Bàn về phương pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp

Bước sang thế kỷ XXI, xu hướng toàn cầu hoá đặt các quốc gia vào vòng quay của sự cạnh tranh khốc liệt về mọi mặt, đặc biệt là về lĩnh vực kinh tế. Việt Nam cũng không nằm ngoài vòng quay đó. Để tiến tới việc gia nhập Tổ chức thương mại quốc tê (WTO) trong vài năm tới, đất nước ta khhông ngừng nỗ lực phấn đấu phát triển kinh tế, đổi mới kinh tế cho phù hợp với tiến trình hội nhập của khu vực và quốc tế. Một công cụ rất quan trọng phục vụ đắc lực cho việc quản lý kinh tế quốc dân nói chung và quản lý doanh nghiệp nói riêng là kế toán. Kế toán giúp cho các doanh nghiệp , các cổ đông, các nhà quản lý thấy rõ được thực chất quá trình sản xuất kinh doanh bằng những số liệu chính xác cụ thể, khách quan và khoa học. Là một trong các thành phần quan trọng của kế toán, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với chức năng giám sát và phản ánh trung thực , kịp thời các thông tin về chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ, tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất vào giá thành của sản phẩm sẽ giúp cho các nhà quản trị chỉ ra được phương án biện pháp sử dụng tiết kiệm, hiệu quả chi phí sản xuất nhằm hạ giá thành sản phẩm, lựa chọn những phương án tối ưu,đồng thời định vị được giá bán sản phẩm, bảo đảm sản xuất kinh doanh có lãi.

MỤC LỤC L I M UỜ Ở ĐẦ .3 PH N I: C S LÝ LU N CHUNG V H CH TO N CHI PH S N Ầ Ơ Ở Ậ Ề Ạ Á Í Ả XU T V T NH GI TH NH S N PH M TRONG C C Ấ À Í Á À Ả Â Á DOANH NGHI P S N XU TỆ Ả Ấ .4 I. B N CH T V N I DUNG KINH T C A CHI PH S N XU T V T NH Ả Ấ À Ộ Ế Ủ Í Ả Ấ À Í GI TH NH S N PH M. Á À Ả Ẩ .4 1. B n ch t, n i dung kinh t c a chi phí s n xu t.ả ấ ộ ế ủ ả ấ 4 2. B n ch t v n i dung kinh t c a giá th nh s n ph m.ả ấ à ộ ế ủ à ả ẩ .5 3. M i quan h gi a chi phí v giá th nh s n ph m.ố ệ ữ à à ả ẩ 6 II. I T NG V C C PH NG PH P H CH TO N CHI PH S N ĐỐ ƯỢ À Á ƯƠ Á Ạ Á Í Ả XU T Ấ 7 1. i t ng h ch toán chi phí s n xu t.Đố ượ ạ ả ấ .7 2. Các ph ng pháp h ch toán chi phí s n xu t:ươ ạ ả ấ 7 2.1. H ch toán CPSX theo ph ng pháp kê khai th ng xuyên.ạ ươ ườ .8 3. H ch toán CPSX theo ph ng pháp ki m kê nh kạ ươ ể đị ỳ 19 3.1. H ch toán CPNVLTT ạ .19 3.2. H ch toán CPNCTT ( chi phí nhân công tr c ti p)ạ ự ế 20 3.3. H ch toán CPSXC (chi phí s n xu t chung)ạ ả ấ .20 3.4. T ng h p CPSX , ki m kê ánh giá s n ph m d dangổ ợ ể đ ả ẩ ở .21 III. I T NG V C C PH NG PH P T NH GI TH NH S N PH M:ĐỐ ƯỢ À Á ƯƠ Á Í Á À Ả Ẩ 24 1. Các ph ng pháp tính giá th nh s n ph m.ươ à ả ẩ .24 2. Các ph ng pháp tính giá th nh s n ph m trong m t s lo i hình doanh ươ à ả ẩ ộ ố ạ nghi p ch y u.ệ ủ ế 26 2.1. Trong doanh nghi p s n xu t gi n n.ệ ả ấ ả đơ .26 2.2. Doanh nghi p s n xu t theo n t h ng:ệ ả ấ đơ đặ à 26 2.3. Doanh nghi p có t ch c b ph n s n xu t kinh doanh ph :ệ ổ ứ ộ ậ ả ấ ụ 27 2.4.Doanh nghi p áp d ng h th ng h ch toán nh m c:ệ ụ ệ ố ạ đị ứ 28 2.5. Doanh nghi p s n xu t ph c t p theo ki u ch bi n liên t c:ệ ả ấ ứ ạ ể ế ế ụ 28 IV. KINH NGHI M K TO N CPSX V T NH GI TH NH S N PH M Ệ Ế Á À Í Á À Ả Ẩ Ở M T S N C TRÊN TH GI I.Ộ Ố ƯỚ Ế Ớ .29 1. Theo h th ng k toán Pháp:ệ ố ế 29 1.1. V chi phí:ề .29 1.2.V giá th nh:ề à 29 1 1.3. Trình t h ch toán chi phí s n xu t v tính giá th nh s n ự ạ ả ấ à à ả ph m.ẩ .30 2. T i M .