nắm vững tình hình doanh nghiệp cũng như có trách nhiệm trong doanh nghiệp thực hiện để có thể trích lập các khoản dự phòng chính xác và hợp lý cho doanh nghiệp. Do đó, những thành viên bắt buộc của hội đồng sẽ là Giám đốc, Kế toán trưởng, Trưởng phòng vật tư ( hoặc trưởng phòng kinh doanh ). 4. Phân loại dự phòng giảm giá tài sản. Xuất phát từ sự giảm giá của một số loại tài sản hay xảy ra ở Việt nam, dự phòng giảm giá tài sản của các doanh nghiệp Việt nam được phân chia thành các loại như sau: - Dự phòng giảm giá chứng khoán ngắn hạn và dài hạn: Các khoản đầu tư ngắn hạn và dài hạn thường có biến động về giá cả. Để đối phó với tình trạng các khoản đầu tư này, nội dung tiến hành lập các khoản dự phòng với mức bằng hiệu số giữa giá mua với giá thị trường tại thời điểm cuối niên độ ( thời điểm kiểm kê). Dự phòng giảm giá chứng khoán là bộ phận giá trị dự tính bị giảm giá của chứng khoán đầu tư nhằm ghi nhận các khoản lỗ có thể phát sinh nhưng chưa chắc chắn. Đồng thời qua đó phản ánh giá trị thực của các khoản đầu tư. Giá trị thực của chứng khoán đầu tư là giá trị dự tính có thể chuyển hoá thành tiền của chứng khoán Giá trị của chứng khoán ( giá trị thực hiện = = Giá trị thực tế ghi sổ của chứng khoán - - Số dự phòng giảm giá đã lập của chứng khoán 6 thuần tuý) - Dự phòng phải thu khó đòi: Là bộ phận giá trị dự tính không đòi được của các khoản phải thu nhằm ghi nhận các khoản lỗ có thể phát sinh nhưng chưa chắc chắn. Đồng thời qua đó phản ánh được giá trị thực của các khoản phải thu. Giá trị thực của các khoản phải thu = = Giá trị thưc tế ghi sổ của các khoản phải thu - - Số dự phòng giảm giá đã lập của các khoản phải thu. - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: là bộ phận giá trị dự tính bị giảm giá của các loại hàng tồn kho nhằm ghi nhận bộ phận giá trị bị giảm sút nhưng chưa chắc chắn. Đồng thời, xác định được giá tri thực của các loại hàng tồn kho trên báo cáo tài chính. Giá trị thực của hàng tồn kho \ = Giá trị thực tế ghi sổ của hàng tồn kho - - Số dự phòng giảm giá đã lập của hàng tồn kho II.Hạch toán các loại dự phòng giảm giá 1.Hạch toán dự phòng giảm giá chứng khoán ngắn hạn và dài hạn a.Đối tượng và điều kiện lập dự phòng giảm giá chứng khoán ngắn hạn và dài hạn. Toàn bộ chứng khoán do doanh nghiệp đầu tư theo đúng qui định của luật pháp, được mua bán tự do trên thị trường mà tại thời điểm kiểm kê cuối năm có giá thị trường giảm so với giá đang hạch toán trên sổ kế toán (giá gốc ghi sổ) được phép trích lập dự phòng. Những chứng khoán không được phép mua bán trên thị trường thì không được trích lập dự phòng. b.Phương pháp xác định mức dự phòng cần lập cho niên độ tới 7 Mức dự phòng giảm giá cần lập cho niên độ tới của chứng khoán i = = Số lượng chứng khoán i hiện có cuối niên độ cần lập dự phòng x x Mức giảm giá của chứng khoán i Mức giảm giá của chứng khoán i = = Giá chứng khoán i thực tế trên thị trường cuối niên độ kế toán _ Giá gốc ghi sổ kế toán của chứng khoán i c.Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng hai tài khoản TK 129-Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn và TK 229- Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn để hạch toán. +Nội dung TK 129 và TK 229: phản ánh tình hình lập, xử lý và hoàn nhập các khoản dự phòng giảm giá chứng khoán. +Tính chất TK 129 và TK 229: tài khoản điều chỉnh +Kết cấu chung của TK 129 và TK 229: Bên Nợ + Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán + Xử lý khoản giảm giá thưc tế của các khoản đầu tư ngắn hạn và dài hạn Bên Có: Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư vào cuối niên độ Dư Có: Số dự phòng giảm giá đầu tư hiện có. d. Phương pháp hạch toán - Cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp cắn cứ vào tình hình giảm giá chứng khoán với các loại chứng khoán hiện có, kế toán tính và xác định mức dự phòng giảm giá chứng khoán cho niên độ kế toán sau, ghi: Nợ TK 811 : Chi phí hoạt động tài chính Có TK 129: Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Có TK 229: Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn 8 - Cuối niên độ kế toán sau, kế toán tiến hành hạch toán hoàn nhập toàn bộ khoản dự phòng đã lập cuối niên độ kế toán trước vào thu nhập hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 129 : Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Nợ TK 229 : Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Có TK 711: Thu nhập hoạt động tài chính Đồng thời tính và xác định mức trích lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán cho năm sau, ghi: Nợ TK 811 : Chi phí hoạt động tài chính Có TK 129: Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Có TK 229: Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn - Đối với chứng khoán nhượng bán mà đã lập dự phòng thì kế toán phải tiến hành hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán vào thu nhập hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 129 : Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Nợ TK 229 : Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Có TK 711: Thu nhập hoạt động tài chính + Nếu giá chứng khoán nhượng bán lớn hơn giá gốc chứng khoán, ghi: Nợ TK 111,112: Giá nhượng bán chứng khoán Có TK 121,221: Giá gốc chứng khoán Có TK 711: Chênh lệch giữa giá gốc và giá nhượng bán chứng khoán + Nếu giá chứng khoán nhượng bán nhỏ hơn giá gốc chứng khoán, kế toán ghi: Nợ TK 111,112: Giá nhượng bán chứng khoán 9 Nợ TK 811: Chênh lệch giữa giá gốc và giá nhượng bán chứng khoán Có TK 121,221: Giá gốc chứng khoán 10