ạ ỹ .31 2.1. V chi phí:ề .31 2.2. Giá th nh v vi c tính giá th nh s n ph m:à à ệ à ả ẩ .31 PH N II: TH C TR NGV M T S XU T CHO CÔNG T C Ầ Ự Ạ À Ộ Ố ĐỀ Ấ Á H CH TO N CPSX V T NH GI TH NH S N PH M Ạ Á À Í Á À Ả Ẩ .33 I. TH C TR NG V CÔNG T C H CH TO N CHI PH S N XU T V T NHỰ Ạ Ề Á Ạ Á Í Ả Ấ À Í GI TH NH S N PH M TRONG C C DOANH NGHI P VI T NAM Á À Ả Ẩ Á Ệ Ệ HI N NAY.Ệ .33 1. u i m:Ư đ ể 33 2. Nh c i m:ượ đ ể 33 2.1. H th ng k toán chi phí s n xu t còn thi u s linh ho tệ ố ế ả ấ ế ự ạ .34 2.2.H th ng t i kho n k toán chi phí s n xu t ch a có tính ệ ố à ả ế ả ấ ư th ng nh t cao v to n di nố ấ à à ệ .35 2.3.H ch toán chi phí s n xu t v tính giá th nh s n ph m theo ạ ả ấ à à ả ẩ ph ng pháp ki m kê nh k ch a c áp d ng nhi u trong ươ ể đị ỳ ư đượ ụ ề th c t .ự ế 35 II. M T S XU T NH M HO N THI N CÔNG T C T P H P CHI PH Ộ ỐĐỀ Ấ Ằ À Ệ Á Ậ Ợ Í S N XU T V T NH GI TH NH S N PH MẢ Ấ À Í Á À Ả Ẩ 36 1. Xây d ng h th ng k toán chi phí s n xu t linh ho tự ệ ố ế ả ấ ạ 36 2. Ho n thi n h th ng t i kho n k toán chi phí s n xu t à ệ ệ ố à ả ế ả ấ 38 3. Ho n thi n công tác h ch toán chi phí s n xu t v tính giá th nh s n ph m à ệ ạ ả ấ à à ả ẩ theo ph ng pháp ki m kê nh k ươ ể đị ỳ .39 K T LU NẾ Ậ 42 2 LỜI MỞ ĐẦU Bước sang thế kỷ XXI, xu hướng toàn cầu hoá đặt các quốc gia vào vòng quay của sự cạnh tranh khốc liệt về mọi mặt, đặc biệt là về lĩnh vực kinh tế. Việt Nam cũng không nằm ngoài vòng quay đó. Để tiến tới việc gia nhập Tổ chức thương mại quốc tê (WTO) trong vài năm tới, đất nước ta khhông ngừng nỗ lực phấn đấu phát triển kinh tế, đổi mới kinh tế cho phù hợp với tiến trình hội nhập của khu vực và quốc tế. Một công cụ rất quan trọng phục vụ đắc lực cho việc quản lý kinh tế quốc dân nói chung và quản lý doanh nghiệp nói riêng là kế toán. Kế toán giúp cho các doanh nghiệp , các cổ đông, các nhà quản lý thấy rõ được thực chất quá trình sản xuất kinh doanh bằng những số liệu chính xác cụ thể, khách quan và khoa học. Là một trong các thành phần quan trọng của kế toán, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với chức năng giám sát và phản ánh trung thực , kịp thời các thông tin về chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ, tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất vào giá thành của sản phẩm sẽ giúp cho các nhà quản trị chỉ ra được phương án biện pháp sử dụng tiết kiệm, hiệu quả chi phí sản xuất nhằm hạ giá thành sản phẩm, lựa chọn những phương án tối ưu,đồng thời định vị được giá bán sản phẩm, bảo đảm sản xuất kinh doanh có lãi. Nhận thức được tầm quan trọng của công tac hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, em chọn đề tài: "Bàn về phương pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp." Nội dung đề cương, đề án môn học bao gồm II phần chính như sau: Phần I: Cơ sở lý luận về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp . 3 Phần II: Thực trạng và một số kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp Việt Nam. PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHÂM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT I. BẢN CHẤT VÀ NỘI DUNG KINH TẾ CỦA CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM. 1. Bản chất, nội dung kinh tế của chi phí sản xuất. Đối với một quá trình sản xuất, chi phí sản xuất luôn là yếu tố quan trọng quyết định việc hình thành nên sản phẩm. Chi phí sản xuất kinh doanh chính là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định (tháng, quí, năm). Hay có thể nói, chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí mà doanh nghiệp phải tiêu dùng trong một kỳ dể thực hiện quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm. Thực chất chi phí là sự chuyển dịch vốn -- chuyển dịch gia trị của các yếu tố vào các đối tượng tính giá (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ). Với mỗi doanh nghiệp, chi phí là tập hợp các khoản chi phí phát sinh trong một kỳ hạch toán. Tổng số các khoản chi ra trong một kỳ của doanh nghiệp bao gồm toàn bộ giá trị tài sản hao phí hoặc đã tiêu dùng hết trong quá trình sản xuất tính vào kỳ hạch toán. Vì vậy, cần phân biệt giữa chi phí và chi tiêu. Chi phí của kỳ hạch toán là những hao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lượng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ chứ không phải mọi khoản chi ra trong kỳ hạch toán. Ngược lại, chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần các loại vật tư, tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp, bất kể nó được dùng vào mục đích gì. Chi tiêu trong một doanh nghiệp 4 bao gồm chi tiêu cho quá trình cung cấp, chi tiêu cho quá trình sản xuất kinh doanh và chi tiêu cho quá trình tiêu thụ. Tuy chi phí và chi tiêu là hai khái niệm khác nhau nhưng có quan hệ mật thiết với nhau. Chi tiêu là cơ sở phát sinh của chi phí, không có chi tiêu thì không có chi phí. Tổng số chi phí trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm toàn bộ giá trị tài sản hao phí hoặc tiêu dùng cho hết quá trình sản xuất kinh doanh tính vào kỳ này. Chi phí và chi tiêu không những khác nhau về lượng mà còn khác nhau về thời gian, có những khoản chi tiêu kỳ này không được tính vàochi phí (chi mua nguyên vật liệu về nhập kho nhưng chưa sử dụng) và có những khoản tính vào chi phí kỳ này nhưng thực tế chưa chi tiêu( chi phí trích trước). Sổ dĩ có sự khác nhau rõ rệt như vậy là do đặc điểm, tính chất vận động và phương thức chuyển dịch giá trịcủa từng loại tài sản vào quá trình sản xuất và yêu cầu kỹ thuật hạch toán chúng. 2. Bản chất và nội dung kinh tế của giá thành sản phẩm. Giá thành sản phẩm là biêủ hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoámà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến khối lượng công tácvà sản phẩm lao vụ hoàn thành. Quá trình sản xuất là một quá trình thống nhất gồm cả 2 mặt : mặt hao phí sản xuất và mặt kết quả sản xuất. Tất cả những khoản chi phí phát sinh đều có liên quan đến khối lưọng sản phảm lao vụ, dịch vụđã hoàn thành trong kỳ sẽ tạo nên chỉ tiêu giá thành sản phẩm. Có 2 chỉ tiêu giá thành: - Tổng giá thành: là toàn bộ chi phí để đơn vị sản xuất ra một đơn vị sản phẩm, dịch vụ hoàn thành, phản ánh qui mô của doanh nghiệp. - Giá thành đơn vị sản phẩm: Là chi phí để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm hoặc dịch vụ hoàn thành, phản ánh chất lượng của quá trình sản xuất kinh doanh. Nói cách khác, giá thành sản phẩm là biểu hiện băng tiền toàn bộ các 5 khoản phí mà doanh nghiệp bỏ ra bất kể kỳ nào nhưng có liên quan đến khối lượng công việc hoàn thành trong kỳ. Giá thành còn là một phạm trù kinh tế gắn liền với sản xuất hàng hoá và là một chỉ tiêu tính toán không thể thiếu được trongnguyên tắc hạch toán kế toán. Giá thành sản phẩm không chỉ gồm những chi phí tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào quá trình sản xuất tiêu thụ mà còn được bồi hoàn để tái sản xuất ở doanh nghiệp chứ không bao gồm chi phí phát sinh trong kỳ kinh doanh của doanh nghiệp. Những chi phí đưa vào giá thành sản phẩm phải phản ánh được giá trị thực của các tư liệu tiêu dùng cho sản xuất, tiêu thụ và các khoản chi tiêu khác có liên quan tới việc bù đắp giản đơn hao phí lao động sống. 3. Mối quan hệ giữa chi phí và giá thành sản phẩm. Qua bản chất và nội dung kinh tế giữa chi phí sản xuất và giá thành, ta có thể thấy được mối quan hệ chặt chẽ giữa chúng: giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền toàn bộ các khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra bất kể ởkỳ nào nhưng có liên quan đến khối lượng công việc, sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ. Về thực chất, đây là hai mặt khác nhau của quá trình sản xuất, bởi vì chi phí sản xuất biểu hiện về mặt hao phí, còn giá thành sản phẩm lại biểu hiện ở mặt kết quả.Số liệu tập hợp chi phí sản xuất là cơ sở để tính giá thành sản phẩm hay nói cách khác việc tính giá thành sản phẩm phải dựa vào các thông tin thu thập được từ chi phí sản xuất,thể hiện ở những nét khác biệt sau: -- Chi phí sản xuất luôn gắn với thời kỳ phát sinh, còn giá thành luôn gắn với sản phẩm hoàn thành. -- Chi phí sản xuất luôn gắn với sản phẩm dở dang cuối kỳ, sản phẩm hỏng còn giá thành sản phẩm liên quan đến giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ trước chuyển sang. Tổng giá thành sản phẩm thường không trùng với tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ. 6 II. ĐỐI TƯỢNG VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT 1. Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất. Việc xác định đối tượng hạch toán trong chi phí sản xuất là công việc đầu tiên và quan trọng của tổ chức hạch toán quá trính sản xuất. Xác dịnh đối tượng hạch toán chi phí sản xuất chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và gánh chịu chi phí. Để xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất một cách hiệu quả cần dựa trên một số căn cứ sau: -- Đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp( qui trình sản xuất khép kín 2 phân đoạn, sản xuất một hay nhiều loại sản phẩm, có một hay nhiều phân xưởng sản xuất). -- Yêu cầu thông tin của công tác quản lý và trình độ quản lý của doanh nghiệp. Như vậy, căn cứ vào đặc điểm cụ thể của từng doanh nghiệp mà đối tượng hạch toán chi phí có thể là: -- Từng chi tiết, bộ phận sản phẩm, từng sản phẩm riêng biệt, nhóm sản phẩm hay từng đơn đặt hàng. -- Từng phân xưởng, bộ phận, giai đoạn công nghệ sản xuất. -- Toàn bộ qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm. 2. Các phương pháp hạch toán chi phí sản xuất: Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất là một phương pháp hay, hệ thống các phương pháp được sử dụng để tập hợp phân loại các chi phí sản xuất trong phạm vi giới hạn của đối tượng hạch toán chi phí và thông thường được áp dụng 2 phương pháp sau: 7 -- Phương pháp tập hợp trực tiếp: phương pháp này thường đuợc áp dụng với những chi phí có liên quan tới một đối tượng cụ thể. -- Phương pháp phân bổ gián tiếp: thường được vận dụng với những chi phí liên quan đến nhiều đối tượng kế toán, trước hết là tập hợp, sau đó mới phân bổ theo tiêu thức phù hợp. Nói chung, mỗi phương pháp đều có những ưu nhược điểm và đều đem lại những hiệu quả kinh tế nhất định cho công tác hạch toán chi phí sản xuất. Để tối ưu hoá tính hiệu quả của từng phương pháp, đòi hỏi các doanh nghiệp phải biết rõ đặc điểm thực tế của đơn vị mình, từ đó tìm ra phương pháp thích hợp nhất cho đơn vị mình. 2.1. Hạch toán CPSX theo phương pháp kê khai thường xuyên. 2.1.1. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: •Khái niệm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu . được xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm. Thông thường vật liệu khi xuất dùng nếu liên quan trực tiếp tới một đối tượng nào thì tập hợp ngay cho đối tượng đó , ngược lại sẽ phải phân bổ theo tiêu thưc phù hợp. Tài khoản sử dụng: TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (PNVLTT). Tài khoản này được dùng để tập hợp CPNVLTT phát sinh trong kỳ và được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí ( phân xưởng, bộ phận sản xuất .) Kết cấu tài khoản này bao gồm: Bên Nợ: giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm thực hiện các lao vụ, dịch vụ. 8 Bên Có: -- giá trị vật liệu xuất dùng không hết -- kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp sang TK 154 TK 621 cuối kỳ không có số dư. *Phương pháp hạch toán: Trong kỳ( đầu tháng hoặc cuối tháng) : --Khi xuất kho NVL sử dụng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán ghi: Nợ TK 621( chi tiết theo phân xưởng, sản phẩm) Có TK 152: chi tiết từng loại vật liệu -- Mua vật liệu về không nhập kho ngay mà xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm, kế toán ghi: Nợ TK 621( chi tiết cho từng đối tượng theo giá thực tế) Nợ TK 133(1331): thuế GTGT được khấu trừ. CóTK 331,111, 112: tổng giá thanh toán. -- Các trường hợp khác, nhận vật liệu không qua kho mà sử dụng ngay cho sản xuất: Nợ TK621: chi tiết cho đối tượng Có TK 441: nhận cấp phát. Có TK 711: nhận biếu, tặng Có TK 336,338: vay Có TK 128, 222: nhận lại vốn góp liên doanh trước đây. -- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo từng đối tượng để tính giá thành, kế toán ghi: 9 Nợ TK 154 (chi tiết theo từng đối tượng) Có TK 621: (chi tiết theo từng đối tượng) -- Giá trị sử dụng không hết nhập lại kho hay chuyển cho kỳ sau: Nợ TK 152( chi tiết loại vật liệu) Có TK 621( chi tiết sản phẩm, phân xưởng) Chú ý: + Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì giá thực tế NVL xuất dùng sẽ bao gồm cả thuế GTGT. + Giá trị vật liệu còn lại kỳ trước không nhập kho mà để tại bộ phận sử dụng sẽ được kế toán ghi vào đầu kỳ sau bằng bút toán: Nợ TK 621: (chi tiết theo đối tượng) Có TK 152: giá trị thực tế xuất dùng không hết kỳ trước. 2.1.2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT) * Khái niệm : CPNCTT bao gồm những khoản thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất xản phẩm như tiền lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp có tính chất lượng ( phụ cấp khu vực, phụ cấp đắt đỏ, phụ cấp độc hại ) Ngoài ra, CPNCTT còn bao gồm các khoản đóng gópcho các quĩ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn( 19%) do chủ lao động chịu và được tính vào chi phí sản xuất theo một tỷ lệ nhất định với số tiền lương phát sinh của công nhân trực tiếp sản xuất. * Tài khoản sử dụng: TK 622-- Chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT). Tài khoản này được chi tiết theo dõi đối tượng tập hợp chi phí sản xuất. Kết cấu của tài khoản này như sau: Bên Nợ:Tập hợp CPNCTT phát sinh trong kỳ. 10